FORMATO GUÍA DIDÁCTICA NOV 2020 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DISEÑO 2 Horasss

GUIA DIDÁCTICA DE METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
FACULTAD DE COMERCIO INTERNACIONAL, INTEGRACIÓN, ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA EMPRESARIAL
AUDITORÍA
GUBERNAMENT
AL
GUÍA DIDÁCTICA
Nivel Quinto
Carrera Administración Pública
Código APAGUTPP50
TIPO Fundamental
GUIA DIDÁCTICA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Noviembre 2020 – marzo 2021
UNIVERSIDAD POLITÉCNICA ESTATAL DEL CARCHI

Educamos para transformar el mundo
FACULTAD DE COMERCIO INTERNACIONAL, INTEGRACIÓN, ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA EMPRESARIAL
CARRERA: Administración Pública
Auditoria Gubernamental
Guía Didáctica
60 horas
Datos informativos
Autor: Adrián Alexander Valverde Obando

Email: adrian.valverde@upec.edu.ec
Celular: 0989553844
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-0304-8950
www.upec.edu.ec
Noviembre 2020 – marzo - 2021

Auditoría Gubernamental
Guía didáctica
Adrián Valverde
Diagramación, diseño e impresión

Vicerrectorado - O. Teresa Sánchez M., PhD
Comisión de Publicaciones: Fernando Pazmiño / Jairo Chávez
www.upec.edu.ec
Tulcán - Ecuador
Segunda edición
ISBN:
DOI:
Queda prohibida la reproducción total o parcial de la obra por cualquier medio sin la
respectiva autorización del autor o sus autoridades.
Noviembre, 2020
Índice
1. SÍLABO......................................................................................................1
1.1. DATOS DEL PROFESOR.................................................................1
1.2. DATOS DE LA ASIGNATURA.........................................................1
1.3. Planificación..........................................................................................................2
2. INTRODUCCIÓN.......................................................................................................3
3. BIBLIOGRAFÍA.........................................................................................................5
3.1. Básica.....................................................................................................................5
3.2. Complementaria...................................................................................................5
3.3. Motores de búsqueda y meta buscadores...........................................................8
3.4. Bases de datos:......................................................................................................9
4. ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO....................................10
6. PROCESO DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE PARA EL LOGRO DE RESULTADOS DE
APRENDIZAJE.............................................................................................................13
Actividades de aprendizaje:.....................................................................................14
Estrategias de trabajo:..............................................................................................15
Autoevaluación 1...................................................................................................16
7. SOLUCIONARIO.....................................................................................................17
8. GLOSARIO................................................................................................................20
9. ANEXOS....................................................................................................................21
1. SÍLABO

PLANIFICACIÓN MICRO CURRICULAR

SÍLABO
1. DATOS DE LA ASIGNATURA
Facultad de Comercio Internacional, Integración, Administración y
Facultad
Economía Empresarial
Carrera Administración Pública
Nivel 5to
Unidad de organización
Unidad de Titulación
curricular
Asignatura Auditoría Gubernamental
Código APAGUTPP50 HORAS (PAO)
CD AP AA TOTAL
Componentes de Organización de los Aprendizajes
32 40 72
Asignaturas pre-requisitos Código
Asignaturas co-requisitos Código
2. DATOS DEL DOCENTE
Nombre Adrián Alexander Valverde Obando
Correo electrónico Adrian.valverde@upec.edu.ec
Ingeniería en Contabilidad y N° de registro
Título de tercer nivel 1015-16-1440927
Auditoría CPA SENESCYT
Magister en Auditoría N° de registro
Título de cuarto nivel 57-2018-1982973
Gubernamental y Control SENESCYT
Número de
Número telefónico 0989553844 0401781737
cédula
Código ORCID https://orcid.org/0000-0003-0304-8950
Logros académicos y
profesionales
3. METODOLOGÍA
Aprendizaje en Contacto con el Docente (CD)
Exposición oral (clase
X Estudio de casos Lecturas dentro de clase X
magistral)
Ejercicios dentro de clase X Foros/Debates X Proyecto en aula
Conferencias/Seminarios Exposición audiovisual X Talleres X
Otras
Aprendizaje Práctico-Experimental (AP)
Aplicación de contenidos Aplicación de Resolución de problemas
x X
conceptuales procedimientos prácticos
Replicación de casos o
Experimentación Contrastación
métodos
Otras
Aprendizaje Autónomo (AA)

Lectura crítica X Investigación documental X Escritura académica
Escritura científica Elaboración de informes X Elaboración de portafolios X
Elaboración de
Elaboración de proyectos Elaboración de planes x
presentaciones
Otras
4. EVALUACIÓN
Aprendizaje basado en proyectos Aprendizaje basado en diseño experimental
Aprendizaje basado en solución de problemas X Aprendizaje basado en Investigación – Acción
Aprendizaje basado en estudio de casos reales o
Aprendizaje basado en trabajo autónomo X
simulados
Aprendizaje basado en simulaciones Otros
5. ORGANIZACIÓN DEL APRENDIZAJE
COMPOSICIÓN DE INSTITUCIONES DE
N° de la Total horas
1 Nombre de la unidad CONTROL ECUATORIANAS E INTRODUCCIÓN 13,5
unidad unidad
A LA AUDITORIA
Escenarios de aprendizaje
Comprende la importancia y los
Seleccionar el escenario pertinente:
antecedentes en relación a los actores
Resultado de
y departamentos que intervienen en la
aprendizaje Aula x Laboratorio Centros de informática
auditoría. Evento
Bibliotecas Aula virtual x
académico
Actividades de
Actividades de Actividades autónomas
Horas Distribución de Contenido aprendizaje en contacto
Folio evaluación (AE) (AA)
clase Horas con el docente (CD)
CD AP AA
1.1 El presupuesto Clases participativas
Construcción de un mapa
1 4,5 2 0 2,5 público y la cuenta mediante comprensión Asignación de lecturas
mental
publica de textos y Lluvia de ideas
Clases participativas Asignación de lecturas y
2 4,5 2 0 2,5 1.2 Fiscalización mediante comprensión Exposiciones Individuales realización de trabajos
de textos. grupales
Clases participativas
1.3Contabilidad
3 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión Análisis de textos. Asignación de lecturas
Gubernamental
de textos.
Montes, Montilla & Vallejo (2016). Auditoría Financiera bajo estándares internacionales, Papeles de Trabajo.
Bibliografía básica
Alfaomega
Bibliografía complementaria Normas de Control Interno
N° de la Total horas
2 Nombre de la unidad COMPONENTES DE AUDITORIA 9
unidad unidad
Resultado de Comprende los procesos, componentes Escenarios de aprendizaje
aprendizaje y características de la auditoría Seleccionar el escenario pertinente:
3
gubernamental. Aula x Laboratorio Centros de informática
Evento
académico
Distribución de Actividades de Actividades de
Horas Contenido Actividades autónomas
Folio Horas aprendizaje evaluación
clase
CD AP AA
2.1 Bases de registro
4 3 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis de textos. Asignación de lecturas
y diferencias
textos.
2.2 Contabilidad
5 4 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis de textos. Asignación de lecturas
financiera.
textos.
Bibliografía básica Arens Alvin (2007). Auditoría, un enfoque integral. Pearson.
Bibliografía complementaria Manual General de Auditoría Gubernamental (2018) CGE

