DIRECCION Y CONTROL DE INVERSIONES El éxito futuro de una empresa depende en gran medida de las inversiones actuales.

De ahí que sea esencial realizar con efectividad la planificación, control y seguimiento de los proyectos de inversión. Inexplicablemente, así como la planificación es objeto de gran preocupación y el control se lleva a cabo con una gran preocupación y el control se lleva a cabo con una eficiencia razonable, al seguimiento no se le presta a veces demasiada importancia. En un sentido amplio, el seguimiento de los proyectos abarca desde el momento de su concepción hasta la auditoría posterior a su funcionamiento. La vida de un proyecto se puede dividir en varias fases, a las que se ha de referir el seguimiento: 1. Creación de ideas sobre proyectos de inversión. 2. Valoración del proyecto. 3. Aprobación del proyecto. 4. Incorporación al presupuesto de inversiones. 5. Implantación del proyecto. 6. Funcionamiento del activo objeto de la inversión. 7. Auditoría del proyecto. La figura 1 indica la interrelación existente entre estas fases y su dependencia respecto a una serie de funciones, como son, por ejemplo, el departamento financiero o el mercado de capitales. La planificación de los proyectos de inversión y su incorporación al presupuesto de inversiones forman parte del sistema de planificación a largo plazo, que suele abarcar un período de 3, 5 ó tal vez 10 años. Sobre todo en las industrias de uso intensivo de capital, es importante que la presupuestación abarque varios años, ya que la planificación y construcción de una refinería de petróleo o de un embalse hidráulico, por ejemplo, son proyectos a largo plazo. CONTROL INTERNO El Control Interno se define como: “Plan de organización y el conjunto coordinado de métodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesión a las políticas prescritas por la gerencia”. El sistema de control interno puede conceptualizarse como: “Conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización. Para tal eficiente gestión es conveniente tener en cuenta los siguientes controles atingentes al rubro inversiones de una compañía, sin embargo, luego de exponerlos en detalle, se enuncian los principales procedimientos de evaluación que se concluyó que eran los más esenciales. En lo que respecta a la evaluación de éstos controles el auditor puede hacer uso de entrevistas, organigrama, flujograma, indagaciones y sobre todo de cuestionarios de control interno del área. En el control interno existen siete objetivos básicos de control como son: que toda transacción sea registrada, que cada transacción registrada sea real, esté correctamente valorada, sea registrada oportunamente, esté correctamente clasificada, resumida y registrada, sin olvidar la segregación de funciones y salvaguardar de activos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN CUANTO A SUS CONSIDERACIONES GENERALES a) Verificar que existan procedimientos de control respecto de las políticas de inversión de corto y/o largo plazo. b) Evaluar las políticas definidas en cuanto a la aplicabilidad dentro de la empresa y que su expresión sea por escrito. c) Que existan definidos procedimientos en cuanto a las guías de cómo tomar decisiones en cada caso en particular, evaluando las diversas alternativas presentadas. d) Asegurarse que se mantenga en conocimiento los elementos necesarios para tomar decisiones, de manera de asegurarse que no sean aprobadas con ligereza. Para ello debe mantenerse las normas vigentes de inversión, expectativas de inflación, cotizaciones, tasas de interés del mercado, entre otras cosas. e) Que toda decisión determinada y evaluada sea debidamente autorizada. f) Adecuada segregación de funciones. g) Control de registros y documentos contables. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES a) Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones. b) Efectuar conciliaciones periódicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor. c) Asegurarse de la oportunidad de la información entregada para se registro. d) Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones. e) Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificación y presentación en los estados financieros. En resumen, la determinación del alcance de los procedimientos de auditoría aplicables deben efectuarse después de haber estudiado en general los siguientes aspectos del control interno: a) La adecuada segregación de funciones con respecto a la adquisición y venta de inversiones, registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos, custodia de títulos o documentos representativos de las inversiones, y cobro de los productos provenientes de las inversiones. b) Los procedimientos para la aprobación de la adquisición de los valores representativos de las inversiones, así como para la venta de ellas y para el registro de la utilidad o pérdida en la venta. c) Los procedimientos existentes para autorizar el gravamen de las inversiones en garantía de préstamo u otras transacciones. d) El estudio periódico de las inversiones para determinar la valuación correcta de ella y la posible necesidad de establecer provisiones para bajar de valor. e) Los procedimientos relativos a las inspecciones físicas periódicas de los títulos o documento que amparen las inversiones, por funcionarios o empleados que no sean los encargados de la custodia de los valores. f) La existencia de registros auxiliares en donde consten todos los datos necesarios para la identificación de los documentos representativos de las inversiones.

