ÍNDICE

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................2
DOBLE TRIBUTACIÓN...............................................................................................................3
DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.....................................................................................4
CONCLUSIÓN...........................................................................................................................7
BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................................................8

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INTRODUCCIÓN

Para comprender la existencia de la doble tributación es necesario definir que la

fuente de una contribución es la actividad económica considerada en las diversas
etapas o facetas que la componen, por el legislador tributario. Por su parte, el objeto de
la contribución es el ingreso, la utilidad o el rendimiento provenientes de una actividad
económica, que son señalados en la norma jurídica respectiva como el punto de
incidencia que sirve para la determinación de un tributo. Por esta razón se dice que el
objeto equivale al ingreso gravable.La doble tributación tiene por fuerza que hacer
referencia al ingreso, a la utilidad o al rendimiento gravables, debido a que los mismos,
al ser objeto de dos o mas impactos tributarios, disminuyen el ingreso bruto que dejan
al contribuyente una percepción neta escasa, obligándolo a contribuir por un mismo
concepto en más de una ocasión, lo cual resulta violatorio de los principios
constitucionales en relacióna las contribuciones.

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DOBLE TRIBUTACIÓN

En primer término, es importante mencionar el concepto de doble tributación, al

respecto, el autor Margain Manautou opina que “ se estará e presencia de una doble
imposición incostitucional, cunado la misma entidad pública establece más de un
impuesto sobre el mismo objeto”.1

En términos generales la doble triutación se rpesenta en las siguientes hipotesis:

a) Cuando un mismo sujeto activo establece más de un gravamen sobre el mismo
objeto
b) Cuando dos o más sujetos activos establecen más de un tributo sobre el mismo
objeto
c) Cuando dos o más sujetos activos establecen dos o más gravamenes cada uno
de ellos sobre el mismo objeto.

Así mismo, el maestro Arrioja Vizcaino habla de la acumulación de impuestos como

una cuarta hipótesis de la doble tributación y señala que esta práctica consiste en la
acummulación de impuestos sobre impuestos para gravar doblemente actos de
consumo necesario.
Casos típicos de esta hipótesis lo son el teléfono y la energía eléctrica, en ambis casos
sobre el monto de los conumos repsectivs se cargan los impuestos especiales, y sobre
estos se calcula el impuesto al valor agregado.

El problema de la doble imposición, según el autor Fernando Vázquez Pando,

deriva en última instancia del hecho de que nuestro sistema federal implica
necesariamente de que las entidades federales cuenten con los recursos necesarios
para atender sus necesidades. Lo anterior da lugar a la coexistencia dentro de la
republica de una pluralidad de legislaciones fiscales locales, la cual propicia que en un
momento dado, una misma llave impositiva se encuentre gravada en diversas entidades
federativas, en virtud de que frecuentemente las legislaciones locales adoptan criterios
dispares para la atribución de la potestad tributaria.

Las causas de fondo de la doble tributación debemos encontrarlas en dos siguientes

factores:

a) La ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisión los

campos de acción fiscal de la federación de las entidades y de los municipios;
b) El abuso, principalmente del legislador federal de determinadas fuentes de
ingreso altamente redituables, que son gravadas en repetidas ocasiones por dos
o más sujetos activos.

En efecto, la fracción XXIX del artículo 73 constitucional indica una serie de fuentes
de riqueza que solo pueden ser gravadas por la federación y que, por ende, están
vetadas a la potestad de los estados y municipios. Sin embargo, con base en la fracción
VII del propio artículo 73 constitucional, la federación puede decretar contribuciones

1
Margain Manatou, Emilio, Introducción al Estudio del deecho Tributario Mexicano, PP 187
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sobre fuentes distintas de las mencionadas en la fracción XXIV, las que, al no estar
prohibidas a los fiscos estatales y municipales, se convierten en el campo propicio para
la doble tributación.

Este problema ha tratado de resolverse a través de la llamada “ley de coordinación

Fiscal”, que tiende a la creación de impuestos federales únicos, en cuyos rendimientos
se concede una participación porcentual a entidades y municipios. Aún así, esto no ha
sido una solución completamente eficaz ya que en muchis casos se vuelve a dar la
doble tributación.

