Documentación (Segunda Parte)

SUPUESTOS DEL
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

SUPUESTOS DE CRITERIOS DE VALORACIÓN
SUPUESTO 1: COSTE HISTÓRICO DE UN ACTIVO

SUPUESTO 2: COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO
SUPUESTO 3: VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO
SUPUESTO 5: VALOR EN USO DE UN ACTIVO
SUPUESTO 6: VALOR ACTUAL DE UN PASIVO
SUPUESTO 7: COSTE AMORTIZADO (explícitos)
SUPUESTO 8: COSTE AMORTIZADO (implícitos)
SUPUESTO 10: COSTE AMORTIZADO (explícitos e implícitos)
SUPUESTO 11: VALOR CONTABLE
SUPUESTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
SUPUESTO 12: PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO.

SUPUESTO 13: COSTE DE PRODUCCIÓN
PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN.
SUPUESTO 15: PERMUTA DE CARÁCTER COMERCIAL.
SUPUESTO 16: PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL.
SUPUESTO 17: APORTACIONES NO DINERARIAS.
SUPUESTO 18: DETERIORO DE VALOR.
SUPUESTO 19: VENTA DE ELEMENTO DE INMOVILIZADO.
SUPUESTO 20: REPARACIÓN O CONSERVACIÓN . AMPLIACIÓN O
MEJORA.
SUPUESTO 21: RENOVACIÓN.
SUPUESTO 22: INVERSIONES INMOBILIARIAS.
SUPUESTO 23: AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE.
SUPUESTO 24: GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO.
SUPUESTO 25: FONDO DE COMERCIO.
SUPUESTO 26 : DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS
SUPUESTO 27 : ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA.
SUPUESTO 28: ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
SUPUESTO 29: ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
SUPUESTO 29 bis: RENTING
SUPUESTO 29 ter: RENTING
SUPUESTO 30: LEASE-BACK.
SUPUESTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS
SUPUESTO 31: ACTIVOS FINANCIEROS (CLASIFICACIÓN).

SUPUESTO 32: ACTIVOS FINANCIEROS (CRÉDITOS Y PARTIDAS A
COBRAR).
COBRAR).
SUPUESTO 34: ACTIVOS FINANCIEROS (INVERSIÓN MANTENIDA HASTA
EL VENCIMIENTO).
SUPUESTO 35: ACTIVOS FINANCIEROS (AF MANTENIDOS PARA
NEGOCIAR).
SUPUESTO 36: ACTIVOS FINANCIEROS (INVERSIONES EN EL
PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIPGRUPO, Y
ASOCIADAS).
ASOCIADAS).
SUPUESTO 38: ACTIVOS FINANCIEROS (ACTIVOS FINANCIEROS
DISPONIBLES PARA LA VENTA).
SUPUESTO 39: ACTIVOS FINANCIEROS: RECLASIFICACIÓN (DE ACTIVO
FINANCIEROS MANTENIDO HASTA EL VENCIMIENTO A ACTIVO
FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA).
FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA A ACTIVO FINANCIERO
MANTENIDO HASTA EL VENCIMIENTO).
SUPUESTO 41: ACTIVOS FINANCIEROS: RECLASIFICACIÓN (DE
INVERSIÓN EN EMPRESA DEL GRUPO-MULTIGRUPO-ASOCIADA A
INVERSIÓN EN EL CAPITAL DE CUALQUIER EMPRESA).
SUPUESTOS DE PASIVOS FINANCIEROS
SUPUESTO 42: PASIVOS FINANCIEROS (DEBITOS Y PARTIDAS A

PAGAR).
SUPUESTO 43: PASIVOS FINANCIEROS (INTERCAMBIO DE DEUDAS
QUE NO TIENEN CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES).
CON CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES).
SUPUESTO DE INSTRUMENTOS DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
SUPUESTO 45: INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO.
SUPUESTOS DE EXISTENCIAS
SUPUESTO 46: EXISTENCIAS (DÉBITOS POR OPERACIONES DE

TRÁFICO).
SUPUESTO 47: EXISTENCIAS (ACTIVACIÓN DE INTERESES).
SUPUESTO 48: EXISTENCIAS (DESCUENTOS)
SUPUESTO 49 : EXISTENCIAS (PERDIDAS POR DETERIORO)
SUPUESTO 51: EXISTENCIAS (PERDIDA POR DETERIORO EN
PRODUCTOS EN CURSO).
SUPUESTO 52: EXISTENCIAS (PERDIDA POR DETERIORO EN MATERIAS
PRIMAS).
SUPUESTO 53: EXISTENCIAS (PRESTACIÓN DE SERVICIOS).
SUPUESTOS DE MONEDA EXTRANJERA
SUPUESTO 54: MONEDA EXTRANJERA (CLASIFICACIÓN).

SUPUESTO 55 : MONEDA EXTRANJERA (TESORERÍA)
SUPUESTO 56 : MONEDA EXTRANJERA (PROVEEDORES)
SUPUESTO 57: MONEDA EXTRANJERA (INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO)
SUPUESTO 58: MONEDA EXTRANJERA (PARTIDAS MONETARIAS:
ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A PyG).
ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA).
SUPUESTO 60: MONEDA EXTRANJERA (PARTIDAS NO MONETARIAS:
INMOVILIZADO).
EXISTENCIAS).
ACCIONES CALIFICADAS COMO ACTIVOS FINANCIEROS PARA
NEGOCIAR).
ACCIONES CALIFICADAS COMO ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLE
PARA LA VENTA).
SUPUESTOS DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
SUPUESTO 64: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (PASIVO POR IMPUESTO

CORRIENTE).
SUPUESTO 65: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (ACTIVO POR IMPUESTO
CORRIENTE).
SUPUESTO 66: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (DIFERENCIAD
TEMPORARIA IMPONIBLE).
TEMPORARIA DEDUCIBLE).
SUPUESTO 68: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (CDTOS A PERDIDAS A
COMPENSAR).
SUPUESTO 69: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (A.F. MANTENIDO PARA
NEGOCIAR).
LA VENTA).
LA VENTA).
SUPUESTO 72: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (SUBVENCIONES,
DONACIONES, Y LEGADOS).
SUPUESTO 74: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (COMBINACIÓN DE
NEGOCIOS).
SUPUESTO 75: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (RECONOCIMIENTO
INICIAL DE UN ELEMENTO CUYO VALOR CONTABLE NO COINCIDE CON
EL ATRIBUIDO A EFECTOS FISCALES Y QUE NO PROCEDA DE UNA
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS).
SUPUESTO 76: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (SUPUESTO RESUMEN).
SUPUESTOS DE INGRESOS POR VENTAS
SUPUESTO 77: INGRESOS POR VENTAS (DESCUENTOS CONCEDIDOS
POR LA EMPRESA).
SUPUESTO 78: INGRESOS POR VENTAS (REGISTRO SEGÚN SU FONDO
ECONÓMICO).
SUPUESTO 79: INGRESOS POR VENTA DE BIENES (CONDICIONES).
SUPUESTOS DE PROVISIONES
SUPUESTO 80: PROVISIONES (OBLIGACIÓN A CORTO PLAZO).

SUPUESTO 81: PROVISIONES (OBLIGACIÓN A LARGO PLAZO).
SUPUESTO 82: PROVISIONES (COMPENSACIÓN A RECIBIR DE UN
TERCERO CON VÍNCULO LEGAL O CONTRACTUAL).
TERCERO SIN QUE EXISTA VÍNCULO LEGAL O CONTRACTUAL).
SUPUESTO 84: PROVISIONES POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO
AL PERSONAL (APORTACIÓN DEFINIDA).
AL PERSONAL (PRESTACIÓN DEFINIDA).
SUPUESTOS DE TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS

DE PATRIMONIO
SUPUESTO 86: TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO.
SUPUESTO 87: TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON IMPORTE EN
EFECTIVO BASADO EN EL VALOR DE INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.
SUPUESTOS DE SUBVENCIONES
SUPUESTO 88: SUBVENCIONES (CONDICIONES PARA CONSIDERARSE

NO REINTEGRABLE).
SUPUESTO 89: CLASES DE SUBVENCIONES.
SUPUESTOS PRÁCTICOS DEL PGC
SUPUESTO 1: COSTE HISTÓRICO DE UN ACTIVO

Se adquiere un ordenador por 1.500 €. El vendedor nos concede un
descuento del 7 % en factura. Los gastos de transporte y seguro a nuestro
cargo ascienden a 100€. Los especialistas nos cobran por la instalación
90 €.
SOLUCIÓN SUPUESTO 1:
Importe pagado ............................................. (1.500 · 093) = 1.395 €
Gastos hasta puesta en condiciones de funcionamiento...........190 €.
COSTE HISTÓRICO..............................................................1.585 €.
SUPUESTO 2: COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO

Pedimos un préstamo al banco por 15.000 €. La devolución se producirá
dentro de 4 años por 18.000 € (principal más intereses).
En el momento de la concesión del préstamo:
15.000 572 Banco c/c

a
Deudas a l/p con entidades de crédito 170 15.000
COSTE HISTÓRICO: 15.000 € (independientemente de que el valor del

pasivo varíe posteriormente por valorarse al coste amortizado o a VR).
1

Se trata de un vehículo de la empresa cuyo precio de venta asciende a
7.000 €, estimándose los gastos de transporte a nuestro cargo de 100 € y
los costes del comisionista de venta de 80 €.
Precio de venta...................................................7.000 €.
Gastos de la venta.................................................180 €.
V.N.REALIZABLE...............................................6.820 €.

A 31 de diciembre la sociedad tiene entre sus existencias finales 10
ordenadores en curso de fabricación. Datos referidos a las 10 unidades:
- Costes incurridos hasta fin de ejercicio 3.000 €.
- Costes pendientes hasta su terminación 2.500 €.
- Gastos de transporte y comisionista estimados: 800 €.
- Precio de venta estimado de cada ordenador: 900 €.
P.Venta en forma de producto terminado..................................9.000 €.
- Costes de fabricación pendientes......................................(2.500 €)
- Gastos de comercialización..................................................(800 €)
V.N.REALIZABLE......................................................................5.700 €.
2
SUPUESTO 5: VALOR EN USO DE UN ACTIVO

Se trata de una máquina cuyos flujos de efectivo a obtener en los
próximos 8 años (vida útil de la máquina) ascienden a 5.000 € anuales. Se
considera adecuado para este tipo de activo un tipo de descuento del 7%.
Valor en uso del Activo: 5.000 · a 8¬0,07 = 29.856,49 €.
SUPUESTO 6: VALOR ACTUAL DE UN PASIVO

Se trata de un préstamo a devolver en 4 pagos anuales de 1.000, 1.500,
2.000, y 2.500 a final de cada uno de los años, siendo el tipo de descuento
aplicado el 8%.
Valor actual del pasivo:
1.000·(1,08)-1 + 1.500·(1,08)-2 + 2.000·(1,08)-3 + 2.500·(1,08)-4= 5.637,17 €.
3
SUPUESTO 7: COSTE AMORTIZADO (explícitos)

Préstamo de 40.000 € concedido el 01/01/X1 a devolver mediante dos
pagos anuales de 20.000 € el 31/12/X1 y el 31/12/X2. En cuanto a los
intereses, nos cobran un interés del 2% trimestral a pagar a finales de
cada trimestre. Calcular el coste amortizado a 31/12/X1.
Coste amortizado a 31/12/X1: 40.000 – 20.000 = 20.000 €
Contabilización:
Momento de la concesión (01/01/X1):
40.000 572 Banco c/c

a
Deudas a c/p entid. crédito 520 20.000
Deudas a l/p entid. crédito 170 20.000
Al final de cada trimestre de 20X1:
800 662 Intereses de deuda

a
Banco c/c 572 800
A 31 de diciembre de 20X1:

a
Banco c/c 572 800
20.000 520 Deudas a c/p
a
Banco c/c 572 20.000
20.000 170 Deudas a l/p
a
Deudas a c/p 520 20.000
4
Al final de cada trimestre de 20X2: :

a
Banco c/c 572 400
a
Banco c/c 572 400
20.000 520 Deudas a c/p entid. crédito
a
Banco c/c 572 20.000

Préstamo de 30.000 € a dos años concedido el 01/01/X1. No se cobra un
interés periódico. El importe a devolver a los dos años es 32.000 €.
Resolver desde óptica del prestatario y del prestamista.
1) Análisis financiero:
30.000 = 32.000·(1+i)-2
2) Tipo de interés efectivo:
i = 3,2795%
3) Imputación de intereses:
Año Interés Amortizació Deuda
n Pendiente
1 983,87 0 30.983,87
2 1.016,13 0 32.000
5
Contabilización:
PRESTATARIO:
30.000 572 Banco c/c

a
Deudas l/p E.C. 170 30.000
983,87 662 Intereses de deuda
a
Deudas a l/p entid. crédito 170 983,87
30.983,87 170 Deudas a l/p entid. crédito
a
Deudas a c/p entid. crédito 520 30.983,87
1.016,13 662 Intereses de deuda
a
Deudas a c/p entid. crédito 520 1.016,13
32.000 520 Deudas a c/p entid. crédito
a
Banco c/c 572 32.000
PRESTAMISTA:
30.000 252 Créditos a l/p

a
Banco c/c 572 30.000
6
983,87 547 Intereses c/p de créditos
a
Ing.de Crédito 762 983,87
a
Créditos a l/p 252 30.000
1.016,13 547 Intereses c/p de créditos.
a
Ing.de Crédito 762 1.016,13
32.000 572 Banco c/c
a
Créditos a c/p 542 30.000
Intereses c/p Inv.Fin. 546 2.000

Se trata de un préstamo de 26.000 € concedido en 01/01/X1, a devolver en tres
pagos de 14.000, 13.000, y 12.000 € a 31 de diciembre del año X1, X2, y X3.
Calcular el coste amortizado del préstamo a 31/12/X2.
Coste amortizado a 31/12/X1.
26.000 = 14.000·(1+i)-1 + 13.000·(1+i)-2 + 12.000 (1+i)-3
i = 24,1%
7
Año Anualidad Interés Amortización Deuda
Pendiente
1 14.000 6.266,00 7.734,00 18.266,00
2 13.000 4.402,10 8.597,90 9.668,10
3 12.000 2.331,90 9.668,10 ----------
13.000,00 26.000,00
Coste amortizado a 31/12/X2: 26.000 + 6.626 – 14.000 + 4.402,1 – 13.000 =

9.668,1 €
Contabilización:
PRESTATARIO:

26.000 572 Bancos
a
a
Deudas c/p E.C. 520 7.734,00
Deudas l/p E.C. 170 18.265,99
6.266,00 662 Intereses deudas
a
Deudas c/p E.C. 520 6.266,00
14.000 520 Deudas c/p E.C.
a
Bancos 572 14.000
8.597,89 170 Deudas l/p E.C.
a
Deudas c/p E.C. 520 8.597,89
a
Deudas c/p E.C. 520 4.402,10
13.000 520 Deudas c/p E.C.
a
Bancos 572 13.000
9.668,10 170 Deudas l/p E.C.
a
Deudas c/p E.C. 520 9.668,10
8
a
Deudas c/p E.C. 520 2.331,90
12.000 520 Deudas c/p E.C.
a
Bancos 572 12.000
PRESTAMISTA:

7.734,00 542 Créditos c/p
18.265,99 252 Créditos l/p
a
Banco c/c 572 26.000
6.266,00 546 Int.c/p Inv.Fin
a
Ing.de Créditos 762 6.266,00
14.000 572 Bancos
a
Créditos c/p 542 7.734,00
Int.c/p Inv.Fin. 546 6.266,00
a
Créditos l/p. 252 8.597,89
4.402,10 546 Int.c/p Inv.Fin
a
13.000 572 Bancos
a
Int.c/p Inv.Fin. 546 4.402,10
a
Créditos l/p. 252 9.668,10
9
2.331,90 546 Int.c/p Inv.Fin
a
12.000 572 Bancos
a
Int.c/p Inv.Fin. 546 2.331,90
SUPUESTO 10: COSTE AMORTIZADO (explícitos e implícitos)

Nos conceden el 01/01/X1 un préstamo de 50.000 €. La devolución será
dentro de 2 años en 55.000 €. Además de los 5.000 € de interés implícito,
nos cobran un interés explícito de un 5% a final de cada año.
Coste amortizado a 31/12/X1.

