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Tributario
Artículos del mes:
Disponibilidad de los
enriquecimientos a los efectos
del ISLR
Jurisprudencia:
–– Sentencia N° 2299
–– Sentencia N° 2301
Normativa
Febrero, 2016
© 2016 KPMG©Escritorio
2016 KPMG Jurídico Contable Jurídico
Escritorio Tributario,Contable
RIF: J-30435724-9.
Tributario,Derechos Reservados. Derechos Reservados.
RIF: J-30435724-9.
Editorial
Nos complace hacer entrega de nuestro Boletín Jurídico Tributario correspondiente al mes de Febrero de 2016.
En cuanto a la normativa de interés destaca el aumento del salario mínimo nacional mensual obligatorio en todo
el territorio de la República Bolivariana de Venezuela así como el ajuste del pago del Cestaticket Socialista para los
trabajadores y las trabajadoras que presten servicios en los sectores público y privado, el Convenio Cambiario Nº
34, mediante el cual se establece que las personas naturales y jurídicas privadas, dedicadas a la exportación de
bienes y servicios, podrán retener y administrar hasta el sesenta por ciento (60%) del ingreso que perciban en
divisas, en razón de las exportaciones realizadas, el Decreto N° 2.232, mediante el cual se establece una alícuota
del cero por ciento (0%) del impuesto a las grandes transacciones financieras, que se generen por los débitos en
las cuentas únicas de instituciones bancarias y demás entidades financieras mantenidas en el Banco Central de
Venezuela, débitos que generan la compra, venta y transferencia de la custodia de títulos valores emitidos por entes
descentralizados de la República, así como la liquidación del capital o interés de los mismos, Débitos que se generen
por la liquidación de operaciones propias), y la Providencia mediante la cual se reajusta la Unidad Tributaria de ciento
cincuenta bolívares (Bs. 150) a ciento setenta y siete bolívares (Bs. 177).
En esta oportunidad se incluye un artículo sobre la “Disponibilidad de los enriquecimientos a los efectos del ISLR”.
Finalmente, en la sección de jurisprudencia se incluye una sentencia sobre la deducibilidad de la pérdida por
destrucción de medicamentos vencidos, así como una decisión en la que se analiza la improcedencia de liquidar
intereses moratorios en materia aduanera por mercancía introducida bajo régimen de admisión temporal
Índice
3 Análisis 5 Jurisprudencia
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Análisis
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efectivamente es recibido ingreso el criterio de la que éste cambio en la
por el contribuyente, que causación, restringiéndose disponibilidad de los ingresos
equivalga a un pago o cuando sustancialmente la aplicación generará en la determinación
el derecho a exigirlo se extinga del principio de la percepción a del gasto de impuesto sobre
por cualquier medio legal de dos supuestos específicos, los la renta, tanto corriente como
extinción de las obligaciones, enriquecimientos provenientes diferido, así como el impacto
verbigracia, la compensación y del trabajo bajo relación de en el flujo de caja.
novación. dependencia y el producto de
las ganancias fortuitas. En otro orden, la Ley mantiene
El segundo criterio, el de la el tratamiento fiscal otorgado
causación, tiene como base Significa entonces que, a a las cesiones de créditos y
el momento en que nace el diferencia de lo que ocurría operaciones de descuento,
derecho a exigir el pago de bajo la vigencia de la LISLR cuyo producto sea recuperable
la obligación, aun cuando no 2014, para el ejercicio fiscal en varias anualidades, en cuyo
se realice efectivamente su 2015 las rentas provenientes caso, el enriquecimiento se
cobro, por lo cual, es necesario de la cesión del uso o considerará disponible para el
determinar con precisión el goce de bienes, muebles cesionario proporcionalmente
momento en que nace ese o inmuebles, incluidos los a lo que corresponda en cada
derecho. En este escenario, derivados de regalías y demás anualidad.
los enriquecimientos se participaciones análogas y los
consideran disponibles en dividendos, los producidos En cuanto a los
el ejercicio fiscal en que se por el libre ejercicio de enriquecimientos provenientes
realicen las operaciones que profesiones no mercantiles, de créditos concedidos
los producen, con lo cual y, la enajenación de bienes por personas jurídicas y los
formarán parte del ingreso inmuebles, serán gravadas derivados del arrendamiento
gravable aun cuando no hayan desde en el momento en que o subarrendamiento de
sido efectivamente percibidos. se consideren disponibles, bienes muebles, continúan
con lo cual los contribuyentes considerándose disponibles
En la reciente reforma cuyas actividades estén sobre la base de los ingresos
legal se establece como comprendidas entre las devengados en el ejercicio
principio general para anteriormente mencionadas, gravable.
