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tributarias
del impuesto
a la Renta
Vicerrectora Acadmica
Cuaderno de Apuntes 2015
Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto con cada Aprendizaje Esperado que se te
presenta y que corresponde al Mdulo que cursas, encontrars Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones
que reforzarn el aprendizaje que debes lograr.
Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de sntesis te orienten en el desarrollo del saber, del
hacer y del ser.
Mucho xito.-
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Cuaderno de Apuntes 2015
1.1 Renta: Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad, y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin.
1.2 Renta Devengada: Aquella renta sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
1.4 El Hecho Gravado2: La LIR grava todos los ingresos, utilidades o beneficios
percibidos o devengados por el contribuyente, lo que a su vez constituye el
concepto de renta.
El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera y pasa a
formar parte del patrimonio del contribuyente, determinado o fijado en dinero.
El
trmino utilidad indica el provecho o inters que se obtiene de una cosa.
Respecto del trmino beneficio, se podra sealar que significa utilidad o provecho,
1
En adelante LIR.
2
Manual
prctico
de
impuesto
a
la
renta
ao
tributario
2013
LegalPublishing.
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1.5 Capital efectivo: Capital efectivo es el total del activo con exclusin de
aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.
1.6 Capital Propio Tributario: Corresponde al total del activo menos el pasivo
exigible, una vez descontado del activo los valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
1.7 Rentas de fuente chilena: Son aquellas que provengan de bienes situados en
el pas o de actividades desarrolladas en l, cualquiera sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
Por expresa disposicin de la ley, son rentas de fuente chilena, las que
provienen de regalas, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
anlogas, por la explotacin en Chile de la propiedad intelectual o industrial, y
acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el pas. En el caso de
crditos otorgados en el exterior, la fuente de los intereses se entiende situada en
el domicilio del deudor.
1.8 Rentas de fuente extranjera: Son aquellas que provienen de bienes situados
en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera del pas. Cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas
percibidas, excluyndose aquellas que no se pueda disponer en razn de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de
origen.
3
Perteneciente o relativo al dinero efectivo (Real Academia Espaol).
4
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1.11 Renta Efectiva: Renta efectiva o real es aquella que se establece por medios
de pruebas directos (normalmente a travs de contabilidad).
1.12 Renta Presunta: Es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo
son:
4
Resultado
Tributario
y
Capital
Propio
Hugo
Cataln
Editorial
PuntoLex.
5
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5
Manual
de
Derecho
Tributario
-
Zavala
Ortiz,
Jos
Luis
6
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Renta
Dividendos Retiros
Socios
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Actividad N1
Respuestas correctas.
1
2
3
4
5
6
P
D
D
P
D
P
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Actividad N2
Respuestas correctas.
1
2
3
4
5
6
7
GC
2C
GC
1C
AD
GC
GC
10
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2. El impuesto de 1 Categora
2.1.1 Rgimen General: El rgimen general de tributacin en Chile indica que los
contribuyentes deben declarar su Renta Efectiva por medio de contabilidad
completa y Balance general.
6
Manual
de
Derecho
Tributario
-
Zavala
Ortiz,
Jos
Luis.
7
La tasa del ao 1977 a 1990 fue de 10%, desde 1991 a 2001 un 15%, los aos 2002 y 2003 un
16%y 16,5%, desde el 2004 al 2010 un 17%, de 2011 a 2013 un 20%.
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Crdito
contra
Fondo
de
utilidades
Tributarias
(F.U.T)
Socios
Retiros
o
Dividendos
Impuesto
Global
Complementario
Rentas Atribuidas
Figura N2. Resumen Tributacin empresas. Fuente: Resultado Tributario y Capital Propio Hugo Cataln.
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No estar considerado como costo del producto: Por lo tanto dado que la ley en el
artculo 30 permite activar ciertos conceptos, no sera correcto considerarlos
doblemente como costo y como gasto.
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Art. 31 N 7 Donaciones 1.- Con tope del 5% de la RLI o 1,6 por mil del Cap.
Propio.
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2.8.1 El artculo 33 de la LIR indica que a la RLI se le deben agregar, siempre que
hayan disminuido el resultado tributario:
2.8.2 El artculo 33 de la LIR indica que a la RLI se le deben deducir, siempre que
hayan aumentado el resultado tributario:
Es as como luego de estos ajustes se obtiene segn la LIR la RLI, tal como se
mostr en el grafico inicial de este punto:
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Tal como lo indica su nombre, estos datos provienen del balance de 8 columnas,
comnmente usado y exigido para efectos tributarios.