Dentro de este contexto la doble tributación aparece como un fenómeno jurídico y

económico, por completo negativo para nuestro régimen fiscal, desde el momento en
que propicia la imposición de varios tributos sobre los mismos ingresos, obligando a
los particulares a contribuir en exceso de sus verdaderas capacidades económicas,
desalentando en consecuencia, la realización de actividades productivas, ahora bien es
necesario precisar en qué casos existe efectivamente la doble tributación y cuando
asume caracteres de inconstitucionalidad.

Desde luego que la doble tributación es esencialmente antieconómica, puesto que

tiende a agotar los recursos disponibles para el ejercicio de la potestad tributaria de la
federación, de las entidades federativas y de los municipios. Ademásque la doble
tributación basada en la acumulación de impuestos rompe con cualquier noción de
justicia fiscal al gravar, no un ingreso, una utilidad o un rendimiento obtenidos por un
contribuyente como consecuencia de la realización de actividades productivas, si no un
impuesto con otro impuesto, es decir, obligando a tributar sobre un gasto, puesto que
no debemos olvidar que, en esencia pagar impuesto representa invariablemente para el
contribuyente una necesaria disminución patrimonial. Por lo tanto, al cobrarse impuesto
sobre impuesto, se está forzando a los particulares a efectuar aportaciones tributarias
justas y adecuadas a sus respectivas capacidades contributivas, vulnerándose el
principio de proporcionalidad o justicia fiscal establecido en la fracción IV del artículo 31
de la constitución Federal.

No obstante, añgunos autores opinan que a través de la acumulación de impuestos

sobre actos de consumo necesario, el Estado percibe ingresos suficientes que le
permiten financiar en forma desahogada el gasto público.

DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La doble tributación internacional, se presenta cuando un mismo acto u
operación celebrada entre sujetos pertenecientes a distintos países, es gravada con
dos o mas tributos por las respectivas naciones de origen o residencia de los sujetos.

Esta doble tributacion desalienta el propósito de muchos inversionistas que al

preveer el cobro de dobles o múltiples impuestos, prefieren no arriesgar su capital
sabiendo que la utilidad va a ser muy mínima o nula.

Se habla de tres criterios, universalmente empleados para establecer el ámbito

personal de valide de las normas juríricas que establecen las contribuciones.
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 1. La nacionalidad del sujeto, obliga al pago de contribuciones por el hecho de
pertenecer den forma permanente a un detemrinado orden jurídico.
2. La residencia del sujeto: obliga al sujeto al pago de impuestos por el hecho de
encontrarse instalad en un espacio territorial sin importar su nacionalidad
3. La ubicación de la fuente de riqueza: para algunos ordenes jurídicos no improta
tanto la residencia ni nacionalidad del sujeto, más bien se inclinan por fijar
contribuciones tomando en consederación la ubicación de la fuente de riqueza.
Los tratados y convenios internacionales, se concertan entre países que, debido a
razones de vecindad geográfica o de dependencia económica, generan continuo
intercambio comercial de bienes y servicios. La razón fundamental que da lugar a un
tratado lo es sin duda la importancia del flujo económico entre ambos países y los
efectos negativos sobre la inversión a los ingresos del contribuyente, inversionista o del
fisco. Por lo tanto, es difícil pensar en un tratado entre países cuyas relaciones
comerciales no sean de trascendencia.

Los tratados en materia de doble tributación implican sacrificios económicos para

las naciones signatarias, suelen celebrarse entre países cuyas balanzas comerciales
arrojan cifras más o menos equilibradas, de esta manera el sacrificio resulta
proporcional.

La suscripción de esta clase de tratados se dificulta entre países en vías de

desarrollo y los países altamente industrializados, ya que la disparidad de sus
respectivas balanzas comerciales hace que los sacrificios económicos, por una parte,
sean una carga gravosa y a veces insostenible para los países de economía deficitaria,
y por otra parte representan inconvenientes para lograr rentabilidad máxima de las
exportaciones, a la que tradicionalmente aspiran las naciones industrializadas.

