Auditoría - Control Interno (Inversiones, Cargos Diferidos y Otros Activos)

DIRECCION Y CONTROL DE INVERSIONES El éxito futuro de una empresa depende en gran medida de las inversiones actuales.

De ahí que sea esencial realizar con efectividad la planificación, control y seguimiento de los proyectos de inversión. Inexplicablemente, así como la planificación es objeto de gran preocupación y el control se lleva a cabo con una gran preocupación y el control se lleva a cabo con una eficiencia razonable, al seguimiento no se le presta a veces demasiada importancia. En un sentido amplio, el seguimiento de los proyectos abarca desde el momento de su concepción hasta la auditoría posterior a su funcionamiento. La vida de un proyecto se puede dividir en varias fases, a las que se ha de referir el seguimiento: 1. Creación de ideas sobre proyectos de inversión. 2. Valoración del proyecto. 3. Aprobación del proyecto. 4. Incorporación al presupuesto de inversiones. 5. Implantación del proyecto. 6. Funcionamiento del activo objeto de la inversión. 7. Auditoría del proyecto. La figura 1 indica la interrelación existente entre estas fases y su dependencia respecto a una serie de funciones, como son, por ejemplo, el departamento financiero o el mercado de capitales. La planificación de los proyectos de inversión y su incorporación al presupuesto de inversiones forman parte del sistema de planificación a largo plazo, que suele abarcar un período de 3, 5 ó tal vez 10 años. Sobre todo en las industrias de uso intensivo de capital, es importante que la presupuestación abarque varios años, ya que la planificación y construcción de una refinería de petróleo o de un embalse hidráulico, por ejemplo, son proyectos a largo plazo. CONTROL INTERNO El Control Interno se define como: “Plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la gerencia”. El sistema de control interno puede conceptualizarse como: “Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización. Para tal eficiente gestión es conveniente tener en cuenta los siguientes controles atingentes al rubro inversiones de una compañía, sin embargo, luego de exponerlos en detalle, se enuncian los principales procedimientos de evaluación que se concluyó que eran los más esenciales. En lo que respecta a la evaluación de éstos controles el auditor puede hacer uso de entrevistas, organigrama, flujograma, indagaciones y sobre todo de cuestionarios de control interno del área. En el control interno existen siete objetivos básicos de control como son: que toda transacción sea registrada, que cada transacción registrada sea real, esté correctamente valorada, sea registrada oportunamente, esté correctamente clasificada, resumida y registrada, sin olvidar la segregación de funciones y salvaguardar de activos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN CUANTO A SUS CONSIDERACIONES GENERALES a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las políticas de inversión de corto y/o largo plazo. b) Evaluar las políticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa y que su expresión sea por escrito. c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guías de cómo tomar decisiones en cada caso en particular, evaluando las diversas alternativas presentadas. d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para tomar decisiones, de manera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza. Para ello debe mantenerse las normas vigentes de inversión, expectativas de inflación, cotizaciones, tasas de interés del mercado, entre otras cosas. e) Que toda decisión determinada y evaluada sea debidamente autorizada. f) Adecuada segregación de funciones. g) Control de registros y documentos contables. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones. b) Efectuar conciliaciones periódicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor. c) Asegurarse de la oportunidad de la información entregada para se registro. d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones. e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificación y presentación en los estados financieros. En resumen, la determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables deben efectuarse después de haber estudiado en general los siguientes aspectos del control interno: a) La adecuada segregación de funciones con respecto a la adquisición y venta de inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos, custodia de títulos o documentos representativos de las inversiones, y cobro de los productos provenientes de las inversiones. b) Los procedimientos para la aprobación de la adquisición de los valores representativos de las inversiones, así como para la venta de ellas y para el registro de la utilidad o pérdida en la venta. c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en garantía de préstamo u otras transacciones. d) El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta de ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor. e) Los procedimientos relativos a las inspecciones físicas periódicas de los títulos o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores. f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios para la identificación de los documentos representativos de las inversiones.

