Contabilidad Financiera 14 - Gastos de Personal

_________________________________ CAPITULO 14 Gastos de personal
14 GASTOS DE PERSONAL
ÍNDICE
Epígrafe Descripción Página
01.11 Introducción ……………….…………………………………………………………………………………. 3
01.10 Naturaleza y ámbito de aplicación (art. 1 a 3 LIVA) ……………..………………..………….. 5

01.20 Delimitación del hecho imponible …………………………………………..…………..………….. 6
01.30 Entregas de bienes y prestaciones de servicios …………………………………..…..………….. 6
01.40 Adquisiciones intracomunitarias de bienes …………………………………………………………
01.50 Importaciones de bienes ……………………………………
01.60 Operaciones no sujetas
01.70 Operaciones exentas
01.80 Lugar de realización del hecho imponible
01.90 Devengo del impuesto
01.100 Base imponible
01.110 Sujeto pasivo
01.120 Funcionamiento general del impuesto
01.130 Alternativas para la recaudación del IVA
01.140 Características básicas del IVA
01.150 Regímenes especiales del IVA
02.10 El IVA y las relaciones financieras de la empresa 6

0
02.10 Variable discreta y variable continua ……………………………………………………..………….. 7
02.20 Frecuencia absoluta, frecuencia relativa y frecuencias acumuladas ……….…………..….. 9
02.30 Distribución de frecuencias de una sola variable ………………………………………………… 10
02.40 Recorrido, intervalos y marcas de clase ………………………..….………………………………..
02.50 Representaciones gráficas …………………………………………………………………………………
02.60 Ejercicios resueltos ………………………………………………………………………………………….
03.10 El proceso contable fundamental del IVA 12
03.10 Contabilidad del IVA en las relaciones con clientes y deudores 7

03.20 Contabilidad del IVA en las relaciones con proveedores y acreedores
03.30 Contabilidad del IVA en las relaciones con la Hacienda Pública
03.40 Mediana (Me) ………………………………………………………………………………………………… 15
03.50 Moda (Mo) …………………………………………………………………………………………………….
03.60 Medidas de posición no centrales …………………………………………………………………….. 17
0
04.10 Repercusión del IVA en las ventas de bienes y prestaciones de servicios
04.10 Momento en que se efectúa la repercusión

04.20 Desviación media (D) ………………………………………………………………………………………
Varianza (  ), desviación estándar (  ) y tipificación (Z) …………………………………..
04.30 2
04.40 Medidas de dispersión relativas ………………………………………………………………………..
05.10 Análisis de la determinación del IVA repercutido

Autor: Antonio Lázaro Morales 1
CONTABILIDAD FINANCIERA________________________________________________
05.10 Medidas de asimetría ……………………………………………………………………………………….

05.20 Medidas de apuntamiento o curtosis ……..………………………………………………………….
0
06.10 La cuenta (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
06.10 Índice de concentración de Gini ( I G ) y curva de Lorenz ……………………………………

06.20 Coeficiente de concentración de Theil ( H N ) ……..…………………………………………….
01
07.10 Exportaciones
08.10 La cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado
09.10 El IVA y las relaciones con la Hacienda Pública
01010 El IVA no deducible

01
01110 La regla de prorrata
01210 Obligación fiscal del IVA y su cumplimiento
OBJETIVOS
 Identificar la estructura y el contenido del PGC.

 Conocer los posibles usuarios que demandan la información contable de la empresa.
 Estudio detallado de la normalización contable española y los libros de contabilidad.
 Aplicar el criterio de valoración del coste histórico o coste.
 Comprender el concepto del valor razonable y aplicarlo.
 Utilizar el criterio del valor neto realizable.
 Calcular el valor actual de un conjunto de cobros o pagos.
 Comprender y aplicar el concepto del valor en uso.
 Comprender y aplicar el concepto del coste amortizado.
 Identificar el valor contable o en libros y el valor residual de los activos.
2
1 INTRODUCCIÓN
En este capítulo vamos a estudiar, principalmente, toda la problemática contable de las rela-
ciones laborales de los trabajadores con la empresa, es decir, sueldos y salarios, retenciones de
IRPF, etc. Fundamentalmente será a través de:
a) La nómina o recibo de salarios, y
b) Los documentos que la empresa ha de presentar a los organismos de la seguridad Social,

