DIRECCION Y CONTROL DE INVERSIONES El éxito futuro de una empresa depende en gran medida de las inversiones actuales.

De ahí que sea esencial realizar con efectividad la planificación, control y seguimiento de los proyectos de inversión. Inexplicablemente, así como la planificación es objeto de gran preocupación y el control se lleva a cabo con una gran preocupación y el control se lleva a cabo con una eficiencia razonable, al seguimiento no se le presta a veces demasiada importancia. En un sentido amplio, el seguimiento de los proyectos abarca desde el momento de su concepción hasta la auditoría posterior a su funcionamiento. La vida de un proyecto se puede dividir en varias fases, a las que se ha de referir el seguimiento: 1. Creación de ideas sobre proyectos de inversión. 2. Valoración del proyecto. 3. Aprobación del proyecto. 4. Incorporación al presupuesto de inversiones. 5. Implantación del proyecto. 6. Funcionamiento del activo objeto de la inversión. 7. Auditoría del proyecto. La figura 1 indica la interrelación existente entre estas fases y su dependencia respecto a una serie de funciones, como son, por ejemplo, el departamento financiero o el mercado de capitales. La planificación de los proyectos de inversión y su incorporación al presupuesto de inversiones forman parte del sistema de planificación a largo plazo, que suele abarcar un período de 3, 5 ó tal vez 10 años. Sobre todo en las industrias de uso intensivo de capital, es importante que la presupuestación abarque varios años, ya que la planificación y construcción de una refinería de petróleo o de un embalse hidráulico, por ejemplo, son proyectos a largo plazo. CONTROL INTERNO El Control Interno se define como: “Plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la gerencia”. El sistema de control interno puede conceptualizarse como: “Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización. Para tal eficiente gestión es conveniente tener en cuenta los siguientes controles atingentes al rubro inversiones de una compañía, sin embargo, luego de exponerlos en detalle, se enuncian los principales procedimientos de evaluación que se concluyó que eran los más esenciales. En lo que respecta a la evaluación de éstos controles el auditor puede hacer uso de entrevistas, organigrama, flujograma, indagaciones y sobre todo de cuestionarios de control interno del área. En el control interno existen siete objetivos básicos de control como son: que toda transacción sea registrada, que cada transacción registrada sea real, esté correctamente valorada, sea registrada oportunamente, esté correctamente clasificada, resumida y registrada, sin olvidar la segregación de funciones y salvaguardar de activos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN CUANTO A SUS CONSIDERACIONES GENERALES a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las políticas de inversión de corto y/o largo plazo. b) Evaluar las políticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa y que su expresión sea por escrito. c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guías de cómo tomar decisiones en cada caso en particular, evaluando las diversas alternativas presentadas. d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para tomar decisiones, de manera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza. Para ello debe mantenerse las normas vigentes de inversión, expectativas de inflación, cotizaciones, tasas de interés del mercado, entre otras cosas. e) Que toda decisión determinada y evaluada sea debidamente autorizada. f) Adecuada segregación de funciones. g) Control de registros y documentos contables. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones. b) Efectuar conciliaciones periódicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor. c) Asegurarse de la oportunidad de la información entregada para se registro. d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones. e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificación y presentación en los estados financieros. En resumen, la determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables deben efectuarse después de haber estudiado en general los siguientes aspectos del control interno: a) La adecuada segregación de funciones con respecto a la adquisición y venta de inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos, custodia de títulos o documentos representativos de las inversiones, y cobro de los productos provenientes de las inversiones. b) Los procedimientos para la aprobación de la adquisición de los valores representativos de las inversiones, así como para la venta de ellas y para el registro de la utilidad o pérdida en la venta. c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en garantía de préstamo u otras transacciones. d) El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta de ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor. e) Los procedimientos relativos a las inspecciones físicas periódicas de los títulos o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores. f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios para la identificación de los documentos representativos de las inversiones.