 El registro oportuno. plazos. los cuales deben contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en función del tipo y monto de ésta. . EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:  La autorización de invertir en determinados documentos.SISTEMA CICLO DE INVERSIONES 1. formularios y comprobantes contables. . tales como: actas de directorio. control y custodia de las inversiones. CONTROL INTERNO DE LA APLICACIÓN INVERSION E INGRESO DE INVERSIONES Es importante destacar que la estandarización de procedimientos no significa necesariamente que la “aplicación” bajo estudio involucre un bajo riesgo. como las de seguro deben mantener un límite de inversión para cumplir con los requerimientos de riesgos retenidos a favor de terceros. memorándum.  Evaluar adecuada custodia de las inversiones. se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones. que las decisiones de inversión en la práctica son tomadas en función de las condiciones económicas y prácticas imperantes en un determinado momento. pero para el control interno administrativo es la actividad decisoria que conlleva y para ello es necesario evaluarla en términos de gestión empresarial. es deseable la existencia de políticas de inversión que definan aspectos tales como: riesgo. Los procedimientos no rutinarios involucran la aplicación de diversos cálculos dependiendo de la inversión de que se trate. rentabilidad. Lo anterior se debe a que en algunas compañías. en el rubro “Inversiones” (activo circulante para otras entidades).  Segregación de funciones en la valorización. entre otros. Dichas inversiones aparecen representadas en los balances de las compañías de seguros.  Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos.GENERALIDADES Ciertas compañías tienen la obligación de respaldar sus reservas técnicas y de patrimonio de riesgo con inversiones. siendo éste uno de los problemas de las entidades aseguradoras. en cualquier momento los requerimientos eventuales de un siniestro o beneficio. diversificación. esta consideración representa una justificación para evaluarla como área crítica. entendiéndose como tal la posición de la entidad aseguradora para liquidar y pagar. mantener un límite de inversiones respecto al riesgo aceptado. Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido. DESARROLLO a) La autorización de intervenir en determinados documentos Si bien es cierto. total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables. desde un punto de vista del control interno contable. lo que hace determinar dicho grado es el hecho de que se aplican procedimientos no rutinarios. montos por instrumentos.

debe tender al control mediante una separación de responsabilidades.2) Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos. Haciendo uso de técnicas tales como. rechazados y/o cualquier total. tales como fecha de envío. Así como que el registro se efectúe oportunamente. entrevistas. se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. d) Segregación de funciones en la valorización. registros leídos.2) Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso. (dependiendo del método utilizado). c) Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía. considerando el total de las inversiones y con la veracidad que corresponda.4) Cobro de los productos provenientes de las inversiones. entrevistas observaciones oculares y análisis de la documentación. A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación. cuestionarios. Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones. ya sea por totales de montos. que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación). cuestionarios de control interno. código. flujogramas.b) El registro oportuno. total y exacto de las inversiones efectuadas en los registros contables Consistirá en verificar la existencia de manuales de procedimientos para el registro contable de las operaciones de inversión. d. Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos. evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. totales de control. d. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida. se debe verificar que el personal conozca y aplique. registros okay. hora. debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: d.3) Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. e.1) Adquisición y Venta de Inversiones. las personas responsables de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo. correctamente los procedimientos contables. debiendo dichos procedimientos estar conforme a lo establecido en los PCGA y Normas de la Superintendencia de Valores y Seguros. d. control y custodia de las inversiones Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. . VºBº de confección y otros. Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes controles: e.1) Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos.

los parámetros como tasa de impuesto. para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría. N° de archivos que genera. largo de los registros. Ahora.1) Examinar los títulos. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso. Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos. cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. e. a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que. . e. Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión.6) Controles de parámetros externos o tablas. Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: a. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR  Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión . El arqueo de inversiones consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones. Sin embargo. largo de campos y otros. vale decir. es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio. ahora bien. observando que estén emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar. sujetos a mayor cantidad de controles automáticos). Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. descripción de datos. importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán.5) Controles de salidas Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía.e. posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. sean los correctos y actuales. dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados.3) Controles de actualización Que la información procesada esté actualizada. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos.arqueo de inversiones.4) Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. e. rentabilidad y otros estén actualizados. esté limpia de errores. cuando las inversiones son muy importantes. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa. incluya los cambios efectuados. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos.

