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ETAPAS DE EJECUCIN DE AUDITORA

OBJETIVO
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.

Normas De Ejecucin Del Trabajo


Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.

Evidencia Suficiente y Competente


Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la Auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia

suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. b. Evidencia fsica c. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) d. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) e. Anlisis global f. Clculos independientes (computacin o clculo) g. Evidencia circunstancial h. Acontecimientos o hechos posteriores.

SUB ETAPAS DE LA EJECUCIN DE AUDITORA


En esta etapa de ejecucin de la Auditora encontramos los siguientes aspectos: - Anlisis - Inspeccin - Confirmacin - Investigacin - Observacin

I.- Anlisis
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de los estados financieros para constituir unidades homogneas y significativas. De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas entre s, que

influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas, modifican la cuanta del mismo nombre. De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

II.- Inspeccin
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.

III.- Confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una persona independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y condiciones de la operacin de una manera valida sobre la misma.

IV.- Investigacin
Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

V.- Observacin
Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de los mismos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES

Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora existentes. Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para obtener suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre la validez de las afirmaciones definidas para cada uno de los componentes de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones. El procedimiento de auditora que no este relacionado con ninguna afirmacin es un procedimiento no necesario para ese trabajo en particular. La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de la poblacin sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo alcance depender del grado de confianza que deposite el auditor en el control interno de la entidad. En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos. La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a determinar si los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios. La afirmaciones que presentan los estados financieros son declaraciones de la gerencia que se incluyen como componentes de los estados financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y se pueden clasificar de acuerdo a los siguientes trminos. - Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante un perodo dado. - Integridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros han sido incluidas. - Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada. - Valuacin o aplicacin: Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados. - Presentacin y revelacin: Si los comprobantes particulares de los estados financieros estn adecuadamente clasificados descritas y revelados. - Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados financieros fueron registrados o procesadas exactamente. Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que brindan, en procedimientos de cumplimientos y sustantivos.

Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propsito debido a que proporcionan evidencia de control como as tambin, evidencia sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados. En forma similar los procedimientos que proporcionen evidencia sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los controles relacionados.

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar decisiones para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: - Indagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del personal de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia respecto al cumplimiento de algn procedimiento de control interno. La confiabilidad de la informacin obtenida depender en gran medida de la competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de informacin por si sola, no es confiable, sino que requiere que sea corroborada por medio de otros procedimientos. - Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia en el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos tipos de procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden repetir y por lo tanto, requerimos su observacin y comprobacin In situ, para satisfacernos que los controles observados han operado en forma efectiva. - Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. As por ejemplo, si hemos decidido confiar como control clave, en la revisin de clculos aritmticos y en la existencia de la documentacin de respaldo necesaria para el registro y pago de una transaccin, debemos revisar que dicho control funcione eficazmente, mediante la repeticin del mismo. - Inspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que los controles claves determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto nmero de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados con la documentacin de

sustento pertinente, ratificando de esta manera que los controles sobre los cuales se decidi confirmar inicialmente, operan eficazmente.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantivas se encuentran: - Procedimientos Analticos: Consiste en el estudio y evaluacin de la informacin financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones o relaciones con otros datos e informacin relevante. Los procedimientos analticos se basan en el supuesto de que existen relaciones entre datos e informacin independiente que continuaran existiendo en ausencia de otros elementos que demuestren lo contrario. El examen analtico nos ayudara a comprender la naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una importante herramienta para conocer la composicin de las cuenta nos ayuda a identificar las reas de mayor riesgo, as como posibles deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales de la entidad, aspectos que debemos considerar para el desarrollo de nuestro programa de trabajo. Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran evidencia de: posibles errores u omisiones contables, cambios en prcticas contables, falta de consistencia en la exposicin de los datos analizados y eventos o tendencias inusuales. El auditor dispone de varios mtodos a ser utilizados durante la ejecucin de los procedimientos analticos, los cuales pueden combinarse indistintamente. A continuacin se mencionan los mas usuales, a saber: - Anlisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los estados financieros, como por ejemplo: - Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo resultado debera ser igual a los porcentajes aprobados por ley. - Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera ser igual a las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones tcnicas contables y/o legales. - Anlisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.06 respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos del 2005 deben ser re-expresados por la variacin del tipo de cambio. - Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera de la entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser: presupuestos, estados financieros del ao anterior, estadsticas de mercadeo, y otra informacin