formularios y comprobantes contables. se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones. tales como: actas de directorio.  El registro oportuno. plazos. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:  La autorización de invertir en determinados documentos. total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables.  Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos. . esta consideración representa una justificación para evaluarla como área crítica. . Los procedimientos no rutinarios involucran la aplicación de diversos cálculos dependiendo de la inversión de que se trate. rentabilidad. mantener un límite de inversiones respecto al riesgo aceptado. que las decisiones de inversión en la práctica son tomadas en función de las condiciones económicas y prácticas imperantes en un determinado momento. control y custodia de las inversiones. montos por instrumentos. entre otros. los cuales deben contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en función del tipo y monto de ésta. siendo éste uno de los problemas de las entidades aseguradoras. Dichas inversiones aparecen representadas en los balances de las compañías de seguros. memorándum. pero para el control interno administrativo es la actividad decisoria que conlleva y para ello es necesario evaluarla en términos de gestión empresarial. desde un punto de vista del control interno contable. es deseable la existencia de políticas de inversión que definan aspectos tales como: riesgo.GENERALIDADES Ciertas compañías tienen la obligación de respaldar sus reservas técnicas y de patrimonio de riesgo con inversiones.  Evaluar adecuada custodia de las inversiones. en el rubro “Inversiones” (activo circulante para otras entidades). como las de seguro deben mantener un límite de inversión para cumplir con los requerimientos de riesgos retenidos a favor de terceros. entendiéndose como tal la posición de la entidad aseguradora para liquidar y pagar.  Segregación de funciones en la valorización.SISTEMA CICLO DE INVERSIONES 1. diversificación. Lo anterior se debe a que en algunas compañías. lo que hace determinar dicho grado es el hecho de que se aplican procedimientos no rutinarios. CONTROL INTERNO DE LA APLICACIÓN INVERSION E INGRESO DE INVERSIONES Es importante destacar que la estandarización de procedimientos no significa necesariamente que la “aplicación” bajo estudio involucre un bajo riesgo. en cualquier momento los requerimientos eventuales de un siniestro o beneficio. DESARROLLO a) La autorización de intervenir en determinados documentos Si bien es cierto. Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido.

1) Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos.4) Cobro de los productos provenientes de las inversiones. control y custodia de las inversiones Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones. evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. c) Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía. e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. cuestionarios. ya sea por totales de montos. entrevistas observaciones oculares y análisis de la documentación. cuestionarios de control interno. código. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida. se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo. considerando el total de las inversiones y con la veracidad que corresponda. VºBº de confección y otros.b) El registro oportuno.3) Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. las personas responsables de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes controles: e. total y exacto de las inversiones efectuadas en los registros contables Consistirá en verificar la existencia de manuales de procedimientos para el registro contable de las operaciones de inversión. . Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos. totales de control. correctamente los procedimientos contables. d.1) Adquisición y Venta de Inversiones. flujogramas. tales como fecha de envío. Haciendo uso de técnicas tales como. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. debe tender al control mediante una separación de responsabilidades. Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones. hora. debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: d. Así como que el registro se efectúe oportunamente. lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. registros okay. se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. se debe verificar que el personal conozca y aplique. registros leídos. rechazados y/o cualquier total. que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación). d) Segregación de funciones en la valorización. (dependiendo del método utilizado). A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación.2) Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos.2) Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso. entrevistas. d. debiendo dichos procedimientos estar conforme a lo establecido en los PCGA y Normas de la Superintendencia de Valores y Seguros. d. e.

para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría. descripción de datos.4) Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. cuando las inversiones son muy importantes. sean los correctos y actuales. largo de campos y otros. a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados. es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio.3) Controles de actualización Que la información procesada esté actualizada. esté limpia de errores. rentabilidad y otros estén actualizados. e.arqueo de inversiones. observando que estén emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. largo de los registros.6) Controles de parámetros externos o tablas. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR  Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión . e. Sin embargo. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos. lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso.5) Controles de salidas Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía. los parámetros como tasa de impuesto. posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos. Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: a. Ahora. N° de archivos que genera. ahora bien. . Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos.1) Examinar los títulos. El arqueo de inversiones consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones. Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión. ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que. vale decir. cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa. incluya los cambios efectuados. e.e. sujetos a mayor cantidad de controles automáticos). Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto.

