Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Cierre Tributario 2020 - DIAPOSITIVAS - DR. Miguel Carrillo Bautista
Cierre Tributario 2020 - DIAPOSITIVAS - DR. Miguel Carrillo Bautista
2020
DR. MIGUEL ÁNGEL CARRILLO BAUTISTA
Determinación del Impuesto a la Renta 2020
Cartilla Sunat Adiciones en la determinación del
Impuesto a la Renta
Principio del devengado en el reconocimiento de los
Temario Cierre
ingresos y los gastos Tributario-
Principio de causalidad en la determinación de la
Contable 2020
renta neta
Principales gastos deducibles en la renta neta de
tercera categoría
Determinación
del Impuesto a
la Renta
Empresarial
Determinación del IR de Tercera Categoría
INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
Cartillas de
instrucciones
Sunat 2016-2020
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
Gastos de capacitación al personal
Por el ejercicio 2016 ha contabilizado como gastos de
capacitación el importe de S/ 5,000 por concepto de
un diplomado llevado por un gerente de la empresa,
CASO
al respecto hay que indicar que de acuerdo a su
estructura organizacional la empresa cuenta con 3 PRÁCTICO
gerentes y durante el ejercicio solo uno ha llevado el
diplomado. Base legal: Informe N° 021-2009- IMPUESTO A LA
SUNAT/2B0000. 2da DCF del D.L N° 1120, Art. 21
inciso k) del Reglamento. RENTA 2016
El gasto es deducible, toda vez que a partir del 1 de
enero de 2013 los gastos de capacitación no requieren
cumplir con el principio de generalidad para su
deducción como gasto.
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
Deuda incobrable
La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
cobranza dudosa el importe de S/ 35,900 por una
venta realizada en el mes de enero 2017 y cuya fecha
de vencimiento fue en el mes de abril 2017, la CASO
empresa ha realizado las acciones para determinar la
dificultades financieras del deudor. Base legal: PRÁCTICO
Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del artículo
21° del Reglamento) IMPUESTO A LA
El gasto es deducible al haberse acreditado el
vencimiento de la deuda y el cumplimiento de RENTA 2017
haberse realizado las acciones para determinar las
dificultades financieras del deudor, cumpliéndose con
lo dispuesto en la Ley del Impuesto y su Reglamento.
Entrega de canastas navideñas a practicantes y personal
sujetos bajo servicios independientes
En el mes de diciembre la empresa ha contabilizado como gasto
el im – porte de S/ 6,600 por la entrega de canastas navideñas a
practicantes de la empresa y a personal que presta servicios en
relación de independientes. Base legal: Inciso d) del artículo 44° CASO
de la Ley – RTF. N° 1115-1-2005 De acuerdo a lo establecido en el
inciso g) del artículo 24-A de la LIR estos gastos se consideran
dividendo presunto debiendo abonar al fisco el 5 % importe que
PRÁCTICO
IMPUESTO A LA
ha sido cancelado por la empresa por lo que este importe se
adiciona a la renta.
El gasto por entrega de canastas navideñas en favor de los
RENTA 2017
practicantes es deducible en tanto permite la identificación de
los practicantes con la empresa y no responde a una mera
liberalidad, siendo que incluso el Tribunal Fiscal ha validado
dicha deducción en la RTF N° 2675-5-2007.
De otro lado, en lo referido a las canastas navideñas a
favor de personal sujeto bajo servicios
independientes, el gasto resulta deducible en
atención a que se encuentre
contractualmente, y constituya una mayor renta de
previsto CASO
cuarta categoría a favor del prestador del servicios,
no evidenciándose una liberalidad sino que el gasto
PRÁCTICO
se encuentra vinculado con el mantenimiento de la
fuente productora, aspecto que ha sido analizado por
IMPUESTO A LA
el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 6749-3-2003, en
la cual reconoció que los agasajos a favor de terceros
RENTA 2017
prestadores de servicios constituyen gastos
deducibles.