) así como el número de los últimos cupones adheridos. Esto último exige que el auditor tome las medidas de control detalladas y extremadamente importantes que a continuación se indican: 1) Una vez que la compañía ha preparado las cartas pidiendo las confirmaciones a los clientes. en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja. sin que exista la posibilidad de que la empresa bajo examen o cualquiera de sus empleados. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma.1) Que un tercero independiente esté informado sobre el asunto que le interesa al auditor. requisito indispensable si se desea que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica en particular tenga algún valor. Esto plantea el tema de mantener el control sobre las confirmaciones.a. 4) Dentro del pedido de confirmación debe incluirse un sobre franqueado con la dirección del auditor. solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder. 2) El pedido de confirmación debe ser colocado en el sobre por el audito y él mismo debe despachar los sobres por correo. número de los títulos. b. la existencia de litigios u otros pasivos contingentes. por cualquier causa que sea. Este debe examinarlas para asegurarse de que los nombres. respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. a.5) Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior. 3) El sobre en que se despacha el pedido de confirmación debe llevar como remitente el del auditor. a. una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. los valores se encuentren en una caja de seguridad. a. con el fin de asegurarse de que la respuesta le será enviada directamente a él y no estará por parte de la empresa o miembros de su personal. importes adeudados por la empresa.6) Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Exigencia de la confirmación b. a. El auditor debe asegurarse de que las respuestas a todos los pedidos de información sean enviadas directamente a él. vuelva a las manos del auditor y éste pueda investigar la causa de la devolución.  Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes.2) Que la afirmación del informante sea obtenida directamente por el profesional.4) En el caso de títulos en custodia. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa. importes de depósitos bancarios. de modo que en caso de no llegar a destino. éstas deben ser entregadas al auditor para su aprobación final y despacho. tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia. . las direcciones y los importes concuerdan con los registros de cuentas por los pedidos y también ayuda a mantener el control sobre el procedimiento de confirmación. sin que el personal de la empresa pueda tener la oportunidad de interferirlas en cualquier forma. de tal modo de facilitar la realización de controles similares. Puede ocurrir que al momento del arqueo.2) Tomar nota de los títulos examinados. haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa. la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. valor nominal. influyan sobre la información o la modifiquen. etc.3) Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores. número de las acciones. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes.

 Verificación del registro exacto de las inversiones.  Verificación límite de inversiones. alcanzar un valor menor o igual a 0. debentures y acciones.50 e. se deben cotejar los resultados obtenidos con lo que arrojan los registros contables. letras de crédito.  Valorización de las inversiones. pagarés. de un mismo emisor o de un grupo empresarial. investigándose las discrepancias observadas. pero en general las exigencias de control son las mismas en todos los casos. valor patrimonial proporcional. sea éste costo corregido o valor de mercado el menor.660. consiste en sumatorias de instrumentos representativos de inversiones. los datos acerca de la numeración de los títulos y de los últimos cupones adheridos deben ser comparados con los del arqueo anterior o las constancias por las altas del período. reservas o actualizaciones contables. Implica básicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. ejercer el derecho de preferencia para suscribir nuevas acciones. A través de procedimientos de recálculo. A manera de ejemplo se señalan los siguientes casos: e. participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. ya sea por su tipo.). bonos.2) Depósitos a plazo. debiendo cada valor dividirse por el monto en que se basa la limitación. para utilizar el método correcto. esta dada por las normas establecidas en la ley n°18. con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones. Además. Se aplica la misma división señalada en la letra anterior.Las diversas etapas a ser seguidas cuando se aplica la técnica de la confirmación a diferentes aspectos o fases de verificación varia.1) títulos emitidos o garantizados por el Estado. verificando que estos contengan todas las anotaciones correspondientes a las operaciones efectuadas hasta el momento del arqueo. recibir acciones por capitalizaciones de ganancias. valor presente o valor actual. etc. obteniéndose como resultado un factor que debe ser inferior o igual al límite máximo fijado. el factor resultante.40 . La base para analizar este aspecto. que los mismos han sido empleados con algún fin (cobrar dividendos en efectivo o en acciones. en todos esos casos debe investigarse la contabilización de las operaciones citadas. considerando los títulos correspondientes y debiendo en este caso. La falta de coincidencia en la numeración de las acciones implicaría que se han realizado operaciones de compras y ventas y la falta de determinados cupones. Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria. Sumatoria de los títulos = Factor Reserva técnica y Patrimonio de Riesgos El factor resultante debe ser menor o igual a 0. Con posterioridad al arqueo.