50.000 = 2.500·a2¬i + 55.000 (1+i)-2
i = 9,768%
Año Interés Explícito Implícito Deuda
Pendiente
1 4.884 2.500 2.384 52.384
2 5.116 2.500 2.616 50.000
10
Coste amortizado a 31/12/X2: 52.384 €
Contabilización:
PRESTATARIO:

50.000 572 Bancos
a
Deudas l/p E.C. 170 50.000
2.384 662 Intereses deudas
a
Deudas c/p E.C. 520 2.384
2.500 520 Deudas c/p E.C.
a
Bancos 572 2.500
52.384 170 Deudas l/p E.C.
a 52.384
Deudas c/p E.C. 520
a
Deudas c/p E.C. 520 2.616
a
Bancos 572 2.500
55.000 520 Deudas c/p E.C.
a
Bancos 572 55.000
PRESTAMISTA:

50.000 252 Créditos l/p
a
Bancos 572 50.000
11
2.384 546 Int.c/p Inv.Fin
a
Ing. de Créditos 762 2.384
2.500 572 Bancos
a
50.000 542 Créditos c/p.
a
Créditos l/p 252 50.000
2.616 546 Int.c/p Inv.Fin
a
2.500 572 Bancos
a
55.000 572 Bancos.
a
Créditos c/p 542 50.000
Int.c/p Inv.Fin 546 5.000
SUPUESTO 11: VALOR CONTABLE

Ordenador cuyo precio de adquisición ha sido 3.000 €, con una amortización
acumulada de 2.000 € y deterioro de valor contabilizado el año anterior de
400 €.

Valor contable: 3.000 – 2.000 – 400 = 600 €
12
SUPUESTO 12: PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO

Se adquiere al contado el 01/01/X1 una máquina en Valencia a un precio de
10.000 € más IVA. El 15/02/X1 llega la máquina a la empresa, abonando al
transportista 300 € más IVA. Para su instalación y puesta en funcionamiento es
necesario el trabajo de un experto que nos cobra 400 € más IVA. La máquina
está preparada para funcionar el 01/07/X1. Vida útil estimada: 4 años.
Para financiar la compra se pide el 01/01/X1 un préstamo de 10.000 € a un año,
y a un 8% de interés.
Realizar los asientos correspondientes a ejercicio X1.

El 01/01/x1
10.000 572 Banco c/c
a
Deudas a c/p con entidades de crédito 520 10.000
10.000 233 Maquinaria en Montaje

1.600 472 H.P. IVA soportado
a
Banco 572 11.600
El 15/02/X1
300 233 Maquinaria en Montaje
48 472 H.P. IVA soportado
a
Banco 572 348
El 01/07/X1
64 472 H.P. IVA soportado
a
Banco 572 464
13

10000*0,08*6/12
a
Incorp. al inmovilizado material
de gastos financieros 73X 400
11.100 213 Maquinaria
a
Maquinaria en M 233 11.100
El 31/12/X1
10.000 520 Deuda c/p ent. de crédito
a
Banco 572 10.800
1.387,5 681 Amort. Inmov. Mat.
a
A. A. Maquinaria 2813 1.387,5
SUPUESTO 13: COSTE DE PRODUCCIÓN

La empresa “H” ha construido con sus propios medios su edificio de
oficinas, inclurriendo en los siguientes gastos:
- Materias primas...............................50.000 €.
- Gastos de personal...........................20.000 €.
- Costes indirectos...............................5.000 €.
Para la construcción ha solicitado un préstamo de 50.000 € el 01/01/X1 a
un interés del 10% anual.
Finalizó la construcción el 01/07/X1, pero no entró en funcionamiento
hasta el 01/09/X1.
14
Coste de la construcción:
- Coste directo:M.Primas....................50.000 €.
- Coste directo: Personal.....................20.000 €.
- Costes Indirectos................................5.000 €.
- Intereses..............................................2.500 €. (50.000·0,1·6/12)
COSTE DE PRODUCCIÓN.....................77.500 €
El 01/01/X1
50.000 572 Bancos
a
Deudas a c/p ent. crédito 520 50.000
A lo largo del año

50.000 601 Coste de Mat. Primas
a
Banco c/c 572 58.000
20.000 64 Gastos de personal
a
Banco c/c 572 20.000
5.000 6 Otros gastos
a
Banco c/c 572 5.000
El 01/07/X1
77.500 211 Construcciones
a
Trabajos realizados
para el inmovilizado material 731 77.500
15
El 31/12/X1
5.000 662 Intereses de deuda
55.000 520 Deuda c/p ent. de crédito
a
Banco 572 60.000
a
A. A. Maquinaria 2813 1.291,67

PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN.
Adquirimos una máquina por 60.000 € el 01/01/X1 que pagamos al contado.
Su vida útil se estima en 6 años. Al finalizar su vida útil se estima que los
costes de desmantelamiento ascenderán a 10.000 €.
El tipo de interés efectivo a tener en cuenta es del 4% anual.
El 01/01/X1
67.903,15 213 Maquinaria
9.600,00 472 H.P. IVA soportado
a
Banco 572 69.600,00
Prov. D-R-R Inmov 143 7.903,15
16
El 31/12/X1
316,13 662 Intereses de deuda
a
Prov. D-R-R Inmov 143 316,13
[67.903,15/6]
a 2813 12.917,19
A. A. Maquinaria
Valor actual de la provisión: 10.000·(1,04) = 7.903,15 €.
Año Interés Provisión

1 316,13 8.219,27
2 328,77 8.548,04
3 341,92 8.889,96
4 355,60 9.245,56
5 369,82 9.615,38
6 384,62 10.000,00
SUPUESTO 15: PERMUTA DE CARÁCTER COMERCIAL
Tenemos una camioneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 € y una

amortización acumulada de 6.000 €. Permutamos la camioneta por un conjunto
de ordenadores para la empresa.
Anotaciones que correspondería en los siguientes casos:
a) Que el VR de la camioneta sea de 14.000 €.
b) Que el VR de la camioneta sea de 14.000 €, pero se tiene mejor evidencia
del valor de mercado de los ordenadores que es 13.500 €.
c) Que el VR de la camioneta sea de 14.000 €, y tenemos que entregar
además 3.000 € en metálico.
17
Valor del E.P.I. = VR del bien entregado = 14.000 €.

14.000 217 E.P.I.
6.000 2818 Amort. Acumulada Elem tpte
a
Elementos de tpte 218 18.000
Bº proced.I.Mat 771 2.000
H.P.IVA repercutido 477 2.240
Valor del E.P.I. = VR del bien recibido (mayor evidencia) = 13.500 €.

13.500 217 E.P.I.
80 572 Banco
a
Valor del E.P.I. = VR del entregado + 3.0000 = 17.000 €.

17.000 217 E.P.I.
a
Banco 572 3.480
18
SUPUESTO 16: PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL
Tenemos una camioneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 € y una

amortización acumulada de 6.000 €. La sustituimos por otra nueva.
Anotaciones que correspondería en los siguientes casos:
a) Que el VR de la nueva es 15.000 €.
b) Que el VR de la nueva es 10.000 €.
c) Que el VR de la nueva es 16.000 €, exigiéndonos además de la
furgoneta antigua el pago de 3.000 €.
a) Valor del elemento de transporte recibido = menor de:

- VNC del bien cedido = 12.000 €.
Valor de mercado del bien recibido = 15.000 €.
12.000 217 E.P.I.

a
19
b) Valor del elemento de transporte recibido = menor de:

- VNC del bien cedido = 12.000 €.
- Valor de mercado del bien recibido = 10.000 €.
10.000 217 E.P.I.

1.600 572 Banco
a
c) Valor del elemento de transporte recibido = menor de:

- VNC del bien cedido + dinero = 12.000 + 3.000 = 15.000 €.
Valor de mercado del bien recibido = 16.000 €.
15.000 217 E.P.I.

a
Banco 572 3.480
20
SUPUESTO 17: APORTACIONES NO DINERARIAS

Una sociedad amplía capital para recibir una aportación no dineraria
consistente en un camión valorado en 120.000 €, para lo que emite 50 acciones
de 1.000 de valor nominal al 240%.
Realizar los asientos correspondientes en las sociedad que recibe la
aportación, y en la aportante (precio de adquisición 150.000 € y amortización
acumulada 40.000 €), en los siguientes casos:
a) Se trata de empresas independientes.
b) Se trata de empresas del grupo.
a) Empresa independiente
120.000 190 Ac.o Part.emitida
a
Capital Social 100 50.000
Prima de emisión o asunción 110 70.000
12.917,19 218 Elementos tpte
a
Ac.o Part.emitida 190 120.000
Aportante
120.000 250 I.F. en Instr.Pat.
40.000 2818 Am.Ac.Elem. Tpte
a
Elementos transporte 218 150.000
21
b) Empresa del grupo
120.000 190 Ac.o Part.emitida

a
Capital Social 100 50.000
Prima de emisión o asunción 110 70.000
12.917,19 218 Elementos tpte
a
Ac.o Part.emitida 190 120.000
Aportante
110.000 250 I.F. en Instr.Pat.

40.000 2818 Am.Ac.Elem. Tpte
a
Elementos transporte 218 150.000
SUPUESTO 18: DETERIORO DE VALOR

Tenemos un terreno cuyo valor contable es de 500.000 €.
A 31/12/06 su VR asciende a 460.000 €, en tanto que los costes de venta
estimados ascienden a 10.000 €.
a) En dicha fecha se ha arrendado el terreno por un período de 10 años,
estimándose unos flujos netos de efectivo anuales de 65.000 €. El tipo de
descuento para este tipo de operaciones es del 6% anual.
b) ¿Qué hubiese ocurrido si los flujos netos de efectivo anuales estimados
fuesen 70.000 €?.
a) El importe recuperable es el mayor de:

- VR menos costes de venta: 460.000 – 10.000 = 450.000 €.
- Valor en uso: 65.000·a10¬0,06 = 478.405,66 €.
22
Para ver la procedencia de pérdida por deterioro compararé:

- Valor contable: 500.000 €.
- Valor recuperable: 478.405,66 €.
21.594,34 691 P.deter.I.Mat.

a
Det.Valor TyBs.nat 2910 21.594,34
b) El importe recuperable es el mayor de:

- VR menos costes de venta: 460.000 – 10.000 = 450.000 €.
- Valor en uso: 70.000·a10¬0,06 = 515.206,09 €.
Para ver la procedencia de pérdida por deterioro compararé:
- Valor contable: 500.000 €.
- Valor recuperable: 515.206,09 €.
No procede en este caso la perdida por deterioro.
SUPUESTO 19: VENTA DE ELEMENTO DE INMOVILIZADO.

El 01/01/07 vendemos el terreno del supuesto 18 por 550.000 € más IVA al
contado.
638.000 572 Bancos

21.594,34 2910 Det.Valor Terrenos y Bb. naturales
a
Terrenos y Bb. naturales 210 500.000
Bºproc.IM 771 71.594,34
23
SUPUESTO 20: REPARACIÓN O CONSERVACIÓN . AMPLIACIÓN O

MEJORA.
X-S.A. tiene contabilizado como inmovilizado material una furgoneta cuyo coste
original fue de 18.000 € con una vida útil de 10 años y con valor residual
estimado de cero. Aplica el método de amortización lineal y no ha registrado
ninguna corrección valorativa por deterioro en ejercicios anteriores.
a) Al comienzo del sexto año, ha realizado un desembolso de 3.000 €, para el
arreglo de una avería en el motor.
b) Suponer alternativamente que consecuencia de la inversión en el motor se
produce un incremento de la vida útil de la furgoneta de 3 años.
a) Reparación
3.000 662 Rep.y Conservac

a
Banco 572 3.000
b) Mejora
3.000 218 Elementos de transporte

a
Banco 572 3.000
24
SUPUESTO 21: RENOVACIÓN.

X-S.A. tiene contabilizado como inmovilizado material una furgoneta cuyo
coste original fue de 18.000 € con una vida útil de 10 años y con valor residual
estimado de cero, aplica el método de amortización lineal y no ha registrado
ninguna corrección valorativa por deterioro en ejercicios anteriores.
Al comienzo del sexto año, ha realizado un desembolso de 6.000 €, para
sustituir el motor por otro nuevo debido a deficiencias en su funcionamiento. El
motor supone el 30% del activo total. Esa sustitución supondrá un alargamiento
de la vida útil de la furgoneta en 3 años.
Doy de baja el motor viejo y de alta el nuevo:
2.700 2818 Am.Ac.Elem. tpte

[18.000/10·5·0,3]
2.700 671 Pª.proced.I.Mat.
a
Elementos tpte 218 5.400
6.000 218 Elementos tpte
a
Am.Ac.Elem.Tpte 2818 6.000
A 31 de diciembre:
1.537,5 681 Amort.I.M.

a
Am.Ac.El.Tpte 2818 1.537,5
25
SUPUESTO 22: INVERSIONES INMOBILIARIAS.

C-S.A. adquiere un edificio con valor: terreno 500.000 € y construcción
200.000 €.
a) Se van a ubicar en el edificio las oficinas de la empresa.
b) Se destina el edificio al arrendamiento.
c) Se ubican en el edificio las oficinas de la empresa y en el año 10 lo
destina al arrendamiento. Estima una vida útil de la construcción de 20 años.
a)
500.000 210 T.y Bs.naturales

a
Bancos 572 700.000
b)
500.000 220 Inv. en T.y Bs.naturales

200.000 221 Inv. en Construcciones
a
Bancos 572 700.000
c)
Año 1:
500.000 210 T.y Bs.naturales

a
Bancos 572 700.000
26
Año 2:
500.000 220 Inv. T.y Bs.natur

200.000 221 Inv.en Construc
250.000 281 Am.Ac.Inmov. Mat..
a
T.y Bs.naturale 210 500.000
Construcciones 211 200.000
Am.Ac.Inv.Inmob 282 250.000
SUPUESTO 23: AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE.

X-S.A. adquiere una patente por valor de 300.000 € y estima en ese momento
que su vida útil es indefinida.
Al cierre del ejercicio 8 entiende que la situación ha variado debido a cambios
tecnológicos y estima que la vida útil de ese inmovilizado será de 5 años.
Por la adquisición:
300.000 202 Propiedad Industrial

a
Bancos 572 300.000
A partir del ejercicio 8:
60.000 680 Am.In.Intang.

a
Am.Ac.In.Intang. 289 60.000
27
SUPUESTO 24: GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO

Una empresa está realizando inversiones con el objetivo de obtener un nuevo
neumático para automóviles que posibilite la conducción en todo tipo de
circunstancias metereológicas. Las cantidades invertidas y las expectativas de
obtención del nuevo producto en cada uno de los años son las siguientes :
Inversión Expectativas
Fecha de investigación
Año X1 120.000 Malas
Año X2 140.000 Buenas
Fase de desarrollo
La fase de desarrollo finaliza el 31/12/X4.

Se patenta el invento el 01 de julio de X5, siendo los costes de registro 3.000 €.
Año 1:
120.000 620 Gtos I+D del ejercicio
19.200 472 H.P.IVA soportado
a
Bancos 572 139.200
Año 2:

a
Bancos 572 162.400
140.000 200 Investigación
a
Trabajos Realiz. Inmov.Intang 730 140.000
28
Año 3:

a
Bancos 572 255.200
220.000 200 Investigación
a
28.000 680 Am.In.Intang
[140.000/5]
a
A.A. Investigación 2800 28.000
Año 4:

a
Bancos 572 145.000
125.000 201 Desarrollo
a
[220.000/5] + [140.000/5]
a
A.A. Investigación 2800 72.000
29
Año 5 (1 de julio):

[125.000/5] ·6/12
a
A.A. Desarrollo 2801 12.500
115.500 202 Prop.Industrial
12.500 2801 A.A. Desarrollo
a
Gtos I+D-Des 200 125.000
Bancos 572 3.000
SUPUESTO 25: FONDO DE COMERCIO.

Nuestra empresa adquiere una rama de la actividad de una competidora el 01 de
enero de 2.008. Los elementos que forman la unidad económica son:
· Maquinaria: 500.000 €. Se le estima una vida útil de 5 años.
· Vehículos: 120.000 €: vida útil 4 años.
· Mercaderías: 50.000 €.
· Deuda con el banco a pagar a 10 meses por 30.000 €.
Se ha pagado un total de 770.000 €, siendo el exceso de lo pagado sobre el
valor de cada uno de los elementos el fondo de comercio.
A 31 de diciembre de 2.008 se estima que la unidad puede generar unos flujos
de caja de 600.000 €.
A 31 de diciembre de 2.009 se ha estimado que la sociedad puede generar unos
flujos de caja de 750.000 €.
ALTERNATIVA B: Qué ocurriría si la estimación de flujos a 31 de diciembre de
2.008 hubiera sido de 500.000 € y a 31 de diciembre de 2.009 de 750.000 €.
30
ALTERNATIVA A:
Por la adquisición de la rama de actividad:

120.000 218 Elem. tpte
50.000 300 Mercaderías
130.000 204 Fondo Comercio
a
Deudas c/p E.C. 520 30.000
Bancos 572 770.000
A 31 de diciembre de 2.008:
130.000 681 Amort. Inmov. Mat

a
Am.Ac.Maquinaria 2813 100.000
-VNC de la unidad económica: 800.000 – 130.000 = 670.000

-Valor actual flujos de tesorería = 600.000
70.000 690 Pdas deterioro Inmov.Intang

a
Fondo Comercio 204 70.000

a

No procede asiento.
31
ALTERNATIVA B:

a

Deterioro total: 170.000 €.
Habrá que disminuir totalmente el fondo de comercio (130.000) y en cuanto al
exceso (40.000), habrá que dotar perdida por deterioro en proporción al VNC
de los elementos:
- Maquinaria: 500.000 – 100.000 = 400.000. (400.000/490.000 = 81,63%)
- Elemento de transporte: 120.000 – 30.000 = 90.000. (90.000/490.000 = 18,37 %)
130.000 690 P.det.In.Intang

a
Fondo Comercio 203 130.000
40.000 691 P.det.In.Intang

a
Det.Valor Maq 2913 32.652
[40.000·0,8163]
Det.Valor E.T. 2918 7.348
[40.000·0,1837]

a
32

Se produce la reversión de las perdidas por deterioro (no así el fondo de
comercio):
32.652 2913 Deterioro Valor Maquinaria

7.348 2918 Deterioro Valor Elem. Transporte
a
Reversión de deterioro Inmov.Mat 791 40.000
SUPUESTO 26 : DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS.