tales como: actas de directorio. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Es necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compañía:  La autorización de invertir en determinados documentos.  Segregación de funciones en la valorización. Dichas inversiones aparecen representadas en los balances de las compañías de seguros. en cualquier momento los requerimientos eventuales de un siniestro o beneficio.  Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos.  Evaluar adecuada custodia de las inversiones. rentabilidad. entre otros. control y custodia de las inversiones.  El registro oportuno. desde un punto de vista del control interno contable. siendo éste uno de los problemas de las entidades aseguradoras. Los procedimientos no rutinarios involucran la aplicación de diversos cálculos dependiendo de la inversión de que se trate.GENERALIDADES Ciertas compañías tienen la obligación de respaldar sus reservas técnicas y de patrimonio de riesgo con inversiones.SISTEMA CICLO DE INVERSIONES 1. Para cerciorarse de que el sistema de autorizaciones esté funcionando como está establecido. esta consideración representa una justificación para evaluarla como área crítica. diversificación. formularios y comprobantes contables. Lo anterior se debe a que en algunas compañías. es deseable la existencia de políticas de inversión que definan aspectos tales como: riesgo. entendiéndose como tal la posición de la entidad aseguradora para liquidar y pagar. DESARROLLO a) La autorización de intervenir en determinados documentos Si bien es cierto. . los cuales deben contar con la firma de la persona autorizada para decidir sobre determinada inversión en función del tipo y monto de ésta. mantener un límite de inversiones respecto al riesgo aceptado. lo que hace determinar dicho grado es el hecho de que se aplican procedimientos no rutinarios. en el rubro “Inversiones” (activo circulante para otras entidades). como las de seguro deben mantener un límite de inversión para cumplir con los requerimientos de riesgos retenidos a favor de terceros. plazos. se debe efectuar un análisis de la documentación que respaldan las inversiones. total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables. . montos por instrumentos. memorándum. CONTROL INTERNO DE LA APLICACIÓN INVERSION E INGRESO DE INVERSIONES Es importante destacar que la estandarización de procedimientos no significa necesariamente que la “aplicación” bajo estudio involucre un bajo riesgo. pero para el control interno administrativo es la actividad decisoria que conlleva y para ello es necesario evaluarla en términos de gestión empresarial. que las decisiones de inversión en la práctica son tomadas en función de las condiciones económicas y prácticas imperantes en un determinado momento.

entrevistas observaciones oculares y análisis de la documentación. hora. (dependiendo del método utilizado).3) Custodia de los títulos o documentos representativos de las inversiones. cuestionarios. Así como que el registro se efectúe oportunamente. que la información digitada esté sujeta a determinar controles (validación).1) Adquisición y Venta de Inversiones. e) Correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculo. lo que podría afectar ya sea desde el punto de vista contable o desde un punto de vista de imagen. d. . ya sea por totales de montos.b) El registro oportuno. Haciendo uso de técnicas tales como. Para tal efecto se debe examinar el funcionamiento y cumplimiento de los siguientes controles: e. VºBº de confección y otros. control y custodia de las inversiones Los procedimientos establecidos por la compañía para el ciclo de inversiones. entrevistas. totales de control. e. se deben verificar que existan una adecuada segregación de funciones. evaluando conjuntamente las medidas de seguridad con que cuentan dichos recintos. Una vez determinado el procedimiento vigente se debe evaluar su aplicación mediante la observación ocular de él o los lugares físicos donde son custodiadas las inversiones.2) Registro en libros de las Inversiones y de sus correspondientes productos.1) Controles de entrada al sistema Orientados a verificar que la información enviada a proceso cumpla con todos los requisitos básicos. d) Segregación de funciones en la valorización. las personas responsables de la custodia de los documentos y él o los lugares físicos donde serán guardados. d. debiendo dichos procedimientos estar conforme a lo establecido en los PCGA y Normas de la Superintendencia de Valores y Seguros. c) Evaluar adecuada custodia de las Inversiones Verificar la existencia de un procedimiento que establezca las acciones a seguir desde el ingreso del documento hasta que sale de la compañía. flujogramas. debe tender al control mediante una separación de responsabilidades. A través de la aplicación de técnicas tale como: la observación. debiendo existir una subdivisión de labores entre los empleados encargados de las siguientes funciones: d. Estableciéndose los objetivos documentos de control de entrada y salida. Verificar que el proceso o elaboración de la información de la compañía esté siendo procesada de acuerdo a los procedimientos y controles establecidos. cuestionarios de control interno. total y exacto de las inversiones efectuadas en los registros contables Consistirá en verificar la existencia de manuales de procedimientos para el registro contable de las operaciones de inversión. código. d. rechazados y/o cualquier total.4) Cobro de los productos provenientes de las inversiones. registros okay. considerando el total de las inversiones y con la veracidad que corresponda. se debe verificar que el personal conozca y aplique. Su no adecuado cumplimiento puede inducir a manipulación de datos. se debe examinar si los totales de cuadratura se llevan a cabo.2) Controles de movimiento ingresados al sistema Después de la verificación del proceso. correctamente los procedimientos contables. registros leídos. tales como fecha de envío.

