Contabilidad Financiera 4 - Análisis y Registro de Los Hechos Contables

____________________ CAPITULO 4 Análisis y registro de los hechos contables
4 ANÁLISIS Y REGISTRO DE LOS

HECHOS CONTABLES
ÍNDICE
Epígrafe Descripción Página

01.11 Terminología de las cuentas ……………………..……………..………………………………………. 2
01.10 Concepto jurídico de patrimonio …………………………………………………………………..…. 3

01.20 Concepto económico de patrimonio …………………………………………………………….….. 4
02.10 Elementos y masas patrimoniales. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto …………………… 5
03.10 Ecuación fundamental del patrimonio ………………………………………………………………. 11
04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….
05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….
05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

05.20 Comunicación ………………………………………………………………………………………………..
05.30 Auditoría o verificación ………………………..………………………………………………………….
05.40 Análisis e interpretación ………………………..……………………………………………………..….
0
06.10 La Contabilidad de empresas ………..…..………………………………………………………….….
06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

06.20 Trámites para la creación de las empresas ………………………………………………………….
07.10 Cuestiones finales ……………………………….….…..……………………………………………….….
OBJETIVOS
 Entender qué es la Contabilidad Financiera y cuáles son sus objetivos.

 Definir el concepto de empresa como sujeto económico.
 Conocer las distintas ramas en que se divide la Contabilidad.
 Distinguir las fases de la Contabilidad.
 Establecer una visión general del origen y evolución de la Contabilidad.
Autor: Antonio Lázaro Morales 1

CONTABILIDAD FINANCIERA___________________________________________
2
1 TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS
En contabilidad, al igual que en otras ciencias, hay que utilizar una terminología específica,
mediante el aprendizaje de un nuevo vocabulario, que es el siguiente:
a) Abrir una cuenta.- Consiste en preparar una cuenta en el mayor a un elemento patrimo-
nial, es decir, anotar en la parte superior central de la cruceta (de la T), o de la ficha, el tí-
tulo de la cuenta y su código del Plan General de Contabilidad. Por ejemplo, la compra
de una mesa por valor de mil euros conllevaría abrir la cuenta “(216) Mobiliario”.
Debe (216) Mobiliario Haber
b) Aperturar una cuenta.- Es la primera anotación que se efectúa en la cuenta, reflejando

el valor inicial del elemento patrimonial. En nuestro ejemplo de la mesa sería anotar
1.000 euros en el debe.

1.000
c) Cargar, debitar o adeudar una cuenta.- Consiste en efectuar un asiento o anotación en

el Debe o lado izquierdo de la cuenta. Pongamos de ejemplo que volvemos a comprar
otra mesa para el despacho del director financiero, cuyo coste es de 2.500 euros.

1.000
2.500
d) Abonar, datar o acreditar una cuenta.- Consiste en efectuar un asiento o anotación en

el Haber o lado derecho de la cuenta. Como ejemplo, supongamos que vendemos la pri-
mera mesa y, por tanto, damos de baja dicho mobiliario del inventario.

1.000 1.000
2.500

e) Cargo o débito (sumas deudoras).- Es el valor total de las anotaciones realizadas en el

Debe de la cuenta.

1.000 1.000
2.500
Débito  1.000  2.500  3.500
f) Crédito o data (sumas acreedoras).- Es el valor total de las anotaciones realizadas en

el Haber de la cuenta.

1.000 1.000
2.500
Crédito  1.000  1.000
g) Saldo de una cuenta.- Es la diferencia entre la suma del Debe (cargo o débito) y la suma
del Haber (crédito o data). Dependiendo de su signo hablaremos de saldo deudor (positivo:
la suma del Debe es mayor que la suma del Haber) o acreedor (negativo: la suma del Debe es menor
que la suma del Haber). En el caso de que la suma del Debe sea igual a la suma del Haber
diremos que el saldo es cero.

1.000 1.000
2.500
Saldo deudor  3.500  1.000  2.500
En el programa informático Contaplus cuando el saldo es deudor figura en la columna de

saldos con signo positivo y cuando es acreedor figura en dicha columna con signo negativo. Vea-
mos unos ejemplos:
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(218) Elementos de transporte: Cuenta de Activo con saldo deudor (signo positivo, 15.882,00).
(400) Proveedores: Cuenta de Pasivo con saldo acreedor (signo negativo, 168.576,74).

h) Liquidar una cuenta.- Es la operación que debe efectuarse para determinar el saldo de
la cuenta, lo que implicará sumar el Debe, sumar el Haber, y hallar su diferencia.
i) Saldar una cuenta.- Es la operación consistente en anotar el saldo de la cuenta, en el la-

do izquierdo (Debe) o en el lado derecho (Haber) que haya sumado menos, de forma que
la suma del Debe coincida con la del Haber, y en consecuencia se quede con un saldo ce-
ro. Por tanto, el saldo deudor se anotará en el Haber y, por el contrario, el saldo acreedor
se anotará en el Debe.

1.000 1.000
2.500 2.500
Débito  1.000  2.500  3.500
Crédito  1.000
Saldo deudor  3.500  1.000  2.500  Anotación en el Haber (véase recuadro rojo)
j) Cerrar una cuenta.- Consiste en sumar todas las cantidades existentes en el Debe y su-
mar todas las cantidades en el Haber, después de haber saldado la cuenta (es decir, anotado
el saldo deudor o acreedor en el lado que corresponda), existiendo, por tanto, coincidencia entre
ambas sumas, y no volver a registrar ninguna otra operación en la misma durante un de-
terminado período, es decir, se dan por terminadas las anotaciones en la cuenta. Ma-
nualmente se suelen trazar dos rayas horizontales en la parte inferior de la base de la T
(línea vertical) para indicar que está cerrada.