La sociedad es arrendataria de un local comercial desde 01/01/01, momento en
el que pagó 100.000 € por la subrogación en la posición del arrendatario. El
período de alquiler restante era en ese momento de 20 años.
Seis años después realizamos obras para su adecuación a su nueva explotación
como cafetería.
Las obras han sido terminadas el 01/07/06 y han supuesto un desembolso de
45.000€.
Anotaciones contables en el ejercicio 2.006.
33
El 01 de julio de 2.006:
45.000 206 Dchos Activos Arrendados

a
Banco 572 52.200
10.000 680 Amort. Inmov. Intangible

a
Am.Ac.Dchos A.Arrd 2806 5.000
[45.000/14,5·6/12]
Am.Ac.Dchos Trasp 2804 5.000
[100.000/20]
SUPUESTO 27 : ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA.

La sociedad tiene entre su activo la siguiente máquina, adquirida hace cuatro
años (01/01/X1):
- Precio de adquisición fue de 100.000 €.
- Amortización acumulada de 40.000 €.
- Vida útil estimada en el momento de la compra: 10 años.
La sociedad decide destinar dicho elemento a su venta el 01/01/X5, cuando el
VR menos los costes de venta ascienden a 45.000 €.
Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio X5 si:
a) Se vende la máquina (el 01/07/X5) en 40.000 €.
b) No se vende en el X5, ascendiendo el importe recuperable estimado el
31/12/X5 a 43.000 €.
c) No se vende en el X5, ascendiendo el VR el 31/12/X5 a 53.000 €, y su
valor en uso a 60.000 €. El día 01/01/X6 se decide no vender la máquina
procediendo a su reclasificación.
34
Valoración del inmovilizado mantenido para la venta: menor entre

- VNC: 60.000.
- VR – costes de venta: 45.000.
45.000 580 Inmovilizado (M.V.)

40.000 2313 Am.Ac.Maquinaria
15.000 671 Pdas procedentes Inmov. Material
a
Maquinaria 213 100.000
Si la empresa hubiera dotado perdida por deterioro a 31 de diciembre

de 2.0X4: -
15.000 697 P. deterioro

a
Det.Valor I.M. 291 15.000
El 01 de enero de 2.0X5:
45.000 580 Inmov. (M.V.)

40.000 2813 A.Ac.Maquinaria
15.000 291 Deterioro.Val I.M.
a
Maquinaria 213 100.000
a) Vende la máquina el 01 de julio de 2.0X5:
40.000 572 Bancos

5.000 671 Pdas proced. I.M.
a
Inmov. (M.V.) 580 45.000
35
b) No vende la máquina. A 31 de diciembre de 2.0X5:
2.000 693 Pdas. det. existencia

a
Det.V.A.no Corr.MV 599 2.000
c) No vende la máquina. A 31 de diciembre de 2.0X5:

No procede pérdida por deterioro.
El 01 de enero 2.0X6 reclasificó nuevamente el elemento patrimonial:

2.000 599 Det.Val.Ano C.MV
a
Inmov.M.V 585 45.000
Bº proced.I.M. 771 7.000
Valoración por el menor de:

- VNC: 100.000 – 50.000 = 50.000
- V. recuperable: el mayor de:
a) V.N.realización : 53.000.
b) Valor en uso: 60.000.
36
SUPUESTO 28: ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

La sociedad anónima B, el día 01/01/X7, suscribe un contrato de
arrendamiento sobre una determinada maquinaria, cuyo precio de adquisición
al contado para la entidad arrendadora es 10.000.000 €.
Del mencionado contrato se obtiene la siguiente información:
a) Duración de la operación: cinco años.
b) Cuota anual: 2.556.076 € más IVA correspondiente, con vencimiento los
días 31 de diciembre de cada año.
c) La opción de compra se cuantifica en 500.000 €.
Como anexo al contrato se acompaña el siguiente cuadro:
AÑO ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN DEUDA
PEDIENTE
1 2.556.076 1.000.000 1.556.076 8.443.924
2 2.556.076 844.392 1.711.684 6.732.240
3 2.556.076 673.224 1.882.852 4.849.388
4 2.556.076 484.939 2.071.137 2.778.251
5 2.556.076 277.825 2.278.251+500.000 0
TOTALES 12.780.380 3.280.380 10.000.000
d) La empresa amortiza el bien de forma lineal en función del coeficiente

máximo de amortización según tablas, el 10%, prescindiendo de valor
residual alguno.
Contabilizar las operaciones correspondientes tanto en el arrendatario como

en el arrendador.
Se trata de un arrendamiento financiero (leasing). Hay opción de compra:

- VNC en el momento de la opción: 10.000.000 –5.000.000 = 5.000.000
€.
- Precio de la opción = 500.000 €.
No hay dudas de que se va a ejercer la opción de compra.
37
ARRENDATARIO:
A la firma del contrato (01/01/07):
10.000.000 213 Maquinaria
a
Prov.Inmov.c/p 523 1.556.076
Prov.Inmov.l/p 173 8.443.924
1.000.000 662 Intereses de Deudas
a
Prov.Inmov.c/p 523 1.000.000
2.556.076 523 Prov.Inmov.c/p
408.972,16 472 H.P. IVA soportado
a
Bancos 572 2.965.048,16
1.711.684 173 Prov.Inmov.l/p
a
Prov.Inmov.c/p 523 1.711.684
1.000.000 681 Amort.I.Mat.
a
Am.Ac.Maquin. 2813 1.000.000
A 31 de diciembre de los años siguientes: los mismos asientos variando la

cantidad de intereses.
Por el ejercicio de la opción:
500.000 523 Prov.Inmov.c/p

a
Bancos 572 580.000
ARRENDADOR:
600 Compra de mercaderías

a
Proveedores. 400
38

1.556.076 430 Clientes c/p
8.443.924 2521 Clientes l/p
a
Venta Mercaderías 700 10.000.000
1.000.000 547 Intereses c/p Créditos
a
Ingresos de Créditos 762 1.000.000
2.965.048,16 523 Bancos
a
Int.c/p Créditos 547 1.000.000
Clientes c/p 430 1.556.076
H.P.IVA Repercutido 477 408.972,16
1.711.684 430 Clientes c/p
a
Clientes l/p 2521 1.711.684
SUPUESTO 29: ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

La sociedad anónima B, el día 01/01/X7, suscribe un contrato de arrendamiento
sobre una determinada maquinaria, cuyo precio de adquisición al contado para la
entidad arrendadora es 10.000.000 €.
Del mencionado contrato se obtiene la siguiente información:
a) Duración de la operación: cinco años.
b) Cuota anual: 1.500.000 € más IVA correspondiente, con vencimiento los
días 31 de diciembre de cada año.
c) La opción de compra se cuantifica en 6.947.450 €.
d) Como anexo al contrato se acompaña el siguiente cuadro:
AÑO ANUALIDAD INTERÉS AM ORTIZACIÓN DEUDA

PEDIENTE
1 1.500.000,00 1.000.000,00 500.000,00 9.500.000,00
2 1.500.000,00 950.000,00 550.000,00 8.950.000,00
3 1.500.000,00 895.000,00 605.000,00 8.345.000,00
4 1.500.000,00 834.500,00 665.500,00 7.679.500,00
5 1.500.000,00 767.950,00 732.050,00 6.947.450,00
TOTALES 7.500.000,00 4.447.450,00 3.052.550,00
39
e) La empresa amortiza el bien de forma lineal en función del coeficiente

máximo de amortización según tablas, el 10%, prescindiendo de valor
residual alguno.
Contabilizar las operaciones correspondientes tanto en el arrendatario como
en el arrendador.
Se trata de un arrendamiento operativo. Hay opción de compra:

- VNC en el momento de la opción: 10.000.000 –5.000.000 = 5.000.000 €.
- Precio de la opción = 6.947.450 €.
Hay dudas de que se va a ejercer la opción de compra.
ARRENDATARIO:
No procede ningún asiento.
1.500.000 621 Arrendamientos y Cánones
a
Bancos 572 1.740.000
A 31 de diciembre de cada año: el mismo asiento.

Si ejerce la opción de compra:
6.947.450 213 Maquinaria
1.111.592 472 H.P.IVA soportado
a
Bancos 572 8.059.042
40
ARRENDADOR:
No procede ningún asiento.
1.740.000 572 Bancos
a
Ing.Arrendamiento. 752 1.500.000
H.P.IVA Repercutido 477 240.000
1.000.000 681 Amort.I.Mat.
a
Am.Ac.Maquin. 2813 1.000.000
A 31 de diciembre de cada año: el mismo asiento.
Si ejerce la opción de compra:
5.000.000 2813 Am.Ac.Maquinaria

8.059.042 572 Bancos
a
Maquinaria 213 10.000.000
H.P.IVA Repercutido 477 1.111.592
Bº procedente Inmov. Mat. 771 1.947.450
41
SUPUESTO 29 bis: RENTING

La empresa Astursa contrata con Lico Leasing SA el alquiler de un sofisticado equipo
electrónico de tratamiento de datos, propiedad de la empresa, durante un período de
tres años.
El contrato se realiza con fecha 03/01/X1 y las cantidades que deberá pagar la
empresa arrendataria al principio de los 36 meses que comprende su período de
vigencia son las siguientes:
· Cuota de alquiler..................................................................2.600 €.
· Cuota de servicios complementarios (mantenimiento...)..........20 €.
· Seguro.......................................................................................20 €.
Las cuotas están sujetas al 16% de IVA.
Además deberán tenerse en cuenta las siguientes características de la operación a
efectos de determinar la verdadera naturaleza económica del contrato:
- La vida útil del equipo se estima en 3 años
- El valor residual del equipo al finalizar su período de utilización no tiene valor
económico significativo.
- El valor al contado del bien asciende a 83.650 €.
Nota: a efectos de cálculo de valor residual, utilícese un tipo efectivo mensual del
0,75%.
SOLUCIÓN SUPUESTO 29-bis:

Se trata de un arrendamiento financiero:
- El período de alquiler coincide con al vida útil, no siendo significativo su valor
residual.
- El valor actual de las cantidades a pagar: 2.640·a36¬0,0075·(1,0075) = 83.642,21 €.
El valor al contado del bien es 83.650 €.
A la firma del contrato (03/01/X1):
83.642,21 217 E.P.I.

a
Prov.Inmov.c/p 523 25.854,83
Prov.Inmov.l/p 173 57.787,38
2.640,00 523 Prov.Inmov.c/p
422,40 472 H.P. IVA soportado
a
Bancos 572 3.062,40
2.206,59 173 Prov.Inmov.l/p
a
Prov.Inmov.c/p 523 2.206,59
42
El 01 de febrero de X1:
607,52 662 Intereses de Deudas

a
Prov.Inmov.c/p 523 607,52
2.640,00 523 Prov.Inmov.c/p
422,40 472 H.P. IVA soportado
a
Bancos 572 3.062,40
2.223,14 173 Prov.Inmov.l/p
a
Prov.Inmov.c/p 523 2.223,14
A 31 de diciembre de X1:
27.880,74 681 Amort.I.Mat.
a
Am.Ac.Maquin. 2813 27.880,74
Mes Pagado Interés Amortización Deuda Pendiente

0 2.640,00 0,00 2.649,00 81.002,21
1 2.640,00 607,52 2.032,48 78.969,73
2 2.640,00 592,27 2.047,73 76.922,00
3 2.640,00 576,91 2.063,09 74.858,91
4 2.640,00 561,44 2.078,56 72.780,36
5 2.640,00 545,85 2.094,15 70.686,21
6 2.640,00 530,15 2.109,85 68.576,36
7 2.640,00 514,32 2.125,68 66.450,68
8 2.640,00 498,38 2.141,62 64.309,06
9 2.640,00 482,32 2.157,68 62.151,38
10 2.640,00 466,14 2.173,86 59.977,51
11 2.640,00 449,83 2.190,17 57.787,34
12 2.640,00 433,41 2.206,59 55.580,75
13 2.640,00 416,86 2.223,14 53.357,60
14 2.640,00 400,18 2.239,82 51.117,79
15 2.640,00 383,38 2.256,62 48.861,17
16 2.640,00 366,46 2.273,54 46.587,63
17 2.640,00 349,41 2.290,59 44.297,04
43
18 2.640,00 332,23 2.307,77 41.989,26

19 2.640,00 314,92 2.325,08 39.664,18
20 2.640,00 297,48 2.342,52 37.321,66
21 2.640,00 279,91 2.360,09 34.961,58
22 2.640,00 262,21 2.377,79 32.583,79
23 2.640,00 244,38 2.395,62 30.188,17
24 2.640,00 226,41 2.413,59 27.774,58
25 2.640,00 208,31 2.431,69 25.342,89
26 2.640,00 190,07 2.449,93 22.892,96
27 2.640,00 171,70 2.468,30 20.424,66
28 2.640,00 153,18 2.486,82 17.937,84
29 2.640,00 134,53 2.505,47 15.432,37
30 2.640,00 115,74 2.524,26 12.908,12
31 2.640,00 96,81 2.543,19 10.364,93
32 2.640,00 77,74 2.562,26 7.802,67
33 2.640,00 58,52 2.581,48 5.221,19
34 2.640,00 39,16 2.600,84 2.620,34
35 2.640,00 19,65 2.620,35 0,00
SUPUESTO 29 ter: RENTING

La empresa Astursa contrata con Lico Leasing SA el alquiler de un coche con
las siguientes características:
· Período de alquiler: 4 años.
· Kilómetros contratados: 120.000 Km (30.000 anuales).
· Pago mensual de 1.000 € y Km adicional 0,25 € con diferencia máxima del
15%. El valor al contado del bien es de 40.000 €.
Al finalizar el primer año, los Km recorridos ascienden a 29.000, y el segundo
año a 32.000. Durante el tercero y cuarto 30.000 cada uno.
SOLUCIÓN SUPUESTO 29 ter:

Se trata de un arrendamiento operativo:
- El período de alquiler es menor que la vida del activo (el valor residual
es significativo).
- El precio de adquisición es mayor que el valor actual de las cantidades
pagadas.
- No se dice nada de la posibilidad de prorrogar el contrato.
44
Año X1, pago mensual:
1.000 621 Arrendamientos y Cánones

160 472 H.P.IVA soportado
a
Bancos 572 1.160

1.000 621 Arrendamientos y Cánones
a
Bancos 572 1.160
Al final del año X2, por el exceso de Km:

500 621 Arrendamientos y Cánones
a
Bancos 572 580
Año X3 y X4: lo mismo que en el año X1.
ARRENDADOR:
1.160 572 Bancos
a
Ingr. Arrendamientos 752 1.000
H.P.IVA repercutido 477 160

1.160 572 Bancos
a
Ingr. Arrendamientos 752 1.000
Al final del año X2, por el exceso de Km:

580 572 Bancos
a
Ingr. Arrendamientos 752 500
Año X3 y X4: lo mismo que en el año X1.
45
SUPUESTO 30: LEASE-BACK.

