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CCCH/BID
CONCEPTOS RELEVANTES
INTRODUCCIÓN
2
El Colegio de Contadores de Chile A.G., es el único ente en nuestro
país autorizado para emitir normas contables por medio de la Ley Nº13.011,
que le faculta legalmente para promulgar las normas de contabilidad y de
auditoría que debe observar la profesión. Esta Institución ha publicado los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados P.C.G.A., los cuales
han regido en Chile la normativa contable, desde la emisión del Boletín
Técnico Nº 1 en el año 1973 hasta el Boletín Técnico N°79/2008 que deroga la
aplicación de los P.C.G.A. anteriores. Las NIIF instruyen e invitan a las
empresas a acogerse voluntariamente a entregar sus Estados Financieros
bajo la nueva normativa internacional.
3
Europa aplicando normativa IFRS, Estados Unidos aplicando normativa U.S.
GAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples; principios de contabilidad
generalmente aceptados usados por las compañías de Estados Unidos) y
Chile con normativa P.C.G.A.
CHILE
PCGA
4
La normativa asociada a las NIIF; las cuales se encuentran publicadas y
vigentes a la fecha, son emanadas por distintas Instituciones: Boletines
Técnicos del Colegio de Contadores, Oficios Circulares de la SVS, Oficios y
Circulares del SII y próximamente de Contraloría General de la República.
Debido a la diversidad de información y de las diferentes fuentes de las
cuales emanan, se hace un llamado a prestar especial cuidado en la
actualización permanente del profesional en estas materias
La especialización y el dominio que logren los profesionales,
especialistas y público o usuarios en general, dependerán de diversos
factores: de las exigencias sobre estas materias que sus funciones les
demanden, de la dedicación en el estudio de este nuevo marco
conceptual y práctico para la aplicación en la ciencia contable y financiera
de nuestra era.
6
Este largo proceso llevado a cabo por el Colegio de Contadores
A.G. culmina con un cronograma, en el cual se estableció un período de
transición que señala que las normas NIIF podrían ser aplicadas
opcionalmente a contar del periodo 2009; y que su aplicación general y
obligatoria sería definida oportunamente (en el futuro). Por lo anterior a
partir de enero de 2009 entran en vigencias nuevas normas financiero
contables tanto para las empresas públicas y privadas en Chile en forma
opcional; dejando inicialmente un vacío respecto del plazo obligatorio
para la aplicación de las restantes empresas.
7
Este boletín se refiere a la adopción de las normas internacionales, al
alcance de estas normas y al compendio de documentos técnicos que
conforman las NIIFCh o IFRS.
8
obligatoria a las pequeñas y medianas empresa (PYMEs) a partir del 01 de
enero del año 2013.
9
Marco Conceptual para la preparación y presentación
de Estados Financieros bajo IFRS
CONCEPTOS RELEVANTES.
INTRODUCCIÓN
En los últimos años las relaciones internacionales entre los países han
ido aumentando, así como también el comercio de bienes y servicios. Los
países han debido analizar la conveniencia de comercializar con otros
países y la necesidad de buscar acuerdos de asociación a través de
tratados internacionales. Chile, en este sentido, se ha mantenido liderando
los procesos en América latina; firmando diversos tratados con distintas
asociaciones y países, entre los que se pueden destacar el tratado de libre
10
comercio con la Unión Europea, Con el Nafta (Estados Unidos, México,
Canadá), China, etc.
11
cuyo objetivo principal es normar la emisión de los estados financieros. El
documento emitido por el colegio de Contadores titulado “Marco
Conceptual” no tiene el carácter de un Boletín Técnico, pero dada la
importancia de éste en la incorporación de la normativa IFRS/NIIF en Chile;
se encuentra sujeto permanentemente a una revisión periódica por el
Colegio de Contadores, con el propósito de ir mejorando los contenidos a
través del tiempo.
MARCO CONCEPTUAL
12
ayude a las entidades a converger hacia los estados financieros
internacionales.
13
Se reconoce que pueden existir algunas discrepancias entre el
Marco Conceptual y las normas de contabilidad existentes, cuando ello
ocurre las disposiciones contables existentes deben prevalecer sobre el
Marco Conceptual, pero a medida que transcurra el tiempo se
desarrollarán nuevas Normas, que se basarán en el Marco Conceptual,
con lo cual las discrepancias debieran eliminarse.
14
compromisos, el primero es en relación al futuro próximo, que se debe
entender como el corto plazo, solvencia refiere al largo plazo.
Inversionistas
Adquirir, mantener o vender
Acreedores
Pago deudas plazo y condiciones
Empleados
Situación financiera, rentabilidad, Clientes
pago Remuneraciones Continuidad de la empresa
Administración Publica
Prestamistas
Capacidad pago y plazos y Otros Organismos
Regular act. Empresariales y
fijar políticas tributarias
Proveedores
Pago deudas plazo y condiciones Público en
General
Relación personas y empresa
15
2.- Concepto de Empresa en Marcha: Significa que la empresa esta
funcionando y continuara sus actividades de operación dentro del futuro
previsible.
