Tema 3. Las masas patrimoniales.

Características y tratamiento
básico

Las masas patrimoniales, activo, pasivo y patrimonio neto

En el patrimonio de una unidad económica se pueden identificar tres tipos de elementos
patrimoniales: activos, pasivos y elementos de patrimonio neto.

1. Activos
El activo o los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados
económicamente por la empresa con los que esta desarrolla su actividad económica.
Los activos provienen de transacciones o acontecimientos pasados y pueden ser
propiedad de la empresa o simplemente ser controlados por la misma.
Además se requiere que tengan la capacidad de producir futuros beneficios.
Activos son, entre otros:
– Terrenos.
– Locales o naves industriales.
– Máquinas e instalaciones.
– Herramientas y útiles.
– Derecho sobre patentes o marcas.
– Derechos de cobro contra clientes.
– Mercancías para venta.
– Inversiones en acciones.
– Dinero en cuentas bancarias.
– Dinero en efectivo.
De esta definición se deduce que los activos deben provenir de acontecimientos
pasados, luego no se considerarán activos aquellos bienes o derechos que puedan pasar
a ser propiedad de la empresa o ser controlados por la misma como consecuencia de
sucesos futuros por más probable que sea su realización.

No es necesaria la propiedad del elemento, sino que es suficiente el control sobre el

mismo, ya que en ambos casos (propiedad o control) la entidad se garantiza la recepción
de futuros beneficios. Así, el simple control o derecho de uso de un bien podría dar lugar
a un activo, ya que de él se derivaría un futuro beneficio en los mismos términos que el
anterior.

Por otra parte, la capacidad de producir futuros beneficios, no implica que estos sean
seguros o perfectamente identificables.

1.1. Clasificación de activos

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los activos más comunes,
indicando su denominación más usual en contabilidad y su clasificación en masas
patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el patrimonio de
la empresa y a su naturaleza.
 2. Pasivos
El pasivo o los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en
el ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transacción o hecho pasado que
genere una segura o posible deuda que en un futuro puedan originar la entrega de
activos para su cancelación. Habitualmente las deudas provienen de adquisiciones de
bienes y servicios, aunque pueden tener otros orígenes.
Pasivos son, entre otros:
– Préstamos bancarios.
– Deudas con proveedores de mercancías.
– Deudas por suministros (agua, electricidad, etc.).
– Deudas con Hacienda por impuestos.
– Deudas con la Seguridad Social.
– Deudas con los trabajadores.
También son pasivos aquellas deudas de la empresa claramente identificadas en su
naturaleza pero que están indeterminadas en cuanto a su importe o fecha de
cancelación, siempre que sea probable que a su vencimiento deban entregarse activos.

2.1. Clasificación de pasivos

En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los pasivos más
comunes, indicando la denominación más usual en contabilidad y su clasificación
en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el
patrimonio de la empresa y a su naturaleza.

3. Patrimonio neto
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos
sus pasivos, es decir, es la diferencia entre el valor de sus activos y sus pasivos. Incluye
las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento de creación de la
empresa o momentos posteriores así como los resultados acumulados y otras
variaciones que le afecten.
3.1 Elementos de patrimonio neto
En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los elementos más
comunes del patrimonio neto, indicando la denominación usual en contabilidad y su
clasificación en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo a su naturaleza.

4. El balance
Al informe contable que muestra el patrimonio de una empresa se denomina balance,
uno de los informes que forma parte de las cuentas anuales.
El balance, también denominado balance de situación, representa la situación
patrimonial y financiera de una entidad en un momento determinado. El balance
muestra los activos de una unidad económica y los pasivos que recaen sobre la misma,
mostrando por diferencia entre ellos, el valor de su patrimonio neto.
Todo balance es como una fotografía de la situación patrimonial de una unidad
económica en un momento dado, por lo que siempre deberá mostrarse a la fecha a la
que dicho balance se refiere.
Los balances se presentan mostrando los activos, pasivos y patrimonio neto
adecuadamente clasificados y ordenados en masas patrimoniales y con el desglose y
detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa
contable. En España, las empresas que presentan las cuentas anuales de conformidad
con el pgc presentan balances en los que los activos se ordenan de menor a mayor
liquidez y los pasivos de menor a mayor exigibilidad.
 4.1. Formato de balance utilizado en este texto
En la siguiente ilustración se muestra la estructura del balance en el que se muestran
las agrupaciones patrimoniales que se utilizarán a lo largo de este texto.

4.2. Partidas del balance

• ACTIVO. A.I), A.II), A.III) y B.II) Inmovilizado, inversiones inmobiliarias y existencias.