para tal efecto desarrollan programas específicos de auditoría.e.arqueo de inversiones. Los auditores utilizan software computacional para validar saldos. ahora bien. e. El que exista un buen control dependerá también de que los futuros sistemas a implementar en la compañía sean eficientes y eficaces y confiables en cuanto a la información que procesa. Que los controles de alarma funcionen cuando se suscita una situación anormal en una operación de proceso o reproceso. largo de campos y otros. Sin embargo. Con ella podrá diseñar o adaptar su sistema y efectuar pruebas sobre los datos de los archivos magnéticos. a una fecha de cierre determinada de los estados financieros. es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio. e. cuando las inversiones son muy importantes. largo de los registros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR  Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión . sujetos a mayor cantidad de controles automáticos).6) Controles de parámetros externos o tablas.5) Controles de salidas Conviene cerciorarse de que se cuenta con respaldos de información por la ocurrencia de un eventual siniestro que interrumpiría el proceso normal de la compañía. dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados.3) Controles de actualización Que la información procesada esté actualizada. . rentabilidad y otros estén actualizados. Para ello el auditor debe contar con toda la información al respecto. sean los correctos y actuales. N° de archivos que genera.4) Controles de cálculos Se trata de comprobar si los cálculos u operaciones aritméticas son efectuadas correctamente y cerciorarse si determinados parámetros han sido utilizados en las operaciones que corresponda. Que los parámetros utilizados o ingresados al sistema para la realización de determinados cálculos. incluya los cambios efectuados.1) Examinar los títulos. posteriormente cuando entren en explotación normal y deban ser auditados periódicamente. El arqueo de inversiones consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones. descripción de datos. esté limpia de errores. los parámetros como tasa de impuesto. Ahora. cabe agregar que dado el volumen de las operaciones de las compañías de seguros. Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en: a. observando que estén emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia. e. lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar. ya sea por venta de inversiones o adquisición de nuevas inversiones y que. importantes también porque en él se incluye los procedimientos de auditoria y control que se utilizarán. Que los errores detectados sean corregidos y nuevamente verificados por los controles de revisión. vale decir.

2) Tomar nota de los títulos examinados. a. a. de modo que en caso de no llegar a destino. Esto plantea el tema de mantener el control sobre las confirmaciones. El auditor debe asegurarse de que las respuestas a todos los pedidos de información sean enviadas directamente a él. Puede ocurrir que al momento del arqueo. número de los títulos. requisito indispensable si se desea que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica en particular tenga algún valor. tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. los valores se encuentren en una caja de seguridad. haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa. importes adeudados por la empresa. La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa. sin que exista la posibilidad de que la empresa bajo examen o cualquiera de sus empleados. importes de depósitos bancarios. por cualquier causa que sea. éstas deben ser entregadas al auditor para su aprobación final y despacho. vuelva a las manos del auditor y éste pueda investigar la causa de la devolución.3) Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores. a. la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad. 3) El sobre en que se despacha el pedido de confirmación debe llevar como remitente el del auditor. b. solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder.a. respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo.6) Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma. .4) En el caso de títulos en custodia. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Exigencia de la confirmación b. 4) Dentro del pedido de confirmación debe incluirse un sobre franqueado con la dirección del auditor. etc. valor nominal.) así como el número de los últimos cupones adheridos. sin que el personal de la empresa pueda tener la oportunidad de interferirlas en cualquier forma. la existencia de litigios u otros pasivos contingentes.  Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes. las direcciones y los importes concuerdan con los registros de cuentas por los pedidos y también ayuda a mantener el control sobre el procedimiento de confirmación. con el fin de asegurarse de que la respuesta le será enviada directamente a él y no estará por parte de la empresa o miembros de su personal. una visita inmediata a la misma para completar los recuentos. Esto último exige que el auditor tome las medidas de control detalladas y extremadamente importantes que a continuación se indican: 1) Una vez que la compañía ha preparado las cartas pidiendo las confirmaciones a los clientes.5) Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior. influyan sobre la información o la modifiquen.2) Que la afirmación del informante sea obtenida directamente por el profesional. Este debe examinarlas para asegurarse de que los nombres. a. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja.1) Que un tercero independiente esté informado sobre el asunto que le interesa al auditor. número de las acciones. de tal modo de facilitar la realización de controles similares. 2) El pedido de confirmación debe ser colocado en el sobre por el audito y él mismo debe despachar los sobres por correo.

A manera de ejemplo se señalan los siguientes casos: e. etc. valor patrimonial proporcional. considerando los títulos correspondientes y debiendo en este caso.50 e. los datos acerca de la numeración de los títulos y de los últimos cupones adheridos deben ser comparados con los del arqueo anterior o las constancias por las altas del período.660. recibir acciones por capitalizaciones de ganancias. reservas o actualizaciones contables. obteniéndose como resultado un factor que debe ser inferior o igual al límite máximo fijado. verificando que estos contengan todas las anotaciones correspondientes a las operaciones efectuadas hasta el momento del arqueo. sea éste costo corregido o valor de mercado el menor. Sumatoria de los títulos = Factor Reserva técnica y Patrimonio de Riesgos El factor resultante debe ser menor o igual a 0. alcanzar un valor menor o igual a 0. pagarés. Implica básicamente verificar si las inversiones han sido valorizadas de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados y a normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros. debentures y acciones.  Valorización de las inversiones.  Verificación límite de inversiones. en todos esos casos debe investigarse la contabilización de las operaciones citadas. letras de crédito.1) títulos emitidos o garantizados por el Estado. La falta de coincidencia en la numeración de las acciones implicaría que se han realizado operaciones de compras y ventas y la falta de determinados cupones. consiste en sumatorias de instrumentos representativos de inversiones. A través de procedimientos de recálculo. de un mismo emisor o de un grupo empresarial. Lo anterior está referido a la adecuada clasificación de las inversiones. valor presente o valor actual. Además. el factor resultante. que los mismos han sido empleados con algún fin (cobrar dividendos en efectivo o en acciones. participación en resultados cuando el tipo de inversión lo requiera y proporción patrimonio entidad emisora. ya sea por su tipo. esta dada por las normas establecidas en la ley n°18.2) Depósitos a plazo. Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen.  Verificación del registro exacto de las inversiones.40 . Luego se deben efectuar recálculos respecto a la corrección monetaria. La base para analizar este aspecto. debiendo cada valor dividirse por el monto en que se basa la limitación. con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes. investigándose las discrepancias observadas.). Se aplica la misma división señalada en la letra anterior. ejercer el derecho de preferencia para suscribir nuevas acciones. se deben cotejar los resultados obtenidos con lo que arrojan los registros contables. para utilizar el método correcto. Con posterioridad al arqueo. bonos.Las diversas etapas a ser seguidas cuando se aplica la técnica de la confirmación a diferentes aspectos o fases de verificación varia. pero en general las exigencias de control son las mismas en todos los casos.

