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GUÍA DE APRENDIZAJE

CONTRIBUYENTES Y NORMAS TRIBUTARIAS

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Dirección de Planificación y Desarrollo Online - INACAP Online

Universidad Tecnológica de Chile - INACAP
www.inacap.cl
Santiago de Chile

Equipo de Autoría

Experto Disciplinar: Carla Parra Loyola

Diseñador Instruccional: Brenda Aguilar
Editor de Contenidos: Bárbara Robledo
Diseñador Gráfico: Belén Montecinos

Mayo, 2017. Propiedad de INACAP

Versión: 1.0 (05/2016)
Palabras claves: tributación, personas jurídicas, contribuyente, reorganización.
FOLIO: ADN-O2017-TRAT02-GA

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Presentación
El presente documento tiene como propósito que logres visualizar, a grandes rasgos, cuál es el ciclo de vida de un
contribuyente frente a sus obligaciones tributarias, las alternativas de régimen tributario vigentes para el pago de sus
obligaciones, aquello basado en las características de las empresas, las rentas generadas y las figuras de reorganización
empresarial según su estructura jurídica.

Para ello, y en primer lugar, se revisará el ciclo de vida del contribuyente, para lo cual se identificarán las distintas
instancias que existen en el transcurso de la vida del contribuyente, las formalidades que deben cumplir y la
contabilidad en la empresa. En segundo lugar, se observará los tipos de personas jurídicas más utilizadas en Chile y sus
principales características, para luego describir la oferta de regímenes tributarios existentes y qué tipos de empresas
deben acogerse a estas alternativas. Y, finalmente, se revisará y analizará la generación de una reorganización
empresarial, la conversión de un empresario individual a sociedad, fusión y división, definiendo sus principales
impactos tributarios y obligaciones.

La idea fundamental es que una vez conocida esta primera unidad, seas capaz de participar en procesos de
reestructuración jurídica y la posibilidad de aplicar la normativa tributaria vigente, resolviendo problemas e integrando
diversas variables en el ámbito tributario de una empresa.

Basado en lo anterior, podemos indicar que esta unidad permitirá profundizar en el conocimiento del ciclo de vida del
contribuyente, su estructura jurídica, carga tributaria y la posibilidad de reestructurar su figura societaria.

Recuerda que este documento es una síntesis y guía de todos los contenidos y actividades que revisarás durante esta
primera unidad, por tanto, es sumamente importante que leas toda la bibliografía recomendada en este espacio y la
establecida por tu docente en aula.

¡Mucho éxito en este camino!

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Tema 1. Ciclo de vida del contribuyente en Chile

Como sabes, todas las empresas en Chile tienen un ciclo de vida frente al fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos
(SII). A continuación revisaremos el ciclo de vida y proceso de un contribuyente, desde el nacimiento (creación de una
empresa) hasta su término y sus obligaciones respectivas. ¡Adelante!

1.1. Creación de una empresa en Chile

Antes de describir el ciclo de la vida de un contribuyente, debemos indicar que existen varios trámites previos para
que la empresa pueda realizar la generación de productos y/o servicios en Chile, entre ellos, se destacan los pasos que
se muestran a continuación:

Paso 1. Creación y formalización de la empresa

Esto se hace mediante escritura pública y en algunos casos las
exigencias de publicar su extracto en el Diario Oficial e inscripción
(dependiendo de su estructura jurídica).

Paso 2. Inscripción frente el Servicio de Impuestos Internos (SII)

La empresa debe generar el Registro Único Tributario (RUT), en el cual
deberán indicar la actividad económica a generar, definiendo uno o
más giros.

Paso 3. Obtención de permiso municipal

Para esto se deberá completar la solicitud de patente municipal,
adjuntando la documentación (inicio de actividades, escritura pública,
entre otros). Adicionalmente, deben solicitar certificados y permisos
necesarios que dependerán de la actividad económica de cada
empresa. Por ejemplo, un permiso de salud en el caso de una empresa
que se dedique a la venta de alimentos preparados.

En el siguiente diagrama resumen se contemplan los principales trámites asociados a la formación de una empresa:

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Figura 1. Diagrama resumen trámites de creación de una empresa en Chile. Fuente: Guía para Educación Superior. SII Educa. (2014).

