DIRECCION Y CONTROL DE INVERSIONES El éxito futuro de una empresa depende en gran medida de las inversiones actuales.

De ahí que sea esencial realizar con efectividad la planificación, control y seguimiento de los proyectos de inversión. Inexplicablemente, así como la planificación es objeto de gran preocupación y el control se lleva a cabo con una gran preocupación y el control se lleva a cabo con una eficiencia razonable, al seguimiento no se le presta a veces demasiada importancia. En un sentido amplio, el seguimiento de los proyectos abarca desde el momento de su concepción hasta la auditoría posterior a su funcionamiento. La vida de un proyecto se puede dividir en varias fases, a las que se ha de referir el seguimiento: 1. Creación de ideas sobre proyectos de inversión. 2. Valoración del proyecto. 3. Aprobación del proyecto. 4. Incorporación al presupuesto de inversiones. 5. Implantación del proyecto. 6. Funcionamiento del activo objeto de la inversión. 7. Auditoría del proyecto. La figura 1 indica la interrelación existente entre estas fases y su dependencia respecto a una serie de funciones, como son, por ejemplo, el departamento financiero o el mercado de capitales. La planificación de los proyectos de inversión y su incorporación al presupuesto de inversiones forman parte del sistema de planificación a largo plazo, que suele abarcar un período de 3, 5 ó tal vez 10 años. Sobre todo en las industrias de uso intensivo de capital, es importante que la presupuestación abarque varios años, ya que la planificación y construcción de una refinería de petróleo o de un embalse hidráulico, por ejemplo, son proyectos a largo plazo. CONTROL INTERNO El Control Interno se define como: “Plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la gerencia”. El sistema de control interno puede conceptualizarse como: “Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización. Para tal eficiente gestión es conveniente tener en cuenta los siguientes controles atingentes al rubro inversiones de una compañía, sin embargo, luego de exponerlos en detalle, se enuncian los principales procedimientos de evaluación que se concluyó que eran los más esenciales. En lo que respecta a la evaluación de éstos controles el auditor puede hacer uso de entrevistas, organigrama, flujograma, indagaciones y sobre todo de cuestionarios de control interno del área. En el control interno existen siete objetivos básicos de control como son: que toda transacción sea registrada, que cada transacción registrada sea real, esté correctamente valorada, sea registrada oportunamente, esté correctamente clasificada, resumida y registrada, sin olvidar la segregación de funciones y salvaguardar de activos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN CUANTO A SUS CONSIDERACIONES GENERALES a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las políticas de inversión de corto y/o largo plazo. b) Evaluar las políticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa y que su expresión sea por escrito. c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guías de cómo tomar decisiones en cada caso en particular, evaluando las diversas alternativas presentadas. d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para tomar decisiones, de manera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza. Para ello debe mantenerse las normas vigentes de inversión, expectativas de inflación, cotizaciones, tasas de interés del mercado, entre otras cosas. e) Que toda decisión determinada y evaluada sea debidamente autorizada. f) Adecuada segregación de funciones. g) Control de registros y documentos contables. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones. b) Efectuar conciliaciones periódicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor. c) Asegurarse de la oportunidad de la información entregada para se registro. d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones. e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificación y presentación en los estados financieros. En resumen, la determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables deben efectuarse después de haber estudiado en general los siguientes aspectos del control interno: a) La adecuada segregación de funciones con respecto a la adquisición y venta de inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos, custodia de títulos o documentos representativos de las inversiones, y cobro de los productos provenientes de las inversiones. b) Los procedimientos para la aprobación de la adquisición de los valores representativos de las inversiones, así como para la venta de ellas y para el registro de la utilidad o pérdida en la venta. c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en garantía de préstamo u otras transacciones. d) El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta de ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor. e) Los procedimientos relativos a las inspecciones físicas periódicas de los títulos o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores. f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios para la identificación de los documentos representativos de las inversiones.

