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Entradas de datos: datos de las operaciones realizadas por la empresa, normalmente contenidos en
documentos comerciales (facturas de compra o de venta, recibos, etc.)
Procesamiento de datos ingresados:
Reconocimiento: de las operaciones representativas por cada documento.
Clasificación: de la documentación según el tipo de operación.
Identificación: de las partidas o cuentas que intervienen en el registro de las operaciones
Registración: en los libros contables, previamente definidos.
Comprobación: del cumplimiento de los métodos y normas contables.
Almacenamiento: de la información de forma adecuada, de manera que se pueda disponer de la
misma en el momento en que sea necesario.
Salidas de información: emisión de informes destinados a los usuarios internos y externos de la empresa.
CONCEPTO PRINCIPAL
Los modelos contables son esquemas teóricos diseñados para comprender y estudiar la situación y evolución
patrimonial, económica y financiera de un ente. Dicho objetivo lo cubren los estados contables de un ente,
razón por la cual, el modelo contable a aplicar está relacionado con la elaboración de tales informes.
Capital a mantener
Es el criterio a aplicar para definir el capital que debe ser conservado, y que además determina la magnitud
de las ganancias o pérdidas de un período. Sus alternativas son:
Capital financiero: mide el capital en función a los pesos invertidos por los propietarios del ente, es decir,
en términos monetarios exclusivamente. Entonces existirá ganancia cuando el PN final exceda al PN inicial,
una vez eliminados los efectos de los aportes y retiros de los socios. Reconoce ganancias y/o perdidas a
través del RxT. Este tipo de capital genera un aumento o disminución del PN (que no provenga de aportes o
retiros de los propietarios).
Capital físico: no identifica al capital con el dinero aportado sino con el valor de los bienes físicos
necesarios para mantener la capacidad operativa. Entonces existirá ganancia solamente si la capacidad
productiva u operativa excede al final de un período a la capacidad productiva física que existía al comienzo
del mismo. Alternativas que se pueden utilizar para medir o definir al capital físico a mantener:
Es el importe necesario para la reposición de los mismos activos físicos poseídos por el ente al inicio
del período
Es el importe necesario para la reposición de los activos físicos que permitan producir el mismo
volumen de bienes y servicios que producía el capital aportado originariamente, pero teniendo en
cuenta el avance tecnológico
Es el importe necesario para la reposición de los activos físicos que permitan producir el mismo
valor de idénticos bienes y servicios que producía el capital aportado originariamente, también
teniendo en cuenta el avance tecnológico
Unidad de medida
Es el recurso que permite reducir los distintos elementos heterogéneos (que componen el patrimonio y los
resultados de un ente) informados en los estados contables, pudiendo así expresarlos y compararlos
fácilmente. Normalmente, se utiliza a la moneda de curso legal en el país, porque todas las mediciones
pueden expresarse en ella y esto permite comparar informes contables producidos por diversos entes.
Si la unidad de medida vigente, no sirve, se la cambia por otra. El problema principal en nuestro país, es que
justamente nuestra moneda de curso legal es invalidada por la inflación constante. Así, la misma pierde
valor adquisitivo, lo que provoca que se vuelva incomparable entre si. Entonces ya no sirve como unidad de
medida.
Heterogénea: no toma en cuenta los cambios producidos en el poder adquisitivo de la moneda. (Moneda
nominal)
Homogénea: considera los cambios producidos en el poder adquisitivo de la moneda. (Moneda constante).
Es necesaria cuando hay mucha inflación.
UNIDAD 3: DISPONIBILIDADES
CONCEPTO
Son aquellos activos (caja y bancos) que reúnen las características de poseer:
Poder cancelatorio ilimitado
Liquidez inmediata
Servir como medio de pago
MEDICIÓN CONTABLE
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal. La moneda extranjera se
convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
UNIDAD 4: CRÉDITOS
CONCEPTO
Incluye todos los derechos en favor del ente cancelables en dinero o en especie o mediante la prestación de
servicios. También debemos considerar la existencia derechos en favor del ente, respecto de recibir en un
futuro algún bien, a cambio de un adelanto de dinero efectuado a un proveedor.
