M.Sc. Aud.

Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 3

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento de la normativa de la Auditoria que deberán

utilizar como una guía practica en el ejercicio de su profesión.

Al culminar el tema, el participante habrá aprendido sobre las normas de la Auditoria, Internacionales y
Nacionales.

1. PRINCIPIO

Es una verdad fundamental o sea la principal ley o doctrina. Si bien los

principios de Auditoria no son verdaderas leyes en el sentido filosófico, se
constituyen reglas derivadas del razonamiento y la experiencia y que sirven
de guía al auditor.1

2. NORMAS

Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del Auditor y al trabajo que desempeña.2

Las normas son el conjunto de partes y requerimientos relativos a la persona del Contador Público a
su trabajo y a su dictamen es decir, se trata de un conjunto de reglas que regulan el ejercicio de
Auditoria Externa.3

3. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA

El Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad de acuerdo al artículo 49º del Estatuto
Orgánico del Colegio de Auditores de Bolivia es el organismo especializado con autonomía técnica
de carácter permanente, cuya funciones se desarrollan en cumplimiento del Reglamento Interno
aprobado con Resolución del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia Nº
04/2003 del 02 de diciembre de 2003, la cual señala como objetivo principal del Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad (C.T.N.A.C.) el de emitir pronunciamientos técnicos de la
profesión y orientar aspectos vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional y
su función entre otros son: de proponer, aprobar, modificar y/o sustituir principios y normas de
contabilidad y auditoría, las cuales un vez promulgadas deberán ser acatadas por todos sus asociados
y servir de guía a los profesionales de auditoría y publicitar y difundir las normas de auditoría y
contabilidad. Cumpliendo los objetivos citados el C.T.N.A.C. ha emitido cinco normas de Auditoría
que son las siguientes:

NA Nº 1 Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros.

NA Nº 2 Normas Relativas a la Emisión de Dictámenes.
NA Nº 3 Planificación del Trabajo de Auditoría.

1
Arthur Holmes. Principios de auditoria
2
Comisión de Procedimientos de auditoria “I.M.C.P.”, Boletín Nº 3
3
Fowler E. Newton. Tratado de auditoria
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NA Nº 4 Norma Relativa a la Emisión de Informes con Propósitos Tributarios.

NA Nº 5 Documentos del Auditor.

NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS4

Integridad, objetividad e independencia

El auditor independiente debe:

a. Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional

b. Ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencia afecten su objetividad
c. Mantener una actitud imparcial y debe ser y aparecer libre de cualquier interés que pudiera
considerarse, cualquiera que se su efecto real, como incompatible con la integridad y la
objetividad.

Habilidades y competencia
La auditoria debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con
el debido cuidad profesional, por personas que tengan adecuado
entrenamiento, experiencia y competencia en auditoria. El
auditor debe poseer título profesional de contador público o su
equivalente.

El auditor requiere habilidades y competencia especializada,

que se adquieren a través de la combinación de la educación
general, del conocimiento técnico obtenido a través del estudio
y de cursos formales que concluyan con un examen para
calificar aptitudes, así como de la experiencia práctica bajo la
supervisión apropiada. Además, requiere estar en forma
permanente, al tanto de los progresos, incluyendo
pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia
sobre contabilidad y auditoria, reglamentaciones importantes y
requerimientos legales.

Confidencialidad
El auditor debe respetar la confidencialidad de la
información que obtenga en el curso de su trabajo y no
debe revelar la información a terceros sin que cuente con
autorización específica, a menos que exista una
obligación legal o profesional para ello.

Trabajo realizado por otros profesionales

Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza
trabajo realizado por otros auditores o expertos, él
continúa siendo responsable de formarse y expresar una
opinión con respecto a la información financiera.
El auditor debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes,
Debe obtener seguridad razonable de que el trabajo efectuado por otros auditores o expertos es
adecuado para sus propósitos.

4
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. Compendio de Normas de Auditoría. 2005.
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 3

Documentación
El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de
que la auditoria se practicó de acuerdo con las presentes normas.

Planificación
El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoria efectiva, de manera
eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento de la actividad de la entidad
auditada.