según su objetivo o plazo. identificando la cuenta y/o ciclo afectado. como asimismo cuando la compañía no confecciona análisis de cuentas que respalden los saldos de mayor. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES • Existencia de inversiones de alto riesgo. el cual.. en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico. certificados. como bonos. se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión. se registran por su costo histórico. . cédulas. aquellos casos en que las cuentas de mayor difieren materialmente de su respaldo computacional u otros. Para el efecto. Deberá indicar además. A este grupo pertenecen las cuentas: -Inversiones en acción. Las demás inversiones. específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. Sin embargo. para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente. Las inversiones. -Inversiones en Inmuebles. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Inversiones: Debe ser presentada en el Estado de Situación. tales diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión. se contabilizarán por su valor nominal. -Inversiones en fondos de participación. que el examen se practica de acuerdo con procedimientos de auditoría de conocimiento general. reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. pueden ser activos corrientes o no corrientes. como por ejemplo. etc. son indiscutiblemente no corrientes. -Inversiones en compañías filiales. con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición". se suelen calificar las inversiones como activo corriente. Por costumbre. -Inversiones en bonos u obligaciones. pero esto no sierre es así. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social.Dictamen El dictamen emitido por los auditores externos deberá explícitamente que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de la Superintendencia de Valores y Seguros y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. puesto que aquellas inversiones permanentes. El dictamen deberá incluir en forma explícita una mención a cada uno de los alcances o salvedades de relevancia que se hayan detectado.

si alguna? f.• Existencia de inversiones en empresas que se encuentran en cesación de pagos. ¿La Junta de Directores es quien tiene la última palabra en las inversiones a realizar por la cooperativa? 8. • Inadecuada separación de funciones entre quienes aprueban. Verificar que las políticas de inversión cumplan con la regulación aplicable. los procedimientos para analizar las transacciones de inversiones e informes a la gerencia sobre detalles importantes en éstas. • Falta de una valor de cotización conocido. los límites a invertir en cada uno de los tipos de inversión? e. 4. incluyendo el método que se va a utilizar? i. ¿Los prospectos de inversiones y cambios en las políticas de inversión son aprobados por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? ¿La pignoración de las inversiones es aprobada por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? 10. amortización y la recuperación del monto invertido. la asignación de autoridad y responsabilidad por las inversiones? b. Verificar que todas las inversiones sean debidamente valoradas y clasificadas. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Área de Inversiones Objetivos: 1. 3. Verificar que las pérdidas y/o ganancias en la venta de inversiones sean debidamente contabilizadas. las excepciones a las políticas. los tipos de inversiones en los cuales se puede invertir? d. los objetivos de inversión? c. ¿La persona responsable de las inversiones prepara informes a la gerencia y a la Junta de Directores indicando las inversiones que posee la cooperativa. valor en los libros y valor en el mercado? Segregación de Tareas Incompatibles y Controles de . • No se concilian los saldos contables con las existencias físicas. las políticas para la selección de las casas de corretaje? h. Verificar que el acceso a las inversiones y sus expedientes sea permitido sólo según autorizado por la gerencia. otras políticas reguladoras? requeridas por las agencias Procedimientos de Control Interno 2. el establecimiento de provisiones para posibles pérdidas? g. ¿Existen procedimientos para que la gerencia seleccione y monitoree las actividades de inversión que hace la casa de corretaje? ¿La cooperativa mantiene una lista de las firmas autorizadas y casas de corretaje. así como sugerencias? j. • No se lleva un registro de vencimientos de inversiones. su valor nominal. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente autorizadas y documentadas. • No existen medidas de custodia adecuadas. 5. clasificadas y amortizadas. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente registradas. ¿Se imponen límites a los oficiales autorizados a invertir? 3. y la misma es revisada periódicamente? ¿Se les prohíbe a las casas de corretaje y agentes que sirven a la cooperativa el ejercer discreción absoluta al tomar decisiones sobre las inversiones? ¿La documentación de las transacciones de inversión es verificada periódicamente para asegurarse de que están siendo debidamente autorizadas? 7. Autorización 1. registras y custodian los títulos. • Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta. 2. la clasificación y valoración de las inversiones. ¿Tiene la cooperativa una política de inversiones por escrito que haya sido establecida por la Junta de Directores y cubra: a. 6.