considerar disponible un deberán considerar el efecto
Ser la Clara
Elección
Esta es nuestra Visión
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Jurisprudencia
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señaló que: “De la lectura artículo vulnera el principio determinar el incumplimiento
del acto recurrido, no se de legalidad constitucional y de la contraprestación) dentro
constata que la recurrente legalmente consagrado. Así se del cual ha de realizarse el
haya inobservado o incumplido declara.” pago y un acto administrativo
las condiciones o requisitos definitivamente firme que
bajo las cuales les fueron Luego de que el Tribunal así lo disponga en atención
concedidas las autorizaciones rechazara la aplicación en este a las disposiciones legales
de ingreso temporal de la caso de lo dispuesto en el pertinentes.”
mercancía, por una parte y; artículo 30 del Reglamento, se
por otra parte, del análisis pronunció sobre el contenido En consecuencia, señaló el
de los autos que conforman y alcance del artículo 59 del Tribunal que el cobro de los
el expediente se comprueba COT 1994 considerando que: intereses moratorios, para el
que la Gerencia de la Aduana “…los intereses moratorios período transcurrido desde la
Principal de Guanta - Puerto deben calcularse a partir de introducción de la mercancía
La Cruz, dentro del plazo de la fecha en que, habiéndose al territorio aduanero nacional
vigencia de la prórroga del determinado y liquidado el bajo régimen de admisión
plazo de permanencia de la impuesto a pagar y siendo temporal hasta el momento
mercancía bajo régimen de exigible la obligación, el de su nacionalización, es decir,
admisión temporal, concedió admitente temporal incurra en por el lapso en el cual las
a la recurrente autorización mora al no pagar ese impuesto. mismas estaban sometidas
para nacionalizar las mercancía No se generan los intereses al citado régimen especial,
en referencia, situación ésta moratorios desde el día en que resultan improcedentes, ya
que descarta la posibilidad de son liquidadas las cantidades que para ello es necesario que
una solicitud extemporánea por concepto de impuestos, se haya verificado retardo en
para nacionalizar la mercancía sino desde el momento en el pago, esto es, que versen
que ha permanecido bajo que el contribuyente entra sobre créditos exigibles y de
régimen de admisión en retardo en pagar la deuda plazo vencido, por lo que los
temporal. Tal situación impide liquida y exigible. De igual intereses moratorios calculados
que el dispositivo previsto manera, ha manifestado para el presente caso resultan
en el transcrito artículo nuestro máximo Tribunal que, ilegales; en consecuencia,
30 Reglamentario, pueda cuando se prevén los intereses el Juzgador declaró nulo
aplicarse, por no encuadrarse moratorios en el Código el acto administrativo que
en el caso sub iúdice, por lo Orgánico Tributario se evidencia ordena su liquidación, así
que el cobro de intereses la necesidad de observar un como su accesoria Planilla de
moratorios con base a este plazo (precisamente para Liquidación de Gravámenes.
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Jurisprudencia
Mediante Sentencia N° 2301 El caso que dio lugar al fallo en el ejercicio gravable, a tenor
de fecha 18 de febrero de analizado, tuvo su origen de lo dispuesto en el artículo
2016, el Tribunal Superior en la presentación por parte 64 del RLISLR, era deducible
Quinto de lo Contencioso de la recurrente de una del Impuesto sobre la Renta
Tributario se pronunció sobre la solicitud de destrucción de y su retiro no estaba sujeto al
procedencia de la solicitud de medicamentos ante la División gravamen del Impuesto al Valor
destrucción de medicamentos de Tramitaciones de la Gerencia Agregado.