Tengo una máquina adquirida el 01/01/X1 por 10.000.000 €; con una
amortización acumulada de 3.000.000 €; siendo su vida útil (en el momento de
la compra) de 10 años.
El 01 de enero de 2.004 se enajena por 8.000.000 €, conectando la venta con
un arrendamiento financiero a 3 años; aceptando 3 letras de 3.000.000 € cada
una al final de los años 2.004, 2.005, y 2.006. La opción de compra, a final de
2.006, se fija en 500.000 €.
Coeficiente máximo según tablas: 10%.
Contabilidad de arrendatario y arrendador.
Lo primero que tengo que hacer es analizar financieramente la operación, y

construir el cuadro de amortización (que en la práctica me lo da la empresa de
leasing):
8.000.000 = 3.000.000 a3¬i + 500.000· (1+i)-3
Por tanteo obtengo un interés de i= 0,088631
El cuadro de amortización será:
Año Interés Amortización Deuda Pendiente

1 709.048 2.290.952 5.709.048
2 505.999 2.494.001 3.215.047
3 284.953 2.715.047 500.000
1.5000.000 8.000.000
46
ARRENDATARIO:
9.280.000 572 Bancos
a
Prov.Inmov.c/p 523 2.290.952
Prov.Inmov.l/p 173 5.709.048
H.P.IVA Repercutido 477 1.280.000
709.048 662 Intereses de Deudas
a
Prov.Inmov.c/p 523 709.048
3.000.000 523 Prov.Inmov.c/p
a
Bancos 572 3.480.000
2.494.001 173 Prov.Inmov.l/p
a
Prov.Inmov.c/p 523 2.494.001
1.000.000 681 Amort.I.Mat.
a
Am.Ac.Maquin. 2813 1.000.000
A 31 de diciembre de los años siguientes: los mismos asientos variando la

cantidad de intereses.
Por el ejercicio de la opción:
500.000 523 Prov. Inmov.c/p
a
Bancos 572 580.000
ARRENDADOR:
2.290.952 542 Créditos c/p

5.709.048 252 Créditos l/p
1.280.000 472 H.P.IVA Soportado
a
Banco 572 9.280.000
47
709.048 547 Intereses c/p Créditos
a
Ingresos de Créditos 762 709.048
3.480.000 523 Bancos
a
Int.c/p Créditos 547 2.290.952
Clientes c/p 430 709.048
H.P.IVA Repercutido 477 480.000
2.494.001 430 Clientes c/p
a
Clientes l/p 2521 2.494.001
SUPUESTO 31: ACTIVOS FINANCIEROS (CLASIFICACIÓN).

Las sociedades A, B, C,y D deciden cada una de ellas adquirir 100 obligaciones
emitidas por la sociedad JabugosSA cuyas acciones no cotizan en bolsa:
- A los clasifica como AF mantenidos para negociar.
- B dentro de inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
- C dentro de préstamos y partidas a cobrar.
- D en AF disponibles para la venta.
¿Es correcta la clasificación dada por cada una de las sociedades?
¿Qué ocurriría si se tratase de obligaciones de Repsol con cotización en bosa?
¿Qué ocurriría si se tratase de acciones?
48

- A: es correcta la clasificación si su intención es venderlas a c/p.
- B: también es correcta si su intención es mantenerlas hasta el final.
- C: esta clasificación no es correcta. No es un crédito por operaciones
comerciales o no comerciales. Ni un crédito o préstamo.
- D: también sería correcta si la intención no es ninguna de la A o B.
Si los títulos cotizasen sería exactamente igual.
Si se tratase de acciones:
- A: es correcta la clasificación si su intención es venderlas a c/p.
- B: no sería correcta ya que no tiene sentido en acciones.
- C: esta clasificación no es correcta. No es un crédito por operaciones
comerciales o no comerciales. Ni un crédito o préstamo.
D: también sería correcta si la intención no es ninguna de la A o B.

COBRAR).
El 01/01/X1 vendemos por 20.000 € dando al cliente un plazo de 14 meses. Por
el aplazamiento cargamos en concepto de intereses 700 €.
¿Cómo se contabilizaría si el plazo al cliente fuera de 5 meses?
Si el plazo es superior al año:

El 01/01/X1:
20.000 450 Clientes l/p

a
Venta de mercaderías 700 20.000
49
A 31/12/X1:
20.0000 430 Clientes
a
Clientes a largo plazo 450 20.000
600 430 Clientes [50·12]

a
Ingresos de Créditos 762 600
Implícito: 700/ 14 = 50 € al mes.

El 01/03/X21:
100 430 Clientes [50·2]
a
20.700 572 Bancos

a
Clientes 430 20.700
Si el plazo hubiera sido de 5 meses:

La sociedad hubiera podido optar:
- Entre contabilizarlo como si el plazo fuera superior al año:
El 01/01/X1:
20.000 430 Clientes
a
El 01/06/X1:
700 430 Clientes

a
20.700 572 Bancos

a
Clientes 430 20.700
50
O contabilizarlo como mayor importe del crédito (y de la venta):

El 01/01/X1:
20.700 430 Clientes
a
El 01/06/X1:
20.700 572 Bancos

a
Clientes 430 27.000

COBRAR).
El 01/01/X1 concedemos un préstamo por 3.270 €, acordando unos intereses
explícitos anuales de 144 € y unos intereses implícitos por la diferencia entre lo
entregado (3.270 €) y la cantidad a devolver al cabo de 4 años (duración del
préstamo) que se ha pactado en 3.600 €.
Los gastos de formalización del préstamo a nuestro cargo son 30 €.
La empresa ha clasificado el AF como “préstamos y partidas a cobrar”.
3.300 = 144·a4¬i + 3.600·(1+i)-4.
i = 6,43%
51
Año Anualidad Interés Explícito Implícito Deuda Pendiente
1 144 212,13 144 68,13 3.368,13

2 144 216,51 144 72,51 3.440,64
3 144 221,19 144 77,19 3.517,83
4 144 226,14 144 82,14 3.600
300

a
Bancos 572 3.300
68,13 252 Créditos a l/p

a
Ingresos de Créditos 762 68,13
144 572 Bancos

a
Ingresos Créditos 762 144

a
144 572 Bancos

a
52

a
144 572 Bancos
a
3.300 542 Créditos c/p
a
Créditos l/p 252 3.300
217,86 542 Créditos c/p
a
Créditos l/p 252 217,86
82,14 542 Créditos c/p

a
144 572 Bancos
a
3.600 572 Bancos
a
Créditos c/p 542 3.600
53
SUPUESTO 34: ACTIVOS FINANCIEROS (INVERSIÓN MANTENIDA

HASTA EL VENCIMIENTO).
El 01/01/X1 nuestra sociedad adquiere un bono del Estado por 303 € con gastos
de intermediación de 9 €. Los bonos dan un interés del 3% anual a finales de
cada año. El valor de reembolso, que tendrá lugar el 31/12/X1 de cada título es
a 315 €.
Calificamos los bonos como “Inversión mantenida hasta el vencimiento”.
Valor nominal de los bonos: 300 €.
312 = 9·a2¬i + 315·(1+i)-2.
i = 3,36%
Año Interés Explícito Implícito Deuda Pendiente
1 10,47 9 1,48 313,48

2 10,56 9 1,52 315
3
Momento de la adquisición (01/01/X1):
312 251 Val. Rep. Deuda l/p

a
Bancos 572 312
54
1,48 251 Val. Rep. Deuda l/p

a
Ing.Val.Rep.Deud 761 1,48
9,00 572 Bancos
a
313,48 541 Val.Rep.Deu.c/p
a
Val.Rep.Deuda l/p 251 313,48
1,52 541 Val.Rep.Deu.c/p

a
9,00 572 Bancos
a
315 572 Bancos
a
Val.Rep.Deu.c/p 541 315
55
SUPUESTO 35: ACTIVOS FINANCIEROS (AF MANTENIDOS PARA

NEGOCIAR).
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de Endesa a la cotización de 50 €/
acción. Los gastos de intermediación ascienden a 40 €.
La empresa ha calificado la inversión como “activo financiero mantenido para
negociar”.
a) La cotización a 31/12/X1 fue de 49 €/acción,
b) La cotización a 31/12/X1 fue de 55 €/acción.
500 540 I.F.T. en Inst.Pat

40 623 Servicios Profesionales Ind.
a
Bancos 572 540
a) A 31 de diciembre de 20X1:
10 6630 Pdas. Cartera Negociable

a
I.F.T. en Inst.Pat 572 10
b) A 31 de diciembre de 20X1:
50 540 I.F.T. en Inst.Pat

a
Bº cartera Negociable 6630 50
56

ASOCIADAS).
El 01/01/X1 adquirimos el 30% de la sociedad Y por 30.000 €. Los gastos de
intermediación han ascendido a 100 €. Consideramos que en el momento de la
compra no existen plusvalías tácitas (ni bienes infravalorados, ni fondo de
comercio).
A 31/12/X1 el patrimonio neto contable de la sociedad Y asciende a 80.000 €.
30.100 2401 Part.l/p E grupo

a
Bancos 572 30.100
A 31 de diciembre de 20X1 comparamos el precio de adquisición con el valor

recuperable. Si no hay evidencia de éste se tomará el valor teórico de la
participación (más las plusvalías tácitas existentes en el momento de la compra
y que subsistan):
Precio de adquisición: 30.100 €.
Valor teórico: 80.000 · 0,3 = 24.000 €.
6.100 6960 P.det.Part. l/p Eg

a
Det.Valor Part. l/p Eg 2933 6.100
57

PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIPGRUPO, Y ASOCIADAS).
La sociedad AsturSA está compuesta por 40.000 acciones de valor nominal 1€.
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 5.000 acciones de AsturSA a 2,5 €/acción
calificándose la inversión como “activos financieros disponibles para la venta”. La
cotización de las acciones fue el 31/12/X1 de 2,3 €/acción.
Posteriormente, el 01/07/X2, adquirimos otras 5.000 acciones a 2,4 €/acción.
A 31/12/X2, la cotización de las acciones fue de 2,4 €/acción; siendo el valor
recuperable (patrimonio neto) de AsturSA 120.000 €.
¿Qué hubiera ocurrido si la cotización a 31/12/X7 hubiera sido 2,7 €/acción, y el
patrimonio neto a 31/12/X8 de 80.000 €?
Por la adquisición de 5.000 acciones el 01/01/X1: [5.000·2,5]
12.500 250X Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos de

patrimonio (Disponibles para la venta)
a
Bancos 572 12.500
CASO A:
A 31/12/X1 comparo:
- Precio de adquisición..........12.500 €.
- V.R......................................11.500 € (5.000·2,3)
1.000 800 P.en AFDV

a
Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos de
patrimonio (Disponibles para la venta) 250X 1.000
1.000 133 Aj.Valor I.F.
a
Pdas. en AFDV 800 1.000
58
El 01/07/X2:

patrimonio (Disponibles para la venta) [5.000·2,4]
a
Bancos 572 12.000
23.500 2404 Part.l/p E asoc
a
A 31/12/X2 comparo:
Precio de adquisición..........23.500 €.
V.R......................................30.000 € (120.000·0,25)
a
Bº.en AFDV 900 1.000
1.000 900 Bº.en AFDV
a
Aj.Valor I.F. 133 1.000
CASO B: A 31/12/X1 comparo:

V.R......................................13.500 € (5.000·2,7)
a
Bº.en AFDV 900 1.000
1.000 900 Bº.en AFDV
a
Aj.Valor I.F. 133 1.000
El 01/07/X2: [5.000·2,4]
a
Bancos 572 12.000
a
59
A 31/12/X2 comparo:
V.R......................................20.000 € (80.000·0,25)
1.000 800 P.en AFDV

a
Part.l/p E asoc 2404 1.000
1.000 133 Aj.Valor I.F.
a
Pdas. en AFDV 800 1.000
4.500 6960 P.det.Part. l/p Eg
a
Det.Valor Part.l/pEg 2933 4.500
SUPUESTO 38: ACTIVOS FINANCIEROS (ACTIVOS FINANCIEROS

DISPONIBLES PARA LA VENTA).
El 01/01/X1 adquirimos en bolsa 10 acciones de Endesa a la cotización de 50

€/acción. Los gastos de intermediación ascienden a 40 €.
La empresa ha calificado la inversión como “activo financiero disponible para la
venta”.
CASO A: la cotización a 31/12/X1 fue de 49 €/acción, y a 31/12/X2 de 55
€/acción.
CASO B: la cotización a 31/12/X1 fue de 55 €/acción, y a 31/12/X2 de 49
€/acción.
En ambos casos se venden el 01/01/X3 a 55 €/acción.
60
Por la adquisición de 10 acciones el 01/01/X1:
540 250X Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos de

[10·50+40]
a
Bancos 572 540
CASO A: A 31/12/X1 comparo:

- VNC....................................540 €.
- V.R.......................................490 €.
50 800 P.en AFDV

a
patrimonio (Disponibles para la venta) 250X 50
50 133 Aj.Valor I.F.
a
Pdas. en AFDV 800 50
A 31/12/X2 comparo:
VNC....................................490 €.
V.R......................................550 €.

a
Bº.en AFDV 900 60
60 900 Bº.en AFDV
a
Aj.Valor I.F. 133 60
61
Por la venta el 01/01/X9:
10 802 Tranf.bº AF
a
Bº.de DV 7632 10
550 572 Bancos
a
a
Tranf.bº AF 802 10
CASO B:
A 31/12/X1 comparo:
VNC.....................................540 €.
V.R.......................................550 €.

a
Bº.en AFDV 900 10
10 900 Bº.en AFDV
a
62
A 31/12/X2 comparo:
- VNC....................................550 €.
V.R......................................490 €.
60 800 P.en AFDV

a
a
Pdas. en AFDV 800 60
Por la venta el 01/01/X9:
50 6632 P.de DV
a
Transf.P.en AF 902 50
550 572 Bancos
a
patrimonio (Disponibles para la venta 250X 490
Bº en V.N. 766 60
50 902 Transf.P.en AF
a
63

FINANCIEROS MANTENIDO HASTA EL VENCIMIENTO A ACTIVO
FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA).
El 01/01/X1 adquirimos un bono de Repsol por 33.000 €, siendo los gastos de la
compra 500 €. La amortización será el 31/12/X2 a un valor de reembolso de
40.000 €. La empresa tiene la intención de mantener el bono hasta el
vencimiento.
A pesar de la intención inicial, el 01/01/X2, ante una situación de falta de
liquidez, decide reclasificarlo como disponible para la venta. En dicha fecha el
Valor Razonable era de 38.000 €.
33.500 = 40.000·(1+i)-2.
i = 9,27%
0 33.500
1 3.106,01 0 3.105,45 36.606,01
2 3.393,99 0 3.393,99 40.000
64
33.500 251X Val.Rep.Deuda l/p (Mant. Hasta Vto)

a
Bancos 572 33.500
El 31/12/X1:
3.105,45 251X Val.Rep.Deuda l/p (Mant. Hasta Vto)
a
Ing.Val.Rep.Deud 761 3.105,45
36.606,01 541 Val.Rep.Deuda c/p (Mant. Hasta Vto)
a
Val.Rep.Deuda l/p (Mant. Hasta Vto) 251X 36.606,01
Por la reclasificación el 01/01/X2:

a
Val.Rep.Deuda c/p (Mant. Hasta Vto) 541 36.606,01
Bº.en AFDV 900 1.394,55

FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA A ACTIVO FINANCIERO
MANTENIDO HASTA EL VENCIMIENTO).
Poseemos en enero del X1 un activo financiero disponible para la venta. Su
precio de adquisición fue de 54.000 €, y el valor razonable a finales del año
pasado fue de 60.000 €. Se trata de una valor de renta fija cuyo vencimiento
será el 31/12/X2, siendo su valor de reembolso 66.150 €.
Ante la cercanía del vencimiento la sociedad decide mantenerlo y en
consecuencia cambia su calificación a “activo financiero mantenido hasta el
vencimiento”.
A principios del año X1 por la reclasificación:
60.000 541X Val.Rep.Deuda c/p (Mant. Hasta Vto)
a
65
Al reclasificar el activo se debe contabilizar por el coste amortizado:

60.000 = 66.150·(1+i)-2.
i = 5%
0 60.000
1 3.000 0 3.000 63.000
2 3.150 0 3.150 66.150
El 31/12/X1 por los implícitos:

a
Ing.Val.Rep.Deuda 761 3.000
Pero además la ganancia recogida en el neto (6.000) se amortizará en el

tiempo restante. El primer año amortizaré: 6.000·3.000/6.150 = 2.926,83 €.
2.926,83 802 Tranf.bº AF

a
Bº.de DV 7632 2.926,83
2.926,83 133 Aj.Valor I.F.
a
Tranf.bº AF 802 2.926,83
66
El 31/12/X1 por los implícitos:

a
Ing.Val.Rep.Deuda 761 3.150
3.073,17 802 Tranf.bº AF
a
Bº.de DV 7632 3.073,17
3.073,17 133 Aj.Valor I.F.
a
Tranf.bº AF 802 3.073,17
Por el reembolso:
66.150 572 Bancos
a
Val.Rep.Deuda c/p (Mant. Hasta Vto) 541X 66.150
SUPUESTO 41: ACTIVOS FINANCIEROS: RECLASIFICACIÓN (DE

INVERSIÓN EN EMPRESA DEL GRUPO-MULTIGRUPO-ASOCIADA A
INVERSIÓN EN EL CAPITAL DE CUALQUIER EMPRESA).
Poseemos en enero del X1 2.400 acciones de valor nominal 4 € de la sociedad
Y. El capital social de Y está formado por 9.600 acciones. Se trata por tanto de
una empresa asociada y la empresa registraba lo relacionado con esta inversión
al coste amortizado. El precio al que figura en contabilidad es 19.200 €. Hoy
vendemos 1.000 acciones por 12 €/acción, con unos gastos de venta a nuestro
cargo de 300 €.
Por la adquisición en su día habrá anotado:

a
Bancos 572 19.200
67
El porcentaje de participación es: 2.400/9.600 = 25%.