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Actividad N4
N
Transaccin
Clasificacin
Gastos
de
mantencin
de
las
maquinarias
correspondientes
al
1
activo
fijo
de
la
empresa
Respuestas:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
GN
GN
N/A
CD
GN
N/A
N/A
N/A
IB
GN
GN
GN
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Resultado
Resultado
Financiero Tributario
Normas
Normas
Contables Tributarias
IFRS Ley
de
NIC Impuesto
a
PCGA la
Renta
Figura N3 Diferencias Tributarias Contables. Fuente: Creacin propia.
8
Normas
internacionales
de
informacin
financiera.
9
Principios
de
Contabilidad
generalmente
aceptados.
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- Deducciones
Ingresos
no
renta
Rentas
e xentas
Deducciones
segn
Art.33
Ajustes
segn
e l
Art.21
Total
de
deducciones
$__________
Los gastos que no cumplan los requisitos exigidos (Art. 33 de la LIR) y que
adems representen un desembolso de dinero se denominan comnmente gastos
rechazados, debiendo cumplir en consecuencia, la tributacin establecida en el
artculo 21 de la LIR.
10
Extracto del Reporte Tributario 35 Marzo 2013 Centro de Estudios Tributario de la Universidad de Chile.
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Caso Prctico
Antecedentes:
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Agregados
Renta Lquida Imponible
$ 35,840,000
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La franquicia tributaria
de esta ley
corresponde al 50% o
35% del monto a) Para la
Los donantes son aquellos contribuyentes
actualizado de la donacion: 5% de la
Donaciones que declaren sus rentas efectivas segn
La ley establece este rgimen donacin segn el RLI (El exceso es
para fines contabilidad completa, y adems tributen
4 donativo para incentivar y/o mejorar la proyecto deportivo de gasto rechazado)
educacionale de acuerdo a las normas que establece el
educacion en el pas.- que se trate. El b) Para el credito
s impuesto de 1era categora de la ley de la
remanente que resulte 2% de la RLI o 14.000
renta.
no da derecho a UTM
imputacin ni a
devolucin en ejercicios
futuros.
Credito por Crdito a favor de aquellos
Los contribuyentes afectos al impuesto de
Adquisicin contribuyentes que efecten 4% del valor de
5 primera categora, que declaran renta 500 UTM
de Bienes del inversiones en bienes fsicos del adquisicion del Bien
efectiva.
Activo Fijo activo inmovilizado.
lmite mximo el 1 %
el 1 % de la
de la remuneraciones
.- Empresas que declaren el Impuesto de remuneraciones
Creditos por imponibles pagadas
6 crdito por gastos de capacitacin Primera Categora imponibles pagadas en
capacitacion en el ao,
el ao, debidamente
debidamente
reajustadas
reajustadas
Fuente: Elaboracin propia
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373
Crdito por donaciones para fines educacionales 382
PRIMERA CATEGORIA (LINEA
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11
En
adelante
FUT.
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Manual Prctico de Impuesto a la Renta AT 2013 Tomo II.
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Figura N6: Desarrollo histrico del FUT. Fuente: Luis Catrilef Epuyao Catedra Usach 2002
3.3 El FUT
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utilidades
- Controlar los crditos tributarios que dan derecho a sus propietarios, a las
utilidades generadas por la empresa
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Son retiros que efectan tanto el empresario individual como los socios
de sociedades de personas que se invierten en otras sociedades establecidas
en Chile que declaren sus impuestos segn Renta efectiva con contabilidad
completa. Dichos retiros no se gravan con impuesto global complementario o
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Reporte Tributario N 41 Septiembre 2013 Centro de Estudios Tributarios Univ. de Chile.
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El nmero 3 del artculo 31 de la LIR establece que una prdida debe ser
imputada a utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de distribucin o
de retiro. Este hecho genera una situacin muy interesante que vamos a analizar a
continuacin.
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--------------------------------------------x--------------------------------------------
Impuestos por recuperar $XXXXXXX
Otros Ingresos $XXXXXXX
(Glosa: Devolucin por PPUA)
---------------------------------------------x---------------------------------------------
Y constituye un agregado al FUT como una renta Sin Crdito ni Incremento.