1.000 1.000
2.500 2.500
Tradicionalmente, las cuentas se cierran a 31 de diciembre de cada año y se vuelven a abrir

el 1 de enero del año siguiente.
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2 LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR
Ya hemos visto algo, en el capítulo anterior, sobre los libros Diario y Mayor. Ahora profun-
dizaremos en su estudio desde el lado del formalismo de los registros. Los apuntes en contabilidad
se realizan en los libros contables. Estos libros (Diario y Mayor) son los distintos registros de que se
vale la contabilidad para organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones.
2.1 EL LIBRO DIARIO
Es el libro de contabilidad, principal y obligatorio, en el que se realizan o anotan los

hechos contables que acaecen en el seno de la empresa que tienen incidencia en la composición y
cuantía del patrimonio empresarial, ordenados de forma sistemática y cronológica (por orden de fe-
chas), uno tras otro, a medida que se van produciendo. La forma tradicional de presentar el libro
Diario es la siguiente (formato americano):
LIBRO DIARIO
Debe Haber
Asiento Fecha Asiento contable
Ref Importe Importe Ref
(----) Nombre de la cuenta a (----) Nombre de la cuenta
1 --/--/----
Explicación del asiento y referencia al documento contable
(----) Nombre de la cuenta a (----) Nombre de la cuenta
2 --/--/----
Explicación del asiento y referencia al documento contable
… … … … … … …
El libro Diario es el instrumento material de la contabilidad a través del cual se accede a su

sistema de tratamiento informativo: los registros de las operaciones, presentados en forma de asien-
tos, por orden cronológico (día a día), operación a operación o, excepcional y condicionadamente,
agrupando todas las que tienen lugar durante un período de tiempo (máximo un mes).
Un asiento contable constituye la esencia informativa en lenguaje contable del registro de

una operación con trascendencia contable (hecho contable). Incluye los siguientes datos:
 Número de orden correlativo que le corresponde al asiento contable (1, 2, 3, 4, …).
 Fecha de registro del hecho contable.
 Cuentas que intervienen en el hecho contable (en sus códigos numérico, de acuerdo a la clasi-
ficación decimal establecida en el Plan General de Contabilidad, y alfabético, de acuerdo con su defini-
ción).
 Una breve explicación y conceptos aclaratorios de la transacción que ha dado origen al

hecho contable.
 Valores asociados a cada cuenta, con indicación sobre si tales valores deben ser carga-
dos o abonados a la misma (por posición espacial, en el lado izquierdo el Debe y en el derecho el
Haber, o por indicación expresa, una “D” si se trata de un cargo y una “H” si se trata de un abono).

Contaplus utiliza un rayado como el que reproducimos a continuación:
DEFINICIÓN
El asiento contable nos va a permitir reflejar las operaciones económicas, con trascendencia contable, realiza-
das por una empresa. Por tanto:
Un asiento contable es una anotación contable donde se reflejan todos los elementos patrimoniales que han
intervenido en una operación, y ha de cumplir las reglas del método de la partida doble.
2.1.1 TIPOS DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO
Atendiendo a la clase de operación a la que corresponda el asiento, distinguimos los siguien-

tes tipos:
a) Asiento de apertura. Recoge, al comienzo de un ejercicio, la situación económico-

financiera de la empresa en dicho momento. Se corresponde, en sentido inverso, con el
asiento de cierre del ejercicio anterior.
b) Asientos operativos. Recogen, en el orden cronológico con el que vayan acaeciendo, las
operaciones con trascendencia contable que tiene lugar en la empresa a lo largo de un
ejercicio. Normalmente, reflejan cada operación de forma individualizada, aunque la vi-
gente legislación admite la práctica de asientos que resuman periódicamente las opera-
ciones ocurridas durante el período de que se trate (un día, una semana o un mes, que sería el
máximo legal), a condición de que el detalle de cada operación se recoja en otros registros
(el libro mayor o cualquier otro registro documental que haga sus veces).
c) Asientos de ajuste. Son los que permiten corregir en la contabilidad las desviaciones y
distorsiones que, al cierre del ejercicio, hayan sido detectadas, a efectos de alcanzar la
imagen fiel de la situación económico-financiera y patrimonial a la fecha de cierre del
ejercicio que en dicha fecha termina. Registran las calificadas como “operaciones de cie-
rre de ejercicio”: ajustes del valor de las existencias, periodificaciones e imputaciones
temporales, amortizaciones y correcciones por deterioro de valor y provisiones.
d) Asientos de regularización. Son registros formales de carácter técnico que permiten sal-
dar y cerrar las cuentas analíticas de gastos e ingresos, trasladando sus saldos a las cuen-
tas de orden superior, hasta que sólo subsista el que mide la cifra del beneficio o pérdida
final del ejercicio: el de la cuenta “(129) Resultado del ejercicio”.
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e) Asiento de cierre. Es también un registro formal de carácter técnico, cuya única preten-
sión es cerrar, al finalizar cada ejercicio, todas las cuentas que mantengan saldo (las cuen-
tas de balance, que corresponden a las cuentas del grupo 1 al 5 del Plan General de Contabilidad, ambos
inclusive). La técnica consiste en cargar por el importe de su saldo todas las cuentas que
en dicho momento mantengan saldo acreedor, y abonar por el importe de su saldo todas
las que lo mantengan deudor. Invirtiendo el sentido de sus cargos y abonos tendremos el
asiento de apertura del siguiente ejercicio.
El orden cronológico más habitual de las clases de asiento indicadas, suponiendo un ejerci-
cio económico de doce meses, coincidente con el año natural, es el siguiente:
Fecha Clases de asientos

1 de Enero  Apertura
1 de Enero a 31 de Diciembre  Operativos
 Ajuste
31 de Diciembre  Regularización
 Cierre
El libro Diario es un libro obligatorio para todas las empresas, junto con el de Inventa-
rios y Cuentas Anuales.
El artículo 25 del Código de Comercio establece lo siguiente:
Artículo 25 Código de Comercio.
1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará
necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario (el libro Mayor es un libro potestativo).
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin per-
juicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario.
Por otra parte, el artículo 28 del Código de Comercio, en su apartado 2, dice lo siguiente:
1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestral-
mente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre
de ejercicio y las cuentas anuales.
2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo,
la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle
aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.
Esta posibilidad de hacer una anotación conjunta en el libro Diario por períodos no superio-
res a un mes, obedece al hecho de que una empresa puede registrar sus operaciones día a día en los
siguientes libros Diarios auxiliares (por ejemplo, llevados mediante hoja de cálculo):
 Diario auxiliar de Compras y Gastos.

 Diario auxiliar de Ventas e Ingresos.
 Diario auxiliar de Tesorería (cobros y pagos de Caja y Bancos c/c).
Al final del mes correspondiente se trasladarán los totales de estos Diarios auxiliares al Dia-
rio principal. Evidentemente, todos aquellos hechos contables que no puedan registrarse en los Dia-
rios auxiliares descritos anteriormente, se contabilizarán día a día en el Diario principal. Por ejem-
plo, la recepción de un pagaré de un cliente en concepto de pago de una de nuestras facturas emiti-
das se contabilizaría directamente en el Diario principal.
2.1.2 CONCEPTOS CLAVE DEL LIBRO DIARIO
Las aclaraciones que hay que hacer sobre el libro Diario son las siguientes:
a) Cuando se realizan varias operaciones en un mismo día no se suele repetir fecha, sino
que se escribe la abreviatura “d/d” que quiere decir dicho día (esto es válido en las anotacio-
nes escritas a mano, no ocurriendo así en la contabilidad informatizada, donde todos y cada uno de los
asientos van precedidos de su correspondiente fecha).
b) La explicación que se acompaña a cada asiento contable ha de hacerse brevemente, pero