La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa. los valores se encuentren en una caja de seguridad.2) Tomar nota de los títulos examinados. la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. por cualquier causa que sea. . b. haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa.2) Que la afirmación del informante sea obtenida directamente por el profesional. Este debe examinarlas para asegurarse de que los nombres. importes de depósitos bancarios. éstas deben ser entregadas al auditor para su aprobación final y despacho.1) Que un tercero independiente esté informado sobre el asunto que le interesa al auditor. sin que exista la posibilidad de que la empresa bajo examen o cualquiera de sus empleados.  Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes. respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. de modo que en caso de no llegar a destino. solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder. las direcciones y los importes concuerdan con los registros de cuentas por los pedidos y también ayuda a mantener el control sobre el procedimiento de confirmación. a. número de las acciones. etc. Exigencia de la confirmación b. a. sin que el personal de la empresa pueda tener la oportunidad de interferirlas en cualquier forma. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma. Puede emplearse para verificar hechos diversos. requisito indispensable si se desea que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica en particular tenga algún valor. la existencia de litigios u otros pasivos contingentes. 2) El pedido de confirmación debe ser colocado en el sobre por el audito y él mismo debe despachar los sobres por correo. Puede ocurrir que al momento del arqueo. a. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. vuelva a las manos del auditor y éste pueda investigar la causa de la devolución. influyan sobre la información o la modifiquen. Esto plantea el tema de mantener el control sobre las confirmaciones. una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. con el fin de asegurarse de que la respuesta le será enviada directamente a él y no estará por parte de la empresa o miembros de su personal. de tal modo de facilitar la realización de controles similares. El auditor debe asegurarse de que las respuestas a todos los pedidos de información sean enviadas directamente a él. importes adeudados por la empresa.a. número de los títulos.6) Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Esto último exige que el auditor tome las medidas de control detalladas y extremadamente importantes que a continuación se indican: 1) Una vez que la compañía ha preparado las cartas pidiendo las confirmaciones a los clientes. en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja. 4) Dentro del pedido de confirmación debe incluirse un sobre franqueado con la dirección del auditor. tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia.) así como el número de los últimos cupones adheridos. valor nominal. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes.3) Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores.5) Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior. 3) El sobre en que se despacha el pedido de confirmación debe llevar como remitente el del auditor. a.4) En el caso de títulos en custodia.

los datos acerca de la numeración de los títulos y de los últimos cupones adheridos deben ser comparados con los del arqueo anterior o las constancias por las altas del período. A través de procedimientos de recálculo. esta dada por las normas establecidas en la ley n°18.660. se deben cotejar los resultados obtenidos con lo que arrojan los registros contables. verificando que estos contengan todas las anotaciones correspondientes a las operaciones efectuadas hasta el momento del arqueo. considerando los títulos correspondientes y debiendo en este caso. Además.  Valorización de las inversiones.  Verificación del registro exacto de las inversiones. recibir acciones por capitalizaciones de ganancias. Se aplica la misma división señalada en la letra anterior. ya sea por su tipo. pagarés. con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. letras de crédito. debentures y acciones. reservas o actualizaciones contables. que los mismos han sido empleados con algún fin (cobrar dividendos en efectivo o en acciones. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. valor patrimonial proporcional.  Verificación límite de inversiones. Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria. pero en general las exigencias de control son las mismas en todos los casos. Implica básicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros.40 . Con posterioridad al arqueo. bonos. sea éste costo corregido o valor de mercado el menor.2) Depósitos a plazo. obteniéndose como resultado un factor que debe ser inferior o igual al límite máximo fijado. etc. participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. debiendo cada valor dividirse por el monto en que se basa la limitación. investigándose las discrepancias observadas. alcanzar un valor menor o igual a 0. en todos esos casos debe investigarse la contabilización de las operaciones citadas.). para utilizar el método correcto.50 e. de un mismo emisor o de un grupo empresarial. valor presente o valor actual. A manera de ejemplo se señalan los siguientes casos: e. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones.Las diversas etapas a ser seguidas cuando se aplica la técnica de la confirmación a diferentes aspectos o fases de verificación varia.1) títulos emitidos o garantizados por el Estado. Sumatoria de los títulos = Factor Reserva técnica y Patrimonio de Riesgos El factor resultante debe ser menor o igual a 0. consiste en sumatorias de instrumentos representativos de inversiones. La base para analizar este aspecto. ejercer el derecho de preferencia para suscribir nuevas acciones. el factor resultante. La falta de coincidencia en la numeración de las acciones implicaría que se han realizado operaciones de compras y ventas y la falta de determinados cupones.