Los procedimientos no rutinarios involucran la aplicación de diversos cálculos dependiendo de la inversión de que se trate. plazos. Lo anterior se debe a que en algunas compañías.  El registro oportuno. DESARROLLO a) La autorización de intervenir en determinados documentos Si bien es cierto. .  Segregación de funciones en la valorización. montos por instrumentos. como las de seguro deben mantener un límite de inversión para cumplir con los requerimientos de riesgos retenidos a favor de terceros. entre otros. tales como: actas de directorio. se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones.  Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos. rentabilidad. CONTROL INTERNO DE LA APLICACIÓN INVERSION E INGRESO DE INVERSIONES Es importante destacar que la estandarización de procedimientos no significa necesariamente que la “aplicación” bajo estudio involucre un bajo riesgo. Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido. desde un punto de vista del control interno contable. entendiéndose como tal la posición de la entidad aseguradora para liquidar y pagar. diversificación. en el rubro “Inversiones” (activo circulante para otras entidades). mantener un límite de inversiones respecto al riesgo aceptado.GENERALIDADES Ciertas compañías tienen la obligación de respaldar sus reservas técnicas y de patrimonio de riesgo con inversiones. esta consideración representa una justificación para evaluarla como área crítica. es deseable la existencia de políticas de inversión que definan aspectos tales como: riesgo. que las decisiones de inversión en la práctica son tomadas en función de las condiciones económicas y prácticas imperantes en un determinado momento. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:  La autorización de invertir en determinados documentos. total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables. memorándum. Dichas inversiones aparecen representadas en los balances de las compañías de seguros. en cualquier momento los requerimientos eventuales de un siniestro o beneficio. los cuales deben contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en función del tipo y monto de ésta. siendo éste uno de los problemas de las entidades aseguradoras.  Evaluar adecuada custodia de las inversiones.SISTEMA CICLO DE INVERSIONES 1. formularios y comprobantes contables. pero para el control interno administrativo es la actividad decisoria que conlleva y para ello es necesario evaluarla en términos de gestión empresarial. lo que hace determinar dicho grado es el hecho de que se aplican procedimientos no rutinarios. control y custodia de las inversiones. .

Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones.4) Cobro de los productos provenientes de las inversiones. A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación. control y custodia de las inversiones Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones. que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación). totales de control.1) Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos. Así como que el registro se efectúe oportunamente. d. debiendo dichos procedimientos estar conforme a lo establecido en los PCGA y Normas de la Superintendencia de Valores y Seguros. e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. entrevistas.b) El registro oportuno.2) Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso. (dependiendo del método utilizado). c) Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía.3) Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. tales como fecha de envío. d) Segregación de funciones en la valorización.2) Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos. entrevistas observaciones oculares y análisis de la documentación. total y exacto de las inversiones efectuadas en los registros contables Consistirá en verificar la existencia de manuales de procedimientos para el registro contable de las operaciones de inversión. d. evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. debe tender al control mediante una separación de responsabilidades. registros okay. VºBº de confección y otros. cuestionarios de control interno. se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo. d. rechazados y/o cualquier total. cuestionarios. Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos. Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes controles: e. lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. ya sea por totales de montos. debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: d. código. registros leídos. las personas responsables de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. . se debe verificar que el personal conozca y aplique. hora. e. Haciendo uso de técnicas tales como. correctamente los procedimientos contables. considerando el total de las inversiones y con la veracidad que corresponda. flujogramas.1) Adquisición y Venta de Inversiones. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida.

observando que estén emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos. . rentabilidad y otros estén actualizados. N° de archivos que genera.1) Examinar los títulos. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa.arqueo de inversiones.3) Controles de actualización Que la información procesada esté actualizada. Sin embargo. e. dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados. e.5) Controles de salidas Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía.6) Controles de parámetros externos o tablas. e. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR  Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión . posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. largo de los registros. cuando las inversiones son muy importantes. los parámetros como tasa de impuesto. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos. sean los correctos y actuales. lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar. a una fecha de cierre determinada de los estados financieros.e. para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría. El arqueo de inversiones consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones. es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio. Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso. vale decir. largo de campos y otros. Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: a. incluya los cambios efectuados. descripción de datos. cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. esté limpia de errores. importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán. Ahora.4) Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que. ahora bien. sujetos a mayor cantidad de controles automáticos). Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión.

