CARTERA BAJO NIIF

¿Qué diferencia hay entre los conceptos provisión y deterioro de cartera bajo Niif?

Rta: Ninguna

La provisión de cartera que manejamos bajo Niif es el mismo concepto de deterioro de la

cartera bajo Niif.

Se debe decir bajo Niif deterioro del valor de la cartera, en este se reconocen las cuentas
que no se van a recuperar y en Niif provisión hace alusión a pasivos.

El manejo del deterioro o provisión de cartera en las Niif, se debe realizar global o
individualmente (por factura).

El análisis es individual cada caso en particular.

Es distinto un pago fuera de tiempo que la probabilidad de no pago, puede ser necesario
castigar ( dar de baja si hay indicios)

Algunos dicen que la palabra provisión no se debe usar, lo cierto es que no hay
prohibición, pero hay que recordar que en Niif este término hace alusión a pasivos.

Se puede decir en el Estado de Situación Financiera:

CUENTAS POR COBRAR

(Provisión) Nombre técnico es deterioro

La cartera debe ser individual porque nos interesa cada caso en particular.

Es distinto un pago fuera de tiempo que la probabilidad de un pago.

La persona se puede tomar unos días adicionales, pero otra cosa es perder esa cartera
porque no tengo probabilidad de recuperar. En las Niif no se va a manejar por
porcentajes.

DETERIORO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Cuando hablamos de cuentas por cobrar bajo Niif estamos hablando de instrumentos
financieros.
Los aspectos más relevantes que se deben tener en cuenta al analizar el deterioro de las
cuentas por cobrar.

TIPO DE CARTERA: A la cual estamos sometidos en la compañía para la cual estás

haciendo la conversión.

ANALISIS INDIVIDUAL O COLECTIVO:

ACTIVIDADES A REALIZAR:

1- Obtenga en detalle tercero por tercero de la cartera actual de la compañía

incluyendo cualquier préstamo de particulares o terceros que clasifique como
activos financieros.
2- Verifique la fecha de creación y registro de la cuenta por cobrar correspondiente,
así como sus condiciones generales de plazo, tasa, flujo de caja etc.

Siempre que estamos al frente de un instrumento financiero sea cual sea hay que
tener presente para toda la validación y verificación todos los datos de ese
instrumento financiero, la fecha, el plazo, la tasa de interés, la forma de
amortización, las condiciones para evaluar. Para saber cuáles son los efectos bajo
NIIF de estos instrumentos financieros.

3- Verifique la atomización (fragmentación) o dispersión de la cartera, es decir a qué

tanto volumen de clientes corresponde el rubro de cartera y si alguno o algunos de
estos clientes son significativos respecto del total de la cuenta.

Podemos tener una cartera de $ 100.000.000, pero hay un cliente que nos debe
$80.000.000, otro 15.000.000, y luego tenemos 30 clientes de los $ 5.000.000
restantes, entonces ahí tenemos dos clientes que son significativos para la cartera
y otros tantos que no lo son, por que individualmente no son considerados como
clientes significativos para ser evaluados de forma individual, o puede ser lo
contrario, podemos tener nuestra cartera de $ 100.000.000, pero está compuesta
por 1.000 clientes cada uno con facturas de valor muy pequeños, donde tenemos
entonces una cartera muy atomizada y que necesitaremos revisar no uno a uno de
los clientes sino colectivamente.

4- Para los clientes significativos realice un análisis detallado tercero por tercero de la
posibilidad de recuperación de la cartera, considerando todos los aspectos tales
como el riesgo de crédito de la contraparte, los incumplimientos ya ocurridos, los
pagos por fuera del plazo, etc.
 Sabiendo que son unos pocos terceros o clientes muy significativos la compañía
debe estar en capacidad de decidir y definir de acuerdo al estudio cuáles de estos
clientes tienen un riesgo de pérdida, cuál es el valor que se espera perder de esta
cartera.

5- Para los clientes no significativos realice evaluaciones colectivas considerando los

mismos aspectos mencionados anteriormente.
Es decir considerando plazos, incumplimientos, caracterizaciones de esos clientes.

Pueden hacerse evaluaciones colectivas totales, también puede hacerse

evaluaciones colectivas por segmentos, si es que la compañía es capaz o puede de
acuerdo a su información segmentada a los clientes con alguna naturaleza o con
alguna forma y siempre se debe evaluar cuál es la probabilidad de que ese cliente
efectivamente no pague.

6- Para los clientes (significativos y no significativos) de los cuales se espera que no

sean recuperables realice el correspondiente castigo por deterioro de cartera,
disminuyendo el saldo del activo contra las utilidades retenidas.

7- Elimine cualquier provisión de cartera previamente reconocido bajo los PCGA

Colombianos, utilizando como contrapartida las Utilidades Retenidas en el
patrimonio en la cuenta de efectos de adopción por primera vez.

Lo que estamos haciendo es eliminando la provisión que teníamos registrada, ya

que en NIIF no podemos hablar de provisión de activos en general, se reservaría
esta provisión para los pasivos.

Eliminamos la provisión de cartera que teníamos registrada la cual hace que se

aumente mi cuenta por cobrar por que ya no tengo una provisión, pero a la vez
hacemos el ajuste disminuyendo la cuenta por cobrar de aquellos terceros o de la
evaluación colectiva, por aquellos gran número de clientes de los cuales
esperamos que esos dineros no sean recuperables.

EJ: El siguiente es el detalle de información de la cuenta 13 de cartera.

CÓDIGO DESCRIPCIÓN SALDO

1305 CLIENTE 1 $ 120.500.000
 1305 CLIENTE 2 80.000.000
1305 CLIENTE 3 25.000.000
1380 CxC Préstamo a particulares 18.000.000
1399 Provisión de Cartera 13.000.000

Adicionalmente a esta información tenemos los siguientes:

Sobre el detalle anterior se tiene evidencia objetiva que:

 El cliente 1 se va a recuperar en su totalidad

 El cliente 2 no se va a recuperar pero se tienen en garantía unos activos
financieros que se pueden realizar por $ 60.000.000 ( acciones, Depósitos,
títulos valores.) por los $60.000.000.
 De los otros clientes se espera recuperar el 50%.
 Del préstamo al particular se espera su recuperación total.

Con base en esta información se realizaran los siguientes registros contables:

Del cliente 2 no se recuperan $ 20.000.000, del cliente 3 no se recuperan $12.500.00

$ 20.000 + $ 12.500.000 = $ 32.500.000

CÓDIGO DESCRIPCIÓN DEBE HABER

37 UTILIDADES ACUMULADAS $ 32.500.000

1305 CLIENTES 32.500.000

Para eliminar la provisión y pasarla a utilidades retenidas.

1399 PROVISIÓN DE CARTERA 13.000.000

37 UTILIDADES ACUMULADAS 13.000.000