con exactitud sobre el hecho contable registrado, sin llegar a explicaciones complejas o
difíciles de entender. Esta circunstancia se agrava aún más en la contabilidad informati-
zada, en donde el programa informático suele tener, en general, un límite de caracteres
para poder expresar la explicación.
c) En la parte izquierda de la fecha (primera columna) se escribe el número de orden correla-

tivo (1, 2, 3, 4, 5, …) de los asientos en el Diario (en la contabilidad informatizada este número es,
como es lógico, también correlativo y aparece por defecto).
d) Las cuentas que se abonan se escriben a la derecha, precedidas de la preposición “a”. Es-
to es una cuestión estrictamente formal de la terminología contable, sin ningún otro sig-
nificado.
e) A cada cuenta se le da un número o código, que es el que se corresponde con el previsto

en el Plan General de Contabilidad. Dicho código se encierra entre paréntesis (−−−−),
pero esto es así sólo en la contabilidad llevada a mano alzada en un libro físico. En la
contabilidad informatizada, es el responsable contable el que debe teclear dicho código
en la correspondiente casilla denominada como “subcuenta”, y sin encerrar dicho código
entre paréntesis.
f) La columna “Ref.” (Referencia) indica el folio del libro Mayor de cada cuenta, deudora y
acreedora, al que se traslada el correspondiente asiento.
g) También es posible, y absolutamente necesario e imprescindible para el control y segui-

miento de todos los registros, agregar a cada asiento un campo, o columna, para hacer re-
ferencia a la numeración del justificante o documento contable original que se corres-
ponde con el hecho contable que ha originado dicho asiento. Estos documentos contables
(por ejemplo, una factura original de un proveedor, un justificante bancario de un ingreso, etc.) se
guardan en unos archivadores como conservación, custodia y medio de prueba mercantil.
La codificación de esta referencia es arbitraria y es elegida por cada responsable conta-
ble, pero ha de ser diferente a la numeración del libro registro de facturas recibidas. Por
ejemplo, los Documentos Contables se pueden numerar como “DC000001”,
“DC000002”, etc. Las facturas recibidas se numerarán por los números naturales, es de-
cir, 1, 2, 3, … Las facturas emitidas se numerarán por series (A, B, …), donde cada serie
10
se corresponderá con la misma actividad de explotación desarrollada por la empresa,

“A000001”, “A000002”, etc.
2.2 EL LIBRO MAYOR
La información del libro Diario ha de figurar también en el libro Mayor. Su nombre provie-
ne, precisamente, porque su tamaño es mayor que el del libro Diario. La finalidad del Mayor es la
de representar las variaciones patrimoniales de cada cuenta de forma individual, de tal manera que
conozcamos en todo momento su situación inicial, sus variaciones y su saldo. El libro Mayor es un
libro contable principal, pero no obligatorio.
En el libro mayor se clasifican y agregan, para cada cuenta, los registros de valores que han
sido introducidos en el sistema en forma de asientos, a través del diario, y en el mismo orden crono-
lógico en que se han registrado.
Este documento reúne el conjunto de las cuentas que configuran el sistema contable de una
empresa, con todos los registros de valores experimentados de forma individualizada por cada una
de ellas a lo largo de un período de tiempo.
La contabilidad informatizada realiza de forma automática e instantánea el traspaso de in-

formación del libro Diario al libro Mayor, por lo que no existen errores en el proceso de traslado de
datos un libro a otro, lo que evidentemente agiliza considerablemente el trabajo.
El libro Mayor destina un folio (o ficha) para cada una de las cuentas. Su forma de presenta-
ción es la siguiente:
LIBRO MAYOR
(Código) Título de la Cuenta
Fecha Explicación Ref. Debe Haber Saldo
Los detalles del libro Mayor, por orden de columnas de izquierda a derecha, son:
a) Fecha de registro del hecho contable.
b) Explicación breve de la operación en cuestión. Se suelen utilizar, entre otras, abreviatu-

ras como s/f y n/f, que significan su factura y nuestra factura, respectivamente.
c) Columna “Ref.” que hace referencia al número de asiento del libro Diario al que corres-
ponde esta anotación en el libro Mayor.
d) Columna para los cargos (Debe).
e) Columna para los abonos (Haber).
f) Columna para el saldo, que se calcula después de cada anotación en el Debe o en el Ha-
ber de la cuenta, es decir, al valor del saldo de la línea anterior le sumamos [+] la última

anotación realizada, si es un cargo, o le restaremos [−] la última anotación realizada, si

es un abono.
DEFINICIÓN
El importe del saldo del libro Mayor se representará con signo “+” en el caso de que sea deudor ( S D ), o
con signo ““ en el caso de que sea acreedor ( S H ).
El libro Mayor no es obligatorio según la legislación mercantil. Sin embargo, aunque el li-
bro Mayor no sea obligatorio, es totalmente necesario para conocer en cualquier momento la evolu-
ción y situación de un elemento patrimonial, ya que el saldo que refleja el Mayor (diferencia entre la
suma del Debe y la suma del Haber) indica la situación patrimonial de la cuenta a la que hace referencia.
El artículo 28.1 del Código de Comercio establece (el subrayado es nuestro):
Dado que el Código de Comercio obliga a transcribir, al menos trimestralmente, con sumas
y saldos los balances de comprobación, y éstos se obtienen fácilmente del libro Mayor, es como si
la utilización de este libro contable fuese una obligación indirecta.
Por ejemplo, si queremos saber cuánto dinero tenemos en la cuenta “(570) Caja, euros” sólo tenemos que ir al
libro Mayor de esta cuenta y ver el saldo que refleja. En caso contrario, si no tuviéramos este libro Mayor, o
bien tendríamos que mirar en el libro Diario todos los asientos contables en donde aparece movimiento de esta
cuenta, o bien hacer recuentos de caja continuos. Es obvio, que el libro Mayor presenta una gran utilidad para
el responsable de la contabilidad.
En la actualidad, la contabilización informatizada obliga, naturalmente, al uso de hojas suel-

tas y una vez finalizado el ejercicio económico se encuadernan debidamente (sin posibilidad de agregar
o desagregar hojas) formando el libro Diario y el libro Mayor. A este respecto, el Código de Comercio
dice:
1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde
tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuvie-
re el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. En los supuestos de cambio de domicilio tendrá pleno
valor la legalización efectuada por el Registro de origen.
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que
después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados
antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En cuanto al libro de actas, se estará
a lo dispuesto en el Reglamento del Registro Mercantil.
3. Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplicará al libro registro de acciones nominativas en las sociedades anónimas
y en comandita por acciones y al libro de registro de socios en las sociedades de responsabilidad limitada, que podrán
llevarse por medios informáticos, de acuerdo con lo que se disponga reglamentariamente.
4. Cada Registro Mercantil llevará un libro de legalizaciones.
12
3 BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
En determinadas fechas (cada mes, trimestralmente, etc.) se prepara un balance de comproba-