La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:

a. Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas y

procedimientos de control interno.
b. Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoria que se llevarán a cabo.
d. Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse

La planificación debe seguirse desarrollando y revisando según sea necesario, en el curso de la

auditoria

Evidencia de auditoria
El auditor debe obtener evidencia de auditoria suficiente y competente, a través de aplicación de
procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en
las cuales base su opinión sobre la información financiera.

Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable
de que están en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su confianza.

Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que los datos producidos por el
sistema de contabilidad están completos, son exactos y válidos.

Pueden se de dos tipos:

a. Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.

b. Análisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que resulte de
fluctuaciones y partidas poco usuales.

Sistema de contabilidad y control interno

La gerencia es responsable de mantener un sistema de contabilidad adecuado, que incorpore
diversos controles internos con la amplitud apropiada al tamaño y a la naturaleza de la actividad
respectiva. El auditor necesita tener seguridad razonable de que el sistema de contabilidad es
adecuado y de que toda la información contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido.
Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.

El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los controles internos
relativos y estudiar y evaluar la operación de aquellos controles internos sobre los que desean
apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria.

Conclusiones de la auditoria y dictamen

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria que obtuvo,
como base para expresar su opinión respecto a la información financiera. Esta revisión y evaluación
incluye formarse una conclusión global en cuanto a que:
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 4

a. La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad aceptables, las

que se han aplicado consistentemente.
b. La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos
legales.
c. El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente con le
conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d. Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada
presentación de la información financiera.

El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la
información financiera. Una opinión sin salvedades indica que le auditor se ha satisfecho en todos
los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el párrafo anterior.

Cuando se emite una opinión con salvedades, una opinión adversa o se niega la opinión, el dictamen
del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello.

4. CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES5

La auditoría como parte del desarrollo de la profesión contable, es un elemento fundamental, cuyas
técnicas y procesos deben modernizarse, con el propósito de proporcionar la seguridad necesaria de
la información financiera, para resguardar los intereses de los accionistas, socios, inversionistas,
proveedores y público en general y respaldar el crecimiento del mercado de valores de un país.
Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, suscribió
un convenio de Cooperación Técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), “Proyecto
BID-FOMIN Nº ATN/MT–10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y
Auditoría”, para que a través del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC),
se coordine, desarrolle y apruebe para nuestro país, las nuevas Normas de Auditoría acorde con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Tendrá vigencia a partir del 01 de enero de 2013 recomendándose su aplicación anticipada, el

mismo que debe ser homologado por el Consejo Nacional y publicado por el CEN del CAUB.

NORMAS DE AUDITORÍA 200 (NA 200): Objetivo y Principios generales que gobiernan una
auditoría de Estados Financieros

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos de auditoría.

Conducción de una auditoría de estados financieros

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.

Alcance de una auditoría de estados financieros

Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una auditoría
de acuerdo con las NA, el auditor deberá cumplir con cada una de las NA relevantes a la auditoría.

Escepticismo profesional
El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén
representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

5
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia Norma de Auditoria Nº 200.2010
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 5

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NA obtiene seguridad razonable de que
los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de
importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.

Riesgo de auditoría e importancia relativa

El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, que sea consistente con el objetivo de una auditoría. El auditor reduce el
riesgo de auditoría al diseñar y desempeñar procedimientos para obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para extraer conclusiones razonables en las que se base una opinión.

Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la
responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la entidad.

Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera

El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado por la
administración al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta
determinación cuando considera si acepta el trabajo de auditoría.

Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades de información financiera
de usuarios específicos
En algunos casos, el objetivo de los estados financieros será cumplir con las necesidades de
información financiera de usuarios específicos. Las necesidades de información de estos usuarios
determinarán el marco de referencia de información financiera aplicable en esas circunstancias.

Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades comunes de información
financiera de una amplia gama de usuarios
Muchos usuarios de estados financieros no están en una posición de demandar que los estados
financieros se ajusten a la medida para cumplir sus necesidades específicas de información.
Aunque no pueden cumplirse todas las necesidades de información de los usuarios específicos,
hay necesidades de información financiera que son comunes a una amplia gama de usuarios. Los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información de una amplia gama de
usuarios se conocen como “estados financieros de propósito general”.