N° de la PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Total horas
3 Nombre de la unidad 13,5
unidad unidad
4
Comprende el marco metodológico
para la planificación e instrumentación
Resultado de
de la auditoria en general, y los
procedimientos a aplicar en auditoría.
Evento
académico
Distribución de Actividades de Actividades de
Horas Contenido Actividades autónomas
Folio Horas aprendizaje evaluación
clase
CD AP AA
3.1 Auditoría
financiera y Asignación de lecturas y
Control de lectura y clases
6 4,5 2 0 2,5 presupuestal. Evaluación construcción de un resumen
participativas.
Hallazgo y sus analítico de la unidad.
elementos.
3.2 Normas y
Procedimientos de
Auditoría de la
7 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Control de lecturas temas de investigación para
Cuenta Pública.
textos. exposición
Normas de Control
Interno.
3.3 Estudio y
Trabajos en equipo Asignación de lecturas y
Evaluación del
8 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis de textos. temas de investigación para
control interno y su
textos exposición
normatividad
Bibliografía básica Estupiñan, Rodrigo (2013). Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera. Ecoe Ediciones
Bibliografía complementaria Manual General de Auditoría Gubernamental (2018) CGE
5
N° de la AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y TOMA DE Total horas
4 Nombre de la unidad 36
unidad DECISIONES unidad
6
Conoce los lineamientos generales y
normas y guía para la planeación y
Resultado de
elaboración de la auditoria pública en
particular, y las directrices para la toma
Evento
de decisiones. Bibliotecas Aula virtual x
académico
Distribución de
Horas Actividades de Actividades de
Folio Horas Contenido Actividades autónomas
clase aprendizaje evaluación
CD AP AA
4.1 Aplicación de las
Técnicas de Auditoría Trabajos en equipo
9 4,5 2 0 2,5 en el sector público. mediante comprensión de Mapa conceptual grupal Asignación de lecturas
Tipos de riesgo y tipos textos
de control.
4.2 Guías de Revisión Exposiciones y
10 4,5 2 0 2,5 Exposiciones grupales Asignación de lecturas
a cuentas Públicas presentación de trabajo
4.3 Informes de
Auditoría a la Cuenta
11 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis de textos. Asignación de lecturas
Pública. Tipos de
textos.
responsabilidad.
Construcción en pareja
12 4,5 2 0 2,5 4.4 Casos Prácticos mediante comprensión de realización de trabajos
de un mapa conceptual
textos. grupales
4.5 Revisión y
fiscalización superior Asignación de lecturas y
13 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis grupal
a la cuenta publica. trabajo individual
textos.
Papeles de trabajo.
14 4,5 2 0 2,5 4.6 Objetivo y Clases participativas Análisis grupal Asignación de lecturas
desarrollo de las mediante comprensión de
auditorias. Orden de textos.
7
trabajo. Notificación
de inicio.
4.7. Informe de
resultados, Construcción en pareja
15 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Asignación de lectura
Instrumentación y de un mapa conceptual
textos.
ejecución del trabajo.
4.8 Verificación
Preliminar (Check
List) y especifica,
Comunicación de
resultados, Informe,
16 4,5 2 0 2,5 mediante comprensión de Análisis grupal Asignación de lectura
Conclusiones de
textos.
Auditoría y
Recomendaciones y
Seguimiento al
Informe
Bibliografía básica Estupiñan, Rodrigo (2013). Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera. Ecoe Ediciones
Bibliografía complementaria www.contraloria.gob.ec
8
L2. INTRODUCCIÓN
a asignatura de “Auditoria Gubernamental”, se dicta en el octavo ciclo

de la Carrera de Administración Pública, tiene un total de 80 horas de
dedicación, se encuentra incluida dentro de la Unidad de titulación de
la malla curricular y su campo de formación corresponde a la Praxis
Profesional.
El principal propósito de la signatura es brindar al estudiante competencias básicas para

elaborar, sustentar y comprender los diferentes procedimientos aplicados en la auditoría
gubernamental, a través del manejo de la normativa técnica y metodológica de la
Contraloría General de Estado. Es de vital importancia que el estudiante analice la
naturaleza de la auditoría y tenga en cuenta su relación con el aparataje estatal.
El desarrollo de la auditoría desde las diferentes ramas de aplicación, en nuestro caso la

Auditoría, es indispensable para la búsqueda de soluciones a los problemas
gubernamentales de la actualidad, llevando a cabo un proceso de transparencia y
autonomía detallado en el proceso de planeación, ejecución, análisis y control.
Los contenidos de la asignatura abarcan unidades temáticas integradas, a continuación,

se detalla una breve presentación de las mismas: en el primer bimestre se abordarán los
siguientes contenidos, unidad uno antecedentes y marco de referencia; en la unidad dos
se analiza características y componentes de la contabilidad gubernamental; en la unidad
tres se detallan los diferentes alcances enfoque de la auditoría a cuentas públicas y, en la
unidad cuatro el tema a tratar será criterio de aplicación de las normas de auditoría.
Es importante que el estudiante considere el texto básico: Manual General de Auditoría

Gubernamental, realizado por la Contraloría General del Estado del Ecuador, como un
libro que detalla de manera amplia y completa sobre la auditoría gubernamental.
Tome en cuenta que en esta asignatura no se consideran todos los temas del libro básico,
pues nuestro campo es de praxis profesional, por lo que se ha realizado una selección de
los contenidos requeridos para la asignatura, los mismos que se indican a lo largo de la
presente guía didáctica.
Estimado/a estudiante espero que el estudio de esta asignatura les permita construir y
adquirir un aprendizaje útil y valioso que contribuya en su formación personal y
profesional que es el objetivo final de nuestra titulación.
¡Éxitos querido estudiante y mucha suerte!

1
1
3. BIBLIOGRAFÍA
3.1. Básica
Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento (2018)

Libro fundamental para determinar la normativa vigente en el Ecuador para las
diferentes Auditorías Gubernamentales y las instrucciones que aplica en la ejecución de
las mismas, cual es el mecanismo y los procedimientos precontractuales y contractuales
y en sus diferentes fases.
3.2. Complementaria
Manual de Responsabilidades de la Contraloría General del Estado (2018)
El presente Manual de Auditoría Gubernamental se compone de tres partes: la primera

se refiere a los elementos teóricos y conceptuales; la segunda describe las fases de la
auditoría gubernamental y la tercera, en forma resumida, trata de la determinación de
responsabilidades. Se ha procurado que su redacción y exposición sean sencillas y
comprensibles para la sistematización del trabajo del auditor gubernamental. Los
contenidos del manual se hallan expuestos de tal manera que permitan tener una visión
global y concreta del proceso de la auditoría gubernamental en general; los aspectos
específicos y de detalle, propios de cada modalidad o tipo de auditoría, serán descritos
en los manuales especializados que ha emitido y continuará emitiendo la Contraloría
General del Estado.
Procedimientos técnicos, actividades del programa de auditoría, diferentes etapas de
auditoría, fases, tipos de controles específicos aplicables en la auditoría.
Arens Alvin (2007). Auditoría, un enfoque integral. Pearson.
En este documento complementario se va abordar uno de los tipos de auditoría, como es

el caso del enfoque integral, que engloba al procedimiento técnico de agrupar las
técnicas de una forma precisa para el desarrollo de la misma, como su palabra lo
menciona integro.
1
1
Estupiñan, Rodrigo (2013). Papeles de Trabajo en la Auditoría Financiera. Ecoe