de modo que en caso de no llegar a destino. de tal modo de facilitar la realización de controles similares.) así como el número de los últimos cupones adheridos. etc.3) Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores. importes adeudados por la empresa. b.2) Tomar nota de los títulos examinados. El auditor debe asegurarse de que las respuestas a todos los pedidos de información sean enviadas directamente a él. Esto último exige que el auditor tome las medidas de control detalladas y extremadamente importantes que a continuación se indican: 1) Una vez que la compañía ha preparado las cartas pidiendo las confirmaciones a los clientes. . valor nominal. La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa. importes de depósitos bancarios. Esto plantea el tema de mantener el control sobre las confirmaciones. a. requisito indispensable si se desea que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica en particular tenga algún valor. 2) El pedido de confirmación debe ser colocado en el sobre por el audito y él mismo debe despachar los sobres por correo. las direcciones y los importes concuerdan con los registros de cuentas por los pedidos y también ayuda a mantener el control sobre el procedimiento de confirmación. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. éstas deben ser entregadas al auditor para su aprobación final y despacho. Este debe examinarlas para asegurarse de que los nombres.4) En el caso de títulos en custodia. sin que el personal de la empresa pueda tener la oportunidad de interferirlas en cualquier forma. una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. con el fin de asegurarse de que la respuesta le será enviada directamente a él y no estará por parte de la empresa o miembros de su personal.1) Que un tercero independiente esté informado sobre el asunto que le interesa al auditor.6) Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia.  Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes. a. la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. los valores se encuentren en una caja de seguridad. a. Puede ocurrir que al momento del arqueo. vuelva a las manos del auditor y éste pueda investigar la causa de la devolución.5) Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior. 4) Dentro del pedido de confirmación debe incluirse un sobre franqueado con la dirección del auditor. Exigencia de la confirmación b. por cualquier causa que sea. 3) El sobre en que se despacha el pedido de confirmación debe llevar como remitente el del auditor. en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja. número de los títulos.a. respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. la existencia de litigios u otros pasivos contingentes.2) Que la afirmación del informante sea obtenida directamente por el profesional. a. haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa. número de las acciones. Puede emplearse para verificar hechos diversos. sin que exista la posibilidad de que la empresa bajo examen o cualquiera de sus empleados. solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. influyan sobre la información o la modifiquen. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma.

obteniéndose como resultado un factor que debe ser inferior o igual al límite máximo fijado. consiste en sumatorias de instrumentos representativos de inversiones. para utilizar el método correcto. A manera de ejemplo se señalan los siguientes casos: e. de un mismo emisor o de un grupo empresarial. valor presente o valor actual. esta dada por las normas establecidas en la ley n°18. verificando que estos contengan todas las anotaciones correspondientes a las operaciones efectuadas hasta el momento del arqueo. reservas o actualizaciones contables.2) Depósitos a plazo. con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. pagarés. el factor resultante. Con posterioridad al arqueo. recibir acciones por capitalizaciones de ganancias.40 . debiendo cada valor dividirse por el monto en que se basa la limitación. ya sea por su tipo. Se aplica la misma división señalada en la letra anterior. La base para analizar este aspecto. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. pero en general las exigencias de control son las mismas en todos los casos. A través de procedimientos de recálculo.  Verificación límite de inversiones. ejercer el derecho de preferencia para suscribir nuevas acciones. en todos esos casos debe investigarse la contabilización de las operaciones citadas.). valor patrimonial proporcional. se deben cotejar los resultados obtenidos con lo que arrojan los registros contables. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones. debentures y acciones. sea éste costo corregido o valor de mercado el menor.50 e. Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria. que los mismos han sido empleados con algún fin (cobrar dividendos en efectivo o en acciones. participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. Sumatoria de los títulos = Factor Reserva técnica y Patrimonio de Riesgos El factor resultante debe ser menor o igual a 0. La falta de coincidencia en la numeración de las acciones implicaría que se han realizado operaciones de compras y ventas y la falta de determinados cupones. Implica básicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. los datos acerca de la numeración de los títulos y de los últimos cupones adheridos deben ser comparados con los del arqueo anterior o las constancias por las altas del período.660.  Valorización de las inversiones.Las diversas etapas a ser seguidas cuando se aplica la técnica de la confirmación a diferentes aspectos o fases de verificación varia.  Verificación del registro exacto de las inversiones. alcanzar un valor menor o igual a 0. letras de crédito. etc.1) títulos emitidos o garantizados por el Estado. Además. bonos. considerando los títulos correspondientes y debiendo en este caso. investigándose las discrepancias observadas.

