Contabilidad Financiera 5 - Las Cuentas de Gastos e Ingresos y Su Funcionamiento

_________ CAPITULO 5 Las cuentas de gastos e ingresos y su funcionamiento
5 LAS CUENTAS DE GASTOS E

INGRESOS Y SU FUNCIONAMIENTO
ÍNDICE
Epígrafe Descripción Página

01.11 El patrimonio de la empresa ……………………..…………….………………………………………. 2
01.10 Concepto jurídico de patrimonio …………………………………………………………………..…. 3

01.20 Concepto económico de patrimonio …………………………………………………………….….. 4
02.10 Elementos y masas patrimoniales. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto …………………… 5
03.10 Ecuación fundamental del patrimonio ………………………………………………………………. 11
04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….
05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….
05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

05.20 Comunicación ………………………………………………………………………………………………..
05.30 Auditoría o verificación ………………………..………………………………………………………….
05.40 Análisis e interpretación ………………………..……………………………………………………..….
0
06.10 La Contabilidad de empresas ………..…..………………………………………………………….….
06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

06.20 Trámites para la creación de las empresas ………………………………………………………….
07.10 Cuestiones finales ……………………………….….…..……………………………………………….….
OBJETIVOS
 Entender qué es el patrimonio de la empresa.

 Definir el concepto de empresa como sujeto económico.
 Conocer las distintas ramas en que se divide la Contabilidad.
 Distinguir las fases de la Contabilidad.
 Establecer una visión general del origen y evolución de la Contabilidad.
Autor: Antonio Lázaro Morales 1

CONTABILIDAD FINANCIERA___________________________________________
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1 CONSIDERACIÓN CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS
La doctrina clásica o convencional considera a los gastos como una pérdida (disminución del
patrimonio neto) y a los ingresos como una ganancia (aumento del patrimonio neto).
Una posición moderna ofrece un enfoque nuevo, determinando que tanto en los ingresos
como en los gastos se produce una doble circulación económica en las relaciones de intercambio
comerciales, esto es:
a) Un flujo económico o una corriente real (entrega de bienes y servicios por parte del vendedor
[ingresos], y recepción de estos bienes y servicios por parte del comprador [gastos]).
b) Un flujo financiero o una corriente financiera (derecho de cobro por parte del vendedor y
obligación de pago por parte del comprador), con independencia de cuándo se produzca la co-
rriente monetaria (tesorería en Caja o Bancos).
1.1 GASTO
El gasto es la cantidad pagada o a pagar a terceros, y surge como consecuencia de la adqui-

sición de un bien que se le ha entregado a la empresa, o un servicio que se le ha prestado a la
empresa. Da lugar a que se produzca una obligación de pago.
El gasto, en sí mismo, no es un decremento en el patrimonio neto, aunque sí lo es el traspaso

de la “parte consumida del gasto en la actividad empresarial” a la cuenta “(129) Resultado del ejer-
cicio”. El gasto es necesario para el funcionamiento y desarrollo de la actividad empresarial (nómi-
nas, gastos de luz, agua teléfono, alquileres, etc.), y surge para contribuir a la generación de los ingresos
que incrementen la riqueza neta de la empresa.
Lo que caracteriza realmente el gasto es la existencia de una adquisición, cualquiera que sea
la manera de financiarla (pago al contado o pago aplazado). Una vez que el gasto es “consumido” no
puede volver a utilizarse, como lo es el consumo de agua, por ejemplo, o el consumo de energía
eléctrica, o los salarios, etc.
Por ejemplo, la adquisición de una maquinaria a un proveedor es un gasto para la empresa, pues es una acción
voluntaria en la que surge una obligación de pago con el proveedor de inmovilizado, pero no constituye un de-
cremento de patrimonio neto (el activo aumenta en el valor de la maquinaria y el pasivo aumenta, en la misma
medida, por el valor de la obligación de pago). Sin embargo, el “consumo” de dicha maquinaria, que se refle-
jará mediante la cuenta del PGC “(681) Amortización del inmovilizado material”, sí constituye un decremen-
to del patrimonio neto.
Los gastos son los que van a alterar negativamente el patrimonio neto empresarial, al formar
parte del resultado del periodo. Por tanto, son los denominados hechos modificativos.

Bienes y Servicios = Corriente

REAL
EMPRESA ENTORNO
Obligación de pago = Corriente

FINANCIERA
Hay que saber que la obligación de pago puede producirse en dos momentos distintos en re-
lación con la adquisición de bienes o prestación de servicios, que son:
 Al contado (en el mismo momento)

Momento del pago  
 A crédito ( pago aplazado)
Para el resultado de un período de tiempo sólo tendremos en cuenta la corriente real y

nunca la corriente financiera.
No todos los gastos van a ser considerados para el cálculo del resultado. Sólo irán aquellos
que hayan sido utilizados (consumidos) en la actividad de la empresa. Estos gastos consumidos se
denominan costes, y producen un decremento del patrimonio neto al traspasar sus saldos a la cuenta
“(129) Resultado del ejercicio”.
 No consumido  Activo o inversión

