TEMA: CUENTAS DE TRATAMIENTO ESPECIAL

Existen algunas cuentas de los estados financieros que requieren un tratamiento especial, por el
hecho de presentar características especiales en su manejo contable y en su interpretación.
Algunas de dichas cuentas, como las depreciaciones, amortizaciones o provisiones, son
causaciones, pero no implican salida de efectivo, lo cual hace que su entendimiento presente
algún grado de dificultad.

1. Depreciación como gasto

La depreciación es un costo o gasto de operación del negocio, mediante el cual se va trasladando

el valor del desgate de los activos fijos depreciables, como un costo o gasto, en el estado de
resultados, imputable al valor del producto fabricado o comercializado.

Ejemplo:

Se tiene un tractor cuyo precio de compra es de $80.000.000. Contabilice la depreciación a un año.

Como la vida útil de maquinaria es de 10 años, es simplemente realizar una división. Por lo tanto,
tomamos el valor total de la maquinaria y lo dividimos por 10, así:

Es decir, el valor de la depreciación anual es de

$8.000.000, que será acumulado hasta depreciar completamente el activo. Ahora se realiza la
contabilización.

Primero se debe entender que la maquinaria es un activo de la empresa, cuandose contabiliza de

depreciación el valor del activo disminuye es decir resta al valorde adquisición. Y el valor de la
depreciación se contabiliza como un costo o gastodependiendo el origen del activo o para que se
esté usando.
Por naturaleza de las cuentas todos los costos o gasto son débitos y cuando el valor del disminuye
el activo son créditos. A estas cuentas que restan el activo se les denomina cuentas de valuación,
porque se encargan de darle el verdadero valor al activo. Así, en el ejemplo anterior el verdadero
valor de la maquina es de$72.000.000, puesto que el activo ya se ha depreciado y ha perdido un
valor de8.000.000 en un año.

depreciación acumulada:

¿Qué es la depreciación acumulada y por qué se clasifica entre los activos? La depreciación es la
sumatoria de todos los periodos en los cuales se deprecia un bien y se clasifica en el grupo de los
activos. La depreciación acumulada es de naturaleza crédito, por lo cual aparece dentro de los
rubros del activo, pero restando. A esas cuentas que restan el activo se les denomina cuentas de
valuación, porque se encargan de darle el verdadero valor al activo.

2. Depreciación como ahorro

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta podrán declarar costo y/o deducción el valor de la
depreciación registrada anualmente en los libros de contabilidad, con ese tratamiento reducen la
base gravable del impuesto, disminuyen la carga tributaria y la utilidad neta, representando un
ahorro para la reposición de los bienes depreciables

Aplicar el mecanismo de depreciación tiene efectos en el manejo financiero de los entes

económicos, debido a que permite reconocer como costo y/o gasto el respectivo desgaste que
tienen los bienes depreciables al ser usados para la obtención de ingresos (producción y
administración), disminuyendo el valor de las utilidades y en consecuencia el impuesto sobre la
renta; financieramente se presenta una menor utilidad neta que se deriva del reconocimiento de
la depreciación, y al no generarse salida de efectivo se manifiesta un ahorro en dicho valor
permitiendo disponer de recursos para sustituir el bien depreciable una vez haya finalizado su vida
útil. Veamos este efecto en el siguiente ejemplo:

Obsérvese que, la empresa A contabilizo gastos de depreciación por $800, mientras que la
empresa b no contabilizo gastos de depreciación. La contabilización de gastos de depreciación
tiene efectos en la provisión paraimpuesto de renta como se observa en la parte amarilla en
donde la empresa Aprovisiona un menor valor que la empresa B. Esto representa un ahorro
porque eldinero no ha salido sino que permanece dentro de la empresa, representado
encualquiera de los activos del negocio, de donde podrá ésta tomar dichos recursos para reponer
los activos fijos al final de su vida útil

3. Sección 17 de NIIF para Pymes

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual
espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos
basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.