1.2 Inicio de actividades e inscripción del RUT

Las personas naturales y jurídicas que generan actividades económicas gravadas en primera o segunda categoría,
según las disposiciones de la Ley de la Renta DL/874, deberán iniciar sus actividades completando el Formulario N°
4415 de Inscripción de RUT y realizando la declaración jurada de Inicio de Actividades, trámite que se puede generar
tanto en las dependencias del SII o en su sitio web www.sii.cl.

¿Cuál es el plazo máximo? Los dos meses siguientes a aquel en el en que se comiencen las
actividades, aquello de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 68 del Código Tributario DL/830.

1.3 Verificación de actividad y domicilio; timbraje de documentos

Las empresas que dan inicio de actividades en la primera categoría, y que soliciten timbraje de documentos tributarios,
necesitan verificación de su actividad y domicilio, pues esa será la única forma de que se genere la autorización y la
emisión electrónica de dichos documentos o su timbraje, según corresponda (revisar circular N°10 de 1998 y sus
modificaciones).

¿Cuál es el plazo para el funcionamiento del SII? El plazo determinado es de 10

días hábiles. En este contexto y de acuerdo a lo estipulado en el artículo 10 del Código Tributario,
para efectos de las actuaciones del SII este procedimiento:
“Deberá practicarse en días y horas hábiles, a menos que por la naturaleza de los actos
fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este
inciso, se entenderá que son días hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre
las ocho y las veinte horas. Los plazos de días insertos en los procedimientos administrativos

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establecidos en este Código son de días hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días
sábado, domingo y festivos” (extracto del artículo 10 del Código Tributario vigente).

En el caso de realizarse un timbraje manual, las empresas o encargados de esta deberán solicitar el timbraje con el
Formulario 3230 en las dependencias de las unidades del servicio. Sin embargo, es importante que tengan presente
que actualmente también se encuentra disponible el servicio de facturación electrónica, el cual es gratuito y se
encuentra disponible en la plataforma del SII. En este caso el contribuyente debe comprar un certificado digital (firma
electrónica), permitiendo la generación de facturas electrónicas, facturas exentas electrónicas, notas de crédito
electrónicas, notas de débito electrónicas y guías de despacho electrónicas, todo lo que les permitirá llevar de forma
digital los libros tributarios de compra y venta mensual, los cuales alimentan las declaraciones mensuales de la
empresa según el detalle del Formulario 29 y la normativa vigente.

Importante

Para efectos de la operación misma del negocio, es importante que los contribuyentes
mantengan sus registros y documentos tributarios timbrados.

1.4 Modificación de información

Las modificaciones que deben informarse obligatoriamente al SII están establecidas en la Resolución Exenta N° 55, de
2003, y son las siguientes:
• Modificación de razón social.
• Cambio de domicilio.
• Modificación de la actividad o giro declarado.
• Apertura, cambio o cierre de sucursal.
• Modificación del domicilio postal (casilla, o apartado postal u oficina de correos).
• Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros (cesión de derechos); modificación del porcentaje de
participación en el capital y/o utilidades.
• Aporte de capital de personas jurídicas.
• Cambio de representantes y sus domicilios.
• Transformaciones de sociedades.
• Conversión de empresa individual a sociedad.
• Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad.

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• Fusión de sociedades.
• Absorción de sociedades.
• División de sociedades.

El plazo para comunicar estos cambios al SII, de acuerdo con las modalidades que contempla el Procedimiento de
Modificaciones y Avisos, es dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de la modificación de los datos o
antecedentes, o a contar de la fecha de inscripción en el Registro de Comercio, mediante el Formulario 3229.

1.5 Término de giro

Corresponde al aviso que da la empresa o actividades profesionales cuando deciden poner fin a sus actividades
empresariales o comerciales, este aviso se debe generar mediante el Formulario 2121, el plazo es de dos meses desde
el término de la actividad. Al momento de solicitar la aprobación de término de giro frente al Servicio de Impuestos
Internos, deberá presentar los libros contables y tributarios de los tres últimos períodos comerciales. Generada la
solicitud el contribuyente puede ser sometido a procesos de fiscalización mediante una auditoría tributaria. Realizada
la revisión se procede a la liquidación y giro de las deudas fiscales. Para finalizar el proceso se genera la destrucción de
los documentos tributarios timbrados no utilizados.