Ediciones
Un libro complementario que ayuda a la verificación de los hallazgos de Auditoría, a

reforzar con suficiencia pertinencia y competencia los procedimientos analizados
respaldados con los bien llamados papeles de trabajo que cualquier tipo de auditor tiene
que realizarlos.
Montes, Montilla & Vallejo (2016). Auditoría Financiera bajo estándares

internacionales, Papeles de Trabajo. Alfaomega
Un libro complementario que ayuda a la verificación de los hallazgos de Auditoría, a

reforzar con suficiencia pertinencia y competencia los procedimientos analizados
respaldados con los bien llamados papeles de trabajo que cualquier tipo de auditor tiene
que realizarlos.
1
1
3.3. Motores de búsqueda y meta buscadores
www.contraloria.gob.ec
Entidad encargada de la regulación y control de los recursos estatales, funciones

específicas y atribuciones según constitución de la República del Ecuador para realizar
auditorías en todo el territorio ecuatoriano. Normativa Vigente Ecuatoriana.
3.4. Bases de datos:
Informes de auditoría aprobados

Repositorio de informes de auditoría aprobados en las diferentes áreas de todo el país
para analizar los diferentes casos y poder estudiarlos.
https://www.contraloria.gob.ec/Consultas/InformesAprobados
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1
4. ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO

E
stimada y estimado estudiante, Incorporar la “educación no presencial”,

y “educación virtual” para garantizar el acceso, la permanencia y acreditación, como
una estrategia educativa para enfrentar esta emergencia global, es un proceso que
requiere organización y disciplina por parte del estudiante, por tal motivo, la
planificación, dedicación y tiempo es fundamental para llevar a cabo las actividades de
estudio de manera responsable, sistemática y secuencial.
Esta guía didáctica pretende convertirse en un material de apoyo en el proceso de

enseñanza aprendizaje, facilitando la interpretación y comprensión de los contenidos del
texto básico que se pone a su disposición, para lo cual, es necesario que revise primero
las indicaciones de esta y continúe con la lectura comprensiva de su texto de estudio
estableciendo análisis y relaciones entre los contenidos.
Para el estudio de la asignatura, usted dispone de dos materiales fundamentales que

constituyen la bibliografía básica: la guía didáctica y el texto básico. De igual forma
dispone de la plataforma virtual de la UPEC (Entorno Virtual de aprendizaje) donde
podrá interactuar con sus docentes y compañeros.
Si usted no dispone de conectividad, DEBE INFORMAR Y JUSTIFICAR de

manera inmediata, para tomar los apoyos necesarios de los que dispone la
universidad.
Es importante recordar que:
✓ Texto básico: La función de este texto, es ser la principal fuente de consulta para el
estudio de esta asignatura.
✓ Guía didáctica: Usted encontrará los contenidos más

relevantes de cada capítulo y los ejercicios, ejemplos, preguntas,
y actividades diseñadas para que su aprendizaje sea activo y
significativo.
✓ Plataforma virtual de la UPEC: Es una herramienta de

aprendizaje que consiste en una plataforma virtual, en la cual el
docente , coloca anuncios que le ayudarán a direccionar su
estudio, además encontrará recursos educativos abiertos que
complementan los contenidos de la materia y otras actividades planteadas.
 Plataforma virtual Teams: En ella se impartirán de manera virtual las clases en

forma sincrónica; además se programarán tareas que el docente calificará y de
acuerdo a la pertinencia inclusive las puede elevar al programa Turnitin para
validar su originalidad. Al pertenecer a Microsoft Office 365 puede anclar su
1
1
orientación con los diversos programas que posee y sincronizarlos acorde al

calendario virtual que posee.
✓ Biblioteca virtual
✓ Comunicación directa vía whatsapp con su profesor y grupo de clase.
Le motivo a que haga uso de cada uno de estos recursos que han sido diseñados
exclusivamente como recursos y apoyo a su aprendizaje.
Para que aproveche al máximo los contenidos de la materia y ayudarle a desempeñarse

mejor en esta modalidad de estudio le propongo las siguientes recomendaciones y
orientaciones de estudio:
• Organice su tiempo y establezca un espacio exclusivo para estudiar e interactuar

en el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA).
• Diseñe un horario y cronograma de estudio que le permita avanzar

semanalmente con los contenidos que se detallan en el plan docente, la guía
didáctica y el texto básico de la asignatura. Constará un cronograma sugerido
como anexo en la guía.
• Ingrese al menos dos veces por semana al Entorno Virtual del Aprendizaje, con
la finalidad de recibir por parte de sus profesores(as) instrucciones, anuncios e
información complementaria, que le servirán de guía para el desarrollo de sus
actividades. También se enviarán vía whats app, de forma permanente.
• Empiece a leer la guía didáctica y esta le conducirá a los capítulos que debe
revisar en el texto básico, (de ser necesario se fotocopiarán o escanearán las
partes del texto y se colocarán como anexos, para aquellos estudiantes que de
forma comprobada no tengan conectividad) tome en cuenta que no todo el
contenido de su texto se ha considerado para esta asignatura, a lo largo de la guía
encontrará recomendaciones sobre algunos ejercicios que deberá resolverlos
para la adquisición de los resultados de aprendizaje esperados.
• Participe activamente de las actividades en contacto con el docente síncronas

planteadas por sus profesores(as) para cada unidad, esto le permitirá afianzar
conocimientos y despejar posibles dudas, recuerde que son actividades
evaluadas con registro de calificación señalada en esta guía. Sin embargo, si
usted no puede acceder a la plataforma, se enviarán también vía whats app, sus
respuestas también serán valoradas por este medio.
• Desarrolle las actividades autónomas que constan en cada una de las unidades
de estudio, estas son obligatorias y son parte de las evaluaciones del parcial
correspondiente.
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1
• Las autoevaluaciones no representan ningún tipo de calificación, son

actividades exclusivamente de refuerzo, han sido diseñadas para profundizar la
comprensión y asimilación de contenidos, aclarando, completando y
profundizando aquello que debe interiorizar y soportan sus resultados de
aprendizaje,
• Encontrará también otro tipo de actividades de práctica y experimentación

que son evaluadas; cada una según corresponda será explicada al detalle para
que pueda cumplirlas.
• Para su estudio utilice organizadores gráficos, esquemas, resúmenes y otras

técnicas de estudio para comprender de mejor manera los contenidos
presentados. Lea, subraye, analice y sintetice la información previa a realizar las
diferentes evaluaciones que están planificadas.
• Recuerde que la entrega de sus tareas deberá cumplirse en los plazos

establecidos, no se receptarán fuera de las fechas determinadas por la
Universidad, en esta guía se indican si son de carácter individual o grupal; por
tal motivo le invito a desarrollar sus tareas de manera progresiva semanalmente.
(Subir al aula virtual, o en caso de no conectividad comprobada,
INFORMAR de manera inmediata para recibir sus trabajos de manera
física o por whats app)
• Al término de cada unidad revise nuevamente sus apuntes, esquemas, resúmenes

y el contenido del texto básico con el objetivo de prepararse para rendir las
evaluaciones planificadas.
• La asistencia a clases sincrónicas y tutorías son obligatorias, si usted

presenta dificultades debidamente comprobadas relacionadas a
conectividad o causas fortuitas, debe informar de manera inmediata.
• Finalmente, le recomiendo revisar el sílabo de la asignatura, que consta en la

primera parte de esta guía, allí consta la planificación específica junto con los
resultados de aprendizaje esperados; de igual forma encontrará las actividades
semanales que debe realizar y el tiempo sugerido para dedicarlo al análisis de
cada unidad.
• RECUERDE: que en mi calidad de profesor/a de la asignatura dedicaré un

tiempo exclusivo por semana a las actividades de TUTORÍAS, para atender sus
inquietudes con relación al tema de estudio, retroalimentar las actividades
desarrolladas y facilitar el logro de los resultados de aprendizaje esperados.
Mantenga contacto permanente, las tutorías serán virtuales, por email o vía
telefónica en los horarios establecidos en esta guía didáctica, estaré siempre
dispuesto a apoyarle. Si usted posee algún tipo de requerimiento o necesidad
educativa especial (asociada o no a la discapacidad), debe reportar de
forma directa a Bienestar Universitario e informarme para apoyar su
proceso educativo.
1
1
6. PROCESO DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE PARA EL LOGRO DE