Equidad Neutralidad
Exposición Comparabilidad
16
1. Comprensibilidad: La información presentada en los Estados Financieros
debe ser de fácil comprensión.
17
Integridad; La información debe estar dentro de los límites
de su importancia relativa y su costo.
18
Los elementos del Balance General se definen a continuación:
20
6.- Reconocimiento de Gasto: Se reconoce un gasto cuando se ha
producido una disminución del activo y un incremento en los pasivos, y
estos pueden ser medidos fiablemente.
CONCEPTOS RELEVANTES
INTRODUCCIÓN
22
La vigencia contenida en este primer documento es progresiva para
las empresas a contar de enero de 2009. En el Boletín Técnico N°80/2010 se
incluyen a las pequeñas y medianas empresas (PYMEs) a partir del año
2013 en forma general y obligatoria.
23
La posibilidad presente y futura en el tiempo de complementar el
Boletín Técnico N° 79/2008 con modificaciones posteriores a las NIIF.
24
Existen 2 alternativas para las compañías, en la aplicación opcional
de las NIIFCCh:
b) Las empresas que no opten por NIIFCh (es decir difieran en el tiempo
su adopción) seguirán empleando las normas de Boletines Técnicos
anteriores (desde el Nº 1 al Nº 78) equivalentes a los PCGA (Principios
Contables Generalmente Aceptados).
25
Anexos contenidos en el Boletín Técnico N°79/2008
26
Vigencia de la aplicación de las NIIFCh
27
Esta normativa establece como objetivo que los primeros estados
financieros deben contener información de alta calidad que cumpla con
los siguientes requisitos:
29
Normas IFRS/NIIF de Superintendencia de Valores y Seguros
(S.V.S) para Sociedades, Circular Nº1879/2008
CONCEPTOS RELEVANTES
INTRODUCCIÓN
31
A través del Oficio Circular N° 384 del 06 febrero del 2007, la S.V.S.
entrega la información sobre todo el proceso de adopción de las nuevas
normas (IFRS) a través de un banner en la página web de SVS (www.svs.cl)
e instruye acerca del Cuestionario que deben responder ciertas
sociedades anónimas respecto de los avances en aplicación de las
IFRS/NIIF en las sociedades emisoras.
32
NORMAS IFRS DE SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS (S.V.S.) PARA
SOCIEDADES, CIRCULAR Nº 1879/2008
33
Estos estados según la Superintendencia deberán ser acompañados
por las notas correspondientes a los estados financieros, las que podrán ser
complementadas por otras notas, según lo que las entidades estimen
pertinentes.
34
Modelo de la Superintendencia de Valores y Seguros bajo planilla Excel
Saldo
Referencia S.V.S. Estado de Situación Financiera Clasificado Periodo Periodo al
Inicio
Actual Anterior (1)
IAS 1.54 Estado de Situación Financiera
IAS 1 Structure and
Activos
content
IAS 1 Structure and
Activos corrientes
content
IAS 7.45, IAS 1.54 i Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1 1 1
IAS 1.54 d Otros activos financieros corrientes 1 1 1
Otros Activos No Financieros,
IAS 1.54 1 1 1
Corriente
Deudores comerciales y otras
IAS 1.54 h, IAS 1.78 b 1 1 1
cuentas por cobrar corrientes
Cuentas por Cobrar a Entidades
IAS 1.78 b 1 1 1
Relacionadas, Corriente
IAS 1.54 g, IAS 2.6, IAS
Inventarios 1 1 1
2.9, IAS 2.36 b
IAS 1.54 f Activos biológicos corrientes 1 1 1
IAS 1.54 n Activos por impuestos corrientes 1 1 1
Total de activos corrientes distintos de
los activos o grupos de activos para su
IAS 1.66 disposición clasificados como mantenidos 8 8 8
para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos de
IFRS 5.38 activos para su disposición clasificados como 1 1 1
mantenidos para la venta
Activos no corrientes o grupos de
IFRS 5.38 activos para su disposición clasificados como 1 1 1
mantenidos para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos de
activos para su disposición clasificados como
IAS 1.54 j 2 2 2
mantenidos para la venta o como
mantenidos para distribuir a los propietarios
IAS 1.66 Activos corrientes totales 10 10 10
IAS 1 Structure and
Activos no corrientes
content
IAS 1.54 d Otros activos financieros no corrientes 1 1 1
Otros activos no financieros no
IAS 1.54 1 1 1
corrientes
IAS 1.54 h, IAS 1.78 b Derechos por cobrar no corrientes 1 1 1
Cuentas por Cobrar a Entidades
IAS 1.78 b 1 1 1
Relacionadas, No Corriente
IFRS 8.24 a, IFRS 8.28 Inversiones contabilizadas utilizando el
1 1 1
e, IAS 1.54 e método de la participación
IAS 1.54 c, IAS 38.118
Activos intangibles distintos de la
c, IAS 36.134 b, IAS 1 1 1
plusvalía
36.135 b
IAS 1.54 c, IAS 38.118
c, IAS 36.134 b, IAS Plusvalía 1 1 1
36.135 b, IFRS 3 B.67 d
IAS 1.54 a, IAS 16.73
Propiedades, Planta y Equipo 1 1 1
d, IAS 1.78 a
IAS 1.54 f Activos biológicos, no corrientes 1 1 1
IAS 1.54 b, IAS 40.79 c Propiedad de inversión 1 1 1
IAS 1.54 o, IAS 1.56,
Activos por impuestos diferidos 1 1 1
IAS 12.81 g i
IFRS 8.33 b, IAS 1.66 Total de activos no corrientes 11 11 11
35
IFRS 8.23, IFRS 8.28 c,
IAS 1 Structure and Total de activos 21 21 21
content
36
IAS 1.54 q Participaciones no controladoras 1 1 1
IAS 1 Structure and
Patrimonio total 6 6 6
content, IAS 1.106 d
IAS 1 Structure and
Total de patrimonio y pasivos 21 21 21
content
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
(1) Saldo de inicio del periodo anterior cuando presente comparativo en el caso de primera adopción o cambios
contables retrospectivos.
