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ASESORA CONTABLE

Asesora Contable
A S E S O R A C O N T A B L E
CPC Cristina Espinoza Torres Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

1. DEVOLUCIN DE MERCADERAS ADQUIRIDAS EN EJERCICIOS ANTERIORES

PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

Una empresa comercializadora, nos informa que en el ao 2005 efecto la compra de 500 unidades de mercaderas por un valor unitario de S/.120 ms IGV. En el mes de marzo del ao 2006, se efecto un reclamo al proveedor porque 200 unidades de dichas mercaderas se encontraron defectuosas, ante lo cual, el proveedor acepta el reclamo y procede a emitir la nota de crdito N. 004-548. Nos consulta, cul sera el registro correcto de esta nota de crdito tomando en cuenta que se origina en la devolucin de mercaderas adquiridas en un ejercicio anterior?

Existencias, ambas son cuentas que al final del periodo son canceladas mediante asientos de cierre. Una vez realizado este proceso solamente pasan al siguiente ejercicio las cuentas de balance, es decir; la cuenta 20 Mercaderas y la cuenta 42 Proveedores de ser el caso. Para respaldar la devolucin de las mercaderas al proveedor, conforme al numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago existe la obligacin por parte del proveedor de emitir notas de crdito en los casos de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, adems slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal, crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Para el registro de la nota de crdito recibida del proveedor por las mercaderas que son devueltas en un ejercicio posterior al de su adquisicin, se debe considerar que pueden presentarse las situaciones siguientes: - Si la factura emitida por el proveedor an no ha sido cancelada: Se produce una salida de mercaderas del almacn, una devolucin del IGV que se tom como crdito fiscal cuando se adquirieron los bienes y una disminucin de la cuenta por pagar en proporcin a las mercaderas devueltas (200 unidades a un costo de S/. 120.00 cada una ms IGV). Contabilizacin:
x 42 PROVEEDORES 421 .acturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 4.560,00 DEBE 28.560,00 HABER

- Si la factura emitida por el proveedor ha sido cancelada: De la misma forma se produce una salida de mercaderas del almacn, una devolucin del IGV que se tom como crdito fiscal cuando se adquirieron los bienes y en este caso se genera una cuenta por cobrar al proveedor en proporcin a las mercaderas devueltas (200 unidades a un costo de S/. 120.00 cada una ms IGV). Es una prctica comercial que esta cuenta por cobrar sea compensada contra compras futuras que se realizarn al mismo proveedor. Contabilizacin:
x DEBE HABER

Solucin: Cuando esta empresa adquiri las mercaderas efectu el siguiente asiento contable:
x DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR 28.560,00 DIVERSAS 162 Reclamaciones a terceros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4.560,00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 20 MERCADERAS 24.000,00 201 Almacn x/2006 Por el registro de la Nota de Crdito N. 004-548 por devolucin de 200 unid. X S/. 120,00 = 24,000

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006

60 COMPRAS 60,000 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 71,400 421 .acturas por pagar x/2005 Por la compra de 500 unidades a S/. 120 cada uno x 20 MERCADERAS 201 Almacn 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas x/2005 Por el ingreso al almacn 60,000

2. IN.ORMACIN SOBRE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

PROCEDENCIA: LIMA

Consulta:

60,000

20 MERCADERAS 201 Almacn x/2006 Por el registro de la Nota de Crdito N. 004-548 por devolucin de 200 unid. X S/. 120,00 = 24,000

24.000,00

En el asiento anterior, se refleja la cuenta 60 Compras y la cuenta 61 Variacin de

INSTITUTO PAC.ICO

Un suscriptor dedicado a la actividad agrcola, nos informa que con fecha 28 de febrero, sus cosechas fueron destruidas por una inundacin, el importe de la prdida asciende a S/. 150,000.00. Nos consulta, cmo se presenta en el Estado de Ganancias y Prdidas y qu cuenta debe utilizar para contabilizar los hechos de esta naturaleza? considerando que a partir del 1 de enero de 2006 se encuentra vigente la nueva versin de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, la misma que elimina el requisito de presentar las partidas extraordinarias en forma separada.