Pago de Indemnización pactada en un contrato
En el mes de Junio de 2017 la empresa ha cancelado
S/ 86,970 por concepto indemnización por
incumplimiento de contrato. Base Legal: Artículo 37
de la Ley – 3ra DF de la Ley N° 27356 Casación 8407-
2013-LIMA.
CASO
El gasto es deducible en tanto el criterio establecido PRÁCTICO
por el Poder Judicial analizó un caso en el cual se
acreditó la voluntad de incumplir el contrato que IMPUESTO A LA
originó una indemnización por laudo arbitral, siendo
que en Casación se concluyó que reconocer dicho RENTA 2017
gasto como deducible implicaba que el Estado avale el
valerse de un incumplimiento para obtener un
beneficio fiscal; sin embargo es un caso aislado.
El gasto por incumplimiento contractual es
válidamente deducible si se acredita los términos
contractuales pactados entre las partes y si el importe
desembolsado por la empresa se encuentra vinculado
con el mantenimiento de la fuente productora de
renta, esto es, debe encontrarse debidamente
sustentado, aunado al hecho que en el artículo 44° de
CASO
la Ley del Impuesto a la Renta, únicamente se ha
dispuesto que constituyen gastos no deducibles
aquellas sanciones impuestas por el Sector Publico
RENTA 2017
efectuado por SUNAT por gastos de indemnización
pagada a un proveedor, mantuvo el mismo toda vez
que la empresa no presentó documentos que
sustentasen que había pactado el pago de dicha
indemnización y que ésta no cumple los requisitos
previstos en el inciso d) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta; en consecuencia si la empresa
cuenta con la documentación que acredite que el pago
de la indemnización proviene de una obligación
contractual el gasto resulta deducible.
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
Deuda incobrable
La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
cobranza dudosa el importe de S/ 58,600 por una venta
realizada en el mes de marzo 2018 y cuya fecha de
vencimiento fue en el mes de junio 2018, la empresa ha
CASO
realizado las acciones para determinar la dificultades
financieras del deudor. PRÁCTICO
Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f) del
artículo 21° del Reglamento IMPUESTO A LA
No obstante considerando Sunat, como gasto no
deducibles, debemos mencionar que el gasto es
RENTA 2018
deducible atendiendo a que la deuda se encuentra
vencida, y tal como se indica en el enunciado, la empresa
ha cumplido con realizar las acciones para determinar las
dificultades financieras del deudor.
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA SEGÚN SUNAT
Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas
en el ejercicio
Al 31.12.2018 se determinó que la empresa ha
provisionado en el mismo ejercicio deudas incobrables
por un importe de S/ 59,740. CASO
Diferencia temporal según Sunat PRÁCTICO
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley - Inciso
IMPUESTO A LA
f) del artículo 21° del Reglamento.
Si bien Sunat, sustenta que estamos frente a una
diferencia temporal, no refiere cuál sería el requisito RENTA 2018
incumplido para deducir la provisión de cobranza
dudosa, más aún si de acuerdo a lo previsto en la
norma, el carácter de incobrable deberá verificarse
en el momento en que se efectúa la provisión
contable, y figura la cierre del ejercicio en el Libro de
Inventarios y Balances.
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
Deuda incobrable
Diferencia temporal
La empresa ha estimado como provisión de cuentas de
CASO
cobranza dudosa el importe de S/ 50,950 por una
venta realizada en el mes de abril 2019 y cuya fecha
PRÁCTICO
de vencimiento fue en el mes de agosto 2019, la
empresa ha realizado las acciones para determinar la
IMPUESTO A LA
dificultades financieras del deudor.
RENTA 2019
Base legal: Artículo 37° inciso i) de la Ley e inciso f)
del artículo 21° del Reglamento
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
Provisión de deudas de cobranza dudosa realizadas en
el ejercicio Al 31.12.2019 se determinó que la CASO
empresa ha provisionado en el mismo ejercicio deudas
incobrables por un importe de S/ 55,120. PRÁCTICO
Diferencia temporal por S/ 55,120 IMPUESTO A LA
Base Legal: Inciso i) del Artículo 37° de la Ley - Inciso
RENTA 2019
f) del artículo 21° del Reglamento.
ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
Entrega de canastas navideñas y panetones a personal
sujetos bajo servicios independientes En el mes de
diciembre la empresa ha contabilizado como gasto el
importe de S/ 5,100 por la entrega de canastas
navideñas y panetones a personal que presta servicios
en relación de independientes.
CASO
Diferencia permanente por S/ 5,100 PRÁCTICO
Base legal: Inciso d) del artículo 44° de la Ley - RTF
N° 1115-1-2005 IMPUESTO A LA
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo
24-A de la Ley estos gastos se consideran dividendo
RENTA 2019
presunto debiendo abonar al fisco el 5 %, importe que
ha sido cancelado por la empresa, por lo que este
importe se adiciona a la renta.
Caso Práctico 2020
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral,
realizada en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada
está sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o contenido, por
lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada
en un período distinto a través de una nota de crédito o de débito, según
corresponda.
Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada como un hecho o
evento futuro que permitiría el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal
venta.
CONCLUSIÓN:
En el supuesto de una venta de minerales o
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero
INFORME N.° de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
010-2019- contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período
SUNAT/7T0000 distinto a través de una nota de crédito o de débito,
dicha verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
MATERIA:
Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un
determinado ejercicio, se consulta:
INFORME N.° 1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto por tal
032-2020- concepto?
2. En el supuesto que para el pago de dicha
SUNAT/7T0000 participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un
mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, ¿tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del artículo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta?
CONCLUSIONES:
Tratándose de la participación adicional de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un
determinado ejercicio:
INFORME N.° 1. Se considera devengado el gasto por tal concepto en
032-2020- el ejercicio al que correspondan las utilidades.
2. En el supuesto que para el pago de dicha
SUNAT/7T0000 participación se establezca como requisito que el
trabajador cuente con vínculo laboral vigente hasta un
mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una
condición suspensiva para efectos del tercer párrafo del
artículo 57 de LIR.
MATERIA:
043-2020-
establecidos en cada caso.
2. Los gastos por comisiones y otros gastos de estructuración tales
Se consulta lo siguiente:
1. ¿Durante el periodo de gracia en mención se devengan intereses a pesar de que la
tasa de interés y la fecha de vencimiento dependen de si se produce o no la
renegociación en dicho periodo de gracia?
2. De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, ¿corresponde reconocer
como ingreso durante dicho periodo el resultante de aplicar la TIM inicialmente
pactada, a pesar de que si se produce una renegociación se tendrá derecho a una
tasa de interés menor por dicho periodo?
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000
Para efectos del Impuesto a la Renta, en el supuesto de operaciones de factoring sin
recurso en las que, respecto de los créditos que empresas de este sector adquieren
antes del vencimiento del plazo para su pago, concurren las siguientes situaciones:
i) Existen cláusulas que facultan al deudor cedido, dentro de un periodo preestablecido en
el contrato referido a la operación que dio origen al instrumento con contenido crediticio
transferido, que comienza el día siguiente al del vencimiento inicial de la acreencia, a
renegociar con el acreedor las fechas de vencimiento y tasas de interés moratorio
inicialmente pactadas entre el deudor cedido y el transferente de los créditos; quienes
establecen en dicho contrato la mora sin necesidad de requerimiento alguno;
ii) Se establece en dichas cláusulas que, en caso se llegue a un acuerdo dentro de dicho
periodo sobre un nuevo vencimiento y tasa de interés, la nueva tasa de interés se aplicará
inclusive desde la primera fecha de vencimiento –que es anterior a la fecha de la
renegociación–; y, iii) Se dispone en dichas cláusulas que, si no se arriba a ningún acuerdo,
se aplicará la tasa de interés moratorio inicialmente pactada desde el día siguiente del
vencimiento del crédito cedido;
INFORME N.° 124-2020-SUNAT/7T0000
Se concluye que:
1. Durante el periodo establecido para la renegociación en mención se devengan
intereses.