ción de sumas y saldos, también llamado simplemente balance de comprobación. Así pues, el ba-
lance de comprobación, se limita a la presentación, en cualquier momento, y sin necesidad de prac-
ticar registros de ajuste al cierre del período, la totalidad de las cuentas (de Activo, de Pasivo y de Pa-
trimonio neto, de Gastos y de Ingresos), que integran el sistema contable de una determinada entidad, es
decir, recoge todos los saldos del libro Mayor de cada cuenta de la contabilidad en un momento de
tiempo determinado, es decir, a una fecha determinada.
Este balance es un estado demostrativo de la situación de las sumas deudoras y acreedoras, y

los saldos deudor y acreedor de todas las cuentas en un momento determinado del ejercicio econó-
mico de la empresa (siempre hay que especificar la fecha en la que se elabora el balance). Las sumas deudora
(Debe) y acreedora (Haber) de todas las cuentas deben de coincidir y ser iguales, al igual que deben
de ser iguales los saldos deudor y acreedor.
NOTA IMPORTANTE
El balance de comprobación tiene dos finalidades, que son:
1) Finalidad técnica.- Consiste en verificar si han existido errores al escribir y trasladar en el libro Mayor
las cantidades que aparecen en el libro Diario, es decir, comprueba si los asientos están debidamente
registrados en cuanto a la aplicación de los principios de la partida doble. Como “no hay deudor sin
acreedor”, tiene que existir un equilibrio cuantitativo entre el total de las cantidades cargadas y el total
de la cantidades abonadas.
2) Finalidad informativa.- Ofrece una síntesis del libro Mayor al reunir en una hoja todas las cuentas, lo
cual nos da una información aproximada de la situación económico-financiera correspondiente a la fe-
cha en la que se elabora el balance de comprobación. De igual manera, comparando dos balances de
comprobación de dos fechas distintas, se puede ver cómo ha evolucionado el patrimonio de la empre-
sa.
El artículo 28 del Código de Comercio, en su apartado primero, dice:
La periodicidad mínima de los balances de comprobación ha de ser trimestral. Por tanto,

como mínimo, habrá que redactar cuatro balances de comprobación en cada ejercicio económico.
La contabilidad informatizada posibilita hacer los balances de comprobación sin ninguna
pérdida de tiempo y en cualquier momento.

El formato o estructura del balance de comprobación es la siguiente:
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Nº de Sumas Saldos
Título de la cuenta
cuenta Debe Haber Deudor Acreedor
La primera columna se refiere al número o código del Plan General de Contabilidad que
hace referencia a la cuenta en cuestión. Del resto de columnas no es necesario explicar nada, ya que
sus propios títulos explican el contenido de sus columnas.
Esquemáticamente podríamos presentar el siguiente esquema:
Diario
HECHOS CONTABLES Anotaciones
Mayor
BALANCES
COMPROBACIÓN DE BALANCE DE
SUMAS Y SALDOS SITUACIÓN
 Finalidad informativa Sólo aparecen elementos

 Finalidad técnica de Activo, Pasivo y
Patrimonio neto
Cada cuenta se presenta con las sumas de los valores registrados en su Debe y Haber, que
nos dan una idea de su movimiento durante el ejercicio económico si los depuramos de los valores
iniciales, caso de que los tengan (hay que recordar que las cuentas de gastos e ingresos no presentan valores
iniciales).
Por ejemplo, si una cuenta, sin considerar su valor inicial, tiene una suma del Debe de 2.300 euros y una suma
del Haber de 700 euros, su movimiento durante el período de tiempo considerado ha sido de 1.600 euros con
signo positivo [ 2.300  700  1.600 ( S D ) ].
Y, también, con el valor de los saldos de cada cuenta, nos dan una idea de su situación rela-
tiva contable, al estar la cuenta sujeta en muchos casos a determinados ajustes para presentar su
situación real.
El esquema de formulación de este balance es de tipo lista o vertical, sin orden preciso de
presentación de las cuentas.
14
Este balance de comprobación o de sumas y saldos tiene propiedades aritméticas simples,

es decir:
 La suma de los valores registrados en el Debe de todas las cuentas es igual a la suma de
los valores registrados en el Haber de todas esas mismas cuentas. Y, a su vez, deben de
coincidir con las sumas del Debe y del Haber del libro Diario.
 También es igual la suma de los saldos deudores con la suma de los saldos acreedores
de todas las cuentas que aparecen en el balance de comprobación.
Del esquema anterior observamos que los datos para redactar el balance de comprobación se
extraen del libro Mayor.
DEFINICIÓN
Si las sumas del debe y del haber coinciden se presume o “parece” que está correcta la contabilidad, ya
que se cumplen los principios de la partida doble. No obstante, podría haber habido un error de títulos,
es decir, anotar una cantidad en una cuenta que no es la suya. Por ejemplo, cargar 1.000 € en la cuenta
mobiliario cuando debería haber sido en la cuenta de maquinaria. Este error se descubrirá al final de
ejercicio cuando se realice un inventario y los datos del mismo no coincidan con los que figuran en los
registros contables.
Si las sumas del debe y del haber no coinciden habrá que realizar un punteo, repasando los asientos hasta
encontrar el error. Una vez localizado habrá que hacer un asiento de rectificación.

4 CORRECCIÓN DE ERRORES CONTABLES
El artículo 29 del Código de Comercio, en su apartado primero, dice:
1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con clari-
dad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continua-
ción, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utili-
zarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de
general aplicación.
2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en euros.
DEFINICIÓN
Cuando la contabilidad está informatizada, los errores suelen subsanarse rectificando los datos registrados
en la memoria del ordenador, ya que ello no supone quebrantar las prohibiciones expresas en el artículo
29.1 del Código de Comercio.
Por ejemplo, si al contabilizar una entrada de mobiliario por 2.000 € la llevamos por error a la cuenta de
maquinaria, sólo tenemos que ir al número de asiento en el libro Diario de esta operación y cambiar la
cuenta “(213) Maquinaria” por la cuenta “(216) Mobiliario”.
Cuando la contabilidad no está informatizada, los errores cometidos no deberán ser corregi-
dos por medio de “tachaduras ni raspaduras”, expresamente prohibidas por el citado artículo. Para
su corrección se podrán emplear alguno de los siguientes métodos:
 Por contraasiento.
 Por cantidades con signo “menos” o colocadas entre paréntesis.
4.1 POR CONTRAASIENTO
En primer lugar se hace el asiento contrario al incorrectamente contabilizado, con lo cual