37
Provisiones por beneficios a los
IAS 1.54 l, IAS 19.118, IAS 1.78 d 1 1 1
empleados
IAS 1.54 l, IAS 37.10, IAS 37.84 a, IAS 37.36,
Otras provisiones 1 1 1
IAS 37.14, IAS 1.78 d
Pasivos incluidos en grupos de activos
IAS 1.54 p para su disposición clasificados como 1 1 1
mantenidos para la venta
IFRS 8.23, IFRS 8.28 d, IAS 1 Structure and
Total pasivos 9 9 9
content
IAS 1 Structure and content Patrimonio
IAS 1.54 r Capital emitido 3 3 3
IAS 1.54 r Ganancias (pérdidas) acumuladas 1 1 1
IAS 1.54 r Primas de emisión 1 1 1
IAS 1.54 r Acciones propias en cartera -1 -1 -1
IAS 1.54 r Otras participaciones en el patrimonio 1 1 1
IAS 1.54 r Otras reservas 1 1 1
Patrimonio atribuible a los propietarios de
IAS 1.54 r 6 6 6
la controladora
IAS 1.54 q Participaciones no controladoras 1 1 1
IAS 1 Structure and content, IAS 1.106 d Patrimonio total 7 7 7
IAS 1 Structure and content Total de patrimonio y pasivos 16 16 16
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercad
(1) Saldo de inicio del periodo anterior cuando presente comparativo en el
os/ifrs_aldia.php?mercado=S
caso de primera adopción o cambios contables retrospectivos.
38
Referencia S.V.S. Estado de Resultados Por Función Periodo Periodo
Actual Anterior
IAS 1.81 b Estado de resultados
IAS 1 Structure and content Ganancia (pérdida)
IFRS 8.28 a, IAS 1.82 a, IAS
Ingresos de actividades ordinarias 1 1
1.103, IAS 1.102, IAS 18.35 b
IAS 1.99, IAS 1.103 Costo de ventas -1 -1
IAS 1.103 Ganancia bruta 0 0
Ganancias que surgen de la baja en cuentas de
IAS 1.82 aa 1 1
activos financieros medidos al costo amortizado
Pérdidas que surgen de la baja en cuentas de
IAS 1.82 aa -1 -1
activos financieros medidos al costo amortizado
IAS 1.103, IAS 1.102 Otros ingresos, por función 1 1
IAS 1.99, IAS 1.103 Costos de distribución -1 -1
IAS 1.99, IAS 1.103 Gasto de administración -1 -1
IAS 1.99, IAS 1.103 Otros gastos, por función -1 -1
IAS 1.102, IAS 1.103 Otras ganancias (pérdidas) 1 1
IFRS 7.IG13 Ingresos financieros 1 1
IAS 1.82 b Costos financieros -1 -1
Participación en las ganancias (pérdidas) de
IAS 1.82 c asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen 1 1
utilizando el método de la participación
IAS 1.85, IAS 21.52 a Diferencias de cambio 1 1
CL-CP Resultado por unidades de reajuste 1 1
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia
IAS 1.82 ca entre el valor libro anterior y el valor justo de activos 1 1
financieros reclasificados medidos a valor razonable
IAS 1.103, IAS 1.102 Ganancia (pérdida), antes de impuestos 3 3
IAS 1.82 d Gasto por impuestos a las ganancias -1 -1
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones
IAS 1.82 f, IFRS 5.33 a 2 2
continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones
IAS 1.82 e 1 1
discontinuadas
IAS 1.106 d i, IAS 1.82 f Ganancia (pérdida) 3 3
IAS 1 Structure and content Ganancia (pérdida), atribuible a
Ganancia (pérdida), atribuible a los propietarios
IAS 1.83 a ii 2 2
de la controladora
Ganancia (pérdida), atribuible a participaciones
IAS 1.83 a i 1 1
no controladoras
IAS 1.106 d i, IAS 1.82 f, IFRS
Ganancia (pérdida) 3 3
8.23, IFRS 8.28 b
IAS 1 Structure and content Ganancias por acción
IAS 1 Structure and content, IAS
Ganancia por acción básica
33 Disclosure
Ganancia (pérdida) por acción básica en
IAS 33.66 1,1 1,1
operaciones continuadas
Ganancia (pérdidas por acción básica en
IAS 33.68 1,1 1,1
operaciones discontinuadas
IAS 33.66 Ganancia (pérdida) por acción básica 2,2 2,2
IAS 1 Structure and content, IAS
Ganancias por acción diluidas
33 Disclosure
Ganancias (pérdida) diluida por acción
IAS 33.66 1,1 1,1
procedente de operaciones continuadas
Ganancias (pérdida) diluida por acción
IAS 33.68 1,1 1,1
procedentes de operaciones discontinuadas
IAS 33.66 Ganancias (pérdida) diluida por acción 2,2 2,2
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
39
Referencia S.V.S. Estado de Resultados Por Naturaleza Periodo Periodo
Anter
Actual ior
IAS 1.81 b Estado de resultados
IAS 1 Structure and content Ganancia (pérdida)
IFRS 8.28 a, IAS 1.82 a, IAS 1.103, IAS
Ingresos de actividades ordinarias 1 1
1.102, IAS 18.35 b
Ganancias que surgen de la baja en
