UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA
CATEDRÁTICO TITULAR: LIC. CARLOS MAURICIO GARCIA
AUXILIAR DE CÁTEDRA: DARLI RAMOS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 540

– AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES

RELACIONADAS –

GUATEMALA, 27 DE OCTUBRE DE 2021

GRUPO No. 12
SALON 101

INTEGRANTES:

No. Nombres y apellidos Carné

1 Wilmer Estuardo Luna Pineda 200921524
2 Flor de María Marleny Gómez Maxia 201120745
3 Leslie Sofía Catalán Díaz 201317270
4 Ana Abigail Salazar Gutierrez 201405103
5 Mayra Georgina García Velásquez 201405405
6 Jorge Mario Sían Cheley 201405619
7 Laura Estefany De La Cruz Gonzalez 201409230
8 Edvin Ronaldo Zacarias Pérez 201504574
9 Handerzon Castillo Ruano 201504793
10 Wagner Estybe Solano Alvarez 201505946

Coordinador: Wilmer Estuardo Luna Pineda

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN..................................................................................................................................4
NIA 540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO
ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES
RELACIONADAS.................................................................................................................................5
Naturaleza de las Estimaciones contables..............................................................................................5
Fecha de entrada en vigor.......................................................................................................................6
Objetivo..................................................................................................................................................6
Requerimientos.......................................................................................................................................8
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas....................................................8
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa............10
Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa.......................10
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes...................10
Obtención de evidencia de auditoría de los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de
auditoría................................................................................................................................................11
Comprobación del modo en que la dirección realizó la estimación contable......................................11
Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las
representaciones erróneas.....................................................................................................................11
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables..................................................................11
Indicadores de posible sesgo de la administración...............................................................................12
Representaciones escritas.....................................................................................................................12
Documentación.....................................................................................................................................12
CASO PRACTICO...............................................................................................................................13
 INTRODUCCIÓN

La norma internacional de auditoria 540 presenta la responsabilidad del auditor con

relación a las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no
pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables
del valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoria de estados financieros.

Asi mismo la norma 504 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones
erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la
administración.

De esta forma proporciona un grado a la falta de certeza de las estimaciones, es afectado

por la naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la administración para
soportar una estimación contable, lo que puede implicar riesgos de representación errónea y
la susceptibilidad a sesgo de la administración, sea intencional o no.

Debido a las actividades que realizan cada empresa en la actualidad pueden ocasionar
partidas de estados financieros que deben de estimarse, estás pueden ser tanto en activo o
un pasivo o un componente del patrimonio, la base o el método de medición para estas
estimaciones las proporciona ciertos Marcos de información financiera, la presente Norma
analiza las formas de medir el valor razonable y la información que debe revelarse según
los distintos marcos de información financiera. El grado de incertidumbre y las
estimaciones varían según la naturaleza de la estimación contable en función que exista o
no un método o modelo generalmente aceptado, en algunos casos las incertidumbres en las
estimaciones pueden ser tan elevadas que no se cumplen los criterios de reconocimiento del
marco de información financiera aplicable.

El contador público y auditor debe conocer la medición de dichas estimaciones con el

objeto de asesorar a las empresas para una adecuada presentación de los estados financieros
en su conjunto.
 NIA 540
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES
CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE Y REVELACIONES RELACIONADAS.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una auditoría
de estados financieros. De la misma manera, la norma 540 presenta los requisitos y
lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e
indicadores de posible sesgo de la administración.

Naturaleza de las Estimaciones contables

La naturaleza de las estimaciones contables es muy variable y se requiere que sean

realizadas por la dirección cuando los importes no se pueden observar directamente. La
medición de estos importes está sujeta a incertidumbre en la estimación, la cual refleja las
limitaciones inherentes al conocimiento o a los datos. Estas limitaciones dan lugar a una
subjetividad inherente y a una variación en los resultados de la medición. El proceso de
realización de estimaciones contables implica elegir y aplicar un método utilizando
hipótesis y datos, lo cual requiere la aplicación de juicio por la dirección y puede dar lugar
a complejidad en la medición. Los efectos de la complejidad, la subjetividad u otros
factores de riesgo inherente sobre la medición de estos importes afectan a su susceptibilidad
de incorrección.