Gasto  
Consumido  COSTE (activos consumidos)
La inversión correspondería con los bienes de inmovilizado (ciclo superior a un año) que pue-
den utilizarse más de una vez, durante varios periodos, y son las operaciones que se corresponden
con los hechos permutativos, ya que cuando se adquieren y se pagan recibimos a cambio elemen-
tos patrimoniales utilizables durante varios años y, además, en caso de necesidad, puede obtenerse
liquidez con su venta. Sólo el consumo de la inversión sería un coste, como es el caso, por ejem-
plo, del subgrupo “(68) Dotaciones para amortizaciones”.
El coste hace referencia a la noción de sacrificio económico, dado que el proceso producti-
vo de una empresa consiste en la transformación o sacrificio de una serie de recursos para obtener
unos productos.
Por ejemplo, la compra de un ordenador supone un gasto para la empresa, ya que tiene que desembolsar una
cierta cantidad de dinero para adquirirlo. Ahora bien, ¿se lleva todo el importe del gasto del ordenador a resul-
tado del ejercicio? La respuesta es no. El ordenador se va a utilizar durante varios ejercicios económicos para
contribuir a la generación de ingresos. Por tanto, en el momento de su adquisición es un gasto no consumido,
es decir, un activo o una inversión. Sólo se llevará a gasto del ejercicio el gasto consumido del ordenador, que
será el coste perteneciente a su amortización del ejercicio económico correspondiente.
4
Por último, hay que decir que un gasto es distinto de una pérdida:
 La pérdida es un acto o circunstancia involuntaria por parte de la empresa, que puede

consistir en una disminución de un activo (robo de dinero en caja, incendio de una máquina,
etc.), o un aumento de un pasivo (intereses devengados de un préstamo bancario, deterioro de valor
del inmovilizado material, etc.), y supone siempre una reducción o disminución del patrimo-
nio neto.
 Un gasto es un acto o adquisición voluntaria de un activo, ya sea un bien o un servicio,

por parte de la empresa (la compra de un ordenador, la compra de mercaderías, el alquiler de un lo-
cal, etc.).
En resumen, cuando surge un gasto se produce:
1. En el Haber una salida de dinero, una disminución de activo (por ejemplo, un anticipo a cuen-
ta entregado) o un incremento de pasivo (una deuda, si se deja a deber).
2. En el Debe una contraprestación equivalente en bienes y servicios.

1.2 INGRESO
El ingreso es la cantidad cobrada o adeudada en favor de la empresa, y surge como conse-

cuencia de la venta de un bien o prestación de servicio por parte de la empresa. El ingreso, en sí
mismo, no es un incremento en el patrimonio neto, aunque sí lo es el traspaso de su saldo a la cuen-
ta “(129) Resultado del ejercicio”. El ingreso es consecuencia de la actividad productiva, que con-
siste en:
a) Adquisición de los recursos o materias primas.
b) Transformación física de estos recursos o materias primas.
c) Venta de los bienes o servicios en el mercado.
Hay que decir, que en una empresa comercial no existe el apartado b).
Los ingresos son los que van a alterar positivamente el patrimonio neto empresarial, al for-
mar parte del resultado del periodo, por lo tanto son los denominados hechos modificativos.
Así pues, el ingreso da lugar a un derecho de cobro que, al igual que el gasto, se puede pro-
ducir en dos momentos distintos:
 Al contado (en el mismo momento)

Momento del cobro  
 A crédito (cobro aplazado)
El ingreso se genera desde el mismo momento en el que se produce el hecho o la transacción

comercial acordada con un tercero, con independencia de que se haya emitido, o no, la factura y de
que se haya, o no, cobrado. Por comodidad, muchas empresas no registran en su contabilidad el
ingreso hasta que emiten la factura correspondiente. En esos casos es necesario realizar un ajuste
antes de cerrar las cuentas anuales para contabilizar debidamente las facturas pendientes de emitir.
Lo mismo pasa con los gastos que se generan cuando se produce el hecho convenido con el tercero.
Los asiento contables que se harían, en ambos casos, serían los siguientes:
Debe Libro Diario Haber

(4309) Clientes, facturas pendientes de for-
malizar a (70-) Ventas de mercaderías, de producción
propia, de servicios, etc.
Por el registro del ingreso en el ejercicio antes del cierre contable, cuya factura al cliente está
pendiente de emitir

(60-) Compras a (4009) Proveedores, facturas pendientes de
recibir o de formalizar
Por el registro del gasto en el ejercicio antes del cierre contable, cuya factura del proveedor está
pendiente de recibir
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La venta se produce cuando se entrega el producto al cliente, independientemente de que se

emita la factura en el mismo momento de la entrega o posteriormente. La emisión de la factura co-
rresponde al ingreso contable. Este ingreso se puede cobrar en efectivo en el mismo momento que
se realiza la venta o retrasar el cobro un tiempo determinado. Este movimiento en la contabilidad
afecta a las cuentas de tesorería, y, por tanto, al balance.
Para el resultado de un período de tiempo sólo tendremos en cuenta la corriente real y

nunca la corriente financiera.
Los ingresos son el valor, a precios de mercado, de los productos y servicios vendidos por la
empresa.