Marcos de referencia de información financiera establecidos por organizaciones autorizadas

o reconocidas
AI presente, no hay una base objetiva ni autorizada que se haya reconocido globalmente de
manera general para juzgar la aceptabilidad de los marcos de referencia de información financiera
que se hayan diseñado para estados financieros de propósito general. Hasta que exista esta base, se
supone que los marcos de referencia de información financiera establecidos por organizaciones
que sean autorizadas o reconocidas para promulgar normas que se usen por ciertos tipos de
entidades, son aceptables para estados financieros de propósito general preparados por dichas
entidades.

Marcos de referencia de información financiera complementados con requisitos legislativos

y reguladores
En algunas jurisdicciones, los requisitos legislativos y reguladores pueden complementar un
marco de referencia de información financiera adoptado por la administración con los requisitos
adicionales relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 6

Jurisdicciones que no tienen una organización establecedora de normas autorizada y

reconocida
Cuando una entidad está registrada u opera en una jurisdicción que no tiene una organización
autorizada o reconocida para establecer normas, la entidad identifica un marco de referencia de
información financiera aplicable.

Expresión de una opinión sobre los estados financieros

Cuando un auditor expresa una opinión sobre un juego completo de estados financieros de
propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera,
diseñado para lograr una presentación razonable.

5. VIGENCIA DE LAS NORMAS NACIONALES Y ADOPCIÓN DE NORMAS

INTERNACIONALES

Luego de finalizada en su fase de ejecución en la gestión 2011, el proceso de convergencia hacia

pronunciamientos técnicos internacionales con una calificación de muy satisfactorio por el
organismo internacional financiador, como corolario del “Proyecto ATN/MT-10078-BO,
Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, mismo que fuera suscrito en
enero de 2007 entre el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) a través del Convenio
Constitutivo Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN) BID-FOMIN y el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), concluyó logrando los resultados esperados por la
dirigencia y afiliados del CAUB.

Un segundo proceso planificado por el CTNAC se ha iniciado hoy en Bolivia, el cual consiste en la
convergencia orientada hacia la adopción íntegra de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por
sus siglas en inglés) dependiente de la Fundación IFRS y de las Normas Internacionales de Auditoria
– NIA, emitidas por el Comité Internacional de Normas de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB por
su sigla en inglés) dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingles), para la preparación de información financiera con propósitos generales y sobre objetivos y
principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, respectivamente.

Entendemos por adopción, al cumplimiento estricto de las Normas Internacionales presentes y

emergentes, encaminadas hacia un único conjunto de Normas de Contabilidad y Auditoría
mundiales y de alta calidad, que pueda ser aplicado por todos los profesionales debidamente
entrenados y capacitados de forma continua, permitiendo utilizar un lenguaje común en un mundo
globalizado; para ello según lo establecen las NIIF, las entidades deberán hacer una declaración
explícita y sin reservas que sus estados financieros de propósitos generales cumplirán con dichas
normativas.

En el dinámico transitar por esta vía de manejar información actualizada, útil y confiable por parte
de nuestros afiliados y usuarios, el CTNAC ha emitido el 7 de noviembre de 2012, dos Resoluciones
Técnicas, que tienen como objetivo fundamental aclarar el escenario presente, con respecto a la
vigencia legal y aplicación de las normas contables y de auditoría a utilizar en nuestro país en la
actualidad, que detallamos a continuación:

La Resolución CTNAC Nº 001/2012, que mantiene la vigencia de las catorce (14) Normas de
Contabilidad Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el Consejo Técnico Nacional
de Auditoría y Contabilidad – CTNAC del CAUB, homologadas por las entidades competentes,
por lo que los estados financieros de los entes que realizan actividades económicas en el Estado
Plurinacional de Bolivia, deben ser preparados de acuerdo con “Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas en Bolivia”, las mismas que están constituidas por 14 Normas
Contables.
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 7

La Resolución CTNAC Nº 002/2012, que mantiene la vigencia de las cinco (5) Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad – CTNAC del CAUB, homologada una de ellas por las entidades
competentes, para que los estados financieros de los entes que realizan actividades económicas
en el Estado Plurinacional de Bolivia, deben ser revisados de acuerdo con “Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas en Bolivia”, las mismas que están constituidas por 5 Normas de
Auditoria, que se detallan a continuación:

NA N° 1 Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros.

