DIRECTORA

Información financiera oportuna

Mg. Rosa Ortega Salavarría
COMITÉ CONSULTIVO

para la toma de decisiones frente

Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
al impacto del COVID19
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco
En el Perú, la incertidumbre generada por la pandemia a causa del COVID-19, con
COORDINADORES
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley todo lo que ello involucra: riesgo de contagio, posibilidad de una tercera ola, len-
Dr. Joaquín Chávez Hurtado titud en el proceso de la vacunación, todo lo cual se ha agudizado por el proceso
electoral en ciernes, está generando un impacto muy fuerte en la economía y,
ASESORÍA TRIBUTARIA
Dr. Joaquín Chávez Hurtado por consiguiente, en las empresas, cuyos principales efectos ±a nivel contable-
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere financiero± se pueden apreciar en los estados financieros, presupuestos, reportes
Dr. Jaime Morales Mejía
CPC. Marco Herrada Córdova
financieros y flujos de caja.
CPC Julio Villanueva Trauco
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro Ante una crisis como la actual, en la que se deben tener en cuenta factores tales
Ing. José Luis Sánchez Arias como el PBI, el tipo de cambio, la tasa de inflación, la capacidad crediticia de los
Dr. Renzo Medina Vassallo
clientes, con el fin de evitar estimaciones de cobranza dudosa, entre otros; las
ASESORÍA CONTABLE empresas deben estar preparadas con la finalidad de ajustar sus estimaciones y
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley presupuestos iniciales, para lo cual requieren de información financiera oportuna
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
que coadyuve en la gestión y toma de decisiones, así como en la evaluación del
CP. Fredy Torres Centeno desempeño financiero, a efectos de afrontar situaciones adversas.
CPCC. Luis Ruiz Cornejo
ASESORÍA EMPRESARIAL
Al respecto, apreciamos que, en la medida que sea factible, resulta recomendable
Dr. Manuel Muro Rojo que las organizaciones cuenten durante el ejercicio con información financiera
Dr. Manuel Torres Carrasco intermedia (mensual o trimestral, por ejemplo) que les permita apreciar efectos
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
Mg. Carla Narvaez Carrasco relevantes o importantes, como la reducción de ventas, productividad y márgenes
Dra. Rossana Gusukuma Otsuka operativos, problemas con la cadena de abastecimiento, reestructuraciones, dete-
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
rioro de activos, estimaciones de cobranza dudosa, desvalorización de existencias,
Dr. Jorge Castillo Guzmán incremento de gastos fijos, entre otros.
Manolo Narciso Tarazona Pinedo
Dra. Ruth Lara Arnao De otro lado, como parte del planeamiento financiero, resulta necesario elaborar
Analí Morillo Villavicencio
Dra. Pammela Alegria Vivanco un presupuesto bajo diversos escenarios considerando el giro del negocio, la
Dra. Veronika Moreno Gabriel situación económica o las perspectivas empresariales. Esta herramienta permite
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN a las organizaciones realizar una estimación futura de las operaciones, así como
Wilfredo Gallardo Calle de sus recursos, y coadyuva a gestionar los objetivos económicos y financieros
Martha Hidalgo Rivero
en un periodo determinado, reducir la incertidumbre y anticipar resultados no
CORRECCIÓN favorables a fin de reducir sus impactos.
Marialucia Fusayo Sato Aguirre
GERENTE GENERAL Por su parte, el flujo de caja permite controlar la liquidez de la organización y la
Boritz Boluarte Gómez necesidad de obtenerla, teniendo en cuenta que la continuidad del negocio de-
DIRECTOR LEGAL pende del manejo eficiente de los fondos, esto es, adecuarse a sus necesidades,
Manuel Muro Rojo cumplir con sus obligaciones a corto y largo plazo, evitando así la salida del
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING mercado de la empresa.
César Zenitagoya Suárez
En función de lo expuesto, consideramos importante resaltar que, bajo la coyun-
tura actual, se necesita de información y herramientas financieras razonables y
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 16 / N° 398 oportunas para evaluar la gestión y desempeño financieros, así como revisar las
SEGUNDA QUINCENA MAYO 2021 estimaciones, pronósticos y desviaciones, todo lo cual permitirá coadyuvar en la
3800 EJEMPLARES / Primer número, 2004
toma de decisiones.
© GACETA JURÍDICA S.A.
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima  Perú Mg. Rosa Ortega Salavarría y CPCC Martha Abanto Bromley
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
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HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 200610480 / ISSN: 18135080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501012100217

Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.

San Alberto Nº 201, Surquillo  Lima  Perú
Mayo 2021 / Publicado: junio 2021
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 CONTADORES & EMPRESAS
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
ENFOQUE FINANCIERO
44 La digitalización del proceso manual de conciliaciones
bancarias
3 Intereses en etapa preoperativa: análisis práctico del Informe
N° 015-2021/SUNAT CONSULTORIO CONTABLE
50 Operación de letras dadas en descuento
ACTUALIZACIÓN LEGAL
7 Resolución de Superintendencia N° 000069-2021/SUNAT: CONTABILIDAD LABORAL
nuevas fechas máximas para que instituciones ®nan-
cieras presenten en el año 2021 la información a la 52 Seguro de Vida Ley
Sunat en el marco del intercambio automático de in- (Decreto Legislativo Nº 688)
formación

7 Decreto de Urgencia N° 050-2021: amplían plazo para

poner a disposición de adquirentes y usuarios facturas
y recibos por honorarios

7 Otras normas relevantes

04 ASESORÍA LABORAL
INFORME LABORAL
55 Procedimiento para el retiro de fondos de AFP
02 ASESORÍA TRIBUTARIA 58 Tratamiento de la pensión de sobrevivencia de las AFP

INFORME TRIBUTARIO
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
8 Novedades de la declaración de información ®nanciera para
el combate de la evasión y elusión tributarias y aplicación prác- 63 Pautas para determinar si un concepto es remunerativo
tica
12 La diferencia de cambio en épocas de crisis económica: consi-
deraciones tributarias a observar

PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

16 Determinación del saldo a favor del exportador (SFE) y saldo 05 ASESORÍA LEGAL CORPORATIVA
a favor materia de bene®cio (SFMB) INFORME LEGAL CORPORATIVO

COMENTARIO DE NORMAS 66 Responsabilidad social empresarial frente a la pandemia del

COVID-19
22 RAF-Turismo: resolución que aprueba el formulario de acogi-
miento
COMENTARIO DE NORMAS
CRITERIO JURISPRUDENCIAL 69 Sesiones no presenciales y el ejercicio de los derechos de voz y
voto no presenciales en las sociedades - Modi®catoria de la Ley
25 Compensación del saldo no utilizado del ITAN con deudas General de Sociedades
distintas al Impuesto a la Renta: RTF N° 03885-8-2021

TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA
28 Pautas para el almacenamiento, conservación y archivo de los
libros y registros electrónicos
06 INDICADORES
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
35 Guía práctica para realizar la presentación de la solicitud
de re®nanciamiento de deudas tributarias 70 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2021

INDICADORES ECONÓMICOFINANCIEROS

71 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

03 ASESORÍA CONTABLE
INFORME CONTABLE
INDICADORES LABORALES
39 Ventas con componente de ®nanciación signi®cativo según la
NIIF 15 72 Calendario de obligaciones laborales - 2021
 C&E Contadores & Empresas
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

Intereses en etapa preoperativa: análisis

práctico del Informe N° 0152021/SUNAT
La aplicación de las reglas para la deducción de intereses nunca ha estado exenta de
nemuseR

interpretaciones a causa de diversas imprecisiones que de la misma norma se han

desprendido, y más aún por la gama de operaciones de endeudamiento que pueden
realizarse. Más incluso cuando se ha tratado de denir el tratamiento de los gastos por
intereses generados en la etapa preoperativa de inicio o expansión de actividades.
Bajo esta premisa, y teniendo en consideración el contexto de la emisión del Informe
N° 015-2021-SUNAT, desarrollamos el presente artículo que abarca los principales aspectos
sobre el particular.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Intereses / Etapa preopera-
tivas / Expensación / Amortización / Sunat
INTRODUCCIÓN
el caso de los intereses devengados durante la etapa preope-
rativa. En el presente artículo exponemos en primer lugar las
reglas tributarias a observar respecto a la deducción de inte-
reses y gastos preoperativos, luego analizamos los criterios
vertidos por la Sunat.

Durante la etapa preoperativa o de expansión de activida-

des, las operaciones de endeudamiento constituyen una
forma de financiamiento y respecto de las cuales, resulta
importante ±entre otros aspectos± analizar la inciden-
cia tributaria sobre el costo financiero (intereses y gastos
vinculados) devengado.
En tal sentido, para el supuesto en específico de los
intereses surgen dudas o controversias sobre el trata-
miento tributario a otorgarles. Entre otras, si les resulta-
ría aplicable la regla del límite cuantitativo regulado en
el literal a) artículo 37 del TUO LIR y, en tal supuesto, el
procedimiento a considerar para determinar el importe
deducible. Ello cobra mayor incidencia a partir del ejer-
cicio 2021, dado que se utiliza el EBITDA Tributario como
base para calcular el monto máximo permitido en cada
ejercicio.
Sobre el particular, la Sunat ha emitido recientemente el
Informe N° 015-2021/SUNAT, precisando el procedimiento en
I. ASPECTOS GENERALES
1. Deducción de gastos por intereses aplicables para
el 2021
1.1. Reglas generales
Como es de conocimiento general, a través de la única
disposición complementaria modificatoria del Decreto
Legislativo Nº 1424, vigente a partir del 1 de enero de
2021, se modificó el inciso a) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), introduciendo un cambio vin-
culado al límite para deducir el gasto por intereses de
deudas, el mismo que pasó de basarse en el patrimonio
neto de la empresa (aplicable hasta el 2020), a observar
el EBITDA (tributario) de la siguiente manera:
No son deducibles los in
tereses netos en la parte el 30 % del EBITDA del ejercicio anterior.
que excedan

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6 3
 Contadores & Empresas
Monto de los gastos por intereses que exceda el
monto de los ingresos por intereses, computa-
INTERÉS NETO: bles para determinar la renta neta:
Interés neto = Gastos por intereses  Ingresos
por intereses
Renta neta luego de efectuada la compensación
de pérdidas más los intereses netos, deprecia-
EBITDA Tributario del ejer ción y amortización:
cicio anterior:
EBITDA = Renta neta imponible + Interés Neto +
Depreciación + Amortización
Los intereses netos que podrán ser adicionados a aquellos correspon-
no hubieran podido ser de dientes a los 4 ejercicios inmediatos siguientes,
ducidos en el ejercicio por quedando sujetos al límite conforme a lo que
exceder el límite indicado establezca el Reglamento.
Solo son deducibles los en la parte que excedan el monto de los ingresos
intereses determinados: por intereses exonerados e inafectos.
Es importante precisar que los referidos intereses serán
deducibles siempre que el endeudamiento del cual se
originan haya sido contraído para adquirir bienes o servi-
cios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora, es
decir que sea causal.
Asimismo, cabe indicar que en la tercera disposición com-
plementaria final del D.S. N° 4322020EF se dispuso que
los contribuyentes que se constituyan o inicien actividades
en el ejercicio considerarán el EBITDA de dicho ejercicio1.
1.2. Sujetos u operaciones excluidos de la aplicación
del límite para la deducción de intereses
Conforme lo previsto en el numeral 2 del inciso a) del artículo
37 mencionado, los supuestos de excepción a los cuales no
les es aplicable la limitación cuantitativa son los siguientes:
Las empresas del sistema financiero y de seguros.
Las empresas de factoring.
Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o
iguales a 2500 UIT S/ 11'000,000 para el 2021.
Intereses para endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraes-
tructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación
aplicada y/o innovación tecnológica que se realice mediante asociaciones
público privadas.
Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mo-
biliarios representativos de deuda 2.
Cabe precisar que a través del Informe N° 015-2021-SUNAT
se ha señalado:
ª(¼) el límite a la deducción de intereses a que se refiere el numeral
1 del inciso a) del artículo 37 de la LIR, no resulta aplicable al con
tribuyente que se constituya o inicie actividades en un ejercicio si, en
este, sus ingresos netos no superan las 2500 UIT”.
2. Régimen general aplicable a gastos preoperativos3
2.1. Consideraciones generales
De acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 37
de la LIR, serán deducibles de la renta bruta, para deter-
minar la renta neta de tercera categoría, entre otros, ªLos
gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales,
1 De igual forma se puede ver la conclusión 3 del Informe N° 015-2021-SUNAT.
2 Sobre el particular se puede revisar el Informe N° 093-2020-SUNAT/7T0000.
3 Sobre el particular también puede revisar el informe publicado en la revista Contadores & Empresas, correspondiente a la segunda quincena de agosto de 2020.
4 Del mismo modo se desarrolla en el inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la LIR.
5 Límite cuantitativo del inciso a) del artículo 37 de la LIR.
6 Inciso g) del artículo 37 de la LIR.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6
a
los gastos preoperativos originados por la expansión de
las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el periodo preoperativo, a opción del contribu
yente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amor
tizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez
10 años”.
Ahora si bien en la norma tributaria no hay una defi-
nición taxativa de ªgastos preoperativos”, a nivel de la
Sunat y del Tribunal Fiscal se puede revisar el Informe
N° 079-2016-SUNAT/5D0000 y la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 11969-3-2014.
En síntesis, y tomando también la normativa reglamenta-
ria4, podemos señalar que los gastos preoperativos inicia-
les o por expansión de actividades, incluyendo los intere-
ses devengados durante dicha etapa se pueden deducir:
a En su totalidad
En ambos casos se efectuará a partir del ejercicio
en que se inicie la producción o explotación.
en el primer
Una vez fijado el plazo de amortización solo podrá
ejercicio
ser variado previa autorización de la Sunat.
El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
b Amortizarse gravable siguiente a aquel en que fuera presentada
proporcional la solicitud por el contribuyente sin exceder en
mente en el total el plazo máximo de diez años.
plazo máximo
El plazo de 10 años, incluso puede ser menor, según
de 10 años
el Informe N° 132-2015-SUNAT/5D0000.
Respecto al inicio de la producción o explotación, en el
Informe N° 062-2009-SUNAT/2B0000, la Sunat ha preci-
sado que ªel objeto de la norma es diferir la deducción
de tales gastos hasta el inicio de la producción o explota-
ción, es decir hasta el primer ejercicio luego de terminada
la etapa preoperativa”.
2.2. Intereses en la etapa preoperativa
En el caso de intereses generados en dicha etapa, en el
inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, se señala
que ªlos intereses devengados durante el período preope
rativo comprenden tanto a los del periodo inicial como a los
del período de expansión de las operaciones de la empresa”.
Ahora bien, en este punto, algunas de las dudas vinculadas
a la aplicación de la regla general para la deducción por gas-
tos por intereses5 y el tratamiento para los gastos en etapa
preoperativa6 eran justamente si para aplicar deducción por
intereses devengados durante la etapa preoperativa también
era aplicable el límite cuantitativo establecido en el inciso a)
del artículo 37 (subcapitalización o EBITDA tributario).
Sobre ello, la Sunat en el Informe N° 0592020SUNAT/7T0000,
concluye que ªPara la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo preoperativo (¼) resulta
de aplicación la regla establecida para calcular el límite a la
deducción de gastos por intereses prevista en el numeral
1 del inciso a) del mismo artículo”, pues afirma que dichas
disposiciones no se contraponen entre sí, sino que se
complementan al tener fines distintos:

Inciso a)
Mecanismo antielusivo específico
art. 37
Regula la oportunidad en que pueden
Inciso g)
ser deducidos los gastos devengados
art. 37
en etapa preoperativa
Es importante tener en cuenta que si bien, a través
de dicho informe la Sunat aclara un punto relevante
respecto de la aplicación del límite cuantitativo a los
intereses en etapa pre-operativa, no se abarca mayor
análisis sobre cómo se deben aplicar las reglas para
determinar el límite deducible o su oportunidad.
II. ANÁLISIS DEL INFORME N° 015-2021-SUNAT
Para conseguir una mejor contemplación del criterio de
la Sunat, se debe tener en cuenta las consultas institucio-
nales efectuadas:
ªEn el supuesto de un contribuyente que incurra en gastos por
intereses en etapa preoperativa:
a) Si en dicha etapa sus ingresos anuales no superan las 2500 UIT,
¿podrá deducir la totalidad de tales gastos en el ejercicio que sean
amortizados conforme al inciso g) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta?; o
b) En el ejercicio en que deba aplicarse el límite dispuesto en el
numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta por haber superado las 2500 UIT de ingresos anuales
¿se deberá incluir en la comparación con el 30 % del EBITDA la
totalidad de los intereses devengados en el ejercicio en que se
inicia actividades o solo aquellos que se pretenden deducir en
atención al método de amortización proporcional elegido por
el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 37 de la citada ley?
Con el fin de contextualizar la relevancia del análisis
de la Sunat debemos mencionar que las empresas, al
generar gastos por intereses en etapa preoperativa
para definir el tratamiento aplicable a la deducción de
tales gastos, podían adoptar, entre otras, las siguientes
interpretaciones o posturas:
Presentamos en forma esquemática los alcances de las conclusiones vertidas por la Sunat:
GASTOS POR INTERESES DEVENGADOS EN LA ETAPA PREOPERATIVA Y APLICACIÓN DEL LÍMITE
Se deduce en el ejercicio en
que se inicia la producción o
explotación de actividades.
Opciones para
deducir el gasto
inc. g art. 37 LIR Se amortiza en el plazo
máximo de 10 años a partir
del ejercicio en que se inicia la
producción o explotación de
actividades.
7 Según las reglas específicas del inciso a) del artículo 37.
8 El sombreado es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
Postura 1:
¿El cálculo del límite deducible se debe realizar en el ejercicio en
que se obtuvo el financiamiento (etapa preoperativa) y se inició la
generación del interés, considerando el EBITDA según corresponda?
En otras palabras, lo anterior implicaría que se realice el cálculo del
interés deducible en el ejercicio o ejercicios de etapa preoperativa (y
se observe el EBITDA en ese momento7), y ese importe calculado se
coloque dentro del paquete para la deducción de gastos preopera-
tivos, eligiendo luego si se deducen en el primer ejercicio del inicio
de la explotación o se amortizan por hasta 10 años.
Postura 2:
¿El cálculo del límite deducible se debe realizar en función al ejer
cicio en que realizará la deducción efectiva del gasto preoperativo?
Lo que implica que se considere el EBITDA Tributario determinado
según el ejercicio (o ejercicios) en que efectivamente se deduzcan
los intereses devengados en la etapa preoperativa.
Sobre el particular, lo que se desprendería de una lectura
sencilla y razonable del Informe N° 015-2021/SUNAT es
que la Sunat se decanta por la postura 2, es decir que las
reglas para establecer si aplica o no la deducibilidad (p.
ej. el supuesto de ingresos netos no mayores a 2500 UIT)
debe realizarse en cada ejercicio en que se van a dedu-
cir los intereses, esto es, en el primer ejercicio en que ini-
cia la producción o explotación, o de ser el caso, en cada
ejercicio en que se haya programado la amortización
del gasto8:
ªEn ese sentido, debe tenerse presente que la regla que establece
el límite a la deducción del gasto por intereses se aplica a un deter
minado ejercicio considerando aquellos gastos que, conforme a las
disposiciones de la LIR, son imputables a dicho ejercicio.
En consecuencia, para aplicar el límite a la deducción de gastos por
intereses previsto en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la
LIR a aquellos incurridos en etapa preoperativa, no es relevante si en
dicha etapa los ingresos superaron o no las 2500 UIT.
Por ello, si se opta por deducir el gasto por intereses en un solo ejer
cicio, el límite a su deducción previsto en el citado numeral 1 no
será aplicable si en el ejercicio en que se inicia la producción o explo-
tación de las actividades de la empresa los ingresos no superan las
2500 UIT.
Empero, si se opta por amortizarlos proporcionalmente en el plazo
máximo de diez años, la aplicación del referido límite deberá verificar
se en cada ejercicio; siendo que, no será aplicable dicho límite a la
deducción de intereses que sean imputables a los ejercicios en que
los ingresos no superan las 2500 UIT, teniendo en cuenta que para
efectos de la comparación con el 30 % del EBITDA se deben considerar
los intereses que se pretenden deducir en dicho ejercicio”.
Ingresos netos del ejercicio
de la deducción: No superan No se aplica el
2,500 UIT. límite
Ingresos netos: en cada
ejercicio en que se amortiza En caso proceda Se compara con
intereses a deducir
se verifica si superan o no aplicar el límite.
2,500 UIT. en cada ejercicio.
5
 Contadores & Empresas

III. APLICACIÓN PRÁCTICA IN+ D+ Am 650,000.00

EBITDA TRIBUTARIO 1'250,000.00
Procede indicar que dada la orientación del presente
artículo, solo se desarrollará según lo regulado en la legis- Límite: 30 % EBITDATrib B 375,000.00
lación del Impuesto a la Renta9.
Intereses netos no deducidos A  B 125,000.00

 CASO PRÁCTICO Análisis

El importe no deducible se puede
arrastrar a los 4 ejercicios inmediatos
siguientes y se sujetan al límite según
lo que señale el Reglamento.

(*) Intereses devengados en la etapa pre-operativa (320,000) + intereses devengados en el

Deducción de los intereses devengados en la
etapa preoperativa
Datos:
a) Intereses devengados durante la etapa preope-
rativa (2019-2020): S/ 320,000
b) Ejercicio en que se inicia la producción: 2021
c) Intereses devengados en el ejercicio 2021: 180,000
d) Ingresos netos obtenidos en el ejercicio 2021:
S/ 12'000,000
e) Renta Neta Imponible en el ejercicio 2021:
S/ 600,000
f ) Ingresos por intereses: no se han generado
g) Depreciación y amortización - ejercicio 2021:
S/ 150,000
h) Opción para la deducción del interés devengado
en la etapa preoperativa
h.1. Supuesto 1: se opta por imputar el total de los
intereses devengados, en el ejercicio 2021
(fecha de inicio de la producción)
h.2. Supuesto 2: se opta por imputar los intereses
ejercicio 2021 (180,000)
b Supuesto 2: se opta por imputar los intereses devenga
dos vía amortización en un plazo de 4 años, a partir del
ejercicio 2021 fecha de inicio de la producción
De acuerdo al supuesto planteado y considerando lo que
se desprende del informe N° 015-2021-SUNAT, la determi
nación del límite máximo deducible se efectuará en cada
ejercicio.
En tal sentido, respecto al ejercicio 2021 se debe evaluar:
· Ingresos netos: según los datos superan las 2,500 UIT,
en consecuencia, procede aplicar el límite cuantitativo.
· EBITDA Tributario: dado que recién se inicia actividades
en el ejercicio 2021, se considerará el EBITDA de dicho
ejercicio.
· Importe de intereses devengados en etapa preoperativa
a considerar: para efectos de la comparación con el
30 % del EBITDA se deben considerar los intereses que
se pretenden deducir en dicho ejercicio10.
Conceptos Supuesto 2

devengados vía amortización en un plazo Renta neta imponible 2021 600,000.00

de 4 años, a partir del ejercicio 2021 (fecha Gastos por intereses (*) 260,000.00
de inicio de la producción) Ingresos por intereses 0.00
Intereses netos (IN) (A) 260,000.00
Solución:
Depreciación y Amortización (D-Am) 150,000.00
a Supuesto 1: se opta por imputar el total de los intereses IN+ D+ Am 410,000.00
devengados en el ejercicio 2021 fecha de inicio de la EBITDA TRIBUTARIO 1'010,000.00
producción
Los intereses devengados en la etapa preoperativa se Límite: 30% EBITDATrib B 303,000.00
imputarán en su integridad al ejercicio en que se inicia la
producción, por lo cual, para la determinación del límite Intereses netos no deducidos A ± B 0.00
máximo deducible, se debe evaluar: No se produce reparo por cuanto los
Análisis intereses netos resultan menores al

· Ingresos netos del ejercicio 2021: según los datos su-

límite máximo deducible.

peran las 2,500 UIT; en consecuencia, procede aplicar (*) Amortización de intereses devengados en la etapa preoperativa (320,000/4 =
80,000) + intereses devengados en el ejercicio 2021 (180,000).
el límite cuantitativo.
· EBITDA Tributario: dado que recién se inicia actividades Consideraciones adicionales a observar respecto al supuesto 2
en el ejercicio 2021 se considerará el EBITDA de dicho
ejercicio. Procede indicar que para determinar el importe deduci-
ble de los intereses que se imputan en el ejercicio 2022,
Conceptos Supuesto 1
se considerará el EBITDA Tributario del ejercicio anterior
Renta neta imponible 2021 600,000.00 (2021) y que corresponde a S/ 1'010,000.
Gastos por intereses (*) 500,000.00
Ingresos por intereses 0.00 Para el ejercicio 2022, la evaluación si los ingresos netos
Intereses netos (IN) (A) 500,000.00 superan o no las 2,500 UIT se debe efectuar en función
Depreciación y Amortización (D-Am) 150,000.00 al importe obtenido en dicho ejercicio (2022).

9 Ello considerando que para efectos contables respecto a los intereses se tiene en cuenta lo previsto en la NIC 23: Costos por Préstamos.
10 Último párrafo del numeral 2 del Informe 015-2021/SUNAT.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 3 - 6
a
 Contadores & Empresas
ACTUALIZACIÓN LEGAL
Resolución de Superintendencia N° 0000692021/SUNAT:
nuevas fechas máximas para que instituciones financieras
presenten en el año 2021 la información a la Sunat en el
marco del intercambio automático de información
Publicación: 15/05/2021
Vigencia: 16/05/2021
Como es de conocimiento general, la R.S. Nº 270-2019/SUNAT
(29/12/2019) estableció normas para la presentación de la
declaración de la información financiera (Reporte Financiero
- ECR) para el intercambio automático de información.
Asimismo, mediante el D.S. N° 256-2018-EF (10/10/2018),
se aprobó el Reglamento que establece la información
financiera que se debe suministrar a la Sunat para que rea-
lice el intercambio automático de información conforme
a lo acordado en los tratados internacionales y en las deci-
siones de la Comisión de la Comunidad Andina.
Además, a través del D.S. N°106-2021-EF (13/05/2021), se
amplió el plazo de presentación a la Sunat correspondiente
a las cuentas preexistentes de bajo valor de las personas
naturales del año 2018 y de la información financiera del
año 2020 hasta el 31 de julio de 2021.
Mediante la presente resolución, se establecen las fechas
máximas para el cumplimiento de esta obligación con-
forme a lo siguiente:
Decreto de Urgencia N° 0502021: amplían plazo para poner
a disposición de adquirentes y usuarios facturas y recibos por honorarios
Publicación: 27/05/2021
Vigencia: del 28/05/2021 al 31/12/2021
Como es de conocimiento general, a través del Decreto de
Urgencia N° 013-2020 (23/01/2020), se establecen medidas
que promueven el acceso al financiamiento de las micro,
pequeñas y medianas empresas (Mipyme), como parte
de esas medidas se establece la promoción al acceso al
financiamiento mediante la factura.
En ese marco, esta norma estableció en el numeral 6.3 de su
artículo 6 que la factura y el recibo por honorarios deben ser
Otras normas relevantes
· Resolución Ministerial N° 1382021MIMP
Proyecto de Reglamento de la Ley que establece la imple
mentación de lactarios en los sectores público y privado
Publicación: 18/05/2021
Vigencia: 19/05/2021
· Decreto Supremo N° 1152021EF
Aprueban otorgamiento de Garantía del Gobierno Nacio
nal al Programa de Apoyo Empresarial a las micro y
pequeñas empresas PAEMype
Publicación: 20/05/2021
Vigencia: 21/05/2021
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 7
1. Información financiera del año 2020
La declaración jurada informativa a que se refiere la
R.S. Nº 270-2019/SUNAT, que contenga la información
financiera correspondiente al año 2020, se debe
presentar a la Sunat de acuerdo con el siguiente
cronograma:
Último dígito del RUC Fecha de presentación
0, 2, 4, 6 y 8 22 de julio de 2021
1, 3, 5, 7 y 9 23 de julio de 2021
2. Información financiera del año 2018
La declaración Reporte Financiero - ECR correspondiente
al año 2018 respecto de las cuentas preexistentes de bajo
valor de las personas naturales se presenta en el año 2021.
Último dígito del RUC Fecha de presentación
0, 2, 4, 6 y 8 22 de julio de 2021
1, 3, 5, 7 y 9 23 de julio de 2021
puestos a disposición del adquirente del bien o usuario
del servicio y de la Sunat en la fecha de emisión de los
comprobantes, a través de los sistemas utilizados para
su emisión, con un plazo máximo de hasta dos (2) días
calendario, computados desde ocurrida la emisión, y de
acuerdo al procedimiento establecido por la Sunat para
estos efectos.
Mediante la presente disposición se aumenta de manera
excepcional hasta 4 días calendario, computados desde
ocurrida la emisión de la factura y el recibo por honorarios.
· Resolución de Superintendencia Nº 1582021SUNAFIL
Directiva referida a las reglas para las acciones de orien
tación en el marco de la prevención del Sistema de Ins
pección del Trabajo
Publicación: 21/05/2021
Vigencia: 22/05/2021
· Resolución Directoral N° 0102021EF/51.01.
Aprobación de Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público
Publicación: 25/05/2021
Vigencia: 26/05/2021
7
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

Novedades de la declaración
de información financiera para
el combate de la evasión y elusión
tributarias y aplicación práctica
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 000067-2021/SUNAT, publicada el 12 de
nemuseR

mayo de 2021, la Sunat ha establecido las normas para la presentación de la declaración

que contenga la información nanciera para el combate de la evasión y la elusión
tributaria, la misma que termina de complementar el marco normativo necesario para
el suministro de la citada información por parte de los bancos y demás entidades del
sistema nanciero. En el presente informe analizaremos las principales novedades que
contiene la resolución aprobada por la Sunat.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP así como estudios de Posgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral - Argentina. Se
ha desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Resolución de Superintendencia N° 000067-2021/ En el presente informe vamos a analizar las principales
SUNAT / Saldos / Rendimientos / Decreto Supremo N° 009-2021-EF / Suminis- novedades que contiene la resolución aprobada por
tro de información nanciera / Declaración informativa / Decreto Legislativo Sunat, incidiendo en los problemas de orden práctico
N° 1434 / Ley N° 26702 / Decreto Supremo N° 430-2020-EF / Evasión tributa- que se pueden presentar3.
ria / Elusión tributaria.
I. DISPOSICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
INTRODUCCIÓN DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA
1. Cuál es el objeto de la Resolución de la Sunat?
Como se recordará, la Resolución de Superintendencia
N° 000067-2021/SUNAT1 tiene su origen en el Decreto Según el artículo 2 de la Resolución, se dispone que la
Legislativo N° 1434 mediante el cual se modificó el artículo misma tiene por finalidad:
143-A de la Ley N° 26702, Ley General del Sistema Finan- OBJETO DE LA RESOLUCIÓN DE LA SUNAT
ciero, a fin de perfeccionar el supuesto ya reconocido de
suministro de información financiera sobre las operaciones Forma de la DJ
pasivas. Posteriormente, se emitieron el Decreto Supremo
Conceptos que
N° 430-2020-EF, modificado por el D.S. N° 009-2021-EF (en se deben consig-
Objeto de la RS Condiciones
de la Sunat de la DJ
adelante, decreto supremo), y su anexo2, mediante los cua- nar en la DJ
les se aprobó el Reglamento que establece la información
Fechas de presenta-
financiera que se debe suministrar a la Sunat para el com- ción de la DJ
bate de la evasión y elusión tributarias.