En resumen, podemos señalar que el ciclo del contribuyente y sus actividades se relacionan de la siguiente forma:

ETAPA PLAZO FORMULARIO

Inicio de actividades e inscripción del 2 meses siguientes al Formulario N° 4415 de inscripción al RUT y
RUT. inicio de actividades Declaración Jurada de Inicio de Actividades.

Verificación de actividad comercial y No aplica concepto de formulario para

domicilio para efectos de timbraje 10 días hábiles verificación.
de documentos. Formulario N° 3230 Timbraje de documentos

Modificación de la información 15 días hábiles Formulario N° 3239

Término de giro 2 meses terminada la

Formulario N° 2121
actividad económica.

Tabla 1. Ciclo del contribuyente. Fuente: elaboración propia (2017).

Tema 2. Estructura jurídica y tributación en Chile

Actualmente es posible observar distintas personas jurídicas constituidas para generar una actividad económica. Por
ejemplo, en caso de tener un aumento patrimonial por medio de generación de rentas definidas en el artículo 2 de la
Ley de Renta (LIR), estas estarán afectadas por el impuesto de primera categoría, aquello, según las disposiciones
legales encontradas dentro de la ley, las cuales deberán acogerse al régimen disponible según sus características
(ingresos anuales y tipo de persona jurídica).

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A continuación revisaremos las estructuras jurídicas y sus principales características, así como la tributación de las
personas naturales y empresas. Adelante.

2.1 Estructuras jurídicas y sus principales características

Para entender las distintas estructuras societarias existentes en nuestro país y sus principales características, te
invitamos a revisar el siguiente cuadro.

CANTIDAD DE TOMA DE
TIPO DE SOCIEDAD PATRIMONIO NORMA
DUEÑOS DECISIONES

La responsabilidad es
ilimitada que afecta al
Empresario individual
Una persona empresario, no existiendo
Empresario No aplica.
natural diferencia en el
(persona natural)
patrimonio personal y la
empresa.

Empresario individual
La responsabilidad es Ley 19.857/2003
responsabilidad Ltda. (EIRL) Una persona
sobre el aporte capital Empresario
natural
entregado por el dueño.
(persona jurídica)

Sociedad de
Ley 3.918/1923
responsabilidad limitada Dos o más personas Responsabilidad de socios Socio,
(Ltda.) naturales o hasta el monto de sus decisiones por
Código del
jurídicas. aportes. unanimidad.
Comercio
(persona jurídica)

Sociedad por Acción (SPA) Una o más Responsabilidad de

Accionista, por
personas naturales accionistas hasta el monto Ley 20.190/2007
votación.
(persona jurídica) o jurídicas. de sus aportes.

Sociedad Anónima Dos o más personas Responsabilidad de

Accionista, por
naturales o accionistas hasta el monto Ley 18.046/1981
votación.
(persona jurídica) jurídicas. de sus aportes.

Tabla 2. Cuadro de principales tipo de empresas en Chile. Fuente: elaboración propia.

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Para profundizar en este tema, te sugerimos leer:

Taulis, C. (2009). Sociedades civiles y comerciales. Santiago, Chile: Legis.

2.2 Tributación de las personas naturales y empresas

En Chile existen impuestos que gravan las rentas de las personas naturales y jurídicas que generan un aumento en su
patrimonio, las cuales se encuentran definidas en el artículo 2 de la Ley de Renta (renta, renta efectiva, renta percibida,
renta presunta y atribuida).

¿Dónde encontramos la tributación para personas naturales y empresas?

La tributación la encontramos estipulada en la Ley de Impuesto a la Renta DL 824/74 (en adelante

LIR), con sus modificaciones respectivas y los pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos
(SII).

Las entidades económicas del país pagarán impuesto de primera categoría (en adelante IDPC), cuando exploten las
actividades económicas según lo que indica el artículo 20 de la Ley de la Renta (LIR). Todas las empresas deben optar
por un régimen de tributación que define cómo se determinará la base imponible (utilidad tributaria) para el
cumplimiento del impuesto de primera categoría (IDPC).

Importante

La tasa que se aplica a la base imponible es fija y anual,

aquello no importando el nivel de renta a la que esté afecta.

A continuación en el cuadro se muestran las tasas de IDPC a partir del año 2014 hasta el año 2018.