REAL
EMPRESA ENTORNO
Derecho de cobro = Corriente

FINANCIERA
Un ingreso es distinto de una ganancia:
 La ganancia es un acto o circunstancia involuntaria por parte de la empresa, que puede

consistir en un aumento de un activo (una donación de dinero a título gratuito, una subvención a
fondo perdido, un ingreso excepcional en Banco por un crédito que en su día fue amortizado por insolven-
cia firme, intereses bancarios a nuestro favor, etc.), o una disminución de un pasivo (reversión del
deterioro del inmovilizado material, reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales,
etc.), y supone siempre un aumento del patrimonio neto.
 Un ingreso es un acto voluntario, que provoca un incremento de activo (por ejemplo, un de-
recho de cobro a un cliente por una factura de venta de mercaderías), o bien una disminución de
pasivo (por ejemplo, la minoración de la deuda con un proveedor por una factura de abono recibida por
un descuento por pronto pago).
Así pues, el resultado de una empresa, en un determinado período de tiempo, se obtiene

comparando los ingresos y las ganancias con los gastos y pérdidas:
Resultado  ( Ingresos  Ganancias)  (Gastos  Pérdidas )
Los ingresos y gastos no son incrementos y disminuciones de patrimonio neto en sí

mismos, respectivamente, aunque sí lo son el traslado de sus saldos a la cuenta “(129) Resultado del
ejercicio”. Sólo el resultado del ejercicio es un aumento o decremento de patrimonio neto, se-
gún sea el resultado positivo o negativo, respectivamente.

En resumen, cuando surge un ingreso se produce:
1. En el Debe una entrada de dinero, un incremento de activo (un derecho de cobro) o una dis-
minución de pasivo (por ejemplo, un anticipo a cuenta recibido).
2. En el Haber una contraprestación equivalente en la prestación de un servicio o la entrega

de bienes.
El Plan General de Contabilidad define gastos e ingresos de la siguiente forma:
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

ELEMENTOS DE
LA CUENTA DE
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de

GANANCIAS
PÉRDIDAS Y
INGRESOS
los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no,
de los socios o propietarios.
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimien-
GASTOS
to o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distri-
buciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su condición de tales.
A las cuentas de gastos e ingresos se les suele llamar cuentas diferenciales, ya que por dife-
rencia se calcula el resultado. También reciben el nombre de cuentas de gestión, pues a través del
análisis de los gastos e ingresos se obtiene una interesante información sobre la gestión de la empre-
sa.
Las cuentas de gastos e ingresos nacen con la finalidad de informar, cuantitativa y cualitati-
vamente, sobre el importe del resultado y su composición. Como son explicativas del beneficio o
pérdida obtenido durante el ejercicio económico, su proceso (el de las cuentas de gastos e ingresos) dura-
rá lo que dure el ejercicio económico, al final del cual volcarán el valor de su saldo a la cuenta de
resultado del ejercicio, quedando definitivamente saldadas.
Debe (129) Resultado del ejercicio Haber
Gastos/Pérdidas Ingresos/Ganancias
DEFINICIÓN
El PGC actual establece que ciertos gastos e ingresos, claramente especificados en dicho plan, sean
imputados directamente al patrimonio neto.
Conforme vayamos avanzado en este manual, haremos un estudio de los mismos.
Por último, recalcar que no deben mezclarse la corriente real con la financiera. Ingreso y cobro no es
lo mismo, aunque es de esperar que de un ingreso se derive un cobro, pero puede producirse con un
desfase temporal significativo respecto al ingreso que lo originó. De igual manera gasto y pago tampoco
es lo mismo.
Lo que determina el resultado de la empresa es el flujo económico o corriente real. El flujo financiero
sólo refleja el superávit o déficit de tesorería. Por ejemplo, una empresa puede vender mucho (flujo
económico) y tener beneficio, pero si no cobra nada (flujo financiero) no dispondrá de liquidez.
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2 REPRESENTACIÓN CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS
Antes de comenzar con la representación contable de gastos e ingresos, hay que decir lo si-
guiente:
 Un gasto es una aplicación de fondo.
 Un ingreso es un origen de fondo.
Así pues, a modo esquemático para la cuenta “(129) Resultado del ejercicio” tenemos que:
(129) Pérdidas y ganancias

Saldo Explicación del saldo Patrimonio neto
orígenes  aplicaciones
S D (deudor)       Decremento (pérdida)
Debe Haber
orígenes  aplicaciones
S H (acreedor)       Incremento (beneficio)
Debe Haber
Si la empresa tiene pérdidas, el saldo de la cuenta “(129) Resultado del ejercicio” se traspa-
sará a la cuenta “(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores” hasta que se determine si estas
pérdidas serán compensadas con beneficios futuros, aportaciones de los socios para compensar pér-
didas, o bien mediante un cargo a reservas.
Los asientos genéricos de compensar pérdidas es el siguiente:

(121) Resultados negativos de ejercicios
anteriores a (129) Resultado del ejercicio
Por el traspaso del saldo deudor de la cuenta de resultado del ejercicio

