ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
:
Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones
Contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte IV)
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la
Universidad de San Martín de Porres.
C
ontinuando con el análisis y aplica-
ción de las cuentas del Plan Conta-
ble General Revisado (PCGR) y su
concordancia con las Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) en
esta ocasión continuaremos con las cuen-
tas específicas del rubro principal 42 - Pro-
veedores.
La estructura de la Clase 4 del Plan Conta-
ble General Revisado, destinada a las cuen-
tas de obligaciones y provisiones, incluye
el rubro 42 - Proveedores el cual agrupa
las cuentas divisionarias que representan
las obligaciones que contrae la empresa
derivadas de la compra de bienes y servi-
cios relacionados con la actividad princi-
pal; así como, por los gastos incurridos en
las operaciones del negocio.
Compromisos que estarán sustentados
con los respectivos comprobantes de
pago. Así tenemos:
Cuenta 421 - Facturas por Pagar
Función
Registra los créditos obtenidos derivados
de la compra de bienes y/o servicios rela-
cionados con el giro del negocio, obliga-
ciones sustentadas con Facturas y/o Bole-
tas de pago.
Saldo
Acreedor, representa el total por pagar a
proveedores a la fecha del balance.
Apreciaciones
1. Se establecerán divisionarias según el cri-
terio monetario y geográfico para regis-
trar los créditos obtenidos en moneda
nacional y moneda extranjera en el país y
en el exterior; así como, según el criterio
de dependencia, los provenientes de pro-
veedores filiales o afiliados.
2. La afectación, a las cuentas de la Clase
6, motivará su transferencia definitiva
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIIF - Apreciaciones contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte IV)
VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Teoria y Aplicación Práctica de la NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo (Parte I) ............................................................... VII - 6
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
I
N
F
a las correspondientes cuentas de exis- plo de cliente, aquellas operaciones se- O
tencias de la Clase 2 y/o las respectivas rán registradas en la respectiva cuenta R
de Costos de la Clase 9, mediante la del grupo 12 - Clientes. Las operacio- M
cuenta de traslado de los grupos 61 ó nes con proveedores de otra índole E
79, según sea el caso. deben ser registradas en las cuentas es-
3. Las facturas por obligaciones en mo- pecíficas que les concierne.
neda extranjera serán registradas al 10. Los anticipos otorgados a los provee-
E
tipo de cambio a la fecha de la tran- dores serán registrados en la cuenta S
sacción por cada clase de moneda; 422 - Anticipos otorgados. P
en tanto que serán expuestos al tipo 11. Los saldos cuyo vencimiento excedan al E
de cambio vigente a la fecha del ba- año, a los efectos de una adecuada pre- C
lance. El incremento o disminución en sentación en los Estados Financieros, en I
el tipo de cambio será aplicado a Re- concordancia con la NIC 1 - Presentación A
sultados según la NIC 21 - Efecto de de Estados Financieros serán mostrados
las Variaciones en los Tipos de Cam-
L
en el Pasivo No Corriente en el rubro cuen-
bio, como pérdida o ganancia, según tas por pagar comerciales.
sea el caso. 12. Los sistemas de retenciones, percep-
4. Las compras al contado de bienes y/o ciones y detracciones del IGV (ver en la
servicios, por montos significativos, a cuenta 4011 - IGV por pagar)
los efectos de un adecuado control in-
13. De resultar el saldo deudor, será
terno del comprobante de pago deben reclasificado y expuesto en el Balance
ser registrados previamente en esta
General como activo en el rubro Otras
cuenta. Cuentas por Cobrar
5. Las compras al contado y/o al crédito
de bienes y/o servicios por montos sig- Aplicaciones
nificativos con Boletas de Pago serán
registradas previamente en cuenta Caso N.° 1
divisionaria específica. Alternativamen- Se adquiere al contado mercaderías por S/
te, se podrá emplear una cuenta libre .10,000 más 19% de IGV.