Por la venta de 1.000 acciones:
11.700 572 Bancos
[1.000·12-300]
a
[1.000·8]
BºenVNl/pEas 7661 3.700
Después de la venta tendremos: 2.400-1.000= 1.400 acciones.

El porcentaje de participación es: 1.400/9.600 = 14,5%.
La empresa ya no es asociada al poseer menos del 20% del capital.
Por la reclasificación:

a
SUPUESTO 42: PASIVOS FINANCIEROS (DEBITOS Y PARTIDAS A

PAGAR).
La sociedad X emite un empréstito de 30 obligaciones de valor nominal 100.000
€.
Implícito: El valor de emisión es 90.000 € mientras que el valor de reembolso es
110.000 €.
Explícito: Además del interés implícito se remunera con un 10% anual.
La duración del empréstito son 3 años, amortizándose 10 títulos cada año.
Los gastos de formalización del empréstito ascienden a 100.000 €.
Al reclasificar el activo lo paso a contabilizar por el coste amortizado:

60.000 = 66.150·(1+i)-2.
i = 5%
68
Deuda
Año Anualidad Interés Amortización
Pendiente
0 2.600.000
1 1.400.000 626.600 (300.000 +326.600) 773.400 1.826.600
2 1.300.000 440.210 (200.000+240.210) 859.789 966.810
3 1.200.000 233.001 (100.000+133.001) 966.810 0
Momento de la emisión (01/01/X1):
2.600.000 572 Bancos

a
Obligaciones y bonos 176 1.826.599
Obligaciones y bonos c/p 500 773.400
El 31/12/X1:
300.000 661 Int. Obligaciones y Bonos

a
Bancos 572 300.000
a
Obligaciones y Bonos c/p 500 326.600
1.100.000 500 Obligaciones y Bonos c/p
a
Bancos 572 1.100.000
859.789 176 Obligaciones y bonos
a
69
El 31/12/X2:

a
Bancos 572 200.000
a
a
Bancos 572 1.100.000
966.810 176 Obligaciones y bonos
a
El 31/12/X3:

a
Bancos 572 100.000
a

a
Bancos 572 1.100.000
70

QUE NO TIENEN CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES).
En el balance inicial del ejercicio X1 de la sociedad figura una deuda que vence
a principios de año y que tiene un valor de reembolso de 20.000 €. El banco
nos ofrece la sustitución por otra de importe 23.328 € con vencimiento el
31/12/X2.
Tómese como tanto de valoración el 5%.

Estas deudas no tienen condiciones sustancialmente diferentes ya que:
- El valor actual de la primera deuda es: 20.000 €.
- El valor actual de la segunda deuda es: 23.328·(1,05)-2= 21.159,18 €.
21.159,18/20.000 = 1,0579
Por tanto la diferencia de los valores actuales no supera el 10%.
Al no ser deudas sustancialmente diferentes:
· No damos de baja el PF inicial.
· Calculamos el nuevo tipo de interés efectivo.
23.328 = 20.000·(1+i)-2.
i = 8%
0 20.000
1 1.600 0 1.600 21.600
2 1.728 0 1.728 23.328
71
El 01/01/X1, no procede asiento por la sustitución de una deuda por otra.

El 31/12/X1:
1.600 662 Int.deudas

a
Deudas l/p 171 1.600
21.600 171 Deudas l/p
a
Deudas c/p 521 21.600
El 31/12/X1:
1.728 662 Int.deudas
a
Deudas c/p 521 1.728
23.328 521 Deudas c/p
a
Bancos 572 23.328
SUPUESTO 44: PASIVOS FINANCIEROS (INTERCAMBIO DE DEUDAS CON

CONDICIONES SUSTANCIALMENTE DIFERENTES).
En el balance inicial del ejercicio X1 de la sociedad figura una deuda que vence a
principios de año y que tiene un valor de reembolso de 20.000 €. El banco nos
ofrece la sustitución por otra de importe 25.357,5 € con vencimiento el 31/12/X2 .
Tómese como tanto de valoración el 5%.

Estas deudas tienen condiciones sustancialmente diferentes ya que:
- El valor actual de la primera deuda es: 20.000 €.
- El valor actual de la segunda deuda es: 25.357,5·(1,05)-2= 23.000 €.
23.000/20.000 = 1,15
Por tanto la diferencia de los valores actuales no supera el 10%.
Al ser deudas sustancialmente diferentes:
· Damos de baja el PF inicial.
· Registramos el nuevo PF.
72
El 01/01/X1:
Cancelo la antigua deuda:
20.000 521 Deudas c/p

a
Bancos 572 20.000
Doy de alta la nueva:
20.000 572 Bancos

a
Deudas l/p 171 20.000
20.000 = 25.357,5·(1+i)-2.
i = 12,6,%
0 20.000
1 2.519,99 0 2.519,99 22.519,99
2 2.837,51 0 2.837,51 25.357,5
El 31/12/X1:
2.519,99 662 Int.deudas

a
Deudas l/p 171 2.519,99
22.519,99 171 Deudas l/p
a
Deudas c/p 521 22.519,99
73
El 31/12/X2:
2.837,51 662 Int.deudas

a
Deudas c/p 521 2.837,51
25.357,5 521 Deudas c/p
a
Bancos 572 25.357,5
SUPUESTO 45: INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO.

La junta general de accionistas de X SA ha acordado, cumpliendo los
requisitos legales, comprar 1.000 acciones propias de 100 € de nominal cada
una al 200%. La compra se produce el 01/07/X1 con unos gastos de la
operación de 500 €.
- El 01/09/X1 vende 200 acciones propias al 250%, con gastos de 200 €.
- El 01/10/X1 vende otras 200 acciones propias al 180% con gastos de 200 €.
- El 01/11/X1 reduce capital por el resto.
•Por la adquisición el 01/07/X1:
200.500,00 108 Acciones propias en situaciones

especiales
a 572
Banco C/C 200.500,00
74
•Por la venta de 200 acciones el 01/09/X1:
49.800,00 572 Banco C/C

a
Acciones propias en situaciones 108 40.100,00
especiales
Reservas Voluntarias 113 9.700,00
•Por la venta de 200 acciones el 01/10/X1:
35.800,00 572 Banco C/C

4.300,00 113 Reservas Voluntarias
a
especiales
•Reducción de capital el 01/11/X1:
60.000,00 100 Capital Social

60.300,00 113 Reservas Voluntarias
a
especiales
75
SUPUESTO 46: EXISTENCIAS (DÉBITOS POR OPERACIONES DE

TRÁFICO).
El 01/01/X1 compramos por 20.000 € dándonos el proveedor un plazo de 14

meses. Por el aplazamiento nos cargan en concepto de intereses 700 €.
¿Cómo se contabilizaría si el plazo al cliente fuera de 5 meses?
•Si el plazo es superior al año:
El 01/01/X1:
20.000,00 600 Compra de mercaderías
a
Proveedores 400 20.000,00
A 31/12/X1:
600,00 662 Intereses de deudas
a
Proveedores 400 600,00
Implícito: 700/ 14 = 50 € al mes.
El 01/03/X21:

a
20.700,00 400 Proveedores

a
Banco C/C 572 20.700,00
76
•Si el plazo hubiera sido de 5 meses:
La sociedad hubiera podido optar:
- Entre contabilizarlo como si el plazo fuera superior al año:
El 01/01/X1:

a
El 01/06/X1:
a

a
Banco C/C 572 20.700,00
- O contabilizarlo como mayor importe del débito y de la compra:
El 01/01/X1:
a
El 01/06/X1:

a
Banco C/C 572 20.700,00
77
SUPUESTO 47: EXISTENCIAS (ACTIVACIÓN DE INTERESES).
La empresa Tato Montana SA se dedica a la construcción de vehículos

automóviles de diseño particular bajo petición para clientela de alto standing.
El 01/01/X1 ha comenzado la fabricación de un vehículo para los Sres de

Sotoancho. Para financiar la construcción se ha pedido un préstamo a dos años
por un importe de 10.000 € al 9% anual.
Los costes incurridos en la construcción a lo largo del año son:

Mano de obra...........................................................7.000 €.
Materias primas.......................................................3.000 €.
Amortización de la maquinaria...............................3.000 €.
Parte correspondiente de los costes indirectos........1.500 €.
Realizar las anotaciones que correspondan al ejercicio 2.0X1 sabiendo que a
31/12/X1 no se ha terminado el montaje del vehículo.

El 01/01/X1:
10.000,00 572 Banco C/C

a
Deudas a L/P con entidades de crédito 170 10.000,00
•A lo largo del ejercicio:

7.000,00 640 Sueldos y Salarios
a
Banco C/C 572 7.000,00
3.000,00 601 Compra de materia prima

a
Banco C/C 572 3.000,00
3.000,00 681 Amortización del inmov. material

a
Amortización acumulada de inmov. 281 3.000,00
material
78
1.500,00 6xx Otros gastos

a
Banco C/C 572 1.500,00

a
Deudas a L/P con entidades de crédito 170 900,00
Coste del vehículo:

Mano de obra............................7.000 €.
Materias primas........................3.000 €.
Amort.maquinaria.....................3.000 €.
Costes indirectos........................1.500 €.
Intereses........................................900 €.
15.400 €
Por la variación de existencias:
15.400,00 330 Productos en curso
a
Variación de existencias de productos 710 15.400,00
en curso
SUPUESTO 48: EXISTENCIAS (DESCUENTOS)
Se adquieren 5.000 unidades de nuestras mercaderías a 50 €/unidad.

a. En factura figura un descuento de 2.000 € por promoción comercial, y otro
descuento del 5% por pronto pago.
b. Supongamos los mismos descuentos, pero concedidos 15 días después de la
compra.
Precio...................................250.000 € (5.000·50)
Descto promocional..................2.000 €.
248.000 €.
Descto pronto pago.................12.400 € (248.000·0,05)
235.600 €.
79
A) Descuentos en factura:

37.696,00 472 H.P. IVA soportado (235.600 * 0,16)
a
Banco C/C 572 273.296,00
B) Descuentos posteriores a la factura:

40.000,00 472 H.P. IVA soportado (250.000 * 0,16)
a
15 días después:

a
Devolución de compras y 608 2.000,00
operaciones similares
H.P. IVA soportado 472 320,00

a
Descuento sobre compras por pronto 706 12.400,00
pago
H.P. IVA soportado 472 1.984,00

a
Banco C/C 572 273.296,00
80
La sociedad X se dedica a la compraventa de ordenadores. Según el

inventario realizado a 31/12/X1. Las existencias finales del año X1 son de 20
ordenadores adquiridos a 500 € cada uno.
Se sabe que el precio de venta de cada uno es de 600 €, estimándose unos
costes necesarios de venta de 2.500 €.
Determinar la posible corrección valorativa.
Precio de adquisición..............................10.000 € (20·50)
Valor de mercado:
•Precio de venta............................12.000 € (20·60).

•Gastos............................................2.500 €.
9.500 €
500,00 693 Pérdidas por deterioro de existencias

a
Deterioro de valor de las mercaderías 390 500,00
La sociedad X se dedica a la fabricación y venta de muebles de cocina. A finales

del ejercicio X0 tiene una serie de mercaderías en curso de fabricación sobre las
que tiene estimado un importe pendiente de costes. La información con la que se
cuenta es la siguiente:
COSTES COSTES PRECIO DE COSTES DE

MUEBLE INCURRIDOS PDTES VENTA COMERCIALIZACIÓN
Alfa 1.500.000 1.250.000 2.900.000 200.000
Beta 500.000 2.000.000 2.750.000 400.000
Gamma 1.300.000 700.000 2.200.000 200.000
Determinar la conveniencia o no de reflejar perdidas por deterioro.
81

ALFA:
• Coste de producción: 1.500.000 €.

• V.N.Realización: 2.900.000-1.250.000-200.000 = 1.450.000 €.
50.000,00 693 Pérdidas por deterioro de existencias

a
Deterioro de valor de los productos en 393 50.000,00
curso
BETA:
• Coste de producción: 500.000 €.

• V.N.Realización: 2.750.000-2.000.000-400.000 = 350.000 €.

a
Deterioro de valor de los productos en 393 150.000,00
curso
GAMMA:
• Coste de producción: 1.300.000 €.

• V.N.Realización: 2.200.000-700.000-200.000 = 1.300.000 €.
No procede perdida por deterioro.
SUPUESTO 51: EXISTENCIAS (PERDIDA POR DETERIORO EN PRODUCTOS

EN CURSO).
La sociedad X se dedica a la fabricación y venta de muebles de cocina. A finales

del ejercicio X0 tiene una serie de materias primas. La información con la que se
cuenta es la siguiente:
MATERIA Nº COSTE PRECIO DE V.N.
PRIMA UNIDADES UNITARIO REPOSICIÓ REALIZACIÓN
N
A 500 800 900 850
B 600 1.500 1.400 1.350
C 300 1.200 1.150 1.200
Determinar la conveniencia o no de reflejar perdidas por deterioro.
82
MATERIA PRIMA A:
Precio de adquisición ..................................................400.000 €.

Valor de mercado.........................................................425.000 €.
Precio de reposición..............450.000 €.
V.N.Realización....................425.000 €.
No procede pérdida por deterioro.
MATERIA PRIMA B:
Valor de mercado.........................................................810.000 €.
V.N.Realización....................810.000 €.

a
Deterioro de valor de las materias 391 50.000,00
primas
MATERIA PRIMA C:
Valor de mercado.........................................................345.000 €.
V.N.Realización....................360.000 €.

a
primas
SUPUESTO 52: EXISTENCIAS (PERDIDA POR DETERIORO EN MATERIAS

PRIMAS).
La sociedad X se dedica a la fabricación y venta de ordenadores. Para la

fabricación utiliza la materia prima A, siendo el valor de las existencias finales en
la fecha de cierre 300.000 €. Calcular el deterioro de la citada materia prima bajo
las siguientes hipótesis:
• Los ordenadores se venden con un margen de beneficio del 100%.
• Los ordenadores se venden por debajo del coste, siendo el precio de reposición
de las materias primas 250.000€.
83
a. Como el producto terminado se vende con beneficios, no procede corrección

valorativa aunque el valor de reposición de las materias primas fuese inferior
a su valor contable.
b. Si el producto terminado se vende por debajo del coste:
• Habrá deterioro del producto terminado.
• Hay que dotar perdida por deterioro de la materia prima en su caso:
Valor contable de la materia prima...............20.000 €.
Precio de reposición......................................17.000 €.

a
primas
SUPUESTO 53: EXISTENCIAS (PRESTACIÓN DE SERVICIOS).
La sociedad X se dedica a la realización de análisis de mercado para la

apertura de grandes supermercados . Durante el año X1 firma un contrato
por 30.000 € con Mercadona para la realización de un estudio sobre la
posibilidad de apertura de uno o mas centros en la ciudad de Badajoz. Se
estima que el estudio implicará unos costes totales de unos 15.000 €.
La realización del estudio comienza el 01/10/X1 y se calcula que se

prolongará hasta el 01/04/X2. Los costes incurridos en cada uno de los
períodos son los siguientes:
• 2.0X1: 9.000 €.
• 2.009: 6.000 €.
El 01/04/2009 se entrega el estudio a Mercadona, abonando ésta el importe

del mismo. SE PIDE: determinar los resultados y contabilizar lo que
proceda en cada uno de los ejercicios si:
a) Se cumplen las condiciones para contabilizar el ingreso.

b) No se cumplen las condiciones y se consideran recuperables los costes.
84
a) Si se cumplen los requisitos para contabilizar el ingreso: habrá que imputarlo

según el grado de avance:
2.0X1................................60% (9.000 / 9.000+6.000).

2.0X2................................40% (6.000 / 9.000+6.000).
Año Ingreso Coste Rendimiento

2.0X1 30.000·0,6 = 18.000 9.000 9.000
2.0X2 30.000·0,4 = 12.000 6.000 6.000
b) Si no se cumplen las condiciones para registrar el ingreso: se activará

como existencias al coste.
Año Ingreso Coste Rdto

2.0X1 9.000 9.000 0
(Variac.Exist)
2.0X2 30.000 15.000 15.000
(Ingreso) (9.000 Ex. + 6.000 coste)
Año 2.0X1:
9.000,00 6xx Gastos

a
Banco C/C 572 9.000,00
9.000,00 33x Productos en curso

a
Variación de existencias de productos 710 9.000,00
en curso
Año 2.0X2:
6.000,00 6xx Gastos
a
Banco C/C 572 6.000,00
30.000,00 572 Banco C/C

a
Prestación de servicios 705 30.000,00
85
9.000,00 710 Variación de existencias de productos

en curso
a
Productos en curso 33x 9.000,00
SUPUESTO 54: MONEDA EXTRANJERA (CLASIFICACIÓN).
Indíquese de las siguientes partidas, su clasificación en monetarias y no

monetarias:
ACTIVO PASIVO
Construcciones Capital social
Existencias Reservas
Clientes PyG
Deudores Proveedores
Acciones Acreedores
Valores de
renta fija
Efectivo
• Partidas monetarias: clientes, deudores, V.R.F., efectivo, proveedores, y

acreedores.
• Partidas no monetarias: construcciones, existencias, y acciones.
SUPUESTO 55 : MONEDA EXTRANJERA (TESORERÍA)
El 01/01/X1 adquiero en el mercado de divisas:
• 5.000 dólares siendo la cotización de 1€/ 1,34 dólares.