tales diferencias se controlarán a través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión. -Inversiones en bonos u obligaciones. Por costumbre. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES • Existencia de inversiones de alto riesgo. El dictamen deberá incluir en forma explícita una mención a cada uno de los alcances o salvedades de relevancia que se hayan detectado. con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición". -Inversiones en compañías filiales. Para el efecto. . para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de interés social se ajustará mensual o anualmente. son indiscutiblemente no corrientes. certificados. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social. reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. como asimismo cuando la compañía no confecciona análisis de cuentas que respalden los saldos de mayor. se suelen calificar las inversiones como activo corriente. pero esto no sierre es así. aquellos casos en que las cuentas de mayor difieren materialmente de su respaldo computacional u otros. según su objetivo o plazo. como bonos. identificando la cuenta y/o ciclo afectado. que el examen se practica de acuerdo con procedimientos de auditoría de conocimiento general. pueden ser activos corrientes o no corrientes. en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico.. -Inversiones en fondos de participación. Sin embargo. como por ejemplo. -Inversiones en Inmuebles. se registran por su costo histórico. se contabilizarán por su valor nominal. el cual.Dictamen El dictamen emitido por los auditores externos deberá explícitamente que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas de la Superintendencia de Valores y Seguros y con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Las inversiones. El costo histórico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversión. Las demás inversiones. Deberá indicar además. etc. específicamente en los títulos en que se presente la diferencia. puesto que aquellas inversiones permanentes. A este grupo pertenecen las cuentas: -Inversiones en acción. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Inversiones: Debe ser presentada en el Estado de Situación. cédulas. se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por Amortizar.

su valor nominal. los procedimientos para analizar las transacciones de inversiones e informes a la gerencia sobre detalles importantes en éstas. el establecimiento de provisiones para posibles pérdidas? g. otras políticas reguladoras? requeridas por las agencias Procedimientos de Control Interno 2. si alguna? f. Verificar que las políticas de inversión cumplan con la regulación aplicable. así como sugerencias? j. las políticas para la selección de las casas de corretaje? h. 3. ¿La Junta de Directores es quien tiene la última palabra en las inversiones a realizar por la cooperativa? 8. la clasificación y valoración de las inversiones. • No existen medidas de custodia adecuadas. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente autorizadas y documentadas. 5. Verificar que el acceso a las inversiones y sus expedientes sea permitido sólo según autorizado por la gerencia. • No se lleva un registro de vencimientos de inversiones. 6. ¿La persona responsable de las inversiones prepara informes a la gerencia y a la Junta de Directores indicando las inversiones que posee la cooperativa. ¿Tiene la cooperativa una política de inversiones por escrito que haya sido establecida por la Junta de Directores y cubra: a.• Existencia de inversiones en empresas que se encuentran en cesación de pagos. ¿Los prospectos de inversiones y cambios en las políticas de inversión son aprobados por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? ¿La pignoración de las inversiones es aprobada por la Junta de Directores y la aprobación es incluida en las minutas? 10. Verificar que las pérdidas y/o ganancias en la venta de inversiones sean debidamente contabilizadas. los tipos de inversiones en los cuales se puede invertir? d. • Falta de una valor de cotización conocido. 2. Autorización 1. • No se concilian los saldos contables con las existencias físicas. incluyendo el método que se va a utilizar? i. los límites a invertir en cada uno de los tipos de inversión? e. registras y custodian los títulos. la asignación de autoridad y responsabilidad por las inversiones? b. valor en los libros y valor en el mercado? Segregación de Tareas Incompatibles y Controles de . las excepciones a las políticas. amortización y la recuperación del monto invertido. los objetivos de inversión? c. 4. Verificar que todas las transacciones de inversiones sean debidamente registradas. ¿Se imponen límites a los oficiales autorizados a invertir? 3. • Inadecuada separación de funciones entre quienes aprueban. • Situación de economías en recesión que dificulten el cobro de la renta. y la misma es revisada periódicamente? ¿Se les prohíbe a las casas de corretaje y agentes que sirven a la cooperativa el ejercer discreción absoluta al tomar decisiones sobre las inversiones? ¿La documentación de las transacciones de inversión es verificada periódicamente para asegurarse de que están siendo debidamente autorizadas? 7. clasificadas y amortizadas. ¿Existen procedimientos para que la gerencia seleccione y monitoree las actividades de inversión que hace la casa de corretaje? ¿La cooperativa mantiene una lista de las firmas autorizadas y casas de corretaje. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Área de Inversiones Objetivos: 1. Verificar que todas las inversiones sean debidamente valoradas y clasificadas.