NA N° 2 Normas Relativas a la Emisión de Dictámenes.
NA N° 3 Planificación del Trabajo de Auditoría.
NA N° 4 Norma Relativa a la Emisión de Informes con Propósitos Tributarios.
NA N° 5 Documentos del Auditor.

Al no contar en el país con suficientes pronunciamientos técnicos contables en las actuales

Normas de Contabilidad y de Auditoria Nacionales, se adoptan sustancialmente las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF y las Normas Internacionales de Auditoria -
NIA vigentes en idioma español respectivamente, únicamente en ausencia de pronunciamientos
técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

Es importante resaltar que la abrogación de las Normas de Información Financiera (NIF) y

Normas de Auditoría (NA) en convergencia para Bolivia, no debe entenderse como un
retroceso en el proceso de adopción plena de las NIIF y NIA, sino como una necesidad de
ordenar y aclarar la vigencia legal de las actuales normas contables y de auditoría que debemos
utilizar en nuestro país, y en caso necesario, ante ausencia de normas locales específicas, adoptar
inmediatamente las normas internacionales.

Vigencia de las normas de auditoria generalmente aceptadas en Bolivia, adopción de las normas
internacionales de auditoría, que las Normas de Auditoría 2, 3, 4 y 5 tituladas “Normas Relativas
a la Emisión del Dictamen”, “Planificación del Trabajo de Auditoría”, “Norma Relativa a la
Emisión de Informes con Propósitos Tributarios” y “Documentos del Auditor” respectivamente,
fueron preparadas en base a normas técnicas que, a la fecha, fueron abrogadas por los diferentes
organismos emisores internacionales y que, en ausencia de actualizaciones locales de esas
normas, los Auditores y/o Contadores Públicos vienen utilizando las Normas Internacionales de
Auditoría para la realización de servicios de auditoría de estados financieros de propósito general.

Se Ratificar la vigencia de la Norma de Auditoría N° 1 “Normas Básicas de Auditoría de

Estados Financieros”, además precisar que los encargos de auditoría financiera se deben
desarrollar en base a “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia”, abrogar las
Normas de Auditoría 2, 3, 4 y 5 tituladas “Normas Relativas a la Emisión del Dictamen”,
“Planificación del Trabajo de Auditoría”, “Norma Relativa a la Emisión de Informes con
Propósitos Tributarios” y “Documentos del Auditor” respectivamente, a partir de la vigencia del
presente pronunciamiento.

Se debe adoptar las Normas Internacionales de Auditoría - NIA (ISA por sus siglas en inglés)
vigentes y emergentes, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés), dependiente de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en ingles), para su aplicación plena en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos
determinados, en las auditorías de estados financieros de propósito general correspondientes a
periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2017.
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 8

Toda vez que nuestro país no cuenta con suficientes pronunciamientos técnicos específicos en las
actuales Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, mediante el presente se adoptan
plenamente las Normas Internacionales de Auditoría - NIA vigentes y emergentes. Por lo tanto,
la Norma de Auditoría N° 1 “Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros” y las
“Normas Internacionales de Auditoría-NIA” se deben aplicar con toda rigurosidad en su
integridad, para la realización de encargos de auditoría de estados financieros de propósito
general, declarando explícitamente el cumplimiento de las “Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas en Bolivia”.
M.Sc. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 9

BIBLIOGRAFÍA

Comisión de Procedimientos de Auditoria “I.M.C.P.”, Boletín Nº 3

Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad. Compendio de Norma de Auditoria. Ed.
CIAGRAF 2005
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad. Boletín Técnico. Diciembre 2012
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia. Normas de Auditoría. 2010
Holmes, Arthur. Principios de Auditoria
Newton, E. Fowler. Tratado de Auditoria