quedaría anulado el asiento incorrecto, es decir, se anulan los cargos con un abono y, también, los
abonos con un cargo. En el concepto explicativo de este asiento contrario se hará alusión al número,
fecha y folio del asiento del libro Diario que se está corrigiendo.
Por otra parte, donde esté el asiento mal hecho se deberá poner una nota marginal indicando
el número de asiento contrario en el que se ha efectuado la corrección.
Ya, por último, una vez anulado el error, se hará el asiento correcto.
Si el asiento incorrecto ya se había trasladado al libro Mayor, habrá que rectificar también en
dicho libro, cargando para anular los abonos incorrectos y abonando para anular los cargos inco-
rrectos, explicándose la razón del asiento en la columna de explicación o concepto.
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4.2 POR CANTIDADES CON SIGNO “MENOS” O COLOCADAS

ENTRE PARÉNTESIS
Al anular un asiento mal hecho volveríamos a hacerlo, pero la anulación del cargo o del
abono se hará con otro cargo o abono que llevará delante el signo menos o bien se colocará entre
paréntesis.
Después, lógicamente, habría que hacer el asiento correcto y aludir en las notas marginales o
en los conceptos a la operación que se está corrigiendo.
Las sumas del debe y del haber no se incrementan con este método de corrección.
DEFINICIÓN
En el caso de omisión de asiento, o en caso de haber cargado y abonado cantidades inferiores a las que
correspondían, bastará con hacer un asiento por la cantidad que falta, sin necesidad de anular ningún
asiento; pero siempre explicando con notas marginales y en los conceptos la corrección que se está reali-
zando.

EJEMPLO 4.1
Representar en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por MOBELIN empresa de muebles y confeccio-
nar el Balance de Sumas y Saldos:
1. La sociedad la crean el 12 de enero tres socios aportando cada uno 20.000 € de capital, que es ingresado en
una cuenta corriente.
2. Se compran el 22 de enero 10 butacones modelo AF, a 400 € cada uno, se abona al contado la totalidad de
la compra.
3. Se sacan el 3 de febrero de la cuenta 4.000 €, para el pago de los diversos gastos que se vayan originado.
4. Se adquiere el 28 de febrero una furgoneta de reparto en 30.120 €, pagando al contado 20.000 € el resto se
aplaza en pagos trimestrales de 1.012 € cada uno.
5. Compra el 15 de febrero 20 juegos de sofás a 1.050 € cada uno abonando el 60 % al contado y el resto lo
aplaza a 30 días.
6. Vende el 18 de febrero tres juegos de sofás a 2.000 € cobrados en efectivo.
7. El 18 de febrero ingresa en el banco la cantidad anterior.
8. Se paga el 3 de marzo el primer recibo de la furgoneta.
9. El 18 de marzo paga la deuda por la compra de los sofás.
10. Vende el 23 de marzo cuatro juegos de sofás a 2.200 € cobrados con cheque.
Solución:
Debe Libro Diario Haber

60.000,00 (572) Bancos e instituciones de crédi-
to c/c vista, euros a (100) Capital social 60.000,00
1. Por la creación de la sociedad
El balance de sumas y saldos es el siguiente:
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

Nº de Sumas Saldos
100 Capital social 60.000 60.000
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 6.072 6.072
218 Elementos de transporte 30.120 30.120
300 Mercaderías 25.000 7.350 17.650
400 Proveedores 8.400 8.400
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.012 4.048 3.036
570 Caja, euros 10.000 6.000 4.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 74.800 50.012 24.788
707 Resultado bruto venta de mercaderías 7.450 7.450
18
DEBE LIBRO DIARIO HABER

4.000,00 (300) Mercaderías a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 4.000,00
vista, euros
2. Por la compra de diez butacones

4.000,00 (570) Caja, euros a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 4.000,00
vista, euros
3. Por el traspaso de dinero de banco a caja

30.120,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 20.000,00
vista, euros
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo 6.072,00
plazo
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto 4.048,00
plazo
4. Por la compra de una furgoneta (corto plazo 4 trimestres y largo plazo 6 trimestres)

vista, euros
a (400) Proveedores 8.400,00
5. Por la compra de veinte sofás

6.000,00 (570) Caja, euros a (300) Mercaderías 3.150,00
a (707) Resultado bruto venta de mercaderías 2.850,00
6. Por la venta de tres juegos de sofás. Utilizamos, de momento, la cuenta (129), pero en el
capítulo 6 se estudia la determinación de resultados en las cuentas administrativas

6.000,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c
vista, euros a (570) Caja, euros 6.000,00
7. Por el ingreso del dinero en el Banco

1.012,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto
plazo a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 1.012,00
vista, euros
8. Por el pago del primer recibo de la furgoneta

8.400,00 (400) Proveedores a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 8.400,00
vista, euros
9. Por el pago de la deuda con los proveedores de los sofás


vista, euros a (300) Mercaderías 4.200,00
a (707) Resultado bruto venta de mercaderías 4.600,00
10. Por la venta de cuatro juegos de sofás
EJEMPLO 4.2
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa de venta de electrodomésticos
ELECTRON, S.A. y confeccionar el Balance de Sumas y Saldos:
1. Ingresa el 8 de julio, en la cuenta bancaria de la empresa 50.500 €, por constitución de la sociedad.

2. Adquiere el 12 de julio un local valorado en 60.000 € abonado al contado 35.000 € y el resto queda apla-
zado a 2 años. (40% suelo y 60% construcción).
3. Adquiere el 22 de julio mobiliario diverso en 6.000 € abonando la mitad al contado y el resto queda apla-
zado a 6 meses.
4. Adquiere el 28 de julio 25 televisores a 500 €/u. A plazo de 60 días.
5. Vende el 12 de agosto 10 televisores a 600 € unidad, al contado.
6. Compra el 20 de agosto, una furgoneta Nissan A-2569-EB, valorada en 15.000 € abonando al contado
8.000 € y el resto aplazado. El seguro de la furgoneta pagado ascendió a 180 €.
7. Adquiere el 22 de agosto 20 equipos de música a un precio unitario de 420 €, abonando al contado la mi-
tad y el resto aplazado a 30 días.
8. Paga el 28 de septiembre la deuda por la adquisición de los televisores.
9. Vende el 28 de septiembre, al contado, 6 televisores a 600 €/u. y 12 equipos de música a 510 €/u.
10. Abona el 22 de septiembre la deuda por la compra de los equipos de música.
11. Vende el 10 de octubre 2 televisores a 600 €/u. y 4 equipos de música a 500 €/u.
12. Paga por banco el 30 de octubre los recibos de luz por un importe de 190 € y de teléfono por un importe
de 210 €.
13. El 4 de octubre compra 6 televisores a razón de 500 € unidad y 4 equipos de música a razón de 420 €,
abonado la mitad al contado y el resto a 30 días.
14. Vende el 10 de noviembre 1 televisor en 600 € y 1 equipo de música en 500 € la unidad. Operación reali-
zada al contado.
20
Solución:

vista, euros a (100) Capital social 50.500,00
1. Por la constitución de la sociedad anónima