el cual. El dictamen deberá incluir en forma explícita una mención a cada uno de los alcances o salvedades de relevancia que se hayan detectado. Deberá indicar además. se contabilizarán por su valor nominal. etc. identificando la cuenta y/o ciclo afectado. tales diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión. como por ejemplo. Por costumbre. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión. Las demás inversiones. con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición". -Inversiones en Inmuebles. según su objetivo o plazo. se registran por su costo histórico. -Inversiones en fondos de participación. -Inversiones en compañías filiales. cédulas. aquellos casos en que las cuentas de mayor difieren materialmente de su respaldo computacional u otros. se suelen calificar las inversiones como activo corriente. . pueden ser activos corrientes o no corrientes. pero esto no sierre es así. como asimismo cuando la compañía no confecciona análisis de cuentas que respalden los saldos de mayor. Las inversiones. como bonos.Dictamen El dictamen emitido por los auditores externos deberá explícitamente que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de la Superintendencia de Valores y Seguros y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. puesto que aquellas inversiones permanentes. Sin embargo. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Inversiones: Debe ser presentada en el Estado de Situación.. en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico. para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES • Existencia de inversiones de alto riesgo. certificados. se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar. que el examen se practica de acuerdo con procedimientos de auditoría de conocimiento general. A este grupo pertenecen las cuentas: -Inversiones en acción. Para el efecto. son indiscutiblemente no corrientes. específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. -Inversiones en bonos u obligaciones.

• No se concilian los saldos contables con las existencias físicas. la asignación de autoridad y responsabilidad por las inversiones? b. • Inadecuada separación de funciones entre quienes aprueban. la clasificación y valoración de las inversiones. el establecimiento de provisiones para posibles pérdidas? g. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Área de Inversiones Objetivos: 1. ¿Se imponen límites a los oficiales autorizados a invertir? 3. valor en los libros y valor en el mercado? Segregación de Tareas Incompatibles y Controles de . Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente autorizadas y documentadas. las políticas para la selección de las casas de corretaje? h. • No se lleva un registro de vencimientos de inversiones. otras políticas reguladoras? requeridas por las agencias Procedimientos de Control Interno 2. • No existen medidas de custodia adecuadas. 6. • Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta. Verificar que el acceso a las inversiones y sus expedientes sea permitido sólo según autorizado por la gerencia. 3. incluyendo el método que se va a utilizar? i. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente registradas. 4. los tipos de inversiones en los cuales se puede invertir? d. ¿La Junta de Directores es quien tiene la última palabra en las inversiones a realizar por la cooperativa? 8. los límites a invertir en cada uno de los tipos de inversión? e. las excepciones a las políticas. Verificar que todas las inversiones sean debidamente valoradas y clasificadas. 2. clasificadas y amortizadas. 5. ¿La persona responsable de las inversiones prepara informes a la gerencia y a la Junta de Directores indicando las inversiones que posee la cooperativa. ¿Los prospectos de inversiones y cambios en las políticas de inversión son aprobados por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? ¿La pignoración de las inversiones es aprobada por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? 10. ¿Tiene la cooperativa una política de inversiones por escrito que haya sido establecida por la Junta de Directores y cubra: a. y la misma es revisada periódicamente? ¿Se les prohíbe a las casas de corretaje y agentes que sirven a la cooperativa el ejercer discreción absoluta al tomar decisiones sobre las inversiones? ¿La documentación de las transacciones de inversión es verificada periódicamente para asegurarse de que están siendo debidamente autorizadas? 7. así como sugerencias? j. Autorización 1. los objetivos de inversión? c. • Falta de una valor de cotización conocido. ¿Existen procedimientos para que la gerencia seleccione y monitoree las actividades de inversión que hace la casa de corretaje? ¿La cooperativa mantiene una lista de las firmas autorizadas y casas de corretaje. amortización y la recuperación del monto invertido. su valor nominal. registras y custodian los títulos. los procedimientos para analizar las transacciones de inversiones e informes a la gerencia sobre detalles importantes en éstas. si alguna? f.• Existencia de inversiones en empresas que se encuentran en cesación de pagos. Verificar que las políticas de inversión cumplan con la regulación aplicable. Verificar que las pérdidas y/o ganancias en la venta de inversiones sean debidamente contabilizadas.

