FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR
DOCENTE:
AVALOS DUEÑAS ARQUIMEDES
INTEGRANTES:
ZEVALLOS DAZA, ISAIAS
compararse con sus
respectivos saldos de
mayor y cuadrar
cualquier diferencia, si
existen muchas cuentas
individuales, se pueden
Básicamente se incluyen
seleccionar distintos PUCALLPA – PERÚ
todas
gruposlas cuentas que
y comparar el
corresponden a deudas
total de los mismos con 2017
contraídas
los totales por las
mantenidos
INTRODUCCIÓN.
compras de mercancías
para tal propósito. En
necesarias para el
este caso, los
desarrollo de la actividad
grupos seleccionados
de la empresa. También
individualmente
están aquellas que
corresponderán con los
corresponden a lasla
seleccionados para
deudas de
confirmación.
suministradores de
bienes y servicios que
no tienen la
consideración de
proveedores.
 AUDITORIA DE CUENTAS POR PAGAR

Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercaderías y
ciclo de compras, están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el desarrollo d
empresas.
CONFIRMACIÓN DE CUENTAS POR PAGAR

La selección de las cuentas por pagar para circulares con requerimientos de confirmación concernientes a los saldos a pagar al
una de las áreas que requiere la utilización del criterio del auditor. A menos que la selección de las cuentas por pagar se haga e
del programa de auditoría requeriría que el auditor esté atento a los peligros de una selección inapropiada de las cuentas. Debid
se refiere a la valorización del pasivo, es recomendable seleccionar los proveedores más significativos, aunque en los registros
importantes al final del año. La selección de estas cuentas para ser confirmadas de cumplir con los siguientes requisitos:
 Confirmar la existencia de las cuentas por pagar con saldos individuales significativos, además de una selección representat
con saldos menores.

 La detección de cualquier pasivo no registrado, por mercancías y/o servicios recibidos antes del final del período, especialm
mercancías pudo contarse con existencias, sin registrar el pasivo.
 La existencia de desacuerdos con los proveedores de la empresa en cuanto a precios, cantidades, etc.
VALUACIÓN
• Los tributos debidamente sustentados con documentos por pagar emitidos por terceros en moneda nacional se deben registrar

• Al cierre del ejercicio económico los saldos de las subcuentas de tributos por pagar se presentan a su valor nominal de valora
figurar en el balance general, asu valor nominal señalado en los documentos por pagar más los intereses incorporados al valor
• Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por
pagar se presentan a su valor nominal, los saldos en
moneda extranjera por obligaciones con
terceros se presentan en moneda nacional al tipo de
•cambio
Con elpromedio, vigente
propósito de a la fecha deladecuada
una presentación cierre delen el
ejercicio.general, el saldo que deba ser liquidado a
balance
largo plazo será objeto de reclasificación
para ser mostrado como pasivo no corriente bajo el
concepto de largo plazo.
OBJETIVOS
El objetivo del DE AUDITORÍA
auditor es formarse una opinión
razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe
obtener información suficiente sobre los siguientes
aspectos:
 Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa.
 Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.
 Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
 Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente descritos y clasificados en los estad
 Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el PGC en lo referente a intereses devenga
 Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
 Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
 Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde según criterios contables.
 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de
OBJETIVOS
control interno DE CONTROL
establecido por laINTERNO
empresa; por ello, el
auditor debe conocer los circuitos establecidos
por la empresa en el flujograma para las compras y
demás cuentas a pagar.
necesidades de la empresa.

tos y clasificados en los estados financieros.

referente a intereses devengados y gastos cargados.

ios contables.
autor
tanto
realiz
izado
de
ado
s,
cump
(y las
espec
limie
corre
ifican
nto
spon
do
como
dient
cuál
susta
es
o
ntiva
devol
cuále
s.
ucion
ses son
y
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
los
recla

mejo Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen.
maci
res
•onesAutorización de compras.
para
hecha
• Verificación de factura.
la
s• Recepción
a
empr de productos.
prove
•edore
Contabilización.
esa
(por
s)
• Autorización de pago.
las
hasta
 Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
ofert
el
as
 Existencia de un control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control de calidad).
final
que
del
realiz
ejerci
an).
cio,
están
 Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, órdenes d
reflej
 Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al fin
adas
en Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la documentación correspondiente (albarane

pedido, etc.).
los
estad
 Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
os
 Envío periódico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existen
finan
 Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio económico (corte de operaciones).
ciero
s del
ejerci
cio.
 Comprobar toda la documentación soporte de una compra antes de la autorización del pago.
os departamentos que intervienen.

ones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.

edores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
entación correspondiente (albaranes de entrada, orden de

s, aclarando las diferencias existentes.

corte de operaciones).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:
. Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa. Conclusiones obtenidas sobre el control inter
. Importancia relativa de los saldos.
Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos:
PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE CUENTAS A PAGAR
Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y
ello
solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados.
Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor.
Tengan saldos más importantes.
 Posean saldo deudor. Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas pendientes de recibir, etc.). Algunos con sald
PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DE LA CORRECTA VALORACIÓN DE LAS CUENTAS
Los procedimientos a seguir, serán:
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este grupo, siguen las normas de v
2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.
3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.
4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y proveedores, efectos comerciales a pagar.
otros, elegirá:

ión del PGC.

5. Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a la
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
 Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en el área.
 Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables
 Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y co
entidad.

2. Se deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras, utilizando la información obtenida en la fecha del inv
revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas, para verificar la segregación de los movimientos de existencias. P
algunas facturas de compras realizadas antes y después de la fecha del inventario físico, y se determinará si su contabilización
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
Se pueden resumir de la siguiente forma:
 Valoración de las cuentas a pagar.
 Deudas en moneda extranjera.
 Deudas recogidas en efectos a pagar.
VALORACIÓN DE LAS CUENTAS A PAGAR
Según establece la norma de valoración 12.a del PGC se deben recoger por su nominal: Figurarán en el balance por su valor no
incorporados al nominal de los créditos (intereses implícitos), con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el bala
en varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.

El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la obligación de pago; es decir, al firmarse el
comprador queda obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincid
mercancía).
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance.

Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así como las operaciones realizadas que tengan pendiente
correspondientes.
DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14.a del PGC que establece: las deudas en moneda extranjera a fav
al tipo de cambio vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria, el con
se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la misma.

Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de variaciones de cotización de mercado de div
registrarse al final del ejercicio, (se valorarán las compras al último cambio publicado por el Banco de España).

Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenezcan a países de características similares
vencimientos.

Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarán como ingresos a distribuir en varios ejercicio
resultados al vencimiento de la operación, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias negativas, pero só
mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a resultados.
DEUDAS RECOGIDAS EN EFECTOS A PAGAR
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el s
Proveedores, efectos comerciales a pagar, será el de las deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados.
Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.
CASOS PRACTICOS
La empresa TEXTIL S.A hace una auditoría interna de sus
Moran con fecha 15-04-2012revisa todos los rubros de las cuentas por pagar comerciales y los papeles de trabajo
PROGRAMA DE AUDITORIA (Procedimientos Mínimos)
CLIENTE
PERÍODO
CUENTA O RUBRO: COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR
OBJETIVOS BÁSICOS
a. Determinar si las compras de bienes y servicios se encuentran registradas en el período.
b. Determinar si todos los pasivos existentes e incurridos a la fecha del balance se encuentran registrados correcta
c. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones para su adecuada presentación en el balance.
e en cuentas diferentes y por ello el PGC establece que el sald
proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados.
nto.

cuentas por pagar comerciales para ello contrata al auditor Camila Arenas
entas por pagar comerciales y los papeles de trabajo a desarrollar.
nimos)
: EMPRESA TEXTIL S.A.
: EJERCICIO 2011

ntran registradas en el período.

fecha del balance se encuentran registrados correctamente.
a su adecuada presentación en el balance.
d. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que estos se revelen adecu
estados financieros
PROCEDIMIENTOS REF/ PT Hecho Por

1. Evaluación del control interno y riesgos. DC/DR CAM

2. Valuación saldo inicial con asientos de cierre
y balance de comprobación del año anterior. BB CAM
BB-1,
3. Obtención de listado de proveedores. BB-2 CAM
4. Revisión selectiva de pagos posteriores a la
fecha del balance. BB-3 CAM
 Fecha
Termino
20.04.12

20.04.12

20.04.12

20.04.12
 CUESTIONARIO EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
CLIENTE: EMPRESA TEXTIL S.A
PERIODO EXAMINADO: 31/12/2011
FECHA DE APLICACIÓN: 2012
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
PREGUNTAS N/A SI NO COMENTARIOS
 COMPRAS:de las
1. Existe separación
funciones de compras
con las de:
a.
recepción
b. producción y control de existencia
c. Caja-desembolso

2. se efectúan las compras

únicamente en base a
órdenes de pedido autorizadas

se emiten órdenes de compra para todas las

adquisiciones que exceden un límite
3. 4. se ha establecido niveles de
predeterminado
autorización para
aprobar compras en función a
montos pre-
establecidos

5. se solicitan cotizaciones a
varios proveedores y
se selecciona el más conveniente