Aunque esta NIA es aplicable a todas las estimaciones contables, el grado en que una
estimación contable está sujeta a incertidumbre en la estimación varía de manera sustancial.
La naturaleza, momento de realización y extensión de la valoración del riesgo y de los
procedimientos de auditoría posteriores requeridos por esta NIA varían en función de la
incertidumbre en la estimación y de la valoración de los riesgos de incorrección material
relacionados. Para algunas estimaciones contables, la incertidumbre en la estimación puede
ser muy baja por su naturaleza y la complejidad y subjetividad que implica su realización
pueden también ser muy bajas. Para esas estimaciones contables, no es de esperar que los
procedimientos de valoración del riesgo y los procedimientos de auditoría posteriores
requeridos por esta NIA sean extensos. Cuando la incertidumbre en la estimación, la
complejidad o la subjetividad sean muy elevadas, sería de esperar que esos procedimientos
fueran mucho más extensos

El auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que las estimaciones

contables y la información relacionada revelada en los estados financieros son razonables
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

El grado de falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y confiabilidad

de la información disponible a la administración para soportar una estimación contable, lo
que puede implicar riesgos de representación errónea y la susceptibilidad a sesgo de la
administración, sea intencional o no. La medición de las estimaciones contables varía de
acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y la partida. Estas
estimaciones contables que implican una falta de certeza pueden ser las estimaciones
contables que:

 Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son

complejas.
 Se actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones de rutina.
 Derivadas de datos fácilmente disponibles
 Relativas al resultado de litigios.
 Estimaciones para las que se usa un modelo de medición especializado.

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivo

El auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que las estimaciones

contables y la información relacionada revelada en los estados financieros son razonables
de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Estimación contable: un importe cuya medición, de conformidad con los requerimientos

del marco de información financiera aplicable, está sujeta a incertidumbre en la estimación.

Estimación puntual o rango del auditor: cantidad o rango de cantidades,

respectivamente, desarrolladas por el auditor para evaluar la estimación puntual realizada
por la dirección.

Incertidumbre en la estimación: susceptibilidad a una falta inherente de precisión en la

medición.

Sesgo de la dirección: falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la

información.

Estimación puntual de la dirección: la cantidad determinada por la dirección como

estimación contable para su reconocimiento o revelación en los estados financieros.

Desenlace de una estimación contable: importe real resultante de la resolución final de las
transacciones, hechos o condiciones en las que se basa una estimación contable.

Ejemplos de casos de Estimaciones

 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.

 Obsolescencia de las existencias.
 Obligaciones por garantías.
 Método de amortización o vida útil de los activos.
 Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe incertidumbre
sobre su recuperabilidad.
 Resultado de contratos a largo plazo.
 Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias.
 Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en mercados activos y
abiertos.
 Pagos basados en acciones.
 Activos no corrientes mantenidos para su venta.
  Determinados activos o pasivos adquiridos en una combinación de negocios,
incluidos el fondo de comercio y los activos intangibles.
 Transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos entre partes
independientes sin contraprestación monetaria, por ejemplo, un intercambio no
monetario de las instalaciones industriales de diferentes líneas de negocio.

La estimación implica juicios realizados sobre la base de la información disponible

cuando se preparan los estados financieros. Para muchas estimaciones contables, estos
juicios conllevan la formulación de hipótesis sobre cuestiones inciertas en el momento de
realizar la estimación. No es responsabilidad del auditor la predicción de las condiciones,
transacciones o hechos futuros que, de haberse conocido en el momento de la auditoría,
podrían haber afectado significativamente a la actuación de la dirección o a las hipótesis
utilizadas por la dirección.

Al formular los juicios de estimaciones se deberá de evaluar el grado de sesgo de la

información a razón que dichos sesgos son ocasionados por la administración siendo estos
intencionados o no, en el caso de los primeros se originan cuando la administración
pretende adecuar cierto resultado, en el no intencionado, se origina por la incertidumbre
que existen en el futuro de las operaciones de las empresas.

Requerimientos
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

El auditor deberá obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos

establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las
estimaciones contables y revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los
estados financieros en relación a las estimaciones contables; segundo, identificación de la
administración de transacciones, hechos y condiciones que dan origen al reconocimiento o
revelación de estimaciones contables en los estados financieros; y finalmente de cómo la
administración hace las estimaciones contables y la información en la que se basa. A partir
de este entendimiento, el auditor puede proporcionar una base para la identificación y
evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa para las
estimaciones contables.
La entidad y su entorno

a) Las transacciones de la entidad y otros hechos y condiciones que pueden dar lugar a
la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan o revelen en los
estados financieros o a que se realicen cambios en ellas.

b) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con

las estimaciones contables (incluidos los criterios de reconocimiento, las bases de
medición y los requerimientos relacionados de presentación y revelación) y el modo
en que se aplican de acuerdo con la naturaleza y circunstancias de la entidad y su
entorno, incluido el modo en que las transacciones y otros hechos o condiciones
están sujetos a factores de riesgo inherente o se ven afectados por estos.

c) Factores normativos aplicables a las estimaciones contables de la entidad, incluidos,

en su caso, los marcos normativos relacionados con la supervisión prudencial.