IAS 1.82 aa cuentas de activos financieros medidos al 1 1
costo amortizado
Pérdidas que surgen de la baja en
IAS 1.82 aa cuentas de activos financieros medidos al -1 -1
costo amortizado
IAS 1.103, IAS 1.102 Otros ingresos, por naturaleza 1 1
Cambios en inventarios de productos
IAS 1.99, IAS 1.102 -1 -1
terminados y en proceso
Otros trabajos realizados por la entidad
IAS 1.99, IAS 1.102 1 1
y capitalizados
Materias primas y consumibles
IAS 1.99, IAS 1.102 -1 -1
utilizados
IAS 1.99, IAS 1.102 Gastos por beneficios a los empleados -1 -1
IFRS 8.28 e, IAS 1.99, IAS 1.102, IFRS
Gasto por depreciación y amortización -1 -1
8.23 e
Reversión de pérdidas por deterioro de
IAS 1.99, IAS 1.102 valor (pérdidas por deterioro de valor) 1 1
reconocidas en el resultado del periodo
IAS 1.99, IAS 1.102 Otros gastos, por naturaleza -1 -1
IAS 1.102, IAS 1.103 Otras ganancias (pérdidas) 1 1
IFRS 7.IG13 Ingresos financieros 1 1
IAS 1.82 b Costos financieros -1 -1
Participación en las ganancias
(pérdidas) de asociadas y negocios
IAS 1.82 c 1 1
conjuntos que se contabilicen utilizando el
método de la participación
IAS 1.85, IAS 21.52 a Diferencias de cambio 1 1
CL-CP Resultado por unidades de reajuste 1 1
Ganancias (pérdidas) que surgen de la
diferencia entre el valor libro anterior y el
IAS 1.82 ca 1 1
valor justo de activos financieros
reclasificados medidos a valor razonable
Ganancia (pérdida), antes de
IAS 1.103, IAS 1.102 4 4
impuestos
IAS 1.82 d Gasto por impuestos a las ganancias -1 -1
Ganancia (pérdida) procedente de
IAS 1.82 f 3 3
operaciones continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de
IAS 1.82 e 1 1
operaciones discontinuadas
IAS 1.106 d i, IAS 1.82 f Ganancia (pérdida) 4 4
IAS 1 Structure and content Ganancia (pérdida), atribuible a
Ganancia (pérdida), atribuible a los
IAS 1.83 a ii 3 3
propietarios de la controladora
Ganancia (pérdida), atribuible a
IAS 1.83 a i 1 1
participaciones no controladoras
IAS 1.106 d i, IAS 1.82 f, IFRS 8.23, IFRS
Ganancia (pérdida) 4 4
8.28 b
IAS 1 Structure and content Ganancias por acción
IAS 1 Structure and content, IAS 33
Ganancia por acción básica
Disclosure
Ganancia (pérdida) por acción básica
IAS 33.66 1,1 1,1
en operaciones continuadas
Ganancia (pérdidas por acción básica
IAS 33.68 1,1 1,1
en operaciones discontinuadas
40
IAS 33.66 Ganancia (pérdida) por acción básica 2,2 2,2
IAS 1 Structure and content, IAS 33
Ganancias por acción diluidas
Disclosure
Ganancias (pérdida) diluida por
IAS 33.66 acción procedente de operaciones 1,1 1,1
continuadas
Ganancias (pérdida) diluida por
IAS 33.68 acción procedentes de operaciones 1,1 1,1
discontinuadas
Ganancias (pérdida) diluida por
IAS 33.66 2,2 2,2
acción
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifr
s_aldia.php?mercado=S
Referencia S.V.S. Estado de Resultados Integral Periodo Periodo
Actual Anterior
IAS 1.81 Estado del resultado integral
IAS 1.106 d i, IAS 1.82 f, IFRS 8.23, IFRS
Ganancia (pérdida) 4 4
8.28 b
Componentes de otro resultado integral,
IAS 1 Structure and content
antes de impuestos
IAS 1 Structure and content Diferencias de cambio por conversión
Ganancias (pérdidas) por diferencias de
IAS 1.91 b 1 1
cambio de conversión, antes de impuestos
Ajustes de reclasificación en diferencias de
IAS 1.91 b, IAS 1.92 1 1
cambio de conversión, antes de impuestos
Otro resultado integral, antes de
IAS 1.91 b, IAS 1.82 g impuestos, diferencias de cambio por 2 2
conversión
Activos financieros disponibles para la
IAS 1 Structure and content
venta
Ganancias (pérdidas) por nuevas
mediciones de activos financieros
IAS 1.91 b, IFRS 7.20 a ii 1 1
disponibles para la venta, antes de
impuestos
Ajustes de reclasificación, activos
IAS 1.91 b, IAS 1.92, IFRS 7.20 a ii financieros disponibles para la venta, antes 1 1
de impuestos
Otro resultado integral. antes de
IAS 1.91 b, IAS 1.82 g impuestos, activos financieros disponibles 2 2
para la venta
IAS 1 Structure and content Coberturas del flujo de efectivo
Ganancias (pérdidas) por coberturas de
IAS 1.91 b, IFRS 7.23 c 1 1
flujos de efectivo, antes de impuestos
Ajustes de reclasificación en coberturas de