RESULTADOS DE APRENDIZAJE
Unidad N 1.
COMPOSICIÓN DE
INSTITUCIONES DE
CONTROL ECUATORIANAS
E INTRODUCCIÓN A LA
AUDITORIA, El presupuesto Y
la cuenta pública
E
stimado estudiante, antes de iniciar con el abordaje de la auditoría es necesario hacer

una pequeña revisión general sobre el concepto de auditoría y los diferentes tipo y
características principales y diferencias; de esta forma usted tendrá una idea clara.
Los contenidos de esta unidad, usted los puede encontrar en el capítulo 1del texto
básico.
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

Fuente: MINISTERIO DE FINANZAS (2018)
1
1
■ El Presupuesto General del Estado es la estimación de los recursos financieros que

tiene el Ecuador; es decir, aquí están los Ingresos (venta de petróleo, recaudación de
impuestos, etc.) pero también están los Gastos (de servicio, producción y
funcionamiento estatal para educación, salud, vivienda, agricultura, seguridad,
transporte, electricidad, etc de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a
la planificación de programas de desarrollo).
■ El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del
Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a través
del Ministerio de Finanzas.
■ Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos que tendrá
como consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por la venta de un bien (terreno,
auto, muebles, etc); pero también usted tiene que estimar sus gastos tales como: pagar la
pensión por educación de sus hijos, pago de agua, luz, teléfono, arreglo del vehículo,
etc.
■ Para un correcto uso de los ingresos que financiarán los gastos a través del
Presupuesto General del Estado (PGE), el Gobierno establece prioridades para atender
problemas estructurales como la pobreza y las desigualdades sociales.
■ Las instituciones públicas harán una planificación priorizando sus necesidades para
poder prestar sus bienes y servicios a la población. Por ejemplo el Ministerio de Salud
detalla las prioridades: Rehabilitación en infraestructura hospitalaria, compra de
medicamentos, intervención en campañas de prevención de enfermedades en el sector
rural, etc ; es decir indicarán cuánto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos
ministeriales.
El estado tiene un presupuesto que será distribuido a las instituciones públicas de

acuerdo a las prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los que cuenta el país.
■ 1.- El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al
decir Gobierno Central hablamos de la Presidencia de la República, Vicepresidencia de
la República, Ministerios y Secretarías de Estado y sus entidades adscritas, también
están los presupuestos de las Funciones Legislativa (Asamblea Nacional), la Función
Judicial (Corte Nacional de Justicia), además del Consejo Nacional Electoral y la Corte
Constitucional.
■ 2.- Organismos de control y regulación como la Contraloría, Superintendencia de

Bancos y Compañías, Defensoría del Pueblo, etc. De la misma manera, instituciones
1
1
autónomas y descentralizadas con personería jurídica, como Correos del Ecuador,

Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley para prestar un servicio público,
también tienen su presupuesto.
■ 3.- Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
■ 4.- Existe Presupuesto de los Ingresos Pre asignados por ley (Código Orgánico de
Organización Territorial – COOTAD), es decir, que anticipadamente según las
necesidades de los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un porcentaje
de los recursos del Presupuesto General del Estado para estos gobiernos locales.
■ 5.- Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante
aprobación de la Asamblea Nacional para financiar programas y / o proyectos
prioritarios.
Unidad N 1.
COMPOSICIÓN DE
INSTITUCIONES DE
CONTROL
ECUATORIANAS E
INTRODUCCIÓN A LA
AUDITORIA,
LA FISCALIZACIÓN EN EL ECUADOR
• La Constitución de la República del Ecuador, en el artículo 211, establece que la

Contraloría General del Estado es un organismo técnico, encargado del control de la
utilización de los recursos estatales, y de las personas jurídicas de derecho privado que
dispongan de recursos públicos.
• Las funciones que debe cumplir la institución se encuentran detalladas en el artículo

212, del texto constitucional y son las siguientes:
1. Dirigir el sistema de control administrativo, que se compone de auditoría

interna, auditoría externa y del control interno de las entidades del sector público
y de las entidades privadas que dispongan de recursos públicos.
2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de
responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos sujetos a su control, sin
1
1
perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscalía General
del Estado.
3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones.
4. Asesorar a los órganos y entidades del Estado cuando se le solicite.
5. El artículo 1 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado (LOCGE)
establece que la institución dirige el sistema de control, fiscalización y auditoría
del Estado y regula su funcionamiento, con la finalidad de examinar, verificar y
evaluar la utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos.
6. El sistema de control, fiscalización y auditoría tiene como objetivo examinar,
verificar y evaluar la gestión administrativa, financiera, operativa y, cuando
corresponda, la gestión medio ambiental de las instituciones del Estado y sus
servidores. En esta labor se observará aspectos como la legalidad, efectividad,
economía y eficiencia de las operaciones y programas evaluados.
7. La LOCGE define a los recursos públicos como todos los bienes, fondos, títulos,
acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y
todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere
la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de préstamos,
donaciones y entregas que, a cualquier otro título realicen a favor del Estado o
de sus instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o
internacionales.
8. Los recursos públicos no pierden su calidad de tales al ser administrados por
corporaciones, fundaciones, sociedades civiles, compañías mercantiles y otras
entidades de derecho privado, cualquiera hubiere sido o fuere su origen, creación
o constitución hasta tanto los títulos, acciones, participaciones o derechos que
representen ese patrimonio sean transferidos a personas naturales o personas
jurídicas de derecho privado, de conformidad con la ley.
Unidad N 1.
COMPOSICIÓN DE
INSTITUCIONES DE
CONTROL ECUATORIANAS
E INTRODUCCIÓN A LA
AUDITORIA, Contabilidad
gubernamental
Auditoría como una subdivisión de Contabilidad
La auditoría si tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo, pero
no es parte de ella. Sus naturalezas son diferentes, aunque tengan el mismo objeto de
trabajo.
1
1
Ejemplo:
• Uno de los trabajos de la contabilidad es reducir gran volumen de transacciones
financieras a informes manejables, entendibles, claros.
• La auditoría conoce de las transacciones financieras. Su papel no es medirlas o
informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se midió con la contabilidad,
determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la empresa, analizar qué
tan efectiva es la administración en el logro de los objetivos.
CONTINUEMOS CON SU ESTUDIO ABORDANDO LOS DISTINTOS TIPOS