(57-) Tesorería a (118) Aportaciones de socios o propietarios
Por la aportación dineraria de los socios para compensar pérdidas

(118) Aportaciones de socios o propietarios a (121) Resultados negativos de ejercicios
anteriores
Por la compensación de las pérdidas con aportaciones de los socios
Si se compensan las pérdidas con cargo a reservas, el asiento sería:

(11-) Reservas y otros instrumentos de
patrimonio neto a (129) Resultado del ejercicio
Por la compensación de las pérdidas con cargo a reservas

Si la empresa tiene beneficios, pueden hacerse las siguientes operaciones:
Autofinanciación.- Significa llevar el beneficio, o parte de él, a las cuentas del subgrupo “(11) Reservas y
otros instrumentos de patrimonio neto”.
APLICACIÓN DEL
Repartir dividendos.- Significa que los accionistas retiran todo o parte del beneficio, cargando la cuenta
“(129) Resultado del ejercicio” contra la cuenta “(526) Dividendo activo a pagar”, en caso de tratarse de
BENEFICIO
sociedades anónimas. Para una empresa individual se utilizará abonando la cuenta “(550) Titular de la ex-
plotación”, y en caso de sociedades colectivas o limitadas la cuenta “(551) Cuenta corriente con socios y
administradores”.
Compensar pérdidas.- El beneficio, o parte de él, se carga con abono a la cuenta “(121) Resultados negati-
vos de ejercicios anteriores”, con objeto de sanear los resultados negativos pendientes de aplicación.
Aumentar el Capital Social.- Significa que el beneficio, o parte de él, se lleva a la cuenta “(100) Capital so-
cial”, aumentando, así, el valor nominal de las acciones.
El asiento genérico del reparto del beneficio es el siguiente:

(129) Resultado del ejercicio a (112) Reserva legal
a (113) Reservas voluntarias
a (1141) Reservas estatutarias
a (11-) Reservas y otros instrumentos de
patrimonio neto
a (550) Titular de la explotación
a (551) Cuenta corriente con socios y admi-
nistradores
a (526) Dividendo activo a pagar
a (120) Remanente
Por el reparto de la distribución de beneficios
 La cuenta (550) se utiliza en empresas individuales

 La cuenta (551) se utiliza en sociedades colectiva y limitadas
 La cuenta (526) se utiliza en sociedades anónimas
Los beneficios que obtiene una empresa se encuentran en un aumento del activo (materializa-
dos en dinero, clientes, intereses a cobrar, etc.) y, por lo tanto, constituyen un aumento del patrimonio neto
de la empresa, mientras que las pérdidas suponen una disminución del activo y, consecuentemente,
una disminución, también, del patrimonio neto de la empresa.
Existen dos fases en la contabilización de los ingresos y los gastos, que son la captación de
los gastos e ingresos y el traslado de los gastos e ingresos a la cuenta de resultado del ejercicio.
10
2.1 CAPTACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS
Los gastos son la adquisición de los medios de producción y los ingresos son la expresión
monetaria de la entrega de los bienes o servicios. En este sentido las cuentas de gastos guardan una
analogía con las cuentas de activo, y las cuentas de ingresos guardan una analogía con las cuentas
de pasivo.
Así pues, la ecuación fundamental del patrimonio se puede completar de la siguiente mane-
ra:
ACTIVO  GASTOS  PASIVO  PATRIMONIO NETO  INGRESOS
Podemos decir que los aumentos de gasto se registran a la izquierda (debe) de la cuenta de
gasto correspondiente, y los aumentos de ingresos se registran en la parte derecha (haber) de la cuen-
ta de ingreso correspondiente. Esquemáticamente sería de la siguiente manera:
Debe GASTOS / PÉRDIDAS Haber
Adquisición de medios de
producción (bienes y servi-
cios) para la realización de
la actividad empresarial
(aumento de gasto [+])
Debe INGRESOS / GANANCIAS Haber
Venta de bienes y presta-

ción de servicios (aumento
de ingreso [+])

2.2 TRASLADO DE LOS GASTOS E INGRESOS A RESULTADO
Como sabemos, el resultado se obtiene por diferencia entre los ingresos y los gastos en sus
respectivas corrientes reales. Esquemáticamente los traslados se realizan de la siguiente manera:
Debe Gastos / Pérdidas Haber Debe Ingresos / Ganancias Haber

Traslado de los gastos Traslado de los in-
y pérdidas (disminu- gresos y ganancias
ción de gasto [−]) (disminución de ingre-
so [−])