A este grupo pertenecen las cuentas: -Inversiones en acción. certificados. Las inversiones. el cual. -Inversiones en compañías filiales. según su objetivo o plazo. Para el efecto. puesto que aquellas inversiones permanentes. tales diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Inversiones: Debe ser presentada en el Estado de Situación. aquellos casos en que las cuentas de mayor difieren materialmente de su respaldo computacional u otros. pueden ser activos corrientes o no corrientes. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social. se registran por su costo histórico. como por ejemplo. se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar. Sin embargo.Dictamen El dictamen emitido por los auditores externos deberá explícitamente que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de la Superintendencia de Valores y Seguros y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición". como asimismo cuando la compañía no confecciona análisis de cuentas que respalden los saldos de mayor. Deberá indicar además. en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico. específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Por costumbre. El dictamen deberá incluir en forma explícita una mención a cada uno de los alcances o salvedades de relevancia que se hayan detectado. cédulas. se contabilizarán por su valor nominal. . pero esto no sierre es así. etc. identificando la cuenta y/o ciclo afectado. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión. -Inversiones en fondos de participación. son indiscutiblemente no corrientes. como bonos. para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente. Las demás inversiones. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES • Existencia de inversiones de alto riesgo. -Inversiones en bonos u obligaciones. se suelen calificar las inversiones como activo corriente. -Inversiones en Inmuebles. que el examen se practica de acuerdo con procedimientos de auditoría de conocimiento general. reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes..

las políticas para la selección de las casas de corretaje? h. los tipos de inversiones en los cuales se puede invertir? d. • No se lleva un registro de vencimientos de inversiones. los objetivos de inversión? c. Verificar que las pérdidas y/o ganancias en la venta de inversiones sean debidamente contabilizadas. si alguna? f. otras políticas reguladoras? requeridas por las agencias Procedimientos de Control Interno 2. • Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta. Verificar que todas las inversiones sean debidamente valoradas y clasificadas. y la misma es revisada periódicamente? ¿Se les prohíbe a las casas de corretaje y agentes que sirven a la cooperativa el ejercer discreción absoluta al tomar decisiones sobre las inversiones? ¿La documentación de las transacciones de inversión es verificada periódicamente para asegurarse de que están siendo debidamente autorizadas? 7. 3. clasificadas y amortizadas. • Falta de una valor de cotización conocido. ¿La persona responsable de las inversiones prepara informes a la gerencia y a la Junta de Directores indicando las inversiones que posee la cooperativa. 6. valor en los libros y valor en el mercado? Segregación de Tareas Incompatibles y Controles de . las excepciones a las políticas.• Existencia de inversiones en empresas que se encuentran en cesación de pagos. 4. ¿Los prospectos de inversiones y cambios en las políticas de inversión son aprobados por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? ¿La pignoración de las inversiones es aprobada por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? 10. la clasificación y valoración de las inversiones. Verificar que el acceso a las inversiones y sus expedientes sea permitido sólo según autorizado por la gerencia. ¿Se imponen límites a los oficiales autorizados a invertir? 3. • No existen medidas de custodia adecuadas. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente registradas. ¿Tiene la cooperativa una política de inversiones por escrito que haya sido establecida por la Junta de Directores y cubra: a. la asignación de autoridad y responsabilidad por las inversiones? b. amortización y la recuperación del monto invertido. 2. Autorización 1. el establecimiento de provisiones para posibles pérdidas? g. así como sugerencias? j. los límites a invertir en cada uno de los tipos de inversión? e. • Inadecuada separación de funciones entre quienes aprueban. Verificar que las políticas de inversión cumplan con la regulación aplicable. ¿Existen procedimientos para que la gerencia seleccione y monitoree las actividades de inversión que hace la casa de corretaje? ¿La cooperativa mantiene una lista de las firmas autorizadas y casas de corretaje. 5. incluyendo el método que se va a utilizar? i. • No se concilian los saldos contables con las existencias físicas. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Área de Inversiones Objetivos: 1. su valor nominal. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente autorizadas y documentadas. registras y custodian los títulos. ¿La Junta de Directores es quien tiene la última palabra en las inversiones a realizar por la cooperativa? 8. los procedimientos para analizar las transacciones de inversiones e informes a la gerencia sobre detalles importantes en éstas.

