ASPECTOS BÁSICOS RESPECTO A LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

En el código Tributario no encontramos una definición exacta sobre lo que es la fiscalización

tributaria, más en el artículo 62 nos muestra las facultades de fiscalización en forma
discrecional. ya sea exigiendo libros, registros, documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, correspondencia comercial, entre otros.

En la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, RTF N° 09515-5-2004 se nos muestra una
definición de lo que es fiscalización tributaria, la cual ha sido realizada, interpretando el
Artículo 62° y el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario.

se recoge la potestad de la administración tributaria para comprobar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, con participación del deudor tributario y terceros para alcanzar dichos
objetos. la facultad de fiscalización permite a la administración tributaria modificar la
determinación de la obligación tributaria cuando se constate la omisión o inexactitud de la
información proporcionada por los contribuyentes, siguiendo la potestad que se encuentra en
el artículo 61° del Código Tributario.

Diferencia del procedimiento de fiscalización con la verificación y la acción inductiva

La verificación se encuentra reconocida en los artículos 61° y 75° del Código Tributario. Tal
como hemos mencionado anteriormente, la fiscalización tributaria busca comprobar el
cumplimiento de las obligaciones formales del deudor tributario. Esto a través de la inspección
e investigación de los documentos y los hechos que sirvieron para establecer la obligación
tributaria, pudiendo determinar inclusive una deuda diferente a la asumida por el
contribuyente.

Clases de procedimientos de fiscalización

1. Fiscalización parcial.

Aquí la administración tributaria revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria. Como ejemplo de un procedimiento de fiscalización parcial sería la revisión de los
gastos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la renta de un ejercicio
determinado, o el crédito fiscal de determinados periodos en caso de IGV.

2. Fiscalización parcial electrónica

Implementado por la ley 30396, encontrándose regulada por el artículo 62°-B del Código
Tributario. En este procedimiento, la administración tributaria cuyo tramite se realiza en forma
electrónica a diferencia de la fiscalización parcial y la fiscalización definitiva, empezando con
una pre liquidación del tributo a regularizar, y el contribuyente deberá de levantar cada uno de
los reparos dentro del plazo que es de 10 días.

3. Fiscalización definitiva

En este tipo de fiscalización se revisa en forma simultánea y en un solo procedimiento, todos y

cada uno de los elementos del tributo y periodo a fiscalizar, así por ejemplo, para el caso del
impuesto a la renta, se analizan los pagos a cuenta, costos, gastos, ingresos, etc.
Plazos de fiscalización

1. Del plazo de la fiscalización definitiva

Conforme ha sido desarrollado en el artículo 62°-A del Código Tributario, el procedimiento
de fiscalización definitiva debe de realizarse en el plazo de un año, el cual se cuenta a
partir de que el deudor tributario cumpla con entregar toda la información y/o
documentación que solicite la administración tributaria.

2. Del plazo a la fiscalización parcial

La fiscalización parcial se encuentra regulada por el Artículo 61° del Código Tributario, y en
principio tiene un plazo de seis meses, pudiendo prorrogarse por otros seis meses
aplicándose las mismas causales de prórroga que en la fiscalización definitiva. En caso que
el caso termine derivándose en uno de fiscalización definitiva, se aplica el plazo de un año
establecido en el numeral 1 del Artículo 62-A del Código Tributario.

3. Del plazo de la fiscalización electrónica

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se encuentra regulado por el Artículo

62-B del Código Tributario, y el plazo es de 30 días hábiles, a partir del día en que surte
efectos la notificación del inicio del inicio del procedimiento de fiscalización.

Procedimiento de fiscalización para los casos de fiscalización definitiva o parcial

1. Inicio del procedimiento.

El procedimiento se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado

de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer requerimiento. El Reglamento
precisa, que, en caso, lleguen en fechas distintas, se considera como fecha de inicio en que
surte efectos el último documento notificado.

Entre la documentación a emitirse durante el procedimiento de fiscalización tenemos entre

otros a las Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.

2. De las cartas

Las cartas que emite la Administración tienen diferentes usos frente al administrado entre

ellas:

• La precisión del tipo de fiscalización a que estará sujeta el administrado, la presentación del
agente fiscalizador, así como los períodos, tributos o las declaraciones aduaneras de
mercancías que serán materia del procedimiento.

• La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos, tributos o Declaraciones

Aduaneras de Mercancías según sea el caso. Tratándose de la ampliación de un Procedimiento
de Fiscalización Parcial se deberán señalar los nuevos aspectos a fiscalizar.

• La ampliación de un Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de

Fiscalización Definitiva, indicándose que la documentación a presentar será la señalada en el
primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.

• El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

• La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que se refiere el numeral 2 del
artículo 62-A del Código Tributario.

• Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante

3. De los requerimientos

A través de los requerimientos, la administración tributaria solicita al sujeto fiscalizado para la

presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás
documentos y/o información, relacionados con hechos que pueden generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios”. También
los requerimientos son utilizados por la administración para solicitar la sustentación legal y/o
documentaria respecto de las observaciones e infracciones detectadas durante el
procedimiento.

4. De las actas

Por su parte las actas, se emiten para dejar constancia de hechos constatados durante la
fiscalización, así como para dejar constancia del pedido de prorroga expuesta por el
contribuyente y la evaluación de dicho pedido cuando en la fiscalización sea requerido la
exhibición y/o presentación de documentación en forma inmediata.

5. Resultado de requerimiento y conclusión

del procedimiento de fiscalización El requerimiento se cierra cuando el agente fiscalizador

elabora el resultado del mismo, conforme lo que establece el Artículo 8° del reglamento de
Fiscalización de la SUNAT - Decreto Supremo Nº 085-2007-EF.

A través de un requerimiento se comunican las conclusiones del procedimiento. El

requerimiento se cierra una vez que el contribuyente haya hecho sus descargos o en caso no
presente documentación alguna. En esta etapa se da cumplimiento al Artículo 75° del Código
Tributario, esto es, se procede a emitir la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u
Orden de pago, si fuera el caso.

Queja en los procedimientos de fiscalización.

El contribuyente para efectos de resguardar sus derechos, durante el procedimiento de

fiscalización, y hasta antes de la notificación de la Resolución de Determinación y/o Multa,
tiene expedito su derecho a interponer Recurso de Queja. Es por ello que es muy importante
que la administración tributaria respete las normas de validez, a efectos de no incurrir en actos
nulos o anulables conforme al Artículo 109° del Código Tributario.