* Gastos de desarrollo. . ¿A los empleados a cargo de las inversiones se les requiere que tomen vacaciones y se asigna a otros empleados a cubrir esas funciones mientras la persona esté ausente? Registro 17. El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo. Deben mostrarse separadamente. * Gastos de explotación. ¿El cómputo de ingreso de intereses y dividendos. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. el monto aplicable al ejercicio y el año en que extinguirán tales cargos. ¿Los expedientes de la inversiones se mantienen bajo un control dual? 14. incluyendo la amortización de primas y/o descuentos. ¿La clasificación de las inversiones (mercadeables.11. * Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. ejecuta. ¿Existe una segregación de tareas adecuada entre el personal que aprueba. ¿Los expedientes de las inversiones son reconciliados con el mayor general y los estados de cuenta por lo menos mensualmente? 19. es documentado y verificado para asegurar su exactitud? CARGOS DIFERIDOS Están constituidos por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de manera repetida. * Gastos de investigación. * Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. * ESPECÍFICOS * Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. ¿Las inversiones son registradas a nombre de la cooperativa? 13. * Las cuentas han sido adecuadamente resumidas. ¿Los ajustes a las cuentas de inversiones son revisados y aprobados por la gerencia? 22. que no corresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos sean atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. * Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. registra y reconcilia las transacciones y cuentas de inversiones? 12. ¿Las entradas contables de las transacciones de inversiones son revisadas por algún supervisor para determinar que la clasificación de las mismas es: a. hecha y documentada al momento de la adquisición o transferencia? b. * Y otras de naturaleza semejantes. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de: * Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. el método de amortización. extravío. retenidas al vencimiento o disponibles para la venta) es revisada periódicamente? 21. Debe indicarse en notas la base de valuación. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. cuando sean de importancia las siguientes partidas: * Gastos de organización. hurto u otra pérdida? 15. ¿La pérdidas o ganancias no realizadas en las inversiones es debidamente documentada y determinada mediante la reconciliación del valor en libros con el valor en el mercado? 20. clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. Las diversas partidas que integran esta agrupación deben mostrarse separadamente. cuando sean de relativa importancia. consistente con las políticas de inversión de la cooperativa? 18. ¿Se encuentran las inversiones físicamente resguardadas para prevenir su uso no autorizado.

* Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos. * Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. . * Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos.* Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. * Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. * PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO * Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos. * Revisar las existencias de los suministros de oficina. anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos * Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo. se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación: * PRUEBAS SUSTANTIVAS * Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: * Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. comparar las partidas pendientes con el registro. * 6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado. * Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. * Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos. comprobar la exactitud de las distribuciones. indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. * Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. anotar quien. para comprobar así la valuación de este componente. * Investigar los saldos. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. qué y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial. * Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas. * Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones. las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno. * Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año. con respecto a los Gastos Diferidos. que estén de acuerdo al saldo registrado en libros * Buscar activos de esta categoría no registrados: * Examinando documentos no anotados. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. * Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros. * Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado. * Preparar cédula de diferidos. PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la información que la empresa suministra.

los más utilizados son:    Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado En cuanto a la ejecución de Controles Internos en los Cargos Diferidos.Principios de Contabilidad: a) Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente.  En la aplicación a resultados. tomamos en consideración: 1. por lo que debe cargarse al tipo de gasto que le corresponda. que beneficiaran a la empresa durante varios ejercicios económicos. para uso exclusivo de la empresa y que no serán utilizados en el proceso productivo. representan los pagos efectuados por servicios ya recibidos. y que aun no han sido recibidos. cuando vamos a efectuar los manuales. plasmada en los manuales de procedimientos. observamos que estos gastos son por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida. Cuando implementamos los Controles Internos para los Gastos Pagados Por Anticipado. a medida que se va recibiendo el servicio o se va consumiendo el activo. b) De la realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. se basan en la normativa que rige la empresa. Dentro de los más conocidos. c) De la consistencia:  En el concepto. está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. debemos tener en cuenta que estos están constituidos por bienes o servicios que la empresa ha pagado por adelantado. es decir que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año. Los controles internos para ambas cuentas. se va transformando en gasto. (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización. Al momento de pagarse se entra en posesión de un derecho (Activo Circulante). en estricto sentido son gastos. d) Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos. Por tal motivo. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados. o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos.PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS El Control Interno de las Gastos Pagados Por Anticipado y los Cargos Diferidos.. . Dentro de este grupo. tenemos:     Gastos de Organización Gastos de desarrollo Campaña publicitaria Mejoras a propiedad arrendada.