hecha y documentada al momento de la adquisición o transferencia? b. ¿La pérdidas o ganancias no realizadas en las inversiones es debidamente documentada y determinada mediante la reconciliación del valor en libros con el valor en el mercado? 20. ¿A los empleados a cargo de las inversiones se les requiere que tomen vacaciones y se asigna a otros empleados a cubrir esas funciones mientras la persona esté ausente? Registro 17. ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. * Gastos de desarrollo. * Las cuentas han sido adecuadamente resumidas. es documentado y verificado para asegurar su exactitud? CARGOS DIFERIDOS Están constituidos por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de manera repetida. registra y reconcilia las transacciones y cuentas de inversiones? 12. ¿La clasificación de las inversiones (mercadeables. ¿Se encuentran las inversiones físicamente resguardadas para prevenir su uso no autorizado. ¿Las entradas contables de las transacciones de inversiones son revisadas por algún supervisor para determinar que la clasificación de las mismas es: a. incluyendo la amortización de primas y/o descuentos. . * Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de: * Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. ¿Existe una segregación de tareas adecuada entre el personal que aprueba. * ESPECÍFICOS * Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. el monto aplicable al ejercicio y el año en que extinguirán tales cargos. ¿Los ajustes a las cuentas de inversiones son revisados y aprobados por la gerencia? 22. ejecuta. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. ¿Los expedientes de la inversiones se mantienen bajo un control dual? 14. Debe indicarse en notas la base de valuación. el método de amortización. * Gastos de explotación. Deben mostrarse separadamente. que no corresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos sean atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. Las diversas partidas que integran esta agrupación deben mostrarse separadamente. hurto u otra pérdida? 15. ¿Las inversiones son registradas a nombre de la cooperativa? 13. ¿Los expedientes de las inversiones son reconciliados con el mayor general y los estados de cuenta por lo menos mensualmente? 19. consistente con las políticas de inversión de la cooperativa? 18. * Y otras de naturaleza semejantes. retenidas al vencimiento o disponibles para la venta) es revisada periódicamente? 21.11. El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo. extravío. * Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. ¿El cómputo de ingreso de intereses y dividendos. * Gastos de investigación. * Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. cuando sean de importancia las siguientes partidas: * Gastos de organización. cuando sean de relativa importancia.

qué y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial. anotar quien. igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. comparar las partidas pendientes con el registro. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado. anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos * Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo. * Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la información que la empresa suministra. que estén de acuerdo al saldo registrado en libros * Buscar activos de esta categoría no registrados: * Examinando documentos no anotados. * Preparar cédula de diferidos. * Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos. indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. . * Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas. que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación: * PRUEBAS SUSTANTIVAS * Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: * Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. * PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO * Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos. con respecto a los Gastos Diferidos. las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno. La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros. * Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. * 6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. * Revisar las existencias de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. * Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos. * Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. * Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado. * Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. * Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. * Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones. para comprobar así la valuación de este componente. * Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.* Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. * Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año. comprobar la exactitud de las distribuciones. * Investigar los saldos.

los más utilizados son:    Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado En cuanto a la ejecución de Controles Internos en los Cargos Diferidos. . observamos que estos gastos son por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida. por lo que debe cargarse al tipo de gasto que le corresponda. tomamos en consideración: 1. Dentro de este grupo. Cuando implementamos los Controles Internos para los Gastos Pagados Por Anticipado..  En la aplicación a resultados. o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos. representan los pagos efectuados por servicios ya recibidos. Al momento de pagarse se entra en posesión de un derecho (Activo Circulante). b) De la realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. que beneficiaran a la empresa durante varios ejercicios económicos. cuando vamos a efectuar los manuales. es decir que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año. debemos tener en cuenta que estos están constituidos por bienes o servicios que la empresa ha pagado por adelantado. plasmada en los manuales de procedimientos. d) Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos. (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización.Principios de Contabilidad: a) Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. en estricto sentido son gastos. para uso exclusivo de la empresa y que no serán utilizados en el proceso productivo. se basan en la normativa que rige la empresa. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados.PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS El Control Interno de las Gastos Pagados Por Anticipado y los Cargos Diferidos. tenemos:     Gastos de Organización Gastos de desarrollo Campaña publicitaria Mejoras a propiedad arrendada. justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente. a medida que se va recibiendo el servicio o se va consumiendo el activo. se va transformando en gasto. Dentro de los más conocidos. Los controles internos para ambas cuentas. está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. y que aun no han sido recibidos. Por tal motivo. c) De la consistencia:  En el concepto.