relacionada con las actividades de la entidad. - Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas globales para comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables debern ser revisadas mediante otros procedimientos sustantivos. - Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos fijos. - Revisin de la determinacin y gastos devengados para la previsin para beneficios sociales. - Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo. - Revisin global de los sueldos imputados a la gestin. - Clculos de los gatos financieros. - Revisin de las ventas y costos del ejercicio. - Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos. - Pruebas de Diagnostico: Este mtodo comprende la determinacin y comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los registrados en ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o pocos usuales. Los ndices mas comunes y tiles para nuestros objetivos de auditoria son, por ejemplo: - Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales. - Rotacin de inventarios (activos realizables). - Variaciones en los mrgenes brutos de utilidad. - Variaciones en los porcentajes de gastos administrativos y de comercializacin. - Variaciones registradas en el capital de trabajo e ndice de liquidez y solvencia. En funcin de la existencia de relaciones entre los datos, el examen analtico proporciona elementos de prueba que permiten considerar que dichos datos provenientes del sistema contable son completos y confiables. Sin embrago, la confianza en las conclusiones del examen analtico dependen de la importancia de los datos examinados, de otros procedimientos de revisin puestos en practica y de la apreciacin del control interno. - Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables: Consiste en obtener evidencia entre los registros contables y la documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un determinado saldo en los estados financieros. La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de evidencia de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los siguientes factores: - Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los producidos por el ente. - Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son mas confiables que los obtenidos por del ente.

- El documento original es ms confiable que sus copias. - Observacin Fsica: Este procedimiento proporciona evidencia en el momento en que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los controles de custodia vigentes y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren desarrollar procedimientos adicionales para satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones de cada una de las cuentas (propiedad, valuacin, exposicin, etc.). Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los registros contables del ente. Como resultado de su aplicacin se obtiene la evidencia ms directa sobre la existencia y valuacin de dichos activos. La utilizacin mas frecuentes de estos procedimientos es para obtener evidencia sobre la existencia de, por ejemplo: - Efectivos y Valores - Documentos por Cobrar y Garantas - Inventarios - Inversiones en Acciones y Empresas - Activo Fijo - Otros Bienes Tangibles - Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero independiente a la entidad pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el informante sea imparcial. Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo, manifestaciones del asesor legal del ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al respecto. Las confirmaciones pueden ser: Positiva Directa: Se solicita la confirmacin de un saldo detallado en la carta de solicitud. Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos mantenidos con la entidad auditada y no se consigan los montos correspondientes a los saldos y/o transacciones registrados a esa fecha por la institucin bajo examen. Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en caso de que este en desacuerdo con la informacin que se detalla en la circular enviada.

PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN GENERAL

Los procedimientos entre otros son: - Obtener los estados financieros bsicos y complementarios, las notas a dichos estados y los registros contables que los respalde. - Verificar que los estados financieros estn firmados por las autoridades pertinentes en ejercicio a la fecha de emisin de los mismos (mxima autoridad ejecutiva de la entidad, el responsable del rea financiera y el contador general de la entidad) y sustentados con registros contables legalizados oportunamente. - Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados financieros, con estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y notas. - Verificar la exactitud aritmtica de los registros. - Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con los registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas). - Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera. - Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiacin contable y presupuestaria, y verificar que la documentacin de sustento sea pertinente y suficiente. - Conciliar lo saldos de ejecucin presupuestaria con el estado de resultados y evaluar la justificacin de las diferencias. - Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros respectivos y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones significativas que se hayan tomado durante el ejercicio y del cumplimiento de disposiciones legales aplicables que resulten significativa para el logro de los objetivos de la auditoria. - Obtener informacin de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto significativo sobre los estados financieros y consecuentemente en la opinin. Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no originen efectos contables, pero que deban ser expuestos en notas a los estados financieros. - Efectuar los cortes de documentacin correspondientes a todos los documentos prenumerados emitidos por la entidad que tengan efectos contables y/o presupuestarios a efecto de realizar los controles de integridad respectivos. - Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como corrientes y no corrientes y la adecuada exposicin de las cuentas que integran cada rubro.

