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Depreciación y agotamiento
1. Introducción
2. Depreciación
3. La depreciación como gasto
4. Valor en libros de un activo (vlt)
5. Tipos de depreciación
6. Métodos de depreciación
7. Sistema modificado acelerado de recuperación de costos
8. Determinación del periodo de recuperación del SMARC
9. Determinación de las tasas SMARC
10. Agotamiento
11. Relación que existe entre agotamiento y depreciación
12. Métodos de agotamiento
13. Anexos
14. Conclusiones
15. Bibliografía
INTRODUCCIÓN
Depreciación es el término que se utiliza más a menudo para dar a entender que el activo tangible de la
planta ha disminuido en potencial de servicio. Cuando los recursos naturales, como madera, petróleo y
carbón constituyen el activo, se emplea el término agotamiento. A la terminación de un activo tangible, como
lo son las patentes y el crédito mercantil, se llama amortización.
Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles, equipos, computadoras,
vehículos, edificios y maquinaria, mediante un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un
activo al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la perdida del valor del
activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil, aunque un activo puede estar en excelente
condición de trabajo, el hecho de que valga menos a través del tiempo se considera en los estudios de
evaluación económica.
La depreciación constituye un factor importante para la ingeniería económica, ya que, es una deducción
permitida en impuestos incluida en los cálculos del impuesto de renta, mediante la relación: Impuestos =
(ingreso - deducciones) (tasa de impuesto). Al ser la depreciación una deducción permitida para los
negocios (junto con los salarios y sueldos, materiales arriendo, etc.) reduce los impuestos sobre la renta.
DEPRECIACIÓN
La depreciación es la disminución del valor de las propiedades físicas con el paso del tiempo. Aún cuando la
depreciación es un hecho que se ve y se reconoce fácilmente, el determinar con anticipación su magnitud,
lo cual debe hacerse en los estudios económicos, no es fácil. De hecho la magnitud real de la depreciación
no se puede determinar sino hasta que el activo se retire del servicio. La depreciación es un costo y hay que
tomarla en consideración en los estudios económicos. Es evidente que este costo es una estimación, y lo
más probable es que no sea del todo exacto.
Básicamente desde el punto de vista de un negocio, un activo físico tiene valor debido a que se espera
recibir de él beneficios monetarios futuros a través de su posesión y uso. Estos beneficios se presentan en
la forma de flujos de efectivo futuros resultantes de a) el uso del activo para producir bienes o servicios
vendibles. b) la venta del activo al completar el servicio.
Es debido a estos flujos de efectivo esperados que el activo tiene valor comercial. En consecuencia, la
depreciación representa una disminución en valor debido a que, con el paso del tiempo y a una o más de
varias causas, disminuye la habilidad del activo para producir dichos flujos de efectivo futuros.
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La depreciación es un gasto en que incurre la empresa o el proyecto y a pesar de que no ocasiona una
salida de dinero, la empresa o el proyecto debe de hacer una reserva (similar a una cuenta de ahorro), con
el fin de contar con dinero disponible para reponer los activos fijos, que hayan llegado al final de su vida útil
o que sean obsoletos.
Para proyección de costos totales de un proyecto, la depreciación se calcula anualmente. Para el cálculo del
costo de producto, en una empresa ya en marcha, es usual calcular la depreciación en forma mensual.
LA PROPIEDAD PERSONAL
Es uno de los dos tipos de propiedad para las cuales se permite la depreciación. Esta constituida por las
posesiones tangibles de una empresa o proyecto productora de ingresos, con el propósito de hacer
negocios
Se incluye, en las posesiones tangibles, la mayor parte de la propiedad industrial de la planta y de servicio.
LA PROPIEDAD REAL
Incluye el terreno y las mejoras que a este se le hayan hecho (por ejemplo, movimiento de tierras), obra civil
(edificios de oficinas, edificios de planta industrial y bodegas).
NOTA: El terreno en sí se considera propiedad real, pero no es depreciable. Solo es depreciable la obra
civil.
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PROPOSITOS DE LA DEPRECIACIÓN
Puesto que la propiedad disminuye de valor, es conveniente pensar en el efecto que tiene esta depreciación
en los proyectos de ingeniería. La depreciación se debe tomar en cuenta por 2 razones:
1) Para poder recuperar el capital invertido en propiedades físicas.
2) Para poder cargar el costo de la depreciación al costo de la producción de bienes y servicios
que resulten del uso de la propiedad. El costo por depreciación es algo tan real como los costos
por mano de obra o por materiales y es deducible en el cálculo de la s utilidades para efectos del
pago del impuesto sobre la renta.