24.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
36.000,00 (211) Construcciones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 35.000,00
vista, euros
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo 25.000,00
plazo
2. Por la compra del local

6.000,00 (216) Mobiliario a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 3.000,00
vista, euros
plazo
3. Por la compra de mobiliario

12.500,00 (300) Mercaderías a (400) Proveedores 12.500,00
4. Por la compra de televisores

a (707) Resultado bruto venta de mercaderí- 1.000,00
as
5. Por la venta de televisores

15.000,00 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 8.180,00
180,00 (625) Primas de seguros vista, euros
plazo
6. Por la compra de la furgoneta

vista, euros
7. Por la compra de equipos de música

vista, euros
8. Por el pago de la deuda con el proveedor de los televisores


a (707) Resultado bruto venta de mercaderí- 1.680,00
as
9. Por la venta de televisores y equipos de música

vista, euros
10. Por el pago de la deuda con el proveedor de los equipos de música

a (707) Resultado bruto venta de mercaderí- 520,00
as

190,00 (628) Suministros
210,00 (629) Otros servicios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 400,00
vista, euros
12. Por el pago de los recibos de la luz y el teléfono

vista, euros
13. Por la compra de televisores y equipos de música

vista, euros a (300) Mercaderías 920,00
a (707) Resultado bruto venta de mercaderí- 180,00
as
22

Nº de Sumas Saldos
100 Capital social 50.500 50.500
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo 25.000 25.000
210 Terrenos y bienes naturales 24.000 24.000
211 Construcciones 36.000 36.000
216 Mobiliario 6.000 6.000
218 Elementos de transporte 15.000 15.000
300 Mercaderías 25.580 16.640 8.940
400 Proveedores 16.700 19.040 2.340
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 10.000 10.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 70.520 69.820 700
625 Primas de seguros 180 180
628 Suministros 190 190
629 Otros servicios 210 210
707 Resultado bruto venta de mercaderías 3.380 3.380
194.380,00 194.380,00 91.220,00 91.220,00
EJEMPLO 4.3
Representar en el Diario las siguientes operaciones realizadas por MASAGOL, empresa creada por Doña Jimena del
Cid para prestar un servicio de masajes terapéuticos, y realizar el Balance de Sumas y Saldos:
1. Doña Jimena ingresa el 26 de mayo en una cuenta bancaria 18.000 € para montar su salón de masajes.
2. Alquila el 30 de mayo un local pagando en concepto de fianza 600 €. El alquiler mensual de junio, que pa-
ga por adelantado, asciende a 300 €.
3. Adquiere el 4 de junio mobiliario diverso en 800 € abonando al contado la mitad y el resto dentro de 30
días.
4. Adquiere el 6 de junio una camilla y aparato de rayos UVA en 3.000 € abonando al contado 1.500 € y el
resto a plazo de 60 días.
5. Adquiere el 5 de junio productos diversos para masaje en 1.000 € al contado.
6. Factura por los servicios de masaje del presente mes de junio 1.200 € cobrados al contado.
7. Adquiere el 23 de junio diversos productos terapéuticos por un importe de 600 € a plazo de 30 días.
8. Paga la deuda por la adquisición del mobiliario.
9. Paga el alquiler del local de julio.
10. Adquiere el 12 de julio un ordenador que le ha costado 1.200 € pagándolo al contado. Adquiere en la
misma fecha un programa informático por un importe de 500 € pagándolo al contado.
11. Abona el 3 de julio a CADENA DIAL por campaña publicitaria 800 €.
12. La facturación del mes de julio por los servicios realizados fue de 2.100 € cobrados en efectivo.
13. El 2 de agosto ingresa en el banco 2.000 €.
14. Paga el alquiler del local de Agosto.
15. El recibo de TELEFÓNICA de Julio y agosto ascendió a 360 €.
16. El recibo de IBERDROLA de Junio-Agosto ascendió a 410 €.
17. Abonó, por Junio-Agosto, 70 € a AGUAS DE ALICANTE.
Solución:

vista, euros a (102) Capital 18.000,00
1. Por el capital inicial en la constitución del negocio

600,00 (565) Fianzas constituidas a corto plazo
300,00 (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 900,00
vista, euros
2. Por el pago de la fianza y el alquiler del local del mes de Junio

800,00 (216) Mobiliario a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 400,00
vista, euros
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto 400,00
plazo
3. Por la compra de mobiliario

3.000,00 (212) Instalaciones técnicas a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 1.500,00
vista, euros
plazo
4. Por la compra conjunta de la camilla y aparato de rayos uva

1.000,00 (602) Compras de otros aprovisionamien-
tos a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 1.000,00
vista, euros
5. Por la compra de productos para masaje

vista, euros a (705) Prestaciones de servicios 1.200,00
6. Por la facturación de los servicios de masaje del mes de Junio

600,00 (602) Compras de otros aprovisionamien-
tos a (400) Proveedores 600,00
7. Por la compra de productos terapéuticos

400,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto
plazo a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 400,00
vista, euros
8. Por el pago de la deuda al proveedor de mobiliario

vista, euros
9. Por el pago del alquiler del local del mes de Julio
24
1.200,00 (217) Equipos para procesos de informa-

ción
500,00 (206) Aplicaciones informáticas a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 1.700,00
vista, euros
10. Por la compra de un ordenador y de un programa informático

800,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones
públicas a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 800,00
vista, euros
11. Por el pago de la campaña de publicidad

12. Por la facturación de los servicios de masaje del mes de Junio

vista, euros a (550) Titular de la explotación 2.000,00
13. Por el ingreso en la cuenta bancaria del negocio

vista, euros
14. Por el pago del alquiler del local del mes de Agosto

vista, euros
15. Por el pago del recibo de Telefónica

410,00 (628) Suministros a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 410,00
vista, euros
16. Por el pago del recibo de Iberdrola

70,00 (628) Suministros a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 70,00
vista, euros
17. Por el pago del recibo de Aguas de Alicante


Nº de Sumas Saldos
102 Capital 18.000 18.000
206 Aplicaciones informáticas 500 500
212 Instalaciones técnicas 3.000 3.000
216 Mobiliario 800 800
217 Equipos para proceso de información 1.200 1.200
400 Proveedores 600 600
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 400 1.900 1.500
550 Titular de la explotación 2.000 2.000
565 Fianzas constituidas a corto plazo 600 600
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 23.300 8.140 15.160
602 Compras de otros aprovisionamientos 1.600 1.600
621 Arrendamientos y cánones 900 900
627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas 800 800
628 Suministros 480 480
629 Otros servicios 360 360
705 Prestaciones de servicios 3.300 3.300
33.940 33.940 25.400 25.400
EJEMPLO 4.4
Representar en el Diario y realizar el Mayor de cada cuenta utilizada, de las siguientes operaciones realizadas por la
empresa MOASA creada por Silvio Rodríguez:
1. Pagamos, en efectivo, el recibo del agua por valor de 185 €.

