M.Sc. Aud.

Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 4

PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y EVIDENCIAS

OBJETIVOS

El propósito es dar a conocer a los participantes, las técnicas, métodos y parámetros de calidad requeridos
y aceptados para desarrollar la Auditoria.

Al culminar el tema, el alumno habrá aprendido a utilizar las herramientas más usadas en una Auditoria
de EE.FF. Además, se habrá familiarizado con el proceso más aconsejable en una Auditoria Financiera.

1. PROCEDIMIENTOS

Es un acto que se va a ejecutar constituyen los cursos de acción de que dispone el auditor para juzgar
lo apegado a las normas y la validez de la aplicación de los principios1 Ej. Arquear el efectivo
disponible obteniendo la confirmación bancaria.

Los procedimientos son por otra parte los actos o pasos detallados que integran el trabajo de
investigación2.

Los procedimientos son un conjunto de técnicas de auditoría organizados estratégicamente para

conseguir evidencia de un hecho.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas que forman el examen de una partida
hecho o circunstancia3.

Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brindan, en procedimientos
de cumplimiento y sustantivos.

En la práctica, resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble propósito. Los
procedimientos que proporcionan evidencia de control también pueden proporcionar evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados o a la inversa.

1.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son de aplicación efectiva y uniformemente.

1
Arthur Holmes. Principios de Auditoría
2
W.B. Meigs. Principios de Auditoría
3
Comisión de Procedimientos de Auditoría “I.M.C.P.”, Boletín N° 2
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1.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros.

A continuación describiremos los procedimientos de auditoría mencionados anteriormente sin

tipificarlos rígidamente si es de cumplimiento o sustantivas.

 Indagaciones con el personal

Se utiliza tanto para obtener evidencia de cumplimiento como evidencia sustantiva, que consiste en
obtener información oral o escrita del personal de la entidad sujeta a auditoría, sobre expresiones
sobre asuntos que tienen impacto contable, explicaciones de relaciones entre datos contables y
operativos que forman parte del análisis sustantivo, del análisis de planificación y de revisión y otro
tipo de aclaraciones y explicaciones que el auditor considere necesarios, generalmente este
procedimiento no proporciona evidencia muy confiable o suficiente para respaldar una aseveración,
pero puede ser suficiente para corroborar otras formas de evidencia. Un método de corroborar estas
respuestas es a través del procedimiento de observación.

 Observación

Consiste en observar una acción en el momento en que se realiza, nos proporciona

evidencia de la existencia de vigencia de los controles descritos al auditor, sin
embargo se debe realizar procedimientos adicionales para evidenciar su realización
durante todo el periodo sujeto a examen, esta evidencia no es confiable por sí sola.
Por ejemplo: observar el marcado de tarjetas de asistencia del personal, para verificar
el control del jefe de almacenes y si los funcionarios marcan una sola vez.

 Inspección y revisión de documentación y registros contables

Consiste en la revisión de los registros contables y

su documentación de respaldo, para considerarla
confiable debemos tomar en cuenta su origen
externo o interno, además de que los documentos
sujetos a revisión deben ser los originales.

También son revisados los manuales de

procedimientos, manuales de funciones y toda la
documentación que generen los sistemas
establecidos por la gerencia y que nos demuestren que los controles están implantados, pero no nos
dan seguridad de que son aplicados, por lo cual mediante otros procedimientos como de
reconstrucción y de observación nos cercioraremos de aquello.

Los procedimientos de inspección son aplicados también a los activos para obtener evidencia de su
existencia, pero no proporciona evidencia satisfactoria con respecto a la propiedad, integridad o
valuación de los activos inspeccionados.
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 Procedimientos de reconstrucción del flujo operacional

Consiste en la operación y seguimiento de una muestra de transacciones para establecer los controles
aplicados a las funciones de procesamiento con el fin de conocer los métodos que se utilizan para
procesar la información y permite identificar los cambios que se hayan producido en el sistema
además nos permite descubrir errores en una transacción que el sistema no haya detectado, este
procedimiento se utiliza en pruebas de recorrido.

 Técnicas de datos de prueba

Consiste en ingresar transacciones de prueba ficticias en los sistemas computadorizados de la entidad

y la comparación con los resultados previamente determinados para establecer si los controles y
funciones son efectivos.

 Procedimientos analíticos

Consiste en el estudio y evaluación de la información financiera, no

financiera y comparándolos con otros datos de importancia, con este
procedimiento también podrá establecer errores o faltas de
consistencia en la exposición de los datos analizados y detectar
eventos inusuales a través de análisis comparativo, horizontales y
verticales, índices de liquidez, solvencia y rentabilidad.

Este procedimiento se utiliza para comparar información financiera y

no financiera más importante del año incluyendo presupuestos y datos reales con la información de
gestiones anteriores y con las correspondientes empresas del mismo ramo.