DE AUDITORÍA.
TIPOS DE AUDITORÍA
Auditoría Financiera: Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles
subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador
público.
Auditoria interna: Proviene de la auditoría financiera y consiste en: una actividad de

evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin
de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio
protector y constructivo para la administración.
Auditoria de operaciones: Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente

de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa.
Auditoria administrativa: Es un examen detallado de la administración de un

organismo social realizado por un profesional de la administración con el fin de evaluar
la eficiencia de sus resultados, sus metas.
Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes

impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes.
Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia

alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relación con el
avance del ejercicio presupuestal.
Auditoria de legalidad: tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el

desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales
que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc).
1
1
Auditoría integral: Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y

constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son
manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia.
Auditoria = verificar la información financiera,

administrativa y operacional sea confiable, veraz y oportuna
de acuerdo a las leyes vigentes dentro del periodo
establecido.
Auditoría Gubernamental es: La parte administrativa del

aparataje Estatal que representa el control de las medidas
establecidas.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE DE LA UNIDAD N 1

Estimado estudiante, antes de realizar las actividades de aprendizaje planteadas le
sugiero:
a) Ubicar en el sílabo la unidad y tema / folio que se está abordando.

b) Revisar la guía didáctica, aula virtual y cronograma de actividades de aprendizaje
programadas para esta Unidad.
c) Participar en las sesiones sincrónicas de acuerdo a su horario.
d) Organizar el tiempo de trabajo para cumplir con las fechas previstas
na vez que realizó la revisión de los contenidos de esta unidad le invito a desarrollar las
siguientes actividades sobre los temas planteados en esta semana, el cumplimiento de
1
1
las mismas le servirán como refuerzo de los conocimientos más importantes a

considerar en la presente unidad. Por favor no se limite a realizar una copia textual,
exprésese con sus propias ideas y palabras.
 Realice un micro ensayo de toda la unidad 1 que contenga: introducción

argumentación; conclusión) de los diferentes temas abordados que piensa
de lo estudiado hasta el momento. (10 puntos)
6.1 Actividades de aprendizaje en contacto con el profesor:

(En los encuentros sincrónicos puede realizar: taller de trabajo colaborativo, ejercicios
prácticos individuales; lecturas dinámicas; análisis de casos; resolución de problemas;
Coloque las actividades que serán evaluadas en los encuentros sincrónicos, de

manera detallada y con el puntaje que se le asignará.
6.2 Actividades de aprendizaje autónomo:
L as actividades de aprendizaje autónomo, estimado estudiante, le sirven de refuerzo de

los aprendizajes, constan de dos tipos de actividades:
a) Las actividades de trabajo autónomo que pueden ser grupales o individuales, y

son las que realiza sin acompañamiento del profesor. Es asignada calificación.
b) Autoevaluación, que es un instrumento a manera de cuestionario que le sirve
para reforzar sus aprendizajes, NO tiene asignada ninguna calificación.
Directrices para el desarrollo de las actividades de aprendizaje autónomo:
a) Con estas definiciones que se han revisado, estoy seguro que usted está en
condiciones de plantearse un concepto con sus propias palabras sobre lo que es y
significa la Auditoría; a continuación, le invito a redactar una definición,
Auditoría es:
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………
1
1
Autoevaluación N. 1
• Lea atentamente cada uno de los enunciados que se presentan.
• Seleccione la alternativa que usted crea correcta según cada enunciado.
• Una vez que ha terminado la autoevaluación usted puede verificar sus respuestas con
las que constan en el solucionario, el cual se encuentra al final de la presente guía
didáctica.
• Si ha tenido dificultad en alguna de las preguntas no olvide afianzar sus conocimientos

con la revisión del texto básico, recuerde que en el mismo podrá encontrar un resumen
de cada unidad y ejercicios prácticos.
EJEMPLO: A continuación, seleccione la respuesta correcta según corresponda.

Funciones Coloque la letra
Elaborar Estados Financieros
Elaboración de los elementos del
hallazgo
Realizar la recomendación
Análisis de componentes contables
Realizar el criterio
Revisión de ajustes contables
Realizar la Depreciación de Propiedad
Planta y Equipo (Activo)
Examinar el libro diario
Realizar declaración del IVA y del IR
Registro de Normas de Control
Interno
Estimado estudiante ha concluido el estudio de la primera unidad, sin duda los

contenidos planteados le han servido en la adquisición de nuevos conocimientos, gracias
por su dedicación y esfuerzo.
¡Éxitos en su evaluación!
Pinta el número de aciertos obtenidos

10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
1
1
¿Cómo se siente?
¿Por qué?
______________________________________________________________________
____________________________________________________________________
¿A qué se compromete?
______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
1
1
Unidad N 2.
COMPONENTES DE
AUDITORIA, Base de
registro y diferencias
EL HALLAZGO Y SUS 4 ELEMENTOS
LOS
ATRIBUTOS DE UNA EVIDENCIA
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos elementos:
evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o
competente (característica cualitativa), que proporcionan al auditor la convicción
necesaria que le permita tener una base objetiva de su examen.
Los atributos de la evidencia pueden ser:
• Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus

cualidades de pertinencia y competencia.
• El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo
de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone énfasis en que
la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que convincente.
• Pertinencia o Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada con el
hallazgo específico.
1
1
• Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable.
A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin embargo,
reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “SAS-31 -
Evidencias de Auditoría” hace las siguientes generalizaciones:
• La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente independiente

• Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la evidencia.
• La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del examen físico,
observación, cálculo e inspección es más persuasiva que la información obtenida
indirectamente.
• Los documentos originales son más confiables que sus copias.
CONTROL INTERNO
Definición de control interno El artículo 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado establece que "El control interno constituye un proceso aplicado por la
máxima autoridad, la dirección y el personal de cada institución, que proporciona
seguridad razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos
institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control; la
organización; la idoneidad del personal; el cumplimiento de los objetivos
institucionales; los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos institucionales y
las medidas adoptadas para afrontarlos; el sistema de información; el cumplimiento de
las normas jurídicas y técnicas; y, la corrección oportuna de las deficiencias de control”.
Esta definición es concordante con la expuesta por el Comité de Organizaciones
participantes (COSO) que dice: "El control interno es un proceso efectuado por la alta
dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar
un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías: - Eficacia y eficiencia de las operaciones, - Fiabilidad de la
información financiera, - Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO

• Realizar un mapa conceptual de la clasificación de las NCI (Taller individual)
Métodos y documentación para evaluar el Control Interno
A continuación, se enuncian los métodos generales:

• a) Método de cuestionarios de control interno o especiales Los cuestionarios de
control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a verificar el
cumplimiento de las Normas de Control Interno y demás normativa emitida por
la Contraloría General del Estado.
1
1
• b) Método de descripciones narrativas: El método de descripciones narrativas o

cuestionario descriptivo, se compone de una serie de preguntas que, a diferencia
del método anterior, las respuestas describen aspectos significativos de los
diferentes controles que funcionan en una entidad.
• c) Método de diagramas de flujo: El flujograma es la representación gráfica
secuencial del de operaciones relativas a una actividad o sistema determinado, su
conformación se la realiza a través de símbolos convencionales.
Los métodos de evaluación de control interno que se han venido aplicando son tratados
en forma detallada en los respectivos manuales especializados, sin embargo, por su
aplicabilidad para verificar y evaluar el cumplimiento de la Visión, Misión y Objetivos
de las instituciones del Estado, se expone la evaluación del control interno mediante los
atributos funcionales de referencia (AFR’s).
Bibliografía:
• Página 8 MGAG Cap. V
Recuerde que el Método de cuestionarios de control interno el Método

de descripciones narrativas y el Método de diagramas de flujo ayudan a
mejorar e interpretar los hallazgos encontrados y brindar pistas a los
posibles hallazgos.