IAS 1.91 b, IAS 1.92, IFRS 7.23 d 1 1
flujos de efectivo, antes de impuestos
Ajustes por importes transferidos al
IAS 1.95, IFRS 7.23 e importe inicial en libros de las partidas 1 1
cubiertas
Otro resultado integral, antes de
IAS 1.91 b, IAS 1.82 g 3 3
impuestos, coberturas del flujo de efectivo
Otro resultado integral, antes de
impuestos, ganancias (pérdidas)
IAS 1.7 d 1 1
procedentes de inversiones en
instrumentos de patrimonio
Otro resultado integral, antes de
IAS 1.91 b, IAS 1.82 g impuestos, ganancias (pérdidas) por 1 1
revaluación
Otro resultado integral, antes de
impuestos, ganancias (pérdidas)
IAS 1.91 b, IAS 1.82 g, IAS 19.120 A h 1 1
actuariales por planes de beneficios
definidos
Participación en el otro resultado integral
IAS 1.91 a, IAS 1.82 h de asociadas y negocios conjuntos 1 1
contabilizados utilizando el método de la
41
participación
Otros componentes de otro resultado
IAS 1.91 b 11 11
integral, antes de impuestos
IAS 1 Structure and content, IAS 12 Impuesto a las ganancias relacionado con
Disclosure componentes de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 diferencias de cambio de conversión de 1 1
otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 inversiones en instrumentos de patrimonio 1 1
de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 activos financieros disponibles para la 1 1
venta de otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 coberturas de flujos de efectivo de otro 1 1
resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 cambios en el superávit de revaluación de 1 1
otro resultado integral
Impuesto a las ganancias relacionado con
IAS 1.90 planes de beneficios definidos de otro 1 1
resultado integral
Ajustes de reclasificación en el impuesto a
IAS 1.92 las ganancias relacionado con componentes 1 1
de otro resultado integral
Suma de impuestos a las ganancias
IAS 1.90, IAS 12.81 ab relacionados con componentes de otro 7 7
resultado integral
IAS 1.91 a, IAS 1.106 d ii Otro resultado integral 18 18
IAS 1.106 a, IAS 1.82 i Resultado integral total 22 22
IAS 1 Structure and content Resultado integral atribuible a
Resultado integral atribuible a los
IAS 1.106 a, IAS 1.83 b ii 1 1
propietarios de la controladora
Resultado integral atribuible a
IAS 1.106 a, IAS 1.83 b i 1 1
participaciones no controladoras
IAS 1.106 a, IAS 1.82 i Resultado integral total 2 2
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
42
Referencia S.V.S. Estado de Flujo de Efectivo Directo Periodo Periodo
Actual Anterior
IAS 7.10 Estado de flujos de efectivo
Flujos de efectivo procedentes de
IAS 7.13, IFRS 5.33 c
(utilizados en) actividades de operación
IAS 7 Presentation of a statement Clases de cobros por actividades de
of cash flows operación
Cobros procedentes de las ventas de
IAS 7.14 a 1 1
bienes y prestación de servicios
Cobros procedentes de regalías, cuotas,
IAS 7.14 b comisiones y otros ingresos de actividades 1 1
ordinarias
Cobros procedentes de contratos
IAS 7.14 g mantenidos con propósitos de intermediación o 1 1
para negociar
Cobros procedentes de primas y
IAS 7.14 e prestaciones, anualidades y otros beneficios de 1 1
pólizas suscritas
IAS 7.14 Otros cobros por actividades de operación 1 1
IAS 7 Presentation of a statement
Clases de pagos
of cash flows
Pagos a proveedores por el suministro de
IAS 7.14 c -1 -1
bienes y servicios
Pagos procedentes de contratos
IAS 7.14 g -1 -1
mantenidos para intermediación o para negociar
IAS 7.14 d Pagos a y por cuenta de los empleados -1 -1
Pagos por primas y prestaciones,
IAS 7.14 e anualidades y otras obligaciones derivadas de -1 -1
las pólizas suscritas
IAS 7.14 Otros pagos por actividades de operación -1 -1
IAS 7.31 Dividendos pagados -1 -1
IAS 7.31 Dividendos recibidos 1 1
IAS 7.31 Intereses pagados -1 -1
IAS 7.31 Intereses recibidos 1 1
Impuestos a las ganancias reembolsados
IAS 7.35, IAS 7.14 f -1 -1
(pagados)
IAS 7.14 Otras entradas (salidas) de efectivo 1 1
Flujos de efectivo netos procedentes de
IAS 7.10, IAS 7.50 d 0 0
(utilizados en) actividades de operación
Flujos de efectivo procedentes de
IAS 7.16, IFRS 5.33 c
(utilizados en) actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de la pérdida