Deben mostrarse separadamente. * Las cuentas han sido adecuadamente resumidas. Debe indicarse en notas la base de valuación. * Gastos de investigación. ¿El cómputo de ingreso de intereses y dividendos. ¿Los expedientes de la inversiones se mantienen bajo un control dual? 14. * Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. ¿Existe una segregación de tareas adecuada entre el personal que aprueba. retenidas al vencimiento o disponibles para la venta) es revisada periódicamente? 21. el monto aplicable al ejercicio y el año en que extinguirán tales cargos. ¿Se encuentran las inversiones físicamente resguardadas para prevenir su uso no autorizado. * ESPECÍFICOS * Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. * Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.11. hurto u otra pérdida? 15. registra y reconcilia las transacciones y cuentas de inversiones? 12. hecha y documentada al momento de la adquisición o transferencia? b. El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo. es documentado y verificado para asegurar su exactitud? CARGOS DIFERIDOS Están constituidos por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de manera repetida. cuando sean de relativa importancia. el método de amortización. clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de: * Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. * Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. * Gastos de explotación. ¿La clasificación de las inversiones (mercadeables. cuando sean de importancia las siguientes partidas: * Gastos de organización. consistente con las políticas de inversión de la cooperativa? 18. * Y otras de naturaleza semejantes. ¿Los expedientes de las inversiones son reconciliados con el mayor general y los estados de cuenta por lo menos mensualmente? 19. ¿Las entradas contables de las transacciones de inversiones son revisadas por algún supervisor para determinar que la clasificación de las mismas es: a. extravío. que no corresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos sean atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. Las diversas partidas que integran esta agrupación deben mostrarse separadamente. ¿Las inversiones son registradas a nombre de la cooperativa? 13. incluyendo la amortización de primas y/o descuentos. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. ¿Los ajustes a las cuentas de inversiones son revisados y aprobados por la gerencia? 22. . ¿A los empleados a cargo de las inversiones se les requiere que tomen vacaciones y se asigna a otros empleados a cubrir esas funciones mientras la persona esté ausente? Registro 17. ejecuta. * Gastos de desarrollo. ¿La pérdidas o ganancias no realizadas en las inversiones es debidamente documentada y determinada mediante la reconciliación del valor en libros con el valor en el mercado? 20.

comprobar la exactitud de las distribuciones. * Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. * Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos. las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno. anotar quien. * Revisar las existencias de los suministros de oficina. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. * Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación: * PRUEBAS SUSTANTIVAS * Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: * Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. * Investigar los saldos.* Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. * Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. * 6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. * Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado. para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones. * Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. comparar las partidas pendientes con el registro. * Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la información que la empresa suministra. para comprobar así la valuación de este componente. * Preparar cédula de diferidos. qué y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial. igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos * Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo. que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. * Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas. . La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros. que estén de acuerdo al saldo registrado en libros * Buscar activos de esta categoría no registrados: * Examinando documentos no anotados. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado. * Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos. * PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO * Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos. * Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. * Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año. con respecto a los Gastos Diferidos. * Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos. indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones.

 En la aplicación a resultados. para uso exclusivo de la empresa y que no serán utilizados en el proceso productivo. tenemos:     Gastos de Organización Gastos de desarrollo Campaña publicitaria Mejoras a propiedad arrendada. que beneficiaran a la empresa durante varios ejercicios económicos. Cuando implementamos los Controles Internos para los Gastos Pagados Por Anticipado. Dentro de este grupo. (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados. Al momento de pagarse se entra en posesión de un derecho (Activo Circulante). Dentro de los más conocidos. cuando vamos a efectuar los manuales. plasmada en los manuales de procedimientos.PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS El Control Interno de las Gastos Pagados Por Anticipado y los Cargos Diferidos. en estricto sentido son gastos. . a medida que se va recibiendo el servicio o se va consumiendo el activo. observamos que estos gastos son por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida. representan los pagos efectuados por servicios ya recibidos.Principios de Contabilidad: a) Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente. se va transformando en gasto. debemos tener en cuenta que estos están constituidos por bienes o servicios que la empresa ha pagado por adelantado. y que aun no han sido recibidos. es decir que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año. los más utilizados son:    Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado En cuanto a la ejecución de Controles Internos en los Cargos Diferidos. Los controles internos para ambas cuentas. por lo que debe cargarse al tipo de gasto que le corresponda. c) De la consistencia:  En el concepto.. o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos. d) Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos. b) De la realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. se basan en la normativa que rige la empresa. tomamos en consideración: 1. Por tal motivo.

. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años. se podrían implementar los siguientes Controles Internos: 1.                              .2. etc. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. cuando su costo no es reembolsable. en donde contemple la siguiente información: Empresa contratante Tipo de póliza Numero de póliza Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago: Efectivo o cheque Periodo de amortización Monto de amortización Observaciones Anexar las copias de las pólizas de seguros contratadas. se amortizarán en función directa con el consumo.. respectivamente. se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagadas.  Por concepto de contribuciones y afiliaciones.  Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. b) Para los Alquileres Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta.  Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable..Las políticas de amortizaciones de los cargos diferidos se hará así:  Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (Software). Preparar un formato en Excel.Gastos Pagados Por Anticipado o Prepagadas: a) Para los Seguros Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. Según lo antes expuesto.  Por concepto de impuestos. Anexar las copias de los soportes de pago. local. en donde contemple la siguiente información: Derecho adquirido (terreno. edificio. Preparar un formato en Excel. se amortizarán durante el período propagado pertinente. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. 3.  Por concepto de útiles y papelería.  Por otros conceptos.) Arrendador Arrendatario Periodo del contrato de arrendamiento Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago Periodo de amortización Monto de amortización Condiciones relevantes del contrato Anexar las copias de los contratos de arrendamientos.Las funciones y limitaciones que tiene el personal encargado.

 Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. c) Para los Intereses Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta.  Anexar las copias de los contratos del crédito.             Anexar las copias de los soportes de pago. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. debido a que se realiza una vez por la Organización. Nota: Estos controles pueden ser llevados de manera física o digital. se considera un Activo.. 2.  Anexar las copias de los soportes (estado de cuentas bancarias en donde se contempla la operación)  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.) Observaciones. . mayormente en su nacimiento. junto con la tabla de amortización del mismo. en donde contemple la siguiente información: Nombre de la Institución Bancaria Monto original del préstamo Numero del préstamo Tiempo de duración del crédito Fecha de apertura del crédito Finalización del crédito Monto de los intereses pagados por anticipados Periodo de amortización (mensual.  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.  Preparar un formato en Excel.  Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. etc. Y la porción de amortización es la misma anualmente. Preparar un formato en Excel.Cargos Diferidos:  Preparar una carpeta de Cargo Diferidos. Podríamos concluir:  Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. por ser un gasto fuerte.  Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. debido a que estos se llevara de forma global. trimestral. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. Nota: Este tipo de Control es único. por lo tanto este tiene un periodo de amortización en varios años. en donde contemple la siguiente información:  Tipo de Gasto Diferido  Sub-división del Gasto Diferido  Monto individual de los Gastos Diferidos  Monto total a amortizar  Periodo de amortización  Forma de pago  Fecha de inicio  Fecha de culminación  Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas bancarias en donde se contempla los desembolsos realizados). Lo importante es que al momento de solicitarlos estén disponibles de manera inmediata.

o lo que es lo mismo. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo. Nuestro plan único de cuentas. consumiendo con el transcurso del tiempo. etc. a pesar de estar clasificados como un activo. En otras palabras si se decide reflejar cualquiera de los gastos de apertura o expansión de un negocio como gasto amortizable. METODOS DE REGISTRO Y CALCULOS Los activos diferidos. -XGASTOS DE INSTALACION CAJAO BANCO P/R apertura o creación de los gastos de constitución. papelería. y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso. no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. seguros. y mientras esto sucede. según el cual. estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso. hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. III. -XAmortización de Gasto de instalación Amortización acumulada de gasto de instalación. ⎫ ⎫ Registro: Se registran solo como activos para poder amortizarlo. para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. dentro de los activos diferidos. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos. puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando). por ejemplo: Asiento de Registro. Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo. P/R la amortización acumulada del gasto de instalación 31/12/XX XXX XXX XXXX XXXX . pero en el fondo significan lo mismo. Se encuentran en el Balance general después de las inversiones permanentes. deberá irse reconociendo como gasto. a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos. el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar. en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad (Principio de asociación). Por diferentes circunstancias. en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto. sino que los irá utilizando. el registro contable se hará dándole apertura a la cuenta de gasto (activo diferido) y abonando a una cuenta de caja o banco. la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata. permanecen en calidad de activos. cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos.