hecha y documentada al momento de la adquisición o transferencia? b. ¿Existe una segregación de tareas adecuada entre el personal que aprueba. * Gastos de desarrollo. * Las cuentas han sido adecuadamente resumidas. * ESPECÍFICOS * Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. retenidas al vencimiento o disponibles para la venta) es revisada periódicamente? 21. el monto aplicable al ejercicio y el año en que extinguirán tales cargos. registra y reconcilia las transacciones y cuentas de inversiones? 12. * Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. ¿La clasificación de las inversiones (mercadeables. * Gastos de explotación. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. ¿A los empleados a cargo de las inversiones se les requiere que tomen vacaciones y se asigna a otros empleados a cubrir esas funciones mientras la persona esté ausente? Registro 17. ¿El cómputo de ingreso de intereses y dividendos. hurto u otra pérdida? 15. ¿La pérdidas o ganancias no realizadas en las inversiones es debidamente documentada y determinada mediante la reconciliación del valor en libros con el valor en el mercado? 20. ¿Las entradas contables de las transacciones de inversiones son revisadas por algún supervisor para determinar que la clasificación de las mismas es: a. que no corresponden a operaciones normales de la empresa y cuyos efectos sean atribuibles a los resultados de varios ejercicios futuros. . El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo. incluyendo la amortización de primas y/o descuentos. ¿Las inversiones son registradas a nombre de la cooperativa? 13. Las diversas partidas que integran esta agrupación deben mostrarse separadamente. ejecuta. ¿Se encuentran las inversiones físicamente resguardadas para prevenir su uso no autorizado. * Y otras de naturaleza semejantes. * Gastos de investigación. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * GENERALES Obtener suficiente evidencia acerca de: * Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. Debe indicarse en notas la base de valuación. * Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables. ¿Los expedientes de las inversiones son reconciliados con el mayor general y los estados de cuenta por lo menos mensualmente? 19.11. extravío. * Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. ¿Los ajustes a las cuentas de inversiones son revisados y aprobados por la gerencia? 22. ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro. cuando sean de importancia las siguientes partidas: * Gastos de organización. clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. ¿Los expedientes de la inversiones se mantienen bajo un control dual? 14. Deben mostrarse separadamente. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. es documentado y verificado para asegurar su exactitud? CARGOS DIFERIDOS Están constituidos por cuentas representadas por gastos que generalmente no ocurren de manera repetida. consistente con las políticas de inversión de la cooperativa? 18. el método de amortización. cuando sean de relativa importancia.

igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo. * Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las facturas. PROGRAMA DE AUDITORIA Para validar la información que la empresa suministra. se debe fijar el siguiente programa de auditoría desarrollando los puntos que describimos a continuación: * PRUEBAS SUSTANTIVAS * Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluación: * Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. * Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos.* Verificar que los plazos de amortización que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. qué y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial. * Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. comparar las partidas pendientes con el registro. * Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan políticas para la adecuada utilización de estos elementos. que estén de acuerdo al saldo registrado en libros * Buscar activos de esta categoría no registrados: * Examinando documentos no anotados. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. La cuenta diferidos está constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros. * Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año. comprobar la exactitud de las distribuciones. * Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS * Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado. con respecto a los Gastos Diferidos. para comprobar así la valuación de este componente. * Investigar los saldos. * Preparar cédula de diferidos. para comprobar así la veracidad de saldos y transacciones. * Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogación de los gastos pagados por anticipado. * 6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. . anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos * Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo. * Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. anotar quien. * Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. * Revisar las existencias de los suministros de oficina. las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno. * Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. * PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO * Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valor contable y el plazo de amortización de los cargos diferidos. * Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. * Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes.

por lo que debe cargarse al tipo de gasto que le corresponda. Dentro de los más conocidos. (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados.PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS El Control Interno de las Gastos Pagados Por Anticipado y los Cargos Diferidos. en estricto sentido son gastos.  En la aplicación a resultados. representan los pagos efectuados por servicios ya recibidos. b) De la realización y del periodo contable: Los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. debemos tener en cuenta que estos están constituidos por bienes o servicios que la empresa ha pagado por adelantado. observamos que estos gastos son por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida. que beneficiaran a la empresa durante varios ejercicios económicos. Los controles internos para ambas cuentas. cuando vamos a efectuar los manuales. justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente. Cuando implementamos los Controles Internos para los Gastos Pagados Por Anticipado. o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos..Principios de Contabilidad: a) Del valor histórico original: Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos. tenemos:     Gastos de Organización Gastos de desarrollo Campaña publicitaria Mejoras a propiedad arrendada. tomamos en consideración: 1. para uso exclusivo de la empresa y que no serán utilizados en el proceso productivo. es decir que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año. Dentro de este grupo. d) Criterio Prudencial: Puesto que los cargos diferidos. c) De la consistencia:  En el concepto. se basan en la normativa que rige la empresa. está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. plasmada en los manuales de procedimientos. . los más utilizados son:    Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado En cuanto a la ejecución de Controles Internos en los Cargos Diferidos. Por tal motivo. se va transformando en gasto. a medida que se va recibiendo el servicio o se va consumiendo el activo. y que aun no han sido recibidos. Al momento de pagarse se entra en posesión de un derecho (Activo Circulante).