1
1
Estimado estudiante, antes de realizar las actividades de aprendizaje planteadas le

sugiero:



c) Las actividades de trabajo autónomo que pueden ser grupales o individuales, y

d) Autoevaluación, que es un instrumento a manera de cuestionario que le sirve

para reforzar sus aprendizajes, NO tiene asignada ninguna calificación.
Con sus propias palabras ¿De qué se trata los 4 elementos del hallazgo en auditoría?
1
1
Condición______________________________________________________________
Criterio___________________________________________________
_____________
Causa_____________________________________________________
____________
Efecto_____________________________________________________
____________
Autoevaluación N.2

didáctica.
A continuación, seleccione la respuesta correcta según corresponda.
Subraye la respuesta correcta:
1.- Los atributos de la evidencia son:
A) suficiente, pertinente y sustentable

B) pertinente suficiente y competente
C) competente, compatible y pertinente
2.- Los riegos de auditoría son:
A) de control, detección y prevención

B) inherente, control y protección
1
1
C) detección, control e inherente

10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
¿Cómo se siente?
¿Por qué?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__
1
1
Unidad N 3.
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA, Normas y
procedimientos de
auditoría de la cuenta
pública. Normas de
control interno
CRITERIO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
TIPOS DE RIESGOS
Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está
dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados
financieros que contengan errores importantes.
En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la
existencia, integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se
compone de los siguientes factores:
a. Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la
información financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la
efectividad de los controles internos diseñados y aplicados por el ente.
b. Riesgo de control. Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos
de control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan
prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera
oportuna.
c. Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos
procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades
significativas.
TIEMPOS DE CONTROL
Según la LOCGE (2018) Art. 12.- Tiempos de control. - El ejercicio del control interno
se aplicará en forma previa, continua y posterior:
• a) Control previo. - Los servidores de la institución, analizarán las actividades

institucionales propuestas, antes de su autorización o ejecución, respecto a su
legalidad, veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con
los planes y presupuestos institucionales.
1
1
• b) Control Continuo. - Los servidores de la institución, en forma continua

inspeccionarán y constatarán la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes
y servicios que se recibieren o prestaren de conformidad con la Ley, los términos
contractuales y las autorizaciones respectivas.
• c) Control Posterior. - La Unidad de Auditoría interna será responsable del
control posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las
actividades institucionales, con posterioridad a su ejecución.
LA AUDITORÍA CON BASE EN LAS SIGUIENTES FASES DEFINIDAS PARA

ESTE FIN:
- Planificación Preliminar (PP)
- Planificación Específica (PE)
- Ejecución del Trabajo (ET)
- Comunicación de Resultados (CR)
TIPOS DE RESPONSABILIDAD
1. LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA

• Es el tipo de responsabilidad jurídica más común y que siempre será
establecida si a la vez concurren también una Responsabilidad Civil
Culposa o un Indicio de Responsabilidad Penal.
• Responsabilidad administrativa culposa
• La responsabilidad administrativa culposa de las autoridades, dignatarios,
funcionarios y servidores de las instituciones del Estado, se establecerá a base
del análisis documentado del grado de inobservancia.
• Las disposiciones legales relativas al asunto de que se trate, y sobre el
incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes y obligaciones que les
competen por razón de su cargo o de las estipulaciones contractuales.
• Incurrirán en responsabilidad administrativa culposa las autoridades, dignatarios,
funcionarios o servidores de las instituciones del Estado que, por acción u
omisión, se encontraren comprendidos en una o más de las causales siguientes:
• No establecer ni aplicar indicadores de gestión y medidas de desempeño para
evaluar la gestión institucional o sectorial
• Cometer abuso en el ejercicio de su cargo;
1
1
• Permitir la violación de la Ley, de normas específicas emitidas por las

instituciones del Estado, o de normas de carácter generalmente obligatorio
expedidas por autoridad competente
• Incurrir en ilegal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno
Central, y demás instituciones del Estado;
• No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido;
• Disponer o ejecutar, sin tener atribución, el cambio de planes, programas y
estipulaciones relativas a la ejecución de los contratos
Fundamentos
• La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violación o
incumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete
a los servidores en razón de sus funciones específicas.
• No procede el establecimiento de la responsabilidad administrativa si no existe
norma legal que la contemple. Consecuentemente, cualquier violación de una
norma legal vigente origina esta responsabilidad.
• La determinación de la responsabilidad administrativa requiere del informe de
auditoría, acta o examen especial, el memorando de antecedentes, síntesis y los
papeles de trabajo, soportes objetivos de los hechos sancionables. De igual
manera, la vigencia en el tiempo y el espacio de las normas legales violadas es
otro requisito de fondo que permite determinar responsabilidad y solicitar
sanciones, de acuerdo con lo previsto en los artículos 39 primer inciso, 47 y 48
de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
Los sujetos de responsabilidad
• Los sujetos de la responsabilidad administrativa son los servidores y ex-
servidores públicos y las personas naturales y representantes de personas
jurídicas privadas, según lo dispuesto en el artículo 47 de la Ley de la
Contraloría que concuerda con los artículos 76, 80, 81 y 88 del mismo cuerpo
legal, comprendidos en los entes a los que se refieren las disposiciones legales
pertinentes, como responsables directos.
• Para su identificación e imposición de sanciones deberá considerarse las
siguientes situaciones:
• Si el servidor ejerce un cargo y se halla en funciones en la entidad donde ocurrió
la desviación, puede ser multado y/o destituido;
• Si el servidor está en funciones en otra entidad del sector público, puede ser
multado, pero no destituido del anterior ni del nuevo cargo que ocupa;
1
1
• En caso de que el servidor haya salido del sector público, procede la imposición
de multa, pero no la destitución. Cabe indicar que no es posible multa ni
destitución si el servidor público ha fallecido.
Sanciones administrativas
La responsabilidad administrativa se concreta en dos tipos de sanciones:
• La multa: Sanción pecuniaria que se impondrá según la jerarquía del funcionario
o empleado responsable, por los actos ejecutados indebidamente, o por la
omisión intencional o culposa de las disposiciones legales y reglamentarias.
• La destitución: Sanción que produce la cesación definitiva de funciones de un
servidor público.
Graduación de las sanciones administrativas
• La gravedad de la violación de la norma, y la importancia del interés
protegido por ella;
• El volumen e importancia de los recursos comprometidos en el hecho
materia de la responsabilidad;
• La circunstancia de haber realizado el hecho por primera vez, o en forma
reiterada;
• El desorden o desviación administrativa que haya producido el hecho
2. RESPONSABILIDAD CIVIL
Cuando el funcionario autor o tercero por acción y omisión perjudicó económicamente a

la entidad, previo al análisis de los movimientos financieros o proceso de contratación y
ejecución de las obras públicas.
DETERMINACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA

• “El daño emergente del hecho, acto u omisión sujetos a examen, esto es, el
monto del perjuicio, cuando éste se manifiesta en forma obvia y clara.
• El lucro cesante, cuando éste realmente pueda existir y no constituya una mera
especulación, de acuerdo con la naturaleza de la entidad y la posibilidad de
cuantificación.
• Computación de intereses al máximo tipo de interés convencional, de
conformidad con las disposiciones legales pertinentes”. (Manual General de
Auditoria Gubernamental, 2003).
VÍA GLOSA
1
1
Cuando se detecta que los servidores públicos o de jurisdicción de derecho privado

cometieron un hecho que derivo el daño económico de manera que los recursos
públicos disminuyeron, por omitir procedimientos de la Ley o por egresos
injustificados.
1. MOTIVO.
A) Egresos Injustificados.
B) Préstamos a empleados, no recuperados.
C) Desaparición de los bienes públicos.
D) Pagos o no de las obras publicas.
2. PLAZO Y PRUEBAS
E) 60 días para justificar a la Contraloría el Hallazgo.
3. NUEVO ANÁLISIS
F) En un plazo de 180 días confirma o desvanece la responsabilidad parcial o
total.
4. DETERMINACION
G) Pagos de manera directa o por previa emisión de título de crédito desde la
fecha de notificación.
5. IMPUGNAR
H) Por el Tribunal Contencioso Administrativo.
6.SUJETO
I) Directos y Solidarios.
VÍA ORDEN DE REINTEGRO

Es el requerimiento por pago inmediato, por el desembolso indebido de los recursos
públicos, por un error, sin justificación legal o contractual.
La notificación si se desconoce el domicilio se lo hará por la prensa, estas pueden
ser por oficio o por boleta.
1. MOTIVO.
Pago a terceros
Transferencia de fondos
Error al cálculo matemático.
2. PLAZO
90 días para la apelación del reintegro.
3. NUEVO ANÁLISIS
La representante se expresa en 30 días.
Si son exactas o amerite cambio, la resolución será definitiva.
4. DETERMINACIÓN
1
1
Determinará el pago inmediato con intereses.

5. IMPUGNAR
Por el Tribunal Contencioso Administrativo.
6.SUJETO
Subsidiarios y Principales
1. RESPONSABILIDAD PENAL
El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, esto es, el deseo de
inferir daño u obtener ventajas ilícitas para sí o para otro, originando de esta manera un
delito.
Para que dichos actos constituyan delito, deben contener los siguientes aspectos:
¨ Tipicidad: Esto es que la infracción esté previamente contemplada en el ordenamiento
jurídico vigente. ¨ Antijuridicidad: Cuando la acción es contraria a las normas legales
que mandan, prohíben o permiten hacer algo. ¨ Imputabilidad: Cuando es posible
atribuir la acción en contra de alguien. ¨ Dolo: Intención positiva de causar daño cuando
el actor ha violado la ley consciente y voluntariamente.
Los hechos o acciones que originan indicios de responsabilidad penal pueden ser: por
peculado, y están determinados en el artículo 257 del Código Penal y en los cuatro
artículos enumerados agregados a él; y, por otros delitos señalados en las leyes
pertinentes. El indicio de responsabilidad penal, además de originar la acción penal
correspondiente, da lugar a la indemnización del perjuicio económico causado. El
establecimiento del indicio de responsabilidad penal en contra de un funcionario
público, no excluye la determinación de las correspondientes responsabilidades
administrativas en contra del mismo por parte de la Contraloría General del Estado,
conforme lo determinan las disposiciones legales pertinentes.
Sujetos de responsabilidad: Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser

los servidores de los organismos y entidades del sector público; las personas encargadas
de un servicio público; y, también personas extrañas al referido servicio, que incurran
en delitos contra la administración pública.
Los principales hechos son los siguientes:

a. Falsificación de cheques, adulteración de registros y asientos contables, forjamiento
de documentos, etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los recursos del Estado;
b. Apropiación de recursos financieros que se encontraban bajo responsabilidad del
custodio;
c. Utilización dolosa de dineros públicos; y,
d. Abuso de fondos y bienes públicos o efectos que lo representen.
1
1
Delito de peculado en el sector público
El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos

públicos, por parte de quien está encargado de su custodia. Para que exista delito de
peculado, éste debe reunir las siguientes características:
1. Calidad de servidor público o encargado de un servicio público, como sujeto activo;
2. La acción dañosa debe darse en contra de una entidad u organismo del sector público,
como sujeto pasivo;
3. El objeto material del peculado debe estar constituido por dinero o bienes
cuantificables en un valor económico.
4. Los bienes materiales deben hallarse en poder o custodia del sujeto activo, en razón
de su cargo; y,
5. El abuso o disposición arbitraria de dichos bienes reporta al sujeto activo o terceros
un beneficio económico.
FUENTE: MGAG (2003) -Cap-VIII Página 161
1
1
Estimado estudiante, antes de realizar las actividades de aprendizaje

planteadas le sugiero:


L as actividades de aprendizaje autónomo, estimado estudiante, le sirven de refuerzo

de los aprendizajes, constan de dos tipos de actividades:
1
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e) Las actividades de trabajo autónomo que pueden ser grupales o

individuales, y son las que realiza sin acompañamiento del profesor. Es
asignada calificación.
f) Autoevaluación, que es un instrumento a manera de cuestionario que le

sirve para reforzar sus aprendizajes, NO tiene asignada ninguna calificación.
Cuando se habla de responsabilidad penal según usted querido estudiante de que se

trata:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
____
AUTOEVALUACIÓN Nº 3.

didáctica.
1
1

A continuación, seleccione la respuesta correcta según corresponda.
1. ¿QUÉ ES LA ORDEN DE TRABAJO?

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
___
2. ¿DE QUÉ SE RATA EL ALCANCE – PERIODO?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
___
3. ¿A QUE LLAMAMOS COMPONENTE?

________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
___

10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
¿Cómo se siente?
¿Por qué?
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__
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______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
__
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1
Unidad N 4.
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL Y
TOMA DE DECISIONES,
Normas y
procedimientos de
auditoría de la cuenta
pública. Normas de
control interno
¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO?

• Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor
durante el curso de la auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma
suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores
gubernamentales y respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones presentadas en los informes; así como todos aquellos
documentos que respaldan al informe del auditor, recibidos de terceros ajenos a
la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el auditor en el transcurso
del examen hasta el momento de emitir su informe.
¿Para qué nos sirven?
• Auxilian en la planeación y desempeño de la Auditoría.
• Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo en Auditoría.
• Registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo
• Estos pueden ser: Cédulas contables, como conciliaciones bancarias o los
análisis de las cuentas del mayor.
• En copias de correspondencia, extractos de actas de asamblea de accionistas y
juntas directivas, entre otras. (Estupiñan, 2013, pág. 35)
CARACTERÍSTICAS GENERALES, REVISIÓN Y APROBACIÓN DE LOS

PDT
1
1
• Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es

importante durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas
terminado; inclusive para su archivo.
• En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las
cuentas en el balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la
auditoría de gestión el orden está dado por las actividades o áreas más
importantes examinadas.
• Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación
existente entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es
mostrar en forma objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones
existentes entre las evidencias que se encuentran en los papeles de trabajo y el
contenido del informe de auditoría.
Además, para la estructuración, elaboración y organización de papeles de trabajo se
sugiere:
• Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las fases del
proceso considerando los componentes relevantes que incluyan varias
actividades relacionadas.
• Utilizar de manera consistente los índices definidos para las fases y los
componentes identificados, principalmente en la planificación específica y en la
• Desglosar en varios expedientes por componentes, la ejecución del trabajo para
facilitar el manejo de la información y la documentación de la auditoría a nivel
de los miembros del equipo.
• Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el examen,
acumulando la información al preparar el informe y presentar los resultados a la
administración de la entidad.
• Concluida la auditoría proceder a numerar todos los papeles de trabajo,
partiendo del expediente de administración de la auditoría y completarla con la
• Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la
supervisión técnica aplicada durante el examen y su archivo junto a la
documentación de la auditoría.
ORDEN DE TRABAJO.
Ejemplo de una Orden de Trabajo para el Auditor.
1
1
Fuente: www.contraloria.gob.ec
PLANIFICACIÓN O VERIFICACIÓN PRELIMINAR