2. Corresponde reconocer como ingreso durante dicho periodo el resultante de aplicar
la tasa de interés moratorio inicialmente pactada.
Principio de causalidad en la
determinación de los gastos
Gastos y costos
deducibles durante el
estado de emergencia
nacional
Durante el estado de emergencia nacional las empresas
han incurrido en los siguientes gastos Gastos
-Gastos a favor del personal
deducibles en
-Gastos en salud
-Gastos en tecnología
el estado de
-Gastos por indemnizaciones por incumplimiento emergencia
contractual
-Gastos por servicios de entrega rápida nacional
Aspectos a FEHACIENCIA:
Acreditación
CAUSALIDAD:
Necesidad del
considerar del gasto gasto
en la
deducción de DEVENGO:
Oportunidad
FORMALIDAD:
Requisitos
específicos
los gastos del gasto
del gasto
RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORIA
Artículo 37° de la Ley
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles…
Procede la deducción de gastos destinados a una potencial
renta gravada
Se revoca la resolución apelada, emitida en cumplimiento de la
RTF N° 15488-4-2014, en el extremo referido al reparo a
1. Causalidad de gastos relacionados con viajes al exterior,
servicios de arbitraje prestados por la American Arbitrarion
RTF N° 05151-
Association y los servicios legales brindados por estudios de
abogados, todos ellos asociados al arbitraje solicitado por la 11-2018
recurrente, puesto que si bien los gastos materia de reparo no
han generado rentas gravadas, la deducibilidad de un gasto
también procede en la medida que los gastos estuvieron
(10/07/2018)
destinados a la obtención de una potencial renta gravada sujeta
a imposición, como ha sucedido en este caso.
2. Devengo de gastos por viajes al exterior y servicios legales,
que se devengaron en el 2001. Se confirma en cuanto a 1.
Devengo de servicios de arbitraje, puesto que corresponden al
ejercicio 2004 (se supedita a que los árbitros emitan el laudo). Se
ordena la reliquidación de valores.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
GASTOS
DEDUCIBLES
ILIMITADOS
NO CAUSALES
GASTOS NO NO
DEDUCIBLES FEHACIENTES
PROHIBIDOS
Aspectos Básicos.
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll)
y a.2) de este artículo, entre otros.
Gastos deducibles en la
determinación de la renta neta
de tercera categoría
Gastos por intereses de deudas
• Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido
contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora
Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos, cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar al coeficiente de 3
sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, los intereses que se obtengan por el
exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
del coeficiente no serán deducibles.
Deducibles
inicial.
beneficio o ventaja patrimonial para los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
Gastos por
sustentados con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la
concepto de
movilidad, en la forma y condiciones señaladas en el
Reglamento. movilidad en
Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario
favor de los
equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad trabajadores
privada (S/. 37.20 Nuevos Soles)
• Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1)
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de cumplir las labores vinculadas con la actividad del
empleador, sea utilizando sus propias unidades de
transporte o no.
constituye renta de cuarta categoría:
1. No resulta aplicable el inciso r) del artículo 37° de la
INFORME N.º
LIR.
2. Son deducibles para la empresa de acuerdo con el
181-2019-
inciso v) del artículo 37° de la LIR, en tanto no hayan
sido reembolsados por el prestador del servicio, siempre
SUNAT/7T000
que cumplan con el principio de causalidad y en tanto el
gasto no se encuentre limitado o prohibido por ley.
Mermas y desmedros de las existencias.
Gastos por
concepto de 1.- Merma: Pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
mermas de naturaleza o al proceso productivo.
• Son deducibles:
Informe N°
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, será imputado
al ejercicio en que se haya devengado dicho gasto.
b) La parte del gasto devengado que no se haya deducido en el
093-2018-
ejercicio de su devengo se imputará a los ejercicios en que
efectivamente se pague.
