Contabilidad

Financiera 3

Profesor: MBA. Alex Honorio Segura

alex.honorio@upn.pe
Información del profesor:

Magister en Administración Gerencial con mención en

Proyecto de Inversión Universidad ESAN. Economista y
Contador Público. Egresado de la Maestría de Banca y
Finanzas de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, con Diplomado en Gestión Financiera por la Univ.
Científica del Sur, y una especialización en Innovación y
liderazgo en ESADE sede Barcelona-España.
ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD

• La clase empieza a la hora indicada y la

asistencia se toma durante los primeros diez
(10) minutos de clase; quien llegue
posteriormente podrá participar de la Clase.

• El porcentaje máximo de ausencias es el 30%.

Se puede coordinar y justificar según sea el
caso.
PRESENTACION DEL DOCENTE Y ALUMNOS

• PRESENTACION DEL DOCENTE.

• PRESENTACION DEL ALUMNO: Nombre, Apellido, estudia y/o
trabaja?
• ¿De que crees que se trata el curso?
• Cuales son las Expectativas de aprendizaje
Criterios de Evaluación
 Pregunta Retadoras

1. ¿Cuál es el impacto de la diferencia de cambio en los

estados financieros?

2. ¿La diferencia de cambio tiene impacto en el estado de

flujo de efectivo?. Comente
 Contabilidad
Financiera 3
UNIDAD I:
Normas Contables y Tributarias en las Operaciones de Compra y
Venta
LOGRO DE LA SESION:

• Al finalizar la sesión los alumnos serán capaces de

comprender y elaborar los libros y registros contables
teniendo en cuenta los principios, normas contables y
legales, hasta llegar al balance de comprobación como
base para la generación de los estados financieros, de
acuerdo a la dinámica del Plan Contable General
Empresarial
 UNIDAD 1:
Semana 1:
Operaciones de Compra y ventas, en moneda
nacional y extranjera, impacto en tipo de cambio.
REPASO

Tomado de PWC : Libros Electrónicos Anuales: La importancia de su correcta presentación

 Plazo máximo de atrazo Permitido

Tomado de PWC : Libros Electrónicos Anuales: La importancia de su correcta presentación

REGISTRO DE VENTAS

a)Definición
El Registro de Ventas es un libro auxiliar en el que se anotan en orden
cronológico y correlativo los comprobantes de pago emitidos por las
empresas. Este libro ha adquirido gran importancia, debido a que su
uso facilita el registro contable, permitiendo controlar además los
débitos fiscales (IGV de ventas) que se originen en el periodo por las
operaciones gravadas con el IGV.
REGISTRO DE VENTAS

Sin embargo, no sólo los sujetos del IGV deben llevar este libro, sino
que su obligación alcanza incluso a los sujetos del impuesto a la renta,
independientemente que se encuentren en el Régimen General, en el
Régimen Mype Tributario o en el Régimen Especial de este impuesto.
Así lo señala:
El artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los
perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y el Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
REGISTRO DE VENTAS

Y agrega que los perceptores de rentas de tercera categoría que

generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 1,700 UIT,
deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo
que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera
categoría están obligados a llevar la contabilidad completa, de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
REGISTRO DE VENTAS

El artículo 11 del Decreto Legislativo N. 1269 señala que los sujetos

del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros contables:
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado;
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT están obligados
a llevar los libros conforme con lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
REGISTRO DE VENTAS

El artículo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, según el cual, los

sujetos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta están obligados
a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas, de acuerdo
con las normas vigentes sobre la materia.
REGISTRO DE VENTAS

Formatos
Para el llevado de este registro, se deberá emplear el Formato 14.1: Registro de Ventas
e Ingresos.
Plazo máximo de atraso
El plazo máximo de atraso para el Registro de Ventas es de diez (10) días hábiles, el cual
se cuenta desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.