MEDICIÓN CONTABLE
Cuentas a cobrar en moneda: originadas en la venta de bienes y servicios, en transacciones financieras y en
refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con
cotización. Para estos activos se considerará su destino probable:
En los restantes casos (en los que voy a esperar al término del plazo), su medición contable se
efectuará considerando:
o La medición original del activo (valor por el cual fue contabilizado)
o La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus
vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de
la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas
o Las cobranzas efectuadas (si ya las cobré, deja de ser un crédito)
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla, en tanto exista
evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que
serán cobrados, se considerará el plazo más probable, y si ninguna estimación de plazo es la más probable,
se tomará la de mayor plazo.
Créditos no cancelables en moneda: derechos de recibir bienes o servicios. Deben aplicarse las reglas de
medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir, es decir, que utilizo el valor que le doy
a mis mercaderías en el activo.
Tratamiento alternativo permitido: podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
El activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón
de su naturaleza, son de duración prolongada
Tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras
temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta
El período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido
Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran
sustancialmente completas
El activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en
marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación
El producto no se encuentre valuado a valores corrientes
EN ÉPOCAS INFLACIONARIAS
Los Resultados financieros deberán determinarse en términos reales es decir netos de efecto inflacionario.
Cuando se proceda a corregir la unidad de medida de estos conceptos deberán tenerse en cuenta las
siguientes consideraciones:
CLASIFICACIÓN
Según su estado:
Productos en condiciones normales de conservación
Productos deteriorados, en condiciones deficientes para su comercialización, desechos de
producción, etc.
Según su localización:
Productos en existencia (en local de ventas, almacenes, depósitos, fábricas, etc.)
Productos en tránsito (en medios de transporte, depósitos fiscales, etc.)
Para determinar el costo se toma el precio de adquisición al contado y, aunque se opte por el pago a plazo,
los costos financieros no deben incorporarse. Cuando los intereses no se pactan explícitamente, sino que el
costo de la financiación está incluido en el precio, éste debe segregarse: se calcula la diferencia entre el
precio con la financiación ofrecida y el precio de contado, y se obtiene el importe de los intereses por dicho
período.
El tratamiento de los intereses implícitos es igual que el de los pactados, por lo que deben devengarse a
medida que trascurren los períodos a que corresponden. El costo de un bien o servicio adquirido es la suma
del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos
de compras y control de calidad. Los intereses, explícitos o implícitos, son costos financieros y deben ser
reconocidos como gastos del período en que se devengan.
MEDICIÓN
Para asignarles valor debemos clasificar a los bienes de cambio en: aquellos cuya comercialización no
requiere esfuerzo significativo y aquellos que sí lo requieren. Básicamente, se opta por un criterio de valores
de mercado (valores corrientes), que se divide en activos en particular y activos en general.
Bienes de cambio fungibles (activos en particular con mercado transparente y que pueden ser
comercializados sin esfuerzo significativo de venta): se los medirá al VNR (precio de venta menos gastos
directos). Se establece el mismo tratamiento para aquellos bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos que fijan precio (ej.: planes de autos ; se fija precio por lo que ya se pagó, después el precio puede
variar y pagaré más, pero al menos ya congelé el precio de lo anterior) y las condiciones contractuales de la
operación aseguren la efectiva concreción de la venta y la ganancia. Los bienes de cambio fungibles son
aquellos que al usarlos son consumidos y luego pueden ser reemplazados por otros de idéntica calidad.
Los que no requieren esfuerzo significativo para su venta son los “comodities”, productos primarios sin
valor agregado que tienen cotización conocida y mercados transparentes donde ser comercializados. Por
ejemplo: los cereales, el café, el cacao, los metales preciosos, el grano de trigo, el grano de café, etc.
El resto de los bienes (activos en general): requieren esfuerzos significativos para ser vendidos. Para ellos, se
tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables (precio que se deberá pagar para volver a
comprar o reponer el producto vendido o los materiales utilizados en la producción). Si su obtención fuera
imposible o impracticable se usará el costo original (en situaciones excepcionales). En condiciones normales
de mercado el VNR debería ser superior al costo de reposición y dicha diferencia será el margen bruto de
comercialización.