AÑOS COMERCIALES EN QUE SE APLICA LA

TASAS
TASA

2014 21%

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2015 22,5%

2016 24%

2017 y siguientes contribuyentes del artículo

25%
14, letra A) LIR.

2017 contribuyentes sujetos al artículo 14,

25,5%
letra B) LIR.

2018 y siguientes contribuyentes sujetos al

27%
artículo 14, letra B) LIR.

Tabla 3. Años comerciales y tasas del impuesto de primera categoría. Fuente: Servicios de Impuestos Internos (2015).

A continuación se presentan los regímenes tributarios vigentes según la Ley de Renta (LIR) para cumplir las obligaciones
del pago de IDPC. En ellos y de acuerdo al tipo de régimen, se establecen los requisitos, determinación de base
imponible, registros obligatorios, tasas, etc.

REGISTROS
OBLIGATORIOS
REQUISITOS DE TIPO REQUISITOS QUE
DETERMINACIÓN (CONTROL DE
RÉGIMEN JURÍDICO DEL DEBEN CUMPLIR LOS
BASE IMPONIBLE UTILIDADES) Y
CONTRIBUYENTE PROPIETARIOS
CRÉDITOS A SUS
DUEÑOS

Régimen Todas las entidades que No tiene requisitos. 100% derecho del IDPC,
General generan actividades asociado a su porcentaje
(hasta el económicas del Art. 20 de la de participación.
31.12.2016) LIR. Utilidades no repartidas
son controladas en
Utilidad determinada Registro FUT; FUNT; FUF.
en base a
Régimen • Empresario Deben ser personas contabilidad 100% derecho del IDPC,
Atribuido individual. naturales con domicilio o completa y fidedigna asociado a su porcentaje
(a partir del • Empresario residencia en Chile, y/o y ajustes tributarios. de participación.
01.01.2017) individual de personas sin domicilio ni (Art. 29-33)/
Responsabilidad residencia en el país. Preparación de Renta Registros:
Limitada. Líquida Imponible. RAP: Rentas Atribuidas
• Establecimientos propias.
permanentes (art. 58 Nota: la norma FUF: Diferencia entre la
N°1 de la LIR). contable vigente es depreciación acelerada y
• Comunidades. IFRS. normal.
• Sociedades por
REX: Ingresos no
Acción.
constitutivos Renta.
• Sociedades de
SAC: Saldo Acumulado de
personas (excluidas
las sociedades créditos.

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comanditas por
acciones).

Régimen El legislador no estableció No tiene requisitos. 100% derecho del IDPC

Parcialmente requisitos especiales para asociado a su porcentaje
Integrado acogerse al régimen de de participación y debe
(a partir del imputación parcial de generar una restitución del
01.01.2017) créditos. 35% del crédito de IDPC.

Nota: las sociedades Registros:

anónimas están obligadas a
RAI: Rentas Afectas a
acogerse al régimen
Impuesto.
parcialmente integrado.
FUF: Diferencia entre la
depreciación acelerada y
normal.
REX: Ingresos no
constitutivos renta.
SAC: Saldo Acumulado de
Créditos.
Tabla 4. Regímenes tributarios vigentes para efectos del pago de IDPC (Parte 1). Fuente: elaboración propia.

REQUISITOS DE TIPO
REQUISITOS DE NIVELES DE DETERMINACIÓN TASA DE
RÉGIMEN JURÍDICO DEL
VENTAS BASE IMPONIBLE IDPC
CONTRIBUYENTE

14 TER A) Régimen de tributación.

Empresarios • Promedio anual de ingresos del + Ingresos percibidos.
individuales; empresas giro percibidos o devengados no - Egresos pagados
individuales de superior a UF 50.000 en los 3 = Base imponible
responsabilidad últimos años comerciales. Adicionalmente se podrá
24% año 2016
limitada (EIRL); • No pueden exceder las UF 60.000 rebajar el 0,5% de los
25% año 2017 y
comunidades; las en ningún ejercicio (deben ingresos con tope de 15
siguientes 1.
sociedades de personas considerar los ingresos de estado UTM.
(excepto las sociedades de resultado).
en comandita por • Si se acoge en el inicio de En el mismo ejercicio se
acciones), y; sociedades actividades, el capital efectivo no afectan con IGC o IA, en
por acciones (SpA). supere UF 60.000. la proporción en que se
haya pagado el capital.