2. Pagamos, a través del banco, el recibo de Telefónica de 98,50 €.
3. Se compra al contado, material de oficina por importe de 298,30 €.
4. Pagamos, en efectivo, 75,60 € por la reparación de las cañerías y demás elementos de fontanería de la empresa.
5. Una empresa de limpieza, nos remite factura, a 30 días, por 105,60 €.
6. Pagamos, en efectivo, la deuda anterior.
7. Pagamos, al contado, a Autobuses RAPID, 203 € por el traslado del personal de la empresa.
8. Pagamos nóminas del personal, en efectivo, por 503 €.
9. Pagamos 103 € por la reparación de una rueda de uno de nuestros camiones.
10. Pagamos 200 € en efectivo por el alquiler de nuestras oficinas.
11. Cobramos 150 € por el alquiler de un local de nuestra propiedad.
12. Se pagan 25 € en efectivo por el recibo de la comunidad donde están las oficinas.
13. Se ha pagado por transferencia bancaria una factura del proveedor JOLSA por importe de 475 €.
14. Cobramos de nuestro cliente PIPOLA una factura de 624 €.
15. Pagamos 206 € en efectivo a INFORMACIÓN por anuncios de nuestros productos en la prensa.
16. Se paga en efectivo el recibo de la contribución urbana de nuestros inmuebles por valor de 103 €.
17. Pagamos en efectivo 1.053 € de combustible para los vehículos.
18. Pagamos, a través de caja, 212 € del seguro de los vehículos de la empresa.
19. Se ha quemado un vehículo de nuestra propiedad en un accidente, cuyo valor contable era 28.695 €.
20. Un despacho de abogados nos pasa factura de 502 € por sus servicios, que pagamos en efectivo.
21. La empresa ha sido condenada a pagar 1.015 € por un despido improcedente.
22. Se cancela, en efectivo, un préstamo que habíamos concedido de 2.822 €. Además nos abonan 112 € en concep-
26
to de intereses.
23. Un cliente, que nos debía 486 €, ha sido declarado insolvente total, dándolo por perdido y se da de baja en nues-
tra contabilidad.
Solución:

185,00 (628) Suministros a (570) Caja, euros 185,00
1. Por el pago del recibo del agua

vista, euros
2. Por el pago del recibo de Telefónica

298,30 (629) Otros servicios a (570) Caja, euros 298,30
3. Por la compra del material de oficina

75,60 (622) Reparaciones y conservación a (570) Caja, euros 75,60
4. Por el pago de los servicios de reparación de fontanería

105,60 (622) Reparaciones y conservación a (410) Acreedores por prestaciones de 105,60
servicios
5. Por la factura de la empresa de limpieza

105,60 (410) Acreedores por prestaciones de
servicios a (570) Caja, euros 105,60
6. Por el pago de la factura de la empresa de limpieza

7. Por el pago de la factura del transporte del personal a la empresa

503,00 (640) Sueldos y salarios a (570) Caja, euros 503,00
8. Por el pago de los salarios al personal

9. Por la reparación de una rueda de uno de nuestros camiones

200,00 (621) Arrendamientos y cánones a (570) Caja, euros 200,00
10. Por el alquiler de las oficinas

150,00 (570) Caja, euros a (752) Ingresos por arrendamientos 150,00
11. Por el alquiler del local de nuestra propiedad

12. Por el pago del recibo de la comunidad

475,00 (400) Proveedores a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c 475,00
vista, euros
13. Por el pago del recibo de la comunidad

624,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c
vista, euros a (430) Clientes 624,00
14. Por el cobro del cliente Pipola

206,00 (627) Publicidad, propaganda y relaciones
públicas a (570) Caja, euros 206,00
15. Por el pago de la publicidad

103,00 (631) Otros tributos a (570) Caja, euros 103,00
16. Por el pago de la contribución urbana

1.053,00 (628) Suministros a (570) Caja, euros 1.053,00
17. Por el pago del combustible

212,00 (625) Primas de seguros a (570) Caja, euros 212,00
18. Por el pago del seguro de los vehículos

28.695,00 (678) Gastos extraordinarios a (218) Elementos de transporte 28.695,00
19. Por el incendio del vehículo
28
20. Por la factura del despacho de abogados. Si la factura viniese con DNI de un profesio-
nal, se habría utilizado la cuenta (623) Servicios de profesionales independientes.

1.015,00 (641) Indemnizaciones a (570) Caja, euros 1.015,00
21. Por el despido improcedente

2.934,00 (570) Caja, euros a (542) Créditos a corto plazo 2.822,00
(762) Ingresos de créditos 112,00
22. Por la devolución del préstamo que habíamos concedido

486,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales a
incobrables (430) Clientes 486,00
23. Por la declaración de insolvencia definitiva y total del cliente
Los libros de Mayor son los siguientes:

ACTIVO
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (570) Caja, euros
(14) 624,00 98,50 (2)
475,00 (13)
(SD)
(430) Clientes (218) Elementos de transporte
(542) Créditos a corto plazo
PASIVO
(400) Proveedores (410) Acreedores por prestaciones de servicios

GASTOS
INGRESOS
(705 Prestaciones de servicios (762) Ingresos de créditos
30
SUPUESTO PRÁCTICO 4.1

PUBLIPARTIDOS, S.A. se constituye con el fin de organizar mítines políticos en Andalucía. El
01/01/2010 presenta el siguiente balance de situación:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