en donde contemple la siguiente información: Empresa contratante Tipo de póliza Numero de póliza Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago: Efectivo o cheque Periodo de amortización Monto de amortización Observaciones Anexar las copias de las pólizas de seguros contratadas. en donde contemple la siguiente información: Derecho adquirido (terreno.  Por concepto de contribuciones y afiliaciones.  Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.Las políticas de amortizaciones de los cargos diferidos se hará así:  Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (Software).Las funciones y limitaciones que tiene el personal encargado. se amortizarán en función directa con el consumo. se podrían implementar los siguientes Controles Internos: 1. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. respectivamente.2. Anexar las copias de los soportes de pago..  Por concepto de útiles y papelería. Preparar un formato en Excel. cuando su costo no es reembolsable. etc. edificio. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. Preparar un formato en Excel. se amortizarán durante el período propagado pertinente.Gastos Pagados Por Anticipado o Prepagadas: a) Para los Seguros Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta.  Por concepto de impuestos. b) Para los Alquileres Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. Según lo antes expuesto.  Por otros conceptos..  Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.. 3. local. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años.) Arrendador Arrendatario Periodo del contrato de arrendamiento Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago Periodo de amortización Monto de amortización Condiciones relevantes del contrato Anexar las copias de los contratos de arrendamientos.                              . se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagadas.

. debido a que se realiza una vez por la Organización. Y la porción de amortización es la misma anualmente. junto con la tabla de amortización del mismo. Lo importante es que al momento de solicitarlos estén disponibles de manera inmediata.) Observaciones.  Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos.  Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.Cargos Diferidos:  Preparar una carpeta de Cargo Diferidos. por lo tanto este tiene un periodo de amortización en varios años.  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.  Anexar las copias de los contratos del crédito. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. trimestral. mayormente en su nacimiento. Nota: Este tipo de Control es único. c) Para los Intereses Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. Nota: Estos controles pueden ser llevados de manera física o digital. Preparar un formato en Excel.  Anexar las copias de los soportes (estado de cuentas bancarias en donde se contempla la operación)  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. por ser un gasto fuerte. 2.             Anexar las copias de los soportes de pago. . etc. Podríamos concluir:  Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. se considera un Activo. en donde contemple la siguiente información: Nombre de la Institución Bancaria Monto original del préstamo Numero del préstamo Tiempo de duración del crédito Fecha de apertura del crédito Finalización del crédito Monto de los intereses pagados por anticipados Periodo de amortización (mensual. en donde contemple la siguiente información:  Tipo de Gasto Diferido  Sub-división del Gasto Diferido  Monto individual de los Gastos Diferidos  Monto total a amortizar  Periodo de amortización  Forma de pago  Fecha de inicio  Fecha de culminación  Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas bancarias en donde se contempla los desembolsos realizados). debido a que estos se llevara de forma global.  Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.  Preparar un formato en Excel.

o lo que es lo mismo. a pesar de estar clasificados como un activo. permanecen en calidad de activos. para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. sino que los irá utilizando. deberá irse reconociendo como gasto. III. no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados. pero en el fondo significan lo mismo. METODOS DE REGISTRO Y CALCULOS Los activos diferidos. en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto. Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo. dentro de los activos diferidos. hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. En otras palabras si se decide reflejar cualquiera de los gastos de apertura o expansión de un negocio como gasto amortizable. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. papelería. el registro contable se hará dándole apertura a la cuenta de gasto (activo diferido) y abonando a una cuenta de caja o banco. estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso. a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos. la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata. consumiendo con el transcurso del tiempo. en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad (Principio de asociación). -XGASTOS DE INSTALACION CAJAO BANCO P/R apertura o creación de los gastos de constitución. y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso. -XAmortización de Gasto de instalación Amortización acumulada de gasto de instalación. Por diferentes circunstancias. y mientras esto sucede. etc. seguros. el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar. por ejemplo: Asiento de Registro. P/R la amortización acumulada del gasto de instalación 31/12/XX XXX XXX XXXX XXXX . puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando). Nuestro plan único de cuentas. cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. ⎫ ⎫ Registro: Se registran solo como activos para poder amortizarlo. Se encuentran en el Balance general después de las inversiones permanentes. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo. según el cual. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos.