Figurarán en los epígrafes correspondientes según su naturaleza.
• ACTIVO. B.III) Deudores comerciales y cuentas a cobrar. Créditos comerciales contra
clientes y otros deudores (ver tema 4).
• ACTIVO. A.V) y B.V) Inversiones financieras a largo y corto plazo. Figurarán las
inversiones en instrumentos de patrimonio (acciones y participaciones), valores
representativos de deuda (obligaciones, bonos, etc.) y los créditos no comerciales:
préstamos concedidos, aplazamientos de cobro de ventas de inmovilizado y otros
figurarán según su vencimiento (ver tema 4).
• ACTIVO. A) y B). En los epígrafes correspondientes a los activos se situarán, si existen,
y con signo negativo las amortizaciones acumuladas y deterioros de los mismos (ver
tema 5).
• ACTIVO. B.VI) y PASIVO. C.VI) Periodificaciones a corto plazo de activo y pasivo.
Figurarán respectivamente los gastos o ingresos contabilizados que corresponden a
ejercicios futuros (ver tema 5).
• PATRIMONIO NETO. A.1.VII) Pérdidas y ganancias. El resultado del ejercicio se situará
en los fondos propios con signo positivo (beneficio) o signo negativo (pérdida). Véase el
apartado siguiente en este tema.
• PATRIMONIO NETO. A.3) Subvenciones. En el epígrafe de subvenciones figuran
principalmente aquellas de capital, destinadas a la financiación de activos fijos.
• PASIVO. B.II) y C.III) Deudas a corto y largo plazo. Deudas no comerciales, negociadas
con terceros: préstamos obtenidos, aplazamientos de pago por compra de inmovilizado
y otras deudas (ver tema 4).
• PASIVO. C.V) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Deudas con
proveedores, acreedores por prestación de servicios, con empleados, con
administraciones públicas por impuestos, con la Seguridad Social, etc. (ver tema 4).

5. Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos

Los cambios en el patrimonio neto de una entidad contable pueden deberse a tres
motivos: (1) operaciones con los propietarios de la misma, (2) ingresos y (3) gastos.

Operaciones con los propietarios de la entidad

El patrimonio neto de una entidad puede aumentar por la aportación de recursos por
parte de los propietarios, bien en forma de dinero o en forma de bienes, y puede
disminuir por la retirada de recursos por parte de los mismos.

5.1. Ingresos
Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones de
fondos a la entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades
económicas de venta de bienes o prestación de servicios o como consecuencia de las
variaciones en el valor de activos y pasivos.
En todo caso, los ingresos se materializan en incrementos en el valor de sus pasivos o
combinaciones de los dos.

Clasificación de ingresos
En la siguiente ilustración se muestra un listado comentado de los ingresos más
comunes, indicando la denominación usual utilizada en contabilidad y clasificándolos de
acuerdo a su naturaleza.

5.2. Gastos
Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones de
fondos de la entidad a los propietarios, como consecuencia de la actividad económica
de adquisición de bienes y servicios, o como consecuencia de las variaciones en el valor
de activos y pasivos.
Clasificación de gastos
En la siguiente ilustración se muestran un listado comentado de los gastos más
comunes, indicando la denominación usual utilizada en contabilidad y clasificándolos de
acuerdo a su naturaleza.

6. La Cuenta de pérdidas y ganancias

El resultado de un período es la diferencia entre ingresos obtenidos y los gastos en el
mismo, que puede resultar en beneficios o pérdidas. La información sobre ingresos,
gastos y resultados de una empresa se muestra en un informe denominado cuenta de
pérdidas y ganancias y que forma parte de las cuentas anuales.
La cuenta de pérdidas y ganancias muestra los ingresos obtenidos por una unidad
económica y los gastos necesarios realizados para la obtención de aquellos durante un
período de tiempo determinado, resultando por diferencia el resultado neto del
ejercicio.
Si los ingresos superan a los gastos el resultado, será positivo (beneficios) y si los ingresos
son inferiores a los gastos el resultado, es negativo (pérdidas).
La cuenta de pérdidas se presenta mostrando los ingresos y los gastos, con signo positivo
o negativo, adecuadamente clasificados y ordenados y con el desglose y detalle
oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se calcula, además del resultado del período, los
siguientes resultados parciales:
– Resultado de explotación: ingresos de explotación - gastos de explotación.
– Resultado financiero: ingresos financieros - gastos financieros.
– Resultado antes de impuestos: suma de los dos anteriores.
– Resultado del ejercicio: resultado antes de impuestos - impuesto sobre beneficios.