edificio.  Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. etc. cuando su costo no es reembolsable. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagadas.Las funciones y limitaciones que tiene el personal encargado. local. se amortizarán durante el período propagado pertinente. 3. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. se amortizarán en función directa con el consumo.  Por concepto de útiles y papelería.  Por otros conceptos.. Preparar un formato en Excel. b) Para los Alquileres Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta.  Por concepto de impuestos. Según lo antes expuesto.Las políticas de amortizaciones de los cargos diferidos se hará así:  Por concepto de organización y pre operativos y programas para computador (Software). en donde contemple la siguiente información: Empresa contratante Tipo de póliza Numero de póliza Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago: Efectivo o cheque Periodo de amortización Monto de amortización Observaciones Anexar las copias de las pólizas de seguros contratadas. en donde contemple la siguiente información: Derecho adquirido (terreno. respectivamente. Anexar las copias de los soportes de pago.  Por concepto de contribuciones y afiliaciones. Preparar un formato en Excel. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable..2..                              . se podrían implementar los siguientes Controles Internos: 1.Gastos Pagados Por Anticipado o Prepagadas: a) Para los Seguros Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años.  Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable.) Arrendador Arrendatario Periodo del contrato de arrendamiento Fecha de inicio Fecha de culminación Monto total Forma de pago Periodo de amortización Monto de amortización Condiciones relevantes del contrato Anexar las copias de los contratos de arrendamientos.

Lo importante es que al momento de solicitarlos estén disponibles de manera inmediata.  Anexar las copias de los soportes (estado de cuentas bancarias en donde se contempla la operación)  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente. en donde contemple la siguiente información:  Tipo de Gasto Diferido  Sub-división del Gasto Diferido  Monto individual de los Gastos Diferidos  Monto total a amortizar  Periodo de amortización  Forma de pago  Fecha de inicio  Fecha de culminación  Anexar las copias de las facturas y de los soportes de pagos (estado de cuentas bancarias en donde se contempla los desembolsos realizados).  Preparar un formato en Excel. debido a que se realiza una vez por la Organización. Preparar un formato en Excel. Y la porción de amortización es la misma anualmente. mayormente en su nacimiento.  Anexar las copias de los contratos del crédito.) Observaciones.Cargos Diferidos:  Preparar una carpeta de Cargo Diferidos.  Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos están registradas o atribuidas al periodo adecuado. Podríamos concluir:  Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos. debido a que estos se llevara de forma global. etc. por ser un gasto fuerte. Nota: Estos controles pueden ser llevados de manera física o digital. c) Para los Intereses Pagados Por Anticipado: Preparar una carpeta con el nombre y código de esta cuenta. se considera un Activo. por lo tanto este tiene un periodo de amortización en varios años. Nota: Este tipo de Control es único. por los cuales se ha contraído una obligación o desembolsado fondos. en donde contemple la siguiente información: Nombre de la Institución Bancaria Monto original del préstamo Numero del préstamo Tiempo de duración del crédito Fecha de apertura del crédito Finalización del crédito Monto de los intereses pagados por anticipados Periodo de amortización (mensual. trimestral.             Anexar las copias de los soportes de pago. . junto con la tabla de amortización del mismo.  El registró o vacio de las amortizaciones debe realizarse constantemente.  Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables. 2.  Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes..

P/R la amortización acumulada del gasto de instalación 31/12/XX XXX XXX XXXX XXXX . Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo. la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizará de forma inmediata. el registro contable se hará dándole apertura a la cuenta de gasto (activo diferido) y abonando a una cuenta de caja o banco. y mientras esto sucede. o lo que es lo mismo. -XGASTOS DE INSTALACION CAJAO BANCO P/R apertura o creación de los gastos de constitución. para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero aún no utilizados. dentro de los activos diferidos. etc. por ejemplo: Asiento de Registro. el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar. III. a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos. y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generación del ingreso. estaríamos imputando unos gastos que no tienen ninguna relación con el ingreso. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto (amortizando). pero en el fondo significan lo mismo. a pesar de estar clasificados como un activo. permanecen en calidad de activos. Por diferentes circunstancias. consumiendo con el transcurso del tiempo. en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto. papelería. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos. cuyo objetivo es no afectar la información financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. sino que los irá utilizando. Nuestro plan único de cuentas. puesto que un gasto no utilizado no podrá contribuir de forma alguna a la generación de ingresos. METODOS DE REGISTRO Y CALCULOS Los activos diferidos. -XAmortización de Gasto de instalación Amortización acumulada de gasto de instalación. hace una distinción entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos. seguros. según el cual. deberá irse reconociendo como gasto. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo. en aplicación de uno de nuestros principios de contabilidad (Principio de asociación). Se encuentran en el Balance general después de las inversiones permanentes. En otras palabras si se decide reflejar cualquiera de los gastos de apertura o expansión de un negocio como gasto amortizable. ⎫ ⎫ Registro: Se registran solo como activos para poder amortizarlo. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo a las normas contables.