1
CIRCULAR N° 52 09-2014 SN 108-2014 ID, 10 de octubre de 2014.

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Renta Personas naturales que AGRÍCOLA 10% avalúo fiscal del

Presunta actúen como Las ventas anuales deben predio.
Art. 34 empresarios ser inferior a 9.000 UF
individuales; Empresas
Individuales de TRANSPORTE Transporte: 10% del
Responsabilidad Las ventas anuales deben valor corriente en plaza
Limitada (EIRL); las ser inferior a 5.000 UF del vehículo y su 24% año 2016
comunidades,

Tipo de actividad económica

respectivo remolque. 25% año 2017 y
cooperativas,
siguientes.
sociedades de personas MINERÍA El 4% al 20% de las
y sociedades por Las ventas anuales deben ventas, dependiendo del
acciones, conformadas ser inferior a 17.000 UF. precio del cobre, oro o
en todo momento solo plata.
por comuneros, EL 6% de las ventas para
cooperados, socios o los otros minerales.
accionistas personas
naturales.
LIR: Ley de la Renta DL824/74.

Tabla 5. Regímenes tributarios vigentes para efectos del pago de IDPC (Parte 2). Fuente: elaboración propia.

Para profundizar en este tema te sugerimos leer:

Colegio de Contadores de Chile y Ministerio de Hacienda. (2015). Nuevo régimen de renta

presunta. Recuperado de: http://www.chilecont.cl/wp-content/uploads/2015/08/Manual-
Reforma-Tributaria-Cap-2-Renta-Presunta_versi%C3%B3n-final_24-ago-1.pdf

Para profundizar en este tema te sugerimos leer:

Ministerio de Hacienda y Centro de Estudios Tributarios (CET). (2016). Nuevos Regímenes

Tributarios 2016. Recuperado de: http://reformatributaria.gob.cl/wp-
content/uploads/2016/10/manual_nuevos-reg%C3%ADmenes.pdf

Tema 3. Reorganización empresarial

A continuación revisaremos temas atingentes a la reorganización empresarial, estableciendo sus objetivos,
reorganizaciones frecuentes y sus efectos, así como el impacto tributario generado en una reorganización. Veamos.

3.1 Objetivos de la reorganización y reorganizaciones más frecuentes y sus impactos

tributarios

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Si bien el concepto de reorganización no posee una definición legal, es posible determinar que corresponde a la
organización eficaz de una empresa. ¿Cómo se hace esto? Fundamentalmente, buscando mejores alternativas de
crecimiento para el negocio, examinando las líneas de operación, generando mayores flujos de efectivo y optando por
financiamientos de terceros.

Sin embargo, muchas estructuras societarias no permiten a la empresa generar condiciones económicas más eficaces,
por lo que se hace necesario una reorganización de la empresa. ¿Qué permitirá esto? Fundamentalmente mejorar las
condiciones económicas en relación a la parte financiera-tributaria y que esta área dentro de la empresa no sea
cuestionada por las entidades reguladoras.

A continuación te invitamos a revisar distintos tipos de reorganización.

3.1.1 Conversión de un empresario individual a sociedad

La conversión es una alternativa a través de la cual los empresarios individuales pueden aportar el total de sus activos
y pasivos a una sociedad en el proceso de búsqueda de una estructura societaria deseada, para explotar un negocio
en particular. Se encuentra regulada en el artículo 69 del C.T. y 14 LIR, aun cuando esta última disposición legal habla
de “transformación”.

3.1.2 Transformación de una sociedad

La transformación es una reforma del contrato social que consiste en cambiar el tipo social. Los dueños toman la
decisión de abandonar un tipo y adoptan otro. Por ejemplo, una sociedad constituida bajo el tipo de sociedad de
responsabilidad limitada puede adoptar el tipo sociedad anónima o una sociedad anónima adoptar el de tipo colectiva.

3.1.3 Fusión de sociedades

En términos muy generales, la operación consiste en una sumatoria de activos y pasivos de dos o más sociedades y
surge una nueva sociedad asumiendo los derechos y las obligaciones de las empresas que se disuelven (sin liquidarse)
y formando un patrimonio unitario. En determinadas situaciones constituye una alternativa para resolver debilidades
graves de una empresa aprovechando las fortalezas de la otra y viceversa.