se amortizarán en función directa con el consumo.                              . etc.Gastos Pagados Por Anticipado o Prepagadas: a) Para los Seguros Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. se podrían implementar los siguientes Controles Internos: 1. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.. se amortizarán durante el período propagado pertinente. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable.2.Las funciones y limitaciones que tiene el personal encargado.Las políticas de amortizaciones de los cargos diferidos se hará así:  Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (Software). Según lo antes expuesto.  Por concepto de útiles y papelería.  Por otros conceptos. en donde contemple la siguiente información: Derecho adquirido (terreno. cuando su costo no es reembolsable.. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. edificio.  Por concepto de contribuciones y afiliaciones..) Arrendador Arrendatario Periodo del contrato de arrendamiento Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago Periodo de amortización Monto de amortización Condiciones relevantes del contrato Anexar las copias de los contratos de arrendamientos.  Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagadas. Anexar las copias de los soportes de pago. en donde contemple la siguiente información: Empresa contratante Tipo de póliza Numero de póliza Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago: Efectivo o cheque Periodo de amortización Monto de amortización Observaciones Anexar las copias de las pólizas de seguros contratadas.  Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Preparar un formato en Excel. respectivamente.  Por concepto de impuestos. 3. Preparar un formato en Excel. b) Para los Alquileres Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. local.

Y la porción de amortización es la misma anualmente.  Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. Lo importante es que al momento de solicitarlos estén disponibles de manera inmediata. en donde contemple la siguiente información:  Tipo de Gasto Diferido  Sub-división del Gasto Diferido  Monto individual de los Gastos Diferidos  Monto total a amortizar  Periodo de amortización  Forma de pago  Fecha de inicio  Fecha de culminación  Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas bancarias en donde se contempla los desembolsos realizados).  Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. etc. junto con la tabla de amortización del mismo. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. 2. por lo tanto este tiene un periodo de amortización en varios años. . Podríamos concluir:  Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos.) Observaciones. debido a que estos se llevara de forma global. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. Nota: Estos controles pueden ser llevados de manera física o digital. en donde contemple la siguiente información: Nombre de la Institución Bancaria Monto original del préstamo Numero del préstamo Tiempo de duración del crédito Fecha de apertura del crédito Finalización del crédito Monto de los intereses pagados por anticipados Periodo de amortización (mensual.  Preparar un formato en Excel. se considera un Activo. Preparar un formato en Excel.  Anexar las copias de los contratos del crédito.  Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. mayormente en su nacimiento.  Anexar las copias de los soportes (estado de cuentas bancarias en donde se contempla la operación)  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.Cargos Diferidos:  Preparar una carpeta de Cargo Diferidos. Nota: Este tipo de Control es único. por ser un gasto fuerte. c) Para los Intereses Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. debido a que se realiza una vez por la Organización.             Anexar las copias de los soportes de pago.. trimestral.

para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. seguros. a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos. P/R la amortización acumulada del gasto de instalación 31/12/XX XXX XXX XXXX XXXX . -XGASTOS DE INSTALACION CAJAO BANCO P/R apertura o creación de los gastos de constitución. en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad (Principio de asociación). el registro contable se hará dándole apertura a la cuenta de gasto (activo diferido) y abonando a una cuenta de caja o banco. la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata. por ejemplo: Asiento de Registro. En otras palabras si se decide reflejar cualquiera de los gastos de apertura o expansión de un negocio como gasto amortizable. consumiendo con el transcurso del tiempo. papelería. Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos. estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso. ⎫ ⎫ Registro: Se registran solo como activos para poder amortizarlo. cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar. en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto. y mientras esto sucede. puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos. o lo que es lo mismo. -XAmortización de Gasto de instalación Amortización acumulada de gasto de instalación. pero en el fondo significan lo mismo. según el cual. III. etc. permanecen en calidad de activos. Por diferentes circunstancias. Nuestro plan único de cuentas. a pesar de estar clasificados como un activo. no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo. dentro de los activos diferidos. deberá irse reconociendo como gasto. METODOS DE REGISTRO Y CALCULOS Los activos diferidos. Se encuentran en el Balance general después de las inversiones permanentes. sino que los irá utilizando. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando). y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso. hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.

Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (Software). en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años. . en cuanto a los cargos diferidos.Amortización acumulada de gasto de instalación Amortización de Gasto de instalación XXX XXX Métodos de Amortización Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando. se amortizarán durante el período prepagado pertinente. se amortizará según se vayan consumiendo o gastando los activos. bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias. durante el plazo para la redención o conversión de los títulos. cuando su costo no es reembolsable. la amortización se podrá hacer un unos meses o en varios años.Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. se amortizarán en función directa con el consumo.Por concepto de útiles y papelería. . • Base de amortización: es la diferencia entre el valor de adquisición del activo y su valor residual. A cada ejercicio económico se le asigna la n-esima parte del valor de amortización.Por concepto de contribuciones y afiliaciones. • tipo de amortización: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable para calcular la amortización anual. su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. Hay dos formas de contabilizar la amortización: • El Método Directo: Se utiliza para la amortización de los gastos amortizables • El Método Indirecto: Se utiliza para la amortización de los inmovilizados Inmaterial y Material Para calcular la cuota de amortización para un periodo determinado existen diferentes métodos: a) Amortización según tablas b) Amortización constante.Por concepto del Impuesto de Renta Diferido “Débito” por Diferencias Temporales. .Por concepto de impuestos. Fórmula c) Amortización degresiva con porcentaje constante Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último Balance. la norma ha considerado algunas pautas a considerar a la hora de amortizar algunos conceptos: La amortización de los cargos diferidos se hará así: . la amortización de activos diferidos no está sujeta a la vida útil de x o y concepto. según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones. . sino que por lo general. en la media en que se van gastando o consumiendo.Por otros conceptos. . se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. lineal o de cuota fija Este método como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. . Diferente al caso de la depreciación de activos fijos. . para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social. . Al tratar los diferentes métodos amortizativos debemos hacer referencia de forma previa a algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortización • Vida útil: la vida útil de un activo es el número de años de duración del mismo. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. respectivamente.Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). según la realidad de cada empresa y de cada costo o gasto. luego. . se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada.Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. No obstante. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales.

10r = 100 r = 50/10 = 5 f) Amortización progresiva Consiste en imputar a la explotación menos amortización en los primeros años que en los siguientes.000 y se le calcula un valor residual de $10.10 r = 100 si sustituimos t por 30 nos quedaría 150 . t + (t-r) + (t-2r) + (t-3r) + (t-4r) = 100% 5 t .000 _________ 55 = 1818 •Se calcula la cuota de amortización multiplicando la cuota por Dígito por el valor numérico del dígito que corresponda en la Serie numérica.5 d) Amortización degresiva por suma de dígitos La forma de efectuar el cálculo es la siguiente: •Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer Término de la serie un número igual al periodo de amortización. • También puede considerarse amortización variable.• Primero se calcula la cuota constante. la amortización puede ser fiscalmente deducible a pesar de hacerse en un plazo inferior al habitual Contablemente se opera de la misma manera. sino efectuando cada año un informe que hace un perito • Se corre el riesgo de seguir un criterio de conveniencia del empresario más que el de depreciación real. Base a amortizar Cuota por dígito = Suma de dígitos = 100. Por ejemplo: el 1º año sería 10 x 1818. 10 + 9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 •Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base Entre la suma de los dígitos. i) Amortización libre . La diferencia será fiscal no contable.000 y una vida útil de 5 años. suponiendo que el primer año se le aplica un 30%. * Si la vida útil es inferior a 5 años: x 1. etc. • Podrá calcularse aplicando los tipos en progresión aritmética creciente. cuando se cambia de criterio una vez fijado o establecido uno. Suponiendo que el periodo de amortización lineal según tablas es de 10 años haríamos: 100 Cuota Constante = _____ = 10% 10 • Segundo multiplicaríamos la cuota constante por uno de estos tres Coeficientes en función de la vida útil. g) Amortización variable Consiste en calcular la amortización sin aplicar criterios aritméticos. • Operaríamos de la misma forma que en el caso anterior sólo que la razón iría sumándose al porcentaje inicial. En algunos casos. y el 4º 1818 x 7. Por ejemplo 10 y se suman. e) Amortización degresiva por progresión aritmética decreciente Veámoslo con un ejemplo: Hallar la amortización de una máquina cuyo precio de coste fue $ 100.5 * Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2 * Si es igual o superior a 8 años: x 2. h) Amortización acelerada De un activo a un ritmo superior al normal.