de tres dígitos, como por ejemplo, 424
Boletas de Pago. - Por la compra
6. En el caso de devolución de existencias,
será necesario regularizar las correspon- ——————— 1 ——————— DEBE HABER
dientes cuentas tanto de la Clase 2, como 60 COMPRAS
las divisionarias del grupo 61 - Variación 601 Mercaderías 10,000
S E G U N DA Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2 0 0 6
de Existencias. De tratarse de un méto- 40 TRIBUTOS POR PAGAR
do de registro dualista se procederá con 4011.1 IGV por Pagar 1,900
el ajuste de las cuentas creadas en la Cla-
42 PROVEEDORES
se 9 para el control de Existencias.
421.1 Facturas por Pagar 11,900
7. Los descuentos, rebajas y bonificacio-
nes obtenidos que consten en factura ——————— x ———————
no serán considerados, es decir, se re- - Por la cancelación
gistrará en esta cuenta el valor neto de
la compra (601 a 609). ——————— 2 ——————— DEBE HABER
8. La compra de Activo Fijo y las facturas 42 PROVEEDORES
distintas a la actividad principal serán re- 421.1 Facturas por Pagar 11,900
gistradas en la divisionaria de la cuenta 10 CAJA Y BANCOS
469 - Otras Cuentas por Pagar Diversas. 104.1 Cuentas Corrientes 11,900
9. Si un proveedor tiene con la empresa ——————— x ———————
otra relación mercantil como por ejem-
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23 VII-1
 INFORME ESPECIAL
VII
Notas - Por el flete tencias a nuestra cartera de clientes mayo-
a. La transferencia de las existencias al al- ——————— 1 ——————— DEBE HABER ristas. La correspondiente factura por el
macén será con cargo a la cuenta 201 - servicio de despacho asciende a S/.2,500
60 COMPRAS más 19% de IGV.
Mercaderías y con abono a 611 - Varia- 609 Gastos Vinculados a
ción de Mercaderías. las Compras 2,500 - Por el servicio de despacho
b. El cuarto dígito sugerido identifica la 40 TRIBUTOS POR PAGAR
operación en moneda nacional. ——————— 1 ——————— DEBE HABER
4011. IGV por Pagar 475
42 PROVEEDORES 63 SERV. PRESTADOS POR
Caso N.° 2 TERCEROS
421.1 Facturas por Pagar 2,975
630 Transporte y
Se compra al crédito materias primas por ——————— x ——————— Almacenamiento 2,500
US$ 800 más 19% de IGV, siendo el tipo
- Por el pago 40 TRIBUTOS POR PAGAR
de cambio S/.3.40 (supuesto).
4011. IGV por Pagar 475
Al momento del pago el tipo de cambio, ——————— 2 ——————— DEBE HABER 42 PROVEEDORES
éste es de S/.3.50 (supuesto).
42 PROVEEDORES 421.1 Facturas por Pagar 2,975
- Por la compra 421.1 Facturas por Pagar 2,975 ——————— x ———————
(US$ 800 x T.C S/.3.40= S/.2,720) 10 CAJA Y BANCOS
- Por el pago de factura
104.1 Bancos Cuentas
——————— 1 ——————— DEBE HABER Corrientes 2,975 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS ——————— x ——————— 42 PROVEEDORES
604 Materias Primas 2,720.00
Nota 421.1 Facturas por Pagar 2,975
40 TRIBUTOS POR PAGAR (para saldar la cuenta)
4011.2 IGV por Pagar 516.80
El flete constituye costo de las mercade-
rías; por lo que se hará la transferencia 10 CAJA Y BANCOS
(US$ 152 x T.C S/.3.40)
cargando a la cuenta 201 - Mercaderías y 104.1 Bancos Ctas. Ctes. 2,975
42 PROVEEDORES
abonando a la cuenta 611 - Variación de ——————— x ———————
421.1 Facturas por Pagar 3,236.80
(US$ 952 xT.C S/.3.40)
Mercaderías por S/.2,500. Notas
——————— x ——————— Caso N.° 4 a. En la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-
ca se hará el asiento por destino del
- Nivelación del tipo de cambio gasto, por ejemplo al área de ventas
(S/.3.40 -S/.3.50) x S/.9.52 = S/.95.20 Se efectúa la devolución parcial de enva-
ses a proveedor, por encontrarse defectuo- empleando la cuenta 79.
