DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

CON APLICACIÓN DE LA NIIF 9 O LA SECCIÓN 11
ENFOQUES DEL VALOR DE CUENTAS POR COBRAR

PERDIDA
INCURRIDA
(NIIF para Pymes)

PERDIDAS
INCURRIDAS Y
ESPERADAS
(NIIF Completas)
DETERIORO DEL VALOR
La perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros de un activo y la
mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo

PERDIDA INCURRIDA.- Cuando exista evidencia objetiva del deterioro del valor, la
entidad reconocerá inmediatamente una pérdida por deterioro del valor de
RESULTADOS

La identificación de un único evento que individualmente sea

la causa del deterioro podría ser imposible. Mas bien, el
deterioro podría haber sido causado por el efecto combinado
de diversos eventos.
DETERIORO DEL VALOR (pérdida incurrida)
La evidencia objetiva de un activo o grupo de activos están deteriorados incluye
información observable que requiera la atención del tenedor del activo sobre los
siguientes eventos que causan la pérdida:
A) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado
B) Infracciones de las clausulas contractuales, tales como incumplimientos o moras
en el pago de interés o principal
C) El prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del prestatario, le otorga concesiones o ventajas que
no habría otorgado bajo otras circunstancias
D) Es probable que el prestatario entre en quiebra o
en otra forma de reorganización financiera
DETERIORO DEL VALOR (pérdida incurrida)
Los valores que una entidad podría querer cargar a resultados para posibles
deterioros del valor adicionales en activos financieros, como reservas que no
pueden justificarse por la evidencia objetiva acerca del deterioro, no se reconocen
como pérdida por deterioro.

Las perdidas esperadas como resultados de eventos futuros, sea cual fuere su
probabilidad, NO SE RECONOCERÁN en NIIF para Pymes
EJERCICIO
Una entidad tiene como práctica registrar tradicionalmente una pérdida del 1% de
los saldos de las cuentas por cobrar comerciales. Al final del periodo tiene $35.000
en cuentas por cobrar generados en ese mismo periodo por lo que ha reconocido
una “provision” (es decir pérdida por deterioro) por $350. Al mismo tiempo, la
entidad sabe que el cliente X que tiene por pagar un valor de $280 ha entrado en
liquidación.
¿Es correcta la política contable de hacer el 1% de deterioro por las cuentas por
cobrar?
La entidad no debería reconocer una “PROVISION GENERAL” DEL
1% contra todos los saldos de las cuentas por cobrar. En su lugar
debería verificar la probabilidad o no de cobrar al cliente X
REVISAR RALRTI ART 28.3
PÉRDIDA INCURRIDA
Cuentas por cobrar 100 Perdida Incurrida CXC 100
Ingresos 100 Cuentas por cobrar 100
Totalmente deducible
GESTIÓN DE COBRANZAS 18 MESES, EL PUNTO TRIBUTARIO MAS CERCANO
6 MESES 6 MESES MORA

Venta a crédito

12 meses 24 meses
CARTERA VENCIDA

PUEDO DAR POR PERDIDA LA CARTERA?

TIEMPO DE 2 AÑOS DESDE QUE EXISTE EL CRÉDITO PARA DARLE DE BAJA ART. 28 a)
Puedo establecer como POLÍTICA CONTABLE DE PERDIDAS INCURRIDAS que han paso 2 años y tengo evidencia
objetiva de la no cobranza, soportado con evidencias observables
NIIF 9 DETERIORO DEL VALOR (Pérdidas Esperadas)
Para cuentas por cobrar comerciales, arrendamientos por cobrar y activos del
contrato, puede realizarse una MATRIZ DE PERDIDAS CREDITICIAS ESPERADAS
Tasa de pérdida
Días por vencer / Días vencidos Monto en $
crediticia esperada

Antes de vencer 500.000 2,6%

Entre 1 - 30 días de vencidas 50.000 4,0%

Entre 31 - 90 de vencidas 30.000 7,9%

Entre 91 - 180 días de vencidas 15.000 13,8%

Entre 181 - 365 días de vencidas 10.000 30,6%

Con más de 365 días de vencidas
8.000 100,0%
(No cobrado: write-off)
Cliente XYZ (pérdida incurrida) 5.000 100,0%
Totales 618.000 N/A
NIIF 9 DETERIORO DEL VALOR (Pérdidas Esperadas)
La entidad “A” tiene un monto total de cuentas por cobrar comerciales de $618,000, que se miden a
costo amortizado.

La entidad “A” mide las pérdidas crediticias esperadas utilizando una matriz con tasas de pérdidas.

Para desarrollar la matriz con tasas de pérdidas aplicando la NIIF 9, la entidad “A” considera ejemplos
de incumplimientos históricos de sus propios clientes. Además, la entidad “A” considera la información
referida al futuro, y actualiza su información histórica para las condiciones económicas actuales, así
como previsiones razonables y sustentables de las condiciones económicas futuras.

El cliente XYZ de la entidad “A” se ha declarado oficialmente en bancarrota porque su producto

principal es un teléfono inteligente anticuado.

El detalle de antigüedad de la cartera al 31/12/2020 y su correspondiente matriz de pérdidas

crediticias esperadas se presenta a continuación
EJERCICIOS EN EXCEL MATRIZ DE PERDIDAS CREDITICIAS
ESPERADAS
MUCHAS
GRACIAS
Sigamos en contacto!
Ing. CPA. Carlos Ramirez Lafuente
Teléfono: 0987565675
cramirez@sinergia.ec
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