que son el Recibo de Liquidación de Cotizaciones y la Relación Nominal de Trabajado-
res.
De igual manera, se hará un estudio de las retenciones de IRPF que la empresa practica a
terceros (por ejemplo, agentes comisionistas externos), estando obligada la empresa a declarar ante
Hacienda todas estas retenciones practicadas.
En cuanto a las obligaciones fiscales, se estudiará el modelo de impuesto que la empresa li-
quidará y presentará a Hacienda.
Y, por último, se estudiará todo el proceso contable estudiado en este capítulo reflejado en
una hoja de Excel, la cual puede ser perfectamente válida para la gestión de personal (contabilización
de asiento de nómina) en una PYME con pocos trabajadores.
2 LAS CUENTAS DE PERSONAL
El Plan General de Contabilidad incluye dos subgrupos para registrar las relaciones financie-
ras, deudoras o acreedoras, que surgen entre la empresa y el personal asalariado, debido a sus remu-
neraciones, así como con las entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribución
post-empleo. Estos dos subgrupos son los siguientes:
(46) PERSONAL
(460) Anticipos de remuneraciones

(465) Remuneraciones pendientes de pago
(466) Remuneraciones mediante sistemas de aportación
definida pendientes de pago
(64) GASTOS DE PERSONAL
(640) Sueldos y salarios

(641) Indemnizaciones
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
aportación definida
(644) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de
prestación definida
(645) Retribuciones al personal mediante instrumentos de
patrimonio
(649) Otros gastos sociales

Las cuentas de personal representan tanto préstamos como débitos de la empresa con sus
empleados.
Los gastos de personal, subgrupo 64, son las retribuciones a los trabajadores (sueldos y salarios
e indemnizaciones, principalmente), cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen,
cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social (economa-
tos, comedores, guarderías, etc.). El personal de la empresa son las personas sujetas a contrato laboral
con ella. Los Administradores de la sociedad también están incluidos como personal laboral pero, a
diferencia del resto del personal asalariado, están sujetos al Régimen de Autónomos de la Seguridad
Social y no al General.
2.1 CONCEPTO DE SALARIO. LA NÓMINA
DEFINICIÓN
El salario es la materialización de la totalidad de las percepciones económicas entregadas por el empre-

sario a los trabajadores, ya sea en dinero o en especie, en compensación por la prestación profesional
de los servicios laborales por cuenta ajena (ya retribuyan el trabajo efectivo o los períodos de descanso computables
como de trabajo [vacaciones, domingos y festivos, etc.]) y, al ser considerada una renta, el empresario tiene la
obligación de efectuar las oportunas retenciones, y pueden ser dichas percepciones económicas:
1. Retribuciones dinerarias.- Cuando se paga con dinero.
2. Retribuciones en especie.- Cuando se cede al trabajador, como contraprestación por su tra-

bajo, distintos bienes, como la casa, el coche, etc. Para la valoración del salario en especie, a
efectos del cálculo del importe de la retención, seguiremos la normativa fiscal del IRPF (en
ningún caso el salario en especie podrá superar el 30% de las percepciones salariales del trabajador, ni dar lugar a
la minoración de la cuantía íntegra en dinero del salario mínimo interprofesional).
El documento a través del cual el empresario hace constar la entrega del salario al trabajador
es el denominado Recibo de salarios o Nómina. No existe un modelo legal obligatorio, pero, en la
práctica, se suele utilizar una plantilla estándar, siendo el modelo más utilizado el que se muestra a
continuación. En cualquier caso, para cualquier modelo de nómina se distinguen tres partes bien
diferenciadas:
4
Está compuesto por los datos de la empresa y del trabajador:
 Nombre o razón social de la empresa.