Libro o registro vinculado a Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que

asuntos tributarios determina el inicio del plazo
para el máximo atraso
permitido
Registro de ventas e ingresos Diez (10) días Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que
se emita el comprobante de
pago respectivo
NIC 21 – Efectos de las variaciones en la Tasa de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 21 - OBJETIVOS
NIC 21
NIC 21
NIC 21
NIC 21 – MONEDA FUNCIONAL
NIC 21

Y del país cuyas fuerzas

Que influya en los precios Competitivas y regulaciones
de venta de los bienes y determinen los precios de
servicios
La Moneda

ventas de sus bienes y servicios

Que influya en los costos de la mano de obra, de los materiales y

de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios
NIC 21

*
*
NIC 21

•
NIC 21 – PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS

•
NIC 21
NIC 21

• Se convertirán utilizando la tasa de

cambio.

• Se convertirán utilizando la tasa de cambio

en la fecha de transacción.

• Se convertirán utilizando la tasa de cambio

en la fecha en que se determine el valor
razonable.
NIC 21
NIC 21

Es el importe que corresponde a la participación de la entidad que

sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Una
entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o al
negocio en el extranjero. si la liquidación de esa partida no está
contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro
previsible, la partica en esencia, una parte de la inversión neta de la
entidad en ese negocio en el extranjero.

Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos préstamos

o partidas a cobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de
deudores o acreedores comerciales.
NIC 21

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria

que forme parte de la inversión neta en un negocio
extranjero se reconocerán inicialmente en el otro resultado
integral, y serán reclasificadas de patrimonio a resultados
cuando se realice la disposición del negocio en el
extranjero.
NIC 21
NIC 21

.
NIC 21
NIC 21

Es necesario remitirnos al informe 045-2012- SUNAT,

el cual señala que las ganancias por diferencia de
cambios, al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinación del coeficiente
aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta de IR
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA

CASO APLICATIVO:

La empresa PACIFICO S.A. es una empresa metal mecánica dedicada

a la producción de productos de metal en general, a la fecha compró
dos maquinarias para su planta de producción cuyo costo de
adquisición son los siguientes:
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA

Un torno paralelo MASCOT GH $ 890,000.00

Una máquina dobladora de placas INIT PINCH $ 1,230,000.00
$ 2,120,000.00

Figura 1: Caso Aplicativo de Ajuste por Diferencia de Cambios

Fuente: Elaboración propia, considerando como referencia el libro “NIIF Comentarios y Casuística”, Ayala, P. (2013)
En la figura se observa el detalle del enunciado para establecer los ajustes por diferencia de cambio, pudiendo resultar pérdida o ganancia por tipo de
cambio, según sea el caso.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA

Las máquinas se compraron en las siguientes condiciones: la máquina

torno paralelo MASCOT GH fue adquirido al crédito con letras y la
máquina dobladora de placas al contado, ambas están sujetas al IGV,
el tipo de cambio a la fecha de la transacción es de S/ 3,60 por cada
dólar.
NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA

Se ha determinado también que la moneda funcional de esta

empresa son los soles, por ser la moneda que predomina sus
operaciones.

A la fecha de presentación de los estados financieros el tipo de

cambio es de S/ 3,90 por cada dólar, por lo que se debe
contabilizar los ajustes correspondientes.
ASIENTO CONTABLE DE COMPRA DE TORNO

1 DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO S/ 3,204,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA S/ 576,720.00
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuentas Propias
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/ 3,780,720.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
X/X Por la compra del Torno paralelo MASCOT GH al crédito mas IGV

Figura 2: Asiento contable de compra de torno paralelo MASCOT GH al Crédito más IGV.
Fuente: Elaboración propia, considerando como referencia el libro “NIIF Comentarios y Casuística”, Ayala, P. (2013)
Se observa en la figura el asiento contable por la provisión de la compra de un torno paralelo MASCOT GH al crédito más IGV.
ASIENTO CONTABLE DE COMPRA DE MAQUINA DOBLADORA

2 DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO S/ 4,428,000.00
333 Maquinarias y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA S/ 797,040.00
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuentas Propias
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/ 5,225,040.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
X/X Por la compra de la maquinaria dobladora de placa INIT PINCH mas IGV