Gastos trasladados Ingresos trasladados
La cuenta “(129) Resultado del ejercicio” es una cuenta perteneciente al patrimonio neto,
que recoge en el Debe el conjunto de gastos que han sido necesarios para llevar a cabo la actividad
empresarial, y en el Haber el conjunto de ingresos que obtiene la empresa por la prestación de ser-
vicios y la venta de productos derivados de su actividad productiva. Todos ellos, gastos e ingresos,
referidos a un mismo período de tiempo, que, normalmente, será el ejercicio económico que va
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
DEFINICIÓN
Normalmente, las cuentas de ingresos tendrán saldo acreedor y las de gastos lo tendrán deudor. Hay
algunas excepciones, como, por ejemplo, la cuenta “(608) Devoluciones de compras y operaciones
similares”, que tendrá saldo acreedor, y la cuenta “(708) Devoluciones de ventas y operaciones simila-
res”, que tendrá saldo deudor.
En todo caso, la suma de las cuentas de gestión deudoras se confrontarán con la suma de las cuentas de
gestión acreedoras, y, por diferencia, se determinará el saldo, deudor o acreedor, de la cuenta “(129)
Resultado del ejercicio”.
De esta manera, la cuenta de resultados puede dar tres posibles casos:
a) Pérdidas por la actividad empresarial (los gastos son mayores que los ingresos).
b) Beneficios por la actividad empresarial (los ingresos son mayores que los gastos).
c) Ni beneficios ni pérdidas por la actividad empresarial, es decir, saldo cero.
12
CONVENIO FUNDAMENTAL DE LAS CUENTAS DE GASTOS

3 E INGRESOS
Este convenio de las cuentas de gastos e ingresos puede expresarse de la siguiente manera:
Debe Gastos / Pérdidas Haber Debe Ingresos / Ganancias Haber

Aparición del gasto Eliminación o trasla- Eliminación o trasla- Aparición del ingreso
do del gasto do del ingreso
(+ G ) (− G) (− I) (+ I)
Si volvemos a la ecuación del patrimonio en la que se incluían los gastos e ingresos tenemos
que pasando los gastos al segundo miembro nos queda:
Activo  Pasivo  Patrimonio neto  Ingresos  Gastos
Y sabiendo que el resultado es la diferencia entre los ingresos y los gastos, nos queda final-
mente que:
ACTIVO  PASIVO  PATRIMONIO NETO  

RESULTADO
 
Ingresos  Gastos
La cuenta de resultado se comporta de manera análoga a las cuentas pertenecientes al patri-

monio neto.

4 EL RESULTADO DE LA EMPRESA
La empresa nace para permanecer indefinidamente, es decir, la actividad económica de la

empresa se desarrolla de forma continua. Sin embargo, a efectos fiscales, la vida de la empresa se
divide en ejercicios económicos para gravar los beneficios obtenidos por la empresa a través del
Impuesto sobre Sociedades.
Las necesidades prácticas (seguimiento y control de los gestores de la empresa) y las normas legales
obligan a determinar los resultados de la empresa periódicamente. Tanto la normativa contable co-
mo la normativa fiscal nos obligan a determinar estos resultados con una periodicidad no superior a
12 meses.
Llamamos ejercicio económico o contable al período contable en el que se calcula el resul-

tado. Este período suele coincidir con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), y no podrá ex-
ceder de 12 meses.
DEFINICIÓN
En conclusión, tanto el resultado contable como el resultado fiscal deberán determinarse periódica-
mente. Este período se denomina “ejercicio contable” o “ejercicio fiscal”, respectivamente, y no puede
ser superior a 12 meses.
El Plan General de Contabilidad establece que la cuenta que refleja el resultado total del
ejercicio económico es la “(129) Resultado del ejercicio”. Esta cuenta, en virtud de la ley del des-
glose, puede dividirse en otras cuentas de resultados, y como tal viene así reflejado en la cuenta
anual de pérdidas y ganancias:
Resultado de explotación.- Es el obtenido por la actividad principal que desarrolla la empresa.

RESULTADO
Resultado financiero.- Es el obtenido por operaciones de financiación e inversión.

EJERCICIO
Resultado antes de impuestos.- Es la suma del resultado de explotación más el resultado financiero.
DEL
Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas.- Es la suma del resultado antes de impues-
tos más el impuesto sobre beneficios.
Resultado del ejercicio.- Es la suma del resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas más
el resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
Las partidas de elementos patrimoniales que conforman los resultados anteriores pueden
verse con detalle en el modelo cuenta de Pérdidas y Ganancias del Plan General de Contabilidad.
A la empresa le interesa conocer la cuantía final del resultado obtenido en un período (saldo
de la cuenta de Resultado del ejercicio), así como saber de qué manera o cómo se ha generado dicho re-
sultado, es decir, identificar los componentes del resultado en un sistema de cuentas independientes
de gastos e ingresos para cumplir la función informativa del análisis cualitativo.
14
EJEMPLO 5.1
Si tenemos una fábrica de alimentos envasados decir, de los siguientes elementos, si son de activo, pasivo, gasto o ingreso
y, también, si van al debe o al haber. El nombre de su cuenta contable, en qué grupo lo encontrarás y cómo lo codificarí-
as.
1. Tarros de cristal para envasar el producto 12. La carne que compramos

2. Las verduras que compramos 13. Máquinas esterilizadoras
3. Una máquina envasadora 14. Venta de productos
4. Los sueldos de los empleados 15. El seguro contra incendios de las instalaciones
5. El camión de transporte 16. Derecho de cobro por la venta de productos
6. Deuda por la compra del camión 17. Nuestra marca comercial
7. La nave donde fabricamos 18. Deuda por un préstamo obtenido a pagar en cinco
años
8. El agua que consumimos 19. Conservantes utilizados
9. La luz consumida 20. Agua embotellada para consumo humano.
10. El servicio de mantenimiento de las instalaciones 21. Dinero existente en la cuenta bancaria
11. Máquina para cocer los alimentos 22. Latas para envasar
Solución:
La solución es la siguiente:
Número Nombre de la cuenta Concepto Anotación Código