1 En adelante, la Resolución.
2 En adelante, el Reglamento.
3 Para mayores alcances sobre las disposiciones puede revisar el informe “Información que las empresas del sistema financiero entregarán a la Sunat:
pautas y recomendaciones para los contribuyentes”, publicado en la primera quincena de enero de 2021 en la revista Contadores & Empresas.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 11
a
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

2. Cuál es la información nanciera que se debe su
ministrar a la Sunat?
Según el artículo 3 de la Resolución, de todos los conceptos
establecidos originalmente en el artículo 4 del Reglamento,
es decir, saldos y/o montos acumulados, promedios o mon-
tos más altos y los rendimientos, únicamente deben decla-
rarse (i) el saldo registrado; y (ii) rendimientos depositados
en la cuenta.
Composición de los archivos planos
· Un archivo de información general que contiene el número de RUC
de la empresa del sistema financiero; la indicación de si esta se
encuentra o no afiliada al servicio de transferencia interbancario; el
carácter de la declaración como original, sustitutoria o rectificatoria;
el semestre y año al que corresponde la declaración, y el número
de períodos que se informa.
· Los archivos correspondientes al a los períodos que se informa(n).

Cabe indicar que, si en el semestre al que corresponda la

3. Parámetros cuantitativos para que las empresas
declaración no hay períodos que se deban informar, solo se
del sistema nanciero informen a la Sunat presenta el archivo de información general (detallado en el
El mismo artículo 3 de la Resolución precisa que para primer punto del cuadro), indicando que no hay períodos
determinar si la empresa del sistema financiero debe infor- que se deban informar.
mar la(s) cuenta(s) de un titular deberá tomar en cuenta
lo siguiente: 6. Fechas para la presentación de la declaración jurada
Según el artículo 8 del Reglamento, se deberá tener en
· En el supuesto que el titular tenga una única cuenta
en dicha empresa se identifica si el saldo o el ren- cuenta las fechas establecidas en el cronograma para el
Cuando se cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales:
dimiento en el periodo que se informa es igual o
tiene una
superior a las siete (7) UIT; debiéndose informar el
cuenta
(los) concepto(s) cuyo importe sea igual o superior
Fechas para la presentación de la declaración jurada
a dicho monto.
· En el supuesto que el titular tenga más de una cuen- · Para la presentación de la declaración co-
Periodo junio
ta en la empresa del sistema financiero se determina rrespondiente al primer semestre.
si la sumatoria de los importes correspondientes a
Cuando se · Para la presentación de la declaración co-
los saldos o a los rendimientos que, en el periodo Periodo diciembre
tiene más rrespondiente al segundo semestre.
que se informa, correspondan a todas las cuentas
de una
del titular en dicha empresa es igual o superior a
cuenta
las siete (7) UIT; debiéndose informar, respecto de Cabe indicar que en el caso que se modifique el crono-
todas las cuentas, el (los) concepto(s) cuya sumatoria grama de las obligaciones tributarias mensuales poster-
es igual o superior a las siete (7) UIT.
gando las fechas de vencimiento de los periodos de junio
Cabe indicar que la información financiera que se declara y diciembre a fechas posteriores al 30 de setiembre y el
debe estar expresada en soles; en el supuesto de contarse 31 de marzo, respectivamente, la declaración se debe
con información en moneda extranjera deberá ser conver presentar hasta el último día hábil del mes de setiembre o
tida a moneda nacional, conforme a lo dispuesto en el marzo, según corresponda.
numeral 4.4 del artículo 4 del Reglamento.
7. Información nanciera de enero 2021 y de las fe
4. Forma y condiciones de la presentación de la de chas de presentación de la declaración del primer
claración jurada semestre 2021
Sobre el particular, el artículo 4 de la Resolución pre- Para el caso del mes de enero 2021 y el primer semestre del
cisa que la empresa del sistema financiero presenta 2021 se ha establecido reglas especiales en la medida que es
la declaración en el SSERIF4, para lo cual deberá tener la primera ocasión en que se realizará la presentación de la
en cuenta los tres (3) aspectos que consignamos en declaración, las mismas que resumimos en el siguiente cuadro:
el siguiente cuadro:
Reglas especiales para la presentación de la declaración
· Acceder al SSERIF mediante la dirección electró- durante el año 2021
Acceso
nica que se señala en el instructivo.
Fechas de presentación de la DJ
· Identificarse con su número de RUC, código de Información financiera enero 2021
del primer semestre 2021
usuario y clave SOL para obtener el código de
Identificación
seguridad que proporciona el SSERIF para permitir · Por el periodo de enero de
el envío de la declaración. · Para presentar la declaración del
2021 se debe declarar, según
primer semestre del año 2021
corresponda, los saldos registra-
· Enviar a través del SSERIF el (los) archivo(s) de texto se debe considerar el crono-
Envío dos en la(s) cuenta(s) al último
plano cifrado(s) que compone(n) la declaración. grama para el cumplimiento
día del citado período o al úl-
de las obligaciones tributarias
timo día de dicho mes en que
mensuales correspondientes
5. Cómo se encuentra compuesta la declaración existe(n) la(s) cuenta(s), cual-
al periodo de agosto de 2021
quiera sea este día, y/o el (los)
informativa? rendimiento(s) depositado(s)
establecido en el Anexo I de
la Resolución de Superinten-
El artículo 4 de la Resolución precisa cómo está com- del 1 de enero de 2021 al 31 de
dencia Nº 224-2020/SUNAT.
enero de 2021.
puesta la declaración:

4 “Servicio Seguro de Recepción de Información Financiera”, según el literal h) del artículo 1 de la Resolución.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 11 9
 Asesoría TRIBUTARIA
 CASO PRÁCTICO
Información nanciera a declarar por caja
municipal de ahorro y crédito
El gerente general de La Caja Municipal de Ahorro y
Crédito PRESTA FÁCIL S. A., ha tomado conocimiento a
Titular Saldo 2020 Saldo
S/
S/
Adriano Ramos 20,000 40,000
Alejandro Lezama 100,000 10,000
Máximo Rodríguez 1,000 2,000
Gloria Paredes 2,000 3,000
Máximo Rodríguez / Gloria Paredes 40,000 50,000
Siendo ello así, consulta lo siguiente:
· ¿Debe cumplir con presentar la declaración a la Sunat
teniendo en cuenta que no es un banco?
· En el supuesto de estar obligada a presentar la decla
ración, ¿qué tipo de operaciones son las que deben
ser materia de información?; ¿en qué plazo debe
cumplir con presentar la misma?
· Analizar el caso particular de cada uno de sus clientes
detallados en el cuadro, con la finalidad de determinar
si se debe suministrar su información y ±de ser el
caso±, el importe y los conceptos.
Solución:
i De conformidad con lo establecido en el literal d) del
artículo 2 del Reglamento, se consideran empresas del
sistema financiero a las empresas de operaciones múlti
ples comprendidas en el literal A del artículo 16 de la Ley
N° 26702, al Banco de la Nación, y a las cooperativas de ahorro
y crédito no autorizadas a operar con recursos del público.
A su turno, el literal A del artículo 16 de la Ley N° 26702,
contempla a las empresas de operaciones múltiples, dentro
de las cuales se encuentran, Caja Municipal de Ahorro y
Crédito, Caja Municipal de Crédito Popular, Caja Rural de
Ahorro y Crédito, entre otras.
En tal sentido, atendiendo a lo previsto en el marco legal
vigente, al encontrarse PRESTA FÁCIL S. A. constituida como
una Caja Municipal de Ahorro y Crédito, esto es, como
una empresa de operaciones múltiples, se encuentra obli
gada a presentar la información financiera de sus clientes a
la Sunat para el combate de la evasión y elusión tributarias.
ii Las operaciones pasivas de los clientes de las entidades
financieras que deben ser informadas a la Sunat, acorde a
lo establecido en el literal h) del artículo 2 del Reglamento
son las operaciones de depósito las cuales pueden ser:
· De ahorros.
5 Para efectos del caso se asume que la tasa de interés pagada por la institución financiera es del 10 %.
6 Al 15 de enero de 2021.
10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 11
a
través de los medios de comunicación de la existencia
de una normativa que obliga a los bancos a suministrar
información financiera de sus clientes proveniente
de sus cuentas, teniendo muchas dudas sobre el
hecho si se encuentra obligada al cumplimiento de
dicha normativa, así como de los alcances prácticos
de la misma.
Cabe indicar que, PRESTA FÁCIL S. A. cuenta con la
siguiente información proveniente de las cuentas
de ahorro de sus clientes del periodo de enero 2021:
Enero 2021 Naturaleza de la cuenta Condición
Rendimiento5 Total
Individual Mancomunada Vigente Cancelada
S/ S/
4,000 44,000 X X6
1,000 11,000 X X
200 2,200 X X
300 3,300 X X
5,000 55,000 X X
· Cuenta corriente.
· De Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
· A plazo fijo.
· Similares que signifiquen permanencia de fondos del
titular en la empresa del sistema financiero a las que se
refiere el numeral 4 del rubro Consideraciones Generales
del Instructivo para proporcionar a la Unidad de Inteli-
gencia Financiera - Perú información protegida por el
secreto bancario, el cual integra la Norma que regula la
forma y condiciones en que se debe proporcionar a la
UIF-Perú, la información protegida por el secreto bancario
y/o la reserva tributaria, aprobada mediante la Resolución
SBS N° 4353-2017 o norma que la sustituya.
Siendo ello así, queda claro que las empresas del sistema
financiero deben informar sobre operaciones de depósito
consignadas en las cuentas de sus clientes, entre las que
destacan los ahorros, cuentas corrientes, CTS y las de plazo fijo.
De otro lado, en lo relativo al plazo de presentación de
la declaración, corresponde remitirnos a lo previsto en el
artículo 8 de la Resolución según el cual, se debe consi
derar las fechas establecidas en el cronograma para el cum
plimiento de las obligaciones tributarias mensuales que
corresponden:
a Al periodo de junio: para la presentación de la decla-
ración correspondiente al primer semestre.
b Al periodo de diciembre: para la presentación de la
declaración correspondiente al segundo semestre.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que se ha con-
templado que en el supuesto que se modifique el cro-
nograma de las obligaciones tributarias mensuales pos-
tergando las fechas de vencimiento de los períodos de
junio y diciembre a fechas posteriores al 30 de setiembre
y el 31 de marzo, respectivamente, la declaración se debe
presentar hasta el último día hábil del mes de setiembre o
marzo, según corresponda.

Finalmente, considerando que es la primera vez que se
va a presentar esta declaración jurada informativa, en la
Resolución se ha tenido en cuenta esta situación excep-
cional, estableciendo en la primera y segunda disposicio-
nes complementarias transitorias lo siguiente:
· En el caso de la información financiera de enero de 2021: se
debe declarar, según corresponda, los saldos registrados
en la(s) cuenta(s) al último día del citado período o al úl-
timo día de dicho mes en que existe(n) la(s) cuenta(s), cual-
quiera sea este día, y/o el (los) rendimiento(s) depositado(s)
del 1 de enero de 2021 al 31 de enero de 2021.
· En el caso de las fechas para la presentación de la decla
ración del primer semestre 2021: se debe considerar el
cronograma para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al periodo de
agosto de 2021 establecido en el Anexo I de la Resolución
de Superintendencia Nº 224-2020/SUNAT.
iii A continuación se evalúan los casos particulares de cada
uno de los clientes según la información de PRESTA FÁCIL S. A.
ADRIANO RAMOS
a. Naturaleza de la cuenta
Con relación al caso del señor Adriano Ramos, de la información
del cuadro se aprecia que la misma corresponde a una cuenta de
ahorro individual, por lo que la misma es susceptible de ser informada.
b. Condición
Del cuadro se aprecia que la condición de la cuenta es de ªcancelada”;
sin embargo, dicha situación no impide que la misma sea materia
de información, siendo que de conformidad con lo establecido
en el numeral 4.3 del artículo 4 del Reglamento, esta cuenta ±en
principio±, debe ser informada hasta el 15 de enero de 2021, fecha esta
última en que la cuenta fue cancelada.
c. Monto
Con relación al monto, debe tenerse en cuenta que el importe a partir
del cual debe informarse es de S/ 30,800 7 UIT; de la información
consignada tenemos que:
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 20,000, conforme
a lo establecido en la única disposición complementaria transitoria
del Decreto Legislativo N° 1434.
· Corresponde que se considere como información a declarar el
saldo de S/ 40,000 por el mes de enero.
· No corresponde que se considera como información a declarar
el monto de rendimiento de S/ 4,000 por el mes de enero.
ALEJANDRO LEZAMA
a. Naturaleza de la cuenta
Con relación al caso del señor Alejandro Lezama, de la información
del cuadro se aprecia que la misma corresponde a una cuenta de
ahorro individual, por lo que la misma es susceptible de ser informada.
b. Condición
Del cuadro se aprecia que la condición de la cuenta es de ªvigente”, por
lo que ±en principio±, debe ser informada por el periodo enero de 2021.
c. Monto
Con relación al monto, debe tenerse en cuenta que el importe a partir
del cual debe informarse es de S/ 30,800; de la información consignada
tenemos que:
7 Cuenta individual.
8 Cuenta mancomunada.
9 Cuenta individual.
10 Cuenta mancomunada.
11 Cuenta individual.
12 Cuenta mancomunada.
13 Cuenta individual.
14 Cuenta mancomunada.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 8 - 11
I N F O R M E T R I B U TA R I O
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 100,000, confor-
me a lo establecido en la Única Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N° 1434.
· No corresponde que se considere como información a declarar
el saldo de S/ 10,000 por el mes de enero.
· No corresponde que se considera como información a declarar
el monto de rendimiento de S/ 1,000 por el mes de enero.
MÁXIMO RODRÍGUEZ
a. Naturaleza de la cuenta
Con relación al caso del señor Máximo Rodríguez, de la información
del cuadro se aprecia que la misma corresponde a dos (2) cuentas:
una de ahorro individual y otra mancomunada con Gloria Paredes,
por lo que las mismas son susceptibles de ser informadas.
b. Condición
Del cuadro se aprecia que la condición de ambas cuentas es de
ªvigente”, por lo que ±en principio, se debe informar por el periodo
enero de 2021.
c. Monto
Con relación al monto, debe tenerse en cuenta que el importe a
partir del cual debe informarse es de S/ 30,800, debiendo tenerse en
cuenta que al ser más de una cuenta debe informarse la sumatoria; de
la información consignada tenemos que:
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 1,000 de la cuenta
individual, conforme a lo establecido en la única disposición
complementaria transitoria del Decreto Legislativo N° 1434.
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 40,000 de la cuenta
mancomunada, conforme a lo establecido en la única disposición
complementaria transitoria del Decreto Legislativo N° 1434.
· Corresponde que se considere como información a declarar el
saldo de S/ 52,000 2,000 C.I7 + 50,000 C.M8 por el mes de enero.
· No corresponde que se considere como información a declarar
el monto de rendimiento de S/ 5,200 (200 C.I9 + 5,000 C.M10) por
el mes de enero.
GLORIA PAREDES
a. Naturaleza de la cuenta
Con relación al caso de la señora Gloria Paredes, de la información del
cuadro se aprecia que la misma corresponde a dos (2) cuentas; una
de ahorro individual y otra mancomunada con Máximo Rodríguez,
por lo que las mismas son susceptibles de ser informadas.
b. Condición
Del cuadro se aprecia que la condición de ambas cuentas es de
ªvigente”, por lo que ±en principio±, se debe informar por el periodo
enero de 2021.
c. Monto
Con relación al monto, debe tenerse en cuenta que el importe a
partir del cual debe informarse es de S/ 30,800, debiendo tenerse en
cuenta que al ser más de una cuenta debe informarse la sumatoria; de
la información consignada tenemos que:
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 2,000 de la cuenta
individual, conforme a lo establecido en la única disposición
complementaria transitoria del Decreto Legislativo N° 1434.
· No se debe considerar el saldo del 2020 de S/ 40,000 de la cuenta
mancomunada, conforme a lo establecido en la única disposición
complementaria transitoria del Decreto Legislativo N° 1434.
· Corresponde que se considere como información a declarar el
saldo de S/ 53,000 3,000 C.I11 + 50,000 C.M12 por el mes de enero.
· No corresponde que se considere como información a declarar el
monto de rendimiento de S/ 5,300 (300 C.I13 + 5,000 C.M14) por el
mes de enero.
11
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME TRIBUTARIO

La diferencia de cambio en épocas

de crisis económica: consideraciones
tributarias a observar
En el presente artículo se expone el tratamiento tributario actual aplicable a la diferencia
nemuseR

de cambio derivada de operaciones en moneda extranjera, así como su debido

reconocimiento en el Impuesto a la Renta (IR) anual de los contribuyentes sujetos al
régimen de la tercera categoría. A tal efecto, se hace referencia a los diversos criterios
adoptados por la Sunat y el Tribunal Fiscal respecto de dicha materia, así como su
aplicación en el contexto actual de crisis económica, causada por el brote y desarrollo de
la pandemia del COVID-19.

Renzo MEDINA VASSALLO

Consultor principal en MC Asesores de Negocios. Abogado por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas - UPC. Especialista en Tributación por la
Universidad de Lima y participante del curso de Tributación Internacional de la Universidad Austral. Asociado al Instituto Peruano de Derecho Tributario -
IPDT. Con estudios de Maestría en Finanzas Corporativas por la UPC.

PALABRAS CLAVES: Diferencia de cambio / Impuesto a la Renta / Gas-
tos nancieros / NIC 21.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, la pandemia del COVID-19
ha causado diversos problemas sanitarios y económicos en
el Perú, generando una clara volatilidad en el tipo de cambio,
situación que afecta, directamente, a las empresas peruanas,
sobre todo a aquellas que realizan importaciones con frecuen-
cia y también a aquellas que mantienen créditos en dólares.
A nivel financiero, la normativa contable establece que la
diferencia de cambio debe reconocerse en los resultados
del periodo, como ganancia o pérdida (dependiendo de la
situación de cada empresa), lo cual ±a su vez± incide en los
indicadores financieros del negocio. Pues bien, la diferencia de
cambio también tiene incidencia tributaria, siendo relevante
revisar las normas que la regulan y su aplicación, dado el con-
texto de volatilidad en el que nos encontramos actualmente1.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Diferencia de cambio. Denición
La diferencia de cambio puede ser entendida como la
variación o fluctuación que deriva de presentar el mismo
número de unidades de una moneda extranjera en tér-
minos de la moneda con la que se preparan los Estados
Financieros de una empresa, con base en dos tasas de
cambio distintas2.
En la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 21 se
define a la diferencia de cambio como la que surge al
convertir un determinado número de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio
diferentes.
Por su parte, en el párrafo 28 de la referida norma conta-
ble se prescribe lo siguiente:
ªLas diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas mo-
netarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes
de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan
producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan,
con las excepciones descritas en el párrafo 32”.
Como puede apreciarse, la diferencia de cambio corres-
ponde a un fenómeno financiero que surge de la conver-
sión de una moneda a otra, utilizando diferentes tipos de
cambio; siendo que, para propósitos contables, la referida
diferencia ±por regla general± deberá ser reflejada en los
resultados del periodo3.

1 Téngase presente que los temas que se tratan en el presente artículo son aplicables para empresas que lleven contabilidad en moneda nacional.
2 “Glosario de Términos Financieros”. En: Portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas - MEF (www.mef.gob.pe).
3 Se debe tener presente que en las normas tributarias no se ha establecido una definición expresa de lo que debe entenderse por diferencia de cam-
bio, por lo que corresponde remitirnos a la conceptualización contable.

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a
 I N F O R M E T R I B U TA R I O

2. Régimen tributario actual embargo, la diferencia de cambio que provenga de la expre

Con la dación del Decreto Legislativo Nº 1112 (es decir, a par-
tir del 1 de enero del 2013) fueron derogados los incisos e) y
f) del artículo 61 de la Ley del IR, normas en las que se esta-
blecía que la diferencia de cambio originada por pasivos en
moneda extranjera relacionados con inventarios o activos fijos
no debía afectar el resultado gravable del ejercicio.
Las razones que fundamentaron esta modificación se rela-
cionan, principalmente, con la dificultad que existía en las
empresas en identificar las partidas del pasivo en moneda
extranjera que se vincularan con los inventarios adquiri-
dos (para fines de su reconocimiento como parte del valor
de dichos activos). En el caso de los activos fijos, el con-
trol también resultaba complicado, dado que no solo se
debía corroborar que la diferencia de cambio esté debi-
damente integrada al costo de dichos activos fijos, sino
también su depreciación4.
En tal sentido, a partir del Decreto Legislativo Nº 1112, el
tratamiento de la diferencia de cambio es el siguiente:
Se reconocerá como resultado del ejercicio con incidencia en el IR anual
La diferencia de cambio proveniente del canje de moneda extranjera por
moneda nacional.
La diferencia de cambio que resulte de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera.
La diferencia de cambio proveniente de expresar en moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos.
La diferencia de cambio originada por pasivos en moneda extranjera relacio-
nados con inventarios o activos fijos.
Cabe precisar que en el caso de inversiones permanen-
tes en valores en moneda extranjera (cuando califiquen
como partidas no monetarias), la norma tributaria no ha
previsto el reconocimiento de efectos, a nivel de la dife-
rencia de cambio, provenientes de la fluctuación de la
moneda que pueda incidir en las referidas inversiones5.
Sin perjuicio de ello, en el encabezado del artículo 61 de la
Ley del IR se establece que la diferencia de cambio que deba
ser reconocida para propósitos del cálculo de la renta anual
será aquella originada por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravada y la que se produzca por
razones de los créditos obtenidos para financiarlas.
Sobre el particular, en noviembre del año 2016, el Tribunal
Fiscal emitió la Resolución (RTF) Nº 0867822016, donde
se estableció, como jurisprudencia de observancia obli-
gatoria que, para la determinación del IR anual, la diferen-
cia de cambio computable como resultado será aquella
que tenga vinculación directa con la obtención de potencia
les rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente o
por los créditos obtenidos para financiar tales operaciones; sin
sión de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera
(a la fecha del Estado de Situación Financiera), así como en el
caso del canje en moneda extranjera por moneda nacional, no
será necesario acreditar el origen de dichos importes.
La citada jurisprudencia es relevante pues, por un lado,
confirma que la diferencia de cambio (gravada o dedu-
cible del IR anual, según se trate de ganancia o pérdida)
tendrá que estar directamente relacionada con operacio-
nes que coadyuven con la obtención de potenciales ren-
tas gravadas de la empresa (o sirvan para financiar dicha
actividad); y, por otro lado, excluye de dicha exigencia a
la diferencia de cambio que provenga de la expresión de
saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (a la
fecha del Estado de Situación Financiera), así como en el
caso del canje en moneda extranjera por moneda nacional.
El propio Tribunal Fiscal reconoce (en la RTF N° 08678-2-2016)
la necesidad de que la diferencia de cambio se incorpore en
los resultados gravables del ejercicio como un ajuste conta-
ble que permita atenuar las distorsiones referidas a la volatili-
dad de la moneda nacional en la determinación del IR anual6.
Con base en este criterio, la Sunat, mediante Informe
Nº 013-2017-SUNAT/7T0000, ha adoptado una postura similar7.
3. Tipo de cambio
Actualmente, las normas tributarias han establecido que
el tipo de cambio que deba utilizarse, para fines de la apli-
cación de las reglas previstas en el artículo 61 de la Ley del
IR, será el vigente a la fecha de la operación.
Esta regla es aplicable para la diferencia de cambio que se
genere en todas las operaciones reguladas en el artículo 61
de la referida ley (canje de moneda extranjera por moneda
nacional; pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera que sean contabilizadas en moneda nacio-
nal; expresión en moneda nacional de los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos; incluyendo
la diferencia de cambio por pasivos en moneda extranjera
relacionados con inventarios o activos fijos8).
A fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos,
se deberá contemplar lo siguiente9:
· Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo
de cambio promedio ponderado compra que co-
rresponda al cierre de operaciones de la fecha del
Estado de Situación Financiera, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (SBS).