vencidos de conformidad con lo de Contribuyentes Especiales,
dispuesto en la Providencia Nº en la cual se señaló que los El Tribunal de instancia luego
0391 sobre las “condiciones, medicamentos allí identificados revisar lo dispuesto en la
requisitos y procedimiento eran productos considerados no Providencia 0391 y lo previsto
para el reconocimiento de aptos para ser “almacenados, en las normas de contenido
las pérdidas, con ocasión del ni consumidos y/o reciclados”, tributario, consideró lo
retiro por destrucción de las en virtud de que los mismos siguiente:
mercancías y otros bienes”, se encontraban vencidos, es
la Ley de Impuesto sobre la decir, no podían ser reutilizados “En primer lugar, se evidencia
Renta (LISLR) y su reglamento para la fabricación de Productos de manera indubitable que los
(RLISLR), y la Ley de Impuesto Farmacéuticos. productos farmacéuticos en
al Valor Agregado (LIVA) y su cuestión son bienes destinados
reglamento (RLIVA). Asimismo, señaló la recurrente a la producción de la renta y no
que la pérdida que se produjo consta a este Tribunal prueba
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alguna sobre que las pérdidas reglamentaria, como ha sido
sufridas con respecto a tales Considera el sentenciador suficientemente explanado
bienes se hayan indemnizado. que de la norma transcrita en esta decisión, este Tribunal
y lo estipulado en el literal considera que la Resolución
En segundo lugar, el numeral 3 d del numeral 1 del artículo Administrativa impugnada
del artículo 14 del Reglamento 14 del Reglamento General adolece del vicio de falso
de la Ley de Impuesto al Valor de la Ley que establece el supuesto de hecho y de
Agregado permite la salida Impuesto al Valor Agregado, derecho. Así se declara.”
de inventario de los bienes se evidencia un mandato
gravados faltantes en aquellos legal para la destrucción de Finalmente, declaró con
casos en que se verifiquen medicamentos vencidos, lo lugar el recurso contencioso
pérdidas por la ocurrencia de que consecuencialmente, tributario interpuesto y
fenómenos químicos. y a efectos tributarios se ordenó anular la Resolución
constituye en una pérdida Administrativa que decidió no
(…) de bienes destinados a la autorizar a la contribuyente
Así, tenemos que el producción de la renta, de el retiro por destrucción de
vencimiento de productos conformidad con lo previsto en mercancía y resolvió que
farmacéuticos, es fijado a partir la Ley de Impuesto Sobre la estaba obligada a cumplir con
de una fecha de caducidad, la Renta. el gravamen del impuesto al
cual se establece a partir de valor agregado derivado de
estudios sobre la estabilidad Por tal motivo, el Tribunal dicho retiro.
de sus componentes químicos, de instancia consideró que:
de allí que tal vencimiento “No encuentra este Órgano
constituye la ocurrencia de Jurisdiccional ninguna
un fenómeno químico por disposición en la normativa
el transcurrir del tiempo aplicable a esta causa
que afecta al medicamento, que permita rechazar la
sea en su efectividad en destrucción de los productos
el tratamiento para el por responsabilidad de la
cual está formulado, o por contribuyente o ninguna otra
su incidencia en la salud que no sean las contenidas en
de quien lo consuma.” el artículo 64 del Reglamento
(Destacado Nuestro) de la ley de Impuesto sobre
la Renta, diferentes a que no
Adicionalmente, el Tribunal hayan sido compensadas por
analizó el contenido del seguros u otra indemnización
Artículo 49 de la Ley de y no se hayan imputado al
Sustancias Materiales y costo de las mercancías
Desechos Peligrosos, según vendidas o de los servicios
el cual: “Los medicamentos prestados; y visto que existen
vencidos o que se retiren de en el expedientes suficientes
la venta por razones sanitarias elementos para soportar la
son considerados desechos justificación del retiro de los
peligrosos y deben ser inventarios de la mercancía
destruidos de acuerdo con las (productos farmacéuticos
disposiciones de esta Ley y la vencidos) cumpliendo con
reglamentación técnica que los requisitos establecidos
rige la materia.” en la normativa legal y
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Normativa
Gaceta Oficial de la República el cual se ajusta el pago del 40.846 del 11 de febrero de
Bolivariana de Venezuela N° Cestaticket Socialista para los 2016.
40.855 del 24 de febrero de trabajadores y las trabajadoras
2016 que presten servicios en los - Decreto N° 2.232, mediante el
sectores público y privado, cual se establece una alícuota
- Decreto 2.241 mediante el a dos y media Unidades del cero por ciento (0%)
cual se activa la Comisión Tributarias (2,5 U.T.) por día, a del impuesto a las grandes
Presidencial de Estado Mayor razón de treinta (30) días por transacciones financieras, que
Eléctrico (Se establece mes, pudiendo percibir hasta se generen por los efectos que
para los órganos y entes de un máximo del equivalente en él se especifican, en los
la Administración Pública a setenta y cinco Unidades términos que en él se indican.