1 Envases Activo Debe 327
2 Materias primas Activo Debe 310
3 Maquinaria Activo Debe 213
4 Sueldos y salarios Gasto Debe 640
5 Elementos de transporte Activo Debe 218
6 Proveedores de inmovilizado a corto plazo Pasivo Haber 523
7 Construcciones Activo Debe 211
8 Suministros Gasto Debe 628
9 Suministros Gasto Debe 628
10 Reparaciones y conservación Gasto Debe 622
14 Ventas de productos terminados Ingreso Haber 701
15 Primas de seguros Gasto Debe 625
16 Clientes Activo Debe 430
17 Propiedad industrial Activo Debe 203
18 Deudas a largo plazo con entidades de crédito Pasivo Haber 170
20 Compras de otros aprovisionamientos Gasto Debe 602
21 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Activo Debe 572
22 Envases Activo Debe 327

EJEMPLO 5.2
Codificar las siguientes cuentas a nivel de 3 dígitos, con la ayuda del PGC:
- ( ) Dinero líquido en nuestro poder.

- ( ) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
- ( ) Dinero en dólares en la caja de la empresa.
- ( ) Cuenta corriente bancaria abierta en dólares
- ( ) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros.
- ( ) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.
- ( ) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.
- ( ) Facturas pendientes de pago por compras de géneros.
- ( ) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
- ( ) Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado.
- ( ) Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado.
- ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.
- ( ) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.
- ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
- ( ) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores.
- ( ) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos.
- ( ) Pérdida de un cliente que no nos paga por insolvente.
- ( ) Los productos que vendemos.
- ( ) Los folios, cintas, discos, etc. que tenemos en almacén.
Solución:
 (570) Dinero líquido en nuestro poder.

 (572) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias.
 (571) Dinero en dólares en la caja de la empresa.
 (573) Cuenta corriente bancaria abierta en dólares.
 (430) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros.
 (430) Facturas pendientes de cobro por servicios de nuestra actividad.
 (440) Facturas pendientes de cobro por servicios que no son nuestra actividad.
 (400) Facturas pendientes de pago por compras de géneros.
 (410) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado.
 (523) Facturas pendientes de pago, a un año, por compra de inmovilizado.
 (173) Facturas pendientes, a más de un año, por compra de inmovilizado.
 (401) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros.
 (411) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios.
 (401) Letras aceptadas por nosotros, a 6 meses a los proveedores.
 (421) Letras aceptadas por nosotros, a 16 meses a los proveedores. (esta cuenta no aparece explíci-
tamente en el PGC, y se creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente con la denominación
“Acreedores comerciales no corrientes”).
 (300) Existencias en almacén, de bidones adquiridos para revenderlos.
 (650) Pérdida de un cliente que no nos paga por insolvente.
 (350) Los productos que vendemos.
 (328) Los folios, cintas, discos, etc. que tenemos en almacén.
16
EJEMPLO 5.3
- ( ) Local donde está el almacén del negocio.

- ( ) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.
- ( ) Mesas, estanterías armarios, …, de las oficinas de la empresa.
- ( ) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.
- ( ) Máquinas de escribir de las oficinas.
- ( ) Nave industrial del negocio.
- ( ) Tornos del taller de reparaciones.
- ( ) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
- ( ) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
- ( ) Ventiladores portátiles en las oficinas de la empresa.
- ( ) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.
- ( ) Limas, sierras, herramientas, etc.
- ( ) Máquinas calculadoras de las oficinas.
- ( ) Carretillas mecánicas.
- ( ) Máquinas elevadoras.
- ( ) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.
- ( ) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
- ( ) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
- ( ) Deuda por la compra de maquinaria.
- ( ) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.
- ( ) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.
Solución:
 (210 + 211) Local donde está el almacén del negocio.

 (210 + 211) Piso propio donde están las oficinas de la empresa.
 (216) Mesas, estanterías armarios, …, de las oficinas de la empresa.
 (218) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías.
 (216) Máquinas de escribir de las oficinas.
 (210 + 211) Nave industrial del negocio.
 (213) Tornos del taller de reparaciones.
 (217) Ordenadores de las oficinas de la empresa.
 (210) Un solar urbano, propiedad de la empresa.
 (216) Ventiladores portátiles en las oficinas de la empresa.
 (211) Sistema de aire acondicionado instalado en los talleres de la empresa.
 (214) Limas, sierras, herramientas, etc.
 (216) Máquinas calculadoras de las oficinas.
 (213) Carretillas mecánicas.
 (213) Máquinas elevadoras.
 (218) Furgonetas utilizadas para el reparto de géneros.
 (430) Cantidad que nos deben por ventas realizadas.
 (410) Cantidad adeudada por la compra de materiales diversos.
 (523) Deuda por la compra de maquinaria.
 (170) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años.
 (440) Dinero que nos deben por una reparación efectuada.

