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El activo fijo son los elementos de trabajo duraderos, tales como los terrenos y edificios, la
maquinaria, el mobiliario y equipo de ofi cina, los automóviles, etc.
Estos bienes representan inversiones a mediano y largo plazo, efectuadas con el propósito de
servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de venderlas de
inmediato, como en el caso de los inventarios.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos,
que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más
objetivo de los activos netos.
Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las
actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la toma de
decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera.
Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos en la fecha de su
adquisición
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El valor original de intercambio representa el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo,
o en su caso, la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo.
Como resultado de los altos índices de inflación que México experimentó en 1982 y 1983, se
definió la conveniencia y la necesidad de actualizar las cifras de algunos rubros de los estados
financieros, entre otros, de los activos fijos
En consecuencia, la actualización de los valores del activo fijo se ha reconocido como principio de
contabilidad, corrigiendo los valores históricos del mismo mediante el registro de la diferencia
entre su valor actual (de reposición o indexado) y su valor original de registro.
Los bienes de poco valor no deben capitalizarse, aunque tengan un periodo de vida más o menos
largo.
La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado que sin ella, no
habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos
económicos reales, o tan sólo a cambios en los tratamientos contables.
Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan
información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios o procedimientos
deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad
en la información financiera.
Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes, por ejemplo, si se ha decidido
registrar en el activo fijo sólo los bienes con valor individual mayor de un salario mínimo mensual,
por ejemplo, cualquier artículo más o menos duradero con valor menor a ese límite deberá
aplicarse, invariablemente, a gastos
Que la empresa posea físicamente y utilice en beneficio propio los bienes registrados.
Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comprobable documentalmente.
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Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio
anterior.
Determinar si existen o no, gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o
en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros).
25) ¿Cómo establece el control interno cobre las compras de activos fijos?
Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas.
Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada
bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación acumulada, lugar asignado, etcétera)
Debe existir definida una política de capitalización que señale con claridad cuándo una erogación
debe considerarse incremento al activo o cuándo debe considerarse gasto.
Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que se poseen físicamente, y
viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las diferencias definitivas.
Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuenta especial que indique esa
condición.
Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre el saldo de la cuenta de
mayor relativa.
Deben existir pólizas de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos (incendio, robo,
etcétera).
34) ¿Cuáles son los procedimientos de auditoria aplicables a los activos fijos?
I. Inspección física y documental de altas (y ratificación de las partidas que integran el saldo).
La inspección física y documental de altas consiste en verificar que los activos fijos adquiridos
durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos probatorios de la propiedad
(facturas, pedimentos aduanales, etc.) y además, que tales adquisiciones se encuentren
físicamente en poder y uso de la empresa.
Este trabajo se efectúa obteniendo un detalle de todas las partidas adquiridas durante el año y
seleccionando las más importantes para el trabajo de investigación
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Al estudiar dichas partidas, se procura verificar además las rutinas de control interno relativas: por
ejemplo, se vigila si se efectuaron cotizaciones, si el pedido lo autorizó la persona indicada, si se
anotaron correctamente los datos en la tarjeta auxiliar relativa, etcétera.
Con respecto al saldo del activo fijo proveniente de ejercicios anteriores, si el ejercicio examinado
es el primero del auditor en la empresa, el trabajo debe ampliarse inspeccionando, física y
documentalmente, las adquisiciones de ejercicios anteriores que subsistan como partidas más
importantes del saldo comentado.
39) ¿Qué procedimientos se debe de seguir en caso de que la auditoria la realice otro auditor?
Existe la posibilidad de que el ejercicio anterior hubiera sido revisado por otro auditor. En ese caso
es posible solicitar a ese auditor los papeles de trabajo relativos y asumir como propias las
conclusiones del auditor precedente, en relación con el importe del activo fijo acumulado al inicio
del ejercicio que se revisa.
De las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su autorización. En el caso de bajas por
ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y efectuarse el cruce a resultados por la
utilidad o pérdida obtenida en la operación. Además, debe revisarse la corrección de la
depreciación acumulada que corresponda al bien y que se cancela como consecuencia de su venta
o retiro.
Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación efectuado por la empresa,
debe revisarse que el cargo a los resultados por este concepto sea por el mismo importe
(efectuando el cruce respectivo en las cuentas de resultados afectadas).
Cuando existe este rubro del activo, debe procederse a su examen con base en lo anotado para el
análisis de las altas (verificación documental, inspección física de la obra, etc.).
46) ¿Qué se debe de cuidar al momento de la realización del análisis de una obra en proceso?
Debe cuidarse que las partidas capitalizadas correspondan a los conceptos normales en atención a
las políticas de capitalización de la empresa, así como a las prácticas contables. En este caso es de
particular interés cerciorarse de que efectivamente las obras no están concluidas y no se
encuentran integradas en las operaciones normales de la empresa y que, por tanto, no están
sujetas al régimen de depreciación relativo
Esto es así porque las obras en proceso, a pesar de que se registran dentro de los activos fijos, aún
no operan formalmente y no producen beneficio al proceso comercial o industrial para el que
fueron adquiridas.