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Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a devolucin 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a devolucin 931 +
Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito 775 +
Saldo negativo ejercicio anterior 284 -
R.L.I. 1 Categora del ejercicio 225 +
Crdito Total Disponible por Impuestos Extranjeros 932 -
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 883 +
Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio 229 -
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas
777 +
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 +
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 -
Reposicin Prdida Tributaria 782 +
Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas 835 +
Otras Partidas que se agregan 791 +
Y FUNT
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Caso Prctico: FUT Bsico Control de Utilidades: Una empresa muestra los
siguientes datos al 31 de diciembre de 2012:
Agregados
Adems presenta:
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LIBRO DE FUT
Detalle FUT
Remanente
FUT
anterior 50,000,000
Reajuste
ao
2012
( 8,2%) 4,100,000
Fut
actualizado 54,100,000
Mas
Renta
l iquida
i mponible 10,000,000
Menos
Gastos
Rechazados:
-
Impuesto
de
1
categoria 1,500,000
-
Otros
gastos
no
aceptados
actualizados 1,000,000
Subtotal 61,600,000
Menos:
Retiros
socios
40,000,000
Observaciones:
1 Se actualiza al remanente anterior del FUT por la variacin anual del IPC, en
este caso, un 8,2%
3 Se deducen del FUT los gastos rechazados. No todos los gastos rechazados se
deducen del FUT, sino solo aquellos efectivamente pagados y que no tributen
segn lo establecido en el artculo 21 (en GC del socio o con impuesto del 35%)
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4.1.2.1 Progresivo: significa que se aplica una tasa mayor, en la medida que la
base imponible aumenta segn los tramos que estn contenidos en el artculo 52
de Ley sobre Impuestos a la Renta.
4.1.2.2 Personal: grava la riqueza que generan los contribuyentes, pero respeta
circunstancias personales de cada sujeto. Como antnimo a esta peculiaridad es
el carcter de real, que implica gravar la riqueza en s misma.
Un impuesto real afecta a las cosas, es decir, grava la renta que produce la
explotacin de un bien raz, del arriendo de una mquina o del desarrollo de
alguna actividad que involucre un capital previo invertido y que permite lucrar, sin
realizar alguna consideracin especial con respecto al sujeto que la genera. En
cambio los impuestos personales afectan a las rentas que producen los
individuos gracias a su esfuerzo, talento, capacidad y otros frutos que dan la
utilizacin o ejercicio de sus propios dones, talentos o virtudes.
4.1.2.3 Anual: esta caracterstica dice relacin con la fecha de su pago. No hay
que olvidar que la obligacin tributaria principal implica el pago del tributo. En
este caso, esta erogacin se realiza hasta el 30 de abril del ao siguiente de
aqul en que se deveng el impuesto.
16
En
adelante
IGC.
17
Impuesto
Global
complementario;
Germn
Pinto
Perry.
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Actual tabla para clulo del Impuesto Global Complementario ao tributario 201418
Figura N9: Tabla del impuesto global complementario. Fuente: SII.
18
http://www.sii.cl/pagina/valores/global/igc2014.htm
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Del anlisis y abstraccin de las rentas que forman la cantidad afecta, podemos
ofrecer el siguiente esquema que las ilustra y permite un acercamiento ordenado
de ellas.
Figura N10: Base imponible GC. Fuente: Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
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Primera Categoria
Crdito
Global
Complementario
Figura N11: El impuesto de categora como crdito. Fuente: El Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
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Figura N12: Esquema de rebajas a la renta bruta. Fuente: Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
4.4.1 Rebajas que estn relacionadas con partidas que forman parte de la
Renta Bruta
Estas son cantidades que estn incluidas en la renta bruta, pero que en
este nivel se eliminan para evitar que tributen con impuestos. Este es el caso de
las cotizaciones previsionales que realiza el socio por cuenta propia, el Impuesto
a la Renta que pagaron las empresas y que se considera como gasto rechazado
de los socios y, en algunos casos, las contribuciones de bienes races que
tambin pagaron las sociedades de personas y que afectan las declaraciones de
sus dueos.
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19
Segn
la
RAE:
Destruccin
leve
o
parcial.
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Caso prctico 1
a) Honorarios
El contribuyente percibe $20.000.000 brutos como honorarios por
asesoras, pero la ley le permite rebajar de ese monto un 30% por concepto de
gastos presuntos con un tope de 15 UTA.