4 Ello, acorde con lo expresado en la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo Nº 1112.
5 Esto se debe a que la movilidad del tipo cambio relativa a las partidas no monetarias (luego de su registro inicial) no cuenta con reconocimiento en el
ámbito contable y financiero, siendo que en el literal g) del artículo 61 de la Ley del IR se establece que las referidas inversiones en valores en moneda
extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición.
6 En efecto, y según el mencionado pronunciamiento, el reconocimiento de la diferencia de cambio (como ganancia o pérdida) constituye una solu-
ción técnica tendiente a corregir o atenuar la distorsión que provoca la fluctuación o volatilidad de la moneda nacional en la determinación de la uti-
lidad comercial en el curso de un periodo, sino que también permite mesurar el impacto (positivo o negativo) de dicha volatilidad monetaria en el
patrimonio de la empresa, sin que ello signifique que la diferencia de cambio pueda ser considerada como un ingreso o como un gasto para fines de
cualquier aspecto del IR.
7 En dicho mismo sentido se ha pronunciado la Sunat en el Informe Nº 068-2017-SUNAT/5D0000.
8 Ahora regulada por el inciso d) del referido artículo 61.
9 De conformidad con el artículo 34 del Reglamento de la Ley del IR.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 12 - 15 13
 Asesoría TRIBUTARIA
· Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de
cambio promedio ponderado venta que corresponda al
cierre de operaciones de la fecha del Estado de Situación
Financiera, de acuerdo con la publicación que realiza la SBS.
Por su parte, en el caso de inversiones permanentes en
valores en moneda extranjera que deban registrarse y man-
tenerse en el activo, el tipo de cambio a considerarse será
el que corresponda a la fecha de su adquisición, cuando
califiquen como partidas no monetarias.
En todos los casos, de no efectuarse una publicación por la SBS
en el diario oficial El Peruano, se considerará el tipo de cambio
publicado al cierre de operaciones del último día anterior10.
II. LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO, A
NIVEL DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IR
El Tribunal Fiscal emitió la RTF N° 02670-5-2006 (observan-
cia obligatoria) donde dispuso que las ganancias por dife-
rencia de cambio no constituyen ingreso neto sujeto a los
pagos a cuenta mensuales (es decir, no debía incorporarse
en la base del cálculo de dichas obligaciones).
Posteriormente, fue emitida la RTF Nº 1111642015 (tam-
bién de observancia obligatoria), donde se corrige el cri-
terio de la Sunat, indicándose que las ganancias derivadas
de la diferencia de cambio sí deben ser consideradas en el
cálculo del coeficiente que será utilizado para la determina
ción de los pagos a cuenta del IR.
Así, y a partir de la RTF Nº 1116-4-2015, se tiene que la
ganancia por diferencia de cambio no constituye ingreso
neto mensual sujeto a los pagos a cuenta del IR (el efecto
debe solo considerarse a nivel anual), pero sí para propó
sitos del cálculo del coeficiente.
III. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO EN
OPERACIONES ESPECÍFICAS
1. Canje de moneda extranjera por moneda nacional
La diferencia de cambio que surja deberá afectar los resul-
tados del ejercicio (es decir, deberá incidir en la determina-
ción del IR anual), no siendo necesario acreditar el origen
de los saldos materia de compensación o capitalización
por aplicación del criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
en la RTF N° 08678-2-201611.
2. Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera
Las empresas que mantengan deudas o acreencias pac-
tadas en moneda extranjera reconocerán la diferencia de
cambio producto de la liquidación de las mencionadas par-
tidas, como resultado gravable del ejercicio.
Para fines del respectivo reconocimiento tributario (como
parte de la renta neta de la empresa) se deberá acredi-
tar de manera fehaciente que las operaciones pactadas
en moneda extranjera que justifiquen la realización de
los pagos o cobranzas corresponden al objeto habitual
de la actividad gravada de la empresa, el mantenimiento
de la fuente o al financiamiento de dichas operaciones.
10 A tal efecto, se considera como último día anterior, al último día respecto del cual la SBS hubiera efectuado la publicación correspondiente.
11 Respecto de esto último, cabe precisar que el criterio del Tribunal Fiscal fue el de excluir, a la diferencia de cambio proveniente de la expresión de saldos de
tenencia de dinero en moneda extranjera y al canje de moneda extranjera por moneda nacional, de la exigencia de demostrar una vinculación directa entre
dichas partidas y el objeto habitual de la actividad gravada de la empresa, por no ser posible relacionar dichos saldos con operaciones específicas.
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3. Expresión en moneda nacional de los saldos de mo
neda extranjera correspondientes a activos y pasivos
La diferencia de cambio proveniente de la actualización de
saldos de activos y pasivos monetarios en moneda extran-
jera ±al cierre del ejercicio± deberán afectar el resultado
gravable del ejercicio.
La diferencia de cambio derivada de este tipo de opera-
ciones solo será computable en la determinación del IR,
en la medida que pueda demostrarse fehacientemente su
vinculación directa con la obtención de potenciales rentas
gravadas, el mantenimiento de su fuente productora o por
los créditos obtenidos para financiar dichas operaciones.
En el caso de empresas que, por ejemplo, mantienen saldos
bancarios en moneda extranjera y precisen convertirlas a soles
para efectos de su registro y reconocimiento anual, la dife-
rencia de cambio (sea ganancia o pérdida) relacionada con
dicha conversión será computable como resultado gravable.
En este caso, no es aplicable la exigencia de demostrar el
origen de dichos importes de moneda extranjera. Específica-
mente, no será preciso acreditar que los saldos bancarios
se vinculan a la obtención de potenciales rentas gravadas
o con el mantenimiento de su fuente o por créditos obte-
nidos para financiar tales operaciones ±por no ser posible
relacionar dichos saldos con operaciones específicas±.
4. Inversiones permanentes en valores en moneda
extranjera cuando caliquen como partidas mo
netarias
Según lo dispuesto en literal g) del artículo 61 de la Ley
del IR, las inversiones permanentes en valores en moneda
extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio
vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen
como partidas no monetarias. Sin embargo, dicha norma
no regula el tratamiento que deberá ser aplicable a las
inversiones que califiquen como partidas monetarias.
Al respecto, debe tenerse presente que para fines tributarios
(por remisión de la norma contable NIC 21), se entiende como
partidas no monetarias aquellas que se caracterizan por la
ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entre-
gar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias;
mientras que, por partidas monetarias se entiende aquellas
que sí entrañan el derecho a recibir (o la obligación de entre-
gar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Sobre el particular, en el Informe N° 084-2016-SUNAT/5D0000
de fecha 4 de mayo de 2016 se plantea lo siguiente:
Partidas monetarias Partidas no monetarias
Entre otros, los instrumentos de renta fija,
los cuales son activos financieros que Entre otros, los instrumen
representan deuda, como bonos, notas u tos financieros de renta
otros similares, y ofrecen pagar un deter- variable que representan
minado rendimiento al momento de la derechos patrimoniales
emisión, el que puede estar compuesto como las acciones, partici
por un cupón más la prima o el descuen- paciones y similares.
to al cual el instrumento es vendido.

Como puede verse, la Sunat ha establecido (con base en
lo dispuesto en el párrafo 18 de la NIC 21) que las partidas
monetarias se relacionan, principalmente, a instrumentos
de renta fija (caso de los bonos), mientras que las partidas
no monetarias, a acciones entiéndase, alícuotas del Capital
Social de una empresa.
Ahora bien, es preciso señalar que el literal g) del artículo 61
de la Ley del IR regula, específicamente, inversiones perma-
nentes, entendiéndose por tales a las que estén destinadas a
permanecer en el activo de la empresa, por más de un año12.
Estando a lo indicado se aprecia que el tratamiento tri-
butario aplicable a la diferencia de cambio en el caso de
inversiones permanentes en valores que se relacione con
partidas monetarias (es decir, inversiones en instrumen-
tos de renta fija) deberá afectar el resultado del ejercicio,
con efectos en el IR.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA13
 CASO PRÁCTICO
Ganancia por diferencia de cambio producto de
la expresión en moneda nacional de saldos en
moneda extranjera correspondientes a activos
ALFA S. A. C es una empresa que se dedica al rubro
inmobiliario. A efectos de ejecutar su próximo pro-
yecto, ALFA S. A. C. ha recurrido a un financiamiento
con un inversionista norteamericano, a razón de
una tasa de interés simple del 15 % anual, sujeta a
la existencia de resultados positivos en el negocio.
Producto del referido financiamiento, ALFA S. A. C. ha
recibido en sus cuentas bancarias locales, un monto
de US$ 1'000,000, el cual deberá ser devuelto el último
día hábil del mes de mayo 2021.
La fecha de la operación fue el 21 de mayo de 2020
y el tipo de cambio (venta) vigente por la SBS, para
dicha fecha, fue S/ 3.40.
Si se sabe que ALFA S. A. C. no ha podido iniciar el
proyecto por causa del COVID-19 y que el tipo de
cambio de cierre (al 31 de diciembre de 2020) fue
S/ 3.62, se nos consulta sobre el tratamiento tributario
aplicable a la diferencia de cambio que surge de la
mencionada operación, a nivel del activo.
Solución:
En aplicación de la práctica contable regular, ALFA S. A. C.
ha debido registrar el préstamo concedido por el inver-
sionista norteamericano, según el tipo de cambio de la
fecha de la operación (S/ 3.40), con lo cual ALFA S. A. C.
tendría un saldo de S/ 3'400,000, al 21 de mayo del 2020.
Al comparar dicha cifra con la que proviene del tipo de
cambio al cierre del 2020 (S/ 3.62) se desprende que ALFA
12 Según lo establecido en el literal c) del artículo 34 del Reglamento de la Ley del IR.
13 En los casos que a continuación se describe, los tipos de cambios presentados son referenciales (no reales).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 12 - 15
I N F O R M E T R I B U TA R I O
S. A. C. tendría fondos por S/ 3'620,000, con lo cual se apre-
cia una ganancia por diferencia de cambio de S/ 220,000.
En aplicación de lo dispuesto en el literal d) artículo 61 de
la Ley del IR, ALFA S. A. C. deberá reconocer, en la determi-
nación de su renta anual 2020, una ganancia por diferen-
cia de cambio de S/ 220,000, es decir, gravarla con el IR.
 CASO PRÁCTICO
Pérdida por diferencia de cambio por pasivos
en moneda extranjera relacionados con
inventarios
BETA S. A. es una empresa peruana que se dedica a
la venta de laptops, que requiere reponer su stock
para la campaña de Fiestas Patrias 2021. Para fines de
la adquisición de los inventarios correspondientes,
BETA S. A. C. ha contactado a OMEGA S. A., empresa
peruana mayorista que se dedica a la importación y
venta de equipos de cómputo.
Producto de diversas negociaciones, OMEGA S. A. ha
aceptado vender un lote de 200 laptops de calidad media
a BETA S. A. C., por un monto total de US$ 200,000, con
un importante crédito de 9 meses (sin que medien
pagos antes de cumplido dicho plazo).
La fecha de la operación fue el 21 de mayo de 2021
y el tipo de cambio (venta) vigente por la SBS, para
dicha fecha, fue S/ 3.74. Por su parte, el Área Financiera
de BETA S. A. C. ha proyectado que al 31 de diciembre
del 2021, el tipo de cambio de cierre sería de S/ 3.80.
Al respecto, se nos consulta sobre el tratamiento
tributario aplicable a la diferencia de cambio que
surgiría de la mencionada operación, a nivel del pasivo.
Solución:
BETA S. A. debería registrar un pasivo por US$ 200,000,
en la fecha de la operación (21 de mayo del 2021), el cual,
considerando el tipo de cambio de S/ 3.74, debería ser
registrado en S/ 748,000.
Tomando como referencia el tipo cambio de cierre proyec
tado (S/ 3.80), BETA S. A., al 31 de diciembre del 2021, ten-
dría una obligación frente a OMEGA S. A. de S/ 760,000,
con lo cual se aprecia una pérdida por diferencia de cam-
bio de S/ 12 000 en cabeza de BETA S. A.
Considerando el régimen tributario actual, BETA S. A.
debería reconocer, en la determinación de su renta anual
2021 una pérdida por diferencia de cambio de S/ 12,000.
Se debe tener presente que la mencionada pérdida sí
sería deducible en la determinación del IR anual de BETA
S. A., toda vez que sí sería posible demostrar que la refe-
rida pérdida se encontraría relacionada con operaciones
que son objeto habitual de su actividad gravada (en tanto,
la operación descrita se ha ejecutado con la finalidad de
obtener stock para la venta).
15
 Asesoría TRIBUTARIA
PRACTICUM CONTADORES & EMPRESAS

Determinación del saldo a favor

del exportador SFE y saldo
a favor materia de beneficio SFMB
Mediante el siguiente artículo desarrollaremos de manera práctica dos casos que
nemuseR

permiten analizar la correcta determinación del saldo a favor del exportador y el

saldo a favor materia del benecio para aquellos sujetos que realizan operaciones de
exportación, considerando la posibilidad que tienen de aplicar el IGV que grava sus
adquisiciones de bienes y/o servicios destinados a sus operaciones de exportación. Se
explican, además, las condiciones para su aplicación, compensación y devolución.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP) y administrador
de empresas por la misma universidad. Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor
público de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto General a las Ventas / Saldo a Favor
del Exportador / Saldo a Favor Materia de Beneficio / Devolución /
Compensación / Exportaciones
INTRODUCCIÓN
El artículo 33 del TUO de la Ley de IGV (en adelante tam-
bién, Ley del IGV) señala que la exportación de bienes y
servicios, así como los contratos de construcción ejecu-
tados en el exterior, no están afectos al IGV.
uso o su aprovechamiento de los servicios por parte del
sujeto no domiciliado en el extranjero2.
Por su parte, el saldo a favor del exportador (SFE) se puede
definir como un reembolso del Impuesto General a las
Ventas (IGV) pagado por el contribuyente exportador en
las adquisiciones de bienes y/o servicios en el país, ello
con el fin de que los bienes o servicios materia de expor-
tación puedan ser negociados libres de tributos al con-
sumo peruanos, con el fin de generar competitividad en
el mercado internacional.

Se entiende por exportación (de bienes) la venta de bie-
nes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país
a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente
de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o
en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del
trámite aduanero de exportación definitiva1.
Asimismo, se considera exportación (de servicios) aquellas
operaciones que, siendo prestadas por un domiciliado a
favor de un no domiciliado a título oneroso, tengan su
Para el caso de los contribuyentes, que realicen exclusiva-
mente este tipo de operaciones internacionales, el íntegro
del IGV que haya afectado a las adquisiciones de bienes
y servicios destinados a exportación, que cumplan los
requisitos sustanciales y formales regulados en los artí-
culos 18 y 19 TUO LIGV, constituye el SFE.
Mediante los siguientes casos prácticos se desarrolla la
determinación del SFE y el SFMB, los requisitos y condi-
ciones a observar para solicitar su devolución, compen-
sación o aplicación.

1 Existen también otros supuestos especiales de exportación de bienes tales como la venta de propiedad de bienes muebles en el país hasta antes del
embarque, condicionado a que los bienes sean embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendario contados a partir de la fecha de la emisión del
comprobante de pago respectivo.
2 Asimismo, existen 13 operaciones definidas en el artículo 33 de la Ley de IGV que califican como exportación tales como la venta de bienes en zona
internacional de puertos y aeropuertos, servicios de hospedaje o paquetes turísticos a sujetos no domiciliados, exportación de paquetes turísticos
domiciliados a favor de agencias, operadores turísticos o personas, no domiciliados, entre otros.

16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 16 - 21
a
 P R A C T I C U M CO N TA D O R E S & E M P R E S A S

Asimismo, con el fin de determinar el impuesto resultante

 CASO PRÁCTICO del periodo o, de ser el caso, el saldo a favor se deberá
descontar el crédito fiscal o saldo a favor exportador pro-
veniente de las adquisiciones de bienes, servicios y con-
tratos de construcción que otorgan derecho a su uso4.
Determinación del SFE y SFMB
2. Determinación del saldo a favor del exportador y saldo
La empresa Incubus S. R. L., exportadora de pota y
a favor materia de beneficio
otros productos marinos congelados, ha adquirido
en el país bienes y servicios gravados con el IGV para 2.1. Saldo a Favor del Exportador SFE
llevar a cabo sus actividades de venta internacional,
El artículo 34 de la Ley del IGV señala que el monto del
y desea determinar el monto de su saldo a favor del
IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes
exportador (SFE) y del saldo a favor materia de be-
de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
neficio (SFMB) a que tiene derecho en los periodos
servicios, contratos de construcción y las pólizas de impor-
abril y mayo de 2021.
tación, dará derecho a un SFE, conforme a lo establecido
Datos planteados: en el Reglamento de la Ley de IGV.
Abril 2021: Al respecto, el citado Reglamento5 señala que el SFE se
Saldo a favor materia de determina sobre la base del IGV consignado en los com-
beneficio (SFMB) = S/ 50,000 probantes de pago correspondiente a las adquisiciones
que otorgan derecho a crédito fiscal.
Exportaciones embarcadas
en el periodo = S/ 200,000 Por lo tanto, el saldo a favor del exportador corresponde al
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta = S/ 15,000 IGV que grava las adquisiciones internas o importadas de
bienes, servicios y contratos de construcción destinados
Mayo 2021 a las exportaciones.
Saldo a favor del exportador (SFE) = S/ 40,000
IGV ventas gravadas = S/ 45,000
SFE arrastrable (exceso de límite) = S/ 14,000* Saldo a favor
IGV Crédito
del exportador
Exportaciones embarcadas = S/ 100,000 fiscal
(SFE)
SFMB no compensado = S/ 21,000*
* Arrastra de abril 2021.
Se sabe que la empresa no solicitará devolución en 2.2. Saldo a Favor Materia de Beneficio SFMB
ningún periodo y que compensará contra los pagos a
cuenta o arrastrará cualquier saldo a favor no aplicado. Para obtener el SFMB es necesario remitirnos primero a
lo señalado en el artículo 35 de la Ley del IGV. El citado
Considerando lo expuesto, nos consulta: ¿cómo se de artículo 35 dispone que el SFE se deducirá del Impuesto
terminarían el SFE y el SFMB por los periodos indicados? Bruto del IGV a cargo del sujeto. De no ser posible esta
deducción en el periodo o ser insuficiente para absolver
Solución: dicho saldo, el exportador podrá compensar automáti-
I. MARCO TEÓRICO camente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
1. Determinación del IGV
Agrega la norma que de no tener Impuesto a la Renta
Conforme a los artículos 11 y 12 de la Ley del IGV se señala que pagar durante el año o en el transcurso de algún
que el impuesto se determina mensualmente deduciendo mes o este fuera insuficiente para absolver dicho saldo,
del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal. el exportador podrá compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso
El impuesto bruto (al que denominamos también débito
del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga
fiscal) se calcula de aplicar a la base imponible3 la tasa del
la calidad de contribuyente. Finalmente, en caso ello no
impuesto (18 %)
sea posible, procederá la devolución.

Base Tasa del Impuesto IGV débito Saldo a Si SFE > IGV
imponible impuesto bruto o fiscal o favor del debido fiscal,
(18 %) débito fiscal impuesto exportador se genera el
bruto SFMB

3 Determinada conforme los artículos 13 y 14 de la Ley de IGV.

4 Siempre que cumpla con los requisitos sustanciales y formales señalados en los artículos 18 y 19 de la Ley de IGV.
5 Conforme al numeral 3 del artículo 9 y el numeral 6 del artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 16 - 21 17
 Asesoría TRIBUTARIA

mediante las Notas de Crédito Negociables o cheque no 4011 Impuesto General a las Ventas
negociable. Téngase en cuenta que la Administración Tri- 40111 IGV - Cuenta propia 76,383
butaria está priorizando la atención de aquellas solicitu- Por el registro de la provisión al pre-
x/x
des bajo la modalidad de ªabono en cuenta” por lo que sentar la solicitud de devolución.
corresponderá verificar el CCI a ingresar a fin de que este ---------------------------------- x ---------------------------------
corresponda a una cuenta activa y a nombre del contri-
buyente que solicita la devolución. Presentación del PDB Exportadores

Determinación del SFMB de mayo 2021 considerando que
no existe débito fiscal
- Saldo a favor del exportador (SFE) :
(S/ 610,470 * 18 %)
- SFE del mes anterior : S/ 18,450
SFMB : S/ 128,335
Téngase en cuenta que los S/ 18,450 corresponden al
SFMB del mes anterior que superó el límite en el periodo
anterior y que es arrastrado al periodo actual como SFE.
Por otro lado, el artículo 4 del RNCN indica que la com-
pensación o devolución tendrá como límite un porcen-
taje equivalente a la tasa del IGV, sobre las declaraciones
de exportación debidamente numeradas que sustenten
las exportaciones embarcadas en el periodo y cuya fac-
turación haya sido efectuada en el periodo o en perio-
dos anteriores al que corresponda la declaración-pago.
SFMB acumulado : S/ 128,335
(menos) Límite permitido (18 % de
S/ 590,620) : (S/ 106,312)
SFMB periodo mayo 2021 arrastrable
a periodos siguientes : S/ 22,023
Téngase en cuenta, que el SFMB que excede el límite cons-
tituye SFE arrastrable a los periodos siguientes.
Compensación del SFMB mayo 2021
- SFMB hasta el límite permitido
en el mes
- Pago a cuenta de IR
 SFMB no compensado
El SFMB no compensado podrá ser arrastrable a los meses
siguientes o podrá también solicitarse su devolución,
como ocurre en el caso planteado.
Al momento de solicitar la devolución del SFMB se
registra la reclasificación correspondiente del SFMB no
compensado:
ASIENTO CONTABLE
---------------------------------- x ---------------------------------
Cuentas por cobrar diversas 
16
Terceros
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
16249 Reclamo SFMB - Sunat
Tributos, contraprestaciones y
40 aportes al sistema público de pen
siones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
El Programa de Declaración de Beneficios - PDB Exportado-
res es un aplicativo proporcionado por la Sunat para los con-
tribuyentes que requieran comunicar las compensaciones
S/ 109,885 + efectuadas con el SFMB y/o solicitar la devolución del SFMB.
En el PDB-Exportadores se consigna el total de compro-
bantes de pago que sustentan las adquisiciones efectua-
das, así como de las notas de débito y crédito respectivas
y de las declaraciones de importación, correspondientes
al periodo por el que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
Este PDB Exportadores se debe presentar antes de la decla
ración pago del FV N° 621, si se efectúa compensación, mien
tras que, en caso de solicitar devolución, antes de presentar
dicha solicitud.
La información a presentar es la siguiente8:
· Relación detallada de los comprobantes de pago que
respalden las adquisiciones efectuadas, así como de
las notas de débito y crédito respectivas y de las de-
claraciones de importación, correspondientes al pe-
riodo por el que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
· En el caso de los exportadores de bienes, relación deta-
llada de las declaraciones de exportación y de las notas
de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el periodo por el que se comunica la
compensación y/o se solicita la devolución. En la citada
relación se deberán detallar las facturas que dan origen
tanto a las declaraciones de exportación como a las
: S/ 106,312 (-) notas de débito y crédito ahí referidas.
: S/ (29,929) · En el caso de exportadores de servicios, relación de-
: S/ 76,383 tallada de los comprobantes de pago y de las notas
de débito y crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el periodo por el que se comunica la
compensación y/o se solicita la devolución.
Adicionalmente, cabe señalar que aquellos exportadores
que no solicitan la devolución del SFMB todos los meses
en forma consecutiva deben presentar el PDB del periodo
por el cual solicitan la devolución, incluyendo la informa-
ción de sus adquisiciones desde el periodo siguiente al
último por el cual solicitaron devolución hasta el periodo
de la solicitud.
Solicitud de devolución
76,383
A efectos de solicitar la devolución se debe considerar que
al 15 de junio no es posible solicitar la devolución, pues se
76,383
requiere que el periodo tributario de mayo 2021 resulte ser
el último periodo tributario vencido, con lo cual, a partir del
76,383 16 de junio, y siempre que se haya presentado la declara-
ción jurada del periodo mayo 2021, la empresa podrá soli-
citar la devolución del saldo a favor materia del beneficio.

8 Conforme los incisos a) y b) del artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables y el segundo párrafo del artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 157-2005/SUNAT.

20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 16 - 21
a
 Asesoría TRIBUTARIA
COMENTARIO DE NORMAS

RAFTurismo: resolución que aprueba

el formulario de acogimiento
Joaquín CHÁVEZ HURTADO
Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal en la escuela de posgrado de Universidad de
Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Aplazamiento y/o fraccionamiento / Sector turis-
mo / RAF-Turismo / Acogimiento / FV 1706 / R.S. N° 070-2021/SUNAT.
INTRODUCCIÓN
El régimen de aplazamiento y/o acogimiento para el
sector turismo, también conocido como RAF-Turismo,
es un régimen especial que permite la facilidad de
pago de deudas tributarias a través de su fracciona-
miento y/o aplazamiento. En general, solo aplica para
deudas tributarias administradas por la Sunat que
constituyan ingresos del tesoro público o de EsSalud,
que mantengan las personas pertenecientes al sector
turismo.
El 16 de mayo de 2021 se ha publicado la Resolución de
Superintendencia (R.S.) N° 070-2021/SUNAT (en adelante
también, la resolución), norma mediante la cual se esta-
blecen la forma y las condiciones para la presentación
de la solicitud de acogimiento al régimen de fracciona-
miento y/o aplazamiento de deudas tributarias aplicable
para el sector turismo (RAF-Turismo) y su desistimiento.
Asimismo, se regulan las características de las garantías,
la forma, el plazo y las condiciones en las que se entre-
gan o formalizan.
La mencionada norma se emite en cumplimiento de lo
ya establecido en la primera disposición complementa-
ria final (PDCF) de la Ley N° 311031 (norma que aprobó el
RAF-Turismo) y complementa lo regulado en el Decreto
Supremo (D.S.) N° 066-2021-EF2 (Reglamento de la Ley del
RAF-Turismo)3.
Bajo las premisas indicadas, en el presente informe desa-
rrollaremos los principales aspectos sobre el formulario
de acogimiento, su pago y demás condiciones reguladas
en la R.S. N° 070-2021/SUNAT
I. SOBRE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO
1. Aprobación del formulario
Conforme lo señalado en la segunda disposición comple-
mentaria final de la resolución, la solicitud de acogimiento
se hará vía el Formulario Virtual FV N° 1706 - Formulario
Virtual de Fraccionamiento - RAF-Turismo. El formulario ya
se encuentra disponible desde el 17/05/2021.
2. Presentación de la solicitud de acogimiento
A efectos de solicitar el acogimiento al RAF, se deberá
observar lo siguiente:
Paso 1: obtener la ªdeuda personalizada”.
· Se entiende por deuda personalizada a la deuda que
es factible de acogimiento al RAF-Turismo.
· La deuda personalizada se obtiene haciendo un ªpe-
dido de deuda” a través de Sunat Operaciones en Línea,
siguiendo las instrucciones del sistema.
· Se realiza de manera independiente según se trate de:
a) Las deudas tributarias que constituyan ingresos
del tesoro público (salvo deudas aduaneras).
b) La deuda tributaria correspondiente al EsSalud.
c) La deuda tributaria aduanera.
Paso 2: generación y presentación de la solicitud.
Una vez obtenida la deuda personalizada, la solicitud de aco-
gimiento (generación del FV N° 1706) se debe presentar en
la misma fecha. Caso contrario, constituye causal de rechazo.
Asimismo, se debe generar y presentar de forma indepen
diente por cada uno de los conceptos indicados en a), b) y c).
Para realizar la generación y presentación de la solici-
tud de acogimiento al RAF-Turismo se debe seguir con
lo siguiente:

1 Publicada el 30 de diciembre de 2020.

2 Publicado el 15 de abril de 2021.
3 Para mayor detalle sobre la Ley y el Reglamento del RAF-TURISMO, puede ver el informe publicado en la 2ª quincena de abril en la revista Contadores
& Empresas.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 22 - 24
a
 Asesoría TRIBUTARIA
en la pestaña ªotras deudas” del Formulario Virtual Nº 1706,
identificar la deuda consignando los datos que corres-
ponda y seguir las instrucciones del sistema.
7º De estar de acuerdo con la información que figure en
el Formulario Virtual Nº 1706, se debe seguir las instruc-
ciones que indique el sistema.
Finalmente, de no incurrirse en la causal de rechazo, el
sistema de la Sunat almacena la información de la solici-
tud de acogimiento y emite la constancia de presenta-
ción debidamente numerada, la que puede ser impresa.
3. Plazo para solicitar el acogimiento al RAFTurismo
El plazo de acogimiento al RAF-Turismo inició el 17 de
mayo de 2021 y concluye el 30 de junio del mismo año 4.
Las solicitudes se deben resolver dentro de los 45 días
hábiles de presentada.
Asimismo, se pueden presentar nuevas solicitudes de aco
gimiento por deudas tributarias distintas a las contenidas en
las solicitudes anteriores. Cada solicitud de acogimiento
se resuelve de manera independiente.
4. Respecto de las resoluciones de aprobación o de
negatoria de la solicitud de acogimiento
Una vez presentada la solicitud de acogimiento mediante
el FV N° 1706, la Sunat aprobará o denegará el aplazamiento
y/o fraccionamiento solicitado mediante una resolución,
la misma que debe contener necesariamente, además
de los requisitos propios de un acto administrativo, los
siguientes datos:
El detalle de la deuda materia
de aplazamiento y/o fracciona- La tasa de interés aplicable.
miento.
El periodo de aplazamiento, tra- Las garantías debidamente constitui-
tándose de aplazamiento o de das a favor de la Sunat, de correspon-
aplazamiento y fraccionamiento. der.
El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota, así como de las
cuotas constantes, con indicación de sus fechas de vencimiento, tratándose
de fraccionamiento o de aplazamiento y fraccionamiento.
II. PAGO DEL RAF-TURISMO
1. Códigos para el pago de la deuda acogida al RAF
Turismo
Descripción Códigos RAFTurismo
RAF-Turismo - Tesoro 8039
RAF-Turismo - EsSalud 8048
RAF-Turismo - Aduanas 8049
2. Formas de pago de las cuotas del RAFTurismo
Conforme a lo establecido en los numerales 7.2 y 7.3. del
artículo 7 de la resolución, el pago del fraccionamiento y/o
aplazamiento (observando el cronograma de cuotas, en el
que se identifica cada cuota, su fecha de vencimiento y el
importe a pagar) puede ser efectuado conforme a lo siguiente:
4 Puede ser ampliado vía decreto supremo.
24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 22 - 24
a
Para lo cual se debe seguir el procedimiento a que
Mediante el Sistema
Pago Fácil
se refiere el artículo 2 de la R.S. Nº 125-2003/ SUNAT
(Sistema de Pago Fácil).
Utilizando el NPS de acuerdo con el procedimiento
En los bancos habili-
tados
dispuesto en el artículo 8 de la R.S. Nº 038-2010/
SUNAT (utilizando Sunat Operaciones en Línea).
A través de Sunat Vir- El deudor tributario debe Pago mediante débi-
seguir las instrucciones del to en cuenta
tual o del App Sunat
sistema y puede optar por Pago mediante tarjeta
alguna de las modalidades:
de crédito o débito
III. GARANTÍAS
Según el numeral 14 de la PDCF de la Ley N° 31103, se
exigirá la presentación de garantías (carta fianza e hipo-
teca de primer rango), entre otros, en los siguientes casos:
La deuda tributaria que sea ingreso del tesoro público
sea mayor a 120 UIT (S/ 528,000). Se debe garantizar
el monto que exce-
La deuda tributaria que sea ingreso del EsSalud sea da dicha cantidad.
mayor a 120 UIT (S/ 528,000).
Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento Se considera la
otorgado con anterioridad que se encuentren ga- suma total de los
rantizados a la fecha de presentación de la solicitud saldos incluidos en
de acogimiento. cada solicitud.
La deuda tributaria incluida en la solicitud de aco-
gimiento que a la fecha de su presentación se en-
cuentre garantizada con embargos en forma de
Se debe garanti-
zar el monto de la
inscripción de inmuebles o con embargos en forma deuda tributaria
de depósito, con o sin extracción de bienes. que exceda las 15
La deuda tributaria impugnada incluida en la solicitud UIT (S/ 66,000).
de acogimiento que se encuentre garantizada.
A efectos de presentar las garantías, se debe observar lo
siguiente:
· Se puede ofrecer y entregar u otorgar tantas garantías
como sean necesarias para cubrir el monto de la deuda
tributaria a garantizar contenida en cada solicitud
de acogimiento hasta su cancelación, aun cuando
concurran hipoteca(s) y carta(s) fianza(s).
· El íntegro del valor de los bienes inmuebles dados
en hipoteca debe respaldar la deuda tributaria a ga-
rantizar incrementada en 40 % hasta el momento de
su cancelación, excepto en el caso de hipoteca de
segundo o mayor rango cuando la Sunat tenga a su
favor los rangos precedentes.
· Un mismo bien inmueble puede garantizar deudas
tributarias contenidas en varias solicitudes de acogi-
miento, siempre que la hipoteca de este bien, sola
o junto con otras garantías, cubra el monto de las
deudas tributarias a garantizar contenidas en las re-
feridas solicitudes.
· Tratándose de deudas tributarias por las cuales
la Sunat hubiera trabado un embargo en forma
de inscripción de inmuebles, se puede ofrecer en
garantía el bien inmueble embargado, siempre
que sobre el mismo no exista ningún otro tipo de
gravamen, excepto primera hipoteca o hipoteca
de distinto rango y la Sunat sea quien tenga a su
favor los rangos precedentes.
 Asesoría TRIBUTARIA
CRITERIO JURISPRUDENCIAL

Compensación del saldo no utilizado

del ITAN con deudas distintas
al Impuesto a la Renta: RTF N° 0388582021
La normativa del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) establece la posibilidad
nemuseR

de que este impuesto se utilice como crédito contra el pago a cuenta y la regularización
del Impuesto a la Renta o, de no ser factible ello, posibilita solicitar su devolución. La
resolución del Tribunal Fiscal Nº 03885-8-2021 (publicada el 16/05/2021) establece como
criterio de observancia obligatoria la posibilidad de compensar el saldo no utilizado de
este impuesto contra otras deudas tributarias; en ese sentido, en el presente informe
desarrollaremos las particularidades del análisis del colegiado.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Ponticia Universidad Católica del Perú. Fundador y exmiembro de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: ITAN / Compensación a solicitud de parte / Im-
puesto a la Renta / Pago a cuenta / Tribunal Fiscal / Jurisprudencia vinculante.
I. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE
La recurrente alega que la Administración vulneró los prin-
cipios de razonabilidad, proporcionalidad, entre otros, al
denegar la posibilidad de utilizar, como crédito pasible
de compensación, el saldo a favor del Impuesto Tempo-
ral a los Activos Netos (ITAN) de los ejercicios 2012 y 2014
a 2019 contra la deuda por el Impuesto General a las Ven-
tas (IGV) de marzo y mayo de 2016, sin tomar en cuenta lo
dispuesto en el artículo 40 del Código Tributario.
II. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBU-
TARIA
La Administración señala que, de acuerdo con la normativa
aplicable, no es factible considerar como crédito a com-
pensar contra otras deudas tributarias la parte no aplicada
contra los pagos a cuenta y contra el pago de regulariza-
ción del Impuesto a la Renta, y deja a salvo el derecho de
la recurrente a solicitar la devolución del monto pagado
por dicho impuesto.
III. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal señala que ha identificado diversos pro-
nunciamientos emitidos1 por las Salas de Tributos Internos
2, 1, 10, 8, 3 y 4 en el sentido de que si bien la normativa
aplicable al ITAN no permite la compensación automática
del saldo no utilizado del referido impuesto contra otras
deudas tributarias distintas a los pagos a cuenta y al pago
de regularización del Impuesto a la Renta (como el IGV,
multas, etc.), ello no implica una prohibición para que la
Administración efectúe dicha compensación a pedido
de parte, de acuerdo con lo previsto por el artículo 40
del Código Tributario.
En ese sentido, debido a la reiteración del criterio, se
decidió mediante Acuerdo de Reunión de Sala Plena
N° 2021-04, del 23 de abril de 2021, establecer el siguiente
criterio como de observancia obligatoria:
ªSi bien la normatividad aplicable al Impuesto Temporal a los
Activos Netos, no permite la compensación automática del saldo
no utilizado del referido impuesto contra otras deudas tributarias
distintas a los pagos a cuenta y al pago de regularización del
Impuesto a la Renta, ello no implica una prohibición para que la
Administración efectúe dicha compensación a pedido de parte,
de acuerdo con lo previsto por el artículo 40 del Código Tributario”.

1 Se remite a las Resoluciones N°s 03946-2-2018, 08409-1-2018, 05979-10-2017, 02914-8-2017, 06167-3-2016 y 16329-4-2013.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27 25
 Asesoría TRIBUTARIA
IV. NUESTROS COMENTARIOS
A fin de abordar los principales aspectos de este criterio,
es necesario analizar algunos aspectos sobre la compen-
sación previstos en el Código Tributario y lo previsto en la
normativa del ITAN, a partir de dichos elementos se esta-
blecerán aspectos centrales de la postura del Tribunal Fis-
cal, para luego evaluar la pertinencia de esta en función
de la legislación nacional vigente.
1. Aspectos generales sobre la compensación
1.1. Concepto
La compensación es una figura legal mediante la cual se
extinguen las obligaciones, y se emplea cuando existen
dos sujetos que al mismo tiempo son acreedor y deudor,
es decir, uno le debe al otro y viceversa. En caso de que la
cuantía de una de las obligaciones sea menor que la otra,
la mayor se extinguirá solo hasta el importe de la menor.
Este concepto, que es propio del Derecho Civil, también
se aplica a nivel tributario, con ciertas reglas particulares
o específicas. Sobre el particular, el artículo 40 del Código
Tributario dispone lo siguiente:
ªLa deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano adminis-
trador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad”.
De lo dispuesto por este artículo se puede indicar lo
siguiente:
· La compensación se realiza entre la deuda tributaria
del contribuyente con la Administración Tributaria y
los créditos que el mismo tenga a su favor por concepto
de pago de tributos, sanciones, los intereses o cualquier
otro pago indebido o en exceso.
· El crédito debe estar referido a periodos no prescritos.
· Las deudas y créditos deben estar administrados por
el mismo órgano administrador, por ejemplo, los im-
puestos previstos en la Ley de Tributación Municipal
están administrados por los gobiernos locales; mientras
que el Impuesto a la Renta, por la Sunat, por lo que no
podría existir compensación en dicho caso.
· La recaudación debe constituir ingreso de la misma entidad.
1.2. Formas de compensación
Asimismo, el artículo 40 en mención señala tres formas en
las cuales podrá realizarse la compensación:
(i) Automática (dispuesta por ley); (ii) de oficio (a cargo de la
Administración); y (iii) a solicitud de parte (contribuyente).
Cabe precisar que, en el caso de la compensación de oficio
y a solicitud de parte, surtirán efectos en la fecha en que
la deuda tributaria y los créditos que pueden ser mate-
ria de compensación coexistan, hasta el agotamiento de
estos últimos. Además, en el supuesto de que el crédito
provenga de pagos indebidos o en exceso y sea anterior
a la deuda compensable, los intereses generados por este
crédito deberán ser imputados en primer lugar y poste-
riormente el monto del crédito.
2 De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 8 de la Ley N° 28424 y los artículos 9 y 10 del Decreto Supremo N° 025-2005-EF, Reglamento del ITAN.
3 Para mayor detalle puede revisar el informe “Procedimiento para solicitar la devolución del Impuesto Temporal a los Activos Netos para el ejercicio
2020” en el número 395 de la revista Contadores & Empresas de la primera quincena de abril de 2021.
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27
a
Finalmente, se considera créditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario y cual
quier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
1.3. Deuda que puede ser materia de compensación
La deuda tributaria que puede ser materia de compen-
sación es la siguiente:
Tributo o multa aún no pagados (insolutos) a la fecha
de vencimiento o de la comisión o, en su defecto,
detección de la infracción, respectivamente.
Concepto Saldo pendiente de pago de la deuda tributaria.
Anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo
de regularización o determinada la obligación prin-
cipal, se considerarán como deuda tributaria materia
de la compensación a los intereses devengados,
según lo dispuesto en el artículo 34 del Código
Tributario, o a su saldo pendiente de pago.
2. Aspectos generales del crédito de ITAN
Como es de conocimiento general, el ITAN2 es un impuesto
que recae sobre el valor de los activos netos de los gene-
radores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta y el Mype Tributario, del
ejercicio anterior al que corresponde el pago.
La norma del ITAN prevé, respecto al monto efectiva-
mente pagado total o parcialmente durante el ejercicio,
las siguientes opciones: i) uso como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y/o contra el pago
de regularización de este impuesto, y/o la devolución3 del
mismo; o ii) uso como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta de tercera categoría.
2.1. Uso como crédito y/o devolución
De acuerdo al artículo 8 de la Ley N° 28424, Ley del ITAN,
el pago realizado por el ITAN puede ser usado como cré-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y/o
el pago de regularización de este impuesto. El siguiente
esquema grafica los aspectos a considerar en cada caso:
Contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de los periodos tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pagó el impuesto,
siempre que se acredite dicho pago hasta la fe
cha de vencimiento de cada uno de los citados
pagos a cuenta.
Crédito
Contra el pago de regularización del Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Solo se podrá utilizar como crédito el impuesto
pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.

Si luego de aplicar el ITAN pagado contra los pagos a
cuenta mensuales y/o la regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual se pagó el ITAN quedara un
saldo no aplicado, se podrá pedir la devolución.
Este derecho únicamente se generará con la presen
tación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta del año correspondiente, además se deberá
sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto
obtenido.
Es decir, a modo de ejemplo, si luego de aplicar el ITAN
del año 2020 contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2020 y la regularización anual
del año 2020 quedara un saldo, se podrá solicitar su
devolución.
Con relación a la posibilidad de solicitar la devolución del
ITAN pagado luego de la presentación de la declaración
jurada del Impuesto a la Renta, se debe considerar que el
inciso e) del artículo 9 del Reglamento de la Ley del ITAN
precisa lo siguiente:
ªEl Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o pre-
sentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a que se refiere
el inciso anterior, constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio (¼)”.
Asimismo, el artículo 10 del Reglamento antes mencio-
nado precisa que si luego de acreditar el impuesto contra
los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regula
rización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se
pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo
podrá ser devuelto.
Es decir, la norma no prevé la posibilidad de una devolu-
ción directa del ITAN, antes se debe haber usado como
crédito contra el Impuesto a la Renta o haber estado en
disposición de ello, correspondiendo el saldo no aplicado.
Por tanto, en el caso de los pagos realizados con posterio-
ridad a la presentación de la declaración jurada anual, al
no calificar previamente como créditos contra el Impuesto
a la Renta, no correspondería su devolución.
En esa línea se ha pronunciado la Sunat en el Informe
N° 0342007SUNAT/2B0000, que precisa que lo siguiente:
ªEn tal sentido, los pagos realizados por el ITAN con posterioridad
a la presentación de la declaración anual del Impuesto a la Renta
o al vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, al no constituir crédito contra el Impuesto a la Renta, no
podrán ser devueltos al contribuyente”.
2.2. Gasto
Finalmente, como precisa el artículo 16 del Reglamento
del ITAN, otra posibilidad es que el ITAN pagado en un
ejercicio se use como gasto para efectos de la determi-
nación del Impuesto a la Renta de tercera categoría, ello
en la medida que el pago no haya sido utilizado como
crédito contra el impuesto.
4 Publicada el 26 de setiembre de 2019 en el diario El Peruano, y que está referida a la posibilidad de compensar el saldo del Impuesto a la Renta con-
tra otros impuestos. En un primer momento, debido a que el Formulario Virtual N° 1648 no tenía la opción de compensar el saldo del Impuesto a la
Renta con otros tributos, se implementó un formato físico para efectuar este tipo compensación, posteriormente se implementó esta opción y, a la
fecha, el Formulario Virtual N° 1648 ya permite realizar este tipo de compensación.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 25 - 27
CRITERIO JURISPRUDENCIAL
3. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal
3.1. Aspectos centrales de la resolución
Como ya se indicó, el Tribunal Fiscal, en la Resolución
N° 03885-8-2021, se remite a pronunciamientos anteriores
(las Resoluciones N°s 03946-2-2018, 08409-1-2018, 05979-
10-2017, 02914-8-2017, 06167-3-2016 y 16329-4-2013), y sobre
la base de ello fundamenta la necesidad de que el criterio
adquiera observancia obligatoria. A su vez, estos pronun-
ciamientos se remiten a criterios más antiguos, como el
contenido en la Resolución N° 14659-9-2010.
En cualquier caso, tanto de lo expuesto en la resolución
de observancia obligatoria como en las resoluciones ante-
riores, se puede desprender que el razonamiento del Tri-
bunal Fiscal discurre por analizar lo dispuesto en la nor-
mativa del ITAN, estableciendo lo siguiente:
a) La Ley y el Reglamento del ITAN han previsto que el
pago del impuesto se podrá usar como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o contra el saldo
por regularizar en la declaración anual y en caso de que
quede saldo a favor, se puede requerir la devolución.
b) De la revisión de la normativa del ITAN se concluye
que no se permite la compensación automática del saldo
no utilizado de este impuesto contra otras deudas tri-
butarias distintas a los pagos a cuenta y al pago de
regularización del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
no existe una prohibición para que esta compensación
se efectúe a pedido de parte.
En conclusión, como no existe una prohibición expresa
en la normativa del ITAN sobre la compensación con otros
tributos distintos al Impuesto a la Renta, en aplicación
del artículo 40 del Código Tributario, sería aplicable esta
figura, al menos a instancia de parte, por no estar regu-
lada la compensación automática.
3.2. Relevancia del pronunciamiento
Esta resolución es de especial relevancia debido a que
pone fin a una dualidad de criterios que datan práctica-
mente del momento en que se creó el ITAN, pues la posi-
ción de la Sunat hasta la fecha era que, como no se había
previsto expresamente la compensación con otros tribu-
tos en la normativa de este impuesto, ello no era posible.
En la práctica, esta dualidad generó una situación de inde-
fensión sobre el contribuyente, pues si bien podía acogerse
a lo establecido por el Tribunal Fiscal, para hacerlo tenía que
estar dispuesto a que la Sunat le deniegue la compensación,
cuestionar dicha decisión y esperar que el caso sea revisado
por el Tribunal Fiscal (etapa de apelación).
De cualquier forma, al igual que en el caso del criterio
obligatorio establecido en la Resolución Nº 08679-3-20194,
queda por esperar si la Administración Tributaria va a esta-
blecer algún procedimiento específico para que los con-
tribuyentes puedan solicitar la compensación del saldo
del ITAN contra otros tributos o usar el Formulario Virtual
N° 1648, lo que sería lo más idóneo.
27
 Asesoría TRIBUTARIA
TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA

Pautas para el almacenamiento,

conservación y archivo de los libros
y registros electrónicos
La Administración Tributaria (Sunat), como parte de un mejor control scal y apoyada en las
tecnologías de la información, aprobó mediante resoluciones de superintendencia el Programa
nemuseR

de Libros Electrónicos (PLE) y el Portal Sunat (Portal), ambos para el llevado electrónico de
diversos libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. Uno de los aspectos más
importantes radica en el almacenamiento, conservación y archivo de los mismos, lo cual es
una obligación a tomar en consideración en futuras scalizaciones o auditorías. En esa línea, el
presente artículo desarrolla diversos aspectos sobre los formatos digitales que componen los
libros y/o registros electrónicos en el PLE y Portal, el responsable de su almacenamiento, los
mecanismos para vericar su integridad y la recuperación en caso de pérdida.

José Luis SÁNCHEZ ARIAS

Ingeniero de sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en
Inteligencia de negocios, auditoría de sistemas y seguridad de la información. Ex servidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y
documentos electrónicos.

PALABRAS CLAVES: Libros electrónicos / Registros electrónicos / Al-
macenamiento / PLE / Portal / Sistema de libros electrónicos / Integridad de
los libros electrónicos / Pérdida de los libros electrónicos.
INTRODUCCIÓN
En primer lugar, debemos tener claridad sobre los concep-
tos y obligaciones, partiendo por la definición de libro o
registro electrónico, el cual en líneas generales es un ªfor-
mato digital”; sin embargo, se tienen precisiones según el
sistema que se utilice:
· SLE-PLE: formato digital con extensión TXT y XPLE.

Como parte de un mejor control fiscal, la Sunat creó el Sis-

tema de Libros Electrónicos (SLE), el cual está compuesto
por dos (2) sistemas:
· Programa de Libros Electrónicos (PLE): aprobado
mediante la Resolución de Superintendencia (R.S.)
N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias. Las siglas
generales son SLE-PLE.
· Portal Sunat (Portal): aprobado mediante R.S. N° 066-
2013/SUNAT y normas modificatorias. Las siglas ge-
nerales son SLE-Portal.
En ambos sistemas existe la obligación de almacenar,
conservar y archivar los diversos libros y/o registros lle-
vados de manera electrónica, lo cual es sumamente
importante, pues se deben tener todos los cuidados
necesarios para tenerlos a disposición cuando sean
requeridos por la Sunat.
· SLE-Portal: formato digital con extensión TXT y PDF.
Considerando la naturaleza de los libros electrónicos,
se podrán almacenar en dispositivos de almacenamiento
magnético (cuando corresponda), verificar la integri-
dad de su contenido y rehacer, de ser necesario (pér-
dida, robo, etc.).
I. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Es importante saber que los administrados (contribuyen-
tes) se encuentran obligados a facilitar las labores de fis-
calización y determinación que realice la Sunat, incluidas
aquellas labores que se realicen para prestar y solicitar asis-
tencia administrativa mutua en materia tributaria.
En esa línea, el artículo 87 del Código Tributario establece
aspectos sobre el almacenamiento, conservación y archivo
de los libros y/o registros contables vinculados a asuntos

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 28 - 34
a
 Asesoría TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Guía práctica para realizar

la presentación de la solicitud
de refinanciamiento de deudas tributarias
En caso de que el deudor tributario no pueda continuar realizando el pago de la
nemuseR

deuda tributaria aplazada y/o fraccionada en virtud de la R.S. N° 161-2015/SUNAT, o

haya incurrido en causal de pérdida de dicho benecio, mantiene aún la posibilidad de
solicitar el renanciamiento del saldo de la deuda a efectos de continuar cumpliendo con
el pago de dichos tributos. En ese sentido, en el presente informe desarrollaremos una
guía práctica sobre los alcances normativos y el procedimiento para la presentación de la
solicitud de renanciamiento de deudas tributarias.

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Renanciamiento / Aplazamiento / Fracciona- I. ASPECTOS GENERALES

miento / Artículo 36 Código Tributario / Clave SOL / Formulario Virtual 689 /
R.S. N° 161-2015-SUNAT.
INTRODUCCIÓN
Según lo establecido en el artículo 2 del Decreto
Supremo (D.S.) N° 132-2007-EF1, el saldo de la deuda
tributaria de un aplazamiento y/o fraccionamiento
particular otorgado por la Sunat, sobre la base de lo
establecido en el artículo 36 del Código Tributario2,
podrá por excepción acogerse por única vez a otro
aplazamiento y/o fraccionamiento, para lo cual deberá
cumplirse con los requisitos establecidos en la Reso-
lución de Superintendencia R.S. N° 1902015/SUNAT3.
Bajo tales consideraciones, hemos elaborado una guía
práctica para realizar la presentación de la solicitud de
refinanciamiento de deudas tributarias, con el fin de que
estas no lleguen a una etapa de cobranza coactiva, lo cual
sería perjudicial para el deudor tributario.
1. En qué consiste el renanciamiento de la deuda
tributaria4?
El refinanciamiento hace referencia al aplazamiento y/o
fraccionamiento de un determinado saldo de deuda tri
butaria y es concedido por única vez.
El indicado refinanciamiento se canaliza con una solicitud
generada mediante el Formulario Virtual (FV) Nº 6895 y a
través de un escrito en caso de que se quiera acceder a
un refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por
regalía minera o del gravamen especial a la minería.
2. Deudas que pueden ser materia de renanciamiento
Las deudas que se pueden acoger a este régimen son
las siguientes6:
DEUDAS TRIBUTARIAS COMPRENDIDAS
El saldo de la deuda tributaria materia de una resolución aprobatoria
de aplazamiento y/o fraccionamiento.

1 Denominado Decreto Supremo que establece en qué supuesto la Sunat no aplicará el requisito del inciso b del artículo 36 del Código Tributario.
2 Incluyendo al Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento aprobado mediante R.S. Nº 130-2005/SUNAT.
3 Denominado Aprueban disposiciones para la aplicación de la excepción que permite a la Sunat otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por
el saldo de deuda tributaria de tributos internos anteriormente acogida al artículo 36 del Código Tributario.
4 De acuerdo a lo señalado en el numeral 5 del artículo 1 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.
5 Denominado Solicitud de Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria.
6 De acuerdo a lo señalado en el artículo 2 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38 35
 Asesoría TRIBUTARIA

El saldo de la deuda tributaria contenido en la resolución de pérdida Formas de refinanciar Plazos mínimos Plazos máximos
del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por
tributos internos. Aplazamiento 1 mes 6 meses
Fraccionamiento 2 meses 72 meses
En este punto, resulta importante tener en consideración
1 mes de aplaza- 6 meses de aplaza-
que de los fundamentos establecidos tanto en el D.S. Aplazamiento y fraccio-
miento y 2 meses miento y 66 meses
N° 132-2007-SUNAT y en la R.S. N° 190-2015-SUNAT, se namiento
de fraccionamiento de fraccionamiento
puede observar que el refinanciamiento aplicaría al frac-
cionamiento y/o aplazamiento que fuera otorgado de 5. Cuota de acogimiento
manera particular por la Sunat en virtud del artículo
36 del Código Tributario; es decir, el regulado en la R.S. La cuota de acogimiento es el importe que resulta de la
N° 161-2015/SUNAT. En tal sentido, resultaría razonable aplicación al monto total del saldo de la deuda tributaria
sostener que el referido refinanciamiento no aplicaría a que se solicita refinanciar de los siguientes porcentajes9:
saldos de deudas del Régimen de Aplazamiento y/o Frac-
cionamiento aprobado mediante el D. Leg. N° 1487 (RAF). En caso de fraccionamiento:

3. Requisitos para acceder al renanciamiento7 Monto del saldo de la Porcentaje de cuota

Plazo meses
deuda tributaria de acogimiento
Podrán solicitar el refinanciamiento de la deuda tributaria Hasta 12 0%
las personas naturales o jurídicas que mantengan deudas De 13 a 24 8%
tributarias (las indicadas en el punto 2), siempre y cuando De 25 a 36 10 %
cumplan los siguientes requisitos: Hasta 3 UIT (S/ 13,200)
De 37 a 48 12 %
REQUISITOS GENERALES De 49 a 60 14 %
De 61 a 72 16 %
a) No tener la condición de no habido.
Hasta 24 8%
b) No encontrarse en procesos de liquidación judicial o De 25 a 36 10 %
extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liqui-
1. Al momen- Mayor a 3 UIT De 37 a 48 12 %
dación o haber sido notificado con una resolución
to de pre- De 49 a 60 14 %
disponiendo su disolución y liquidación.
sentar la
solicitud de c) No contar, al día hábil anterior a la presentación de De 61 a 72 16 %
refinancia- la solicitud, con saldos mayores al 5 % de la UIT en
miento*: las cuentas del Banco de la Nación por operaciones En caso de aplazamiento y fraccionamiento:
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-
rias (SPOT) ni ingreso como recaudación pendiente
de imputación por parte del deudor tributario**. Plazo
Monto del Plazo
máximo de Cuota de
2. Haber pagado la cuota de acogimiento a la fecha de presentación saldo de Plazo total máximo de
fraccio acogi
de las mismas***. la deuda meses aplazamien
namiento miento
tributaria to meses
3. Haber entregado la carta fianza emitida de conformidad a lo esta- meses
blecido en el artículo 13 y/o haber presentado la documentación Hasta 12 6 6 0%
sustentatoria de la garantía hipotecaria a que se refiere el numeral De 13 a 24 6 18 8%
14.2 del artículo 14, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
de presentada la solicitud de acogimiento, así como haber forma- De 25 a 36 6 30 10 %
Hasta 3 UIT
lizado la hipoteca de acuerdo al artículo 15, de corresponder. De 37 a 48 6 42 12 %
De 49 a 60 6 54 14 %
* El cumplimiento de los requisitos señalados en los incisos a) y b) del punto
1 también es exigido a la fecha de emisión de la resolución correspondiente De 61 a 72 6 66 16 %
que resuelve la solicitud de refinanciamiento.
Hasta 24 6 18 8%
** Excepto en el caso de que la deuda tributaria que se solicita refinanciar sea
por regalía minera o gravamen especial a la minería.
De 25 a 36 6 30 10 %
Mayor a 3
*** Conforme a lo establecido en el artículo 9, salvo en los casos en que el deudor De 37 a 48 6 42 12 %
UIT
tributario tenga la calidad de buen contribuyente o el plazo y monto del De 49 a 60 6 54 14 %
saldo de la deuda tributaria que se solicita fraccionar o aplazar y fraccionar
es menor o igual a 12 meses y menor o igual a 3 UIT. De 61 a 72 6 66 16 %

En caso de que el deudor tributario no cumpla con alguno
de los requisitos señalados anteriormente o, en caso de que
tenga la calidad de buen contribuyente y no cumpla con los
requisitos señalados en el numeral 1 de este punto, la solici-
tud será denegada.
4. Plazos para renanciar la deuda tributaria
Los plazos que observa el refinanciamiento de la deuda
tributaria son los siguientes8:
Cabe señalar que la cuota de acogimiento debe ser cance
lada en la fecha de presentación de la solicitud de refinan
ciamiento o en la fecha de vencimiento de pago de los
intereses del aplazamiento en caso de solicitar el refinan-
ciamiento en el cual fraccionar y/o aplazar dicho saldo, la
cual no puede ser menor al 5 % de la UIT (S/ 220).
Asimismo, no se exige el pago de la cuota de acogimiento
en los siguientes casos:

7 De acuerdo a lo señalado en el artículo 8 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.

8 De acuerdo a lo señalado en el artículo 4 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.
9 De acuerdo a lo señalado en el artículo 9 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38
a
 P R O C E D I M I E N TO T R I B U TA R I O

Para la presentación de la solicitud de refinanciamiento para aplazar
el saldo de la deuda tributaria.
Cuando a la fecha de presentación de las solicitudes de refinancia-
miento para fraccionar o aplazar y fraccionar, el deudor tributario
tenga la calidad de buen contribuyente.
Cuando el plazo y monto del saldo de la deuda tributaria que se
solicita fraccionar o aplazar y fraccionar es menor o igual a 12 meses
y menor o igual a 3 UIT (S/ 13,200).
El pago puede ser efectuado mediante Sunat Virtual o
el App Sunat, donde el deudor tributario debe seguir
las instrucciones del sistema, en el cual deberá optar por
alguna de las modalidades que se indican a continuación17:
· Pago mediante débito en cuenta.
· Pago mediante tarjeta de crédito o débito.