——————— 2 ——————— DEBE HABER sos, por monto de S/.500 con el corres- b. El cuarto dígito Uno (1) identifica la
pondiente 19% de IGV. Proveedor entre- operación en moneda nacional.
67 CARGAS FINANCIERAS ga nota de abono respectiva.
676 Pérdida por Diferencia Caso N.° 6
de Cambio 95.20 - Devolución de existencias
42 PROVEEDORES ——————— 1 ——————— DEBE HABER Recibimos una factura de la empresa «Servi-
421.2 Facturas por Pagar 95.20 cios de Seguridad» por US$ 1,800, más 19%
42 PROVEEDORES de IGV, referente a la vigilancia de nuestros di-
——————— x ———————
421 Facturas por Pagar 595 ferentes locales ubicados en diversos distritos
(Nota de abono del de la capital. El tipo de cambio es S/.3.30 (su-
- Cancelación de factura
proveedor)
puesto). Mas a la fecha de pago el tipo de
——————— 3 ——————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR cambio fue de S/.3.40 (supuesto).
4011. IGV por Pagar 95
42 PROVEEDORES
(Dismin. del crédito fiscal) - Recepción de factura
421.2 Facturas por Pagar 3,332 60 COMPRAS
——————— 1 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 605 Envases y Embalajes 500
——————— x ——————— 63 SERVICIOS PRESTADOS
104 Cuentas Corrientes 3,332
POR TERCEROS
——————— x ——————— - Regularización del stock 639 Otros Servicios 5,940.00
(US$ 1,800 x T.C S/.3.30)
Notas ——————— 2 ——————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR
a. La transferencia de las existencias al al- 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4011. IGV por Pagar 1,128.60
macén se debita en la cuenta 241 - Ma- 615 Envases y Embalajes 500 (US$ 342 x T.C S/.3.30)
S E G U N DA Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2 0 0 6

terias Primas con abono a la cuenta 614 25 ENVASES Y EMBALAJES 42 PROVEEDORES

- Variación de Materias Primas. 421.1 Facturas por Pagar 7,068.60
251. Envases 500
b. La diferencia de cambio se aplicará (US$ 2,142 x T.C S/.3.30)
——————— x ———————
a resultados conforme lo señala la NIC ——————— x ———————
21- Efecto de las Variaciones en los Nota
Tipos de Cambio. - Nivelación del tipo de cambio
La nota de abono del proveedor podrá (S/.3.30 - S/.3.40) x US$ 2,142
c. El cuarto dígito sugerido identifica la ser aplicada al pago de facturas pendien-
operación en moneda extranjera. tes de cancelación o en próximas com- ——————— 2 ——————— DEBE HABER
pras de existencias. 67 CARGAS FINANCIERAS
Caso N.° 3 676 Pérdida por Diferencia
Caso N.° 5 de Cambio 214.20
Se recibe una factura de la empresa que 42 PROVEEDORES
transportó las mercaderías del local del Se contrata a una agencia de transporte
421.2 Facturas por Pagar 214.20
proveedor al almacén general. El importe para que se encargue de repartir sema-
es de S/.2,500 más 19% de IGV. nalmente diversas mercaderías y otras exis- ——————— x ———————

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO


- Pago de factura
——————— 3 ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar 7,282.80
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Ctas. Ctes. Bancos 7,282.80
(Cheque de US$ 2,142)
——————— x ———————
Notas
a. En la Clase 9 de la Contabilidad Analí-
tica se efectuará el asiento por desti-
no del gasto, donde una parte podría
derivarse al área de administración, y
otra parte, al área de venta con abo-
no a la cuenta 79.