Fórmula c) Amortización degresiva con porcentaje constante Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último Balance. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados.Amortización acumulada de gasto de instalación Amortización de Gasto de instalación XXX XXX Métodos de Amortización Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando. en cuanto a los cargos diferidos. luego. se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales. se amortizará según se vayan consumiendo o gastando los activos. Al tratar los diferentes métodos amortizativos debemos hacer referencia de forma previa a algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortización • Vida útil: la vida útil de un activo es el número de años de duración del mismo.Por concepto de útiles y papelería. bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias. . en la media en que se van gastando o consumiendo.Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. la amortización de activos diferidos no está sujeta a la vida útil de x o y concepto. sino que por lo general. se amortizarán en función directa con el consumo. su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. No obstante. durante el plazo para la redención o conversión de los títulos.Por concepto del Impuesto de Renta Diferido “Débito” por Diferencias Temporales. . .Por otros conceptos. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. respectivamente. . Hay dos formas de contabilizar la amortización: • El Método Directo: Se utiliza para la amortización de los gastos amortizables • El Método Indirecto: Se utiliza para la amortización de los inmovilizados Inmaterial y Material Para calcular la cuota de amortización para un periodo determinado existen diferentes métodos: a) Amortización según tablas b) Amortización constante. se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada. A cada ejercicio económico se le asigna la n-esima parte del valor de amortización. se amortizarán durante el período prepagado pertinente. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años.Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). • tipo de amortización: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable para calcular la amortización anual. la amortización se podrá hacer un unos meses o en varios años. Diferente al caso de la depreciación de activos fijos.Por concepto de impuestos.Por concepto de contribuciones y afiliaciones. . . para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social. cuando su costo no es reembolsable. • Base de amortización: es la diferencia entre el valor de adquisición del activo y su valor residual. .Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (Software). . según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones. la norma ha considerado algunas pautas a considerar a la hora de amortizar algunos conceptos: La amortización de los cargos diferidos se hará así: . se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. lineal o de cuota fija Este método como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes.Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. . según la realidad de cada empresa y de cada costo o gasto.

h) Amortización acelerada De un activo a un ritmo superior al normal.5 * Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2 * Si es igual o superior a 8 años: x 2. La diferencia será fiscal no contable.5 d) Amortización degresiva por suma de dígitos La forma de efectuar el cálculo es la siguiente: •Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer Término de la serie un número igual al periodo de amortización. g) Amortización variable Consiste en calcular la amortización sin aplicar criterios aritméticos. i) Amortización libre . 10 + 9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 •Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base Entre la suma de los dígitos. etc. En algunos casos. * Si la vida útil es inferior a 5 años: x 1.000 y se le calcula un valor residual de $10. la amortización puede ser fiscalmente deducible a pesar de hacerse en un plazo inferior al habitual Contablemente se opera de la misma manera. Por ejemplo: el 1º año sería 10 x 1818. Base a amortizar Cuota por dígito = Suma de dígitos = 100. y el 4º 1818 x 7. Por ejemplo 10 y se suman.• Primero se calcula la cuota constante. • Podrá calcularse aplicando los tipos en progresión aritmética creciente. • Operaríamos de la misma forma que en el caso anterior sólo que la razón iría sumándose al porcentaje inicial. Suponiendo que el periodo de amortización lineal según tablas es de 10 años haríamos: 100 Cuota Constante = _____ = 10% 10 • Segundo multiplicaríamos la cuota constante por uno de estos tres Coeficientes en función de la vida útil.10r = 100 r = 50/10 = 5 f) Amortización progresiva Consiste en imputar a la explotación menos amortización en los primeros años que en los siguientes.000 y una vida útil de 5 años.10 r = 100 si sustituimos t por 30 nos quedaría 150 . suponiendo que el primer año se le aplica un 30%. t + (t-r) + (t-2r) + (t-3r) + (t-4r) = 100% 5 t .000 _________ 55 = 1818 •Se calcula la cuota de amortización multiplicando la cuota por Dígito por el valor numérico del dígito que corresponda en la Serie numérica. e) Amortización degresiva por progresión aritmética decreciente Veámoslo con un ejemplo: Hallar la amortización de una máquina cuyo precio de coste fue $ 100. sino efectuando cada año un informe que hace un perito • Se corre el riesgo de seguir un criterio de conveniencia del empresario más que el de depreciación real. • También puede considerarse amortización variable. cuando se cambia de criterio una vez fijado o establecido uno.