6. Tasa de interés moratorio aplicable para el re
nanciamiento
La tasa de interés moratorio aplicable para el refinancia-
miento de la deuda tributaria es el 80 % de la TIM vigente
a la fecha de emisión de la resolución aprobatoria10.
7. Supuestos en los cuales se deben presentar garan
tías de las deudas acogidas al renanciamiento
El deudor tributario debe ofrecer y/u otorgar garantías (carta
fianza o hipoteca) cuando el saldo de la deuda tributaria con-
tenido en la solicitud de refinanciamiento para aplazar y/o
fraccionar dicho saldo, sumado a los saldos pendientes de
pago de los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinan-
ciamientos aprobados más los intereses correspondientes,
supere las 100 UIT. El monto a garantizar es aquel correspon-
diente a la solicitud de refinanciamiento con la que se supera
el monto de 100 UIT, entre otros supuestos11.
8. Medios para realizar la presentación de la solici
tud de renanciamiento
La solicitud de refinanciamiento puede ser presentada
de manera virtual mediante el Formulario Virtual N° 689
(Deudas distintas a las regalías mineras o gravamen espe-
cial a la minería) o de manera presencial (Regalía minera
o del gravamen especial a la minería12)13.
9. Plazo para resolver y resultado de la solicitud de
renanciamiento14
El plazo que tiene la Sunat para resolver las solicitudes de
refinanciamiento es de 30 días hábiles, computándose dicho
plazo a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
Después de haber efectuado la evaluación de la solicitud, la
Sunat emitirá una resolución de intendencia15 declarando:
aprobado si se cumplió con todos los requisitos o denegado.
10. Cómo realizar el pago de la deuda acogida al re
nanciamiento16
Tratándose del fraccionamiento o del aplazamiento y
fraccionamiento, con la aprobación de la solicitud de
acogimiento se genera el cronograma de cuotas, en el
que se identifica cada cuota, su fecha de vencimiento y
el importe a pagar por la cuota.
Adicional a las modalidades anteriormente menciona-
das, el pago del refinanciamiento también lo puede rea-
lizar utilizando su cuenta de detracciones o mediante el
número de pago Sunat (NPS).
II. PASOS A SEGUIR PARA SOLICITAR EL REFINAN-
CIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
 CASO PRÁCTICO
Solicitud de renanciamiento de deudas
tributarias
La empresa Vías Azules S.A.C., con último digito de RUC
1, dedicada a organizar eventos musicales, con estado
de RUC ªactivo” y su condición de domicilio ªhabido”,
designado como ªprincipal contribuyente”, tiene un
fraccionamiento aprobado mediante Resolución de
Intendencia N° 0230174586335 (art. 36 del Código
Tributario), en la cual aprueban el aplazamiento
y fraccionamiento (dos meses aplaza y 10 cuotas
fracciona) correspondiente al IGV (Código 1011) del
periodo 12/2020 por S/ 17,000.00, aprobado en el
mes de 02/2021, el cual según cronograma deberá
empezar a pagar el 31/05/2021.
Teniendo en cuenta que la empresa ha tenido que
priorizar el pago a proveedores para seguir operan-
do, no ha generado los ingresos suficientes que le
permitan realizar el primer pago del fraccionamiento
con aplazamiento aprobado en la fecha programada
(31/05/2021), por lo cual nos consulta lo siguiente:
· ¿Posteriormente Vías Azules S.A.C. podrá refinanciar
la deuda señalada?
· De ser posible, ¿cómo podría realizar la solicitud de
refinanciamiento correspondiente?
Solución:
1. ¿Vías Azules S.A.C. podrá refinanciar las deudas señaladas?
Vías Azules S.A.C. podrá refinanciar el fraccionamiento refe-
rente al IGV del periodo 12/2020 por S/ 17,000.00, ya que

10 De acuerdo a lo señalado en el artículo 20 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.

11 De acuerdo a lo señalado en el artículo 10 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.
12 Cabe señalar que actualmente dicha solicitud puede ser presentada mediante MPV-Sunat, de acuerdo a lo señalado en la R.S. N° 077-2020/SUNAT y
modificatorias.
13 De acuerdo a lo señalado en en los artículos 5 y 6 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.
14 De acuerdo a lo señalado en el procedimiento N° 57 del TUPA Sunat, aprobado mediante D.S. N° 412-2017-EF y modificatorias.
15 Dicha resolución será notificada de conformidad con lo establecido en el artículo 104 del Código Tributario.
16 De acuerdo a lo señalado en el artículo 17 de la R.S. N° 190-2015/SUNAT y modificatorias.
17 De acuerdo a lo señalado en la quinta disposición complementaria final de la R.S. N° 070-2021/SUNAT.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 35 - 38 37
 Asesoría CONTABLE
INFORME CONTABLE

Ventas con componente de financiación

significativo según la NIIF 15
Una de las estrategias comerciales más comunes que efectúan las empresas con sus
nemuseR

clientes para incrementar las ventas es realizarlas al crédito o en cuotas, las cuales,
atendiendo a los términos contractuales, pueden establecer un cronograma de pagos a
realizarse en un periodo que excede de doce meses y que proporcionen al cliente o a
la entidad un benecio signicativo de nanciación. En tal situación, la NIIF 15 requiere
efectuar un ajuste al precio de la transacción y reconocer un ingreso o gasto por
intereses.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certicada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Componente de nanciamiento signicativo / a la contraprestación pactada en aquellas situaciones en

Precio de la transacción / Venta a plazos / NIIF 15 / Impuesto a la Renta.
INTRODUCCIÓN
Mediante las ventas al crédito, las empresas vendedo-
ras consiguen incrementar sus ventas, pues captan a un
segmento de compradores que solo pueden adquirir al
crédito y ofrecen a sus clientes un servicio adicional de
financiamiento que puede permitir el aseguramiento de
futuras operaciones de ventas.
Sobre el particular, en esta oportunidad se abordará el
tratamiento contable dispuesto en la NIIF 15 para el reco-
nocimiento de los ingresos procedentes de sus clientes
por operaciones en las que existe un componente de
financiamiento significativo.
Al respecto, conforme con el párrafo FC232 del funda-
mento de las conclusiones de la NIIF 15, si bien el dinero
tiene un valor en el tiempo, se ha previsto efectuar ajustes
las que existe un componente de financiamiento signifi-
cativo, esto es, contratos en los cuales los términos de los
pagos proporcionan al cliente o a la entidad un beneficio
significativo de financiación.
Asimismo, se presentará el tratamiento del Impuesto a la
Renta aplicable a este tipo de operaciones, y se presen-
tará una comparación entre lo dispuesto en la normativa
contable y la tributaria.
I. EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIA-
MIENTO SIGNIFICATIVO
Acorde con el párrafo 60 de la NIIF 15, si el calendario de
pagos acordado por las partes del contrato (explícita o
implícitamente) proporciona al cliente o a la entidad un
beneficio significativo de financiación de la transferencia
de bienes o servicios al cliente, se entiende que el contrato
contiene un componente de financiación significativo.

Puede existir Si el compromiso de financiación se estipula de forma

explícita en el contrato.
Componente
de financiación
significativo
Si el compromiso de financiación está implícito en las
condiciones de pago acordadas por las partes del contrato.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 43 39
 Asesoría CONTABLE

Agrega el párrafo 61 de la citada NIIF que para evaluar con el contrato se debe considerar todos los hechos
si un contrato contiene un componente de financia- y circunstancias relevantes, incluyendo los dos aspec-
ción y si dicho componente es significativo en relación tos siguientes:

Diferencia, si la hubiera, entre el importe de la contraprestación acordada y el precio de venta al contado de los
bienes o servicios.

Aspectos a
Periodo de tiem- Entre el momento en que se transfieren los bienes o Mayor a un (1)
considerar:
po esperado servicios y el momento en que el cliente realiza el pago. año*
Efecto
combinado:
Tasas de Dominante en
interés el mercado

* Según el párrafo 63 de la NIIF 15, como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe que se ha comprometido como contraprestación para dar
cuenta de los efectos de un componente de financiación significativo si la entidad espera, al comienzo del contrato, que el periodo entre el momento en que la
entidad transfiere un bien o servicio comprometido con el cliente y el momento en que el cliente paga por ese bien o servicio sea de un año o menos.

Sin perjuicio de lo anterior, dispone el párrafo 62 de la NIIF

15 que el contrato con el cliente no tendrá un compo- ¿El contrato explícita o implícitamente contiene un benefi
nente de financiación significativo si se diesen cualquiera cio significativo de financiación para el cliente o la empresa?
de los siguientes factores:

(a) El cliente pagó por los bienes o servicios por anticipado SÍ No

y el calendario de la transferencia de dichos bienes o
servicios es a discreción del cliente.
(b) Una parte sustancial de la contraprestación compro-
metida por el cliente es variable, y el importe o calen-
dario de esa contraprestación varía según ocurra o no
un suceso futuro que no está sustancialmente dentro
del control del cliente o de la entidad1.
(c) La diferencia entre la contraprestación acordada
y el precio de venta en efectivo del bien o servi-
cio surge por razones distintas a la de proporcionar
financiación al cliente o a la entidad2, y la diferencia
entre dichos importes es proporcional al motivo
de la diferencia.
II. TRATAMIENTO SEGÚN LA NIIF 15
Conforme con el párrafo 60 de la NIIF 15, de verificarse
la existencia de un componente de financiamiento sig-
nificativo, se debe ajustar el importe comprometido de la
contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero.
Se ajusta el importe
No se ajusta.
de la contraprestación.
Reconocer los ingresos al momento de la transferen-
cia de bienes y servicios por el importe al contado
que el cliente hubiera pagado.
Acorde con el párrafo 61 de dicha NIIF, el ajuste al importe
que se ha comprometido en la contraprestación para dar
cuenta de un componente de financiación significativo
tiene como objetivo:
Objetivo del ajuste
La entidad reconozca los ingresos de actividades ordinarias por
un importe que refleje el precio que un cliente habría pagado
por los bienes o servicios comprometidos si hubiera pagado en
efectivo por dichos bienes o servicios cuando (o a medida que) se
transfieren al cliente (es decir, el precio de venta en efectivo).
A estos efectos, dispone el párrafo 64 de la aludida NIIF
que se utilizará la tasa de descuento que se reflejaría en
una transacción de financiación separada entre la entidad
y su cliente al comienzo del contrato.

Tasa que refleja la financiación separada al inicio del contrato*

Reflejará:
Podría determinarla:

Las características del crédito de la parte que recibe la financiación Tasa que descuenta el importe nominal de la contrapresta-
ción acordada y lo iguala al precio que el cliente pagaría en
Cualquier garantía o garantía colateral proporcionada por el efectivo por los bienes o servicios cuando (o a medida que) se
cliente o la entidad, incluidos los activos transferidos transfieren al cliente.

* Después del comienzo del contrato, una entidad no actualizará la tasa de descuento por cambios en las tasas de interés u otras circunstancias (tales como un
cambio en la evaluación del riesgo de crédito del cliente).

1 Por ejemplo, si la contraprestación es una regalía basada en ventas.

2 Por ejemplo, las condiciones de pago pueden proporcionar a la entidad o al cliente protección de que la otra parte no cumpla adecuadamente todas
o una parte de sus obligaciones según el contrato.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 43
a
 I N F O R M E CO N TA B L E

Agrega el párrafo 65 de la NIIF 15 que una entidad presentará

los efectos de la financiación por separado (ingresos por inte-
reses o gastos por intereses) de los ingresos de actividades
 CASO PRÁCTICO
ordinarias de contratos con clientes en el estado del resul-
tado integral. Los ingresos por intereses o gastos por inte-
reses se reconocen solo en la medida en que se reconozca
un activo del contrato (o cuenta por cobrar) o un pasivo del Financiamiento al comprador
contrato en la contabilización de un contrato con un cliente. Una empresa vende en junio de 2021 un vehículo
al crédito por el importe de S/ 121,000 más IGV, y se
III. TRATAMIENTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA sabe que el costo del bien asciende a S/ 75,000. Según
Para efectos tributarios3, de acuerdo con lo señalado en las cláusulas del contrato, se acuerda la entrega del
el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 10 % de la contraprestación pactada en la fecha de
(en adelante, LIR), las rentas de tercera categoría se con- entrega del bien y el pago del 90 % (saldo pendiente)
sideran producidas en el periodo en que se devengan. en 24 cuotas mensuales de S/ 4,538.
Sin embargo, existe un tratamiento especial para la venta
¿Cómo sería el tratamiento contable si se sabe que
de bienes a plazos (cuotas exigibles mayores a 1 año)
el contrato no permite realizar futuras devoluciones
que se encuentra regulado en el artículo 58 de la Ley del
de mercadería y el precio de venta al contado del
Impuesto a la Renta en concordancia con el artículo 31
bien asciende a S/ 100,000?
del Reglamento de la LIR, el cual establece lo siguiente:

Ventas de bienes a plazo artículo 58 LIR Solución:

ªLos ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazo, cuyas Teniendo en cuenta que contractualmente se ha fijado
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a el pago de 24 cuotas mensuales, a partir del mes de
un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, podrán
imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles
julio de 2021, se verifica que en el contrato el cliente
las cuotas convenidas para el pago. Para determinar el monto del obtiene un financiamiento, por lo cual se tiene que
impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividirá el impuesto este contrato incluye un componente de financiación
calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de significativo.
la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efecti-
vamente percibidos en el ejercicio”. En consecuencia, se deberá efectuar un ajuste al importe
de la contraprestación pactada, considerando que el
En ese sentido, con base en la normativa señalada, se per-
precio de venta al contado es de S/ 100,000 en la fecha
mite, a opción del contribuyente, no aplicar el criterio del
en que los bienes se transfieren al cliente. En este sen-
devengo, sino imputar la renta durante el periodo en que
tido, se considerará como tasa de descuento aquella
sean exigibles las cuotas acordadas con el cliente.
que iguale el importe nominal de la contraprestación
Ahora bien, es importante señalar que en el artículo 31 acordada y el precio que el cliente pagaría en efectivo
del Reglamento se regula el procedimiento para deter- por los bienes o servicios cuando (o a medida que) se
minar la renta (resultado gravable) a imputar en cada ejer- transfieren al cliente.
cicio en el supuesto de la enajenación de bienes a plazo:
De la información proporcionada se tiene lo siguiente:
Ventas de bienes a plazo artículo 31 RLIR
Detalle
Se aplica en el caso de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor.
Valor de venta S/ 121,000
Los ingresos se determinan por la diferencia que resulte de deducir
del ingreso neto el costo computable a que se refiere el inciso d) del
artículo 11 y los gastos incurridos en la enajenación. Propiamente Valor al contado S/ 100,000
corresponde al resultado neto.
Cuota inicial 10 % (2021) S/ 12,100
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable es aquel que
se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos Costo de la mercancía S/ 75,000
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable debe tener en cuenta las definiciones esta- Cuotas mensuales S/ 4,538
blecidas en el último párrafo del artículo 20 de la Ley.

Conforme con lo anterior, se tiene que el resultado a impu- · Cuotas mensuales: S/ 4,538 [(S/ 121,000 - S/ 12,100)
/ 24 meses]
tar en cada ejercicio se determina, en función de las cuo-
tas exigibles, de la siguiente forma: · Número de meses: 24
· Importe pendiente del precio de venta al contado:
S/ 87,900 (S/ 100,000 - S/ 12,100)
Renta (resulta- Ingreso Gastos
do) por venta Costo com-
de bienes a
neto putable incurridos En el Excel se utilizaría la función Pago, para lo cual
plazo en una celda se consignaría la siguiente fórmula: Tasa
(4,538-87,900), de lo que resulta una tasa de 1.79 %.

3 Véase al respecto el artículo “Venta de bienes a plazos en tiempos de pandemia” en la revista Contadores & Empresas de la segunda quincena de octu-
bre de 2020, pp. 13 a 16.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 43 41
 I N F O R M E CO N TA B L E

· Por el cobro de la cuota inicial se efectuará el siguiente - 2023: cuotas 19 a 24: 25,595
asiento: ** Costos, se ha obtenido de la siguiente forma:
- 2021: S/ 75,000 x (S/ 18,602 + S/ 12,100) / 100,000
ASIENTO CONTABLE: - 2022: S/ 75,000 x S/ 43,703 / 100,000

----------------------------------- x ----------------------------- - 2023: S/ 75,000 x S/ 25,595 / 100,000

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,278

Finalmente, se aprecia que la diferencia entre el trata-
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras miento contable y tributario de la transacción genera una
1041 Cuentas corrientes operativas diferencia temporaria imponible, que se determinará tal
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 14,278
como se muestra a continuación:
121 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar Dife
Base Base
Ejercicio rencia
1212 Emitidas en cartera Partida conta tribu Efecto
gravable tempo
Por el cobro del 10 % de la cuota inicial ble taria
x/x raria
S/ 12,100 más el IGV.
----------------------------------- x ----------------------------- Cuentas por
I mpo -
2021 cobrar comer- 69,298 0 69,298
nible
Asimismo, por el ingreso financiero devengado en el ciales
periodo 2021 (julio a diciembre) de acuerdo con el método Dedu-
del interés efectivo se deberá efectuar el siguiente asiento: 2021 Mercadería 0 51,973 -51,973
cible

ASIENTO CONTABLE: Diferencia neta 17,325

----------------------------------- x ----------------------------- IRD 29.5 % 5,111

49 Pasivo diferido 8,623
493 Intereses diferidos ASIENTO CONTABLE:
4931 Intereses no devengados en tran- ----------------------------------- x -----------------------------
sacciones con terceros
88 Impuesto a la Renta 5,111
77 Ingresos financieros 8,623
882 Impuesto a las ganancias - Diferido
772 Rendimientos ganados
49 Pasivo diferido 5,111
7722 Cuentas por cobrar comerciales
491 Impuesto a la Renta diferido
Por los intereses devengados en el
x/x 4912 Impuesto a la Renta diferido - Resul-
periodo.
tados
----------------------------------- x -----------------------------
Por el pasivo tributario diferido del
x/x
De otro lado, al final del periodo, por la venta del bien se periodo.
habrá reconocido una ganancia ascendente a S/ 25,000 ----------------------------------- x -----------------------------
(S/ 100,000 - S/ 75,000) y un ingreso financiero por el prés-
tamo otorgado al cliente de S/ 8,623. Ejer Dife
Base Base
cicio rencia
A continuación, se muestra una comparación entre el Partida conta tributa Efecto
grava tempo
ble ria
devengamiento contable y tributario de beneficios (ingre- ble raria
sos vs. costo y gastos), bajo la premisa de que se opta por Cuentas
aplicar el tratamiento previsto en el artículo 58 LIR: 2022 por cobrar 25,595 0 25,595 Imponible
comerciales
a Tratamiento contable
2022 Mercadería 0 19,196 -19,196 Deducible

Detalle 2021 2022 2023 total Diferencia neta 6,399

Ventas 100,000 0 0 100,000 IRD 29.5 % 1,888
Costos -75,000 0 0 -75,000 IRD anterior 5,111
Gastos 0 0 0 0 Reversión 3,223
25,000 0 0 25,000
ASIENTO CONTABLE:
b Tratamiento tributario artículo 58 LIR
----------------------------------- x -----------------------------
Detalle 2021 2022 2023 Total 49 Pasivo diferido 3,223
491 Impuesto a la Renta diferido
Ventas* 30,702 43,703 25,595 100,000
4912 Impuesto a la Renta diferido - Re-
Costos** -23,027 -32,777 -19,196 -75,000 sultados
Gastos 0 0 0 0 88 Impuesto a la Renta 3,223
882 Impuesto a las ganancias - Diferido
7,675 10,926 6,399 25,000
Por la reversión del pasivo tributario
x/x
* Ventas diferido.
- 2021: cuotas 1 a 6: 18,602 + cuota inicial: S/ 12,100 ----------------------------------- x -----------------------------
- 2022: cuotas 7 a 18: 43,703

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 39 - 43 43
 ENFOQUE FINANCIERO

· Inicio: es el módulo inicial donde se declaran las varia-
bles, se generan las rutas y mensajes logs estándares.
· Try inicio sesión: es el módulo donde se realiza el in-
greso o login a la página web del banco. Este módulo
se mantiene separado para poder identificar errores
relacionados al ingreso exclusivamente como cambio
de contraseña.
· Try Descarga: el módulo de Try Descarga incluye la
descarga de todas las cuentas bancarias del banco.
Este módulo varía de banco en banco.
· Try SAP Log on: este módulo comprende el ingreso
hacia el ERP, nuevamente para separar errores rela-
cionados a contraseñas.
· SAP: este módulo contiene el proceso completo en el
ERP que comprende tanto las transacciones de bancos
registradas en el módulo GL de Contabilidad versus los
saldos y las transacciones extraídas desde las cuentas
bancarias, además de la comparación de saldos y la
validación de partidas por compensar.
· Cerrar SAP: finalmente, se cierra el ERP al finalizar el
proceso.
Adicionalmente, es necesario diseñar y configurar la pro-
gramación de frecuencias y horarios de forma automática
para la extracción y carga de datos, permitiendo también
la ejecución manual ante cualquier excepción o inconve-
niente a presentarse:

Banco Nombre de Tarea Frecuencia Días Horario Programación Task Scheduler Activación manual
A Master_A 06:00 a. m. Sí No
B Master_B 06:00 a. m. Sí No
C Master_C Diaria De lunes a sábado 06:00 a. m. Sí No
D Master_D 06:00 a. m. No Sí
E Master_E 06:00 a. m. No Sí

Los domingos no se ejecutarán los procesos, ya que usual-
mente los mantenimientos periódicos a las páginas web
de los bancos son realizadas ese día.
El proceso está configurado para que el lunes se proce-
sen los extractos bancarios del sábado y del domingo
automáticamente.
La aplicación también permite reprogramar un proceso
automático del Task Scheduler.
Es necesario aclarar que este ejemplo está relacionado a
obtener datos desde 2 fuentes origen: plataformas ban-
carias y ERP; sin embargo, la tecnología RPA permite esta-
blecer rutinas de extracción y descarga desde múltiples
fuentes de datos como pueden ser bases de datos ubica-
das en servidores locales o en la nube, hojas de cálculo o
aplicaciones periféricas que forman parte de la operación
de la organización.
Cabe destacar que la regulación de los flujos de procesos y
frecuencias proporciona un nuevo estándar de calidad del
proceso, convirtiéndolo en recurrente y eliminando tareas
manuales repetitivas por parte de usuarios asignados al pro-
ceso de conciliaciones. Sin embargo, con la implementación
del RPA solo estamos mejorando la parte del proceso referida
a extracciones y cargas, quedando pendiente la automatiza-
ción de las actividades analíticas que requieren encontrar las
coincidencias entre las partidas de transacciones bancarias,
lo cual revisaremos en el siguiente apartado.
IV. LA AUTOMATIZACIÓN DE ACTIVIDADES ANALÍ-
TICAS, DISEÑO DE REGLAS DE CONCILIACIONES
UTILIZANDO ARTIFICIAL INTELLIGENCE Y MACHI-
NE LEARNING
El complemento a la automatización de las actividades
de extracción y carga de datos se da en las actividades de
análisis, a través del mapeo y diseño de reglas de coinci-
dencias entre las transacciones registradas en la contabi-
lidad y los movimientos bancarios.
El diseño de estas reglas de coincidencia será la base para
que las tecnologías de artificial intelligence y machine lear-
ning procesen en cuestión de segundos miles de transac-
ciones al mismo tiempo.
A continuación, algunas reglas de coincidencia de acuerdo
con el flujo del proceso y tipos de operación con algu-
nos de los casos recurrentes en las operaciones diarias
de una organización:

Regla de conciliacion búsqueda de coincidencias en importes

Flujo Transacciones Tipo de
Fecha Glosa Usuario Importe
documento
Agrupar las transac- La sumatoria pue-
Tiene el atributo
Cobranzas masivas ciones por tipo de La glosa contiene de ser individual
Diferencia máxima "Aut" que indica
vía operadores de documento y bus- el término "Trans- por transacción o
de 7 días que es un traspaso
pagos digitales car coincidencia en fer" agrupada por atri-
automático
la sumatoria. buto.
Existen tipos de do-
Ingresos - cuentas Se comparan im-
Depósitos vía ven- cumentos específi-
por cobrar Diferencia -+ 2 días No aplica No aplica portes de transac-
tanilla o cheque cos para el registro
ciones individuales.
de operaciones.
Existen tipos de do-
Se comparan im-
Transferencias en- Coincidencia exac- cumentos específi-
No aplica No aplica portes de transac-
tre cuentas ta del mismo día cos para el registro
ciones individuales.
de operaciones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 44 - 49 47
 Asesoría CONTABLE
CONSULTORIO CONTABLE

Fredy TORRES CENTENO

Contador Público por la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Diplomado en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Se
ha desempeñado como auditor sénior en prestigiosas rmas de auditoría. Asesor contable de Contadores & Empresas.

anticipado descontados al tenedor de la letra de cambio,

 CONSULTA siendo el banco el nuevo beneficiario de la cobranza de
la letra de cambio.