Este procedimiento utiliza en la planificación, ejecución y conclusión de la auditoría, los factores que
debemos tomar en cuenta para su realización son las siguientes, las partidas deben tener capacidad de
relacionarse, debe ser convincente y tener variables independientes.

Este procedimiento debe ser más utilizado para establecer la razonabilidad de los montos de las
cuentas acumulativas expuestas en los estados financieras.

 Recuento u observación física

Consiste en el recuento físico de activos tangibles y la comparación de los resultados con los
registros contables de la entidad.

Este procedimiento nos brinda información confiable referida al momento en que se lleva a cabo, no
así a todo el periodo.

 Confirmaciones de terceros

Consiste en obtener una afirmación de un hecho, un saldo o una opinión de terceras personas a la
entidad, este procedimiento proporciona una evidencia fuerte y documentada de una fuente externa,
ya que las respuestas a las solicitudes de confirmación son preparadas por el confirmado y son
independientes a los registros del cliente.
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Este tipo de procedimiento sirve para confirmar efectivo o endeudamiento en bancos, cuentas por
cobrar, inventario o valores en poder de terceros, información actuarial o legal, cuentas por pagar,
garantías y otros pasivos contingentes, títulos de propiedades, activos pignorados, firmas autorizadas
en bancos, etc.

La confirmación debe solicitarse únicamente sobre asuntos que se espera que sean de conocimiento
del confirmado, por ejemplo la solicitud de confirmación para confirmar una partida por cobrar
hipotecaria, podría tratar de confirmar solo la fecha y el monto original, las tasas de interés, el pago
mensual, y la fecha del último pago si es poco probable que el prestatario conozca el saldo no
amortizado de la hipoteca en un momento determinado. Asimismo, la confirmación de inventarios en
poder de terceros podría confirmar la cantidad y descripción de aquellos inventarios, pero no el
costo.

Es importante que en la confirmación se solicite a los confirmados la respuesta directa a la dirección

del ente al cual pertenece la comisión de auditoría la misma que debe mantener control sobre las
cartas de confirmación en todo el proceso, a fin de minimizar la posibilidad de interferencia por parte
de la entidad auditada.

Para las confirmaciones generalmente se siguen los siguientes pasos:

➢ Escoger un método de confirmación apropiado y la base para el muestreo.

➢ Asegurarse que la población este completa y seleccionar la muestra específica a ser

circularizada.

➢ Preparar las solicitudes de confirmación.

➢ Verificar la exactitud de las solicitudes y direcciones de confirmación y enviarlas en sobres que

incluyen la dirección del ente a la cual pertenece la comisión auditora.

➢ Investigar cualquier solicitud de confirmación devuelta sin entregar, verificar direcciones,

buscar información corroborativa de la existencia del cliente y mantener el control sobre las
respuestas.

➢ Seguimiento apropiado a cualquier solicitud no respondida, enviar segundas y hasta terceras

confirmaciones o realizar otros procedimientos por ejemplo para cuentas por cobrar, comprobar
cobros en efectivo subsiguientes, si pueden ser identificados específicamente con las partidas
pendientes a la fecha de la confirmación y/u ordenes de compras de clientes y documentos de
embarque.

 Procedimientos de Diagnóstico

Consiste en analizar la información de un determinado componente para determinar áreas de alto

riesgo, debilidades en el sistema, este procedimiento nos sirve para orientar el trabajo de auditoría.
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 Procedimientos de recálculo

Proporciona evidencia sobre la exactitud aritmética de las operaciones o saldos, sin embargo, este
procedimiento por si solo no proporciona evidencia suficiente por lo que debe ser complementado
con otros procedimientos, por ejemplo, sumas de detalles de soporte de cuentas por cobrar para
concordar con los totales registrados, sumas y extensiones de sumarización de inventarios. El
procedimiento de recálculo será utilizado de acuerdo al criterio del auditor, a sus objetivos de
auditoría y los riesgos existentes.

Extensión o Alcance de los Procedimientos

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da los procedimientos, es decir, la intensidad y

profundidad con que se aplican prácticamente.

El alcance lo determinan varios elementos, pero el más importante el grado de eficacia del control
interno de la empresa. Otros factores que lo determinan son: El total de partidas individuales que
forman la partida total a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen.

2. TÉCNICAS

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador
Público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para su opinión. O sea, las
técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público 4

Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores para obtener las
evidencias necesarias y suficientes que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la
materia examinada5

2.1. Tipos de Técnicas5

Las técnicas que se utilizan en auditoría se clasifican en:

a. Verbales
b. Oculares
c. Documentales
d. Físicas
e. Escritas

a. Verbales

Consiste en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la

entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control
interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.