Para los bienes de cambio en proceso prolongado en el tiempo se utiliza su VNR proporcional. Esto conlleva
los siguientes requisitos (que si no se cumplen se toma el valor de reposición proporcional de un mercado
activo o su costo de reproducción):
Se hayan recibido anticipos que fijan precio
Aseguren efectiva concreción
El ente tenga la capacidad financiera para financiar el proceso
Exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia
Bienes producidos: el costo de un bien producido es la suma de: los costos de los materiales e insumos
necesarios para su producción; los costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas) tanto
variables como fijos; los costos financieros que puedan asignárseles según el tratamiento alternativo de
dichos costos.
No deben formar parte del costo de un bien producido los costos ocasionados por improductividades físicas
o ineficiencias en el uso de los factores en general, como tampoco la ociosidad producida por la falta de
aprovechamiento de la capacidad de planta por debajo de su capacidad normal.
El nivel de actividad normal es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como el promedio
de varios períodos, de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un
indicador realista y no como un objetivo ideal.
VALOR LÍMITE
Ningún activo o grupo homogéneo de activos podrá presentarse en los estados contables por un importe
superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
Su valor de cambio (VNR): funciona como criterio contable y como valor limite
Su valor de uso (VUE): valor de utilización económica, definido como el valor actual de los flujos
netos de fondos futuros que va a generar ;a utilización de un bien
Dado que el VUE, naturalmente se debería aplicar a los bienes de uso, queda como valor límite para los
bienes de cambio el VNR. Esto tiene lógica, ya que no debería quedar expuesto en los estados contables
ningún bien de cambio por un importe superior al que se obtendría si se decidiese su venta.
ESTRUCTURA
APORTES CAPITALIZADOS:
o Capital Suscripto / Capital Social:
Acciones en circulación: se lanzan para aumentar el capital. La integración no dineraria debe ser al
contado, mientras que el dinero en efectivo debe integrarse en un 25% y el resto en dos años
Acciones a emitir
Acciones a distribuir
o Ajuste de Capital: porción reexpresada del capital (debe exponerse al valor nominal). Puede ser por:
Suscripción: el capital nace con la suscripción en general, por eso es la más preferible
Integración
APORTES NO CAPITALIZADOS:
o Primas de Emisión: son importes por encima del valor nominal de las acciones. Se originan con el
objeto de mantener la equidad entre los aportes de igual valor nominal pero de distintos momentos.
La empresa es rentable, por eso cobra un mayor valor, pero necesita fondos. Si las acciones cotizan
en bolsa, el límite de la prima es su valor de cotización. Si no cotizan, el valor de la prima surge de
una negociación entre las partes. Permanecen en el PN como aportes no capitalizados
Descuentos de emisión: es lo inverso a la prima de emisión (a la empresa le va mal, su valor de
mercado esta por debajo del valor nominal). Solo pueden hacerlos algunas compañías, sobre todo las
que cotizan en bolsa. Es una cuenta regularizadora, disminuye el PN. Pueden contemplar solo
cuando la empresa, debido a una complicada situación financiera, necesite fondos. La emisión de
acciones a menor valor posibilita a la sociedad la recepción de capitales con mayor facilidad
Gastos de emisión de acciones: el aumento de capital, con o sin prima, genera gastos (por asambleas,
publicaciones, etc.). Estos gastos pueden considerarse como resultados según su período, o pueden
considerarse intangibles si se vinculan con futuros ingresos que luego se depreciarán
o Anticipos Irrevocables:
Para futuros aportes de capital: la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad
económica. No se comprometen a su devolución. Deben capitalizarse en el corto plazo para no ser
considerados como una financiación de terceros (pasivo). Solo deben considerarse como parte del
PN los aportes que:
Hayan sido efectivamente integrados
Surjan por acuerdo escrito y se destine a su futura conversión de acciones
Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas
Los aportes que no cumplan estas condiciones integran el pasivo. Luego de la capitalización, la parte
reexpresada pasará a exponerse dentro de la cuenta Ajuste de Capital.
Para absorber pérdidas acumuladas: los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber
pérdidas acumuladas, serán registrados en el PN modificando los resultados acumulados, siempre
que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (no necesitan de un acuerdo por escrito)
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS: son de disponibilidad restringida, para un fin específico, no pueden ser
distribuidas ni capitalizadas, quedan ancladas en el PN (salvo la reserva facultativa)
o Reservas obligatorias:
Reserva Legal: es obligatoria para todas las sociedades. Se conforma teniendo en cuenta el 5% del
resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital ajustado
Reserva Estatutaria: es obligatoria solo si esta prevista en el estatuto de la sociedad
o Reservas libres: son las facultativas o voluntarias, utilizadas para absorber pérdidas extraordinarias.