TIPOS DE DEPRECIACIÓN
Otra característica problemática de la depreciación es el hecho de que la disminución en valor tiene varias
causas, algunas de las cuales son muy difíciles de predecir o anticipar. La s disminuciones de valor debidas
al paso del tiempo se pueden clasificar como sigue:
1) Depreciación Normal:
A) Física: la depreciación física se debe a la pérdida de la habilidad física de una propiedad para producir
resultados. Sus causas comunes son el desgaste y el deterioro. Estos ocasionan que aumenten los costos
de operación y mantenimiento y que se reduzca la producción. Como resultado, disminuyen las utilidades.
Esta se verá afectada en gran medida por la política de mantenimiento que siga el propietario.
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B) Funcional:
Es la pérdida de valor debida a la disminución en la demanda de la función para la cual estaba diseñada la
propiedad. Esta pérdida puede tener varias causas. Los estilos cambian, los centros de población se
mueven, se producen máquinas más eficientes o se saturan los mercados. Una demanda creciente puede
significar que una máquina dada ya no pueda producir el volumen requerido. Por consiguiente, la
inadecuación es una causa de la depreciación funcional. El resultado de éstos es que disminuye la
demanda para lo producido por una máquina o propiedad en particular. Esto afecta directamente las
utilidades que se vayan a derivar de su uso, y, por consiguiente, su valor. Aun cuando la depreciación física
se puede anticipar y estimar dentro de márgenes razonables, la depreciación funcional es algo mucho más
difícil de concretar. Su causa son eventos que todavía no han sucedido.
Puesto que la depreciación se mide por la pérdida en valor y ya que el valor lo determinan las utilidades
futuras, los factores que afectan a éstas también deberán afectar a la depreciación.
Cualquier intento para determinar la depreciación debe tomar en cuenta factores tales como la vida de la
propiedad, los gastos futuros para mantenimiento, operación e impuestos y los cambios tecnológicos futuros
que puedan traer consigo la obsolescencia.
Las condiciones futuras no se pueden determinar con exactitud. Sin embargo, dentro de lo razonablemente
posible, es necesario que se determine la depreciación al grado más exacto. Además, no solo hay que tener
un fondo de reserva para el reemplazo del equipo gastado, sino que también hay que hacer el cargo
correcto por depreciación para poder determinar la utilidad neta verdadera. Y todavía más, la depreciación
se debe tomar en cuenta al establecer el valor para la fijación de tarifas.
Para la elaboración de un estudio económico el requerimiento de un método de depreciación es que este
debe proveer lo necesario para la recuperación del capital y para la adecuada asignación del costo de la
depreciación durante el transcurso de la vida estimada del activo. SE debe tomar en cuenta en forma
apropiada el flujo de fondos de capital que se recuperan y que, por lo tanto, reducen el capital que sigue
invertido en el proyecto.
Finalmente el método utilizado debe permitir que se pueda hacer una evaluación apropiada del potencial de
la inversión que se esté considerando en el estudio económico.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
La objeción principal al método de línea recta es que se apoya en suposiciones muy sutiles que en muchos
casos no son realistas. Los supuestos fundamentales son (1) que la utilidad económica del activo es la
misma cada año y (2) que los gastos por reparaciones y mantenimiento son en esencia iguales en cada
período.
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Los nuevos activos que tengan una vida de cuando menos 3 años podrán depreciarse conforme a éste
método al doble de la tasa de depreciación en línea recta suponiendo cero de valor de desecho. Si se prevé
que un activo específico haya de tener un valor de desecho significativo, la depreciación deberá de ser
suspendida cuando el costo menos este valor de desecho ya se haya recuperado, aún cuando esto ocurra
antes de concluir su vida útil.
Bajo éste método la depreciación anual será dada por la siguiente fórmula:
Donde:
B = costo inicial o base no ajustada
VS = Valor de desecho
d = tasa de depreciación
n = periodo de recuperación o vida depreciable estimada.
Ejemplo: Una compañía compra una camioneta para el reparto de su mercancía en $75,000.00. Se
calcula que su vida útil será de 5 años y que al final de ella su valor de desecho será de $10,000.00.
Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.
10,000 = 75,000(1-d)n
10,000 / 75,000 = (1-d)5
0.13333333 = (1-d)5
(0.1333333)1/5 = 1-d
0.66832506 = 1-d
d =1- 0.66832506
d = 33.1675%
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el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la
depreciación acumulada.
El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el
primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este
método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida.
Para LR:
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2. Para cada año seleccionar el valor máximo. La depreciación para t= 1,2..,n es Dt.
Este enfoque es aceptable, aunque no es financieramente ventajoso establecer que una combinación tendrá
lugar en un año particular. Esta técnica de combinación operará correctamente para cualquier modelo de
depreciación considerado, en cualquier año
Donde la tasa de depreciación d, esta dada por el gobierno en forma tabulada y actualizada periódicamente.
El valor en libros en el año t está determinado en formas estándar, restando la cantidad de depreciación del
año del valor en libros del año anterior.