 Domicilio de la empresa.
 CIF de la empresa (son 7 dígitos y un dígito de control, que podrá ser una le-
tra o un dígito). Por ejemplo, A es para las Sociedades Anónimas, B es para
las Sociedades de Responsabilidad Limitada, C para las Sociedades Colecti-
vas, D para las Sociedades Comanditarias, E para las Comunidades de Bienes
y F para las Sociedades Cooperativas.
 CCC, que es el Código de Cuenta de Cotización a la Seguridad Social de la
empresa. Se solicitará al inicio de la actividad empresarial a la TGSS (Tesore-
ría General de la Seguridad Social) correspondiente al Régimen asociado. Es
LA NÓMINA
ENCABEZADO
PARTES DE
un número único.
 Nombre y apellidos del trabajador.
 Categoría o grupo profesional del trabajador, que dependerá de su cualifica-
ción y de los trabajos para los que es contratado. Esta categoría fijará los dere-
chos económicos y tareas asociadas al trabajador.
 Grupo de cotización al que pertenece el trabajador. Existe una tabla que aso-
cia a cada grupo de cotización una categoría profesional. Por ejemplo, el gru-
po de cotización 1 corresponde a la categoría profesional de Ingenieros y Li-
cenciados, y personal de Alta Dirección, el grupo de cotización 5 correspon-
de a la categoría profesional de Oficiales Administrativos, etc.
 NIF del trabajador.
 Número de afiliación a la Seguridad Social del trabajador.
Está compuesto por los devengos (cantidades que percibe el trabajador) y las deduc-
DETALLE
ciones (cantidades que se restan del total a cobrar).
Está compuesto por el desglose de las Bases de Cotización. Son las cantidades por las
PIÉ DE NÓMINA
que el trabajador cotiza y, por tanto, sobre las que se calculan las deducciones.
La siguiente imagien sería el encabezado de la nómina, y en él podemos ver, en la tabla de

la izquierda, los datos de la empresa, y, en la tabla de la derecha, los datos del trabajador.
Empresa: Trabajador:
Domicilio: NIF:
CIF: N.º afiliación a la Seguridad Social:
Código de cuenta de cotización a la Grupo profesional:
Seguridad Social (CCC): Grupo de cotización:
El pié de la nómina es la siguiente:

DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A
RETENCIÓN DEL IRPF Y APORTACIÓN DE LA EMPRESA
Aportación
Base Tipo
empresa
1. Contingencias comunes:
Importe remuneración mensual
Importe prorrata pagas extraordinarias
TOTAL 0,00
2. Contingencias profesionales y AT y EP
conceptos de recaudación conjunta Desempleo
Formación Profesional
Fondo de Garantía Salarial
3. Cotización adicional horas extraordinarias
4. Base sujeta a retención del IRPF TOTAL 0,00
El modelo de nómina completo (encabezado, detalle y pié de nómina) es el que se muestra a con-
tinuación:

Domicilio: NIF:
Código de cuenta de cotización a la Grupo profesional:
Seguridad Social (CCC): Grupo de cotización:
Periodo de liquidación: del de al de de 2015 Total días
I. DEVENGOS IMPORTE TOTALES
1. Percepciones salariales
Salario base
Complementos salariales:
Horas extraordinarias
Horas complementarias (contratos a tiempo parcial)
Gratificaciones extraordinarias
Salario en especie
2. Percepciones no salariales
Indemnizaciones o suplidos:
Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social:
Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos:
Otras percepciones no salariales:
A. TOTAL DEVENGADO 0,00
II. DEDUCCIONES
1. Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta
% Base
Contingencias comunes 0,00
Desempleo 0,00
Formación Profesional 0,00
Horas extraordinarias:
Fuerza mayor o estructurales
No estructurales
TOTAL APORTACIONES 0,00
2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas

3. Anticipos
4. Valor de los productos recibidos en especie
5. Otras deducciones
B. TOTAL A DEDUCIR 0,00
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A B) 0,00
de de 2015
Firma y sello de la empresa RECIBÍ
DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL Y CONCEPTOS DE RECAUDACIÓN CONJUNTA Y DE LA BASE SUJETA A
RETENCIÓN DEL IRPF Y APORTACIÓN DE LA EMPRESA
Aportación
Base Tipo
empresa
1. Contingencias comunes:
Importe remuneración mensual
Importe prorrata pagas extraordinarias
TOTAL 0,00
2. Contingencias profesionales y AT y EP
conceptos de recaudación conjunta Desempleo
Formación Profesional
Fondo de Garantía Salarial
3. Cotización adicional horas extraordinarias
4. Base sujeta a retención del IRPF TOTAL 0,00
6
2.2 DEVENGOS
Los devengos son todas las cantidades que percibe el trabajador por diferentes conceptos.
Distinguimos dos grupos de devengos:
 Percepciones salariales.
 Percepciones no salariales.
2.2.1 PERCEPCIONES SALARIALES
Son aquellas que remuneran el trabajo efectivamente realizado por el empleado.
PERCEPCIONES SALARIALES
Es la retribución fijada por unidad de tiempo o de obra, independientemente del resto de
SALARIO BASE circunstancias. Cada categoría profesional tiene establecida una cuantía pactada en convenio
colectivo, o, en último caso, en su contrato de trabajo.
Son cantidades que se suman al salario base, y se fijarán por distintas circunstancias laborales
o personales, en cada caso.
Pueden ser:
 Por condiciones personales (circunstancias personales del trabajador, como, por ejemplo, la anti-
güedad vinculada a la permanencia del trabajador en la empresa; también los idiomas, los títulos, cono-
cimientos especiales, etc., siempre que la empresa se sirva de ellos o los exija para el desempeño del tra-
COMPLEMENTOS
bajo).
SALARIALES
 Por puesto de trabajo (por la actividad profesional realizada dentro del puesto asignado, como, por
ejemplo, penosidad, peligrosidad o toxicidad, también la turnicidad, la responsabilidad o la nocturnidad,
que es todo trabajo realizado entre las 10 de la noche y las 6 de la mañana; también la calidad o cantidad
de trabajo, es decir, por una cantidad mayor de trabajo o una mejor calidad del mismo, como, por
ejemplo, incentivos o primas por producción, comisiones o asistencia y puntualidad).
 De residencia (son percepciones que remuneran la residencia del trabajador en un lugar geográfi-
camente determinado).
Son todas aquellas horas que el trabajador realiza una vez superada la duración máxima de
su jornada ordinaria laboral.
Pueden ser:
HORAS
EXTRAORDINARIAS  Por fuerza mayor (por circunstancias o causas de fuerza mayor dentro de la empresa, como, por
ejemplo, un incendio, inundación, etc.).
 El resto (las que se realizan de forma voluntaria por el trabajador).
 Las complementarias (son aquellas horas realizadas como adición a las horas ordinarias pactadas
en un contrato a tiempo parcial de duración indefinida).
Son aquellas de vencimiento periódico superior al mes, por lo que son percepciones no
esporádicas que se otorgan al trabajador de forma periódica, como:
GRATIFICACIONES  Participación en beneficios (es un porcentaje convenido sobre las ganancias obtenidas por la em-
EXTRAORDINARIAS presa dentro de un ejercicio económico).
 Pagas extraordinarias (son el derecho a percibir dos pagas extraordinarias a lo largo del año, una
de ellas se recibe en Navidad, y la segunda de ellas será entregada en la fecha fijada por convenio colec-
tivo; es factible, si lo establece el convenio colectivo, que las pagas extraordinarias sean prorrateadas a lo
largo del año).
Son complementos no dinerarios que el trabajador percibe en forma de bienes, derechos o
servicios, de forma gratuita (por ejemplo, el pago por parte de la empresa del recibo de la luz, el teléfono, la
SALARIO EN utilización o entrega de vehículos, etc.).
ESPECIE
En ningún caso, el trabajador podrá recibir en especie más del 30% de las percepciones
salariales del mismo.