• 200.000 yenes siendo la cotización 1€/ 162,6 yenes.
Al cierre del ejercicio los tipos de cambio fueron:
• 1 €/ 1,20 dólares.
• 1€/ 169,5 yenes.
86
El 01/01/X1 por la compra:
3.731,34 571 Caja, moneda extranjera.$

(5.000 * 1/1,34)
1.230,01 571 Caja, moneda extranjera. Y
(200.000 * 1/162,6)
a
Banco C/C 572 4.961,35
A 31/12/X1:
435,33 571 Caja, moneda extranjera. $
a
Diferencia positiva de cambio 768 435,33
50,07 668 Diferencia negativa de cambio

a
Caja, moneda extranjera. Y 571 50,07
Variaciones:
Momento de adquisición Cierre del ejercicio Diferencia
$ 5.000 · 1/1,34 = 3.731,34 5.000 · 1/1,2 = 4.166,67 + 435,33

Y 200.000 · 1/162,6 = 1.230,01 200.000 · 1/169,5 = 1.179,94 - 50,07
SUPUESTO 56 : MONEDA EXTRANJERA (PROVEEDORES)
El 30/10/X1 se adquiere una partida de géneros en Londres por un valor total

de 100.000 libras cuando la cotización de la libra es 1€/ 0,67 libras. El pago se
concierta a 6 meses.
A 31/12/X1 la cotización es 1€/ 0,57 libras, y a 30/03/X2 es 1€/ 0,60 libras.
87
El 01/01/X1 por la compra:
149.253,73 600 Compra de mercadería

a
Proveedores, moneda extranjera 4004 149.253,73
A 31/12/X1:
26.184,87 668 Diferencia negativa de cambio

a
Proveedores, moneda extranjera 4004 26.184,87
Variaciones:
Momento de adquisición 31/12/X1 Diferencia

100.000/0,67 = 149.253,73 100.000/0,57 = 175.438,59 -26.184,87
A 31/12/X1:
175.438,59 4004 Proveedores, moneda extranjera
a
Banco C/C 572 166.666,67
Diferencia positiva de cambio 768 8.771,92
Variaciones:
31/12/X1 30/03/X2 Diferencia

100.000/0,57 = 175.438,59 100.000/0,6 = 166.666,67 8.771,92
88
SUPUESTO 57: MONEDA EXTRANJERA (INVERSIONES MANTENIDAS

HASTA EL VENCIMIENTO)
El 01/01/X1 se suscribe un bono emitido por una empresa americana. Las

características de los bonos son:
- El valor nominal del bono son 2.500 $.

- Valor de emisión: a la par.
- Valor de reembolso: 2.650 $.
- Gastos de la compra (intermediarios): 50 $.
- Interés: 3% pagadero al final de cada año.
- Amortización: a los dos años.
La sociedad tiene la intención de mantener el bono hasta su amortización.
Contabilizar las operaciones descritas, sabiendo que los cambios de cotización

han sido:
01/01/X6...........................1€ / 1,25$.
31/12/X6...........................1€ / 1,2 $.
31/12/X7...........................1€ / 1,24 $.
2.550 = 75·a2¬i + 2.650·(1+i)-2.

i = 4,85%

0 2.550
1 123,82 75 48,82 2.598,82
2 126,19 75 51,19 2.650
89
Por la adquisición el 01/01/X1:
2.040,00 251 Valores representativos de deuda a

L/P (2.550 *1/1,25)
a
Banco C/C 572 2.040,00
A 31/12/X1:
62,50 572 Banco C/C (75 * 1/1,2)
a
Ingresos de valores representativos de 761 62,50
deuda
40,68 256 Intereses a L/P de valores
representativos de deuda
(48,82 *1/1,2)
a
deuda
Coste amortizado.................................2.080,68 (2.040+40,68).

Valor de mercado................................2.165,68 (2.598,82 · 1/1,2).
85,00 251 Valores representativos de deuda a

L/P
a
Diferencias positivas de cambio 768 85,00
2.125,00 505 Deudas representadas en otros
valores negociables a C/P
a
Valores representativos de deuda a 251 2.125,00
L/P
40,68 505 Deudas representadas en otros
a
Intereses a L/P de valores 256 40,68
representativos de deuda
A 31/12/X2:
60,48 572 Banco C/C (75 *1/1,24)
a
Ingresos de valores representativos 761 60,48
de deuda
90
41,28 505 Deudas representadas en otros

(51,19 * 1/1,24)
a
Ingreses de valores representativos 761 41,28
de deuda
2.137,10 572 Banco C/C (2.650 * 1/1,24)

69,86 668 Diferencias negativas de cambio
a
Deudas representadas en otros 505 2.125,00
Intereses a C/P VRD 505 81,96
(40,68+41,28)

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A PyG).
La sociedad X suscribe 50.000 obligaciones emitidas por Toyota en

bolsa el 01/11/X1. El valor nominal de los títulos es de 100 yenes, y los
gastos de intermediación en la compra de 2.000 yenes. La inversión se
realiza con el objetivo de colocar los excesos de tesorería a corto plazo.
El tipo de cambio en la fecha de adquisición es 1€ / 98,5 yenes.

Las obligaciones proporcionan un interés explícito de un 10% anual
pagadero por trimestres.
• A 31/12/X1:
- Tipo de cambio: 1€ / 97yenes.
- Cotización de la obligación: 101 yenes.
• A 01/02/X2:
- Cobra los explícitos.
- Tipo de cambio: 1€ / 96,7 yenes.
Tras cobrar los intereses, se venden las obligaciones a 106 yenes, cuando
la cotización era de 1€ / 96,7 yenes.
91
Se trata de una partida monetaria, y por tanto, al cierre del ejercicio se valorarán
al tipo de cambio en esa fecha, y las diferencias irán a PyG.
50.761,42 251 Valores representativos de deuda a

L/P (50.000*100*1/98,5)
20,30 626 Servicios profesionales
independientes (2000*1/98,5)
a 572
Banco C/C 50.781,72
A 31/12/X1:
859,11 546 Intereses a C/P de inversiones
financieras
(5.000.000Y*0,1*2/12) * 1/97
a
deuda
VNC.......................................51.620,53 € (50.761,42 + 859,11).

Valor mercado........................52.061,86 € (50.000·101· 1/97).
441,33 251 Valores representativos de deuda a

L/P
a
A 01/02/X2:
Cobro explícitos
1.292,66 572 Banco C/C
(5.000.000 * 0,1 * 3/12 * 1/96,7)
a
Intereses a C/P de inversiones 546 859,11
financieras
de deuda
(5.000.000*0,1*1/12*1/96,7)
92
Vendo las obligaciones:

54.808,69 572 Banco C/C
(50.000 * 106 * 1/96,7)
a
Valores representativos deuda L/P 251 51.202,75
(50.761,42+441,33)
Beneficios en valores negociables 766 3.605,94

ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA).
La sociedad X suscribe 10 obligaciones emitidas por Shell el 01/01/X1,

siendo los gastos de intermediación 600 $.
Características del empréstito:

- Valor nominal: 1.000 $.
- Interés: 5% anual pagadero a finales de cada año.
- Duración 2 años (amortización el 31/12/X2).
- Valor de emisión: nominal.
- Valor de reembolso: 1.150 $.
La sociedad califica el activo como “Activo Financiero disponible para la

venta”.
Asientos a realizar en el año 2.0X1.
Cotizaciones: 01/01/X1..................1€ / 1,3 $.
21/12/X1..................1€ / 1,35 $.
93
Se trata de una partida monetaria: en AF disponibles para la venta, la

determinación de las diferencias de cambio se realizará como si dichos activos se
valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera.

8.153,85 250x Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos
de patrimonio (Disponibles para la
venta)
(10 * 1.000 +600) * 1/1,3
a
Banco C/C 572 8.153,85
10.600 = 500·a2¬i + 11.500·(1+i)-2
2) Interés efectivo:
i = 6,55 %
3) Devengo de intereses
Año Interés Explícito Implícito D.pdte

0 10.600
1 694 500 194,3 10.794
2 706 500 206 11.000
A 31/12/X1:
Cobro explícitos:
384,62 572 Banco C/C
(10 * 1.000 * 0,05 * 1/1,3)
a
de deuda
94
Devengo implícitos:
149,46 546 Intereses a C/P de inv. financieras
(194,3 * 1/1,3)
a
de deuda
VNC.......................................8.303,31 € (8.153,85 + 149,46).

Valor mercado.......................8.303,08 € (10.794· 1/1,3).
0,23 668 Diferencias negativas de cambio

a
Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos
venta) 250X 0,23

INMOVILIZADO).
La sociedad X adquiere el 01/01/X1 una máquina en USA por 25.000 $,

cuando el tipo de cambio era 1€/1,3$, pagando al contado. A 31/12/X1 el valor
razonable menos los costes de venta son 23.000 $, siendo su valor en uso
22.500 $. La vida útil de la máquina se estima en 20 años sin valor residual.
Se trata de una partida no monetaria a coste histórico por lo que el bien

quedará valorado conforme a su valor inicial sin perjuicio de las posibles
pérdidas por deterioro posteriores.

25.000 * 1/1,3
a
Banco C/C 572 19.230,77
95
A 31/12/X1:
961,54 681 Amortización del inmov. Material
(19.230,77 / 20)
a
Amortización acumulada de inmov. 281 961,54
Material
Valor en libros......................18.269,23 € (19.230,77-961,54).
Valor recuperable: mayor de

- VR menos costes....................17.692,31 € (23.000/1,3).
- Valor en uso...........................17.307,69 € (22.500/1,3).
576,92 691 Pérdidas por deterioro de inm. mat.

a
Deterioro de valor del inmov. Mat. 291 576,92

EXISTENCIAS).
La sociedad X que se dedica al comercio de café adquiere el 01/01/X1 una partida

de café brasileño por 2.000 kg a 10$/kg, cuando el tipo de cambio era 1€ /1,3 $.
Por transporte se pagan 400 $ y por los derechos a la importación en Aduana
350 €.
A 31/12/X1 todavía no se ha vendido la mitad de la partida de café.

Cotización del café y del dólar a final del año:
a) Precio del café 12 $/kg; cotización 1€ / 1,2$.
b) Precio del café 8 $/kg; cotización 1€ / 1,4$.
SOLUCIÓN SUPUESTO 61
Se trata de una partida no monetaria a coste histórico por lo que el bien quedará
valorado conforme a su valor inicial sin perjuicio de las posibles pérdidas por
deterioro posteriores.
96
16.042,31 600 Compra de mercadería

[(20.000+400) * 1/1,3] + 350
a
Banco C/C 572 16.042,31
A 31/12/X1:
CASO A:
8.021,16 310 Materia prima

a
Variación de existencia de mat. prima 611 8.021,16
Valor en libros (Ex.final)......................8.021,16 € (16.042,31 / 2).

Valor recuperable.............................. 10.000,00 € (1.000·12· 1/1,2):
CASO B:
8.021,16 310 Materia prima

a
Variación de existencia de mat. prima 611 8.021,16
2.306,87 3932 P. det. M.P

a
Deterioro de valor de materia prima 391 2.306,87
Valor en libros (Ex.final)......................8.021,16 € (16.042,31 / 2).

Valor recuperable............................... 5.714,29 € (1.000·8 1/1,4).
97

ACCIONES CALIFICADAS COMO ACTIVOS FINANCIEROS PARA
NEGOCIAR).
La sociedad X adquiere con fines puramente especulativos 8.000 acciones en la

bolsa de Japón. Las características de la adquisición son:
- Valor nominal: 100 yenes.

- Cotización en el momento de la compra: 280%.
- Gastos de la compra 250 yenes.
- Tipo de cambio: 1 €/ 150 yenes.
A 31/12/X1 la cotización de las acciones y el tipo de cambio son:

a) Cotización 260% y tipo de cambio 1€ /160 yenes.
b) Cotización 290% y tipo de cambio 1€ /140 yenes.
Se trata de una partida no monetaria a valor razonable con cambios a PyG.
14.933,33 540 Inversiones temporales en instrum.

de patrimonio (8.000*280*1/150)
1,67 626 Servicios profesionales
independientes (250*1/150)
a 572
Banco C/C 14.935,00
98
A 31/12/X1:
CASO A:
1.933,33 668 Diferencias negativas de cambio

a
Inversiones financieras temporales 540 1.933,33
en instrumentos de patrimonio
Valor en libros ..........................14.933,33 €.

Valor recuperable.....................13.000,00 € (8.000·260· 1/160).
CASO B:
1.638,10 540 Inversiones temporales en instrum.

de patrimonio
a
Diferencias positivas de cambio 768 1.638,10
Valor en libros ..........................14.933,33 €.


ACCIONES CALIFICADAS COMO ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLE PARA
LA VENTA).
La sociedad X adquiere 8.000 acciones en la bolsa de Japón. La sociedad

califica esta inversión como mantenidas para la venta. Las características de la
adquisición son:
- Valor nominal: 100 yenes.

- Cotización en el momento de la compra: 280%.
- Gastos de la compra 250 yenes.
- Tipo de cambio: 1 €/ 150 yenes.
A 31/12/X1 la cotización de las acciones y el tipo de cambio son:

- Cotización 260% y tipo de cambio 1€ /160 yenes.
- Cotización 290% y tipo de cambio 1€ /140 yenes.
99
Se trata de una partida no monetaria a valor razonable con cambios a patrimonio

neto.

14.935,00 250X Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos de
((8.000*280+250)*1/150)
a 14.935,00
Banco C/C 572
CASO A: A 31/12/X1:
1.935,00 800 Pérdidas en activos financieros

disponibles para la venta
a
Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos 250X 1.935,00
venta)
1.935,00 133 Ajustes por valoración en activos

financieros disponibles para la venta
a
Pérdidas en activos financieros 800 1.935,00
Valor en libros ..........................14.935 €.
Valor recuperable.....................13.000 € (8.000·260· 1/160).
CASO B:
1.935,00 250X Inv.Fin. L/p instrumetos de patrimonio
(Disponibles para la venta)
a
Beneficios en activos financieros 900 1.935,00
1.935,00 900 Beneficios en activos financieros
a
Ajustes por valoración en activos 133 1.935,00
Valor en libros ..........................14.935 €.
100
SUPUESTO 64: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (PASIVO POR IMPUESTO

CORRIENTE).
La sociedad X (que no es de reducida dimensión) ha obtenido en el ejercicio

2.007 un resultado contable de 2.000 €. Entre los gastos contabilizados figura una
sanción administrativa de 200 €. No hay deducciones ni bonificaciones. Las
retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 200 €.
Liquidación I.S.:
B.I.: 2.200 €.
C.I.: 2.200·0,325 = 715 €.
C.L.: 715 €.
C.D.: 715 – 200 = 515 €.
Contabilización:
715,00 6300 Impuesto corriente

a
H.P, acreedor por impuesto sobre 4752 515,00
sociedades
H.P, retenciones y pagos a cuenta 473 200,00
SUPUESTO 65: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (ACTIVO POR IMPUESTO

CORRIENTE).
La sociedad X (que no es de reducida dimensión) ha obtenido en el ejercicio

2.007 un resultado contable de 1.500 €. Entre los ingresos registrados figura uno
de 500 € correspondientes a ayudas para el abandono definitivo de viñedos. No
hay deducciones ni bonificaciones. Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio
ascienden a 400 €.
101
Liquidación I.S.:
B.I.: 1.000 €.
C.I.: 1.000·0,325 = 325 €.
C.L.: 325 €.
C.D.: 325 – 400 = -75 €.
Contabilización:
325,00 6300 Impuesto corriente

75,00 4709 H.P, deudora por devolución de imp.
a
H.P, retenciones y pagos a cuenta 473 400,00

TEMPORARIA IMPONIBLE).
• Resultado antes de impuestos: 200.000 €.

• Diferencia temporaria negativa por libertad de amortización: maquinaria con
valor inicial de 80.000 €. Se estima una vida útil de 4 años, mientras que
fiscalmente se puede beneficiar de libertad de amortización.
• Deducciones y bonificaciones: 5.000 €.
• Retenciones y pagos a cuenta: 30.000 €.
Análisis de las diferencias:
• Antiguo PGC:
- Gasto contable por amortización: 20.000 €.
- Gasto fiscal por amortización: 80.000 €.
Diferencia temporal negativa de -60.000 €.
• Borrador PGC:
- Valor contable del activo: 80.000 – 20.000 = 60.000 €.
- Valor fiscal del activo (base fiscal): 80.000 – 80.000 = 0 €.
Diferencia temporaria imponible: -60.000 €.
102
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 – 60.000 = 140.000 €.