Amortización acumulada de gasto de instalación Amortización de Gasto de instalación XXX XXX Métodos de Amortización Los activos diferidos deben ser amortizados en la medida en que se van utilizando. se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable. . en la media en que se van gastando o consumiendo. .Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (Software). su amortización se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente en la vigencia fiscal correspondiente. para estos efectos no será deducible la pérdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social. cuando su costo no es reembolsable. Al tratar los diferentes métodos amortizativos debemos hacer referencia de forma previa a algunos conceptos relativos a las formas de calcular la amortización • Vida útil: la vida útil de un activo es el número de años de duración del mismo.Por concepto de útiles y papelería. . . Diferente al caso de la depreciación de activos fijos. durante el plazo para la redención o conversión de los títulos. . . se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada. en un período no mayor a cinco (5) y a tres (3) años. sino que por lo general. A cada ejercicio económico se le asigna la n-esima parte del valor de amortización. . se amortizarán durante el período prepagado pertinente. Hay dos formas de contabilizar la amortización: • El Método Directo: Se utiliza para la amortización de los gastos amortizables • El Método Indirecto: Se utiliza para la amortización de los inmovilizados Inmaterial y Material Para calcular la cuota de amortización para un periodo determinado existen diferentes métodos: a) Amortización según tablas b) Amortización constante. luego. se amortizará según se vayan consumiendo o gastando los activos.Por concepto del Impuesto de Renta Diferido “Débito” por Diferencias Temporales. . se amortizarán en el momento mismo que se cumplan los requisitos de Ley y reglamentarios de que tratan las disposiciones fiscales.Por concepto de impuestos. se amortizarán en función directa con el consumo. • tipo de amortización: es el porcentaje que se aplica sobre la base amortizable para calcular la amortización anual. respectivamente.Por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. No obstante. se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados.Por otros conceptos. según la naturaleza de la deducción pertinente o cuando desaparezcan las causas que la originaron para las derivadas de protección de inversiones. • Base de amortización: es la diferencia entre el valor de adquisición del activo y su valor residual. Los cargos diferidos no monetarios deberán ajustarse por inflación de acuerdo con las normas legales vigentes. en cuanto a los cargos diferidos. .Por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. la amortización se podrá hacer un unos meses o en varios años. lineal o de cuota fija Este método como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. la norma ha considerado algunas pautas a considerar a la hora de amortizar algunos conceptos: La amortización de los cargos diferidos se hará así: . Fórmula c) Amortización degresiva con porcentaje constante Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último Balance. la amortización de activos diferidos no está sujeta a la vida útil de x o y concepto.Por concepto de descuento en colocación de Bonos Obligatoriamente Convertibles en Acciones (BOCEAS). según la realidad de cada empresa y de cada costo o gasto.Por concepto de contribuciones y afiliaciones. bienes recibidos en pago o gastos estimados para atender contingencias.

sino efectuando cada año un informe que hace un perito • Se corre el riesgo de seguir un criterio de conveniencia del empresario más que el de depreciación real. i) Amortización libre .000 y se le calcula un valor residual de $10.5 d) Amortización degresiva por suma de dígitos La forma de efectuar el cálculo es la siguiente: •Se forma una serie numérica decreciente asignando al primer Término de la serie un número igual al periodo de amortización. Por ejemplo: el 1º año sería 10 x 1818. • Podrá calcularse aplicando los tipos en progresión aritmética creciente.5 * Si es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2 * Si es igual o superior a 8 años: x 2. suponiendo que el primer año se le aplica un 30%.000 y una vida útil de 5 años. 10 + 9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 •Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base Entre la suma de los dígitos. La diferencia será fiscal no contable. g) Amortización variable Consiste en calcular la amortización sin aplicar criterios aritméticos.10r = 100 r = 50/10 = 5 f) Amortización progresiva Consiste en imputar a la explotación menos amortización en los primeros años que en los siguientes. * Si la vida útil es inferior a 5 años: x 1. cuando se cambia de criterio una vez fijado o establecido uno. etc. En algunos casos. • Operaríamos de la misma forma que en el caso anterior sólo que la razón iría sumándose al porcentaje inicial. y el 4º 1818 x 7. • También puede considerarse amortización variable. e) Amortización degresiva por progresión aritmética decreciente Veámoslo con un ejemplo: Hallar la amortización de una máquina cuyo precio de coste fue $ 100.• Primero se calcula la cuota constante. Base a amortizar Cuota por dígito = Suma de dígitos = 100. Suponiendo que el periodo de amortización lineal según tablas es de 10 años haríamos: 100 Cuota Constante = _____ = 10% 10 • Segundo multiplicaríamos la cuota constante por uno de estos tres Coeficientes en función de la vida útil. la amortización puede ser fiscalmente deducible a pesar de hacerse en un plazo inferior al habitual Contablemente se opera de la misma manera.10 r = 100 si sustituimos t por 30 nos quedaría 150 . h) Amortización acelerada De un activo a un ritmo superior al normal. Por ejemplo 10 y se suman.000 _________ 55 = 1818 •Se calcula la cuota de amortización multiplicando la cuota por Dígito por el valor numérico del dígito que corresponda en la Serie numérica. t + (t-r) + (t-2r) + (t-3r) + (t-4r) = 100% 5 t .