6. se conservan dichas
cotizaciones y listas de
precios en archivos especiales
7. se controlan numéricamente
las ordenes de
compras en las secciones de:
a. compras
b. recepción
c. contabilidad X
d. almacenes X
 que
la
para
empr
que
laesa
obte
entid
nga
ad
un
teng
contr
a
ol
regis
adec
trada
X uado
las
salid
as y
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ofrez
das
ca
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que
las
sea
com
X el
pras
mas
adec
uado
para
X realizadas
la
Teni
empr
endo
esa
en
Para
cuen
X que
ta
así
el
obte
prod
ngan
ucto
X un
que
orde
n
en
los
regis
tros
al
reali
zar
las
com
pras,
rece
pció
n.
contabilidad,
almacenes
 EMPRESA TEXTIL S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
Saldo al 31.12.11 cifras históricas ajustes y saldo fina
Código cuenta Índice reexpresado al 31.12.11 reclasificaciones 31.12.11
P/t 31.12.11 Debe haber
42.1 Facturas Por PagarBB-1 122,470.00 181,920.50
42.3 Letras Por Pagar BB-2 3,192.00 157,200.00 157,2
125,662.00 339,120.50
Como resultado del examen se ha determinado la razonabilidad de los saldos de las cuentas por pagar al 31.12.11, no habien
de importancia. Las cuentas por pagar se encuentran presentadas de acuerdo a técnicas y principios contables.
EMPRESA TEXTIL S.A.
FACTURAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
Nº COD. FACTURAS FECHA DE
CLIENTES Nº EMISION
1 054 001-2456 03/10/11
2 102 002-2455 11/10/11
3 111 002-3354 07/11/11
4 081 003*-2522 15/11/11
5 010 001-5898 23/11/11
6 103 001-8897 24/11/11
7 015 002-5655 12/12/11
8 141 003-1541 28/12/11
9 209 001-1221 28/12/11
10 498 022-8877 29/12/11
TOTAL FACTURAS POR PAGAR
XTIL S.A.
PAGAR COMERCIALES
RE DEL 2011
.12.11 cifras históricas ajustes y saldo final
nes 31.12.11
e haber
10,201.80 192,122.30
157,200.00
349,322.30
s de las cuentas por pagar al 31.12.11, no habiendo excepciones
o a técnicas y principios contables.
XTIL S.A.
AR AL 31.12.11 (*)
PROVEEDOR FECHA DE IMPORTE S/.
VENCIMIENTO
Importadora la marina 01/01/12 22,386.00
Colisa 09/01/12 9,835.00
Heltex S.A 06/01/12 15,615.60
Liendo S.R.L 13/02/12 13,357.89
Concorsa 22/01/12 19,540.00
Erika S.A 22/02/12 21,294.00
Universal Textil S.A 11/01/12 23,125.83
Textil san Cristóbal S.A 27/01/12 17,196,27
Textil euromod S.A.C 25/02/12 23,240.49
Dirsa 30/01/12 16,329.42
$ 181,920.50
 EMPRESA TEXTIL S.A.
TRAS POR PAGAR AL 31.12.11 (*)
COD. FACTURAS FECHA PROVEEDOR FECHA DE IMPORTE
CLIENTES Nº DE VENCIMIENTO S/.
EMISION
102 D-2222 03/12/11 Colisa 02/01/12 21,294.00
111 D-4422 16/11/11 Heltex S.A 15/01/12 14,422.59
209 D-7752 29/12/11 Textiles romo 28/02/12 10,909.08
S.A.
288 D-5584 07/12/11 Milneco S.A 05/01/12 12,962.047
135 D-5587 27/12/11 Creaciones 25/02/12 6,825.00
AnahiS.A
244 D-4401 10/12/11 Geraldine S.A 10/01/12 7,617.85
100 D-5547 24/11/11 Textil san 27/01/12 12,552,54
Cristóbal S.A
La factura Nº 003-
1601 por S/. Textil
10,201.80
302del D-8874 30/12/11 euromod 25/02/12 14,651.90
proveedor S.A.C
CROSS OVER
S.R.L no132fue D-5587 06/12/11 Dirsa 30/01/12 9,964.50
registrad
Que la 193 en el
gerencia D-5547 16/12/11 Dicsa Perú 15/04/12 46,000.00
añofinanzas
de 2011, debido
en S.A
al olvido del con
coordinación
TOTAL
almaceneroLETRAS
que POR PAGAR $157,200.00
el contador emita
no
unaentrego
OBSERVACIONESla
directiva
copia al
interna para que
departamento
con la bebida de
contabilidad
anticipación seen su
oportunidad.
informe a
contabilidad
RECOMENDACION
sobre todas las
obligaciones
pendientes de
pago a fin de año.
pág. 15
ASIENTO CONTABLE
_________________x_________________ DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 10,201.80
POR TERCEROS
63.1 TRANSPORTE, CORREOS Y GASTOS
El auditor DE VIAJE
debe
Las cuentas TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
comprender
40
la por pagar APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
naturaleza 1,836.32
de los
comerciales Y DE SALUD POR PAGAR
cambios
Comprenden
40.11 en IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
los
lassistemas
deudas
46
de los por CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 12,038.12
negocios
impuestos, TERCEROS
del cliente y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
contribucion
46.9
controleses o
administrativ DIVERSAS
aportaciones
os y otros X/x por la factura del proveedor que no ha
relacionados
tributos a registrado en el 2011
, que cargo y/o
afecten
retenidoslapor
probabilidad
la entidad
de errores
pública.
materiales
en las
cuentas por
pagar
pág. 16