3. En caso de ocurrir el fallecimiento de dicha persona natural,
es válido el recibo por honorarios emitido por el causante por la
SUNAT/7T0000
prestación de sus servicios profesionales por el total de la
retribución convenida con la empresa, no correspondiendo que la
sucesión indivisa o los herederos emitan recibos por honorarios
adicionales en cada ocasión que la empresa realice el o los pagos
restantes de dicha retribución.
Gratificación
extraordinaria otorgada
al gerente general como
gasto deducible
RTF N° 197-4-2017
En el caso que motivó la emisión de la RTF N° 0197-4-2017, la
contribuyente alegó que otorgó una gratificación
extraordinaria a su gerente general en el ejercicio 2001, la cual
fue aprobada en sesión de directorio del 7 de diciembre de 2001,
con la finalidad de reconocer el buen desempeño por éste y
como un incentivo para que permanezca en la institución, siendo
que el desempeño de la gerencia no se mide únicamente por los
ingresos generados en un determinado ejercicio, sino que se Resolución del
consideran otros factores, siendo que el éxito de la gestión del
gerente tuvo que ver con el manejo acertado y eficiente de la
empresa, así como la obtención de resultados positivos en épocas
Tribunal Fiscal
de crisis.
De otro lado, SUNAT reparó la entrega de la gratificación
N° 197-4-2017
extraordinaria al gerente general aduciendo que dicha
gratificación no cumplía con el principio de causalidad, ni con los
requisitos de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad toda
vez que la empresa no obtuvo mayores ingresos en el ejercicio
2001, habiendo sido entregada por un importe mayor a la
remuneración promedio de la empresa y de las gratificación
extraordinarias entregadas a sus trabajadores.
El Tribunal Fiscal revocó la resolución apelada en el extremo referido
a la gratificación extraordinaria otorgada al gerente general, toda vez
que se acreditó del certificado de retenciones, acuerdo del directorio
y lo indicado por ambas partes, que la gratificación se otorgó al
gerente general, quien tiene vínculo laboral con la empresa y que
conforme al certificado de retenciones, se efectuó la retención de la
renta de quinta categoría; siendo que al tratarse de una gratificación Resolución del
extraordinaria no requiere tener una motivación determinada, al no
existir obligación legal o contractual de entregarla, no habiendo
acreditado SUNAT que la misma no cumpla con el principio de
Tribunal Fiscal
N° 197-4-2017
causalidad, no los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad del gasto.
De otro lado, el Tribunal Fiscal verificó que SUNAT no indicó los
supuestos de hecho que evidencien que la gratificación no guarda
proporcionalidad con el volumen de operaciones o generalidad, esto
es, que existiendo otros trabajadores en la misma condición, no se les
hubiere otorgado una gratificación, precisándose, en cuanto a la
razonabilidad, que la gratificación es equivalente al 1.07% del total
de ingresos de la empresa, en consecuencia, no se afectó dicho
requisito para la deducción del gasto, levantándose el reparo y
revocándose la apelada en dicho extremo.
Principio de
generalidad en la
deducción de los
gastos en favor del
personal
RTF N° 00881-10-2016 (27/01/2016)
Gastos de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen grado académico, como
cursos de carrera, postgrados y maestrías”
En relación a los gastos de capacitación en favor del personal
cabe recordar que en la Segunda Disposición Complementaria y
capacitación
Final del Decreto Legislativo N° 1120, publicado el 18 de julio
del 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013 se dispuso que en favor del
el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la
Ley, no será aplicable para la deducción de los gastos de
capacitación que respondan a una necesidad concreta del
personal
empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora.
D) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
Gastos
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
Deducibles-
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
Pérdidas
acredite que es inútil ejercer la acción judicial
correspondiente.
Extraordinarias
RTF N° 5509-2-2002 del 20/09/2002 Puede deducirse
como gasto, en la parte no cubierta por el seguro y
siempre que resulte inútil ejercer la acción judicial
correspondiente, cuando se ha acreditado el
archivamiento provisional de la denuncia penal por la
no identificación de los autores de los referidos
delitos.