Formas de fusión:
a) Por creación: una tercera empresa surge como fruto de la negociación y desaparición de dos o más sociedades.

b) Por absorción: es la negociación entre dos empresas, una de las cuales desaparece. La entidad que subsiste
conservando el nombre, su estructura administrativa, aumentando su capital y acrecentándose basándose en
financiación externa o con recursos propios. Dependiendo de los términos de la negociación, puede pagarse en
acciones o en dinero a los dueños de la empresa adquirida.

3.1.4 División

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Consiste en la distribución de su patrimonio entre dos o más sociedades, correspondiéndoles a los accionistas o socios
de la sociedad dividida la misma proporción del capital de cada una de las nuevas sociedades que aquella que poseían
en la sociedad que se divide.

Formas de división:
a) Parcial: mantiene vigente la sociedad que se divide y da origen a una o más sociedades.
b) Total: la sociedad dividida se extingue y da origen a dos o más sociedades nuevas.

3.2 Efectos tributarios en una reorganización

Las empresas que se someten a una reestructuración en sus aspectos societarios deben considerar en este proceso,
que existen aspectos tributarios necesarios de evaluar.

A continuación encontrarás un cuadro explicativo con las principales consideraciones tributarias relacionado a:

a) Término de giro.
b) Derecho sobre los créditos fiscales vigentes.
c) Efectos del impuesto al valor agregado (IVA) en el proceso de reorganización.
d) Utilidades registradas y controladas pendientes de retiro de los dueños y pérdidas de arrastre.

IMPUESTO AL UTILIDADES
TÉRMINO DE CRÉDITOS VALOR REGISTRADAS OTROS
TIPO
GIRO FISCALES AGREGADO Y PÉRDIDAS DE ANTECEDENTES
ARRASTRE

Se entiende este El servicio consta

Conversión No es necesario Existencia de la Las utilidades
aporte hecho con la facultad de
término de giro, calidad de pendientes de
gravado especial 3 tasación (art.64) y
los impuestos personalísimo, por lo tributación por
como una venta revisión de los
adeudados por tanto al cambiar la parte de los
dado que el E. valores de los
E.I 2 o E.I.R.L los figura jurídica no se socios se
Individual posee la activos ingresados
asume la traspasan los transfieren a la
calidad de vendedor. a la sociedad, y
sociedad donde créditos a la nueva nueva sociedad.
evitar un posible
se entregan los sociedad. Por lo tanto estarán
sobre o
activos y pasivos. gravadas con

2 EIo EIRL: Empresario individual o Empresario individual de responsabilidad limitada.

3 Art.8 del DL/825 “Para estos efectos serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda”: “b) Los aportes a sociedades y otras transferencias
de dominio de bienes corporales muebles e inmuebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de
sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos”.

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 _ Contribuyentes y normas tributarias 15

impuesto al valor Las pérdidas subvaluación de los

agregado la tributarias no son activos
transferencia de traspasadas. transferidos.
existencias y activos
fijos (art. 8, letra m).

Si hay traspaso de El traspaso de las Se deben preparar

Transforma No se debe Las utilidades
los créditos y otros, existencias y activos 2 balances: a la
ción generar el pendientes de
porque se entiende como las fecha de
término de giro. tributación por
que es el mismo propiedades, planta transformación, y
parte de los
contribuyente con y equipos (activo fijo) luego al 31.12.xx.-
socios se
un objeto social no son gravados con
transfieren a la
distinto. IVA.
nueva sociedad.
Las pérdidas
tributarias sí son
traspasadas.

Tabla 6. Impactos tributarios en una reorganización empresarial. Fuente: elaboración propia.

IMPUESTO AL UTILIDADES
TÉRMINO DE VALOR REGISTRADAS OTROS
TIPO CRÉDITOS FISCALES
GIRO AGREGADO Y PÉRDIDAS DE ANTECEDENTES
ARRASTRE

El traspaso de las El porcentaje de

Fusión Se debe generar Las utilidades
No hay traspaso de existencias y activos participación de los
término de giro pendientes de
créditos por como las dueños no cambia
de las sociedades tributación por
corresponder un propiedades, planta en las nuevas
que desaparecen, parte de los
cambio de y equipos (activo sociedades.
dado que nace socios se
contribuyente. fijo) no son gravados
una nueva transfieren a la
con IVA.
sociedad. nueva sociedad.
Las pérdidas
tributarias no son
traspasadas.