comprobar que se trate de servicios pagados por anticipados o recompras de artículos y útiles sujetos a consumo. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: • Seguros Pagados por Anticipado • Intereses Pagados por Anticipado • Impuestos Pagados por Anticipado • Alquileres Pagados por Anticipado • Entre otros. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS 1. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos. 2. para discutir los resultados del Informe. 5. que afecten los resultados de operación conforme se utilicen. periodo. cerciorarse que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras. 4. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones. No participación de los directivos y funcionarios facultados. su alcance y metodología. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados 8. ira siendo registrada en la cuenta de amortización acumulada que corresponda al gasto diferido en cuestión. El gasto consumido en el Estado de resultado al cierre. investigación y explotación de hidrocarburos. AUDITORIA DE OTROS ACTIVOS ACTIVOS PREPAGADO Son erogaciones de dinero hechas por adelantado. deberá ser presentado en el Estado De Situación dentro del grupo de activos no corriente. explotación de yacimientos minerales y demás recursos geológicos. La porción del cargo diferido que valla siendo consumida en cada. No cumplimiento de los objetivos de la auditoria. IRREGULARIDADES MÁS COMUNES El problema se generaría al amortizar los gastos pagados por anticipado ya que estos no se llevan a una sola cuenta y al no poder identificar los gastos pagados directamente al proveedor o producto de amortizaciones lo que haría necesario crear dentro de la cuenta una con mas dígitos en donde solo se registren las amortizaciones o en el mismo gastos colocar el nit del proveedor con un digito que identifique que proviene de una amortización.• reconoce la libertad de amortización para cierta clase de sociedades que desarrollan actividades de exploración. según legislación establecida. No evaluar correctamente los resultados expuestos. En términos generales los gastos pagados por anticipado representan bienes o servicios. Determinar que son aplicables a periodos a futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organización. 3. 7. también para empresas encuadradas en sectores declarados de interés preferente. Irregularidades más comunes encontradas durante la auditoria de prepagados y cargos diferidos 1. 2. cuya aplicación a los resultados de operación se hace conforme a estos sean utilizados o devengados. investigación. 6.pagados. PRESENTACION Y CLASIFICACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Cargos diferidos: Cuyo servicio se estime se va recibir en los próximo doce meses. junto con las cuenta de gastos pre. . producción forestal. por gastos que se van a causar o por servicios a percibir en el futuro. comprensibles y detallados. 3.

suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algún documento de origen externo. pero que corresponden a meses sucesivos. • Inspeccione pólizas de seguro de vida de los empleados y asegúrese que estén al día. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO PARA LOS ACTIVOS PREPAGADOS El Control Interno es el Plan de organización. evaluar el sistema de control interno. para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. • Examine las pólizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: número de póliza. Por ejemplo las pólizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no será justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes. prima total pagada y prima diferida al final del año. Ejemplo: . Estas cuentas son de origen deudor. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. las políticas. alquileres o intereses pagados por adelantado). factura. • Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relación con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. por haber expirado. • Compruebe la exactitud aritmética de la porción diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros. • La autorización para efectuar el desembolso. riesgos cubiertos. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ACTIVOS PREPAGADOS • Analice las cuentas para determinar su contenido. • Compruebe la exactitud aritmética de las primas diferidas. se debitan cuando se paga un gasto por anticipado. efectivamente recibidos o consumados efectuados.4. 5. y haga sugerencias para su conversión. • Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo. • Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno. activos asegurados. • Compruebe la correcta contabilización. no debe devolverse a quien autorizó inicialmente el desembolso. • Calcula los saldos por amortizar que deberán mantenerse como activos y los importes que. deberán cargarse a cuentas de gastos. correspondan a las porciones devengadas por servicios. 6. importe del seguro. sobre los desembolsos de este tipo. así como cada saldo con el mayor auxiliar. • Examine la evidencia comprobatoria tal como pólizas de seguros. como de recibo de alquiler. • Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que muestran la amortización o aplicación de las partidas registradas como pagos anticipados. comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio. METODO DE REGISTRO Y CÁLCULO PARA ACTIVOS PREPAGADOS El nombre de la cuenta dice que se movilizará la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. • Elabore una cédula donde se aprecie la composición de este saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control. se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. implementadas por la gerencia de la empresa. • Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales cláusulas: • Verifique la corrección del cálculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. 8. Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: • La adecuada autorización de gastos. comprobar su correcta valuación. • Asegúrese que las pólizas están vigentes y compruebe que estén debidamente custodiadas. Una vez extendido debería firmarse por algún otro Ejecutivo y a continuación ser enviado por correo directamente al beneficiario. normas y procedentes. cerciorarse que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos. compañía aseguradora. • Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicación de los gastos a los períodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortización. comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevención y detección de errores e irregularidades. pago de seguro. 7.

tales como arrendamiento y seguros. CLASIFICACION Y PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos deben ser presentados en el Estado de Situación y las cuentas q mas son utilizadas para controlar gastos pagados por anticipado y que deben ser también mostrados en el balance general en la sección de activos circulantes o Activos no Corrientes. . 31/12/2011_______________2______________ Gasto de Seguro xxx Seguros pagados por anticipado xxx Para registrar el consumo del seguro pagado por anticipado De igual manera. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. Otro ejemplo. es decir. El activo que se utiliza en la operación del negocio y que al consumirse se habrá de convertir en un gasto que va directo al estado de resultado en la sección de Gastos operacionales.15/06/2011_______________1______________ Seguros pagados por anticipado xxx Banco xxx Para registrar el pago anticipado de seguros. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad. adquirida al principio o durante el año. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado. Son erogaciones liquidadas anticipadamente. se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que serán recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. la compra de papelería y útiles por determinado valor. por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

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