Por concepto del Impuesto de Renta Diferido “Débito” por Diferencias Temporales. . No obstante. en cuanto a los cargos diferidos. según la realidad de cada empresa y de cada costo o gasto. . Diferente al caso de la depreciación de activos fijos. Al tratar los diferentes métodos amortizativos debemos hacer referencia de forma previa a algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortización • Vida útil: la vida útil de un activo es el número de años de duración del mismo. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. luego. cuando su costo no es reembolsable. en la media en que se van gastando o consumiendo. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años. . respectivamente. bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias. durante el plazo para la redención o conversión de los títulos.Por concepto de útiles y papelería.Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.Amortización acumulada de gasto de instalación Amortización de Gasto de instalación XXX XXX Métodos de Amortización Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando.Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS).Por concepto de impuestos. sino que por lo general. • tipo de amortización: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable para calcular la amortización anual. la norma ha considerado algunas pautas a considerar a la hora de amortizar algunos conceptos: La amortización de los cargos diferidos se hará así: . su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada. la amortización de activos diferidos no está sujeta a la vida útil de x o y concepto. se amortizarán en función directa con el consumo. se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales. . A cada ejercicio económico se le asigna la n-esima parte del valor de amortización. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. . se amortizará según se vayan consumiendo o gastando los activos. Fórmula c) Amortización degresiva con porcentaje constante Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último Balance. . la amortización se podrá hacer un unos meses o en varios años. Hay dos formas de contabilizar la amortización: • El Método Directo: Se utiliza para la amortización de los gastos amortizables • El Método Indirecto: Se utiliza para la amortización de los inmovilizados Inmaterial y Material Para calcular la cuota de amortización para un periodo determinado existen diferentes métodos: a) Amortización según tablas b) Amortización constante. .Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (Software). .Por otros conceptos. • Base de amortización: es la diferencia entre el valor de adquisición del activo y su valor residual. para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social.Por concepto de contribuciones y afiliaciones. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. se amortizarán durante el período prepagado pertinente. según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones. . lineal o de cuota fija Este método como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes.

Por ejemplo 10 y se suman.10 r = 100 si sustituimos t por 30 nos quedaría 150 . y el 4º 1818 x 7. Por ejemplo: el 1º año sería 10 x 1818. * Si la vida útil es inferior a 5 años: x 1. sino efectuando cada año un informe que hace un perito • Se corre el riesgo de seguir un criterio de conveniencia del empresario más que el de depreciación real. La diferencia será fiscal no contable. etc. • Podrá calcularse aplicando los tipos en progresión aritmética creciente. cuando se cambia de criterio una vez fijado o establecido uno. e) Amortización degresiva por progresión aritmética decreciente Veámoslo con un ejemplo: Hallar la amortización de una máquina cuyo precio de coste fue $ 100.000 y se le calcula un valor residual de $10.000 _________ 55 = 1818 •Se calcula la cuota de amortización multiplicando la cuota por Dígito por el valor numérico del dígito que corresponda en la Serie numérica. la amortización puede ser fiscalmente deducible a pesar de hacerse en un plazo inferior al habitual Contablemente se opera de la misma manera.5 d) Amortización degresiva por suma de dígitos La forma de efectuar el cálculo es la siguiente: •Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer Término de la serie un número igual al periodo de amortización.000 y una vida útil de 5 años. Base a amortizar Cuota por dígito = Suma de dígitos = 100. En algunos casos. • También puede considerarse amortización variable. Suponiendo que el periodo de amortización lineal según tablas es de 10 años haríamos: 100 Cuota Constante = _____ = 10% 10 • Segundo multiplicaríamos la cuota constante por uno de estos tres Coeficientes en función de la vida útil. i) Amortización libre .5 * Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2 * Si es igual o superior a 8 años: x 2.• Primero se calcula la cuota constante.10r = 100 r = 50/10 = 5 f) Amortización progresiva Consiste en imputar a la explotación menos amortización en los primeros años que en los siguientes. h) Amortización acelerada De un activo a un ritmo superior al normal. suponiendo que el primer año se le aplica un 30%. 10 + 9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 •Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base Entre la suma de los dígitos. g) Amortización variable Consiste en calcular la amortización sin aplicar criterios aritméticos. t + (t-r) + (t-2r) + (t-3r) + (t-4r) = 100% 5 t . • Operaríamos de la misma forma que en el caso anterior sólo que la razón iría sumándose al porcentaje inicial.