Honorarios
Actualizados
Brutos Ret.10% Liquido
20,000,000 2,000,000 18,000,000
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b) Retiros
El contribuyente realiz retiros actualizados totales por un monto de
$20.000.000. Estos retiros provienen de utilidades que ya pagaron impuesto de 1
categora y por ese motivo vienen con un crdito asociado del 20% (Tasa de 1
categora que pag dicha utilidad en la empresa fuente)
Es decir:
Retiros $20.000.000 x 0,25 = $5.000.000 Crdito
El crdito servir como rebaja una vez calculado el IGC con derecho a devolucin.
Los retiros, adems de llegar al socio con crdito del 20%, tambin lo hacen con
un incremento por la misma tasa.
Retiros $20.000.000 x 0,25 = $5.000.000 Incremento
Ingresos
Monto
Retiros 20,000,000
Incremento 5,000,000
Honorarios 14,000,000
Base
imponible 39,000,000
Menos
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2 Una vez calculado el IGC segn la tabla, se realizan las rebajas de los crditos
y de las retenciones de honorarios.
3 Dado que el impuesto segn tabla es de $3.519.599 y las rebajas por crditos y
retenciones de honorarios son mayores que dicho monto se produce un saldo a
favor del contribuyente por el cual se solicita una devolucin de impuestos.
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Caso prctico 2
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Desarrollo
a) Honorarios
El contribuyente percibe $5.555.5 brutos como honorarios por asesoras,
pero la ley le permite rebajar de ese monto un 30% por concepto de gastos
presuntos con un tope de 15 UTA.
Honorarios
Actualizados
Brutos
Ret.10%
Liquido
5,555,555
555,556
5,000,000
astos
presuntos
Menos:
G
(30%
Honorario
bruto)
Gasto
Presunto
Honorarios
al
GC
1,666,667
3,888,889
b) Dividendos percibidos
Es decir:
20
Factor
de
crdito
e
incremento
(Clculo
del
factor:
17/83=0,204819).
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El crdito servir como rebaja una vez calculado el IGC con derecho a devolucin.
Los dividendos, adems de llegar al socio con crdito del 17%, tambin lo hacen
con un incremento por la misma tasa.
Ingresos Monto
Remuneracion 11,520,000
Dividendos 800,000
Honorarios 3,888,889
Incremento 163,855
Total Ingresos 16,372,744
Rebajas a la Base imponible
APV 600,000
Intereses C.Hip 55 bis 895,456
21
Factor
de
crdito
e
incremento
(Clculo
del
factor:
17/83=0,204819).
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Una vez calculado el IGC segn la tabla, se realizan las rebajas de los crditos.
Impuesto G.C segn Tabla 338,864
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El monto del crdito total anual asciende a 4,4 UF, a partir del ao tributario
2014 y siguientes, procede respecto de cada hijo que cumpla con las condiciones
que establece la Ley, sin que exista limitacin al nmero de hijos respecto de los
cuales puede invocarse el crdito22.
22
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_6350.htm
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Referencias Bibliogrficas.
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Las empresas (sus socios) debern optar por estos dos regmenes:
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Se incorpora un incentivo que permitir a firmas con ventas hasta 100 mil
UF, reducir de su base imponible parte de utilidades destinadas a reinversin.
Desde 2015, las pymes en este rango de ventas podrn, adems, diferir en hasta
dos meses el pago del IVA.
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9.- Art. 33 bis LIR (Crdito adquisicin de bienes del activo fijo)
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Cabe sealar que si el resultado de esta frmula es menor al 4%, ser esta ltima
tasa la que se aplicar como crdito.
a) Alza
e n
tasa
de
i mpuesto
de
1
Categoria
(21%) a) Alza
e n
tasa
de
i mpuesto
de
1
Categoria
(22,5%)
b) Nuevos
Impuestos
a
alcoholes
y
bebidas b) Incentivos
al
ahorro
de
personas
c)
Comienza
l a
aplicacin
de
paquete
de
medidas
Tasa
Actual Tasa
Nueva anti-elusion
y
anti-evasion
Vinos
y
Cervezas 15% 20.50% d) Art
14
ter
-
Contabilidad
simplificada
para
Pymes
Destilados 27% 31.50% Comenzaran
a
tributar
sobre
su
flujo
de
Caja
Bebidas
azucaradas 13% 18% e) Impuesto
a
e misiones
contaminantes
Bebidas
no
azucaradas 13% 10%
c) Impuesto al Tabaco
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Medidas 2018
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