2. Tratamiento contable por el descuento de las letras de

cambio
Operación de letras dadas en descuento
Cuando se envía a descuento las letras de cambio, no
El contador de la empresa Letras S.A. indica que su
se debe dar de baja al activo financiero generado por la
empresa realiza diversas ventas en el mes de marzo de
operación de venta al crédito y que corresponde a una
2021 por S/ 200,000 (valor de venta) más IGV, las cuales
cuenta por cobrar comercial. Lo señalado se sustenta
tienen crédito a 7 días; pero, cumplido el plazo otorgado,
en el párrafo 3.2.3 de la NIIF 9, en virtud del cual solo se
el cliente informa que no puede cancelar, por lo cual se
debería dar de baja a un activo financiero si se produce
le otorga un financiamiento adicional hasta el mes de
cualquiera de los siguientes hechos: (i) expiren los dere-
junio de 2021, incorporando intereses por S/ 5,000, emi-
chos contractuales con relación al activo financiero; y (ii)
tiéndose notas de débito por tal concepto, luego de lo
se transfieran los derechos a recibir los flujos provenien-
cual canjea dichos documentos con una letra de cambio.
tes del activo financiero; supuestos que no se producen
A continuación, se muestra el total del crédito que en el caso de las letras en descuento.
posee la empresa:
Como contrapartida se deberá reconocer un pasivo por
el financiamiento recibido del banco, de conformidad al
Descripción Factura S/ Nota de débito S/ Total S/
párrafo 3.1.1 de la NIIF 9, en virtud del cual una entidad
Valor 200,000 5,000 205,000 reconocerá un pasivo financiero en el estado de situación
IGV 36,000 900 36,900 financiera cuando se convierta y sea parte de una cláu-
Total 236,000 5,900 241,900 sula contractual, dado que la empresa vendedora no se
desliga de la obligación, ya que si el cliente no cancela
En el mes de mayo de 2021, por razones de liquidez, la la deuda, esta asume la responsabilidad de cancelar la
empresa envía a descuento las letras al Banco Finan- obligación. Cabe indicar que dicho pasivo no se dará de
ciamiento S.A. y comunica a sus clientes que tendrán baja mientras que el cliente no cancele la deuda. Lo seña-
que pagar directamente a este. Según el acuerdo con lado se sustenta en el párrafo 3.3.1 de la NIIF 9, en virtual
la entidad financiera, se tienen los siguientes datos del cual solo debería dar de baja un pasivo financiero (o
del financiamiento: una parte de este) cuando, y solo cuando, se haya extin-
guido ±esto es, cuando la obligación especificada en el
Descripción Importes S/ correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada,
Letras de cambio 241,900 o haya expirado±.
Intereses (10,000)
3. Registro contable
Comisiones (1,000)
Monto neto abonado por el banco 230,900 a. Registro contable por la operación de venta

La consulta es ¿cómo sería la contabilización de las ------------------------------------ x ----------------------------

letras en descuento? 12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 236,000
121 Facturas, boletas y otros compro-
En función de los datos proporcionados se presentará bantes por cobrar
el tratamiento contable. 1212 Emitidas en cartera
12121 Facturas(*)
Solución: Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 36,000
1. Definición de letra en descuento por pagar
Las letras en descuento constituyen una modalidad de 401 Gobierno nacional
financiamiento por la cual el banco adelanta una cantidad 4011 Impuesto General a las Ventas
de efectivo neto de intereses y comisiones cobrados por 40111 IGV - Cuenta propia

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 51
a
 C O N S U LT O R I O C O N TA B L E

70 Ventas 200,000 4551 Préstamos de institucio-

nes financieras y otras
701 Mercaderías
entidades
7012 Mercaderías - Venta local 45511 Instituciones financieras
70121 Terceros Por la obligación financiera re-
Por el registro de las ventas realizadas du- conocida y el reconocimiento
x/x x/x
rante el mes de marzo 2021. de la comisión de desembolso
------------------------------------ x ---------------------------- pagado anticipadamente.
--------------------------------- x --------------------------------
(*) Subdivisionaria sugerida. Cuentas por cobrar comerciales
12 241,900
 Terceros
b. Registro contable de la nota de débito
123 Letras por cobrar
------------------------------------ x ---------------------------- 1234 En descuento
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 5,900 Cuentas por cobrar comerciales
12 241,900
121 Facturas, boletas y otros compro-  Terceros
bantes por cobrar 123 Letras por cobrar
1212 Emitidas en cartera
1232 En cartera
12122 Nota de débito(*)
Tributos, contraprestaciones y aportes al Por la transferencia de letras
40 sistema público de pensiones y de salud 900 x/x por cobrar en cartera a letras
por pagar en descuento.
401 Gobierno nacional --------------------------------- x --------------------------------
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia e. Registro contable en el mes de junio cuando devenga la
49 Pasivo diferido 5,000 letra por cobrar y la cancelación de la letra en descuento
493 Intereses diferidos
------------------------------- x --------------------------------
4931 Intereses no devengados en tran- 67 Gastos financieros 11,000
sacciones con terceros
673 Intereses por préstamos
Por el registro de la nota de débito por el y otras obligaciones
x/x
reconocimiento de los intereses a devengar.
6734 Documentos vendidos
------------------------------------ x ---------------------------- o descontados
Servicios y otros contratados
(*) Subdivisionaria sugerida. 18 11,000
por anticipado
c. Registro de la letra de cambio emitida por el canje 181 Costos financieros
Por el gasto por interés deven-
x/x gado de la obligación financie-
ra pagado anticipadamente.
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 241,900
------------------------------- x --------------------------------
123 Letras por cobrar
45 Obligaciones financieras 241,900
1232 En cartera
451 Préstamos de institucio-
12 Cuentas por cobrar comerciales  Terceros 241,900
nes financieras y otras 230,900
121 Facturas, boletas y otros compro- entidades
bantes por cobrar
4511 Instituciones financieras
1212 Emitidas en cartera
455 Costos de financiación
12121 Factura(*) 236,000 11,000
por pagar
12122 Nota de débito(*) 5,900 4551 Préstamos de institucio-
x/x Por el registro del canje de la factura y nes financieras y otras
nota de débito por letra de cambio. entidades
------------------------------------ x ---------------------------- 45511 Instituciones financieras
(*) Subdivisionaria sugerida. Cuentas por cobrar comercia
12 241,900
les  Terceros
d. Registro de la letra de cambio enviada a descuento y 123 Letras por cobrar
reconocimiento de la obligación financiera 1234 En descuento
--------------------------------- x -------------------------------- Por el pago del cliente de la le-
x/x tra en descuento realizado en
Efectivo y equivalentes de
10 230,900 el banco.
efectivo
104 Cuentas corrientes en ------------------------------- x --------------------------------
instituciones financieras 49 Pasivo diferido 5,000
1041 Cuentas corrientes ope-
493 Intereses diferidos
rativas
Servicios y otros contratados 4931 Intereses no devenga-
18 11,000 dos en transacciones
por anticipado
con terceros
181 Costos financieros
45 Obligaciones financieras 241,900 77 Ingresos financieros 5,000
451 Préstamos de institucio- 772 Rendimientos ganados
nes financieras y otras 230,900 7722 Cuentas por cobrar
entidades comerciales
4511 Instituciones financieras Por el interés devengado de
x/x
455 Costos de financiación la letra.
11,000
por pagar ------------------------------- x --------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 50 - 51 51
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Seguro de Vida Ley

Decreto Legislativo Nº 688
El Seguro de Vida Ley es un derecho legal otorgado a favor de los trabajadores de parte
nemuseR

del empleador, con el n de brindar una protección nanciera y crear una estabilidad
emocional durante su permanencia en el centro de trabajo. Es de obligación de la
empresa contratar una póliza de seguros que proteja al servidor desde el primer día
de la relación laboral, para cubrir contingencias por situaciones que pueden ocurrir en
forma imprevista, ya sean por muerte o invalidez permanente, así como accidentes y/o
enfermedades profesionales.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certicado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Seguro de Vida Ley / D.Leg. Nº 688 / Inicio vínculo igual, a través de un simple certificado de renovación si las
laboral / NIC 19 / Reconocimiento del gasto / Registro contable. condiciones del seguro anterior no han variado.

INTRODUCCIÓN I. ASPECTO LABORAL

El Seguro de Vida Ley es un seguro que por mandato
legal debe ser contratado y pagado por el empleador, se
trata de un beneficio otorgado a favor de los trabajadores,
que tiene como finalidad asegurar una protección espe-
cial y económica en situaciones imprevistas, alcanzando
de manera obligatoria a todos los trabajadores del Sec-
tor Privado, sin exclusión alguna por el rubro o actividad
que desarrolle la empresa respectiva.
Según dicha disposición legal, el trabajador tiene derecho a
un seguro de vida a cargo de su empleador a partir del inicio
de la relación laboral1, el cual generalmente tiene una cober-
tura de un año, aunque también pueden ser contratados
por menor o mayor tiempo, según acuerdo estipulado, y al
término de la vigencia, la renovación será por otro periodo
El Seguro de Vida Ley es un beneficio otorgado a los tra-
bajadores a través del contrato de una póliza de seguro
por parte del empleador, en favor de:
· Los trabajadores del Sector Privado, independiente-
mente del régimen laboral y modalidad contractual
a los que se sujeten; y
· Los trabajadores de entidades y empresas del Sector
Público que estén sujetos al régimen laboral del De-
creto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo.
Las indemnizaciones que se otorguen a los beneficiarios
del Seguro de Vida Ley, previamente declarados por el tra-
bajador-asegurado, serán pagadas íntegramente por parte
de la entidad aseguradora que contrate el empleador2.

Monto del beneficio según el tipo de riesgo

Muerte natural
Se abonará en favor del beneficiario 16 remu-
neraciones, que se establecen sobre la base del
promedio de lo percibido en el último trimes-
tre por el asegurado previo al fallecimiento.
Muerte por accidente
Se abonará en favor de los be-
neficiarios 32 remuneraciones
mensuales percibidas por aquel
en la fecha previa al accidente.
Invalidez total o permanente por accidente
Se abonará en favor del trabajador 32 remuneraciones
mensuales percibidas por él en la fecha previa al acci-
dente. De no ser posible el cobro directo, será abonado
en favor de su conyugue, curador o apoderado especial.

1 Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 688 (modificado por la segunda disposición complementaria modificatoria del Decreto de Urgencia Nº 044-2019).
2 Segundo párrafo del artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 688.

52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 52 - 54
a

· Aquellas que figuran en los libros de planillas y boletas de pago, percibidas habitualmente, aun cuando sus montos
varíen en razón de incrementos u otros motivos.
Remuneración
computable para el · Se excluyen las gratificaciones, participaciones, la compensación vacacional adicional y otras que por su naturaleza no
cálculo de la indem se abonen mensualmente.
nización
· En caso de trabajadores comisionistas o destajeros, el monto del capital que corresponde abonar, sea cual fuere la
contingencia, se establecerá en función del promedio de lo percibido en los tres últimos meses.
Asimismo, se deja establecido que el propio empleador
podrá ser el beneficiario3 en la medida de que, transcurrido
un (1) año desde el fallecimiento del trabajador, ninguno de
sus beneficiarios declarados se haga presente para el cobro
y otorgamiento de la indemnización respectiva por parte de
la entidad aseguradora contratada por el empleador.
II. ASPECTO CONTABLE
Para fines contables, el Seguro de Vida Ley otorgado por
la empresa constituye un beneficio a los trabajadores
según la definición contenida en el párrafo 8 de la NIC
19, donde se define como beneficios a los empleados
a todas las formas de contraprestación concedidas por
una entidad a cambio de los servicios prestados por los
empleados, que de conformidad con el párrafo 4 de la NIC
19 se encuentra expresamente regulado en esta norma.
Ahora bien, considerando que, acorde con el citado párrafo
8, se define a los beneficios a corto plazo como aquellos
que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa
en el que los empleados hayan prestado los servicios relacio-
nados, se tiene que, en el caso del Seguro de Vida Ley, nos
encontramos ante un beneficio a corto plazo.
De esta manera, se tiene que, conforme con el párrafo 11,
debe reconocerse como:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y
b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio
económico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios a los emplea-
dos, salvo que deba ser considerado como parte del
costo de un bien (NIC 2 o NIC 16, por ejemplo).
III. ASPECTO TRIBUTARIO
Para fines del Impuesto a la Renta, se debe considerar que
para determinar la renta neta resulta deducible en tanto
cumpla con el principio de causalidad. Asimismo, cabe
señalar que, al tratarse de seguros a favor de los trabaja-
dores, resulta aplicable el inciso ll) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, que precisa que ±entre otros± los
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, así como gastos de enfermedad de
cualquier servidor, resultan deducibles.
3 Artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 688.
4 Modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1425 (vigente a partir del 1 de enero de 2019).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 52 - 54
CO N TA B I L I D A D L A B O R A L
En el último párrafo del citado artículo 37 se señala también
que a efectos de determinar que los gastos sean necesa-
rios para producir y mantener la fuente, estos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente y generalidad.
Asimismo, debe considerarse el periodo al que corresponde
la deducción del gasto, esto es, el ejercicio al que corresponde
su imputación, respecto del cual se debe aplicar el principio
del devengado y que, conforme con el artículo 574 de la Ley
del Impuesto a la Renta, señala ±entre otros± que los gastos
se devengan cuando nace el derecho a pagarlos, al margen
de si se efectuó el desembolso respectivo.
 CASO PRÁCTICO
Seguro de Vida Ley - Decreto Legislativo Nº 688
Una empresa de servicios desea contratar una póliza
de seguro de vida para un trabajador que ingresó a
laborar el 1 de mayo de 2021.
Los ingresos percibidos por el trabajador en dicho
mes fueron los siguientes:
- Remuneración básica : S/ 4,200.00
- Asignación familiar : 93.00
- Horas en sobretiempo : 220.00
- Bonificación al cargo : 500.00
¿Cómo se determina la base imponible para el pago
de la prima del Seguro de Vida Ley? ¿Cuál es el tra-
tamiento contable si la cobertura anual, a partir del
mes de mayo de 2021, asciende a S/ 820 más IGV?
Solución:
1. Consideraciones sobre el Seguro de Vida Ley
Según la consulta formulada, se trata de una empresa que
realiza el pago de una prima por la suscripción de una
póliza de Seguros de Vida Ley a favor de sus trabajadores,
esto es, el pago por parte del empleador en favor de la
empresa aseguradora a cambio de obtener la cobertura
del seguro de vida en favor del trabajador.
Es preciso mencionar que, en un inicio, el porcentaje de
la prima era fijado por la misma ley, según el riesgo de las
53
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Procedimiento para el retiro

de fondos de AFP
La pandemia generada por el COVID-19 ha sido motivo para la emisión de diversas
nemuseR

normas, las cuales tendrían el propósito de permitir que el trabajador cuente con el
dinero necesario para hacer frente a las posibles contingencias por las que deba atravesar
él mismo o su familia. En el presente informe desarrollaremos cada una de las reglas a
tener en consideración para hacer efectivo el retiro de fondos de las AFP, el cual ha sido
recientemente autorizado, de manera excepcional, hasta por el monto de 4 UIT, y podrá
ser solicitado desde este jueves 27 de mayo de 2021.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Sistema privado de pensiones / Administradoras (CIC). Dicha autorización se realiza, de acuerdo a lo pre-
privadas de fondos de pensiones / Unidad impositiva tributaria / Retiro. cisado por la propia norma, con el objeto de aliviar la
economía familiar afectada por las consecuencias de la
pandemia del COVID-19.

INTRODUCCIÓN Asimismo, el 19 de mayo de 2021, la Superintendencia

El pasado 7 de mayo de 2021 se publicó la Ley N° 311921,
la misma que fue aprobada por insistencia en el Con-
greso de la República ante la observación que realizó
el Ejecutivo al proyecto de ley. Dicha ley autoriza a los
afiliados al sistema privado de administración de fon-
dos de pensiones a retirar, de manera facultativa, hasta 4
unidades impositivas tributarias (UIT) del total de aportes
obligatorios de su cuenta individual de capitalización
de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones (SBS) ha publicado la Resolución SBS
Nº 0148420212, mediante la cual se ha establecido el pro
cedimiento operativo para hacer efectivo el retiro autori-
zado de los fondos de pensiones de las administradoras
privadas de fondos de pensiones (AFP).
A continuación presentamos los detalles que deben
considerarse para efectuar el retiro.

I. ¿QUÉ DISPONE LA NORMATIVA?

A todos los afiliados al sistema privado de administración de fondos de pensiones. Debe considerarse afiliado al trabajador, dependiente o
¿A quiénes se autoriza?3
independiente, que esté incorporado al sistema privado de pensiones (SPP) y que tiene la condición de activo.
- Se autoriza, de manera extraordinaria, a retirar de manera facultativa hasta 4 UIT respecto del total registrado en su CIC de aportes
obligatorios a la fecha de presentación de la solicitud.
¿Qué se autoriza?4
- El valor de la UIT a tomar en cuenta es aquel que se encuentre vigente a la fecha de presentación de la solicitud ante la AFP.
- Por tanto, el trabajador podría retirar como máximo: 4 UIT = 4 x S/ 4,400 = S/ 17,600.

1 Puede verificar la norma en el siguiente enlace: <https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/ley-que-faculta-a-los-afiliados-al-sistema-privado-

de-admini-ley-n-31192-1950860-1/>.
2 Puede verificar la norma en el siguiente enlace: <https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/aprueban-el-procedimiento-operativo-para-el-
retiro-facultati-resolucion-no-01484-2021-1954081-1/>.
3 Artículo 1 de la Ley N° 31192 y artículo 2, literal i) de la Resolución SBS N° 01484-2021.
4 Artículo 1 de la Ley N° 31192 y artículos 3.7 y 3.8 de la Resolución SBS N° 01484-2021.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 57 55
 Asesoría LABORAL

i Para los ingresos de cuarta categoría, se revisa el periodo abril 2020 -

La autorización no es aplicable a quienes califiquen para
marzo 2021.
acceder al régimen de jubilación anticipada por desempleo
¿A quiénes no alcanza la
(REJA), considerando como fecha de corte el 30 de abril de ii Para los ingresos de quinta categoría, se comprueba la acreditación
autorización?5
2021. La AFP evalúa su acceso sobre la base de la siguiente de algún aporte obligatorio a su CIC, cuyo devengue corresponda al
información: periodo abril 2020 - marzo 2021.

II. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA EL RETIRO?6 v) Es responsable de disponer el medio idóneo a fin
de hacer efectivo el pago, orientado a maximizar la
1. Aspectos generales cobertura de afiliados que solicitaron el retiro facul-
tativo, pudiendo suscribir convenios con entidades
A efectos de realizar el retiro de fondos, debe conside-
del sistema financiero u otras que faciliten el pago.
rarse el siguiente procedimiento:
3. Cronograma para la presentación de solicitudes
N° PASO DESCRIPCIÓN
Los afiliados podrán presentar su solicitud de forma re-
Ya existe un cronograma de retiro comunicado formal-
mota, virtual o presencial y, por única vez, dentro de los mente por la Asociación de AFP7. De acuerdo a lo infor-
Presentación
1
de la solicitud
90 días calendario, computado desde el día de entrada en mado, este jueves 27 de mayo se dará inicio al registro
vigencia de la resolución que aprueba el procedimiento
operativo, es decir, desde el 27 de mayo de 2021. de solicitudes para acceder al retiro extraordinario.
i Primer desembolso de hasta 1 UIT: en El referido cronograma sería válido para los afiliados que
un plazo máximo de 30 días calenda
rio, computados desde presentada viven en el Perú y en el extranjero.
La AFP la solicitud ante la AFP.
dispone la Si su documento de Registre su solicitud de retiro en una de estas
ii Segundo desembolso de hasta 1 UIT:
entrega de identidad termina en¼ fechas¼
en un plazo máximo de 30 días calen
Desembolso los fondos
2 dario, computados desde efectuado 0, letra u otro 27 de mayo 28 de mayo
de los fondos conforme
el primer desembolso por la AFP. 1 31 de mayo 1 de junio
al siguiente
cronogra- iii Tercer desembolso por el remanente 2 2 de junio 3 de junio
ma: del monto solicitado hasta 2 UIT: en 3 4 de junio 7 de junio
un plazo máximo de 30 días calenda
rio, computados desde efectuado 4 8 de junio 9 de junio
el segundo desembolso por la AFP. 5 10 de junio 11 de junio
En el caso de que el afiliado desee dejar de retirar los 6 14 de junio 15 de junio
fondos de su CIC solicitados, podrá comunicarlo por 7 16 de junio 17 de junio
única vez a la AFP 10 días calendario antes de efectuado
8 18 de junio 21 de junio
Decisión de ya cualquiera de los tres desembolsos, lo cual anula las
3 no continuar armadas pendientes de pago. 9 22 de junio 23 de junio
con el retiro Para ello, el afiliado debe ingresar su solicitud conforme
a los canales y formatos que establezca la AFP, la cual
debe dar respuesta a lo solicitado a través del medio
III. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DE LOS MONTOS
que permita guardar constancia de ello. RETIRADOS?8
El monto retirado del fondo de pensiones mantiene la
2. Obligaciones de la AFP condición de intangible, no pudiendo ser objeto de des-
La AFP tiene las siguientes obligaciones: cuento, compensación legal o contractual, embargo,
retención o cualquier forma de afectación, sea por
i) Establecer los mecanismos para garantizar la dispo- orden judicial y/o administrativa, sin distingo de la cuenta
nibilidad de los canales de atención de las solicitu- en la que haya sido depositado.
des de sus afiliados, difundiéndolos en forma previa
a la presentación de las solicitudes. No obstante, dicha intangibilidad no se aplica a las retenciones
judiciales o convencionales derivadas de deudas alimentarias.
ii) Las plataformas que soporten el registro de las
En dicho caso, la AFP es responsable de realizar la retención
solicitudes deben facilitar, en términos de tiem-
judicial o convencional solo respecto de aquellos pronun-
pos y acceso, estándares mínimos que permitan su
ciamientos derivados de deudas alimentarias, hasta por un
correcto llenado.
máximo del 30 % del monto retirado en cada armada.
iii) Establecer los mecanismos idóneos de información
al afiliado, procurando asegurar su oportunidad y
acceso para que el procedimiento de retiro se rea- IV. SITUACIONES EXCEPCIONALES
lice dentro de los plazos establecidos.
1. Aliados que se encuentren en el extranjero o con
iv) Divulgar orientación de carácter general y la refe-
rida al estado del trámite particular del afiliado res- imposibilidad física9
pecto del retiro facultativo en su sitio web y/o en el La AFP es la responsable de establecer los protocolos
del gremio que la representa. de comunicación que le permitan identificar al titular

5 Artículo 1 de la Ley N° 31192 y artículo 3.5 de la Resolución SBS N° 01484-2021.

6 Artículo 2 de la Ley N° 31192 y artículos 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.6 y 3.9 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
7 <https://www.asociacionafp.pe/>.
8 Artículo 3 de la Ley N° 31192 y artículo 3.10 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
9 Artículo 4 de la Resolución SBS N° 01484-2021.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 57
a

solicitante que se encuentre en el extranjero o esté física
mente imposibilitado, a efectos de que ingrese la solici-
tud de retiro de fondos por los canales y formatos que
se habiliten para tal fin.
Dichos protocolos deben ser difundidos por la AFP, de
modo previo a la fecha de inicio de la presentación de
solicitudes, en su sitio web y en otros medios de difu-
sión que se estimen necesarios.
2. Retiro facultativo y tratamiento de giros no cobrados10
En caso de que existan giros no cobrados por el traba-
jador por el retiro extraordinario de los fondos de pen-
siones, los cuales hayan sido solicitados por los afiliados
bajo los Decretos de Urgencia Nºs 34-202011, 38-202012 y
la Ley Nº 3101713, se extenderá el tratamiento de lo dis-
puesto en la primera disposición complementaria final
del procedimiento operativo aprobado por Resolución
SBS Nº 2979-2020 y sus modificatorias a aquellos retiros
que se den en el marco de la ley y otras disposiciones
legales de naturaleza similar.
3. Retiro facultativo y tratamiento de multialiación pura14
En el caso de afiliados con multiafiliación pura, la AFP
que quede con el código único de identificación del sis-
tema privado de pensiones (CUSPP) desactivado por-
que su afiliación a dicha AFP no corresponda, debe
transferir los aportes dentro del plazo de 3 días útiles, de
acuerdo con lo establecido por la normativa vigente.
Las AFP involucradas en la multiafiliación pura deben
establecer procedimientos de intercambio de informa-
ción sobre este grupo de afiliados, a fin de garantizar el
cumplimiento de los plazos y montos máximos para el
pago de los retiros facultativos.
V. CONSIDERACIONES FINALES
1. Cobertura del seguro previsional ante eventuales
siniestros15
En el caso de que, con posterioridad al retiro faculta-
tivo del fondo de pensiones, se presente un siniestro
de invalidez o sobrevivencia que tenga cobertura del
seguro previsional, bajo el ámbito del seguro de inva-
lidez y sobrevivencia colectivo (Sisco), que es proveído
por las empresas de seguros adjudicatarias de la lici-
tación por la administración de los riesgos de invali-
dez, sobrevivencia y gastos de sepelio en el SPP, resulta
aplicable lo dispuesto en el artículo 12 del Reglamento
Operativo de la Ley Nº 29426, que crea el REJA en el SPP,
aprobado con Resolución SBS Nº 1661-2010.
10 Artículo 8 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
11 Decreto de Urgencia que establece el retiro extraordinario del fondo de pensiones en el sistema privado de pensiones como medida para mitigar
efectos económicos del aislamiento social obligatorio y otras medidas (01/04/2020).
12 Decreto de Urgencia que establece medidas complementarias para mitigar los efectos económicos causados a los trabajadores y empleadores ante
el COVID-19 y otras medidas (14/04/2020).
13 Ley que establece medidas para aliviar la economía familiar y dinamizar la economía nacional en el año 2020 (01/05/2020).
14 Artículo 9 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
15 Artículo 5 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
16 Artículo 6 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
17 Artículo 7 de la Resolución SBS N° 01484-2021.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 55 - 57
INFORME LABORAL
2. Tratamiento de las afectaciones de la CIC16
En el caso de afectaciones a la CIC por efecto del retiro facul-
tativo de los fondos de pensiones, se aplica el principio de
proporcionalidad respecto de la composición de los fondos,
en cuanto a sus saldos afectos e inafectos, al momento de
efectuar el cargo respectivo en la CIC del afiliado.
3. Retiro facultativo y tratamiento del traspaso del
saldo de aportes en curso17
Extiéndase el tratamiento de lo dispuesto en la quincua-
gésimo octava disposición final y transitoria del Título V
del Compendio de Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del SPP, aprobado por Resolución Nº 080-98-
EF/SAFP, respecto a aquellas solicitudes de retiro facul-
tativo de fondos que se presenten el marco de la Ley y
otras disposiciones legales de naturaleza similar, cuando
se encuentre en curso una solicitud de traspaso del
saldo de la CIC de aportes obligatorios.
CONCLUSIONES
· Se autoriza, de manera extraordinaria, a retirar de
manera facultativa hasta 4 UIT respecto del total re-
gistrado en su CIC de aportes obligatorios a la fecha
de presentación de la solicitud. El valor de la UIT a
tomar en cuenta es aquel que se encuentre vigente
a la fecha de presentación de la solicitud ante la AFP.
Por tanto, el trabajador podría retirar como máximo
4 UIT (4 x S/ 4,400 = S/ 17,600).
· Los afiliados podrán presentar su solicitud de forma
remota, virtual o presencial y, por única vez, dentro
de los 90 días calendario, computados desde el día
de entrada en vigencia de la resolución que aprueba
el procedimiento operativo, es decir, desde el 27 de
mayo de 2021.
· El primer desembolso de hasta 1 UIT: en un plazo
máximo de 30 días calendario, computados desde
presentada la solicitud ante la AFP. El segundo desem-
bolso de hasta 1 UIT: en un plazo máximo de 30 días
calendario, computados desde efectuado el primer
desembolso por la AFP. El tercer desembolso por el
remanente del monto solicitado hasta 2 UIT: en un
plazo máximo de 30 días calendario, computados
desde efectuado el segundo desembolso por la AFP.
· En el caso de que el afiliado desee dejar de retirar
los fondos de su CIC solicitados, podrá comunicarlo
por única vez a la AFP 10 días calendario antes de
efectuado cualquiera de los tres desembolsos, lo cual
anula las armadas pendientes de pago.
57
 Asesoría LABORAL
INFORME LABORAL

Tratamiento de la pensión
de sobrevivencia de las AFP
El derecho a la seguridad social del trabajador es uno de los derechos fundamentales
que deben ser garantizados por el Estado ante cualquier contingencia. No obstante, la
nemuseR

cobertura de la misma debe alcanzar también a los familiares del trabajador, quienes se
quedarían desamparados ante la imposibilidad del mismo de continuar laborando para
el sostenimiento de su familia. Por ello, nuestro ordenamiento jurídico ha establecido las
pensiones de sobrevivencia, las cuales son reconocidas a los familiares de un trabajador
fallecido, siempre que cumplan con los requisitos legales establecidos. En el presente
informe se desarrollan las características de las pensiones de sobrevivencia en el sistema
privado de pensiones.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora laboral de Gaceta Jurídica y miembro de los equipos de asesoría de las revistas Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Gaceta
Constitucional.

PALABRAS CLAVES: Pensión de sobrevivencia / AFP / Aportes obliga- al Estado a garantizar normas que generen cobertura
torios / Beneciarios. ante las numerosas contingencias que debe enfrentar el
hombre en el desarrollo de su vida.

Así, en el caso del fallecimiento de un afiliado al sis-

INTRODUCCIÓN
El reconocimiento de pensiones para los afiliados a un
sistema previsional, así como para sus familiares, es clara
expresión de la tutela en nuestro ordenamiento jurídico
del derecho a la seguridad social, el mismo que obliga
tema privado de pensiones (SPP), se genera la posibi-
lidad de otorgamiento de pensiones de sobreviven-
cia para la familia del fallecido. Dichas pensiones se
encuentran reguladas principalmente por las siguien-
tes normas:

N° Dispositivo normativo Fecha de publicación Título de la norma

1 Decreto Supremo N° 05497EF
2 Decreto Supremo N° 00498EF
3 Resolución Nº 23298EF/SAFP
Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de
14/05/1997
Fondos de Pensiones.
Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Ad-
21/01/1998
ministración de Fondos de Pensiones.
Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema
19/06/1998
Privado de Administración de Fondos de Pensiones (Título VII).

