40 Costo de ventas 20.000 s/.

1 Televisores
100 Costo de ventas. Enlace 20.000 s/.

9. El transportista repartidor firma de “acuse de recibo” la copia 1 de la remisión, conserva el

original y la copia 5 e inicia su viaje hacia el domicilio del cliente. Dicha copia 1 se archiva en el
consecutivo de la Sección de Embarques.

10. El transportista entrega mercancías con la copia 5 de la remisión al cliente y obtiene “acuse de
recibo” en el original.

11. El transportista entrega el original de la remisión al Área de Ventas, donde un analista procede
a su captura en el AS400 para la elaboración automática de la factura.

12. La base de datos del sistema contiene los precios de venta que se revisan una vez al año por la
Dirección de Ventas y la Dirección General. Los cambios de precios los opera la asistente del
Director de Ventas, quien tiene una clave con facultades operativas para ello.

13. En relación con los cambios a la base de datos que efectúa la asistente del Director de Ventas,
este funcionario señala que confía plenamente en las capturas, ya que se basan en memoranda
firmada por él y con el visto bueno por escrito de Dirección General.

14. Las facturas se emiten en original y cinco copias que se distribuyen como sigue:

Original Cliente. Antes a Cobranzas

Copia 1 Cobranzas
Copia 2 Consecutivo fiscal
Copia 3 Archivo del cliente en Ventas
Copia 4 Consecutivo en Ventas
Copia 5 Archivo General

15. Con base en el original de la factura, un analista del departamento de Cobranzas efectúa la
captura respectiva en el AS400, generándose la siguiente aplicación con table:

2010 Clientes $40,000

(Claves y nombres)
100 Clientes. Enlace $40,000

16. A su vez, el Contador de Cuentas por Cobrar en Contabilidad General, utiliza su clave de acceso
con facultades operativas para capturar el original de la factura. Con base en la clave de cada
cliente, el número de la factura y el importe de ella, la interfase acepta o rechaza dicha captura y,
en caso afirmativo, se produce la siguiente aplicación contable:

100 Clientes. Enlace $40,000

10 Ventas $40,000
1 Televisores
17. De esta forma se cierra el ciclo que comprende el sistema de crédito descrito en la Guía
número 27, el sistema de facturación de la presente Guía y el sistema de cobranzas cuyos detalles
aparecen en la Guía número 21 de la presente obra.

Caso número 27

Salvaguardando su independencia como Auditor Interno, usted asiste regularmente al Comité

Dirección de la Empresa M, cuyo giro está regulado por las autoridades. En contingencia la reunión
de hoy se comenta una estrategia de ventas cuyos mecanismos no están claramente delineados
en el marco regulatorio. Por las características de los productos y bs mercados que dicha
estrategia Involucra, existe la posibilidad de que las autoridades detecten y objeten las
operaciones e impongan a la empresa sanciones muy severas. La empresa enfrenta graves
problemas de liquidez y la estrategia planteada contribuiría significativamente a resolverlos.

El Comité de Dirección muestra una franca tendencia a aprobar la estrategia y, en ese momento,
el Director General le pide su opinión. ¿Qué comentarios y recomendaciones haría usted al
Comité?

Guía número 63
Información para la Tercera etapa de la auditoría

La Confianza, S. A.

10 y 40: Ventas y Costo de ventas Integración al 3112

10 VENTAS
1 Televisores $ 140’000,000
2 Equipos de proyección de películas 100’000,000
3 Grabadoras 98’500,000
338*500,000
20 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 6'000,000
30 REBAJAS SOBRE VENTAS 1’500,000
7’500,000
 40 COSTO DE VENTAS-
1 Televisores 90’000,000
2 Equipos de proyección de películas 70’000,000
3 Grabadoras 50*000,000
(210*000,000)
Margen para absorber gastos $ 121’000,000

Trabajo a desarrollar

Con los datos anteriores es necesario abrir cédula sumaria y hacer las referencias cruzadas a la
balanza de comprobación de la sección 1, específicamente a la cédula 1.7-2.

Se recuerda a los profesores y estudiantes que las cifras de ventas deben "amarrarse" con los
análisis de Ingresos declarados para fines del cálculo y entero del Impuesto al valor agregado. Por
el enfoque y perfil de la presente obra, no se incluyen datos de dicha naturaleza.

En todo caso, para respaldar el dictamen resulta esencial llevar a cabo pruebas de auditoría sobre
los flujos de transacciones de ventas, inspeccionando pedidos, remisiones, facturas y las
aplicaciones contables respectivas de acuerdo con la confianza asignada de control Interno, a fin
de cerciorarse de que los Ingresos que muestran /os libros son auténticos y están de acuerdo con
las normas de Información financiera.

Guía número 64
Situaciones identificadas por el auditor
1. Al cierre del ejercicio existen pedidos aprobados por un total de 125,000 pesos, sobre los cuales
no se han elaborado las remisiones respectivas. Los pedidos son de grabadoras, han sido
registrados como ventas dentro del rubro 10.3 y su costo es de 85,000 pesos; corresponden a dos
clientes recurrentes que han adquirido mercancías por 1 millón de pesos durante este año.

2. Durante el examen de eventos posteriores al cierre del ejercicio auditado, se localizaron tres
notas de crédito por devoluciones de equipos de proyección de películas que se facturaron el 30
de diciembre. Las notas de crédito tienen fechas de la segunda semana de enero del nuevo año,
suman 1’400,000 pesos y los clientes no han dado anticipo alguno; desde luego tampoco han
pagado las mercancías. El costo respectivo es 820,000 pesos.