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES El problema se generaría al amortizar los gastos pagados por anticipado ya que estos no se llevan a una sola cuenta y al no poder identificar los gastos pagados directamente al proveedor o producto de amortizaciones lo que haría necesario crear dentro de la cuenta una con mas dígitos en donde solo se registren las amortizaciones o en el mismo gastos colocar el nit del proveedor con un digito que identifique que proviene de una amortización. investigación. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones. para discutir los resultados del Informe. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización. La porción del cargo diferido que valla siendo consumida en cada. que afecten los resultados de operación conforme se utilicen. 2. 3. 3. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados 8. comprobar que se trate de servicios pagados por anticipados o recompras de artículos y útiles sujetos a consumo. Determinar que son aplicables a periodos a futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. No participación de los directivos y funcionarios facultados. producción forestal. investigación y explotación de hidrocarburos. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cargos diferidos: Cuyo servicio se estime se va recibir en los próximo doce meses. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros. periodo. cerciorarse que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras. 7.• reconoce la libertad de amortización para cierta clase de sociedades que desarrollan actividades de exploración. Irregularidades más comunes encontradas durante la auditoria de prepagados y cargos diferidos 1. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas. 4.pagados. explotación de yacimientos minerales y demás recursos geológicos. deberá ser presentado en el Estado De Situación dentro del grupo de activos no corriente. 5. según legislación establecida. ira siendo registrada en la cuenta de amortización acumulada que corresponda al gasto diferido en cuestión. 6. No cumplimiento de los objetivos de la auditoria. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: • Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado • Impuestos Pagados por Anticipado • Alquileres Pagados por Anticipado • Entre otros. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. cuya aplicación a los resultados de operación se hace conforme a estos sean utilizados o devengados. El gasto consumido en el Estado de resultado al cierre. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS 1. . por gastos que se van a causar o por servicios a percibir en el futuro. su alcance y metodología. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS ACTIVOS PREPAGADO Son erogaciones de dinero hechas por adelantado. En términos generales los gastos pagados por anticipado representan bienes o servicios. junto con las cuenta de gastos pre. comprensibles y detallados. también para empresas encuadradas en sectores declarados de interés preferente. 2. No evaluar correctamente los resultados expuestos.

8.4. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS El Control Interno es el Plan de organización. pero que corresponden a meses sucesivos. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención y detección de errores e irregularidades. pago de seguro. • Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros. 7. y haga sugerencias para su conversión. evaluar el sistema de control interno. • Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. • Examine las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: número de póliza. alquileres o intereses pagados por adelantado). normas y procedentes. factura. • Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales cláusulas: • Verifique la corrección del cálculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. importe del seguro. suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algún documento de origen externo. no debe devolverse a quien autorizó inicialmente el desembolso. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. 5. comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio. como de recibo de alquiler. efectivamente recibidos o consumados efectuados. deberán cargarse a cuentas de gastos. comprobar su correcta valuación. 6. teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. las políticas. • Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. • Compruebe la exactitud aritmética de la porción diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros. activos asegurados. por haber expirado. Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: • La adecuada autorización de gastos. correspondan a las porciones devengadas por servicios. prima total pagada y prima diferida al final del año. implementadas por la gerencia de la empresa. • Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que muestran la amortización o aplicación de las partidas registradas como pagos anticipados. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes. compañía aseguradora. sobre los desembolsos de este tipo. • Asegúrese que las pólizas están vigentes y compruebe que estén debidamente custodiadas. así como cada saldo con el mayor auxiliar. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ACTIVOS PREPAGADOS • Analice las cuentas para determinar su contenido. riesgos cubiertos. Ejemplo: . • Inspeccione pólizas de seguro de vida de los empleados y asegúrese que estén al día. • Compruebe la correcta contabilización. • Compruebe la exactitud aritmética de las primas diferidas. • Elabore una cédula donde se aprecie la composición de este saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control. Una vez extendido debería firmarse por algún otro Ejecutivo y a continuación ser enviado por correo directamente al beneficiario. • La autorización para efectuar el desembolso. cerciorarse que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos. se debitan cuando se paga un gasto por anticipado. • Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO PARA ACTIVOS PREPAGADOS El nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. • Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que. Estas cuentas son de origen deudor. se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. • Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo.

es decir. Otro ejemplo. debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.15/06/2011_______________1______________ Seguros pagados por anticipado xxx Banco xxx Para registrar el pago anticipado de seguros. se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance. tales como arrendamiento y seguros. la compra de papelería y útiles por determinado valor. por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. adquirida al principio o durante el año. 31/12/2011_______________2______________ Gasto de Seguro xxx Seguros pagados por anticipado xxx Para registrar el consumo del seguro pagado por anticipado De igual manera. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. Son erogaciones liquidadas anticipadamente. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado. El activo que se utiliza en la operación del negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto que va directo al estado de resultado en la sección de Gastos operacionales. . los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad. CLASIFICACION Y PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos deben ser presentados en el Estado de Situación y las cuentas q mas son utilizadas para controlar gastos pagados por anticipado y que deben ser también mostrados en el balance general en la sección de activos circulantes o Activos no Corrientes.