Asimismo, es preciso considerar los datos proporcio- I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES

nados por el portal de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP (SBS)1, en el cual se realizan precisiones 1. Deniciones básicas
en torno a las características y trámite para la obten- Para efectos del desarrollo del presente informe, es pre-
ción de la pensión. ciso considerar las siguientes definiciones2:

1 <https://www.sbs.gob.pe/usuarios/informacion-de-pensiones/pensiones-y-beneficios/pension-de-sobrevivencia#:~:text=Como%20afiliado%20al%20
sistema%20privado,en%20las%20normas%20del%20SPP>.
2 Artículo 2 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 58 - 62
a
 INFORME LABORAL

N° Términos
1 Afiliado cubierto
2 Pensión
3 Beneficiarios
4 Afiliados activos
5 Afiliados pasivos
Definiciones
Es aquel que no se encuentra en ninguna de las circunstancias denominadas exclusiones y cumple con alguna de
las condiciones que originan el acceso a cobertura. Tiene el beneficio de recibir una prestación de invalidez; o sus
beneficiarios, una pensión de sobrevivencia, la que mantiene una relación directa y proporcional con la remuneración
mensual del afiliado.
Es la prestación que otorga el SPP a sus afiliados y, de ser el caso, a sus beneficiarios. Las pensiones son de jubilación,
invalidez y sobrevivencia, siendo otorgadas por las administradoras de fondos de pensiones (AFP) o las empresas de
seguros, según corresponda.
Son aquellas personas que tienen derecho a las prestaciones de sobrevivencia al fallecimiento del afiliado.
Un afiliado tiene la condición de activo cuando no se encuentra percibiendo una pensión bajo cualquiera de los
productos previsionales que otorga el SPP.
Un afiliado tiene la condición de pasivo cuando se encuentra percibiendo una pensión bajo cualesquiera de los
productos previsionales que otorga el SPP.

2. Tipos de prestaciones
Las prestaciones que otorga el SPP son las siguientes3:

N° TÉRMINOS DEFINICIONES

Se otorga desde el momento en que el afiliado al SPP alcanza los 65 años de edad o antes, si es que el afiliado cum-
1 Pensión de jubilación ple con los requisitos y condiciones establecidos para acceder a una jubilación anticipada. La jubilación es un acto
voluntario del afiliado.

Se otorga con carácter transitorio o definitivo a aquellos afiliados que, sin haber optado aún por el goce de una
2 Pensión de invalidez
pensión de jubilación, presentan una pérdida mayor o igual al 50 % en su capacidad de trabajo.

Pensión de
3 Se otorga a los beneficiarios de un afiliado luego del fallecimiento de este, pudiendo tener un carácter temporal o vitalicio.
sobrevivencia

Monto que se otorga al fallecimiento del afiliado, mediante el pago o reembolso de una suma de dinero correspon-
4 Gastos de sepelio
diente a un tipo referencial de sepelio.

II. PENSIÓN DE SOBREVIVENCIA
1. Requisitos para la cobertura del seguro
Tienen derecho a la cobertura del seguro los afiliados que
hayan realizado en la AFP 4 aportaciones mensuales de
aquellas que corresponden a los 8 meses calendario anterio
res al mes de la fecha de ocurrencia del fallecimiento.
No resulta necesario que los pagos sean consecutivos
o correspondan a los meses más antiguos, sino que
debe acreditarse que se haya efectuado el pago de 4
aportaciones de las 8 aportaciones que corresponden a
los devengues inmediatamente anteriores al mes de la
fecha del fallecimiento del titular de la CIC.
2. Cobertura para la pensión de sobrevivencia
Ante el fallecimiento del titular de la cuenta en el SPP, los
beneficiarios podrán solicitar una pensión de sobreviven
cia, la cual puede otorgarse con cobertura o sin cobertura
del seguro previsional.
La cobertura del seguro previsional genera derecho a:
· El pago de pensiones por parte de la empresa de se-
guros, cuando se trata de pensiones transitorias y
pensiones preliminares.
· La realización del aporte adicional, cuando los recursos
de la CIC y el bono de reconocimiento (BdR) no son
suficientes para pagar una pensión definitiva. Es pre-
ciso señalar que el aporte adicional es el monto que
el Departamento de Invalidez y Sobrevivencia (DIS)4
transfiere a la cuenta del titular, con el objetivo de
completar el fondo para el pago de las pensiones de
sobrevivencia.
3. Financiamiento de las pensiones de sobrevivencia
La pensión de sobrevivencia, en caso de que se cuente
con la cobertura del seguro previsional, se pagará úni-
camente con los fondos de la cuenta del titular afiliado al
SPP fallecido. Este fondo permitirá el pago de la pensión
de todos los beneficiarios.
No obstante, en caso de que no se cuente con cober-
tura del seguro previsional, la pensión de sobrevivencia
se pagará con los fondos de la cuenta del titular más el
aporte adicional, en caso de requerirlo.
4. Fecha de devengue de la pensión5
Las pensiones de sobrevivencia de los beneficiarios de
un afiliado activo, que se presentan dentro del plazo de
90 días del mes de ocurrencia del siniestro, se recono-
cen a partir de la fecha de fallecimiento o de la fecha en
que se dicta la declaración judicial de muerte presunta;
mientras que las pensiones de aquellos que se presentan
después del referido plazo se reconocen a partir de la
fecha en que ingresaron a la AFP su respectiva solicitud

3 Artículo 3 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
4 Es un órgano adscrito a la Asociación Peruana de Empresas de Seguros (APESEG), el cual se encarga de administrar el seguro previsional.
5 Artículos 5, 87, 90 y 101 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pen-
siones y artículo 117 del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 58 - 62 59
 Asesoría LABORAL

de pensión de sobrevivencia, después del inicio del trá-
mite por parte del primer grupo de beneficiarios.
Por otro lado, a los beneficiarios incluidos en la decla-
ración hecha por un afiliado pasivo antes de su falleci-
miento se les reconoce las pensiones de sobrevivencia
a partir de la fecha de fallecimiento o de la fecha en que se
dicta la declaratoria judicial de muerte presunta; mientras
que a los nuevos beneficiarios que se presenten se les
otorgará la prestación correspondiente a partir de la fecha
de presentación de la solicitud de pensión de sobreviven
cia, efectuándose el recálculo de los porcentajes de las
pensiones a otorgar a todo el grupo de beneficiarios.
5. Conformación del capital para pensión
Para efectos del cálculo de las pensiones de sobreviven-
cia a otorgar, el capital para pensión se constituirá de la
siguiente manera6:
· El fondo acumulado por efecto de aportes obliga-
torios más el rendimiento efectivo obtenido sobre
dichos aportes.
· Los aportes voluntarios con fin previsional más el
rendimiento efectivo de dichos aportes.
· El valor efectivo del BdR.
· El aporte adicional que debe realizar la empresa de
seguros, cuando corresponda.
6. Cobertura y derecho a pensión7
Tienen derecho a percibir una pensión de sobrevivencia
bajo la cobertura del Seguro los beneficiarios del afiliado
que no estuviese gozando de pensión de jubilación bajo
el régimen de pensiones del SPP a su muerte o declara
ción judicial de muerte presunta, siempre que la muerte
no resulte consecuencia de alguna de las siguientes
situaciones8:
a) Aquellos producidos por la participación del afi-
liado en guerra civil o internacional, declarada o
no, dentro o fuera del Perú; en motín, conmoción
contra el orden público o terrorismo, siempre que
el asegurado tenga participación activa en tales
eventos.
b) Aquellos producidos por fisión o fusión nuclear o
contaminación radiactiva.
c) Invalidez o muerte cubiertos por disposiciones
legales vigentes que contemplen el Seguro Com-
plementario de Trabajo de Riesgo.
d) Invalidez o muerte causada por el alcoholismo o
la drogadicción del afiliado, entendidos como la
dependencia física o psíquica de sustancias alcohó-
licas o estupefacientes, respectivamente, conforme
a los criterios de diagnóstico médico comúnmente
aceptados.
e) Invalidez que se cause a sí mismo el afiliado, volun-
tariamente y en estado de conciencia normal.
f) Aquellos siniestros que se originen por suicidio
del afiliado ocurrido dentro del año posterior a su
incorporación al SPP, considerando al suicidio como
la muerte que el afiliado se cause a sí mismo volun-
tariamente y en estado de conciencia normal. No
es considerada suicidio la muerte provocada en
estado de inconciencia o enfermedad mental.
g) Aquellos siniestros producidos por enfermedad
que resulten calificados como preexistencias en el
SPP, conforme a las regulaciones sobre la materia.
Asimismo, tienen derecho a pensión de sobrevivencia
los beneficiarios del afiliado que hubiere contratado una
pensión, sea cual fuere la modalidad.
7. Beneciarios9
La condición de beneficiario se reputa a la fecha de ocu
rrencia del fallecimiento. Son considerados beneficiarios
los siguientes:

N° BENEFICIARIOS PRECISIONES
El cónyuge o La unión de hecho es aquella voluntariamente realizada y mantenida por un varón y una mujer, libres de impedimento
1
concubino matrimonial, siempre que haya durado por lo menos 2 años continuos. Debe ser reconocida.
Siempre que cumplan con alguno de los requisitos siguientes:
i Hijos menores de 18 años;
ii Hijos mayores de 18 años que sigan en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de
2 Los hijos educación, dentro del periodo regular lectivo, los cuales no incluyen los estudios de posgrado, la segunda profesión
ni la segunda carrera técnica; o,
iii Hijos mayores de 18 años incapacitados de manera total y permanente para el trabajo, de acuerdo al dictamen del
comité médico competente.
Siempre que cumplan con alguno de los requisitos siguientes:
i Que sean inválidos total o parcialmente, a juicio del comité médico competente; o,
El padre y/o ii Que tenga 60 o más años de edad el padre, y 55 o más años de edad la madre, y que hayan dependido económicamente
3
madre del causante. La dependencia económica es reconocida para aquellos padres que no perciben ingresos o que, perci-
biendo ingresos por trabajo dependiente o independiente, o teniendo condición de pensionistas, tienen un ingreso
mensual menor a la remuneración mínima vital (RMV) vigente a la fecha de ocurrencia del siniestro.

6 Artículo 7 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
7 Artículo 84 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.
8 Las precisadas constituyen exclusiones establecidas en el artículo 65 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Pri-
vado de Administración de Fondos de Pensiones.
9 Artículo 84 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y
artículo 117 del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 58 - 62
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 INFORME LABORAL

La pensión de sobrevivencia se hace efectiva a través de alguna de las modalidades que sea aplicable.

8. Documentos sustentatorios de cada beneciario

BENEFICIARIOS DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS

El cónyuge
El concubino
Los hijos no natos
Hijos menores de 18 años
Hijos mayores de 18 años con
invalidez total permanente para
el trabajo
Hijos mayores de 18 años que
sigan en forma ininterrumpida y
de manera satisfactoria estudios
de nivel básico o superior
Padres que sean inválidos total
o parcialmente de naturaleza
permanente
Padre de 60 años y/o madre de
55 años que hayan dependido
económicamente del afiliado
- Copia de su documento nacional de identidad (DNI).
- Copia autenticada notarialmente de la partida de matrimonio civil.
- Copia de su DNI.
- Pronunciamiento judicial que confirme la unión de hecho o documento que acredite el inicio del proceso
judicial para el reconocimiento de la unión de hecho, el cual debe ser regularizado posteriormente con el
respectivo pronunciamiento judicial.
- Escritura pública de reconocimiento de unión de hecho inscrita en Registros Públicos.
- Certificado médico de embarazo, el cual será regularizado posteriormente con la partida de nacimiento.
- Declaración judicial de filiación paterna consentida, en aquellos casos de hijos nacidos fuera del matrimonio,
donde no figura la firma del padre en la partida de nacimiento.
- Copia de su documento de identidad.
- Copia de su partida de nacimiento autenticada notarialmente.
- Copia de su documento de identidad.
- Dictamen de invalidez expedido por el Comité Médico de las AFP (COMAFP) o por el Comité Médico de la
Superintendencia (COMEC), según corresponda.
- Copia de su documento de identidad.
- Declaración jurada en la que se manifieste que los estudios superiores que está alcanzando corresponden a
su primera carrera.
- Plan de estudios de la carrera que está cursando.
- Constancia de notas de periodo regular lectivo, expedida por el correspondiente centro de estudios; o docu-
mento que acredite la admisión al centro de estudios; o, alternativamente, tratándose de hijos que alcancen
la mayoría de edad y aún no iniciaran clases, constancia de matrícula del periodo regular lectivo.
- Copia de su documento de identidad.
- Copia autenticada notarialmente de la partida de nacimiento del afiliado.
- Dictamen de invalidez expedido por el COMAFP o por el COMEC, según corresponda.
- Copia de su documento de identidad.
- Copia autenticada notarialmente de partida de nacimiento del afiliado.
- Declaración jurada en la que se manifieste la dependencia económica respecto del afiliado.

9. Porcentajes de pensión de sobrevivencia y orden
de prelación10
9.1. Reglas para la aplicación del porcentaje
Las pensiones de sobrevivencia se calculan en función
de los porcentajes de la remuneración mensual del afi-
liado. Para el cálculo del capital requerido para las pen
siones de sobrevivencia se asumirá la modalidad de renta
vitalicia, considerando los siguientes porcentajes de la
remuneración mensual:
BENEFICIARIO
Cónyuge o concubino sin hijos.
Cónyuge o concubino con hijos.
Hijos menores de 18 años.
Mayores de 18 años que sigan en forma ininterrum-
pida y satisfactoria estudios del nivel básico o supe-
rior de educación, dentro del periodo regular lectivo,
los cuales no incluyen los estudios de posgrado, la
segunda profesión ni la segunda carrera técnica.
Los hijos mayores de 18 años incapacitados de ma-
nera total y permanente para el trabajo, de acuerdo
al dictamen del comité médico competente.
Padres que sean inválidos total o parcialmente, a
juicio del comité médico competente.
Padre que tenga 60 o más años de edad y madre de
55 o más años de edad, quienes hayan dependido 14 %
económicamente del causante.
Asimismo, es preciso considerar que:
· De no existir cónyuge o concubino con derecho a pen
sión, el porcentaje de la remuneración que le hubiera
correspondido como cónyuge sin hijos se asignará
como pensión en caso de que quedase un solo hijo
como beneficiario, aunque existan padres.
PORCENTAJE · De haber 2 o más hijos con derecho a pensión, la pensión
conjunta se incrementará en 14 puntos porcentuales
42 %
sobre el porcentaje que hubiera correspondido al
35 % cónyuge sin hijos, tantas veces como hijos hubiese,
14 % distribuyéndose en partes iguales.
Finalmente, la obligación por parte de la empresa de
14 % seguros o la AFP, según sea el caso, alcanza al 100 % de la
remuneración mensual del causante.
9.2. Reglas ante la concurrencia de beneficiarios
14 % En el caso de que la concurrencia de personas con dere-
cho a pensión excediese de dicho porcentaje, el cálculo
14 %
se efectuará a prorrata entre las mismas, de acuerdo al
siguiente orden de prelación:

10 Artículo 84 del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y
artículo 113 del Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 58 - 62 61
 Asesoría LABORAL

REGLAS ANTE LA CONCURRENCIA DE BENEFICIARIOS
Cuando existan cónyuge o concubino e hijos con derecho
a)
a pensión, estos concurrirán en el goce de la misma.
Cuando la suma de los porcentajes de pensión que corres-
pondan al cónyuge o concubino y a cada uno de los hijos
excediese al porcentaje sobre la remuneración mensual
b) establecido como máximo por la SBS, dichos porcentajes se
reducirán proporcionalmente. En estos casos, las pensiones
que correspondan a los beneficiarios equivaldrán a los por-
centajes que resulten de aplicar el recálculo correspondiente.
Cuando exista cónyuge o concubino y padres, estos con-
curren en el goce de la pensión. La concurrencia en este
c)
caso no da lugar a recálculo de la pensión del cónyuge o
concubino supérstite o de los padres.
Cuando existan hijos y padres del afiliado fallecido, estos
concurrirán en el goce de la pensión. En este caso, el pago
d) de la pensión de ascendientes procederá siempre y cuando
exista un remanente a favor de los padres del causante, luego
del cálculo de la pensión de los hijos.
Cuando exista cónyuge o concubino, hijos y padres del afi-
liado fallecido, todos concurren en el goce de la pensión. En
este caso, el pago de la pensión de ascendientes procederá
siempre y cuando exista un remanente a favor de los padres
del causante luego del cálculo de la pensión del cónyuge
e)
o concubino supérstite y la de los hijos. Cuando la suma de
los porcentajes máximos que correspondan al cónyuge o
concubino y a cada uno de los hijos excediese el porcentaje
establecido por la SBS como máximo, dichos porcentajes se
reducirán proporcionalmente.
Finalmente, es importante considerar que, en el caso
de que se presente un nuevo beneficiario de un afi
liado pasivo, los beneficiarios no declarados en la soli
citud de pensión no perderán su condición de tales,
pero la pensión devengará desde la fecha de presen-
tación de la solicitud de pensión de sobrevivencia,
efectuándose el recálculo de los porcentajes de pen-
sión a otorgar.

10. Base de cálculo de los porcentajes para las pensiones de sobrevivencia

Deben considerarse las siguientes reglas:

BENEFICIARIOS DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS

Las pensiones de los beneficiarios se calcularán en función de la remuneración promedio de acuerdo a los porcentajes
Si el titular de la cuenta fallece señalados anteriormente.
antes de jubilarse
La remuneración promedio es la que el afiliado ha percibido en los 48 meses anteriores a la ocurrencia de su fallecimiento.

Si el titular de la cuenta fallece El monto de la pensión que recibirán los beneficiarios será con base en la modalidad y el monto de pensión que haya
siendo pensionista recibido el titular de la cuenta.

11. Procedimiento para solicitar la pensión de sobrevivencia

Los pasos que los beneficiarios deben seguir para acceder a la pensión de sobrevivencia en el SPP son los siguientes:

PASO DESCRIPCIÓN

- Solicitud de pensión de sobrevivencia debidamente llenada y firmada.

Los beneficiarios deben
presentar y suscribir ante
la AFP la sección I de la
Paso 1: solicitud de pensión de
sobrevivencia, entregando
Solicitud de pensión copia de la documentación
que acredita su condición
como tales; asimismo, los
siguientes documentos:
- Copia del atestado policial, ante la ocurrencia de un accidente o si se evalúa la
exclusión de la cobertura del seguro.
- Copia de los documentos que acrediten las remuneraciones del afiliado de los
últimos 48 meses, exigible solo para el caso de aquellas remuneraciones que se
hubiesen generado con anterioridad a su incorporación al SPP.
- Certificado médico de defunción, certificado de necropsia o copia certificada
de declaración judicial de muerte presunta, según corresponda.

- Otros documentos que, de modo general, determine la Superintendencia.

Paso 2: Una vez presentada la solicitud con toda la documentación, la AFP procederá a la verificación de la cobertura del
seguro previsional y, de ser el caso, aceptará o rechazará la solicitud. La AFP cuenta con un plazo de 5 días útiles
Conformidad de la solicitud para realizar la evaluación y pronunciarse sobre la conformidad de la solicitud, la cual debe ser firmada tanto
de pensión por los beneficiarios como por el representante de la AFP.

Paso 3:
Los beneficiarios solicitan el cálculo de diferentes modalidades de pensión.
Solicitud de cotizaciones

Paso 4:
Las AFP y compañías de seguro presentan las ofertas de las diferentes modalidades de pensión solicitadas.
Presentación de cotizaciones

Paso 5:
Los beneficiarios eligen la modalidad de pensión.
Elección de modalidad de pensión

Paso 6:
La AFP y/o compañía de seguro efectúan el pago de la pensión de sobrevivencia correspondiente.
Pago de pensión

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a
 Asesoría LABORAL
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

Pautas para determinar si un concepto

es remunerativo
Remuneración es todo pago, en dinero o en especie (cuanticable en dinero), que
nemuseR

percibe el trabajador por los servicios efectivamente prestados al empleador o por

haber puesto su fuerza de trabajo a disposición del mismo. En el presente informe se
desarrollan los elementos característicos de un concepto remunerativo, tales como la
contraprestatividad, la libre disponibilidad y el incremento patrimonial, elementos que,
de presentarse dentro de un concepto calicado como no remunerativo, implicarán su
desnaturalización y, por ende, su ingreso al cálculo de los benecios sociales.

Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS

PALABRAS CLAVES: Remuneración / Prestación de servicios / Contra- Equidad: no es posible la discriminación en el pago de la remu-
prestatividad / Incremento patrimonial / Libre disponibilidad. neración.
Suficiencia: constituye el quantum mínimo que garantiza el
bienestar del trabajador y su familia.

I. ASPECTOS GENERALES SOBRE LA REMUNERACIÓN

1. Regulación constitucional y contenido esencial
El artículo 24 de la Constitución Política del Perú dis-
pone que:
ªEl trabajador tiene derecho a una remuneración equitativa y suficien-
te, que procure, para él y su familia, el bienestar material y espiritual.
El pago de la remuneración y de los beneficios sociales del trabajador
tiene prioridad sobre cualquiera otra obligación del empleador”.
2. Carácter alimentario de la remuneración
Se dice que la remuneración ostenta carácter alimen-
tario por cuanto procura bienestar material y espiritual
para el trabajador y su familia. Es así que cuando se hace
mención al carácter alimentario de la remuneración,
se hace referencia a que el trabajador destina la mayor
parte de sus ingresos a la satisfacción de sus necesida-
des vitales y las de su familia.

A criterio de nuestro Tribunal Constitucional1, el con 3. Denición legal

tenido esencial (intangible para el legislador, que no
puede ser limitado) de la remuneración, tal y como
está reconocido en el marco constitucional, abarca los
siguientes elementos:
CONTENIDO CONSTITUCIONAL DE LA REMUNERACIÓN
Acceso: nadie está obligado a prestar trabajo sin retribución.
No privación arbitraria: ningún empleador puede dejar de otorgar
la remuneración sin causa justificada.
Prioritario: su pago es preferente frente a las demás obligaciones
del empleador, de cara a su naturaleza alimentaria y su relación
con el derecho a la vida y el principio-derecho a la igualdad y la
dignidad.
A nivel normativo se ha considerado el siguiente con-
cepto de remuneración:
ªConstituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie,
cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que
sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen
al trabajador directamente en calidad de alimentación principal,
como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena,
tienen naturaleza remunerativa (¼)”.
Es preciso mencionar que, como el empleador se
encuentra obligado a retribuir los servicios de sus tra-
bajadores, sea en dinero o en especie, para todo efecto
legal, este último tiene que ser cuantificable en dinero.

1 Tribunal Constitucional. Expediente Nº 0020-2012-AI/TC, Lima, 16 de abril de 2014, fundamento 16.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 63 - 65 63
 Asesoría LABORAL
De lo regulado por la norma se pueden extraer las
siguientes características que determinan la naturaleza
remunerativa de un concepto:
· Es contraprestativa.
· Es de libre disposición.
Además, jurisprudencialmente se ha determinado una
tercera característica de la remuneración, esto es, que
constituye una ventaja patrimonial para el trabajador
(Casación Laboral Nº 14285-2015-Lima).
En consecuencia, podemos afirmar que la remune-
ración, en términos generales, es utilizada para hacer
referencia a todos aquellos montos que una persona
percibe como pago por un trabajo o actividad desem-
peñada, siempre que sea de su libre disponibilidad y
represente un incremento patrimonial. Es considerado
un elemento principal del contrato de trabajo y repre-
senta todo lo que percibe el trabajador por los servicios
prestados.
II. CARACTERÍSTICAS DE LA REMUNERACIÓN E IN-
DICIOS DE SALARIEDAD
1. Características
Todo concepto que tenga naturaleza remunerativa
comprende las siguientes características: contrapresta-
ción, libre disposición e incremento patrimonial.
A decir de la Corte Suprema:
ª(¼) del concepto de remuneración contenido en las citas legales
señaladas precedentemente, se advierte como elementos que
identifican su carácter remunerativo: i) el ser percibida por el traba-
jador como consecuencia de la puesta a disposición de su fuerza
de trabajo; ii) el de constituir una ventaja patrimonial al incrementar
directa o indirectamente el patrimonio del trabajador; y iii) el de ser
de libre disponibilidad para el trabajador”.
Veamos en qué consiste cada una de ellas.
1.1. Contraprestación de la remuneración
Esta característica implica que el monto abonado, cual-
quiera sea la denominación que se le dé, se otorga
como pago por los servicios prestados bajo subordina-
ción. Es decir, el trabajador ejecuta un servicio en favor
del empleador, y este, como beneficiario del mismo, se
obliga en compensar el trabajo ejecutado por el refe-
rido trabajador.
Cabe mencionar que, si bien este es un elemento
importante para determinar la naturaleza remunerativa
de un concepto, existen ingresos que sin ser contra-
prestativos son considerados como remunerativos para
todo efecto legal. Así, por ejemplo, tenemos a la remu-
neración vacacional, la asignación familiar, el pago por
los veinte primeros días de incapacidad, entre otros.
1.2. Libre disposición
Según este elemento, es el trabajador quien decide el
destino que le dará a la remuneración. Según el Informe
Nº 18-2013-MTPE/2/14, este se presenta como una
garantía que busca proteger al trabajador de aquellas
injerencias del empleador o de terceros que busquen
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a
interferir en el derecho del trabajador de utilizar su sala-
rio para los fines que crea convenientes.
1.3. Incremento patrimonial
Esta característica, determinada jurisprudencialmente,
consiste en que el dinero percibido por el trabajador
ingresa a formar parte de su dominio patrimonial, razón
por la cual tiene que ser abonado a nombre del presta-
dor de servicios, y no de terceras personas.
2. Elemento determinante de la naturaleza remune
rativa de un concepto
De los tres elementos mencionados, la contrapresta-
ción será el elemento determinante para considerar si
un concepto es o no de naturaleza remunerativa, pues
si bien hay ingresos remunerativos que no contemplan
dicha característica, esto se debe a que así fueron deter-
minados normativamente, por voluntad del legislador, y
no debido a la naturaleza propia de un ingreso.
No sucede lo mismo con los otros conceptos, pues la
libre disponibilidad está presente generalmente en
todo aquel que no tenga la naturaleza de condición
de trabajo, viáticos, movilidades supeditadas o simila-
res. Por ejemplo, las bonificaciones extraordinarias son
de libre disposición del trabajador, pero no por ello son
consideradas remunerativas. Lo mismo sucede con las
bonificaciones otorgadas con ocasión de algún evento:
educación, matrimonio, cumpleaños, entre otros.
Lo mismo sucede con el tercer elemento: el incremento
patrimonial, pues, tomando como ejemplo las bonifi-
caciones extraordinarias o las otras mencionadas, estas
una vez en manos del trabajador, pasan a formar parte
de su dominio patrimonial; y no por ello se convierten
en conceptos remunerativos.
3. Indicios de salariedad
En torno a los indicios de salaridad, se consdieran a los
siguientes:
3.1. Periodicidad del pago
Está referido a que el otorgamiento de un determinado
concepto suele repetirse cada cierto tiempo. Es decir,
son abonados con cierta regularidad, como la mensual,
trimestral, semestral o anual, entre otros.
Por ejemplo, cuando el empleador cada tres meses le
otorga una bonificación y dicha práctica tiende a repe-
tirse en el tiempo.
3.2. Monto estable en el tiempo
Hace referencia a que la suma otorgada por el emplea-
dor es el mismo monto en el tiempo. Es decir, periódica-
mente se abona la misma cantidad de dinero, sin impor-
tar la denominación que se le dé. Si el monto no varía y
es otorgado en los mismos periodos, entonces se podrá
presumir que se trata del mismo concepto y, por ende,
que es remunerativo.
Tenemos, por ejemplo, el caso de un trabajador que
percibe trimestralmente la suma de S/ 400.00 por con-
cepto de bonificación.

III. CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
Serán conceptos no remunerativos todos aquellos que
sean otorgados y que no cumplan copulativamente
con las tres características mencionadas. En ese sen-
tido, en nuestra legislación (artículos 19 y 20 del Decreto
Supremo Nº 001-97-TR) se ha considerado un listado de
conceptos que tienen la calidad de remunerativos.
Se debe mencionar que no basta con considerar un
concepto bajo cualquiera de las denominaciones con-
templadas en los citados artículos, ya que, independien-
temente del nombre que se le dé, si se logra acreditar
la presencia de los elementos característicos de un con-
cepto remunerativo, será calificado como tal y deberá
ingresar al cálculo de los beneficios sociales.
IV. JURISPRUDENCIA SOBRE DESNATURALIZACIÓN
DE CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
En la presente sección consideramos un listado de cri-
terios jurisprudenciales en los que se ha determinado la
desnaturalización de determinados conceptos califica-
dos como no remunerativos por parte del empleador,
pero que, al determinarse el cumplimiento de ciertas
características, fueron catalogados como remunerativos.
1. Racionamiento y movilidad
ªCorresponde señalar que si bien los conceptos de racionamiento,
movilidad y escolaridad, ±normativamente± no integran la remu-
neración computable, sin embargo de las boletas de pago (¼) se
colige que el actor ha percibido por conceptos de racionamiento y
movilidad en un nivel superior al promedio mensual de S/. 264.00 y
198.00, respectivamente, independientes del concepto denominado
`Incremento racion. y movilidad', cuyo monto es de S/. 5.00, siendo
este rubro diferente de los conceptos antes descritos, cuyos mon-
tos superan el gasto común mensual por dichos conceptos, por
lo tanto, de libre disponibilidad del trabajador, por lo que resultan
ser distintos de los que el artículo 19 del Decreto Legislativo N° 650,
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supre-
mo N° 001-97-TR, exceptúa. En consecuencia, tratándose de sumas
superiores al promedio normal y percibidos mensualmente por el
actor, deben constituir parte de la remuneración computable en
el promedio correspondiente, respecto del periodo en que deben
computarse para efectos de liquidar la Compensación por Tiempo
de Servicios” (Casación Nº 2510-2016-Lima).
2. Escolaridad
ªEn cuanto al concepto de escolaridad, se observa de autos que
este ha venido siendo abonado por la demandada con regularidad
y en un monto estimablemente superior al comúnmente otorgado
para cubrir gastos escolares, cuyo abono incluso lo percibió el actor
con regularidad, conforme se observa de las constancias de (¼)
no habiendo la demandada fundamentado el motivo de su abo-
no por lo que no puede ser considerado dentro de la excepción
contemplada en el citado artículo 19 inciso f ) del Decreto Supremo
N.° 001-97-TR, que establece que no conforma la remuneración
computable la asignación o bonificación por educación, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada” (Casación Nº 2510-2016-Lima).
3. Bonicación por productividad gerencial y sindical
ªLa bonificación por productividad gerencial fue percibida por la
demandante por sus servicios prestados en forma regular, ordinaria,
fija y permanente, y de libre disponibilidad por consiguiente cuenta
con el carácter remunerativo” (Casación Laboral Nº 11048-2014-Lima).
ªEn tal sentido, sin perjuicio que la emplazada haya denomi-
nado a la Bonificación por Productividad Sindical y Geren-
cial como una bonificación de naturaleza extraordinaria y
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 63 - 65
CO M E N TA R I O J U R I S P R U D E N C I A L
que fue otorgada de manera unilateral y con carácter de li-
beralidad sujeta a condiciones de evaluación, amparándo-
se en los Convenios Colectivos y las Resoluciones Supremas
N°s 104-94-EF, 121-95-EF, 009-97-EF y 224-98-EF que aprobaron la
Política Remunerativa de la institución demandada, se determina
que la actora ha percibido en forma mensual, sucesiva, con carác-
ter regular y en similar monto periódico, estas bonificaciones de
productividad sindical teniendo en cuenta la naturaleza y carácter
remunerativo de dichas bonificaciones no solo por aplicación
oportuna del principio de derecho laboral de primacía de la realidad
sino fundamentalmente en aplicación del numeral 2) del artículo 26
de la Constitución Política del Estado conforme a la argumentación
fáctica precisada en el considerando anterior; toda vez que en su
percepción se advierte que dichas bonificaciones constituyen
conceptos reconocidos y abonados en forma regular” (Casación
Nº 14604-2014-Lima).
4. Asignación por cumplimiento de objetivos em
presariales
ªLa percepción de la Asignación por Cumplimiento de Objetivos
Empresariales (ACOE) estuvo condicionado al cumplimiento de
objetivos y metas trazadas por el empleador para cada periodo
específico, es decir, era otorgada como estímulo por los logros
alcanzados por la naturaleza ocasional, extraordinaria y no remu-
nerativa, por lo que no puede tener incidencia en el cálculo de
beneficios, tales como la compensación por tiempo de servicios
(CTS) y las utilidades” (Casación Nº 16857-2014-Lima).
ªEn mérito a lo expuesto y en aplicación del principio de primacía de
la realidad, se llega a concluir, que la asignación por cumplimiento
de objetivos empresariales anuales presenta: i) la naturaleza de
retribución indirecta que emerge del acto unilateral del empleador,
ii) han sido abonados en forma habitual, pues han sido abonados
de forma anual; por lo cual habiéndose otorgado por más de tres
años denota que no han sido conceptos meramente ocasionales
y extraordinarios, sino permanente; más aún si las codemandadas
no han cumplido de forma íntegra con las obligaciones señaladas
en el considerando décimo séptimo, en cada año, las cuales tienen
la carga probatoria, de acuerdo al artículo 27 de la Ley Procesal del
Trabajo Nº 26636, y iii) tiene la calidad de concepto de libre disposi-
ción; características que como se ha precisado en los considerandos
precedentes advierten de su naturaleza remunerativa; además, que
la demandada establece que es un acto de liberalidad de acuerdo
a lo expuesto en autos” (Casación Laboral Nº 14285-2015-Lima).
CONCLUSIONES
· La remuneración es todo pago en dinero o, excepcio-
nalmente, en especie que percibe el trabajador por los
servicios efectivamente prestados al empleador o por
haber puesto su fuerza de trabajo a disposición del mismo.
· La remuneración, en términos generales, es utilizada
para hacer referencia a todos aquellos montos que
una persona percibe como pago por un trabajo o
actividad desempeñada, siempre que sea de su libre
disponibilidad y represente un incremento patrimonial.
· Será remunerativo todo concepto que, independien-
temente de su denominación, i) sea contraprestativo,
es decir, otorgado con ocasión del servicio prestado;
ii) de libre disposición, que implica la facultad del tra-
bajador de decidir el destino que le dará; y iii) la ventaja
patrimonial, es decir, que pueda ayudar a satisfacer las
necesidades del trabajador. Asimismo, se presumirá
que un concepto es remunerativo si es otorgado de
forma periódica o regular, y bajo el mismo monto.
· A decir de la Corte Suprema, un concepto será remu-
nerativo, siempre que sea entregada por los servicios
prestados en forma regular, ordinaria, fija y permanente,
y de libre disponibilidad (Casación Laboral Nº 11048-
2014-Lima).
65
 Asesoría LEGAL CORPORATIVA
INFORME LEGAL CORPORATIVO

Responsabilidad social empresarial

frente a la pandemia del COVID19
Denitivamente, el impacto de la crisis sanitaria causada por la pandemia del COVID-19 ha
nemuseR

marcado un hito entre el “antes” y el “después” en el ámbito de la responsabilidad social

empresarial. Este nuevo escenario representa una oportunidad para que los dueños de
negocios, sin importar su tamaño, reexionen sobre su sostenibilidad y trascendencia en
el futuro, convirtiéndose en verdaderos agentes de cambio dentro de la sociedad. Así,
orientar sus modelos de negocios en la contribución a su grupo de interés (colaboradores,
trabajadores, accionistas, clientes, proveedores, comunidad, medioambiente, entre otros),
impactando positivamente de manera económica, social y reputacional.

Rossana GUSUKUMA OTSUKA

Abogada, graduada por la Universidad de San Martín de Porres y con estudios de maestría en Derecho de los Negocios por la misma casa de estudios.
Egresada del Programa de Especialización para Ejecutivos en Derecho Corporativo por la ESAN Graduate School of Business. Egresada del Curso de
Especialización en Derecho Europeo de los Negocios por la Universidad de Alicante, España; con estudios de Derecho de la Construcción en la UPC y
estudios de PAE Derecho Laboral por la ESAN Graduate School of Business.

PALABRAS CLAVES: Responsabilidad social corporativa / Grupo de in- ahora los consumidores tienen en cuenta varios aspectos
terés / Impacto / Reputación / Sostenibilidad / COVID-19. en el comportamiento de las empresas al tomar decisio-
nes sobre el servicio o producto a adquirir.

Por lo expuesto, consideramos pertinente abarcar en el

INTRODUCCIÓN
Sin duda alguna, el impacto de la pandemia del COVID-19
constituye un hecho muy importante en el ámbito de la
responsabilidad social empresarial (en adelante, RSE) por
cuanto resulta ser un impulso que ha llevado a las empre-
sas ya constituidas y a nuevos emprendimientos a sen-
sibilizarse y, más aún, a incorporar la RSE como parte de
su estrategia, no solo orientada al marketing para ganar
mayor imagen y reputación, sino a contribuir en la cons-
trucción de una sociedad más sostenible; lo cual impacta
positivamente en la sostenibilidad del negocio a mediano
y largo plazo.
La crisis de la pandemia promueve en sí un cambio en la
visión y enfoque de las empresas para participar con com-
promiso real y activamente en iniciativas que no solo se
limiten al cumplimiento de carácter normativo, que de por
sí se da por cumplido, sino además en buenas prácticas
con relación a sus actores, estos son, sus colaboradores,
clientes, proveedores, medio ambiente, entre otros; pues
presente informe los conceptos y aspectos generales de
la RSE, conforme se describe a continuación:
I. QUÉ ES LA RESPONSABILIDAD SOCIAL EMPRESARIAL
Para la Organización Internacional del Trabajo (OIT), la
responsabilidad social de la empresa es el conjunto de
acciones que toman en consideración las empresas para
que sus actividades tengan repercusiones positivas sobre
la sociedad y que afirman los principios y valores por los
que se rigen, tanto en sus propios métodos y procesos
internos como en su relación con los demás actores. La
RSE es una iniciativa de carácter voluntario1.
Por lo tanto, la RSE ±también llamada responsabilidad
social corporativa (RSC)± constituye una herramienta de
gestión basada en un comportamiento con compromiso,
conducta ética, adaptabilidad al cambio, que permiten a
las empresas realizar sus actividades generando impac-
tos positivos en la misma y en la sociedad.

1 <https://es.wikipedia.org/wiki/Responsabilidad_social_corporativa>.

66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
a

COMENTARIO DE NORMAS
Sesiones no presenciales y el ejercicio de los derechos de voz
y voto no presenciales en las sociedades  Modificatoria
de la Ley General de Sociedades
I. INTRODUCCIÓN
Mediante Decreto de Urgencia N° 100- 2020, prorrogado
por Decreto de Urgencia Nº 146-2020, se dictaron medidas
para la convocatoria y celebración de juntas de accionistas y
asambleas generales no presenciales virtuales, cuyo alcance
comprendía a las sociedades, asociaciones, fundaciones o
comités u otras personas jurídicas privadas reguladas por las
leyes especiales, y de los órganos análogos de otros tipos
de personas jurídicas, a excepción de las entidades bajo la
supervisión de la Superintendencia de Mercado de Valores
y las cooperativas. Esta autorización, de carácter excepcional
no permanente, permitió la convocatoria y celebración de
juntas generales de las sociedades y asambleas generales
de manera no presencial (virtual), aun cuando el estatuto
de la persona jurídica correspondiente solo reconozca la
posibilidad de celebrar sesiones presenciales y no se haya
previsto en el mismo la realización de sesiones no pre-
senciales (virtuales), con vigencia hasta 90 días hábiles de
concluida la vigencia del estado de emergencia nacional.
Mediante Ley Nº 31194, publicada en el diario oficial El
Peruano con fecha 14 de mayo de 2021, se modifica el artículo
21-A de la Ley Nº 26887 - Ley General de Sociedades, con
la finalidad de regular las sesiones no presenciales y el ejer-
cicio de los derechos de voz y voto no presenciales en las
sociedades, de manera permanente, cuyo ámbito de apli-
cación alcanza a las sociedades reguladas por la LGS, y a
las personas jurídicas reguladas por el Código Civil (aso-
ciación, fundación y comité) y otras leyes especiales. Su
entrada en vigencia es a partir del día 15 de mayo de 2021.
Asimismo, mediante la Ley N° 31194 se deroga el D.U. Nº 100-
2020 y el artículo 4 del D.U. Nº 018-2021.
II. ALCANCE NORMATIVO
1. Sesiones no presenciales y ejercicio de los dere
chos de voz y voto no presenciales
Al respecto, la norma en mención establece lo siguiente:
· Los órganos de las sociedades podrán realizar sesiones
no presenciales con la misma validez que las sesiones
presenciales.
· Los medios para llevar a cabo las sesiones no presenciales
serán electrónicos u otro de naturaleza similar, de
conformidad con lo establecido en el estatuto de la
sociedad. Dichos medios deben de garantizar:
a) La identificación, comunicación, participación,
el ejercicio de los derechos de voz y voto de sus
miembros; y
b) El correcto desarrollo de la sesión.
· La responsabilidad del cumplimiento de las garantías
antes mencionadas, corresponde al órgano que con-
voca o preside la sesión.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · pp. 66 - 69
I N F O R M E L E G A L C O R P O R AT I V O
· Existe imposibilidad de llevar a cabo sesiones no pre-
senciales cuando exista alguna prohibición legal o
estatutaria.
· Formalidad de la convocatoria a sesiones no presen
ciales: deberá ser efectuada por medios electrónicos
o de otra naturaleza que permitan la obtención de la
constancia de recepción o a través de los mecanismos
previstos en la LGS.
· Formalidad de las actas de las sesiones no presenciales:
a) Deberán ser firmadas por escrito o digitalmente,
entendiéndose por esta última a aquella que se
emite por medio del software de emisión de firma
digital acreditado y registrado ante el Indecopi.
b) Las firmas serán por quienes están obligados con-
forme a ley o estatuto.
c) Las actas deben ser insertadas en el libro de actas
correspondiente; asimismo, podrán ser almace-
nadas, adicionalmente, en medios electrónicos u
otros de naturaleza similar que garanticen la con-
servación del soporte, así como la autenticidad y
legitimidad de los acuerdos adoptados.
· Sobre el ejercicio del derecho de voto no presencial, ya
sea en sesiones presenciales o no presenciales, se
podrá realizar por medio de:
a) Firma digital.
b) Firma legalizada.
c) Medios electrónicos u otros de naturaleza similar.
2. Adecuación de estatutos
Aquellas sociedades que elijan realizar sesiones no pre-
senciales podrán adecuar sus estatutos a lo dispuesto por
la norma materia de explicación.
La sesión destinada a adecuar los estatutos podrá reali-
zarse de manera no presencial con las mismas garantías
indicadas en el numeral 1, que antecede.
3. Régimen de excepción
Los órganos de las sociedades podrán realizar sesiones
no presenciales conforme a las reglas previstas en el
artículo 21-A de la LGS, durante la vigencia de un régimen
de excepción que impidan la realización de sesiones pre-
senciales, aun cuando su estatuto no establezca la posi-
bilidad de realizar sesiones no presenciales.
Finalmente, cabe resaltar que la Ley Nº 31194, materia de
desarrollo, se ha dado con la finalidad de regular de manera
permanente la realización de las sesiones no presenciales
o virtuales. Parece ser que regula de manera más clara y
precisa el artículo 21-A de la LGS.
69
 INDICADORES
TRIBUTARIOS*

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES  EJERCICIO 2021

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021 22/02/2021
Enero 2021 3 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Febrero 2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021 22/03/2021
Marzo 2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021 26/04/2021
Abril 2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021 24/05/2021
Mayo 2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021 22/06/2021
Junio 2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021 22/07/2021
Julio 2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021 23/08/2021
Agosto 2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021 22/09/2021
Setiembre 2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021 25/10/2021
Octubre 2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021 23/11/2021
Noviembre 2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021 23/12/2021
Diciembre 2021 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022 24/01/2022
Base legal: Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000) según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo I de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS

SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLEPLE O EL SLEPORTAL
ENERO A DICIEMBRE 2021*

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2021 1 2 11/02/2021 12/02/2021 15/02/2021 16/02/2021 17/02/2021 18/02/2021 19/02/2021
Enero 2021 3 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Febrero 2021 11/03/2021 12/03/2021 15/03/2021 16/03/2021 17/03/2021 18/03/2021 19/03/2021
Marzo 2021 15/04/2021 16/04/2021 19/04/2021 20/04/2021 21/04/2021 22/04/2021 23/04/2021
Abril 2021 13/05/2021 14/05/2021 17/05/2021 18/05/2021 19/05/2021 20/05/2021 21/05/2021
Mayo 2021 11/06/2021 14/06/2021 15/06/2021 16/06/2021 17/06/2021 18/06/2021 21/06/2021
Junio 2021 13/07/2021 14/07/2021 15/07/2021 16/07/2021 19/07/2021 20/07/2021 21/07/2021
Julio 2021 12/08/2021 13/08/2021 16/08/2021 17/08/2021 18/08/2021 19/08/2021 20/08/2021
Agosto 2021 13/09/2021 14/09/2021 15/09/2021 16/09/2021 17/09/2021 20/09/2021 21/09/2021
Setiembre 2021 14/10/2021 15/10/2021 18/10/2021 19/10/2021 20/10/2021 21/10/2021 22/10/2021
Octubre 2021 12/11/2021 15/11/2021 16/11/2021 17/11/2021 18/11/2021 19/11/2021 22/11/2021
Noviembre 2021 14/12/2021 15/12/2021 16/12/2021 17/12/2021 20/12/2021 21/12/2021 22/12/2021
Diciembre 2021 13/01/2022 14/01/2022 17/01/2022 18/01/2022 19/01/2022 20/01/2022 21/01/2022
* Para el ejercicio 2021 se ha contemplado un solo cronograma y ya no tipo A o B. Base legal: Anexo II de la R.S.N° 000224-2020 /Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT (9,890,000), según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(2) Para los deudores tributarios cuyo domicilio ®scal al 27 de enero de 2021 este ubicado en los departamentos clasi®cados en el nivel de alerta alto sin importar el nivel de ingresos, según cronograma original en
el Anexo II de la R.S. N° 000224-2020/Sunat publicada el 27 de diciembre de 2020.
(3) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2020 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT (9,890,000) y cuyo domicilio ®scal, al 27 de enero de 2021, se encuentre ubicado en aquellos de-
partamentos y provincias clasi®cados con nivel de alerta muy alto o extremo, de acuerdo a la R.S. N° 00016-2021/Sunat y modi®catoria. En caso que estos también estén comprendidos en el ámbito de aplicación
de la R.S. N° 051-2019/Sunat, el cumplimiento de sus obligaciones tributarias se rige únicamente por lo señalado en dicha resolución.

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM )

Hasta el 31/03/2020 1 Desde el 01/04/2020 al 31/03/2021 2 Apartir del 01/04/2021 3
Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera Moneda nacional Moneda extranjera
Conceptos
Men Men Men Men Men Men
Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria Diaria
sual sual sual sual sual sual
Deudas tributarias, por tributos administrados
1,20% 0,04000% 0,60% 0,02000% 1,00% 0,03333% 0,50% 0,01667% 0,90% 0,03000% 0,50% 0,01667%
y/o recaudados por la Sunat *
Devolucion de pagos indebidos o en exceso 0,50% 0,01667% 0,30% 0,01000% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833% 0,42% 0,01400% 0,25% 0,00833%
Devolucion por Retenciones y/o Percepciones no
1,20% 0,04000% N/A N/A 1,00% 0,03333% N/A N/A 0,90% 0,03000% N/A N/A
Aplicadas del IGV **
(*) Deuda tributaria: tributos (por ejemplo, IGV, renta, EsSalud entre otros) y multas, según lo señalado en el artículo 28 del Código Tributario.
(**) Solo aplica para moneda nacional, asimismo apartir del 01/04/2020 la TIM aplicable, segun lo indicado en el segundo párrafo del inciso a) del art. 3 de la RS N° 066-2020/SUNAT, sera la indicada en el art. 3 de la RS
N° 296-2011/SUNAT, por lo tanto la TIM apartir del 01/04/2020 al 31/03/2021 es del 1.00% y desde el 01/04/2021 hasta el dia de hoy es del 0.90%.
(1) Base Legal: R.S. Nº 053-2010/Sunat, publicada el 17 de febrero del 2010.
(2) Base Legal: R.S. Nº 066-2020/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2020.
(3) Base Legal: R.S. Nº 000044-2021/Sunat, publicada el 31 de marzo de 2021, en la cual la unica modi®cacion fue a la TIM referente a las deudas tributarias y/o recaudados por SUNAT en moneda nacional.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos, pueden ser consultados en: <http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma>.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 70

a
 INDICADORES
ECONÓMICOFINANCIEROS1

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA  Del 14 al 27 de mayo de 2021

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL  TAMN
DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMN 10,80 10,80 10,80 10,76 10,77 10,73 10,73 10,70 10,70 10,70 10,70 10,73 10,74 10,72
F. Acumulado * 5792,13499 5793,78528 5795,43605 5797,08149 5798,72884 5800,37081 5802,01324 5803,65179 5805,29080 5806,93027 5808,57021 5810,21496 5811,86163 5813,50587
F. Diario 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028 0,00028

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILMN (%) 0,86 0,86 0,86 0,86 0,85 0,85 0,86 0,85 0,85 0,85 0,86 0,85 0,85 0,84
F. Acumulado * 7,80939 7,80957 7,80976 7,80994 7,81013 7,81031 7,81050 7,81068 7,81086 7,81105 7,81123 7,81142 7,81160 7,81178
F. Diario 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002 0,00002

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA  TAMEX

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TAMEX 6,33 6,33 6,33 6,33 6,32 6,30 6,22 6,23 6,23 6,23 6,22 6,30 6,35 6,34
F. Acumulado * 25,48513 25,48947 25,49382 25,49816 25,50251 25,50683 25,51111 25,51539 25,51968 25,52396 25,52824 25,53257 25,53694 25,54130
F. Diario 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
TILME 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,20 0,19 0,19 0,19 0,19 0,20 0,20 0,20 0,19
F. Acumulado * 2,09684 2,09685 2,09686 2,09687 2,09689 2,09690 2,09691 2,09692 2,09693 2,09694 2,09695 2,09696 2,09698 2,09699
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o®cial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
Del 14 al 27 de mayo de 2021 Del 14 al 27 de mayo de 2021
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE %
Compra Venta Compra Venta *
Compra Venta Compra Venta
14 0,098 0,155 0,188 0,266 3,25
14 3,672 3,678 3,676 3,686 4,285 4,697 0,034 0,040
15 Sábado
15 Sábado 3,672 3,678
16 Domingo 16 Domingo 3,672 3,678
17 0,098 0,150 0,187 0,265 3,25 17 3,702 3,704 3,672 3,678 4,370 4,818 0,034 0,037
18 0,099 0,155 0,184 0,263 3,25 18 3,723 3,728 3,702 3,704 4,515 4,723 0,034 0,036
19 0,097 0,149 0,184 0,264 3,25 19 3,740 3,747 3,723 3,728 4,558 4,673 0,037
20 0,093 0,150 0,184 0,264 3,25 20 3,736 3,741 3,740 3,747 4,483 4,695 0,034 0,037
21 0,092 0,147 0,179 0,260 3,25 21 3,741 3,745 3,736 3,741 4,360 4,734 0,029 0,037
22 Sábado 22 Sábado 3,741 3,745
23 Domingo 3,741 3,745
23 Domingo
24 3,790 3,796 3,741 3,745 4,574 4,996 0,036
24 0,091 0,141 0,177 0,258 3,25
25 3,829 3,832 3,790 3,796 4,669 4,947 0,034 0,038
25 0,090 0,139 0,177 0,256 3,25
26 3,839 3,842 3,829 3,832 4,611 4,999 0,041
26 0,093 0,135 0,172 0,252 3,25 27 3,863 3,865 3,839 3,842 4,641 4,740
27 0,092 0,135 0,171 0,249 3,25 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo
5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL  PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR IPC

LIBOR %  TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2020 2020

ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25 DICIEMBRE 135,32 0,05 1,97 1,020
2021
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25
ENERO 136,32 0,74 0,74 1,007
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 FEBRERO 136,15 -0,13 0,62 1,006
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25 MARZO 137,30 0,84 1,46 1,015
ABRIL 137,15 -0,10 1,36 1,014
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25

SETIEMBRE 0,152 0,237 0,279 0,394 3,25 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
OCTUBRE 0,146 0,221 0,247 0,342 3,25 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
NOVIEMBRE 0,142 0,219 0,250 0,336 3,25 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 0,149 0,233 0,256 0,336 3,25
2020
2021
DICEMBRE 110,440773 0,65 1,56 1,016
ENERO 0,128 0,223 0,241 0,321 3,25
2021
FEBRERO 0,114 0,191 0,206 0,297 3,25 ENERO 111,618515 1,07 1,07 1,011

MARZO 0,108 0,190 0,201 0,280 3,25 FEBRERO 112,808299 1,07 2,14 1,021
MARZO 114,623015 1,61 3,79 1,038
ABRIL 0,111 0,185 0,212 0,285 3,25
ABRIL 114,611266 -0,01 3,78 1,038
(1) Los indicadores económico-®nancieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2a quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 71 71

 INDICADORES
LABORALES*

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES  2021
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2021 TASA TASA Efectivo o
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL cheque del
banco
14 0,86 0,00002 1,98073 0,20 0,00001 0,71765 mismo banco
15 0,86 0,00002 1,98075 0,20 0,00001 0,71765 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 15/01/2021 19/01/2021
16 0,86 0,00002 1,98078 0,20 0,00001 0,71766 Ene.21 03/02/2021 05/02/2021 15/02/2021 16/02/2021
17 0,86 0,00002 1,98080 0,20 0,00001 0,71766 Feb.21 03/03/2021 05/03/2021 15/03/2021 16/03/2021
18 0,85 0,00002 1,98082 0,20 0,00001 0,71767 Mar.21 07/04/2021 09/04/2021 15/04/2021 20/04/2021
19 0,85 0,00002 1,98085 0,20 0,00001 0,71767
Abr.21 05/05/2021 07/05/2021 17/05/2021 18/05/2021
20 0,86 0,00002 1,98087 0,19 0,00001 0,71768
May.21 03/06/2021 07/06/2021 15/06/2021 16/06/2021
21 0,85 0,00002 1,98090 0,19 0,00001 0,71769
Jun.21 05/07/2021 07/07/2021 15/07/2021 16/07/2021
22 0,85 0,00002 1,98092 0,19 0,00001 0,71769
Jul.21 04/08/2021 06/08/2021 16/08/2021 17/08/2021
23 0,85 0,00002 1,98094 0,19 0,00001 0,71770
Ago.21 03/09/2021 07/09/2021 15/09/2021 16/09/2021
24 0,86 0,00002 1,98097 0,20 0,00001 0,71770
Set.21 05/10/2021 07/10/2021 15/10/2021 19/10/2021
25 0,85 0,00002 1,98099 0,20 0,00001 0,71771
Oct.21 04/11/2021 08/11/2021 15/11/2021 17/11/2021
26 0,85 0,00002 1,98101 0,20 0,00001 0,71771
27 0,84 0,00002 1,98104 0,19 0,00001 0,71772 Nov.21 03/12/2021 07/12/2021 15/12/2021 17/12/2021
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, grati®caciones, vacaciones, etc. Dic.21 05/01/2022 07/01/2022 17/01/2022 15/01/2022
Fuente SBS.

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES SPP
UIT = S/ 4,400 MAYO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA PROFUTURO

CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre ujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT %1 1.47 % 1.55 % 1.60 % 1.69 %
DE LA S/ % remuneración
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias ± Priva- Comisión mixta
5126 1.0733 47.23
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modi®cación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-  Sobre ujo
0.23 % 0.00 % 0.18 % 0.28 %
jero % remuneración

Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-

5533 0.5000 22.00  Sobre saldo anual 1.25 % 0.82 % 1.25 % 1.20 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modi®cación del Contrato de Prima de seguro 1.74 %
0.5023 22.10
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.1279 181.63 Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas Tope de seguro 10,043.52
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 25.43
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5779 Por cada Gastos de sepelio 4,554.41
análogos trabaja-
dor
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8512 37.50
CATEGORÍA DEL MES DE MAYO
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8256 36.33
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, o®cinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1477 50.50 Dígito 0 14 de junio
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 15 de junio
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2209 53.72 Dígitos 2 y 3 16 de junio
mediación Laboral
Dígitos 4 y 5 17 de junio
Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
1.6919 74.44
des que realizan actividades de Intermediación Laboral Dígitos 6 y 7 18 de junio
(1) UIT del ejercicio en curso. Dígitos 8 y 9 21 de junio
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/®le/313624/TUPA_317-2018-
TR_Portal.pdf Buenos contribuyentes
22 de junio
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi®catoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina y UESP
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

(*) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 398 · 2 quincena - Mayo 2021 · ISSN 18135080 · p. 72

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