El control interno de la entidad

a) La naturaleza y extensión de la supervisión y gobierno que la entidad ejerce sobre el

proceso de información financiera de la dirección en relación con las estimaciones
contables.

b) El modo en que la dirección identifica la necesidad de cualificaciones o

conocimientos especializados en relación con las estimaciones contables y las
aplica, incluida la necesidad de utilización de un experto de la dirección.

c) El modo en que el proceso de valoración del riesgo por la entidad identifica y

responde a los riesgos relacionados con las estimaciones contables.

El auditor revisará el desenlace de anteriores estimaciones contables o, en su caso, de su

posterior reestimación para facilitar la identificación y valoración del riesgo de incorrección
material en el periodo actual. El auditor tendrá en cuenta las características de las
estimaciones contables para determinar la naturaleza y extensión de esa revisión. La
revisión no tiene como objetivo cuestionar los juicios sobre estimaciones contables de
periodos anteriores que eran adecuadas sobre la base de la información disponible cuando
se realizaron.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa.
Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, debe evaluar el grado de falta de certeza de la estimación asociada a una
estimación contable, determinando si se da origen a riesgos importantes.

Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa.

De acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, el
auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los requisitos
establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las
estimaciones contables, así como si los métodos que aplica la administración para
establecer las estimaciones contables son apropiados y se han aplicado consistentemente.

También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos
proporcionan evidencia de auditoria en relación a las estimaciones contables, probar como
hizo la administración la estimación contable y la información en la que se baso, y la
efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración. Para
esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar la
estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los supuestos
o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones contables. En este
proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o conocimientos especiales
en relación a algún aspecto de las estimaciones contables.

Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes.

Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que dan origen a riesgos
importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de auditoria de acuerdo a la
norma internacional de auditoria 330, y evaluar la respuesta de la administración en cuanto
a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la estimación y aplicación del marco de
referencia de información financiera aplicable. Igualmente, el

auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria, sobre la decisión de la

administración de reconocer o no las estimaciones contables, y si las bases de medición
para las estimaciones contables están de acuerdo al marco de referencia.
Obtención de evidencia de auditoría de los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de
auditoría
Cuando los procedimientos de auditoría posteriores del auditor incluyen obtener evidencia
de los hechos ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría, el auditor evaluará si esa
evidencia de auditoría es suficiente y adecuada para responder a los riesgos de incorrección
material relacionados con la estimación contable, teniendo en cuenta que los cambios en las
circunstancias y otras condiciones relevantes entre el hecho y la fecha de la medición
pueden afectar a la relevancia de esa evidencia de auditoría de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable

Comprobación del modo en que la dirección realizó la estimación contable

Cuando se comprueba el modo en que la dirección realizó la estimación contable, los
procedimientos de auditoría posteriores del auditor incluirán procedimientos, diseñados y
aplicados de conformidad con los apartados 23–26, para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a los riesgos de incorrección material relacionados con:

a) la selección y aplicación del método, las hipótesis significativas y los datos

utilizados por la dirección al realizar la estimación contable y

a) el modo en que la dirección seleccionó la estimación puntual y desarrolló la

correspondiente información a revelar acerca de la incertidumbre en la estimación.

Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las

representaciones erróneas.
El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe evaluar si las estimaciones
contables son razonables en relación al marco de referencia de información financiera
aplicable y si están representadas de manera errónea.

Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables.

El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las
revelaciones relacionadas a las estimaciones contables están de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. De la misma manera si las estimaciones
generan riesgos importantes, el auditor debe evaluar lo adecuado de la revelación de la falta
de certeza,
Indicadores de posible sesgo de la administración.
El auditor evaluará si los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las
estimaciones contables incluidas en los estados financieros, incluso si son razonables de
manera individual, son indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.
Cuando se identifican indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección, el
auditor evaluará su implicación para la auditoría. Cuando existe intención de inducir a
error, el sesgo de la dirección es de naturaleza fraudulenta.

Representaciones escritas.
El auditor debe obtener representaciones escritas de la administración o de los encargados
del gobierno corporativo sobre si creen razonables los supuestos para hacer las
estimaciones contables.