IAS 7.39 1 1
de control de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados para obtener el
IAS 7.39 -1 -1
control de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados en la compra de
IAS 7.21 -1 -1
participaciones no controladoras
Otros cobros por la venta de patrimonio o
IAS 7.16 d 1 1
instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir patrimonio o
IAS 7.16 c -1 -1
instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones
IAS 7.16 d 1 1
en negocios conjuntos
Otros pagos para adquirir participaciones en
IAS 7.16 c -1 -1
negocios conjuntos
IAS 7.16 e Préstamos a entidades relacionadas -1 -1
Importes procedentes de la venta de
IAS 7.16 b 1 1
propiedades, planta y equipo
IAS 7.16 a Compras de propiedades, planta y equipo -1 -1
Importes procedentes de ventas de activos
IAS 7.16 b 1 1
intangibles
43
IAS 7.16 a Compras de activos intangibles -1 -1
Importes procedentes de otros activos a
IAS 7.16 b 1 1
largo plazo
IAS 7.16 a Compras de otros activos a largo plazo -1 -1
Importes procedentes de subvenciones del
IAS 20.28 1 1
gobierno
Anticipos de efectivo y préstamos
-1 -1
concedidos a terceros
IAS 7.16 e
Cobros procedentes del reembolso de
IAS 7.16 f 1 1
anticipos y préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a
IAS 7.16 g -1 -1
término, de opciones y de permuta financiera
Cobros procedentes de contratos de futuro,
IAS 7.16 h 1 1
a término, de opciones y de permuta financiera
IAS 7.16 f Cobros a entidades relacionadas 1 1
IAS 7.31 Dividendos recibidos 1 1
IAS 7.31 Intereses recibidos 1 1
Impuestos a las ganancias reembolsados
IAS 7.35, IAS 7.14 f -1 -1
(pagados)
IAS 7.21 Otras entradas (salidas) de efectivo 1 1
Flujos de efectivo netos procedentes de
IAS 7.10, IAS 7.50 d 2 2
(utilizados en) actividades de inversión
Flujos de efectivo procedentes de
IAS 7.17, IFRS 5.33 c, IAS 7.17 c
(utilizados en) actividades de financiación
Importes procedentes de la emisión de
IAS 7.17 a 1 1
acciones
Importes procedentes de la emisión de otros
IAS 7.17 a 1 1
instrumentos de patrimonio
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de
IAS 7.17 b -1 -1
la entidad
Pagos por otras participaciones en el
IAS 7.17 a -1 -1
patrimonio
Importes procedentes de préstamos de
IAS 7.17 c 1 1
largo plazo
Importes procedentes de préstamos de
IAS 7.17 c 1 1
corto plazo
IAS 7.17 c Total importes procedentes de préstamos 2 2
IAS 7.17 c Préstamos de entidades relacionadas 1 1
IAS 7.17 d Pagos de préstamos -1 -1
Pagos de pasivos por arrendamientos
IAS 7.17 e -1 -1
financieros
Pagos de préstamos a entidades
IAS 7,17 d -1 -1
relacionadas
Importes procedentes de subvenciones del
IAS 20.28 1 1
gobierno
IAS 7.31 Dividendos pagados -1 -1
IAS 7.31 Intereses pagados -1 -1
Impuestos a las ganancias reembolsados
IAS 7.35, IAS 7.14 f -1 -1
(pagados)
IAS 7.21 Otras entradas (salidas) de efectivo 1 1
Flujos de efectivo netos procedentes de
IAS 7.10, IAS 7.50 d -1 -1
(utilizados en) actividades de financiación
Incremento neto (disminución) en el efectivo y
IAS 7.45 equivalentes al efectivo, antes del efecto de los 1 1
cambios en la tasa de cambio
Efectos de la variación en la tasa de
IAS 7 Presentation of a statement
cambio sobre el efectivo y equivalentes al
of cash flows
efectivo
Efectos de la variación en la tasa de cambio
IAS 7.25, IAS 7.28 1 1
sobre el efectivo y equivalentes al efectivo
IAS 7.45 Incremento (disminución) neto de efectivo y 2 2
44
equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio
IAS 7.45, IAS 1.54 i 1 1
del periodo
Efectivo y equivalentes al efectivo al final del
IAS 7.45, IAS 1.54 i 3 3
periodo
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
45
Flujos de efectivo utilizados para obtener el control
IAS 7.39 -1 -1
de subsidiarias u otros negocios
Flujos de efectivo utilizados en la compra de
IAS 7.21 -1 -1
participaciones no controladoras
Otros cobros por la venta de patrimonio o
IAS 7.16 d 1 1
instrumentos de deuda de otras entidades
Otros pagos para adquirir patrimonio o
IAS 7.16 c -1 -1
instrumentos de deuda de otras entidades
Otros cobros por la venta de participaciones en
IAS 7.16 d 1 1