(218) Elementos de transporte .......................... 30.000 (100) Capital social ........................................... 42.000
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c. (4100) Acreedores por prestaciones de servi-
vista, euros ........................................................ 66.000 cios (euros) ........................................................ 36.000
(465) Remuneraciones pendientes de pago ….. 18.000
TOTAL ............................................................. 96.000 TOTAL ............................................................. 96.000
El partido político NPI ha contratado en exclusiva los servicios de esta empresa durante el
2010. Las operaciones realizadas durante este año para la celebración de un mitin son las siguien-
tes:
1. Alquila como recinto un campo de fútbol por 12.000 € que se pagan al contado.
2. Por realizar actividades de publicidad a favor de NPI ingresa 6.000 € en la cuenta co-
rriente bancaria.
3. El montaje del escenario lo realiza una empresa de carpintería industrial por el que abo-
nará 18.000 €.
4. La cadena televisiva Parábola-2 adquiere los derechos para retransmitir el mitin en di-
recto con la condición de oscurecer la zona de Sevilla. Estos derechos se venden por
42.000 € que se cobran al contado.
5. Para amenizar el mitin se contrata al conjunto musical “Los chanclas” por un total de
60.000 € que se pagan inmediatamente antes del inicio del mismo.
6. Se contrata con una empresa de seguridad la vigilancia del orden en el mitin por un total
de 3.000 €.
7. El partido NPI abona por la organización del mitin 180.000 € que se ingresan en banco.
Se pide contabilizar en el Libro Diario las operaciones realizadas durante el 2010. Todos los
pagos y cobros se realizan por Banco. En la fase de estudio en la que nos encontramos, vamos a
obviar las amortizaciones, los deterioros de valor, el IVA y el impuesto sobre sociedades.
Solución:
Asiento n.º 1

12.000,00 (621) Arrendamientos y cánones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 12.000,00
vista, euros
Por el alquiler del campo de fútbol
Asiento n.º 2

6.000,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
Por la realización de actividades de publicidad, cuya factura presenta a su cliente NPI

Asiento n.º 3

18.000,00 (607) Trabajos realizados por otras empre-
sas a (400) Proveedores 18.000,00
Por el montaje del escenario
El montaje del escenario forma parte del “proceso productivo” de la organización de míti-
nes, por lo que el trabajo de carpintería se incluye dentro de la “producción” de la organización del
mitin.
Asiento n.º 4

vista, euros a (759) Ingresos por servicios diversos 42.000,00
Por la venta de los derechos de retransmisión a la cadena televisiva Parábola-2
Asiento n.º 5

60.000,00 (629) Otros servicios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 60.000,00
vista, euros
Por la contratación del grupo musical Los Chanclas
Utilizamos la cuenta “(629) Otros servicios”, ya que la cuenta “(621) Arrendamientos y cá-
nones” se utiliza para el alquiler de bienes muebles o inmuebles y, como es lógico, el grupo “Los
Chanclas” no es un bien, sino un conjunto musical integrado por personas.
Asiento n.º 6

3.000,00 (629) Otros servicios a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 3.000,00
vista, euros
Por la contratación de la seguridad del mitin
Asiento n.º 7

Por el ingreso de la factura que pasa Publipartidos al partido NPI por sus servicios
32

Contabilidad Financiera 4 - Análisis y Registro de Los Hechos Contables

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____________________ CAPITULO 4 Análisis y registro de los hechos contables

4 ANÁLISIS Y REGISTRO DE LOS

Epígrafe Descripción Página

01.10 Concepto jurídico de patrimonio …………………………………………………………………..…. 3

02.10 Elementos y masas patrimoniales. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto …………………… 5

03.10 Ecuación fundamental del patrimonio ………………………………………………………………. 11

04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….

05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….

05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

07.10 Cuestiones finales ……………………………….….…..……………………………………………….….

 Entender qué es la Contabilidad Financiera y cuáles son sus objetivos.

Autor: Antonio Lázaro Morales 1

1 TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS

Debe (216) Mobiliario Haber

b) Aperturar una cuenta.- Es la primera anotación que se efectúa en la cuenta, reflejando

Debe (216) Mobiliario Haber

c) Cargar, debitar o adeudar una cuenta.- Consiste en efectuar un asiento o anotación en

Debe (216) Mobiliario Haber

d) Abonar, datar o acreditar una cuenta.- Consiste en efectuar un asiento o anotación en

Debe (216) Mobiliario Haber

Autor: Antonio Lázaro Morales 3

e) Cargo o débito (sumas deudoras).- Es el valor total de las anotaciones realizadas en el

Debe (216) Mobiliario Haber

Débito  1.000  2.500  3.500

f) Crédito o data (sumas acreedoras).- Es el valor total de las anotaciones realizadas en

Debe (216) Mobiliario Haber

Crédito  1.000  1.000

Debe (216) Mobiliario Haber

Saldo deudor  3.500  1.000  2.500

En el programa informático Contaplus cuando el saldo es deudor figura en la columna de

Autor: Antonio Lázaro Morales 5

i) Saldar una cuenta.- Es la operación consistente en anotar el saldo de la cuenta, en el la-

Debe (216) Mobiliario Haber

Débito  1.000  2.500  3.500

Debe (216) Mobiliario Haber

Tradicionalmente, las cuentas se cierran a 31 de diciembre de cada año y se vuelven a abrir

2 LIBRO DIARIO Y LIBRO MAYOR

2.1 EL LIBRO DIARIO

Es el libro de contabilidad, principal y obligatorio, en el que se realizan o anotan los

El libro Diario es el instrumento material de la contabilidad a través del cual se accede a su

Un asiento contable constituye la esencia informativa en lenguaje contable del registro de

 Número de orden correlativo que le corresponde al asiento contable (1, 2, 3, 4, …).

 Fecha de registro del hecho contable.

 Una breve explicación y conceptos aclaratorios de la transacción que ha dado origen al

Autor: Antonio Lázaro Morales 7

Contaplus utiliza un rayado como el que reproducimos a continuación:

2.1.1 TIPOS DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO

Atendiendo a la clase de operación a la que corresponda el asiento, distinguimos los siguien-

a) Asiento de apertura. Recoge, al comienzo de un ejercicio, la situación económico-

Fecha Clases de asientos

El artículo 25 del Código de Comercio establece lo siguiente:

Artículo 25 Código de Comercio.

Artículo 28 Código de Comercio.

 Diario auxiliar de Compras y Gastos.

2.1.2 CONCEPTOS CLAVE DEL LIBRO DIARIO

b) La explicación que se acompaña a cada asiento contable ha de hacerse brevemente, pero

c) En la parte izquierda de la fecha (primera columna) se escribe el número de orden correla-

e) A cada cuenta se le da un número o código, que es el que se corresponde con el previsto

g) También es posible, y absolutamente necesario e imprescindible para el control y segui-

se corresponderá con la misma actividad de explotación desarrollada por la empresa,

2.2 EL LIBRO MAYOR

La contabilidad informatizada realiza de forma automática e instantánea el traspaso de in-