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO

DISPONIBLE:
- Efectuar arqueo de caja, fondos fijos e ingresos a depositar al 31/12/xx - Solicitar confirmaciones bancarias al 31/12/xx - Realizar reconciliacin de saldos bancarios al 31/12/xx

EXIGIBLE:
- Establecer oportunamente una muestra representativa y circularizar los saldos deudores. - Obtener explicacin escrita sobre las diferencias representadas entre los saldos circularizados y las respuestas obtenidas. - Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la previsin para deudores incobrables, considerando para ello la recuperabilidad de las cuentas involucradas y los criterios utilizados para la constitucin de las mismas.

INVERSIONES:
- Efectuar el arqueo de inversiones o ttulos de valores. - Verificar la adecuacin de los criterios de valuacin aplicados. - Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuacin de los ttulos valores al cierre de ejercicio.

BIENES DE CAMBIO:
- Observar la toma fsica de inventarios al 31/12/xx y realizar recuentos selectivos a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por la entidad. - Obtener confirmacin escrita de las existencias en poder de terceros. - Efectuar pruebas de valuacin y actualizacin al cierre del ejercicio analizado. - Evaluar la rotacin de stocks para determinar posibles desvalorizaciones por obsolescencia.

ACTIVOS FIJOS:
- Coordinar previamente con la entidad para observar la toma fsica de los activos fijos. - Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del recuento. - Realizar una prueba global de valuacin y existencias del rubro. - Establecer las adquisiciones ms importantes del ao y verificar los procesos o trmites de contratacin y su efecto contable. - Obtener informacin de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para analizar su repercusin contable. - Revisar la depreciacin y la actualizacin de la revalorizacin tcnica mediante las pruebas que considere necesarios. - Obtener informacin respectos a obsolescencia de los activos fijos.

PASIVOS:
- Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones a los acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice bajo la modalidad de confirmacin ciega (sin monto). - Establecer una muestra de los proveedores ms importantes para cruzar con las adquisiciones, la recepcin, el registro de la obligacin, el pago y el saldo pendiente del pasivo. - Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento del pago. - Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar pasivos omitidos.

PATRIMONIO NETO:
- Efectuar una prueba global del patrimonio neto. - Verificar la contabilizacin de los movimientos de las cuentas de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACIN:


La carta de representacin debe ser redactada en papel con membrete de la entidad y firmada por la mxima autoridad y mximo ejecutivo del rea administrativa financiera. Esta carta se utiliza para confirmar una serie de aspectos relevantes sobre la informacin recibida de la gerencia durante el desarrollo de nuestro trabajo y constituye la evidencia de habar efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicios vlidos y suficientes. El contenido de esta carta podr confirmar informaciones que no estn sustentadas satisfactoriamente, pero no es validad para sustituir la aplicacin de aquellos procedimientos necesarios para respaldar la opinin de auditor. Constituye un procedimiento de auditoria muy importante, pero complementario de los que se hayan diseado en los programas de trabajo. Se debe obtener declaraciones de la gerencia respecto de: - Inexistencia de pasivos omitidos.

- Cobrabilidad de los crditos. - Posibilidad de realizacin de bienes de cambio. - Recuperabilidad econmica de bienes de uso y activos intangibles. - Titularidad de los activos e inexistencias de gravmenes sobre ellos. - Inexistencia de hechos subsecuentes no revelados. La negacin de la gerencia a firmar la carta de representacin origina una limitacin en el alcance que se considera suficiente para impedir una opinin limpia. As mismo, el auditor interno deber evaluar el efecto de tal negativa sobre la confianza a depositar sobre cualquier otra informacin proporcionada con anterioridad por la misma gerencia. De acuerdo a la magnitud de las afirmaciones que la gerencia se rehsa a confirmar por escrito variar la limitacin en el alcance que afectar la opinin. En estos casos se podr emitir una opinin con limitaciones o una abstencin de opinin.

INFORMES

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado. Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda. El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditora. La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms importante y compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada una de ellas. El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes: - Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes. - Por escrito. - Oportuno. - Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil de entender. - Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.

- Que refleje una actitud independiente. - Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de la Auditora. - Distribucin rpida y adecuada.

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