• reconoce la libertad de amortización para cierta clase de sociedades que desarrollan actividades de exploración. No cumplimiento de los objetivos de la auditoria. 2. explotación de yacimientos minerales y demás recursos geológicos. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cargos diferidos: Cuyo servicio se estime se va recibir en los próximo doce meses. también para empresas encuadradas en sectores declarados de interés preferente. La porción del cargo diferido que valla siendo consumida en cada. En términos generales los gastos pagados por anticipado representan bienes o servicios. para discutir los resultados del Informe. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros. cuya aplicación a los resultados de operación se hace conforme a estos sean utilizados o devengados. su alcance y metodología. comprobar que se trate de servicios pagados por anticipados o recompras de artículos y útiles sujetos a consumo. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización. según legislación establecida. junto con las cuenta de gastos pre. investigación. comprensibles y detallados. periodo. El gasto consumido en el Estado de resultado al cierre. Determinar que son aplicables a periodos a futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.pagados. por gastos que se van a causar o por servicios a percibir en el futuro. No participación de los directivos y funcionarios facultados. deberá ser presentado en el Estado De Situación dentro del grupo de activos no corriente. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES El problema se generaría al amortizar los gastos pagados por anticipado ya que estos no se llevan a una sola cuenta y al no poder identificar los gastos pagados directamente al proveedor o producto de amortizaciones lo que haría necesario crear dentro de la cuenta una con mas dígitos en donde solo se registren las amortizaciones o en el mismo gastos colocar el nit del proveedor con un digito que identifique que proviene de una amortización. ira siendo registrada en la cuenta de amortización acumulada que corresponda al gasto diferido en cuestión. investigación y explotación de hidrocarburos. 3. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. 4. cerciorarse que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras. 7. 3. 5. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS ACTIVOS PREPAGADO Son erogaciones de dinero hechas por adelantado. Irregularidades más comunes encontradas durante la auditoria de prepagados y cargos diferidos 1. . Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: • Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado • Impuestos Pagados por Anticipado • Alquileres Pagados por Anticipado • Entre otros. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS 1. 2. que afecten los resultados de operación conforme se utilicen. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas. 6. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados 8. No evaluar correctamente los resultados expuestos. producción forestal.

• Asegúrese que las pólizas están vigentes y compruebe que estén debidamente custodiadas. activos asegurados. compañía aseguradora. • Compruebe la exactitud aritmética de la porción diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros. • Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo. teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. • Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización. • Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales cláusulas: • Verifique la corrección del cálculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. pago de seguro. cerciorarse que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos. 7. • Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: • La adecuada autorización de gastos. • Examine las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: número de póliza. • Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que. comprobar su correcta valuación. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS El Control Interno es el Plan de organización. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes. correspondan a las porciones devengadas por servicios. suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algún documento de origen externo. se debitan cuando se paga un gasto por anticipado. las políticas. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención y detección de errores e irregularidades. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ACTIVOS PREPAGADOS • Analice las cuentas para determinar su contenido. • Compruebe la correcta contabilización. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. Estas cuentas son de origen deudor.4. • Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno. • Inspeccione pólizas de seguro de vida de los empleados y asegúrese que estén al día. deberán cargarse a cuentas de gastos. • Compruebe la exactitud aritmética de las primas diferidas. importe del seguro. y haga sugerencias para su conversión. • Elabore una cédula donde se aprecie la composición de este saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control. Una vez extendido debería firmarse por algún otro Ejecutivo y a continuación ser enviado por correo directamente al beneficiario. implementadas por la gerencia de la empresa. Ejemplo: . normas y procedentes. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO PARA ACTIVOS PREPAGADOS El nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. por haber expirado. 8. como de recibo de alquiler. factura. 6. evaluar el sistema de control interno. efectivamente recibidos o consumados efectuados. • Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros. sobre los desembolsos de este tipo. pero que corresponden a meses sucesivos. prima total pagada y prima diferida al final del año. alquileres o intereses pagados por adelantado). 5. • La autorización para efectuar el desembolso. riesgos cubiertos. se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. así como cada saldo con el mayor auxiliar. • Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que muestran la amortización o aplicación de las partidas registradas como pagos anticipados. comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio. comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. no debe devolverse a quien autorizó inicialmente el desembolso.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance. se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. tales como arrendamiento y seguros. 31/12/2011_______________2______________ Gasto de Seguro xxx Seguros pagados por anticipado xxx Para registrar el consumo del seguro pagado por anticipado De igual manera. debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. Otro ejemplo. es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Son erogaciones liquidadas anticipadamente. la compra de papelería y útiles por determinado valor. es decir. adquirida al principio o durante el año. .15/06/2011_______________1______________ Seguros pagados por anticipado xxx Banco xxx Para registrar el pago anticipado de seguros. CLASIFICACION Y PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos deben ser presentados en el Estado de Situación y las cuentas q mas son utilizadas para controlar gastos pagados por anticipado y que deben ser también mostrados en el balance general en la sección de activos circulantes o Activos no Corrientes. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado. El activo que se utiliza en la operación del negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto que va directo al estado de resultado en la sección de Gastos operacionales. los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo.

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