METODOS

LINEAL: es uno de los métodos de depreciación más utilizados, principalmente por su sencillez y
facilidad de implementación, pues sólo requiere de una simple operación aritmética la cual
consiste en dividir el valor del activo entre los años de vida útil del mismo.

DEPRECIACION DECRECIENTE: permite depreciar de forma acelerada un activo, debido a que bajo
este método el gasto por depreciación es mayor durante los primeros años de vida útil del bien

Para aplicar el método de depreciación de saldos decrecientes se debe calcular en primer lugar la
tasa de depreciación que se le aplicará al costo del activo para hallar el valor a depreciar. La
fórmula es la siguiente:

Tasa de depreciación = 1 – (valor recuperable / costo del activo)1/n

Donde:

Valor recuperable: es el valor que se estima que tendrá el activo al final de su vida útil.

n: son los años de vida útil del activo.

METODO DE LAS UNIDADES DE PRODUDCCION: se divide el valor del activo entre el número de
unidades que producirá durante su vida útil. De esta manera en cada período de un año se
multiplica el número de unidades que produjo por el costo de depreciación de cada unidad para
saber en cuánto se depreció el activo.

Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros

4. NIIF – determinación de la vida útil

Una entidad debe determinar el cargo de la depreciación por separado para cada una de las partes
importantes de un elemento de propiedad planta y equipo

para el cálculo del valor depreciable deben tenerse en cuenta variables como deterioro valor
total, valor de rescate y vida útil

para poder depreciar hay que tener una base depreciación que está compuesta por el valor del
bien y por el costo de adquisición

La norma establece cinco factores que pueden modificar el valor residual de un activo como son la
obsolescencia del activo, el cambio de la forma en que se usa el activo, su desgaste inesperado, la
variación de los precios del mercado o un cambio en su vida útil. Si se llega a presentar alguno de
estos factores, la entidad debe realizar una revisión y modificación del valor residual, el método de
depreciación o la vida útil, contabilizando tales modificaciones como un cambio o ajuste de la
estimación contable
 5. características

 Se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico,

como línea recta, suma de dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo.
Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Cuando se
trate de bienes depreciables, agotables o amortizables se debe ajustar por separado el
valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación agotamiento o amortización.
 El gasto por depreciación agotamiento o amortización del respectivo año se determina
sobre el valor bruto del bien una vez ajustado no se contempla el concepto de pérdidas
por deterioro de activos el concepto que se utiliza es el de provisiones por lo que el costo
del activo no se modifica el valor de los activos no monetarios una vez ajustados cuando
exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización según el caso debe
reducirse mediante una provisión técnicamente constituida.
 La depreciación solo aplica a los activos fijos depreciables, es decir, a aquellos bienes que
por estar al servicio de la empresa sufren un deterioro paulatino, lo que hace que tengan
una vida limitada en el tiempo. Si la depreciación es del edificio de la planta o de la
maquinaria o de muebles al servicio de la manufactura se contabiliza como costo indirecto
de fabricación. Por el contrario, si se trata de activos al servicio de la administración, se
contabiliza como gasto operacional gasto de ventas.
 La depreciación permite aproximar y ajustar el valor del bien a su valor real en cualquier
momento en el tiempo
 La depreciación es una parte de la contabilidad muy importante que se debe tener en
cuenta en la valoración los bienes de una empresa
 La depreciación supone valorar un bien de forma racional y debe analizarse con mucho
rigor, especialmente en aquella donde el valor de los activos es muy elevado, como por
ejemplo los edificios

6. EXCEPCIONES
 Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe algunas excepciones en
que algunos no se deprecian.
• Recordemos que el objetivo de la depreciación es reconocer en el estado de resultados el
desgasto que sufre todo activo como consecuencia de su utilización.
• En este grupo tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y equipo en montaje.
Mientras estos activos se estén construyendo o montando, no podrán ser utilizados y por
tanto no serán objeto de depreciación.
• Por lo general, los terrenos no son sometidos a depreciación ya que se presume que su
vida útil es indefinida.