EJEMPLO 5.4
- ( ) El seguro de los vehículos de la empresa.

- ( ) Bolígrafos y otros materiales de oficina.
- ( ) Gasolina para los vehículos.
- ( ) Alquiler de un piso que utilizamos para las oficinas de la empresa.
- ( ) Por servicios de traducción que nos han realizado.
- ( ) Electricidad.
- ( ) Comisiones del banco por el servicio de cobro de nuestros recibos.
- ( ) Sueldos del mes.
- ( ) Pérdida originada por un incendio.
- ( ) Anuncios en la prensa.
- ( ) Engrase de las máquinas.
- ( ) Gastos de la asesoría jurídica.
- ( ) Tasa del alcantarillado.
- ( ) Intereses que nos cobra el banco.
- ( ) El impuesto de circulación de vehículos.
- ( ) Recibo del agua.
- ( ) El alquiler de un compresor para utilizarlo en los trabajos de la empresa.
- ( ) Por alquileres de locales que son propiedad de la empresa.
- ( ) Servicios de comedor al personal de nuestra empresa.
Solución:
 (625) El seguro de los vehículos de la empresa.

 (328) Bolígrafos y otros materiales de oficina.
 (628) Gasolina para los vehículos.
 (621) Alquiler de un piso que utilizamos para las oficinas de la empresa.
 (623) Por servicios de traducción que nos han realizado.
 (628) Electricidad.
 (626) Comisiones del banco por el servicio de cobro de nuestros recibos.
 (640) Sueldos del mes.
 (678) Pérdida originada por un incendio.
 (627) Anuncios en la prensa.
 (622) Engrase de las máquinas.
 (623) Gastos de la asesoría jurídica.
 (631) Tasa del alcantarillado.
 (669) Intereses que nos cobra el banco.
 (631) El impuesto de circulación de vehículos.
 (628) Recibo del agua.
 (621) El alquiler de un compresor para utilizarlo en los trabajos de la empresa.
 (752) Por alquileres de locales que son propiedad de la empresa.
 (649 + 755) Servicios de comedor al personal de nuestra empresa.
18
5 CUESTIONES FINALES
111 ¿Qué es el resultado del ejercicio? ¿A qué masa patrimonial pertenece?
El resultado del ejercicio, de un determinado período de tiempo, es la variación, positiva o negativa, que experi-
menta el patrimonio neto (riqueza neta de la empresa) como consecuencia de la gestión realizada, excluyendo las altera-
ciones patrimoniales derivadas de aportaciones o retiradas de fondos que directamente efectúen los propietarios de la
empresa.
El resultado del ejercicio, reflejado en al cuenta “(129) Resultado del ejercicio”, pertenece a la masa patrimonial
patrimonio neto.
121 ¿Cómo se denomina la cuenta donde se refleja el resultado del ejercicio? ¿Cuál es su funcionamiento?
La cuenta que recoge el resultado del ejercicio es la “(129) Resultado del ejercicio”. Su funcionamiento es idénti-
co al de los elementos patrimoniales de patrimonio neto, es decir, las disminuciones se recogen por el debe, mientras que
los aumentos se recogen por el haber.
Disminuciones Aumentos
131 Defina gasto e ingreso. ¿Qué nombres reciben las cuentas de gastos e ingresos? ¿Por qué? ¿A qué masa pa-
trimonial pertenecen las cuentas de gastos e ingresos?
Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

ELEMENTOS DE
LA CUENTA DE
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de

GANANCIAS
PÉRDIDAS Y
INGRESOS
los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no,
de los socios o propietarios.
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimien-
GASTOS to o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distri-
buciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su condición de tales.
Las cuentas de gastos e ingresos reciben el nombre de cuentas diferenciales, ya que por diferencia se calcula el
resultado. No obstante, también reciben el nombre de cuentas de gestión, ya que a través del análisis de los ingresos y
gastos se obtiene una valiosa información sobre la gestión de la empresa.
Las cuentas de gastos e ingresos no pertenecen a ninguna masa patrimonial. Son sólo cuentas que nacen con la
finalidad de informar cuantitativa y cualitativamente sobre el resultado y su composición, y su vida durará lo que dure el
ejercicio económico, ya que al final del mismo volcarán su saldo a la cuenta “(129) Resultado del ejercicio”, quedando
definitivamente cerradas.
El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empre-
sa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.
El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminución de los recursos de la empresa,
y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

141 Comente las diferencias entre el flujo económico y el financiero de una empresa. ¿Cuál de los dos determi-
na el resultado empresarial? Comente las diferencias existentes entre ingreso y cobro, y gasto y pago.
El flujo económico hace referencia al movimiento de bienes y servicios entre la empresa y el mercado, y vicever-
sa, es decir, adquiere bienes y servicios del exterior (gasto) y entrega bienes y servicios al exterior (ingreso).
Por el contrario, el flujo financiero hace referencia al movimiento de capitales (dinero) entre la empresa y el
mercado, y viceversa, es decir, los pagos de los bienes y servicios que adquiere (obligación de pago) y los cobros de los
bienes y servicios que entrega (derecho de cobro).
Las siguientes ilustraciones muestran los flujos económicos (corriente real) y los flujos financieros (corriente fi-
nanciera) en las transacciones de intercambio con el mercado como gasto e ingreso, respectivamente (según las ilustracio-
nes).