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No hay traspaso de El traspaso de las Se deben preparar

División No se debe Las utilidades
créditos por existencias y activos dos balances: el
generar el pendientes de
corresponder un como las primero desde
término de giro, tributación por
cambio de propiedades, planta 01.01.xx a la fecha
en el caso de parte de los
contribuyente. y equipos (activo de fusión, y luego
división parcial. socios se
fijo) no son gravados de la fecha de la
transfieren a la
con IVA. fusión al 31.12.xx.-
nueva sociedad.
La fecha de las
Las pérdidas
acciones
tributarias sí son
corresponde a la
traspasadas,
fusión dado que
siempre que siga
existe cambio en
viviendo la
los porcentajes de
continuadora (por
participación de los
absorción).
dueños.

Tabla 6. Impactos tributarios en una reorganización empresarial. Fuente: elaboración propia.

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Ideas fuerza
Para recapitular lo aprendido se hará una revisión de los elementos relevantes. Veamos:

• Toda empresa para poder generar sus actividades económicas debe someterse a un proceso de formalización,
donde destacamos tres principales actividades: creación de la entidad económica, inscripción e inicio de
actividades y solicitud de patente municipal.

• El contribuyente frente al ente fiscalizador, en este caso el Servicio de Impuestos Internos (SII), posee un ciclo
de vida donde en cada etapa y cambio que este tenga debe ser informado mediante documentos formales
disponibles en sus plataformas web o sus unidades (dependencias), y para estos eventos existen, en algunos
casos, plazos específicos que cumplir.

• Las personas naturales y empresas en Chile deben pagar impuestos por sus aumentos patrimoniales basados
en las rentas obtenidas, estos aspectos están regulados en la Ley de la Renta DL824/74, y sus últimas
actualizaciones que corresponden a las leyes 20.780/2014 y 20.899/2016.

• Las empresas que están afectas al impuesto de primera categoría deben acogerse a un régimen tributario para
la determinación de la base imponible para el IDPC, siempre y cuando cumplan requisitos tanto en su
estructura jurídica y sus niveles de ventas anuales. Hoy tenemos vigente el régimen atribuido, parcialmente
integrado, régimen simplificado 14 TER y renta presunta.

• Las compañías en búsqueda de oportunidades de crecimiento y la posibilidad de generar valor agregado al

mercado tienen la posibilidad de reorganizarse, esto quiere decir que existen figuras como la conversión,
transformación, fusión y división que permite una mejor estructura jurídica para cumplir sus objetivos.

• En estas reorganizaciones las empresas deben generar un estudio y análisis de los posibles impactos
tributarios, destacando la posible obligación de término de giro, pérdidas de créditos o pago de IVA, entre
otros.

Te invitamos a seguir conociendo y experimentando el mundo de la planificación tributaria, realizando las actividades
propuestas, leyendo la bibliografía seleccionada y estudiando los materiales propuestos para esta unidad.

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Referencias bibliográficas

Faúndez, A. (2016). Reorganización y planificación tributaria. Revista de Estudios Tributaria, p. 173.

Ministerio de Hacienda y Centro de Estudios Tributarios (CET). (2016). Nuevos Regímenes Tributarios 2016. Recuperado
el 29 de junio de 2017, de: http://reformatributaria.gob.cl/wp-
content/uploads/2016/10/manual_nuevos-reg%C3%ADmenes.pdf

Ministerio de Hacienda y Colegio de Contadores de Chile. (2015). Nuevo régimen de renta presunta. Recuperado el 29
de junio de 2017, de: http://www.chilecont.cl/wp-content/uploads/2015/08/Manual-Reforma-
Tributaria-Cap-2-Renta-Presunta_versi%C3%B3n-final_24-ago-1.pdf

Servicio de Impuestos Internos. (2014). Guía para educación superior. Tu incorporación en el ciclo de vida del
contribuyente. Recuperado el 29 de junio de 2017, de:
http://www.sii.cl/destacados/siieduca/contenidos/docentes/jovenes/ed_superior/4/25-OP-
201405294826.pdf

Servicio de Impuestos Internos. (2015). Impuestos directos. Recuperado el 30 de junio de 2017, de:
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm

Taulis, C. (2009). Sociedades civiles y comerciales. Santiago, Chile: Legis.

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