Figura 3: Asiento contable de compra de maquinaria dobladora de placas INIT PINCH más IGV.
Fuente: Elaboración propia, considerando como referencia el libro “NIIF Comentarios y Casuística”, Ayala, P. (2013)
En la figura podemos observar el asiento contable por la provisión de la compra de la maquinaria dobladora de placas INIT PINCH más IGV.
CÁLCULO DE LA COMPRA DE MAQUINARIA DOBLADORA

Maquina Dobladora de Placa INIT PINCH

Valor de Venta $1,230,000.00 x S/ 3.60 = S/ 4,428,000.00
I.G.V. $221,400.00 x S/ 3.60 = S/ 797,040.00
PRECIO DE VENTA TOTAL S/ 5,225,040.00

Figura 4: Cálculo de la compra de maquinaria dobladora de placas INIT PINCH más IGV.
Fuente: Elaboración propia, considerando como referencia el libro “NIIF Comentarios y Casuística”, Ayala, P. (2013)
Se aprecia en la figura el cálculo de la compra de la maquinaria dobladora de placas INIT PINCH más IGV.
ASIENTO CONTABLE DE CANCELACIÓN Y DETERMINACIÓN DE
DIFERENCIA DE CAMBIO

3 DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/ 5,225,040.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO S/ 5,225,040.00
104 Cuentas corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
X/X Por la Cancelación de la compra de la Maquina dobladora de placa
INIT PINCH con giro de cheque
4
67 GASTOS FINANCIEROS S/ 315,060.00
676 Diferencias de Cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/ 315,060.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
X/X Para registrar la diferencia de cambio originada

Figura 5: Asientos contables de cancelación y determinación de la diferencia de cambio.

Fuente: Elaboración propia, considerando como referencia el libro “NIIF Comentarios y Casuística”, Ayala, P. (2013)
En la figura se aprecia los asientos contables del pago de la máquina dobladora de placas INIT PINCH y la determinación de la diferencia de cambio.
CÁLCULO DE LA DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

Valor de Venta $890,000.00 x S/ 3.60 = S/ 3,204,000.00

I.G.V. $160,200.00 x S/ 3.60 = S/ 576,720.00
TOTAL DEUDA $1,050,200.00 S/ 3.60 = S/ 3,780,720.00

TOTAL DEUDA EN DOLARES $1,050,200.00 x S/ 3.60 = S/ 3,780,720.00

TOTAL DEUDA EN DOLARES $1,050,200.00 x S/ 3.90 = S/ 4,095,780.00
DIFERENCIA DE CAMBIO S/ 315,060.00
COMENTARIOS

El caso de la empresa PACIFICO, trata sobre la compra de dos

maquinarias, adquiridas al crédito y al contado en moneda
extranjera, considerándose como moneda funcional al sol, en
este caso se puede ver que la diferencia de cambio que se
actualiza solo corresponde a la partida monetaria cuentas por
pagar, por la compra al crédito de un torno paralelo MASCOT GH
por lo que debe ser actualizado al tipo de cambio de la fecha de
cierre es decir S/ 3.90 por cada dólar, con cargo a la cuenta
resultados.
CONCLUSIONES:

La diferencia de cambio tiene impacto en el estado de resultados,

genera pérdida o ganancia, en consecuencia, aumenta o
disminuye el resultado del ejercicio.
Estudiar mejora tus capacidades y habilidades, convirtiéndote
en alguien más preparado para la vida.

SEGÚN SU TAMAÑO
CONCLUSIONES GENERALES:
INDICACIONES PARA HOY

1. Se conforman los grupos, mas el líder de cada grupo, a fin de entregar los trabajos de campo por cada
semana.
REFERENCIAS

• María del Rosario Álvarez Rocha and José Antonio Morales Castro. Contabilidad
Avanzada. Recuperado de:
https://elibro.bibliotecaupn.elogim.com/es/lc/upnorte/titulos/39419

• Ministerio de Economía y Finanzas:

https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif?id=3347

• Superintendencia de Mercados de Valores www.smv.gob.pe

• Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT www.sunat.gob.pe