Documentación.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

elementos clave de su conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control

interno de la entidad relacionado con las estimaciones contables de la entidad;

a) la conexión de los procedimientos de auditoría posteriores del auditor con los

riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones29, teniendo en
cuenta los motivos (relacionados con el riesgo inherente o con el riesgo de control)
de la valoración atribuida a esos riesgos;

b) la respuesta o respuestas del auditor cuando la dirección no ha tomado las medidas

oportunas para entender o tratar la incertidumbre en la estimación;

c) en su caso, indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección en relación

con estimaciones contables y la evaluación por el auditor de las implicaciones para
la auditoría de conformidad con el apartado 32 y

d) juicios significativos relativos a la determinación por el auditor de si las

estimaciones contables y la información relacionada revelada son razonables de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable o si contienen alguna
incorrección.
CASO PRACTICO
La empresa “Corporación Etisa, S.A”, procedió a contratar los servicios de auditoría para el ejercicio contable
del año 2,010, sin embargo, la firma “Grupo 12 & Asociados, S.A.”, realizando las evaluaciones de auditoria,
le recomendó a la empresa a realizar un cambio en los métodos de estimación, para presentar información
financiera adecuada y que revelara la situación real de la empresa.
La empresa realizaba todas sus estimaciones con base a la ley de actualización tributaria decreto 10-12, esto
con el objetivo de cumplir con las regulaciones fiscales y tributarias.
Se presentó el valor de una maquinaria con un costo de adquisición de Q 4,500,600.00, adquirida el 01 de
enero del 2,018, se aplica el método de depreciación de línea recta con un porcentaje de 20%, sin embargo, el
gerente de producción reconoció que la maquina tiene un grado de desgaste superior por las unidades
producidas en las jornadas laborales.

Corporación Etisa, S.A.

Cifras expresadas en Quetzales
Depreciación
Activo Valor
Acumulada
Maquinaria 4,500,600.00 2,700,360.00

Maquinaria: 4,500,600.00 20%

Año Depreciación
2018 900,120.00
2019 900,120.00
2020900,120.00
Total2,700,360.00

La maquinaria tiene capacidad de producir 350,000 unidades y en los tres años presenta la siguiente
producción: año uno 75,000; año dos 100,000 y año tres 125,000, la nueva estimación de depreciación es por
unidades producidas dejando de la siguiente forma la depreciación:

Depreciación
Período Factor Producción
Anual
2,018 15 75,000 1,125,000.00
2,019 15 100,000 1,500,000.00
2,020 15 125,000 1,875,000.00

EFECTO
Período Linea Recta Unidades Producidas Efecto en Ganancia
2,018 900,120.00 1,125,000.00 224,880.00
2,019 900,120.00 1,500,000.00 599,880.00
1,800,240.00 2,,625,000.00 824,760.00
AJUSTE
2,020 900,120.00 1,875,000.00 974,880.00
Repuestas

1 Cambio en un principio de contabilidad

Efecto: Disminución en la ganancia en Q824,760.00, derivado de que con el método
2 anterior
se registraba menos valor al gasto.

3 Partida de Ajuste por el período 2,020

Depreciación 900,120.00
Deprec. Acumulada 900,120.00
Ajuste de la Depreciación al ejercicio 2,020

Contabilización bajo el método anterior 900,120.00 900,120.00

4
Partida Contable (reflejando el efecto del Cambio)
Partida Extraordinaria 824,760.00
Depre. Acumulada 824,760.00
Efecto del cambio por períodos 2,018 y 2,019 824,760.00 824,760.00

5 Efecto del cambio Acumulativo derivado de que el mismo se registra en el ejercicio 2,020
6 Nota a los Estados Financieros

Nota No. "X" Cambios Contables

La empresa "El Trapiche, S.A., depreciaba su maquinaria con valor de Q4,500,600.00 bajo el
método de Línea Recta, sin embargo, la administración con base a la producción de la
maquinaria, decide cambiar al método de Unidades Producida, ya que presenta financieramente
mejor la realidad Financiera, dicho cambio generó una partida extraordinaria por
Q824,760.00por aumento de depreciación gasto de los períodos 2,018 y 2,019,
adicionalmente generó un aumento en la Depreciación gasto del período 2020 por Q900,120.00
Nota No. "X" Cambios Contables
La empresa "Corporación Etisa, S.A., depreciaba su maquinaria con valor de Q.4,500,600.00 bajo el método
de Línea Recta, sin embargo, la administración con base a la producción de la maquinaria, decide cambiar al
método de Unidades Producida, ya que presenta financieramente mejor la realidad Financiera, dicho cambio
generó una partida extraordinaria por Q.824,760.00por aumento de depreciación gasto de los períodos 2,018 y
2,019, adicionalmente generó un aumento en la Depreciación gasto del período 2020 por Q. 900,120.00