b. La variación por tipo de cambio refe-
rida a los pasivos monetarios en mo-
neda extranjera será aplicada a resul-
tados, conforme lo señala la NIC 21 -
Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio, en tanto que los rubros
no monetarios - gastos en este caso-
no generan ajuste por diferencia de
cambio, tal como lo indica la misma
NIC 21.
c. El cuarto dígito Dos (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
Caso N.° 7
La empresa «Seminarios y Eventos» or-
ganizadora de cursos y seminarios para
ejecutivos acordó con «Perú Televisión»
firmar un contrato de publicidad para
sus eventos, para ello entregará cupo-
nes de S/. 100 c/u a favor de sus televi-
dentes a fin de aplicarlos en pago de
los seminarios de Impuesto a la Renta y
Cierre Contable, a ser dictados próxi-
mamente.
Los cupones cedidos equivalen al múltiplo
del 15% del total de los servicios de pu-
blicidad contratados con la televisora.
Como resultado del acuerdo Seminarios
y Eventos recibe de Perú Televisión la fac-
tura siguiente:
Anuncios en televisión
IGV 19%
————
10,115
=====
(15% de S/. 10,115 = S/. 1,517 )
Equival. a 15 cupones de S/. 100 c/u
- Servicios de publicidad en TV
——————— 1 ——————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
637 Publicidad, Publicaciones
y RR.PP 8,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 1,615
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 10,115
——————— x ———————
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Pago de servicios de publicidad
——————— 2 ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar 10,115
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Corrientes Bancos
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
(15 Cupones entregados
a Televisora)
——————— x ———————
Nota
Se hará el asiento por destino en la Clase
9 con abono a la cuenta 79.
Caso N.° 8
Nueve televidentes del caso anterior se
inscriben en Seminarios y Eventos para
asistir al Seminario Impuesto a la Renta; y
seis televidentes participan en el Semina-
rio Cierre Contable. En ambos caso, se
cancelan los seminarios haciendo entre-
ga de los correspondientes cupones ob-
sequiados por Perú Televisión, según el
siguiente detalle:
9 participantes Impuesto a la Renta
a S/. 340 c/u
6 participantes Cierre Contable
a S/. 300 c/u
————
15
IGV 19% (4,860 x 19%)
————
Liquidación de Seminarios
• Cheques o efectivo
• Cupones ( 15 x S/. 100 c/u )
————
- Servicios por seminarios
(Facturas emitidas)
——————— 1 ——————— DEBE HABER
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar 5,783
S/. 70 VENTAS
8,500 707 Prestación de Servicios
1,615 40 IMPUESTO POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
——————— x ———————
1,500
- Cobranza de facturas
——————— 2 ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes 4,283
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras Cuentas por
Pagar Diversas 1,500
(para saldar la cuenta)
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
(para saldar la cuenta)
——————— x ———————
VII
Cuenta 422 - Anticipos Otorgados
Función
Registra los pagos a cuenta efectuados a pro-
veedores para la adquisición futura de bienes
y/o servicios, conforme a contratos suscritos
8,615 entre la empresa y sus acreedores.
Saldo
1,500
Deudor, representa los montos entregados
a proveedores; por consiguiente derecho a
favor de la empresa, respaldados en los co-
rrespondientes contratos de compra.
Apreciaciones
1. Se establecerá divisionarias según el cri-
terio monetario y geográfico para regis-
trar los anticipos otorgados en moneda
nacional y en moneda extranjera a pro-
veedores domiciliados y no domiciliados
en el país, así como según el criterio de
dependencia, los remitidos a proveedo-
res filiales o afiliados.