negocios conjuntos
Otros pagos para adquirir participaciones en
IAS 7.16 c -1 -1
negocios conjuntos
IAS 7.16 e Préstamos a entidades relacionadas -1 -1
Importes procedentes de la venta de propiedades,
IAS 7.16 b 1 1
planta y equipo
IAS 7.16 a Compras de propiedades, planta y equipo -1 -1
Importes procedentes de ventas de activos
IAS 7.16 b 1 1
intangibles
IAS 7.16 a Compras de activos intangibles -1 -1
IAS 7.16 b Importes procedentes de otros activos a largo plazo 1 1
IAS 7.16 a Compras de otros activos a largo plazo -1 -1
IAS 20.28 Importes procedentes de subvenciones del gobierno 1 1
Anticipos de efectivo y préstamos concedidos a
IAS 7.16 e -1 -1
terceros
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y
IAS 7.16 f 1 1
préstamos concedidos a terceros
Pagos derivados de contratos de futuro, a término,
IAS 7.16 g -1 -1
de opciones y de permuta financiera
Cobros procedentes de contratos de futuro, a
IAS 7.16 h 1 1
término, de opciones y de permuta financiera
IAS 7.16 f Cobros a entidades relacionadas 1 1
IAS 7.31 Dividendos recibidos 1 1
IAS 7.31 Intereses recibidos 1 1
IAS 7.35, IAS 7.14 f Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) -1 -1
IAS 7.21 Otras entradas (salidas) de efectivo 1 1
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados
IAS 7.10, IAS 7.50 d 2 2
en) actividades de inversión
IAS 7.17, IFRS 5.33 c, IAS 7.17 Flujos de efectivo procedentes de (utilizados
c en) actividades de financiación
IAS 7.17 a Importes procedentes de la emisión de acciones 1 1
Importes procedentes de la emisión de otros
IAS 7.17 a 1 1
instrumentos de patrimonio
Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la
IAS 7.17 b -1 -1
entidad
IAS 7.17 a Pagos por otras participaciones en el patrimonio -1 -1
Importes procedentes de préstamos de largo
IAS 7.17 c 1 1
plazo
Importes procedentes de préstamos de corto
IAS 7.17 c 1 1
plazo
IAS 7.17 c Total importes procedentes de préstamos 2 2
IAS 7.17 c Préstamos de entidades relacionadas 1 1
IAS 7.17 d Pagos de préstamos -1 -1
IAS 7.17 e Pagos de pasivos por arrendamientos financieros -1 -1
IAS 7,17 d Pagos de préstamos a entidades relacionadas -1 -1
IAS 20.28 Importes procedentes de subvenciones del gobierno 1 1
IAS 7.31 Dividendos pagados -1 -1
IAS 7.31 Intereses pagados -1 -1
IAS 7.35, IAS 7.14 f Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) -1 -1
IAS 7.21 Otras entradas (salidas) de efectivo 1 1
Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados
IAS 7.10, IAS 7.50 d -1 -1
en) actividades de financiación
46
Incremento neto (disminución) en el efectivo y
IAS 7.45 equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios 17 17
en la tasa de cambio
IAS 7 Presentation of a Efectos de la variación en la tasa de cambio
statement of cash flows sobre el efectivo y equivalentes al efectivo
Efectos de la variación en la tasa de cambio sobre
IAS 7.25, IAS 7.28 1 1
el efectivo y equivalentes al efectivo
Incremento (disminución) neto de efectivo y
IAS 7.45 18 18
equivalentes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del
IAS 7.45, IAS 1.54 i 1 1
periodo
IAS 7.45, IAS 1.54 i Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo 19 19
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
Estado de
cambios en el
patrimonio
Reservas
de
ganancias Patrimo
Reserva Reservas o pérdidas nio
s por de en la atribuibl
Otras diferenc Reserva ganancias y remedición Gananci e a los
Accione particip ias de s de pérdidas de activos as propieta
Prima s aciones Superavi cambio cobertur por planes financieros (pérdida rios de Participaci
s de propias en el t de por as de de disponibles Otras s) la ones no
Capital emisi en patrimo Revalua conversi flujo de beneficios para la reservas Otras acumula controla controlado Patrimonio
emitido ón cartera nio ción ón caja definidos venta varias reservas das dora ras total
Cambios en patrimonio
Resultado Integral
Ganancia
1 1 1 2
(pérdida)
Otro
resultado 1 1 1 1 1 1 6 6 1 7
integral
Resultado
7 2 9
integral
Emisión de patrimonio 1 1 1 3 3
Dividendos -1 -1 -1
47
Incremento (disminución)
por otras aportaciones de 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 11