48) ¿Qué NIF se aplica sobre la actualización de los valores de los activos?
Cuando, como resultado de la aplicación de la NIF B-10, se hayan actualizado los valores del activo
fijo (vea el apéndice D), deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección
de la actualización efectuada por la empresa
Los cargo diferidos son erogaciones por servicios ya recibidos, cuyos beneficios alcanzan a varios
ejercicios posteriores a aquél en el que se realizan (gastos por amortizar) o por servicios
pendientes de recibirse (pagos anticipados).
La característica común a los cargos diferidos es que representan un gasto aplicable a ejercicios
futuros y rara vez son recuperables en efectivo. Como se puede ver, los cargos diferidos no tienen
una representación física, excepto la documental que ampara el gasto futuro que representan
52) ¿Cómo se deben de considerar los cargos diferidos de acuerdo con las NIF?
Con base en las reformas al Boletín B-10 de la CONPA, que se convirtió en la NIF B-10 del CINIF, los
cargos diferidos deben ser considerados partidas monetarias y, en consecuencia, no son
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actualizables, pero participan en la determinación del llamado Resultado por Posición Monetaria
(NIF B10, párrafos 12 a 15).
Los activos diferidos, por su naturaleza, deben afectar los resultados del periodo al que
correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados, precisamente para
afectar de forma correcta los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado por anticipado.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado
económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
La transacción puede ser recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos,
o no recíproca, cuando sólo una de las entidades recibe recursos económicos y otra transfiere
dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones otorgadas o recibidas
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad 32 misma, los
cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente
fuera de su control.
Los eventos que se derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan
eventos externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de
su control se denominan eventos internos.
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una entidad,
así como de otros eventos, que la afectan económicamente, deben identificarse con un periodo
convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la
situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
El concepto de periodo contable asume que la actividad económica de la entidad, la cual tiene
una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían en
extensión, para presentar la situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el
capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera, incluyendo operaciones,
que si bien no han concluido totalmente, ya han afectado económicamente a la entidad.
b) se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que
lleva a cabo una entidad susceptibles de ser cuantificadas;
c) se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros de la entidad, así como sobre su
continuidad;
d) se muestren en forma separada en el balance general, los activos y pasivos de acuerdo con su
disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y NIF A-2 – 35
Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos (en especial los gastos por
amortizar), es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápido posible mediante altas tasas
de amortización. Esta postura es particularmente recomendable en aquellos países donde los
cambios bruscos en las políticas económicas pueden nulificar súbitamente cualquier beneficio
futuro esperado de los cargos diferidos
69) ¿Cuáles son los objetivos de la auditoria con la cuenta de cargos diferidos?
Valuación.
Diferibilidad
Devengación contable
Consistencia.
70) ¿En qué consiste el objetivo de valuación?
Verifica car que estén registrados al costo efectivamente pagado por ellos.
Verificar que esté claramente determinado el beneficio a los ejercicios futuros (y que subsista esta
cualidad).
Verificar que el periodo y las bases de amortización del saldo sean las adecuadas al concepto
mismo, y se amortice en el plazo correcto.
Debe existir una política definida, tanto para la acumulación de partidas en este rubro, como para
la amortización de estas.
Deben existir registros auxiliares que muestren con claridad concepto, fecha de pago, importe y
periodo de amortización.
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Deben examinarse de forma periódica los conceptos que integren los cargos diferidos para
verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los ejercicios futuros, o si se decide su
amortización anticipada.
77) ¿Cuáles son los procedimientos de auditoria aplicables a los cargos indirectos?
Verificación documental.
II Estudio del concepto y plazo de amortización.
Amortización. Verificación de cálculos y consistencia.
78) ¿Qué es la verificación documental?
Como en el caso de los activos fijos, cuando se trata de primera auditoría, deben analizarse los
cargos principales que integren el saldo de este grupo.
Al efectuar este trabajo, debe realizarse de forma simultánea el estudio del concepto que se
difiere y la razonabilidad del plazo de amortización, según se explica enseguida.
De forma simultánea, debe analizarse el periodo de vigencia del gasto, es decir, el plazo durante el
cual será útil a la empresa para juzgar la corrección del periodo de amortización establecido por
ella
En relación con esto último, y con respecto a los pagos anticipados, es posible, mediante un diseño
adecuado de la cédula en que se analicen estos pagos, determinar la parte de estos que debe
aplicarse a los resultados en el ejercicio examinado y la parte que deberá diferirse para
aplicaciones futuras.
Una vez que se conocen las bases de amortización de los gastos por amortizar, es posible efectuar
un cálculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar el importe cargado a los
resultados. Además, se verifica su consistencia en relación con el ejercicio anterior