REAL
EMPRESA MERCADO
Obligación de pago = Corriente

FINANCIERA

REAL
EMPRESA MERCADO
Derecho de cobro = Corriente

FINANCIERA
El resultado de la empresa viene determinado siempre por el flujo económico (corriente real), al comparar in-
gresos con gastos.
Un ingreso genera un derecho de cobro en un activo monetario (generalmente dinero), el cual se puede producir
en el mismo momento o con un desfase temporal significativo respecto a dicho ingreso.
Un gasto genera una obligación de pago (generalmente dinero), el cual se puede producir en el mismo momento
o, de igual manera, no tiene por qué ser inmediato y que, por lo tanto, se deja a deber, por lo que puede haber un desfase
temporal significativo respecto a dicho gasto.
20
151 Comente el funcionamiento de las cuentas de gasto e ingreso.
El funcionamiento de las cuentas de ingreso es similar a las de pasivo y patrimonio neto, es decir, aumentan por
el haber y disminuyen por el debe.
Las cuentas de gasto funcionan de manera similar a las de activo, es decir, aumentan por el debe y disminuyen
por el haber.

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_________ CAPITULO 5 Las cuentas de gastos e ingresos y su funcionamiento

5 LAS CUENTAS DE GASTOS E

Epígrafe Descripción Página

01.10 Concepto jurídico de patrimonio …………………………………………………………………..…. 3

02.10 Elementos y masas patrimoniales. Activo, Pasivo y Patrimonio Neto …………………… 5

03.10 Ecuación fundamental del patrimonio ………………………………………………………………. 11

04.10 División de la Contabilidad ………………….……………………………………………….………….

05.10 Información y fases de la Contabilidad ……..……………………………………………………….

05.10 Elaboración de la información ………………………………………………………………………….

06.10 Clases de empresas ………………………………………………………………………………………….

07.10 Cuestiones finales ……………………………….….…..……………………………………………….….

 Entender qué es el patrimonio de la empresa.

Autor: Antonio Lázaro Morales 1

1 CONSIDERACIÓN CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS

El gasto es la cantidad pagada o a pagar a terceros, y surge como consecuencia de la adqui-

El gasto, en sí mismo, no es un decremento en el patrimonio neto, aunque sí lo es el traspaso

Autor: Antonio Lázaro Morales 3

Bienes y Servicios = Corriente

Obligación de pago = Corriente

 Al contado (en el mismo momento)

Para el resultado de un período de tiempo sólo tendremos en cuenta la corriente real y

 No consumido  Activo o inversión

 La pérdida es un acto o circunstancia involuntaria por parte de la empresa, que puede

 Un gasto es un acto o adquisición voluntaria de un activo, ya sea un bien o un servicio,

En resumen, cuando surge un gasto se produce:

2. En el Debe una contraprestación equivalente en bienes y servicios.

Autor: Antonio Lázaro Morales 5

El ingreso es la cantidad cobrada o adeudada en favor de la empresa, y surge como conse-

a) Adquisición de los recursos o materias primas.

b) Transformación física de estos recursos o materias primas.

c) Venta de los bienes o servicios en el mercado.

 Al contado (en el mismo momento)

El ingreso se genera desde el mismo momento en el que se produce el hecho o la transacción

Debe Libro Diario Haber

Debe Libro Diario Haber

La venta se produce cuando se entrega el producto al cliente, independientemente de que se

Para el resultado de un período de tiempo sólo tendremos en cuenta la corriente real y

Bienes y Servicios = Corriente

Derecho de cobro = Corriente

Un ingreso es distinto de una ganancia:

 La ganancia es un acto o circunstancia involuntaria por parte de la empresa, que puede

Así pues, el resultado de una empresa, en un determinado período de tiempo, se obtiene

Resultado  ( Ingresos  Ganancias)  (Gastos  Pérdidas )

Los ingresos y gastos no son incrementos y disminuciones de patrimonio neto en sí

Autor: Antonio Lázaro Morales 7

En resumen, cuando surge un ingreso se produce:

2. En el Haber una contraprestación equivalente en la prestación de un servicio o la entrega

El Plan General de Contabilidad define gastos e ingresos de la siguiente forma:

Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de

Debe (129) Resultado del ejercicio Haber

Conforme vayamos avanzado en este manual, haremos un estudio de los mismos.

2 REPRESENTACIÓN CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS

 Un gasto es una aplicación de fondo.

 Un ingreso es un origen de fondo.

(129) Pérdidas y ganancias

Los asientos genéricos de compensar pérdidas es el siguiente:

Debe Libro Diario Haber

Por el traspaso del saldo deudor de la cuenta de resultado del ejercicio

Debe Libro Diario Haber

Por la aportación dineraria de los socios para compensar pérdidas

Debe Libro Diario Haber