2. Formalizada la venta, es decir, recepcionada
la factura del proveedor habrá de acreditarse
el íntegro del precio de la compra en la cuen-
ta 421, de la cual se deducirá el anticipo
otorgado; asimismo, se efectuará el cargo
a la cuenta correspondiente por la adquisi-
S/. ción del bien (60) o servicios recibido (63) y
por el impuesto como crédito fiscal (4011),
3,060 de ser el caso.
3. Los anticipos otorgados en moneda ex-
tranjera serán registrados al tipo de cam-
1,800
bio vigente a su remisión por clase de
4,860
923 moneda; en tanto que serán expuestos
al tipo de cambio vigente a la fecha del
5,783
balance. El incremento o disminución
4,283 por variación en el tipo de cambio será
aplicado a resultados según la NIC 21-
1,500
Efecto de las Variaciones en los Tipos de
5,783
Cambio, como ganancia o pérdida, se-
gún sea el caso.
4. De efectuarse compras a empresa Agen-
te de Detracción del IGV, se deberá esta-
blecer cuenta divisionaria para registrar
el anticipo otorgado a los proveedores
con el consiguiente depósito en su cuen-
ta corriente establecida en el Banco de
la Nación. Se regularizará el saldo del
4,860 anticipo otorgado cuando se efectúe la
cancelación de la factura.
923 5. Para efectos de presentación en el Balance
General, los anticipos otorgados a provee-
S E G U N DA Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2 0 0 6
dores se deben reclasificar en las cuentas
de existencias por recibir, unidades por re-
cibir o gastos pagados por anticipado, se-
gún sea el propósito del anticipo otorga-
do: por bienes y / o servicios.
6. Los saldos que resulten significativos
serán reclasificados en Corriente y No
Corriente, según corresponda para su
exposición en el Activo.
Aplicaciones
5,783 Caso N.° 1
Se otorga anticipo a proveedor de S/.500
por próxima compra de mercaderías.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23 VII-3
 INFORME ESPECIAL
VII
——————— 1 ——————— DEBE HABER Caso N.° 4 Saldo
42 PROVEEDORES Acreedor, representa el total por pagar a los
Se recepciona el lote de materias primas proveedores a la fecha del Balance General.
422.1 Anticipos Otorgados 500
relacionadas con el caso anterior, acom-
10 CAJA Y BANCOS pañado de la correspondiente factura por Apreciaciones
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 500 US$ 1,500 más 19% de IGV por su cance- 1. Se establecerá divisionarias según el cri-
——————— x ——————— lación contra entrega. El tipo de cambio terio monetario y geográfico para regis-
es de S/.3.40 (supuesto). trar las Letras o Efectos aceptados en mo-
Nota
neda nacional y moneda extranjera a pro-
El cuarto dígito Uno (1) identifica la ope- - Adquisición de existencias veedores del país y del exterior; así como,
ración en moneda nacional ——————— 1 ——————— DEBE HABER los relacionados con filiales o afiliadas; se-
gún el criterio de dependencia.
Caso N.° 2 60 COMPRAS
604 Materias Primas 5,100
2. La afectación a las cuentas de la Clase
Siguiendo con el caso anterior, se (US$ 1,500 x T.C S/.3.40) 6 motivará su transferencia definitiva a
recepcionan las mercaderías y la respecti- 40 TRIBUTOS POR PAGAR las correspondientes cuentas de la Cla-
va factura por el total de S/.1,200 más 19% se 9, mediante la cuenta 79.
4011.1 IGV por Pagar 969
de IGV, para su consiguiente pago. (US$ 285 x T.C S/.3.40) 3. Las letras o efectos aceptados en mone-
42 PROVEEDORES da extranjera, serán registrados al tipo
- Adquisición de Existencias 421.2 Facturas por Pagar 6,069
de cambio de su emisión por clase de
(US$ 1,785 x T.C S/.3.40) moneda; en tanto que serán expuestos
——————— 1 ——————— DEBE HABER
al tipo de cambio vigente a la fecha del
60 COMPRAS ——————— x ——————— Balance. El incremento o disminución
601 Mercaderías 1,200 - Nivelación de tipo de cambio será afectando a Resultados como pér-
40 TRIBUTOS POR PAGAR dida o ganancia según sea el caso, con-
(S/.3.50 - S/.3.40) x US$ 850 forme lo estipula la NIC 21 - Efecto de
4011.1 IGV por Pagar 228
42 PROVEEDORES ——————— 2 ——————— DEBE HABER las Variaciones en los Tipos de Cambio.
421.1 Facturas por Pagar 1,428 67 CARGAS FINANCIERAS 4. Las Letras o Efectos distintos a la actividad
676 Pérdida por Diferencia
principal serán registradas en las cuentas
——————— x ———————
de Cambio 85 461, 463 ó 469, según corresponda.
- Cancelación de la Factura 42 PROVEEDORES 5. Los procedimientos y apreciaciones
——————— 2 ——————— DEBE HABER 422.2 Anticipos Otorgados 85 antes descritos para las Letras, son apli-
(US$ 850 x S/.0.10) cables, en lo pertinente, a otros efectos
42 PROVEEDORES
o documentos de crédito, tales como
421.1 Facturas por Pagar 1,428 ——————— x ———————
pagarés y cartas de crédito.
(para saldar la cuenta)
- Cancelación de facturas 6. Los saldos cuyos vencimientos excedan
42 PROVEEDORES
el año, a los efectos de una adecuada
422.1 Anticipos Otorgados 500 ——————— 2 ——————— DEBE HABER presentación en los Estados Financieros,
(para saldar la cuenta)
42 PROVEEDORES en concordancia con la NIC 1 - Presen-
10 CAJA Y BANCOS
421.1 Facturas por Pagar 6,069 tación de Estados Financieros serán
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 928 mostrados en el Pasivo no Corriente.
(Cheque por el monto (para saldar la cuenta)
neto) 42 PROVEEDORES Aplicaciones
——————— x ——————— 422.1 Anticipos Otorgados 2,890
(para saldar la cuenta) Caso N.° 1
Notas 10 CAJA Y BANCOS
a. El ingreso al almacén se hará debitando 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 3,179 Se aceptan dos letras por un total de S/.12,257
la cuenta 201 - Mercaderías y abonan- (Cheque por US$ 935) en canje de facturas por pagar según el deta-
do la cuenta 611 - Variación de Mer- ——————— x ———————
lle siguiente:
caderías. S/.
b. El cuarto dígito Uno (1) identifica la Notas
Facturas por pagar 11,900
operación en moneda nacional. a. El ingreso al almacén se efectuará con Intereses, 30 días 119
cargo a la cuenta 241 - Materias pri- Intereses, 60 días 238
Caso N.° 3 mas y con abono a la cuenta 614 - Va- ————
12,257
riación de Materias primas. ======
A proveedor local entregamos US$ 850 Letra por pagar, 30 días 6,069
en calidad de anticipo por futura adquisi- b. Conforme a lo señalado por la NIC 21 -
S E G U N DA Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2 0 0 6

Efecto de las Variaciones en los Tipos de Letra por pagar, 60 días 6,188
ción de materias primas, siendo el tipo de ————
cambio S/.3.50 (supuesto). Cambio, se aplicará a resultados la dis- 12,257
minución en el tipo de cambio del anti-
——————— x ——————— DEBE HABER cipo otorgado al proveedor. - Canje por Letras
42 PROVEEDORES c. El cuarto dígito Dos (2) identifica la ——————— 2 ——————— DEBE HABER
422.2 Anticipos Otorgados 2,975 operación en moneda extranjera. 42 PROVEEDORES
(US$ 850 x T. C S/.3.50)
421.1 Facturas por Pagar 11,900
10 CAJA Y BANCOS Cuenta 423- Letras (o efectos) (para saldar la cuenta)
104.2. Bcos. Ctas. Corrientes 2,975 por Pagar 38 CARGAS DIFERIDAS
(Cheque por US$ 850)
Función 381.1 Intereses por Devengar 357
——————— x ——————— (para saldar la cuenta)
Registra los documentos de cambio acep- 42 PROVEEDORES
Nota tados por la empresa a sus proveedores
423.1 Letras por Pagar 12,257
El cuarto dígito Dos (2) identifica la ope- en canje de facturas por pagar relaciona-
ración en moneda extranjera. das con el giro del negocio. ——————— x ———————

VII-4 INSTITUTO PACÍFICO


Caso N.° 2
Se cancela a su vencimiento la primera le-
tra del caso anterior por S/.6,069.