Criterios
RTF N° 13133-3-2009 No es amparable lo afirmado por jurisprudenciales
el recurrente en el sentido que al no haber sido
reconocida la pérdida por la compañía de seguros,
vinculados con
dicha circunstancia le permitía reconocer el efecto pérdida
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el
requisito contemplado en la norma del Impuesto a la extraordinaria
Renta, debe ser cumplido de manera conjunta con el
de la probanza judicial o la inutilidad de su ejercicio.
El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada. Tratándose
de personas naturales cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice para efectos
de obtener renta de tercera categoría, sólo se
aceptará el 30% del alquiler. En dicho caso sólo se
aceptará el 50% de los gastos de mantenimiento.
Se deberá acreditar el gasto con el recibo por
Gastos por
arrendamiento que acredite el pago del Impuesto a la Arrendamientos
Renta por rentas de primera categoría, en caso de ser
la arrendadora una persona natural; o con las facturas
que hubieran sido emitidas, en caso de ser la
arrendadora la perceptora de rentas de tercera
categoría.
Tambien serán deducibles los gastos que se generen
por el uso de inmuebles (tales como los gastos por
servicios públicos de agua, luz, telefono) aún cuando
los servicios sean emitidos a nombre de la
arrendadora, si en el contrato de arrendamiento se
estipula que la cesión del uso del inmueble incluye
tales servicios y que las firmas de los contratantes
sean autenticadas notarialmente. Gastos de
RTF N° 02864-3-2005 Se levanta el reparo por gastos
de alquiler de local toda vez que la recurrente
Arrendamiento
presentó el respectivo contrato de arrendamiento y
los Formularios 1083- recibos de arrendamiento a fin
de sustentar dicho gasto de alquiler de local utilizado
como depósito.
• “Respecto al reparo por gastos ajenos al giro del
negocio correspondiente al pago de alquiler del
inmueble, de autos se aprecia que el inmueble es
utilizado a la vez como vivienda del trabajador y su
familia, supuesto que constituye un acto de
liberalidad de la empresa y por tanto no configura
como gasto deducible a efecto de determinar el
Impuesto a la Renta, así como es utilizado como lugar RTF N° 05460-2-
donde se realizan actividades de empresa como
reuniones de clientes, lo cual sí guarda relación de 2003(24/09/2003)
causalidad con la generación de la renta y por lo tanto
se trata de un gasto deducible correspondiendo que la
Administración determine en qué proporción el
inmueble es utilizado para uno y otro fin, a efecto de
determinar el importe del gasto que procede ser
deducido”
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CONDICIONES PARA SU
DEDUCIBILIDAD
Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posición en el
mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.
104
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CAUSALIDAD
GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
Criterios para
la deducibilidad
del gasto NO EXCEDA LOS
LÍMITES SEGÚN LA
LIR
Límite 1: 0.5%
de los ingresos Límite 2: 40 UIT
netos del ejercicio 105
OFICIO 015-2000-K0000-SUNAT
Inciso j) del artículo 44° de la Ley del IR
No son deducibles:
Deducibles
Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago (…)
No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la
ley, se permita la sustentación del gasto con otros
documentos.
Artículo 38° de la LIR: “El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley. La
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y depreciación
para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
como gasto
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
deducible
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.”
De otro lado, en el artículo 39° de la Ley se dispone que.
“Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del
cinco por ciento (5%) anual”.
Asimismo el artículo 40° de la Ley refiere que: “Los demás
bienes afectados a la producción de rentas gravadas se
depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al
La
efecto establezca el reglamento. En ningún caso se podrá
autorizar porcentajes de depreciación mayores a los depreciación
contemplados en dicho reglamento”.
Adicionalmente, el artículo 41° de la Ley del Impuesto a la como gasto
Renta establece que: “Las depreciaciones se calcularán
sobre el costo de adquisición, producción o construcción, deducible
o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflación del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia.
Gastos Deducibles
BIENES Porcentaje anual de depreciación hasta un
máximo de: