Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

Contenido:
VII
INFORMES ESPECIALES
Plan Contable General Revisado y las NIIF
Apreciaciones contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte III) ............................................................................................. VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
El IASB ha tomado medidas para ayudar a la Profesión Contable en la Adopción de las NIIF
y reforzar el Sistema de Información Pública ....................................................................................................................................................... VII - 5
Tratamiento Contable de las Contingencias - Aplicación Práctica de la NIC 37 ................................................................ VII - 6
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIIF I

Apreciaciones Contables a las Obligaciones y Provisiones (Parte III) N
F
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Aplicaciones Nota O
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
De optar por el Tratamiento Alternativo R
Normativo de Contabilidad. Caso N.° 1
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la Permitido previsto por la anterior NIC 8, el M
Universidad de San Martín de Porres.
Una empresa industrial, conforme a Ley cargo será a la cuenta 665 Cargas Diver- E
efectúa aportaciones a su cargo por sas de Ejercicios Anteriores. S

C
ontinuando con el análisis y aplica- EsSALUD de S/.2,200 ; y SENATI por Procedimiento vigente sólo hasta el 31 de
ción de las cuentas del Plan Conta- S/.1,000 Diciembre del 2005. E
ble General Revisado (PCGR) y su
——————— x ——————— DEBE HABER
S
concordancia con las Normas Internacio- Caso N.° 3
nales de Información Financiera (NIIF's) en 62 CARGAS DE PERSONAL
P
esta ocasión, continuaremos con las cuen- Una empresa no cumplió con remitir sus E
627.1 Seg. y Previsión
tas específicas del rubro principal 40- Tri- Social-EsSalud 2,200 Estados Financieros Auditados a la Comi- C
butos por Pagar; así como, las integran- 64 TRIBUTOS sión Nacional Supervisora de Empresas y I
tes del rubro 41 Remuneraciones y Partici- Valores (CONASEV), siendo sancionada A
paciones por Pagar. Así tenemos: 647.2 Cotiz. con Carácter
Tributario -SENATI 1,000 con S/.500 (supuesto). L
40 TRIBUTOS POR PAGAR ——————— 1 ——————— DEBE HABER E
Cuenta 403 - Contribuciones a S
Instituciones Públicas 403.1 Contrib. a Inst. 66 CARGAS EXCEPCIONALES
Públicas - EsSALUD 2,200 666 Sanciones Administ.
Función 403.2 Contrib. a Instituc. Fiscales 500
Registra los tributos devengados que corres- Públicas- SENATI 1,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR
ponde pagar a la empresa, conforme a Ley, ——————— x ——————— 403.4 Contrib. a Instituciones
tanto por cuenta propia, como los reteni- Públicas CONASEV 500
Notas
dos a terceros, los mismos que constituyen ——————— 2 ———————
ingresos propios de las Instituciones Públi- a. El cuarto dígito sugerido identifica la
cas encargadas de su administración. naturaleza de la obligación tributaria. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
b. En la clase 9 de la Contabilidad Analíti- 403.4 Contrib. a Instituc.
Saldo ca se efectuará el asiento por destino Públicas CONASEV 500
Acreedor, representa los tributos por pagar del gasto empleando la Clase 79. (para saldar la cuenta)
como sujeto de hecho y de derecho al Ban- 10 CAJA Y BANCOS
co de la Nación o agente autorizado, a fa- Caso N.° 2 104 Bancos, Ctas. Corrientes 500
vor de instituciones del Estado como son
EsSALUD, ONP, INDECOPI, SENATI, SENCICO, Efectuando el análisis de los tributos por
CONASEV, INICTEL, INCITEMI,etc. pagar, se determinó que la empresa el año Cuenta 405 - Gobierno(s) Local(es)
pasado no provisionó obligación como la
Apreciaciones Función
Oficina Nacional de Previsión Social (ONP),
PRIMER A QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

1. Se crearán cuentas divisionarias para
diferenciar las contribuciones según la
entidad receptora.
2. Las obligaciones asumidas conforme a
Ley por las aportaciones a las Adminis-
tradoras de Fondos de Pensiones(AFP)
y/o por las relacionadas con las Empre-
sas Prestadoras de Salud (EPS), pueden
ser registradas en cuentas divisionarias
de la cuenta sugerida 404 Instituciones
Públicas.
3. Son de aplicación, en lo pertinente, las
apreciaciones a las cuentas del grupo
401 Gobierno Central.
en monto de S/. 650. Registra los tributos devengados que co-
rresponde pagar a la empresa por cuenta
Para regular la omisión se aplicará el Trata-
propia, los mismos que constituyen ingre-
miento Referencial señalado por la NIC 8-
Políticas Contables, Cambios en las Estima- sos propios de las Municipalidades o Con-
ciones Contables y Errores. cejos Provinciales o Distritales. Obligacio-
nes tributarias igualmente denominadas
——————— x ——————— DEBE HABER Arbitrios administrados por el SAT ( Muni-
59 RESULTADOS ACUMULADOS cipalidad Lima Metropolitana).
591 Util. no Distribuidas 650
Saldo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
Acreedor, representa el importe de los Tri-
403.3Contrib. a Inst. butos por Pagar a los Municipios u Agen-
Públicas-ONP 650
tes autorizados; imposiciones tales como:
——————— x ——————— Impuesto Predial, a los espectáculos,

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 22
VII-1
 VII INFORME ESPECIAL

serenazgo, limpieza pública terrenos sin ——————— 2 ——————— DEBE HABER ...viene DEBE HABER
construir, pesas y medidas, anuncios y pro-
paganda, funcionamiento de estableci- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40 TRIBUTOS POR PAGAR
miento, alcabala, peaje, etc. 405 Gobiernos Locales 2,300
(para saldar la cta.) 405 Gobiernos Locales 1,800
Apreciaciones 10 CAJA Y BANCOS
1. Se crearán cuentas divisionarias según 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 2,300 - Pago de Tributo Municipal
la naturaleza de los tributos municipa- ——————— 2 ——————— DEBE HABER
les devengados. Caso N.° 3 40 TRIBUTOS POR PAGAR
2. En el caso que la empresa se acogiera 405 Gobiernos Locales 1,800
a fraccionamiento de la deuda Se cancela impuesto predial por S/.1,800 (Para saldar la cuenta)
tributaria municipal, la parte de la obli- correspondiente a años anteriores, el cual 10 CAJA Y BANCOS
gación que exceda el plazo de un año, no fue fraccionado en su oportunidad. La
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 1,800
será expuesta en el Balance General regularización será aplicando el Tratamien-
como pasivo no corriente. to Alternativo Permitido conforme lo se- Nota
3. Son aplicables, hasta donde correspon- ñalado por la NIC 8 - Utilidad o Pérdida
Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y El Tratamiento alternativo permitido será
da, las apreciaciones a las cuentas del aplicado hasta el 31 de Diciembre del
grupo 401 Gobierno Central. Cambios en las Políticas Contables.
2005. Después de esa fecha estará vigen-
- Registro de Obligación te sólo el Tratamiento Referencial según
Aplicaciones
——————— 1 ——————— DEBE HABER lo estipula la nueva NIC 8 - Políticas Con-
Caso N.° 1 tables, Cambios en las Estimaciones Con-
66 CARGAS EXCEPCIONALES
tables y Errores; por lo que, se debitará la
665 Cargas Diversas de cuenta respectiva del rubro 59 Resultados
Se pagó ante la administración Municipal Ejercicios Anteriores 1,800 ...va
los impuestos siguientes: Acumulados.

- Licencia de Funcionamiento
- Arbitrios Municipales
- Impuesto Predial
- Registro de Obligación
——————— 1 ———————
64 TRIBUTOS
646 Trib. a Gob. Locales
40 TRIBUTOS POR PAGAR
405 Gobiernos Locales
- Pago de Tributo Municipal
——————— 2 ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
405 Gobiernos Locales
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes
Nota
En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica
se efectuará el asiento por destino del gas-
to empleando la cuenta 79.
Caso N.° 2
Se provisiona impuestos municipales por
PRIMER A QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
S/.
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar
500
300
400 Agrupa las cuentas divisionarias que re-
———— presentan las obligaciones de la empre-
1,200
sa con los trabajadores y directores, por
concepto de remuneraciones y partici-
paciones
DEBE HABER
Cuenta 411 - Remuneraciones
1,200 por Pagar
1,200 Función. Registra las obligaciones de la
empresa cor sus trabajadores por concep-
to de sueldos y salarios.
DEBE HABER Saldo. Acreedor, representa el importe
total neto-efectuadas las deducciones
de Ley- por pagar, por concepto de Re-
1,200 muneraciones, a la fecha del Balance
General.
1,200 Apreciaciones
1. Se podrá establecer subdivisionarias
para diferenciar la naturaleza de las re-
muneraciones consignadas en esta
cuenta.
2. Los adelantos de remuneraciones se-
rán registrados en la cuenta 385 Ade-
lanto de Remuneraciones.
3. De existir obligaciones en moneda
4. Esta cuenta incluirá gratificaciones, asig-
nación familiar, horas extras trabajadas,
bonificación por costo de vida, comi-
siones, asignación por movilidad u otras
similares de carácter permanente. Asi-
mismo incluirá las remuneraciones en
especie.
5. Las obligaciones por remuneraciones
correspondiente a ejercicios anterio-
res detectadas como error u omisión
en el ejercicio económico corriente
serán regularizadas aplicando los tra-
tamientos contables previstos en la
NIC 8 - Utilidad o Pérdida Neta del
Ejercicio, Errores Sustanciales y Cam-
bios en las Políticas Contables, Trata-
miento Preferencial con cargo a la
cuenta respectiva del Grupo 59 Re-
sultados Acumulados, o Tratamiento
Alternativo Permitido con cargo a la
cuenta 665 Cargas Diversas de Ejerci-
cios Anteriores. Este último vigente
hasta Diciembre del 2005; según la
nueva NIC 8 - Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Conta-
bles y Errores, aplicable a partir del 1
de enero del 2006 queda excluido el
citado tratamiento.

concepto de anuncio y propaganda en extranjera, en concordancia con la

NIC 21 - Efectos de las Variaciones
S/. 2,000 y multa de S/.300 por no ges-
en el Tipo de Cambio, la remunera-
tionar previamente el permiso respectivo.
ción correspondiente será registrada
- Registro de obligación en moneda nacional al tipo de cam-
——————— 1 ——————— DEBE HABER bio vigente a la fecha de la renta por
pagar; en tanto que será expuesta al
64 TRIBUTOS
tipo de cambio que rija a la fecha del
646 Trib. a Gob. Locales 2,000 Balance General.
66 CARGAS EXCEPCIONALES La variación en el tipo de cambio- in-
666 Sanciones Administ. cremento o disminución- será aplica-
Fiscales 300 da a Resultados como pérdida o ga-
40 TRIBUTOS POR PAGAR nancia por diferencia de cambio, se-
405 Gobiernos Locales 2,300 gún sea el caso.
6. Paralelamente al registro de la remunera-
ción por su importe neto, las retenciones
y deducciones al personal, serán acredi-
tadas en las respectivas divisionarias del
grupo 40 Tributos por Pagar y en las cuen-
tas 141 Préstamos al Personal y 385 Ade-
lanto de Remuneraciones, según corres-
ponda.
7. Para su reclasificación en el Balance
General, en concordancia con la NIC 1-
Presentación de Estados Financieros
integra el rubro Otras Cuentas por Pa-
gar en el Pasivo Corriente.

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII
Aplicaciones Notas Notas
Caso N.° 1 a. El pago de remuneraciones se puede a. En la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-
efectuar en efectivo o girando cheques ca se efectuará el asiento por destino
Se determinó en el mes de octubre el y/o abonando el importe en las corres- del gasto incurrido haciendo uso de la
monto a pagar por remuneraciones por pondientes cuentas corrientes banca- cuenta 79.
un total de S/.55,200 efectuándose los rias o cuentas de ahorro que indican b. Por extensión es aplicable lo anota-
aportes y retenciones de Ley, conforme se los trabajadores de la empresa. do en el caso de remuneraciones por
detalla a continuación: b. Las obligaciones tributarias derivadas de pagar (411).
las remuneraciones a cargo de la em-
Remuneraciones presa y de los trabajadores, serán can- Cuenta 413 Participaciones
celadas dentro de los plazos de Ley por por Pagar
Sueldos 36,700
Jornales 18,500 55,200 (1)
la empresa.
Función. Registra la parte de las utilida-
Cuenta 412 - Vacaciones por Pagar des del ejercicio que de acuerdo a Ley o
Aportes de la Empresa
convenio laboral habrá de pagar la em-
EsSalud 4,968 Función. Registra las obligaciones de la presa a sus trabajadores, teniendo en con-
IES 2,760 7,728 empresa con sus trabajadores por concep-
——— ——— sideración la actividad económica genera-
62,928 to de vacaciones devengadas. dora de renta de Tercera Categoría.
Retenciones a Trabajadores
Saldo. Acreedor, representa el importe to- Saldo. Acreedor, representa el monto de
ONP 1,402 tal neto efectuadas las deducciones de Ley
AFP 5,177 las utilidades por pagar a favor de los tra-
Impto. a la Renta 1,717 (8,296) (2)
por pagar, por concepto de vacaciones a bajadores de la empresa a la fecha del
——— ——— la fecha del Balance General. Balance General.
Neto a pagar: 46,904 (1)-(2)
Apreciaciones Apreciaciones
Por extensión es aplicable, hasta donde 1. El pago de gratificaciones por Fiestas Pa-
- Provisión del Gasto trias y Navidad, serán registradas en la
corresponda, las apreciaciones a la cuenta
——————— x ——————— DEBE HABER cuenta 411 Remuneraciones por Pagar.
411 Remuneraciones por Pagar.
62 CARGAS DE PERSONAL 2. Se registrará en esta cuenta la participa-
621 Sueldos 36,700 Aplicaciones ción acordada a los trabajadores de con-
formidad con lo estipulado sobre el parti-
622 Salarios 18,500 Caso N.° 1 cular por los Decretos Legislativos N.º 677
627 Seg. y Prev. Social 4,968 y N.º 892; DS Nº 009-98 IR.
64 TRIBUTOS La provisión por concepto de vacacio-
nes devengadas para el Año 4 asciende Las participaciones de los trabajadores
649.4 Otros Tributos - IES 2,760 por actividad económica son las si-
a S/. 3,900 efectuándose las retenciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR y aportes de Ley según detalle. guientes:
4017.5 Impto. a la renta-
quinta categoría 1,717 Participación de los Trabajadores
Sueldos: 3,900
4019.1 Otros Tributos- IES 2,760 Retención a Trabajadores Actividad Económica Participación
403.1 Contrib. Instituciones ONP 99 de la Empresa %
Públicas-EsSalud 4,968 AFP 366 Pesquera 10
I.Renta 121 586 Telecomunicaciones 10
403.2 Contrib. Instit. Púb.-ONP 1,402 ——— Industrial 10
404.1 Contrib. Instit.Púb.-AFP 5,177 Aportaciones de empresa Minera 8
41 REMUN. Y PARTICIP. EsSalud 351 Comercial 8
POR PAGAR IES 195 546 Restaurantes y Similares 8
———
411 Remun. por Pagar 46,904 Otras Actividades 5
- Provisión del Gasto
3. El cargo a la cuenta 861 Participación
Notas ——————— 1 ——————— DEBE HABER
de los Trabajadores será por el importe
a. Por lo general, la información desagregada 62 CARGAS DE PERSONAL calculado en base a la utilidad deter-
es obtenida de las correspondientes Pla- 626 Vacaciones 3,900 minada en base al criterio financiero o
nillas de Sueldos y Jornales. 627 Seg. y Prev. Social 351 contable en armonía con las NIC's.
64 TRIBUTOS 4. La obligación por participación será cal-
b. En la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-
649.4 Otros Tributos-IES 195 culada en base a la utilidad determinada
ca se hará el asiento por destino del gas-
40 TRIBUTOS POR PAGAR según los normado por la Ley del Impues-
to incurrido empleando la cuenta 79.
4017.5 Impto. a la Renta to a la Renta, por lo que de existir dife-
c. Desde el mes de Diciembre del 2004 quinta categoría 121
no tiene aplicación el IES rencias temporales por aplicación de los
4019.1 Otros Tributos-IES 195 principios de contabilidad, habrá de te-
PRIMER A QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

403.1 Contrib. Inst. Púb.- ner en consideración lo estipulado por la

Caso N.° 2 EsSalud 351
403.2 Contrib. Inst. Púb.-ONP 99
NIC12 Impuesto a la Renta en la deter-
Se procede al pago de remuneraciones 404.1 Contrib. Inst. Priv.-AFP 366
minación de la Participación diferida.
del caso anterior por el importe neto de 41 REMUN. Y PARTICIPAC. 5. Por extensión es aplicable, hasta don-
S/.46,904 POR PAGAR de corresponda, las apreciaciones a la
412 Vacaciones por Pagar 3,314 cuenta 411 Remuneraciones por Pagar.
——————— x ——————— DEBE HABER
Aplicaciones
41 REMUN. Y PARTIC. ——————— 2 ——————— DEBE HABER
POR PAGAR
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR Caso N.° 1
411 Remun. por Pagar
412 Vacaciones por Pagar
(para saldar la cuenta) 46,904
(para saldar a cuenta) 3,314 Al cierre del ejercicio económico, una
10 CAJA Y BANCOS 10 CAJA Y BANCOS empresa comercial generó utilidad ajus-
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 46,904 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 3,314 tada por inflación, antes de deducciones

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 22 VII-3
 VII INFORME ESPECIAL

de Ley, ascendente a S/.50,500. Sin em-
bargo, no son gastos computables para
la determinación de la utilidad imponible,
donaciones de dinero por S/.2,000; y pro-
Concepto
Utilidad Contable
DIFERENCIA PERMANENTE
Donación no aceptada
DIFERENCIA TEMPORAL
Prov. cobranza dudosa
no aceptada
Utilidad Imponible
Particip. trabajadores,8%
Impuesto a la renta
Activo diferido tributario:
- Contabilización de deducciones
——————— 1 ——————— DEBE HABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE
LA RENTA
861 Particip. de los Trab. 4,200
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 14,490
38 CARGAS DIFERIDAS
386 Particip. de Trabaj. Dif. 280
387 Impto. a la Renta Dif. 966
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.3 Impto. a la Renta
por Pagar
41 REMUN. Y PARTICIPAC.
POR PAGAR
413 Particip. por Pagar
- Pago de Participaciones
——————— 2 ——————— DEBE HABER
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
413 Particip. por Pagar 4,480
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bcos. Ctas. Corrientes
Notas
a. Las diferencias temporales han sido tra-
Concepto
Utilidad Contable
DIFERENCIA PERMANENTE
Intereses exonerados
DIFERENCIA TEMPORAL
Ganancias diferidas
PRIMER A QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
visión por cobranza dudosa por S/.3,500. ...viene DEBE HABER
Las deducciones de la utilidad por Ley es
8% para los trabajadores y 30% por Im- 41 REMUN. Y PARTICIP.
puesto a la Renta. POR PAGAR
413 Particip. por Pagar 2,500
Criterio Criterio Operaciones
49 GANANCIAS DIFERIDAS
Financiero Tributario Diferidas
50,500 50,500 496 Particip. Diferidas 300
497 Impto. a la Renta Dif. 810
2,000 2,000
- Pago de participaciones
3,500
————— —————
52,500 56,000 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
(4,200) (4,480) 280
————— ————— 41 REMUN. Y PARTICIP.
48,300 51,520 POR PAGAR
(14,490) (15,456) 966
————— 413 Particip. por Pagar 2,500
1,246
(para saldar la cta.)
10 CAJA Y BANCOS
tadas conforme a lo señalado por la
NIC 12 - Impuesto a la Renta. 104.1 Bcos. Ctas. Corrientes 2,500
b. Los cargos a resultados por las deduc-
ciones de Ley han sido cuantificadas de
acuerdo al criterio financiero basado en Notas
los Principios y Normas Contables; en a. Las ventas de bienes a plazo mayor
tanto, que las obligaciones derivadas de trece meses, en aplicación de la
de las deducciones de Ley fueron cal- NIC18 - Ingresos deben ser reconoci-
culadas de acuerdo al criterio tributa- dos como ingresos en el mes de la
rio emanado de la Ley del Impuesto a transacción, independiente del plazo
la Renta. pactado para su realización o cobran-
za; por consiguiente, genera diferen-
c. El activo diferido tributario será resar-
cia temporal para los fines de la de-
cido en los futuros ejercicios económi-
cos, cuando se diluya la diferencia tem- terminación de la base imponible del
15,456 Impuesto a la Renta.
poral por recuperación de la provisión
para cobranza dudosa. b. El pasivo diferido tributario será regu-
larizado en los futuros ejercicios eco-
4,480 Caso N.° 2 nómicos, conforme va devengando la
alicuota de la utilidad imputable a cada
Una empresa industrial, culminado el ci- período.
clo económico obtuvo S/.30,600 de uti-
lidades antes de deducciones de Ley. El Caso N.° 3
citado resultado incluye como ingresos
financieros S/.2,600 por concepto de in- Tomando como referencia el enunciado
del Caso 1, asumamos que la empresa
tereses exonerados de impuestos; asimis-
mo incluye S/.3,000 de ganancias dife- comercial, dentro de los treinta días si-
guientes a la presentación de la Declara-
ridas por ventas a plazos de productos
4,480 entregados que superan los trece meses ción Jurada del Impuesto a la Renta del
para su realización. año 1, tan sólo pago a los trabajadores
por concepto de participaciones el im-
- Cálculo de deducciones de ley porte de S/. 2,500 quedando un saldo
de S/. 1,980 para ser cancelado en próxi-
Criterio Criterio Operaciones mos meses.
Financiero Tributario Diferidas
30,600 30,600 - Cálculo inicial de deducciones (Ver
Caso 1)
(2,600) (2,600)
Criterio Criterio
Concepto
Financiero Tributario
(3,000)

————— —————
Utilidad Imponible 28,000 25,000 Util. Imponible 52,500 56,000
Particip. trabajadores,10% (2,800) (2,500) (300) Partic. trab., 8% (4,200) (4,480)
————— ————— ———— ————
25,200 22,500 48,300 51,520
Impto. a la Renta, 30% (14,490) (15,456)
Impuesto a la renta,30% (7,560) (6,750) (810)
—————
Pasivo diferido tributario: (1,110) - Cálculo posterior de deducciones
(al no cumplir con pagar en plazo de Ley)
- Contabilización de deducciones ...viene DEBE HABER Criterio Criterio
Concepto
——————— 1 ——————— DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA Financiero Tributario
881 Impto. a la Renta 7,560 Util. Imponible 52,500 56,000
86 DISTRIB. LEGAL DE LA 40 TRIBUTOS POR PAGAR Particip. trabajadores ( 2,500) ( 4,480)
RENTA NETA ———— ————
4017.3 Impto. a la Renta 50,000 51,520
861 Particip. de los Trab. 2,800 ...va por Pagar 6,750 Impto. a la Renta, 30% ( 15,000) ( 15,456)
...va

VII-4 INSTITUTO PACÍFICO


- Impuesto dejado de pagar
S/.
Impuesto Inicial 14,490
Impuesto posterior 15,000
————
Impto. a la Renta dejado de pagar 510
- Ajuste de diferencia temporal (Año 2)
——————— x ——————— DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
387 Impto. a la Renta Dif. 510
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impto. a la Renta
por Pagar 510
Notas
a. Al no cancelar la empresa la participa-
ción de los trabajadores en su totalidad
de S/. 4,480 dentro del plazo de Ley, esto
es, dentro de los 30 días naturales siguien-
tes al vencimiento del plazo señalado por
las disposiciones legales, para la presen-
tación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, sólo será considera-
do como deducción de la renta del Año
1 lo pagado ascendente a S/. 2,500.
b. El importe no pagado de la participa-
ción de los trabajadores es considera-
do como diferencia temporal, por apli-
cación de la NIC 12 - Impuesto a la Ren-
ta, dado que la empresa cuando cum-
pla con cancelar el saldo pendiente de
la participación de S/. 1,980 recién po-
drá deducirla como gasto.
c. El no pago dentro del plazo de Ley de
la participación de los trabajadores tán
sólo genera adicionalmente Impuesto
a la Renta diferido ( 387), sin modificar
la participación de los trabajadores di-
ferida, en razón de que el monto repa-
rado sólo habrá de afectar el Impuesto
a la Renta en el futuro.
Cuenta 414 - Remuneraciones y
Participaciones al Directorio
Función. Registra la obligación de la em-
presa por concepto de dietas, participa-
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS VII
ción en las utilidades u otro tipo de remu- - Ajuste de Diferencia Temporal (Año 2)
neraciones a favor de los miembros del ——————— x ——————— DEBE HABER
Directorio.
41 REMUN. Y PARTICIP.
Saldo. Acreedor, representa el importe
POR PAGAR
neto por pagar a los Directores de la em-
414 Remun. y Partic. al Direct.