C.I.: 140.000·0,3 = 42.000 €.
C.L.: 42.000 – 5.000 = 37.000 €.
C.D.: 37.000 – 30.000 = 7.000 €.
Contabilización:
37.000,00 6300 Impuesto corriente

a
H.P, acreedor por impuesto sobre 4752 7.000,00
sociedades
H.P, retenciones y pagos a cuenta 473 30.000,00
18.000,00 6301 Impuesto diferido

(60.000 * 0,3)
a
Pasivos por diferencias temporarias 479 18.000,00
imponibles
Gasto por IS: 37.000 + 18.000 = 55.000 €.
55.000,00 129 Resultado del ejercicio

a
Impuesto corriente 6300 37.000,00
Impuesto diferido 6301 18.000,00
Resultado después de impuestos : 200.000 – 55.000 = 145.000 €.

TEMPORARIA DEDUCIBLE).

• Diferencia temporaria positiva por provisión por insolvencias no deducible
fiscalmente: 50.000 €.
103
• Antiguo PGC:
- Gasto contable por perdida por deterioro de créditos: 50.000 €.
- Gasto fiscal por perdida por deterioro de créditos: 0 €.
Diferencia temporal positiva de 50.000 €.
• Borrador PGC:
- Valor contable del pasivo: -50.000 €.
- Valor fiscal del pasivo (base fiscal): 0 €.
Diferencia temporaria deducible: 50.000 €.
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 + 50.000 = 250.000 €.

C.I.: 250.000·0,3 = 75.000 €.
C.L.: 75.000 – 5.000 = 70.000 €.
C.D.: 70.000 – 30.000 = 40.000 €.
Contabilización:

a
sociedades
15.000,00 4740 Activos por diferencias temporarias

deducibles
(50.000 * 0,3)
a
Gasto por IS: 70.000 - 15.000 = 55.000 €.
104

a
Resultado después de impuestos : 200.000 - 55.000 = 145.000 €.
SUPUESTO 68: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (CRÉDITOS A PERDIDAS A

COMPENSAR).
• Resultado antes de impuestos: (-200.000) €.

• No hay diferencias entre contabilidad y fiscalidad.
Liquidación I.S.:
B.I.: - 200.000 €.
C.I.: 0 €.
C.L.: 0 €.
C.D.: – 30.000 €.
Contabilización:
30.000,00 4709 H.P, deudora por devolución de imp.

a
60.000,00 4745 Créditos por pérdidas a compensar

del ejercicio (100.000 * 0,3)
a
Gasto por IS: - 60.000 €.
105

a
Resultados del ejercicio 129 60.000,00
Resultado después de impuestos : -200.000 + 60.000 = -140.000 €.

NEGOCIAR).

• Se revaloriza en 30.000 € un activo financiero mantenido para negociar u otro
activo financiero con cambios a PyG.
El artículo 15.1 de la LIS, modificado por la Ley 16/2.007, establece: Los

elementos patrimoniales SE VALORARÁN de acuerdo con los criterios
establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor
originadas por aplicación del criterio del V.R. no tendrán efectos fiscales mientras
no deban imputarse a la cuenta de PyG.
Es decir, en los casos en los que los cambios del VR se imputen a

PyG tendrán también efectos fiscales, no produciéndose
diferencias.
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 €.
C.I.: 200.000·0,3 = 60.000 €.
C.L.: 60.000 – 5.000 = 55.000 €.
C.D.: 55.000 – 30.000 = 25.000 €.
106
Contabilización:

a
sociedades
Gasto por IS: 55.000 €.

a
SUPUESTO 70: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (A.F. MANTENIDO PARA LA

VENTA).

• Se revaloriza en 30.000 € un activo financiero mantenido para la venta que
estaba a principios de año contabilizado en 50.000 €.
El artículo 15.1 de la LIS, modificado por la Ley 16/2.007, establece: Los

elementos patrimoniales SE VALORARÁN de acuerdo con los criterios
establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor
originadas por aplicación del criterio del V.R. no tendrán efectos fiscales mientras
no deban imputarse a la cuenta de PyG.
Por tanto, se produce una revalorización del AF, pero no

contra PyG, sino contra el neto.
107
- Valor contable del activo: 80.000 €.

- Valor fiscal del activo (base fiscal): 50.000 €.
Diferencia temporaria imponible: 30.000 €. Pero esta diferencia no se refleja contra

PyG (al no ser un distinto criterio de valoración por distinta imputación de gastos o
ingresos) sino que se refleja contra el neto (al ser distinto criterio de valoración por
distinta imputación al neto).
Asientos de la revalorización del activo:
30.000,00 250x Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos
venta)
a
A 31 de diciembre:
a

a
imponibles
(30.000 * 0,3)

a
Nota: en este caso la diferencia temporaria se recoge en una cuenta del grupo 8
(al tratarse de una diferencia temporaria de valoración que afecta al neto), no del
6 como en el supuesto 66.
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 €.
C.I.: 200.000·0,3 = 60.000 €.
C.L.: 60.000 – 5.000 = 55.000 €.
C.D.: 55.000 – 30.000 = 25.000 €.
108
Contabilización:

a
sociedades

a
- Resultado después de impuestos : 200.000 - 55.000 = 145.000 €.

- Ganancia en el patrimonio neto después de impuestos: 30.000 – 9.000 = 21.000 €.
NOTA: este caso no podría darse en una Pyme, al no contabilizar estas, en ningún
caso, AF con cambios al patrimonio neto.
SUPUESTO 71: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (A.F. MANTENIDO PARA LA

VENTA).
• El año siguiente: resultado antes de impuestos: 200.000 €.

• Se vende en 90.000 € el AFMV del supuesto anterior.
No se produce ninguna diferencia al resultado contable (ingreso en la venta es

30.000 € tanto contablemente como fiscalmente). Se produce una reversión de la
diferencia contabilizada al neto.
109
Contabilización:
90.000,00 572 Banco C/C

a
Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos 250x 80.000,00
venta)
Beneficios en valores negociables 766 10.000,00
Además debo traspasar a resultados del ejercicio el incremento de valor que he

ido computando en el neto en años anteriores.
Para ello primero revierto las diferencias temporarias contabilizadas en años
anteriores.
9.000,00 479 Pasivos por diferencias temporarias
imponibles
a

a
financieros destinados para venta
Y traspaso a resultados del ejercicio el importe integro:
30.000,00 802 Transferencia de beneficios en

activos financieros disponible para
venta
a
Beneficios de designados para la 7631 30.000,00
venta

a
Transferencia de beneficios en 802 30.000,00
activos financieros destinados para
venta
110
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 €.
C.I.: 200.000·0,3 = 60.000 €.
C.L.: 60.000 – 5.000 = 55.000 €.
C.D.: 55.000 – 30.000 = 25.000 €.
Contabilización:

a
sociedades
Gasto por IS: 55.000 €

a


• Recibimos a finales del ejercicio una donación consistente en una partida de
ordenadores valorados en 30.000 €.
- Fiscalmente: la donación se considera ganancia en el ejercicio en que

se perciba (Art.19.8 LIS).
- Contablemente se recoge la ganancia en el patrimonio neto, y se irá
traspasando a resultados a medida que se amortiza el bien.
• Valor contable del pasivo: -30.000 €.
• Valor fiscal del pasivo (base fiscal): 0 €.
111
Asientos referidos a la donación:
30.000,00 218 Elemento de transporte

a
Ingresos de donaciones y legados de 941 30.000,00
capital
A 31 de diciembre:
30.000,00 941 Ingresos de donaciones y legados de
capital
a
Donaciones y legados de capital 131 30.000,00
9.000,00 8301 Impuesto diferido (30.000 * 0,3)

a
Donaciones y legados 131 9.000,00

deducibles
a
Liquidación I.S.:
B.I.: 230.000 €.
C.I.: 230.000·0,3 = 69000 €.
C.L.: 69.000 – 5.000 = 64.000 €.
C.D.: 64.000 – 30.000 = 34.000 €.
Contabilización:

a
sociedades

a
Ganancia en el patrimonio neto después de impuestos: 30.000 + 9.000 = 39.000 €.
112

Suponemos que en el ejercicio siguiente:

• A los ordenadores se les estima una vida útil de 6 años.
• Fiscalmente: la donación se ha imputado como ingreso en el ejercicio de

su percepción.
• Contablemente se imputará a resultados 5.000 € (en la misma proporción
que la amortización del bien).
- Valor contable del pasivo: 25.000 €.
- Valor fiscal del pasivo (base fiscal): 0 €.
Ha disminuido la diferencia temporaria deducible en 5.000 €.
Asientos referidos a la donación:
5.000,00 681 Amortización del inmov. Material

a
Amortización acumulada de elemento 2818 5.000,00
de transporte
A 31 de diciembre:
5.000,00 131 Donaciones y legados de capital

a
Transferencia de donaciones y 841 5.000,00
legados
5.000,00 841 Transferencia de donaciones y

legados
a
Subvenciones y legados 746 5.000,00
transpasadas al rdo del ejercicio
113
1.500,00 131 Donaciones y legados de capital

(5.000 * 0,3)
a

a
Activos por diferencias temporarias 4740 1.500,00
deducibles
Liquidación I.S.:
B.I.: 200.000 – 5.000 = 195.000 €.

C.I.: 195.000·0,3 = 58.500 €.
C.L.: 58.500 – 5.000 = 53.500 €.
C.D.: 53.500 – 30.000 = 23.500 €.
Contabilización:

a
sociedades

a

Variación en el patrimonio neto después de impuestos: -5.000-1.500 = -6.500 €.
114
SUPUESTO 74: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (COMBINACIÓN DE NEGOCIOS).
• La sociedad X absorbe a la sociedad Y. Para lo que emite 2.000 acciones de 10

de valor nominal al 150%.
• El balance de fusión de la sociedad X es el siguiente:
ACTIVO PASIVO
Construcciones.........................10.000 Capital Social ..............15.000
Maquinaria.................................5.000 Deudas l/p E.C...............5.000
Clientes......................................4.000 Proveedores...................1.000
Bancos........................................2.000
TOTAL ACTIVO....................21.000 TOTAL PASIVO.........21.000
• La diferencia entre el valor contable de la sociedad absorbida (15.000 €) y su

valor a efectos de fusión (30.000 €), es debida a:
-Las construcciones se valoran a efectos de fusión en 15.000 €.
-Se atribuye a la empresa un fondo de comercio de 10.000 €.
• La fusión se acoge al Régimen Especial de Fusiones, Escisiones, Aportaciones
de activos, y Canje de Valores de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
SE PIDE: realizar las anotaciones contables que procedan en la sociedad
absorbente.
Dado que X se acoge al régimen especial de fusiones, fiscalmente los

bienes y derechos recibidos los valora por su coste histórico:
Construcciones:
- Valor contable de la construcción: 15.000 €.

- Valor fiscal de la construcción (base fiscal): 10.000 €.
Diferencia temporaria imponible: -5.000 €. El reconocimiento inicial de este
pasivo por impuesto diferido se hará con cargo al fondo de comercio, que se
valorará por su valor inicial (10.000 €) mas el importe del pasivo por impuesto
diferido (5000 · 0,3 = 1.500). Es decir a 11.500 €.
Fondo de comercio:
- Valor contable del fondo de comercio: 10.000 €.
- Valor fiscal del fondo de comercio: 0 €.
No obstante, respecto al fondo de comercio establece el BPGC que no dará
lugar a una diferencia temporaria.
115
Por la ampliación de capital:

30.000,00 190 Acciones emitidas
a
Capital Social 100 20.000,00
Prima de emisión o asunción 110 10.000,00
Por la recepción del patrimonio de la absorbida:

15.000,00 211 Construcciones
4.000,00 430 Clientes
2.000,00 572 Bancos
11.500,00 203 Fondo de comercio
a
Deudas a L/P con entidades crédito 170 5.000,00
imponibles
Acciones emitidas 190 30.000,00
SUPUESTO 75: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (RECONOCIMIENTO INICIAL

DE UN ELEMENTO CUYO VALOR CONTABLE NO COINCIDE CON EL
ATRIBUIDO A EFECTOS FISCALES Y QUE NO PROCEDA DE UNA
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS).
Tenemos una furgoneta cuyo precio de adquisición fue de 18.000 € y una

amortización acumulada de 6.000 €. La sustituimos por otra cuyo VR es 15.000 €.
Asiento de la permuta:
12.000,00 218 Elemento de transporte

6.000,00 2818 A. Acumulada elemento transporte
2.400,00 472 H.P IVA soportado
a
Elemento de transporte 218 18.000,00
H.P IVA repercutido 477 2.400,00
116
Al tratarse de una permuta no comercial, se valorará el bien recibido por el menor

entre el VNC del bien cedido o el VR del bien recibido.
Fiscalmente las permutas se valoran a valor de mercado (Art.15 LIS).

- Valor contable del elemento de transporte: 12.000 €.
- Valor fiscal del elemento de transporte (base fiscal): 15.000 €.
Diferencia temporaria deducible: +3.000 €.

Contabilización:
Entre los asientos del impuesto diferido estará el correspondiente a la permuta:
900,00 4740 Activos por diferencias temporarias

deducibles (3.000 * 0,3)
a
Impuesto diferido 6301 900,00
SUPUESTO 76: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (SUPUESTO RESUMEN).

• La empresa ha sido sancionada por un importe de 5.000 €.
• Un activo afecto de actividades de investigación y desarrollo adquirido por
30.000 € se acoge a libertad de amortización, siendo su vida útil 5 años.
• El día 01 de octubre se produce el impago de un cliente que debe a la
empresa 20.000 €, la sociedad dota la correspondiente perdida por deterioro
de operaciones comerciales.
• Un paquete de acciones adquiridas a 100.000 €, que la sociedad clasificó
como AFDV, incrementa su valor en 15.000 €.
• Deducciones aplicadas en el ejercicio: 9.000 €.
• Deducciones pendientes de aplicación en el ejercicio: 500 €.
• B.I.negativa del ejercicio anterior (contabilizado el crédito): 10.000 €.
• Retenciones y pagos a cuenta del ejercicio: 20.000 €.
117

• Sanción: produce una diferencia permanente positiva de 5.000 €.

• Libertad de amortización:
- VNC del activo: 30.000 – 6.000 = 24.000 €.
- Base fiscal del activo: 0 €.
Diferencia temporaria imponible: - 24.000 €.
• Perdida por deterioro de operaciones comerciales:

- VNC del cliente: 20.000 – 20.000 = 0 €.
- Base fiscal del activo: 20.000 € (no es deducible al no haber trascurrido 6
meses).
Diferencia temporaria deducible: +20.000 €.
• Revalorización del AFDV: se produce una revalorización del AF, pero no contra
PyG, sino contra el neto.
- Valor contable del activo: 115.000 €.
- Valor fiscal del activo (base fiscal): 100.000 €.
Diferencia temporaria imponible: -15.000 €. Pero esta diferencia no se refleja
contra PyG (al no ser un distinto criterio de valoración por distinta imputación de
gastos o ingresos) sino que se refleja contra el neto (al ser distinto criterio de
valoración por distinta imputación al neto).
Asientos de la revalorización del activo:
15.000,00 250X Inv.Fin. A largo plazo en instrumetos de

a
A 31 de diciembre:

a

a
imponibles
(15.000 * 0,3)
118

financieros disponibles para venta
a
Impuestos diferidos 8301 4.500,0
Nota: en este caso la diferencia temporaria se recoge en una cuenta del grupo 8
(al tratarse de una diferencia temporaria de valoración que afecta al neto).
Liquidación I.S.:
B.I. previa: 201.000 € (200.000 + 5.000 - 24.000 + 20.000).
B.I.: 191.000 € (201.000 – 10.000).
C.I.: 191.000·0,3 = 57.300 €.
C.L.: 57.300 – 9.000 = 48.300 €.
C.D.: 48.300 – 30.000 = 18.300 €.
Contabilización:
Impuesto corriente
a
sociedades
Impuesto diferido:
deducibles (20.000 * 0,3)
a
(15.000 * 0,3)
a
imponibles
Gasto por IS: 46.800 € (48.300 – 6.000 + 4.500).