- Pago de letra vencida
——————— 1 ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES
423.1 Letras por Pagar 6,069
(para disminuir el saldo)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes
——————— x ———————
- Intereses devengados
——————— 2 ——————— DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
672 Intereses sobre Cuentas 119
por Pagar Mercantiles
38 CARGAS DIFERIDAS
381.1 Intereses por Devengar
(para disminuir el saldo)
——————— x ———————
Notas
a. Se aplicará igual procedimiento conta-
ble al vencimiento de la segunda letra
por pagar.
b. El cuarto dígito Uno (1) identifica las
operaciones en moneda nacional.
Caso N.° 3
En cancelación de facturas por pagar as-
cendentes a US$ 2,380 se acepta un pa-
garé en igual moneda para ser cancelado
dentro de noventa días más US$ 240 por
concepto de intereses. El tipo de cambio
es S/. 3.30 (supuesto)
- Canje por pagaré
——————— x ——————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar 7,854
(US$ 2,380 x T.C S/.3.30)
(para saldar la cuenta)
38 CARGAS DIFERIDAS
381.2 Intereses por Devengar 792
42 PROVEEDORES
423.2 Efectos por Pagar
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
——————— 1 ———————
38 CARGAS DIFERIDAS
381.2 Intereses por Devengar
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
——————— x ———————
• Pagaré
(US$ 2,620 x S/0.10)
——————— 2 ———————
6,069
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Pérdida por Diferencia
de Cambio
42 PROVEEDORES
423.2 Efectos por Pagar
——————— x ———————
- Cancelación de pagaré
(US$ 2,620 x T.C S/.3.40)
——————— 3 ———————
119
42 PROVEEDORES
423.2 Efectos por Pagar
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bcos. Ctas. Corrientes
——————— x ———————
- Intereses devengados
(US$ 240 x T.C S/.3.40)
——————— 4 ———————
67 CARGAS FINANCIERAS
672 Intereses sobre Ctas.
por Pagar Mercantiles
38 CARGAS DIFERIDAS
381.2 Intereses por Devengar
——————— x ———————
Nota
El cuarto dígito Dos (2) identifica la opera-
ción en moneda extranjera.
Cuenta 428 - Anticipos a Proveedo-
res, ajuste por correción monetaria
Función
Registraba el incremento por actualización
en base al Índice de Precios al por Mayor
(IPM), habida entre la fecha del desem-
bolso del anticipo a proveedores y la fe-
cha del ajuste por inflación.
8,646
VII
DEBE HABER da en suspenso a partir del ejercicio eco-
nómico 2005.
24
Apreciaciones
1. Son materia de actualización todas
las partidas que representen
24 anticipos basados en precios previa-
mente pactados de los bienes y ser-
vicios a recibir.
2. Bajo esta partida se agrupan las tran-
sacciones que cumplen las condiciones
DEBE HABER siguientes:
a. Un ente otorga anticipos a provee-
dores para ser aplicados a operacio-
nes que se perfeccionarán en el fu-
262 turo; y
b. El valor de los bienes y servicios ob-
262 jeto de la transacción es fijado en
el momento de la entrega del ade-
lanto.