2.2.2 PERCEPCIONES NO SALARIALES
Son aquellas retribuciones que se abonarán al trabajador por circunstancias ajenas al

trabajo efectuado (pago de dietas, plus de transporte, etc.), por lo que se reciben de forma extrasalarial y
no retribuyen el trabajo efectivamente realizado, no tienen la condición de salario. No cotizan a la
Seguridad Social de igual manera que las percepciones salariales.
PERCEPCIONES NO SALARIALES
Son compensaciones económicas ante gastos soportados por el trabajador dentro de su
actividad laboral, es decir, se compensa y se devuelve al trabajador el gasto anticipado por el
mismo.
Nos podemos encontrar con:
 Desgaste de herramientas (se paga al trabajador del uso propio de sus herramientas).
 Quebranto de moneda (es una compensación por desajustes derivados del manejo de dinero,
como, por ejemplo, descuadres en cajas registradoras, etc.).
 Prendas de trabajo (compensación al trabajador por adquisición en nombre propio de prendas de
INDEMNIZACIONES trabajo).
O SUPLIDOS  Gastos de locomoción (son gastos de desplazamiento necesarios para el trabajador por causa de
su trabajo y por orden de la empresa para la que realiza las actividades).
 Plus de distancia y transporte (compensan los gastos de desplazamiento del trabajador desde su
residencia habitual al centro de trabajo; por un lado están los gastos ocasionados por gasolina en vehícu-
lo propio [distancia], y, por otro lado, los gastos ocasionados del uso de transporte público [transpor-
te]).
 Dietas de viaje (compensa al trabajador por los gastos ocasionados en los desplazamientos fuera del
lugar de residencia habitual del trabajador o de la localidad del centro de trabajo, como, por ejemplo,
hoteles, restaurantes, etc.).
 Gastos de traslado (compensa al trabajador de todos los gastos ocasionados por el traslado definiti-
vo de residencia habitual por cambio de centro de trabajo).
PRESTACIONES E Son complementos que corresponden a la Incapacidad Laboral Transitoria, por la cual el
INDEMNIZACIONES trabajador se encuentra imposibilitado de forma temporal para ejercer sus funciones dentro
DE LA SEGURIDAD de la empresa, bien por una enfermedad común (por ejemplo, una gripe) durante ese período, o
SOCIAL bien por un accidente laboral.
 Indemnizaciones por traslados (es la cantidad que recibirá un trabajador en caso de optar por
extinguir su contrato en el caso de establecer como obligatorio su traslado de residencia habitual).
INDEMNIZACIONES
POR TRASLADOS,  Indemnizaciones por suspensiones (ante supuestos concretos, por ejemplo crisis empresarial,
la empresa puede asumir la entrega de ciertas cantidades al trabajador por tener que suspender su con-
SUSPENDIONES O
trato).
DESPIDOS
 Indemnizaciones por despido (estas cantidades serán las recibidas por el trabajador en caso de
extinción del contrato por causas sujetas a indemnización).
 Mejoras de la acción protectora de la Seguridad Social. Los trabajadores las pueden
negociar en sus convenios colectivos o en los contratos individuales, o bien las em-
presas pueden mejorar voluntariamente las prestaciones de la Seguridad Social.
OTRAS
PERCEPCIONES
 Productos en especie concedidos voluntariamente por las empresas. Consiste en la
NO SALARIALES
valoración económica de los productos en especie que conceden las empresas sin
estar legalmente obligadas a ello, como, por ejemplo, cestas de Navidad, regalos,
productos de fabricación propia, plaza de garaje, etc.
DEFINICIÓN
La suma de las percepciones salariales y las percepciones no salariales, formará el total devengado, que
es la cantidad bruta que figurará en la nómina entregada al trabajador.
8
2.3 DEDUCCIONES
Las deducciones son todas aquellas cantidades que se restarán del total devengado para ob-
tener el líquido a percibir por parte del trabajador. Estas cantidades se obtienen a través del cálculo
de la base de cotización por contingencias comunes (BCC) y de la base de cotización por contingen-
cias profesionales o accidentes (BCP), aplicando sobre las mismas unos determinados porcentajes.
DEDUCCIONES
Distinguimos varias:
APORTACIONES  Contingencias comunes (está destinada a cubrir cualquier incapacidad o baja del trabajador en si-
tuación activa).
DEL TRABAJADOR A
LAS COTIZACIONES  Desempleo (se pretende crear un fondo para el posible desempleo del trabajador, por lo que se po-
drá percibir la prestación por desempleo en caso de despido).
DE LA SEGURIDAD
SOCIAL Y  Formación profesional (se destina un fondo para la formación de los trabajadores en las empre-
sas).
CONCEPTOS DE
RECAUDACIÓN  Horas extraordinarias por fuerza mayor o estructurales (son las que se realizan por causa
de fuerza mayor, como, por ejemplo, pedidos imprevistos, excesos de producción, cambios de turno,
CONJUNTA etc.).
 Horas extraordinarias no estructurales (son el resto de horas extraordinarias que no tengan la
consideración de estructurales).
Los empresarios tienen la obligación de realizar una retención a cuenta del IRPF a sus traba-
IRPF jadores. Esta retención (porcentaje) dependerá de la situación personal y familiar de cada
trabajador.
El trabajador tiene derecho a solicitar al empresario adelantos de su nómina a cuenta del
ANTICIPOS trabajo ya realizado. En este caso, el empresario deducirá dichas cantidades previamente
anticipadas.
VALOR DE LOS
Si parte del sueldo se recibe en especie, su valoración es incluida en las percepciones salaria-
PRODUCTOS
les. Como dicha valoración no es posible entregar en dinero, se deberá descontar de la nó-
RECIBIDOS EN
mina para evitar el doble recibo del salario en especie.
ESPECIE
OTRAS Aquí se suelen incluir las cuotas de carácter sindical, cantidades entregadas a cuenta de de-
DEDUCCIONES terminadas indemnizaciones, préstamos concedidos por la empresa al trabajador, etc.