46.800,00 129 Resultados del ejercicio
a

Ganancia en el patrimonio neto después de impuestos: 15.000 – 4.500 = 10.500 €.
119
SUPUESTO 77: INGRESOS POR VENTAS (DESCUENTOS CONCEDIDOS POR

LA EMPRESA).
La sociedad X vende mercaderías por 20.000 € efectuándose una rebaja por

volumen de 1.000 € y otra por pronto pago del 6%.
Importe de la venta..…………….20.000 €.
Rappel……………………………(-1.000 €).
Descuento PP…….…….……….(-1.140 €).
17.860 €
20.717,60 572 Banco C/C

a
Venta de mercadería 700 17.860,00
H.P, IVA repercutido 477 2.857,60
SUPUESTO 78: INGRESOS POR VENTAS (REGISTRO SEGÚN SU FONDO

ECONÓMICO).
La sociedad X vende maquinaria para la producción de botellas de plástico. El

01 de julio realiza la venta de una máquina por 90.000 €. Con la venta se
compromete al mantenimiento y revisión de la maquinaria por lo que cobra 200 €
mensuales.
El 01 de julio:
104.632,00 572 Banco C/C

a
Prestación de servicios 701 200,00
120
En los meses siguientes:
232,00 572 Banco C/C

a
H.P, IVA repercutido 477 32,00
Prestación de servicios 701 200,00
SUPUESTO 79: INGRESOS POR VENTA DE BIENES (CONDICIONES).
La sociedad X vende a Y el 01/01/X6 mercaderías por 50.000 €. En ese mismo

día Y entra en proceso concursal. El 01/06/X6 se resuelve el concurso y el cliente
efectúa el pago.
El 01 de enero de 2.0X6 no registramos el ingreso ya que se incumple la

condición de ser probable que la empresa obtenga los beneficios económicos de
la transacción.
El 01 de junio de 2.0X6:
58.000,00 572 Banco C/C

a
121
SUPUESTO 80: PROVISIONES (OBLIGACIÓN A CORTO PLAZO).
La sociedad X se dedica a la venta de electrodomésticos de segunda mano. La

norma habitual de la empresa es devolver el dinero en caso de avería antes de 5
meses desde la venta. Según las estimaciones de la empresa, las devoluciones
son aproximadamente un 5% de las ventas. A 31/12/X6 las ventas con garantías
vivas ascienden a 800.000 €.
Se deben reconocer todas las provisiones que vengan de obligaciones

legales, contractuales, y también las derivadas de obligaciones implícitas o
tácitas.
En este caso se trata de una expectativa generada por la empresa.
Importe: la mejor estimación del importe.
A 31 de diciembre de 2.0X6:
40.000,00 695 Dotación a la provisión para
operaciones comerciales
(800.000 * 0,05)
a
Provisión para operaciones 499 40.000,00
comerciales
SUPUESTO 81: PROVISIONES (OBLIGACIÓN A LARGO PLAZO).
La sociedad X ha recibido notificación de la Junta de Extremadura en

la que se le comunica que está contaminando el medioambiente y que la
sanción, por ello, según la legislación vigente se puede estar elevando a
2.000.000 €.
Reunido el equipo de abogados de la firma se estima que es altamente
probable que seamos sancionados, pero que el proceso se dilatará en el
tiempo unos dos años por los recursos que se puedan imponer.
Se estima que el importe a pagar sea aproximadamente 1.500.000 €.
Asientos a 31/12/X6 tomando como tipo de interés un 5%.
El importe de la provisión será el valor actual de la mejor estimación:

Cuantía = 1.500.000·(1,05)-2 = 1.632.653,06 €.
1.360.544,21 62x Servicios exteriores

a
Provisión para otras responsab. 142 1.360.544,21
122
68.027,21 661 Intereses de obligaciones y bonos

a
Provisión para otras responsab. 142 68.027,21

TERCERO CON VÍNCULO LEGAL O CONTRACTUAL).
La sociedad X se dedica al transporte de mercancías peligrosas y altamente

contaminantes. Tiene contratado un seguro en que viene claramente especificado
que la aseguradora se hace cargo de el 50 % de los gastos por indemnizaciones
en caso de accidente.
En el ejercicio actual se ha producido un accidente estimándose la cuantía a
la que ascenderán las indemnizaciones a 10.000.000 €.
Se estima que el desembolso de las indemnizaciones se tendrá que producir
dentro de 3 años.
Asientos en el ejercicio actual si se aplica un 5% de interés.
Al existir vinculo contractual, la cantidad a recibir por el tercero es tendrá en

cuenta a la hora de estimar el importe de la provisión.
Cuantía = 5.000.000·(1,05)-3 = 4.319.187,99 €.

a
123

TERCERO SIN QUE EXISTA VÍNCULO LEGAL O CONTRACTUAL).
La sociedad X se dedica al transporte de mercancías peligrosas y altamente

contaminantes. Tiene contratado un seguro de accidentes con una empresa
aseguradora.
A finales del ejercicio actual (2.0X6) se ha producido un accidente

estimándose la cuantía a la que ascenderán las indemnizaciones a 10.000.000
€, y que el desembolso de las indemnizaciones se tendrá que producir dentro de
3 años.
La aseguradora no se hace cargo de las indemnizaciones a terceros al
estimar que no se trata de una contingencia asegurada.
Interpuesta la correspondiente reclamación, se nos comunica 3 años
después (en el momento del pago) que se harán cargo del 50% de los
pagos.
Al finales de 2.0X9 se realiza el pago que ha ascendido a 9.000.000 €.
Asientos en el ejercicio actual si se aplica un 5% de interés.
Al no existir claro vinculo contractual, la cantidad a recibir por el tercero no

reduce el importe de la provisión.
Cuantía = 10.000.000·(1,05)-3 = 8.638.375,98 €.

a

a
a
124
a
10.000.000,00 142 Provisión para otras

responsabilidades
a
Banco C/C 572 9.000.000,00
Exceso de provisión para otras 7952 1.000.000,00
responsabilidades
Por la compensación a recibir de la aseguradora:
4.500.000,00 542 Créditos a C/P

a
Ingresos excepcionales 778 4.500.000,00

AL PERSONAL (APORTACIÓN DEFINIDA).
La sociedad X tiene constituido un plan de pensiones de aportaciones

definidas para sus trabajadores que consiste en la aportación anual de 400.000 € a
la entidad Mapfre SA. X no tiene obligación legal de realizar contribuciones
adicionales en caso de que la entidad aseguradora no pueda atender los
compromisos asumidos. La cuantía de la aportación se incrementa un 3%
anualmente. Anotaciones los dos primeros años.
Primer año:
400.000,00 643 Retribución a L/P mediante
sistemas de aportación definida
a
Banco C/C 572 400.000,00
125
Segundo año:
412.000,00 643 Retribución a L/P mediante

sistemas de aportación definida
a
Banco C/C 572 412.000,00
SUPUESTO 85: PROVISIONES POR RETRIBUCIONES A LARGO

PLAZO AL PERSONAL (PRESTACIÓN DEFINIDA).
La sociedad X tiene comprometido con el personal de la empresa un

sistema de pensiones gestionado por la propia empresa. A finales del ejercicio
actual, se procede a la realización de una revisión actuarial, obteniéndose los
siguientes datos:
Valor actual de las retribuciones comprometidas....................700.000 €.

VR de los activos afectos.........................................................600.000 €.
A final del año:
100.000,00 6441 Retribuciones a L/P mdte sistemas

de prestaciones actuariales
a
Provisión para actuaciones 145 100.000,00
medioambientales
126
SUPUESTO 86: TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS DE

PATRIMONIO.
La sociedad X adquiere 2.000 acciones propias por 25 €/acción, siendo los gastos
de la operación 90 €.
Éstas 2.000 acciones las utiliza de la siguiente forma:
- Ante una subida en la cotización de los títulos vende 800 acciones propias a
45 €/acción con unos gastos de 80 €.
- Ante la falta de liquidez, se abona la deuda por la revisión anual de la
maquinaria de la empresa con 200 acciones propias. El VR de los servicios
no puede estimarse con fiabilidad, mientras que el VR de las acciones propias
es en ese momento 46 €/acción.
- También paga una de las máquinas adquiridas con acciones propias. El VR

de la máquina recibida es 15.000 €. Se entregan a cambio 325 acciones
propias siendo el VR de éstas en este instante de 45 €/acción.
- Paga a los trabajadores la nómina de junio con 500 acciones cuando el
valor de los títulos era de 44,5 €/acción.
Por la adquisición de las acciones propias (precio medio = 25,045):
50.090,00 108 Acciones propias en situaciones

especiales (2.000 * 25+90
a
Banco C/C 572 50.090,00
Vende 800 acciones propias:

35.920,00 572 Banco C/C
(800 * 45-80)
a
especiales
(800 * 25,045)
Reserva Voluntaria 113 15.884,00
127
Revisión anual de la maquinaria:

9.600,00 622 Reparación y conservación
(200 * 46)
a
especiales
(200 * 25,045)
Adquisición de maquinaria:
a
especiales
(325 * 25,045)
Nómina:
22.250,00 640 Sueldos y salarios

(500 * 44,5)
a
especiales
(500 * 25,045)
128
SUPUESTO 87: TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON IMPORTE EN

EFECTIVO BASADO EN EL VALOR DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.
La sociedad X , con el objeto de estimular a su personal y conseguir mayores

ventas y calidad, establece, por un período de tres años, una retribución adicional
a la nomina ordinaria que consiste en un porcentaje de la subida de valor de las
acciones de la empresa.
El 01/01/X1, cuando las acciones cotizaban a 20 €, se pacta que la cuantía
anual adicional a recibir por cada trabajador será el resultado de multiplicar por
100.000 € el porcentaje de revalorización de las acciones.
La cotización de las acciones a lo largo de los tres años ha sido:
Fecha Cotización
31/12/X1 25 €
31/12/X2 28 €
31/12/X3 34 €
A 31/12/X1: (25-20)/20 · 100000 = 25.000 €

a
Provisión por transacciones con 147 25.000,00
pagos basados en instrumentos de
patrimonio
A 31/12/X2: (28-25)/25 · 100000 = 12.000 €

a
patrimonio
129
A 31/12/X3: (34-28)/28 · 100000 = 21.428,57 €

a
patrimonio
SUPUESTO 88: SUBVENCIONES (CONDICIONES PARA CONSIDERARSE

NO REINTEGRABLE).
La sociedad X , recibe el 15/05/X1 comunicación de la Junta de

Extremadura de la concesión de una subvención de 100.000 €, condicionada a
que a lo largo de los años X1 y X2 se creen 4 puestos de trabajo con contrato
indefinido. El 30/05/X1 la sociedad, que es optimista respecto al cumplimiento
de las condiciones, recibe la subvención.
Cuando se aprueba la subvención se contabiliza como una deuda (no se registra

como subvención hasta que se cumplan los requisitos):
100.000,00 4708 H.P deudora por subvenciones

concedidas
a
Deudas a L/P transformables en 172 100.000,00
subvenciones, donaciones y legad
El 30/05/X1:
100.000,00 572 Banco C/C
a
H.P deudora por subvenciones 4708 100.000,00
concedidas
130
El 31/12/X2 (al cumplirse las condiciones):
100.000,00 172 Deudas a L/P transformables en

subvenciones, donaciones y legad
a
Ingresos de subvenciones oficiales 940 100.000,00
de capital
100.000,00 940 Ingresos de subvenciones oficiales

de capital
a
Subvenciones oficiales de capital 130 100.000,00
SUPUESTO 89: CLASES DE SUBVENCIONES.
La sociedad X , recibe el 01/07/X1 las siguientes subvenciones:
a) Subvención del Ayuntamiento para la adquisición de una nave y ubicación de

la empresa en determinado polígono industrial: 120.000 € (el valor del suelo se
estima en un 25%, y la vida útil de la nave 30 años).
b) Para compensar las pérdidas del ejercicio: 25.000 €.
c) Para inversiones en I+D: 50.000 €. En el presente ejercicio se ha invertido en
un determinado proyecto de investigación 20.000 €.
d) Para la cancelación de una determinada deuda hipotecaria: 30.000 €. Tal
cancelación se produce la mitad en este ejercicio y la otra mitad en el
siguiente.
e) Subvención sin fin específico: 20.000 €.
f) Para la compra de acciones de determinada sociedad 40.000 €. Se adquieren
en el presente ejercicio 10.000 acciones, que tienen un valor nominal de 3
€/acción, y cuyo precio de adquisición fue de 8 €/acción. A 31/12/X1 la
cotización fue de 6 €/acción. La sociedad calificó las acciones como AF para
negociar.
131
a) Subvención del Ayuntamiento para la adquisición de una nave:
El 01/07/X1:
120.000,00 572 Banco C/C
a
de capital

de capital
a
30.000,00 210 Terrenos y bienes naturales

90.000,00 211 Construcciones
a
Banco C/C 572 120.000,00
El 31/12/X1:
1.500,00 681 Amortización de inm. Material

(90.000/30 * 6/12)
a
Amortización acumulada de constr 2811 1.500,00
1.500,00 840 Transferencia de subv oficiales cap

(90.000/30 * 6/12)
a
Subvenciones transferidas al 746 1.500,00
resultado del ejercicio
1.500,00 130 Subvenciones oficiales de capital

a
Transferencia de subvenciones 840 1.500,00
oficiales de capital
132
b) Para compensar pérdidas:
25.000,00 572 Banco C/C

a
Subvenciones, donaciones y 740 25.000,00
legados a la explotación
c) Para inversiones en I+D:
50.000,00 572 Banco C/C

a
de capital

de capital
a
El 31/12/X1:

a

a
d) Para la cancelación de deuda:
30.000,00 572 Banco C/C

a
de capital
133

de capital
a
El 31/12/X1:

a

a
e) Subvención sin fin específico:
20.000,00 572 Banco C/C

a
Subvenciones, donaciones y 740 20.000,00
legados a la explotación
f) Para la adquisición de acciones:
40.000,00 572 Banco C/C

a
de capital

de capital
a
134
80.000,00 540 Inversiones financieras temporales

a
Banco C/C 572 80.000,00
El 31/12/X1:
20.000,00 6630 Pérdidas de cartera de
negociación
a
Inversiones financieras temporales 540 20.000,00

a

a
135

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SUPUESTOS DEL

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

SUPUESTO 1: COSTE HISTÓRICO DE UN ACTIVO

SUPUESTOS DE INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE

SUPUESTO 12: PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO.

SUPUESTOS DE ACTIVOS FINANCIEROS

SUPUESTO 31: ACTIVOS FINANCIEROS (CLASIFICACIÓN).

SUPUESTOS DE PASIVOS FINANCIEROS

SUPUESTO 42: PASIVOS FINANCIEROS (DEBITOS Y PARTIDAS A

SUPUESTO DE INSTRUMENTOS DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

SUPUESTO 45: INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO.

SUPUESTO 46: EXISTENCIAS (DÉBITOS POR OPERACIONES DE

SUPUESTO 54: MONEDA EXTRANJERA (CLASIFICACIÓN).

SUPUESTOS DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

SUPUESTO 64: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (PASIVO POR IMPUESTO

SUPUESTO 80: PROVISIONES (OBLIGACIÓN A CORTO PLAZO).

SUPUESTOS DE TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS

SUPUESTO 86: TRANSACCIONES LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS DE

SUPUESTO 88: SUBVENCIONES (CONDICIONES PARA CONSIDERARSE

SUPUESTO 1: COSTE HISTÓRICO DE UN ACTIVO

SUPUESTO 2: COSTE HISTÓRICO DE UN PASIVO

15.000 572 Banco c/c

COSTE HISTÓRICO: 15.000 € (independientemente de que el valor del

SUPUESTO 3: VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO

SUPUESTO 4: VALOR NETO REALIZABLE DE UN ACTIVO

SUPUESTO 5: VALOR EN USO DE UN ACTIVO

Valor en uso del Activo: 5.000 · a 8¬0,07 = 29.856,49 €.

SUPUESTO 6: VALOR ACTUAL DE UN PASIVO

SUPUESTO 7: COSTE AMORTIZADO (explícitos)

Momento de la concesión (01/01/X1):

40.000 572 Banco c/c

Al final de cada trimestre de 20X1:

800 662 Intereses de deuda

800 662 Intereses de deuda

Al final de cada trimestre de 20X2: :

400 662 Intereses de deuda

SUPUESTO 8: COSTE AMORTIZADO (implícitos)

Momento de la concesión (01/01/X1):

30.000 572 Banco c/c

Momento de la concesión (01/01/X1):

30.000 252 Créditos a l/p

SUPUESTO 9: COSTE AMORTIZADO (implícitos)

Coste amortizado a 31/12/X2: 26.000 + 6.626 – 14.000 + 4.402,1 – 13.000 =

Momento de la concesión (01/01/X1):

Momento de la concesión (01/01/X1):

SUPUESTO 10: COSTE AMORTIZADO (explícitos e implícitos)

SOLUCIÓN SUPUESTO 10:

Coste amortizado a 31/12/X2: 52.384 €

Momento de la concesión (01/01/X1):

Momento de la concesión (01/01/X1):

SUPUESTO 11: VALOR CONTABLE

SOLUCIÓN SUPUESTO 11:

SUPUESTO 12: PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO

SOLUCIÓN SUPUESTO 12:

10.000 233 Maquinaria en Montaje

400 233 Maquinaria en Montaje

SUPUESTO 13: COSTE DE PRODUCCIÓN

SOLUCIÓN SUPUESTO 13:

A lo largo del año

SUPUESTO 14: PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL INMOVILIZADO.

SOLUCIÓN SUPUESTO 14:

Valor actual de la provisión: 10.000·(1,04) = 7.903,15 €.

Año Interés Provisión