En la siguiente ilustración se muestra la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias

que se utilizará a lo largo de este texto.

Partidas de la Cuenta de Pérdidas y ganancias

1. Importe de la cifra de negocios. Ingresos por ventas y prestación de servicios que

constituyen la actividad principal de la empresa.
4. Aprovisionamientos. Consumos de mercancías y otros aprovisionamientos, que
figuran como existencias, en que la empresa incurre para el desarrollo de su actividad
principal (ver tema 4). Incluye los deterioros de existencias (ver tema 5).
5. Otros ingresos de explotación. Ingresos accesorios tales como arrendamientos,
comisiones, subvenciones de explotación y otros (ver tema 4).
6. Gastos de personal. Gastos relacionados con el personal tales como sueldos y salarios,
seguridad social a cargo de la empresa y otros gastos sociales.
7. Otros gastos de explotación. Otros gastos de explotación como arrendamientos,
servicios profesionales, servicios bancarios, publicidad, transportes, suministros
(electricidad, agua, gas, etc.) y otros. Incluye deterioros de créditos comerciales (ver
temas 4 y 5).
8. Amortizaciones del inmovilizado. Amortizaciones del inmovilizado intangible, material
e inversiones inmobiliarias (ver tema 5).
11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. Pérdidas de valor de
inmovilizado (intangible, material e inversiones inmobiliarias) y resultados positivos y
negativos por venta de los mismos (ver temas 4 y 5).
12. Ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera como intereses de cuentas
bancarias o créditos, dividendos por inversiones en acciones y otros.
13. Gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera como intereses de deudas y
préstamos.
16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros. Pérdidas de
valor de activos financieros y resultados positivos y negativos por venta de los mismos
(ver temas 4 y 5).
17. Impuesto sobre beneficios. Impuesto sobre los beneficios de las sociedades (ver tema
5).

7. La ecuación contable y las transacciones empresariales

Ecuación fundamental del patrimonio

Como se ha visto, el patrimonio neto se define como la diferencia entre el valor de los
activos y los pasivos de una entidad.

De dicha definición se deduce que en toda entidad contable se cumple que la suma del
valor de sus bienes y derechos (activos) es igual a la suma del valor de los pasivos y del
patrimonio neto. Se trata de una identidad que se cumple en todo momento y que
representa el equilibrio que se da en todo patrimonio.
A la expresión matemática que recoge esta identidad contable se le conoce como
«ecuación fundamental del patrimonio».

El patrimonio de cualquier unidad económica sufre continuas variaciones al tiempo que

realiza las actividades propias de su negocio. Estas variaciones deben respetar la
ecuación fundamental del patrimonio, como se verá a continuación:
Dada una situación inicial: A0 = P0 + N0 (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto)
En un período 1:
• Se producirán aumentos de algunos activos (ΔA1) y disminuciones en otros activos
(∇A1).
• Se producirán aumentos de algunos pasivos (ΔP1) y disminuciones en otros pasivos
(∇P1).
• Se producirán aumentos de patrimonio neto (ΔN1) y disminuciones en patrimonio
neto (∇N1).
Dado que la ecuación fundamental debe respetarse, al final de dicho período:
A0 + ΔA1 + ∇A1 = P0 + ΔP1 + ∇P1 + N0 + ΔN1 + ∇N1
Los aumentos y disminuciones de patrimonio neto pueden clasificarse en:
• Aportaciones de propietarios (A1) y retiradas de propietarios (R1),
• e ingresos (I1) y gastos (G1), siendo:

Entonces:
A0 + ΔA1 + ∇A1 = P0 + DP1 + ∇P1 + N0 + (A1 – R1 ) + (I1-G1)
Por lo que la ecuación fundamental del patrimonio extendida para el final del período
1 podría expresarse:

Ecuación contable y variaciones patrimoniales

Las variaciones que sufren los patrimoniales empresariales reciben el nombre de

«hechos contables».
Un hecho contable puede definirse como: «cualquier acontecimiento que influye o
puede influir cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en el patrimonio de
una entidad y que puede ser captado y registrado contablemente».
En la ilustración siguiente se muestran los distintos tipos de hechos contables que
pueden afectar a una empresa durante un período.

Sea cual sea el tipo, origen o causa de un cambio en activos, pasivos y patrimonio neto
debe respetarse la igualdad establecida la ecuación fundamental del patrimonio.
Para observar el cumplimiento de la ecuación fundamental a continuación se va a utilizar
la misma para analizar diversas transacciones u operaciones empresariales.