los propietarios
Disminución (incremento)
por otras distribuciones a 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 10
los propietarios
Incremento (disminución)
por transferencias y otros 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 1 11
cambios
Incremento (disminución)
por transacciones de 1 1 1 1 4 4
acciones en cartera
Incremento (disminución)
por cambios en la
participación de
1 1 1 2 1 3
subsidiarias que no
impliquen pérdida de
control
Reservas
de
ganancias Patrimo
Reserva Reservas o pérdidas nio
s por de en la atribuibl
Otras diferenc Reserva ganancias y remedición Gananci e a los
Accione particip ias de s de pérdidas de activos as propieta
Prima s aciones Superavi cambio cobertur por planes financieros (pérdida rios de Participaci
s de propias en el t de por as de de disponibles Otras s) la ones no
Capital emisi en patrimo Revalua conversi flujo de beneficios para la reservas Otras acumula controla controlado
emitido ón cartera nio ción ón caja definidos venta varias reservas das dora ras Patrimonio total
Cambios en patrimonio
Resultado Integral
Ganancia
1 1 1 2
(pérdida)
Otro
resultado 1 1 1 1 1 1 6 6 1 7
integral
Resultado
7 2 9
integral
48
Emisión de patrimonio 1 1 1 3 3
Dividendos -1 -1 -1
Incremento (disminución)
por otras aportaciones de 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 11 11
los propietarios
Disminución (incremento)
por otras distribuciones a 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 10
los propietarios
Incremento (disminución)
por transferencias y otros 1 1 1 1 1 1 1 1 1 6 1 10 1 11
cambios
Incremento (disminución)
por transacciones de 1 1 1 1 4 4
acciones en cartera
Incremento (disminución)
por cambios en la
participación de
1 1 1 2 1 3
subsidiarias que no
impliquen pérdida de
control
http://www.S.V.S..gob.cl/sitio/mercados/ifrs_aldia.php?mercado=S
49
BREVE ANÁLISIS DE LOS NUEVOS FORMATOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Identificación:
50
Periodo de Presentación:
51
Modelo de Balance General:
Estado de Resultado
52
Debe incluir:
53
CONCLUSIONES
54
Balance Medición de la situación Activo
General Pasivo
Financiera
Patrimonio
Estado de
Resultado Medición del Desempeño Ingresos
Gastos
55
Impactos en la adopción de IFRS
56
existe la NICCh21 que especifica que la entidad determinará la moneda
utilizar.
Para medir el impacto de las IFRS sobre los estados financieros que
les entregaron por primera vez las empresaschilenas con la adopción de
las normas internacionales el día 01 de enero de 2009; la S.V.S. elaboró dos
documentos a fin recibir un feedback de éstas. Primeramente elabora una
encuesta que debió responder cada unade las empresas,informando
acerca de los recursos financieros, recursos humanos y capacitación con
que contaban para la aplicación de las IFRS/NIIF al interior de las mismas.
57
Posteriormente la S.V.S. ha dictado diversasoficios y circulares en el
tiempo, instruyendo a aquellas empresas que se incorporan por primera
acerca de las normativas en IFRS. Inicialmente la S.V.S. emitió instrucciones
para las Sociedades Anónimas Abiertas y posteriormente para las
instituciones financieras, instituciones bancarias e instituciones de seguros.
58
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
59
CIR 2015 (2011, 15 de Abril) Modifica circular n° 1.997 de 30.12.2010
www.svs.cl
www.svs.cl
www.svs.cl
de 2011 de www.svs.cl
60
CIR 2000 (2010, 31 de diciembre) Imparte instrucciones sobre presentación
de www.svs.cl
www.svs.cl
61
CIR 1983 (2010, 30 de Julio) Complementa instrucciones de circular n° 1.945
acuerdo a IFRS, cuando los del ejercicio anterior han sido auditados por
www.svs.cl
de 2011 de www.svs.cl
62
emitan los auditores externos. Extraído el 30 de diciembre de 2011 de
ww.svs.cl
de 2011 de www.svs.cl
de 2011 de www.svs.cl
63
OFC 555 (2009, 3 de Diciembre) Instruye sobre envió de información
www.svs.cl
www.svs.cl
64
OFC 505 (2009, 12 de Febrero) Información financiera comparativa
auditada para entidades que emitan estados financieros bajo IFRS. Extraído
de www.svs.cl
2011 de www.svs.cl
65
proceso de adopción de normas internacionales de contabilidad y normas
66