O restando la depreciación total durante los años 1 hasta (t-1) a partir del costo inicial, es decir:
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Los periodos de recuperación SMARC están estandarizados a los valores de 3, 5, 7, 10,15 y 20 años para la
propiedad personal. El periodo de recuperación de la propiedad real para estructuras es comúnmente de 39
años, aunque es posible justificar una recuperación anual de 27.5 para la propiedad residencial en renta.
El método SMARC, y su predecesor SARC, han simplificado los cálculos de depreciación
considerablemente, pero también han reducido gran parte de la flexibilidad en la elección de modelos.
Puesto que las alteraciones a los métodos actuales de recuperación son inevitables en EE.UU., los métodos
actuales de cálculos de depreciación relacionada con impuestos pueden ser diferentes en el momento en
que se estudie este material. Dado que todos los análisis económicos utilizan las estimaciones futuras, en
muchas casos éstos pueden realizarse de manera más rápida y, con frecuencia en forma casi igualmente
precisa, utilizando el modelo clásico en línea recta.
*Determinación del periodo de recuperación del SMARC
La vida útil esperada de una propiedad es estimada en años y se utiliza como el valor n en los cálculos de
depreciación. Puesto que la depreciación es una cantidad deducible de impuestos, la mayoría de las
corporaciones grandes e individuos desean minimizar el valor n. La ventaja de un periodo de recuperación
mas corto que la vida anticipada útil se capitaliza mediante el uso de modelos de depreciación acelerada
que cancelamos del costo inicial en los años iniciales.
*Determinación de las tasas SMARC
Las tasas de depreciación opcional para SMARC incorporan, en alguna forma, el modelo de cambio de SD
a LR para todos los periodos de recuperación SDG de 3 a 20 años. Durante el primer año, se han realizado
algunos ajustes para calcular la tasa SMARC. Los ajustes varían y generalmente no se consideran en
detalle en los análisis económicos. La convención de mitad de año n + 1. Se supone el valor VS =0 para
todos los programas SMARC.
AGOTAMIENTO
El término agotamiento se usa para indicar la disminución en valor que haya ocurrido en relación con el
consumo de recursos naturales para la producción de bienes y servicios. El término se usa comúnmente en
relación con propiedades mineras, pozos petroleros y de gas, bosques madereros y otros conceptos
similares.
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En la operación real de muchas empresas relacionadas con recursos naturales, los fondos por
agotamiento se pueden usar para la adquisición de nuevas propiedades, tales como nuevas minas y
nuevos pozos petroleros, dándole así continuidad al negocio. Aún cuando el agotamiento teórico en un
año sería igual a:
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del año o volumen de actividad. El agotamiento basado
en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la
capacidad de la propiedad en algún año futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con
base en la cantidad no agotada y la nueva estimación de capacidad.
b) El agotamiento porcentual:
El segundo método de agotamiento, es una consideración, especial dada para recursos naturales. Cada año
puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el
50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin
límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse usando el método de costo o el método de
porcentaje, como lo permite la ley.
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Anexos
Forma general de las curvas de valor en libros para diferentes modelos de depreciación
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CONCLUSIONES
El objetivo de todos los métodos de depreciación concierne a la recuperación paulatina del dinero invertido
en un activo, pero existen diferencias en el grado de recuperación. Este aspecto es muy importante dado
que el valor de una suma de dinero depende no sólo de la cantidad monetaria sino también de cuánto se
haya de recibir. Otra consideración se refiere a la maximización de las utilidades netas después de
impuestos en la compañía.
Una ventaja del método de línea recta no sólo nos proporciona sencillez de calculo, sino que también nos
brinda ventajas financieras. Los impuestos a cargo de las personas físicas depende de qué grupo o
escalafón de impuestos se encuentra uno. Cuando se trata de nuevos negocios, los propietarios podrán
encontrarse en niveles de impuesto bajos. Cargos elevados de depreciación en esos momentos podrían ser
menos deseables que cargos futuros cuando se espera que los propietarios se encuentren dentro de los
niveles o categorías de impuestos más elevados.
Los métodos de depreciación de doble saldos decrecientes y la suma de años permiten que exista una
rápida recuperación de gran parte del dinero invertido en el activo. Puesto que los cargos por depreciación
reducen las utilidades que se reportan para fines fiscales, una depreciación elevada durante los primeros
años podrá implicar ahorros en impuestos sobre la renta durante esos años.
El análisis después de impuestos generalmente no cambia la desición de elegir una alternativa sobre otra;
sin embargo sí ofrece más claridad en el cálculo del impacto monetario de los impuestos.
BIBLIOGRAFIA
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www.wikipedia.com
Autores:
Aislant, Nariely
Parra, Juan
Wong, Kagin
Profesor:
Ing. Andrés Eloy Blanco
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