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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

Respuesta: A efectos de absolver la consulta, primeramente pasaremos a explicar cul es el tratamiento aplicable para las partidas extraordinarias en la versin anterior y la versin actual de la NIC 8, para luego establecer cules son las diferencias y si ello origina un cambio en cuanto a su contabilizacin y presentacin. La versin anterior de la NIC 8: Ganancia o Prdida Neta del Ejercicio, Errores .undamentales y Cambios en las Polticas Contables (Revisada en 1993) vigente hasta el periodo 2005, en sus prrafos 11 al 14 estableca el tratamiento contable aplicable a las Partidas Extraordinarias, sealando que la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria deben ser objeto de informacin por separado de las partidas ordinarias. Una partida extraordinaria se define como aquel hecho, suceso o transaccin que sea claramente diferente del resto de las actividades ordinarias1 de la empresa, viene determinado ms por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que el suceso o la transaccin se repita. Ejemplos de partidas extraordinarias son las prdidas importantes procedentes de un terremoto, inundaciones, las derivadas de la expropiacin de activos o una catstrofe natural. Asimismo, es de indicarse que esta versin de la NIC 8 estableca que las revelaciones acerca de la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria pueden ser hechas en el cuerpo principal de la cuenta de resultados, o bien se puede consignar en la cuenta de resultados, desglosando en las notas a los estados financieros los importes parciales de cada partida de prdidas o ganancias extraordinarias. En concordancia con lo anterior, la NIC 1 Presentacin de estados financieros (Revisada en 1997), tambin dejada sin efecto a partir del 1 de enero de 2006, estableca que como mnimo, en el Estado de Resultados se deba incluir en lneas separada los importes que correspondan a las partidas extraordinarias. Por su parte el Reglamento para Preparacin de Informacin .inanciera de CONASEV (Resolucin CONASEV N. 103-99-E./94.10, presentaba un formato de Estado de Ganancias y Prdidas en el cual se consideraban las partidas extraordinarias en forma separada despus de utilidad neta proveniente de actividades ordinarias. Con la entrada en vigencia de la nueva versin de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (Modificada en diciembre de 2003) oficializada en el Per mediante
1 Son partidas que surgen del curso de las actividades ordinarias de la empresa.

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la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 034-2005-E./93.01 (02-03-2005), vigente para estados financieros que comiencen a partir del 1 de enero de 2006, se elimina el tratamiento de la versin anterior, cuando en su prrafo 3 referido al alcance de la norma, no hace referencia al tratamiento aplicable a los resultados sobre las ganancias o prdidas derivadas de las actividades ordinarias y extraordinarias. Asimismo, la nueva versin de la NIC 1 Presentacin de Estados .inancieros (Modificada en diciembre de 2003) en su prrafo 85 seala que la entidad no presentar, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias, de esta manera se elimina la obligacin de revelar las partidas extraordinaria, considerada en la versin anterior. Por todo lo anterior, podemos concluir que con la versin anterior de la NIC 8 vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, se estableca que se presenten en forma separada en el Estado de Ganancias y Prdidas las partidas extraordinarias. Ahora con la nueva versin de la NIC 8 se ha eliminado este requerimiento, en conse-

cuencia ya no se presentan en forma separada, sin embargo, la naturaleza de una partida extraordinaria sigue siendo la misma y en cuanto a su registro contable, ste no ha variado, siempre se han contabilizado en la cuenta 66 Cargas Excepcionales y continuar utilizndose esta cuenta. Sobre la base de lo antes expuesto, nuestro suscriptor deber realizar el siguiente asiento contable por las prdidas sufridas en sus existencias a causa de la inundacin:
x DEBE HABER

66 CARGAS EXCEPCIONALES 150.000,00 669 Otras cargas excepcionales 20 MERCADERAS 150.000,00 201 Producto x x/02 Por el registro de la prdida sufrida en las existencias por la inundacin.

A continuacin mostramos la forma de presentacin de las partidas extraordinarias en el Estado de Ganancias y Prdidas con la versin anterior y la versin actual de la NIC 1:

PRESENTACIN DE LAS PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

De acuerdo con la versin anterior de la NIC 1 vigente hasta el 31-12-05

De acuerdo con la nueva versin de la NIC 1 vigente a partir del 01-01-06

Estado de Ganancias y Prdidas Ventas (Costo de Ventas) Utilidad Bruta (Gastos de Administracin) (Gastos de Ventas) Utilidad Operativa Ingresos .inancieros (Gastos .inancieros) Otros Ingresos (Otros Gastos) Resultado antes de Partidas Extraordinarias, Participaciones y del Impuesto a la Renta (Participaciones) (Impuesto a la Renta) Resultado antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios (Gastos Extraordinarios) - (Prdida por inundacin Nota X) Utilidad (Prdida Neta del Perodo)

Estado de Ganancias y Prdidas Ventas (Costo de Ventas) Utilidad Bruta (Gastos de Administracin) (Gastos de Ventas) Utilidad Operativa Ingresos .inancieros (Gastos .inancieros) Otros Ingresos (Otros Gastos) - (Prdida por inundacin Nota X)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 106

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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2006

Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta (Participaciones) (Impuesto a la Renta) Utilidad (Prdida Neta del Perodo)