Los métodos de eliminación de la doble tributación Internacional son

fundamentalmente dos; el primero lo constituye el método de la imputación, que
consiste en que el estado de residencia, comete a gravamen todas las rentas de la
persona, incluidas las que obtiene en el extranjero, teniendo en cuenta los impuestos
que el residente ha pagado en el país donde ha invertido, permitiéndole que los
deduzca o los reste del impuesto a pagar en su país.

Este método solo elimina parcialmente la doble imposición, porque normalmente la

deducción del impuesto pagado en el extranjero solo se permite, hasta el monto del
impuesto que le habría correspondido pagar de haber realizado la inversión en el
estado de residencia.

El otro método es el llamado de exención, en donde el estado de residencia permite

que no incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema la inversión
realizada solo tributa en el estado donde se realiza la inversión. Por lo tanto ofrece
mayores beneficios al contribuyente que la imputación.

Por lo que toca a los procedimientos de resolución de controversias previstos en los

tratados para evitar la doble tributación, obviamente se requerirá que los mismos se
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encuentren previstos en el propio texto del tratado o convenio internacional, toda vez
que, de lo contrario, no existiría base legal para la aplicación de este medio de defensa
en la solución del conflicto suscitado por el tratado.

En México y en diversos países se han adoptado medidas bilaterales para

solucionar la doble tributación, las cuales dentro de este contexto son la forma más
eficaz para evitarla, y han servido para armonizar dos sistemas impositivos en otras
áreas, como en la eliminación de tratamientos discriminatorios, el reconocimiento
recíproco de beneficios a instituciones así como la determinación de mecanismos de
cooperación para la resolución amistosa de conflictos y el intercambio de información.

Los tratados para evitar la doble tributación, limitan de diversas maneras la potestad
de gravar determinadas categorías de ingresos a alguno de los Estados contratantes.

Dentro del listado de países que del año 2002 al día de hoy sostienen
Convenios Fiscales con México, se encuentran:  Alemania, Argentina, Australia,
Austria, Bahréin, Barbados, Brasil, Canadá, China, Colombia, Emiratos Árabes,
Estonia, Grecia, Hungría, Hong Kong, India, Indonesia, Islandia, Italia, Kuwait, Letonia,
Lituania, Luxemburgo, Malta, Nueva Zelanda, Panamá, Países Bajos, Perú, Polonia,
Qatar, Reino Unido, República Checa, República Eslovaca, Rumania, Rusia, Singapur,
Sudáfrica, Suiza, Turquía, Ucrania y Uruguay.

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CONCLUSIÓN
A manera de conclusión, en mi opinión es necesario que en uestro país se
establezcan claramente las facultades y los limites de actuación de los sujetos activos
del poder tributario, porque si bien es cierto existen, no han sido suficientes para evitar
el problema de objeto de esta investigación que es la doble tributación, ya que los
principios de proporcionalidad y equidad constituyen una parte fundamental de la
cjusticia tributaria, y al hablar de doble tributación, se puede decir que es
incosntitucional porque recae sobre el mismo objeto. Por ello, es necesario definir con
toda precisión las reglas de Coordinación Fiscal que establece la Ley de Coordinación
Fiscal, estableciendo de una manera clara los diversos ámbitos de competencia
tributaria, ya que el Sistema Nacional de Coordinacion Fiscal distribuye
inequitativamente en perjuicio de los Estados y Municipio participantes, por lo que da
lugar a que los mismos busque la forma de captar ingresos ocasionando concurrencia
con lo que ya grava la Federación.

Por otra parte, en materia internacional, es importante la pertenencia a los

tratados internacionales mencionados ya que eso estimula la inversión e impide
fenómenos como la fuga de capitales por la ganancia mínima que se obtendría con la
doble tributación en materia de comercio internacional.

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BIBLIOGRAFÍA
Margain Manatou, Emilio, Introducción al Estudio del deecho Tributario Mexicano

http://132.248.9.195/ppt2002/0254012/0254012.pdf

http://132.248.9.195/ppt2002/0254012/0254012.pdf

https://repositorio.unam.mx/contenidos/la-coordinacion-fiscal-y-los-tratados-internacionales-
como-medios-para-evitar-la-doble-tributacion-en-mexico-244624?
c=y1YRxz&d=false&q=*:*&i=21&v=1&t=search_1&as=0