3. Para la actualización se deberá identifi-
car la fecha del desembolso del antici-
DEBE HABER po al proveedor y se aplicará el Factor
de Actualización mensual respectivo,
según el IPM.
8,908
4. El valor actualizado de los anticipos no
deberá exceder el valor de mercado –al
cierre del período– de los bienes o ser-
8,908 vicios a recibir, por los cuales se generó
el anticipo otorgado. En la metodolo-
gía tributaria los anticipos otorgados
por servicios no tienen límites de
reexpresión.
5. Las partidas referidas a anticipos con-
DEBE HABER
certados a precios reajustables no se-
rán objeto de actualización.
816
6. De conformidad a lo estipulado por la
Resolución N.º 031 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, suspensión de
816
los ajustes por inflación, el incremento
por actualización formará parte del
nuevo valor histórico de la cuenta ma-
triz a partir del 1 de enero de 2005.
7. Cabe agregar que por la Ley N.º28394
del 22 de noviembre de 2004, queda
en suspenso el ajuste por inflación con
incidencia tributaria a partir del ejerci-
cio gravable 2005.
Aplicaciones
Caso N.° 1
Al 31 de diciembre del año 4, se han otor-
gado anticipos a diversos proveedores por
S E G U N DA Q U I N C E N A - N O V I E M B R E 2 0 0 6

un total de S/.91,000, cuya fecha y monto

——————— x ——————— Saldo de desembolso se detalla a continuación.
Deudor, representaba el monto total del Asimismo, está acompañado de sus ajustes
Caso N.° 4 ajuste por inflación efectuado a la cuenta por inflación con el factor de actualización (F.
422 - Anticipos Otorgados a la fecha del A.), elaborado y publicado por el INEI en base
Cumplido el plazo de noventa días se can- Balance General. El uso de la cuenta que- al IPM que mide la inflación en el país.
cela el pagaré del caso anterior, siendo el
tipo de cambio S/.3.40 (supuesto).
Fecha Valor Valor
Proveedor F.A. REI
Origen Libros Ajustado
- Nivelación del tipo de cambio
Oct Año 4 Emporio Luz 42,000 1.006 42,252
(S/. 3.30 - S/. 3.40)
Nov Año 4 Comerc Lince 33,000 1.003 33,099
• Cargas diferidas Dic Año 4 Mercado Lima 16,000 1.000 16,000
————— ————— —————
(US$ 240 x S/.0.10) 91,000 91,351 351

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 23 VII-5
 INFORME ESPECIAL
VII
Contabilización del Ajuste b. En la apertura del ejercicio económico ...viene DEBE HABER
siguiente se procederá con la transfe-
——————— x ——————— DEBE HABER 42 PROVEEDORES
rencia del saldo a la cuenta principal
42 PROVEEDORES del anticipo otorgados 428 Antic. a Proveedores, ACM 351
(para saldar la cuenta)
428 Anticipos a Proveedores,
ACM 351
Caso N.° 2
——————— x ———————
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
Al inicio del ejercicio económico del Año 5 Nota
898 REI del Ejercicio 351 se procederá con el traslado del ajuste por
——————— x ——————— inflación del anticipo otorgado el año an- El nuevo saldo de la cuenta 422 - Anticipos
terior de S/.351 Otorgados será aplicado cuando se forma-
Notas lice la compra de los bienes y/o servicios
——————— x ——————— DEBE HABER
a. Para la actualización se aplicará el fac- con la correspondiente factura que entre-
tor de ajuste que corresponda a la fe- 42 PROVEEDORES gue el proveedor en su oportunidad.
cha del desembolso efectuado. 422 Anticipos Otorgados 351 va... ...continuará en la siguiente edición.
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

INSTITUTO PACÍFICO