3. Durante la segunda semana del nuevo ejercicio anual, se han emitido notas de cargo a clientes
por concepto de “ajuste a los precios de venta”. Dichas notas suman 560,000 pesos y
corresponden a ventas de televisores que fueron facturadas en la última semana del ejercicio
auditado. La Con fianza ya registró dicho importe en las cuentas por cobrar.
Las situaciones planteadas en los tres incisos anteriores deben estudiarse considerando los
fundamentales del “Boletín B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros”, el cual
forma parte de las Normas de Información Financiera.

Trabajo a desarrollar

La información anterior se utilizará para dar cumplimiento al programa de auditoría que aparece
en 40.3-1. Asimismo, es necesario tomar decisiones sobre lo que procedo desde el punto de vista
de las normas de información financiera y, en su caso, sugerir ajustes o revelaciones en el marco
de los estados financieros, elaborando los papeles de trabajo respectivos.

SECCIÓN 41

Gastos de operación

Comprende las erogaciones que debe llevar a cabo la empresa de acuerdo con el giro que
consta en su acta constitutiva, así como los mecanismos de control interno aplicables a estas
transacciones.
Gastos de operación
Objetivos de auditoría
1 Cerciorarse de que los gastos de operación
que se presentan en el estado de resultados corresponden a transacciones
efectivamente realizadas.

2 Cerciorarse de que todos los

gastos de operación del ejercicio estén incluidos en el estado de resultados
y que se encuentren valuados de acuerdo con las normas de información
financiera.

3 Verificar que el estado de resultados no incluya

gastos de operación que correspondan a periodos contables anteriores o
posteriores al ejercicio sujeto a examen.

4 Cerciorarse de que los gastos de operación

que muestra el estado de resultados provengan de las transacciones
propias del negocio y que se revelan las partidas extraordinarias, especiales
y no recurrentes, así como las operaciones importan tes con compañías
afiliadas.

Las referencias que estos objetivos hacen a los estados

financieros de la empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias
que presentan dichos estados al calce o en hoja adjunta.
 Gastos de operación 41.2-1

Cuestionario de control interno

N PREGUNTAS S N N, A, Fecha Auditor

ª í o
1 ¿Existe una
clara división en los registros contables para cada uno de los
conceptos que integran los gastos de operación?

2 ¿Se tienen rubros

analíticos para todos los conceptos importantes y
recurrentes que integran los gastos de operación?

3 En su caso,
¿se actualizan los rubros analíticos considerando nuevos
conceptos de gastos o la falta de recurrencia de los que ya
existen?
4 ¿Los gastos de una misma
naturaleza tienen siempre la misma aplicación contable?

5 ¿Todas las erogaciones y aplicaciones contables

respectivas están previamente autorizadas por funcionarios
con faculta des suficientes para ello?

6 ¿Permiten las políticas contables

y los mecanismos de con trol identificar posibles “gastos
sensitivos”?

Grado de confianza del control interno:

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )

Comentarios Adicionales

Responsable de la Evaluación
INICIALES FECHA FIRMA
Programa de auditoría

N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor

A Aplicables en la etapa preliminar

A.00 Preparar cédula de auditoría sobre las políticas y normas

de control aplicadas por la empresa a los gastos de
operación.

A.01 Estudiar las comparaciones documentales que la empresa

lleva a cabo entre cifras históricas de gastos y los
presupuestos u otras estimaciones respectivas.

A.02 Extractar los contratos cuyas cláusulas

originan cargos a los gastos de operación.

A.03 Efectuar pruebas selectivas sobre el cumplimiento

del sistema de cuentas por pagar, en erogaciones que se
identifiquen con los gastos de operación.

B Aplicables en las etapas intermedia y final

B.00 Obtener análisis mensual acumulado de los rubros que

integran los gastos de operación y cerciorarse de que
coincida con las cuentas de mayor respectivas.

B.01 Estudiar el análisis mensual de gastos mencionado en el

apartado anterior e identificar rubros que destaquen por su
monto y por su naturaleza

B.02 Respecto a los rubros identificados en el apartado B.01

anterior, solicitar u obtener listados de computadora por los
meses que incluyan los movimientos más significativos.

B.03 Definir alcances para examinar cargos a gastos de los rubros

señala dos en el apartado anterior, considerando:
a. Nivel de confianza del sistema de cuentas por pagar.
b. Eficacia de las políticas contables vigentes para los gastos
de operación.
Gastos de operación
Programa de auditoría
N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor
B.04 Obtener pólizas contables de los cargos a gastos
seleccionados y examinar la evidencia documental anexa
a ellas, considerando:
a. Cumplimiento con requisitos fiscales.
b. Cumplimiento con requisitos de control.
c. Congruencia con operaciones de la empresa.
d. Correcta aplicación contable.
e. Alojamiento en el periodo contable respectivo.

B.05 Durante el examen de evidencia documental,

poner especial atención a posibles gastos sensitivos
considerando la naturaleza de los comprobantes y el
concepto de la erogación descrito en ellos.

B.06 Mediante pruebas globales y enlaces con otras secciones

de la audi toría, evaluar la razonabilidad de los cargos a
gastos en conceptos como:
a. Estimaciones de cuentas de cobro dudoso y
obsolescencia de inventarios.
b. Estimaciones de depreciación y amortización.
c. Provisiones para primas de antigüedad.
d. Rentas.

B.07 Preparar papel de trabajo con detalles suficientes en

materia de:
a. Gastos sin requisitos fiscales.
b. Gastos extraordinarios o no recurrentes.

B.08 Examinar erogaciones del siguiente periodo contable

anual, a fin de identificar gastos de operación no
registrados en el ejercicio auditado.