Nacional, un horario especial Tributarias (75 U.T.) al mes, sin (Débitos en las cuentas únicas
laboral desde las 7:30 am hasta perjuicio de lo dispuesto en de instituciones bancarias y
la 1:00 pm, quedando excluidas el Artículo 7° del Decreto con demás entidades financieras
las dependencias u oficinas de Rango, Valor y Fuerza de Ley mantenidas en el Banco Central
atención al público, los sectores del Cestaticket Socialista para de Venezuela, Débitos que
y servicios considerados de los trabajadores y trabajadoras. generan la compra, venta y
carácter esencial, así como transferencia de la custodia
el personal de alto nivel y Gaceta Oficial de la República de títulos valores emitidos
confianza). Bolivariana de Venezuela N° por entes descentralizados
40.851 del 18 de febrero de de la República, así como la
Gaceta Oficial de la República 2016. liquidación del capital o interés
Bolivariana de Venezuela N° de los mismos, Débitos que se
40.852 del 19 de febrero de - Convenio Cambiario Nº 34, generen por la liquidación de
2016. mediante el cual se establece operaciones propias).
que las personas naturales y
- Decreto N° 2.243, mediante jurídicas privadas, dedicadas - Providencia mediante la cual
el cual se fija un aumento a la exportación de bienes y se corrige por error material
del salario mínimo nacional servicios, podrán retener y la Providencia Administrativa
mensual obligatorio en todo administrar hasta el sesenta por SNAT/2016/001, de fecha 06
el territorio de la República ciento (60%) del ingreso que de enero de 2016, donde se
Bolivariana de Venezuela perciban en divisas, en razón de prorroga la entrada en vigencia
para los trabajadores y las las exportaciones realizadas. de la Providencia que en ella se
trabajadoras que presten menciona, en la que establecen
servicios en los sectores - Resolución Nº 015, mediante las formalidades para el marcaje
público y privado, sin perjuicio la cual se establecen los de Precios de Vente al Público
de lo dispuesto en el Artículo precios de los tipos de en las etiquetas o impresiones
2° de este Decreto, del veinte productos que serán vendidos de los envases. (Reimpresión
por ciento (20%) a partir en los establecimientos G. O N° 40.825 de fecha 25 de
del 1° de marzo de 2016, dedicados al expendio de enero de 2016).
estableciéndose la cantidad de combustibles, debidamente
once mil quinientos setenta autorizados por el Ministerio - Providencia mediante la cual
y siete bolívares con ochenta del Poder Popular de Petróleo y se reajusta la Unidad Tributaria
y un céntimos (Bs.11.577,81) Minería. de ciento cincuenta bolívares
mensuales. (Bs. 150) a ciento setenta y
Gaceta Oficial de la República siete bolívares (Bs. 177).
- Decreto N° 2.244, mediante Bolivariana de Venezuela N°
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¿Cómo están los indicadores
económicos?
Inflación IPC Inflación
Período INPC acumulada acumulada
Caracas
INPC IPC
(1) (1)
Año 2014
Año 2015
Enero 904,80 7,7% 882,60 6,7%
Febrero 949,10 13,0% 920,40 11,3%
Marzo 1.000,20 19,0% 967,50 17,0%
Abril 1.063,80 26,6% 1.026,20 24,1%
Mayo 1.148,80 36,7% 1.115,10 34,8%
Junio 1.261,60 50,2% 1.217,60 47,2%
Julio 1.397,50 66,40% 1.338,30 61,8%
Agosto 1.570,80 87,0% 1.489,40 80,1%
Septiembre 1.752,10 108,6% 1.649,80 99,5%
Octubre 1.951,30 132,3% 1.809,70 118,9%
Noviembre 2.168,50 158,2% 2.010,70 143,2%
Diciembre 2.357,90 180,8% 2.146,10 159,6%
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Tasa
Tasa Intereses
Período Tasa Activa Tasa Pasiva Intereses
Prestaciones
Moratorios
Sociales
SENIAT
(1) (1) (2) (1)
Año 2015
Año 2016
Enero 20,61% 15,10% (4) 17,86%
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