Se pueden desafectar cuando lo decida la empresa. Tiene modalidad de entrada y salida
ACCIONES
Son una fracción en la que se divide el capital de una empresa y confieren derechos que pueden ser:
Económicos: derecho que tienen los accionistas de participar en la distribución de las utilidades /
resultados / dividendos en efectivo
Otros: el derecho de preferencia es la prioridad que tiene cada accionista de participar en un aumento
de capital, de manera que pueda mantener su participación porcentual
Políticos: derecho que tiene el dueño, socio o accionista a participar en la toma de decisiones (la cual
estará limitada a la participación que tenga el mismo en la asamblea de accionistas). El accionista
asume un riesgo por el capital que aportó o suscribió, no por todo su capital
Clases de acciones:
Ordinarias: son las comunes, que confieren todos los derechos
Extraordinarias: potencian algunos derechos. Se dividen en:
o Preferidas: potencian algunos de los derechos económicos de los accionistas. Otorgan ventajas en el
ámbito económico. Un ejemplo son las acciones preferidas con dividendos acumulativos fijos. Se
exponen como pasivo cuando obligan al emisor a su rescate en una fecha fija o determinable. Se
exponen como cuenta integrante del PN preferido cuando la opción de rescate no haya sido decidida
o no pueda ser efectivamente ejercida
o Privilegiadas: potencian los derechos políticos de los accionistas. Otorgan mas cantidad de votos que
las ordinarias. No todas las empresas las tienen, y las conservan el grupo de control de la empresa
Por reducción para absorber pérdidas: las acciones en circulación deben ser canceladas
o Voluntaria: cuando la empresa decide hacerlo porque tiene resultados acumulados negativos
(arrancando primero por las reservas libres, legales, ajuste de capital y capital)
o Obligatoria: cuando el monto de los resultados acumulados negativos sea superior a la sumatoria de
las reservas y el 50% del capital
Por reducción con reembolso a accionistas
ACCIONES EN CARTERA
Se refiere a los casos en que una empresa compra sus propias acciones. Cuando esto sucede, las empresas no
reciben dividendos y no mantienen la capacidad de votar en la asamblea. Esta situación no es
completamente libre porque sino se provocaría un fraude, para evitar esto, la ley de sociedades lo restringe.
Entonces una sociedad puede adquirir las acciones que emitió en las siguientes condiciones:
CARACTERÍSTICAS
Se colocan con carácter transitorio. (Intención del inversor)
Son de fácil realización, sin restricción alguna (Condición de realización de la inversión)
CONDICIONES
El inversor debe tener la intención de realizar (vender) la inversión antes de los 12 meses
Debe haber evidencias que permitan establecer la posibilidad de que se puedan realizar (por ejemplo,
un mercado activo). Incluye entre otras: Títulos valores, Depósitos a plazo fijo, Préstamos
Medición inicial – Inversiones Temporarias:
Colocaciones de fondos a plazo fijo: por la suma de dinero entregada
Acciones (títulos de capital) al costo: precio de compra + gastos relacionados con su compra –
dividendos a cobrar en efectivo ya aprobados por la Asamblea de Accionistas del ente emisor
Títulos de deuda (públicos o privados) al costo: precio de compra + gastos relacionados con su
compra – Rentas a cobrar en efectivo
Controles periódicos a realizar:
Confirmaciones de tenencias accionarias y de depósitos a plazo fijo efectuados a Bancos y Cajas de
Valores
Devengamiento de intereses de colocaciones de fondos
Medición del rubro al cierre del período:
Para las cuentas a cobrar en moneda, incluyendo los Depósitos a Plazo Fijo. Se atiende a su destino
probable:
o Si se tiene intención y factibilidad de negociación anticipada es a V.N.R
o En los restantes casos es a Costo
Inversiones de fácil comercialización con cotización en mercado activo: V.N.R. Precio de contado
para transacciones no forzadas entre partes independientes en condiciones habituales de negociación,
deducidos los costos ocasionados por la venta
Resultados Financieros: estos activos generan resultados financieros tales como: intereses, rentas, diferencia
de cambio, diferencia de cotización y actualizaciones entre otros. Estos mismos deben ser calculados en
términos reales, es decir ajustados por inflación.