presa a la fecha del Balance General. (para saldar la cta.) 700
10 CAJA Y BANCOS
Apreciaciones
104.1 Bancos Ctas. Corrientes 700
1. La Participación de utilidades, cuya dis-
tribución ha sido acordada, en favor de Nota
Directores-Accionistas será registrada En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica
en la cuenta respectiva del grupo 45 se hará el asiento por el destino del gasto
Dividendos por pagar, mediante empleando la cuenta 79.
divisionarias específicas.
Caso N.° 2
2. Paralelamente al registro de la remu-
neración y participación por su impor-
Producto del análisis de cuentas se determinó
te neto, las retenciones de Ley a los
la omisión de provisionar participaciones por
miembros del Directorio serán acredi-
S/.1,200 a favor de los Directores correspon-
tadas en las respectivas divisionarias del
dientes al ciclo económico del Año pasado.
grupo 40 Tributos por Pagar y de las
cuentas 143 Préstamos a Directores y Se optó para su regularización aplicar el
385 Adelanto de Remuneraciones, se- Tratamiento Referencial previsto en la NIC
gún corresponda. 8 - Políticas Contables, Cambios en las Es-
3. De existir el compromiso de pagar la timaciones Contables y Errores.
obligación en moneda extranjera; es de ——————— x ——————— DEBE HABER
aplicación lo estipulado por la NIC 21-
59 RESULTADOS ACUMUL.
Efectos en las Variaciones en los Tipos
de Cambio y lo expresado al respecto 591 Util. no Distrib. 1,200
en la cuenta 411 Remuneraciones por 41 REMUN. Y PARTICIP.
Pagar (numeral 2). POR PAGAR
414 Remun. y particip.
Aplicaciones al Directorio 1,200
Caso N.° 1 Notas
a. De optar por el Tratamiento Alternativo
Se determinó el pago de dietas y partici- Permitido señalado en la NIC 8 - Utilidad
paciones de utilidades por S/.700 a favor o Pérdida Neta del Ejercicio, Errores Sus-
de directores que no son accionistas de la tanciales y Cambios en las Políticas Con-
empresa. tables, el cargo será a la cuenta 665 Car-
gas diversas de ejercicios anteriores. Tra-
- Gasto del período tamiento vigente hasta el 31 de Diciem-
——————— x ——————— DEBE HABER bre del 2005, según la nueva NIC 8 - Po-
62 CARGAS DE PERSONAL
líticas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores aplicable a
628 Remuneraciones de Directores 700
partir del 2006, queda excluido su uso.
41 REMUN. Y PARTICIP.
POR PAGAR
b. De ser el caso, las deducciones de Ley
serán abonadas en la correspondiente
414 Remun. y Particip. 700 cuenta del Rubro 40 Tributos por Pagar.
al Directorio
...continuará en la siguiente
A
P
L
I
C
A
C
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Ó
N
P
R
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C
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C
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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 22 VII-5