• Planificación Preliminar La planificación preliminar tiene el propósito de
obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales
actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares
definidos para el efecto.
• La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la
orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener
información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un
programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para
conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que se
validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los
componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA
• Planificación Específica En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo

de campo. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el
logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la
información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.
• La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control
interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la
1
1
auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada

componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos. Estos
aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de
auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
• La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el

auditor jefe de equipo da a conocer a los funcionarios responsables de la entidad
auditada, a fin de que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios
o aclaraciones debidamente documentadas, para su evaluación oportuna y
consideración en el informe.
• Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos
importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar
mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad. Los
hallazgos de auditoría se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas,
como consecuencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Tan
pronto como sea desarrollado un hallazgo de auditoría, el auditor jefe de equipo
debe comunicar a los funcionarios responsables de la entidad examinada, con el
objeto de:
• Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados;

• Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas.
INFORME, CONCLUSIONES DE AUDITORÍA
• Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan

importante como la aplicación de los programas específicos, resumen el
resultado del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido
alcanzados. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.
• Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro
experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues
tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:
- Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados.
- Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
- Los hallazgos de la auditoría.
Recomendaciones y Seguimiento al Informe

1
1
Las recomendaciones-inmediato cumplimiento
Seguimiento al informe mediante el cumplimiento de las recomendaciones se debe

realizar un examen especial a las recomendaciones.
La comunicación de hallazgos y la evaluación de las repuestas de la entidad significan
que el auditor ha concluido la fase de ejecución y que ha acumulado en sus papeles de
trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final
permite elaborar el informe de auditoría.
PROGRAMACIÓN TÉCNICAS Y PRÁCTICAS
• La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la aplicación de los

correspondientes programas, los cuales constituyen esquemas detallados por
adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que
guían el desarrollo del mismo.
• El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de
procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro
permanente de la labor efectuada. Es un enunciado lógicamente ordenado y
clasificado de los procedimientos de auditoría a ser empleados y la extensión y
oportunidad de su aplicación.
• Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental vigentes, disponen el uso
de programas para la planificación preliminar y específica de la auditoría y como
uno de los productos de esta última, la inclusión de programas de auditoría por
componentes, ciclos, sistemas o cuentas, dependiendo del enfoque de la
auditoría.
MEDIOS DE VERIFICACIÓN PARA EL AUDITOR

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Estimado estudiante, antes de realizar las actividades de aprendizaje

planteadas le sugiero:

• Una vez analizado los diferentes componentes de la auditoría a continuación

vamos verificar lo aprendido con un caso práctico.
• Mirar el documental del Caso Enron y realizar un Ensayo de lo que ocurrió y
además explicando como anexo ¿qué tipo de Auditoría es?
https://www.youtube.com/watch?v=ANIIBYwkLUI&t=3492s

1
1
g) Las actividades de trabajo autónomo que pueden ser grupales o individuales, y

h) Autoevaluación, que es un instrumento a manera de cuestionario que

le sirve para reforzar sus aprendizajes, NO tiene asignada ninguna
calificación.
Directrices para el desarrollo de las actividades de aprendizaje

autónomo:
7. SOLUCIONARIO
Autoevaluación 1 Autoevaluación 2
Página Página
1
1
Pregunta Respuesta Pregunta Respuesta

1 C Pertinente, suficiente y
2 A 1
competente
3 A
Detección, control e
4 A
5 A 2 inherente
6 A
7 C
8 A
9 C
10 A
Autoevaluación 3
Página
Pregunta Respuesta
La orden de trabajo es la acción que permite al auditor realizar su
auditoria con las especificaciones técnicas de que es lo que se va a
1
realizar y en donde se va a realizar.
Alcance periodo es: el lapso de tiempo que se va analizar durante la

2 auditoria, principio y fin auditable.
Componente: es la parte que se va a auditar específicamente es el objeto

3 a auditar.
8. GLOSARIO
• C
Condición: es describir tal cual o conforme pasaron las cosas, narras los hechos que
ocurrieron.
1
1
Control Continuo. - Los servidores de la institución, en forma continua inspeccionarán

y constatarán la oportunidad, calidad y cantidad de obras, bienes y servicios que se
recibieren o prestaren de conformidad con la Ley, los términos contractuales y las
autorizaciones respectivas.
Control previo. - Los servidores de la institución, analizarán las actividades
institucionales propuestas, antes de su autorización o ejecución, respecto a su legalidad,
veracidad, conveniencia, oportunidad, pertinencia y conformidad con los planes y
presupuestos institucionales.
Control Posterior. - La Unidad de Auditoría interna será responsable del control
posterior interno ante las respectivas autoridades y se aplicará a las actividades
institucionales, con posterioridad a su ejecución.
Criterio: es la parte legal la normativa los cumplimientos del cómo deberían ser las
cosas en el sector público.
 H
Hallazgo: Evidencia comprobatoria de una actividad mal ejecutada durante los procesos
administrativos realizados por el servidor público.
 R
Riesgo de control. Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de
control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o
detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.
Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos procedimientos

no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas.
Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información

financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles
internos diseñados y aplicados por el ente. 1
1
9. CRONOGRAMA DE EVALUACIONES (detallar por unidades)
ACTIVIDADES DE PRIMER SEGUNDO TERCER

APRENDIZAJE PARCIAL PARCIAL PARCIAL
1. En contacto con
el docente
2. Autónomo
3. Práctica -
experimentales
1
1
10. ANEXOS
1
1
1
1
1
1

FORMATO GUÍA DIDÁCTICA NOV 2020 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DISEÑO 2 Horasss

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orientación con los diversos programas que posee y sincronizarlos acorde al

✓ Comunicación directa vía whatsapp con su profesor y grupo de clase.

Para que aproveche al máximo los contenidos de la materia y ayudarle a desempeñarse

• Organice su tiempo y establezca un espacio exclusivo para estudiar e interactuar

• Diseñe un horario y cronograma de estudio que le permita avanzar

• Participe activamente de las actividades en contacto con el docente síncronas

• Las autoevaluaciones no representan ningún tipo de calificación, son

• Encontrará también otro tipo de actividades de práctica y experimentación

• Para su estudio utilice organizadores gráficos, esquemas, resúmenes y otras

• Recuerde que la entrega de sus tareas deberá cumplirse en los plazos

• Al término de cada unidad revise nuevamente sus apuntes, esquemas, resúmenes

• La asistencia a clases sincrónicas y tutorías son obligatorias, si usted

• Finalmente, le recomiendo revisar el sílabo de la asignatura, que consta en la

• RECUERDE: que en mi calidad de profesor/a de la asignatura dedicaré un

6. PROCESO DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE PARA EL LOGRO DE

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