4
Victor M. Mendivil E. Principios de Auditoría
5
Raúl De Armas Garcia. Manual de Auditoría de Gestión. Universidad de La Habana, 2004
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a.1. Indagación

Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad

auditada o a terceros cuyas actividades guarden relación con la operación de esta.

a.2. Encuestas y Cuestionarios

Es la aplicación de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para
conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

b. Oculares

Consiste en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y
documentan los procesos o procedimientos mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las
actividades objeto de control.

b.1. Observación

Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una
actividad o proceso.

b.2. Comparación o Confrontación

Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los
lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar
sus diferencias y semejanzas.

b.3. Revisiones selectivas

Radica en el examen de ciertas características importantes que debe cumplir una actividad, informes
o documentos, seleccionados así parte de las operaciones que serán evaluadas o verificadas en la
ejecución de la auditoría.

b.4 Rastreo o recorrido

Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su
ejecución

c. Documentales

Consiste en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados
por los auditores.

c.1. Comprobación

Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de
corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los
documentos que la justifican.
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c.2. Computación

Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computadora y los software

especializados.

c.3. Revisión analítica

Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las fluctuaciones,

variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.

d. Físicas

Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados.

d.1. Inspección

Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones,

operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas.

e. Escritas

Consiste en reflejar información importante par el trabajo del auditor.

e.1 Análisis

Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y técnico. Permitiendo identificar y clasificar par su posterior análisis todos los
aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada.

e.2. Conciliación

Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o

instituciones, con relación a una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que
permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de
examen.

e.3. Confirmación

Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u

operaciones, mediante datos o información obtenidas de manera directa y por escrito de los
funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas de verificación.

c.4. Cálculo

Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones contenidas en los

documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.
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3. EVIDENCIA

En la definición de Auditoría se establece que es necesario obtener suficiente evidencia para

respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. De esta definición
resulta que la obtención de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditoría.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. La evidencia de auditoría puede ser obtenida de los sistemas del ente; de
documentación respaldatoria de las transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. Según sea la fuente de obtención de evidencia,
ésta puede ser de control o sustantiva.

Para que una evidencia pueda considerarse suficiente y competente debe tener las siguientes
características:

✓ Confiable y relevante

La evidencia de auditoría obtenida de fuentes independientes externas a la entidad sujeta a

auditoría es más confiable que aquella obtenida únicamente dentro de la entidad. La evidencia
de auditoría obtenida de varias fuentes que sugieren la misma conclusión generalmente es de
calidad superior a aquella obtenida de una sola fuente.

✓ Suficiente

La cantidad y tipo de evidencia que requiere el auditor para sustentar sus conclusiones.

✓ Económica

La elección y la evaluación de la evidencia de auditoría dependerán del análisis costo-beneficio,

sin embargo el grado de dificultad y el tiempo para dedicar en la revisión de una cuenta
específica no son razones válidas para omitir una prueba.

✓ Disponible y oportuna

Que pueda obtenerse en el tiempo programado.

Existen dos clases de evidencias de auditoría:

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y
obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.

El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la determinación del tipo de

evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considere necesaria para verificar la
validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinación
del "enfoque de auditoría"
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Fuentes de Evidencia de Auditoría

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la
evidencia varía considerablemente según sea la fuente que la origina. El siguiente cuadro trata de
comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o Obtenida dentro de la empresa
F hechos independientes de la
organización.
U Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control débil
efectivo.
E
Por conocimiento directo: Por conocimiento indirecto confianza en
N observación, el trabajo de terceras personas (por ej.
Inspección o reconstrucción. Auditores internos)
T
Documentada Oral
E

S De la gerencia superior Del personal de menor nivel

Además, el enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable
(eficiencia) y con el menor costo posible (eficiencia)6

4. VENTAJAS DE LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

Los principales usuarios de los resultados de la auditoría son los ejecutivos, titulares y funcionarios
responsables de la entidad que lleven a cabo de las operaciones, actividades y transacciones sujetas a
la auditoría.

Algunas de las ventajas de la realización de una auditoría son las siguientes:

a) El auditor asesora a la gerencia en la parte financiera, contable y operacional ofreciendo

recomendaciones para mejorar los sistemas de control, los registros contables y la información
financiera.
b) El resultado del examen permite innovar en la entidad las prácticas y procedimientos en sus
operaciones.
c) El resultado del examen de auditoría, muestra objetivamente la situación financiera económica
y de control de una entidad a una determinada fecha, que permite la adecuada toma de
decisiones por parte de los ejecutivos.

6
Carlos A. Slosse. Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial. Ed. Macchi, Buenos Aires, 1990
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 10

BIBLIOGRAFÍA

Comisión de Procedimientos de Auditoria. Boletín Nº 2

De Armas Garcia, Raúl. Manual de Auditoria de Gestión, 2004
Holmes, Arthur. Principios de Auditoria
Meigs, W.B. Principios de Auditoria
Mendivil E., Víctor M. Principios de Auditoria
Slosse, Carlos A.Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial, 1990