periodo. también para empresas encuadradas en sectores declarados de interés preferente. investigación. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas. junto con las cuenta de gastos pre. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados 8. su alcance y metodología. cerciorarse que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras. 3. El gasto consumido en el Estado de resultado al cierre. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES El problema se generaría al amortizar los gastos pagados por anticipado ya que estos no se llevan a una sola cuenta y al no poder identificar los gastos pagados directamente al proveedor o producto de amortizaciones lo que haría necesario crear dentro de la cuenta una con mas dígitos en donde solo se registren las amortizaciones o en el mismo gastos colocar el nit del proveedor con un digito que identifique que proviene de una amortización. 5. 6. que afecten los resultados de operación conforme se utilicen. explotación de yacimientos minerales y demás recursos geológicos. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS ACTIVOS PREPAGADO Son erogaciones de dinero hechas por adelantado. La porción del cargo diferido que valla siendo consumida en cada. Irregularidades más comunes encontradas durante la auditoria de prepagados y cargos diferidos 1. No participación de los directivos y funcionarios facultados. 7. 2. según legislación establecida. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: • Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado • Impuestos Pagados por Anticipado • Alquileres Pagados por Anticipado • Entre otros. comprobar que se trate de servicios pagados por anticipados o recompras de artículos y útiles sujetos a consumo. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cargos diferidos: Cuyo servicio se estime se va recibir en los próximo doce meses. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones.pagados. No evaluar correctamente los resultados expuestos. 3. investigación y explotación de hidrocarburos. cuya aplicación a los resultados de operación se hace conforme a estos sean utilizados o devengados. No cumplimiento de los objetivos de la auditoria. deberá ser presentado en el Estado De Situación dentro del grupo de activos no corriente. ira siendo registrada en la cuenta de amortización acumulada que corresponda al gasto diferido en cuestión. 4. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización. Determinar que son aplicables a periodos a futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. para discutir los resultados del Informe. por gastos que se van a causar o por servicios a percibir en el futuro. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS 1. 2. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. .• reconoce la libertad de amortización para cierta clase de sociedades que desarrollan actividades de exploración. comprensibles y detallados. En términos generales los gastos pagados por anticipado representan bienes o servicios. producción forestal.

Estas cuentas son de origen deudor. suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algún documento de origen externo. se debitan cuando se paga un gasto por anticipado. importe del seguro. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS El Control Interno es el Plan de organización. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes. • Examine las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: número de póliza. teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. no debe devolverse a quien autorizó inicialmente el desembolso. efectivamente recibidos o consumados efectuados. pero que corresponden a meses sucesivos. así como cada saldo con el mayor auxiliar. factura. correspondan a las porciones devengadas por servicios. • Inspeccione pólizas de seguro de vida de los empleados y asegúrese que estén al día. como de recibo de alquiler. • Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. cerciorarse que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos. 5. por haber expirado. • Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros. 6. • Elabore una cédula donde se aprecie la composición de este saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control. • Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización. alquileres o intereses pagados por adelantado). las políticas. 8. • Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo. • La autorización para efectuar el desembolso. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO PARA ACTIVOS PREPAGADOS El nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. pago de seguro. Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: • La adecuada autorización de gastos. riesgos cubiertos. • Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que muestran la amortización o aplicación de las partidas registradas como pagos anticipados. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ACTIVOS PREPAGADOS • Analice las cuentas para determinar su contenido. implementadas por la gerencia de la empresa. • Compruebe la exactitud aritmética de las primas diferidas. Una vez extendido debería firmarse por algún otro Ejecutivo y a continuación ser enviado por correo directamente al beneficiario. sobre los desembolsos de este tipo. • Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. activos asegurados. compañía aseguradora. comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. 7. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención y detección de errores e irregularidades.4. comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio. • Compruebe la correcta contabilización. • Compruebe la exactitud aritmética de la porción diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros. deberán cargarse a cuentas de gastos. • Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales cláusulas: • Verifique la corrección del cálculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. y haga sugerencias para su conversión. normas y procedentes. prima total pagada y prima diferida al final del año. • Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno. • Asegúrese que las pólizas están vigentes y compruebe que estén debidamente custodiadas. evaluar el sistema de control interno. se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. comprobar su correcta valuación. Ejemplo: .

CLASIFICACION Y PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos deben ser presentados en el Estado de Situación y las cuentas q mas son utilizadas para controlar gastos pagados por anticipado y que deben ser también mostrados en el balance general en la sección de activos circulantes o Activos no Corrientes. se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. tales como arrendamiento y seguros. adquirida al principio o durante el año. la compra de papelería y útiles por determinado valor. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado. los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo.15/06/2011_______________1______________ Seguros pagados por anticipado xxx Banco xxx Para registrar el pago anticipado de seguros. es decir. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Otro ejemplo. 31/12/2011_______________2______________ Gasto de Seguro xxx Seguros pagados por anticipado xxx Para registrar el consumo del seguro pagado por anticipado De igual manera. El activo que se utiliza en la operación del negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto que va directo al estado de resultado en la sección de Gastos operacionales. por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Son erogaciones liquidadas anticipadamente. . debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance.

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