2.4 PIE DE LA NÓMINA
En esta parte de la nómina nos encontramos el desglose de las bases de cotización. Son las
cantidades por las que el trabajador cotiza y por las que, por tanto, le están calculando las deduccio-
nes.
PIE DE LA NÓMINA
Se detalla el total obtenido de los cálculo de la BCC:
 Remuneración mensual su fórmula de cálculo es la suma de las dos siguientes expresiones:
BASE DE
COTIZACIÓN POR
 percepciones salariales (excepto las horas extras)
CONTINGENCIAS  percepciones no salariales que superen el importe exento
COMUNES
 Prórrata de las pagas extraordinarias su fórmula de cálculo es la siguiente:
n.º de pagas al año  importe de una paga

12
BASE DE Esta base pretende la cobertura de los riesgos derivados de accidentes laborales o enferme-
COTIZACIÓN POR dades profesionales.
CONTINGENCIAS
PROFESIONALES (AT
BCP  BCC  horas extraordinarias
y EP)
BASE DE
COTIZACIÓN POR Es el total a cobrar por el trabajador por todas las horas extras realizadas en el mes.
HORAS EXTRAS
BASE SUJETA A
La base correspondiente al IRPF será el total de devengos de la nómina, es decir, el total
RETENCIÓN DEL
devengado.
IRPF
10
3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE PERSONAL
Hay dos documentos directamente relacionados con los gastos de personal:
 La nómina.
 El TC1.
3.1 LA NÓMINA Y SU CONTABILIZACIÓN
La nómina representa el gasto que, por los servicios prestados, debe pagar la empresa a sus
empleados. Es el documento que justifica el pago del salario. Este documento debe ajustarse al mo-
delo preestablecido por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social o según el pactado en convenio
colectivo. La nómina se ha de expedir mensualmente y ha de contener, de forma clara, todos los
conceptos salariales y extrasalariales junto con los descuentos legalmente establecidos (Cuotas Segu-
ridad Social, Retención por el IRPF).
DEFINICIÓN
Antes de seguir conviene advertir que los gastos de viaje del personal de la empresa, no incluidos en
nómina, se contabilizan en la cuenta “(629) Otros servicios”, que pertenece al subgrupo “(62) Servicios
exteriores”.
El contenido de algunas de las cuentas más representativas de los gastos de personal que es-
tablece el PGC son:
Nombre (640) Sueldos y salarios

Contenido Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.
Situación No es una cuenta de Balance, es una cuenta de Gestión que aparecerá en la cuenta de Pérdi-
en Balance das y Ganancias.
Con carácter general, su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas:
Motivos de a 1 ) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.
a 2 ) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
Cargo y a 3 ) Por compensación de dudas pendientes, con abono a las cuentas 254, 460 y 544, se-
Abono gún proceda.
a 4 ) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo del personal,
con abono a cuentas del subgrupo 47.
b) Se abonará al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129.
Los “gastos de viaje”, que no vengan detallados en nómina, es decir, que los abona la em-
presa directamente, no deberán incluirse en esta cuenta (640) ni tampoco en las otras cuentas del
subgrupo (64), sino en la cuenta “(629) Otros servicios”, en la cual se incluirán los gastos de viaje
del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras
cuentas.

Domicilio: NIF: N.º libro matrícula:
Código de cuenta de cotización a la Categoría o grupo profesional:
Seguridad Social: Grupo de cotización: Fecha de antigüedad:
Periodo liquidación: del al de de Total días

I. DEVENGOS TOTALES
Salario base
Salario en especie
A. TOTAL DEVENGADO 0,00
II. DEDUCCIONES
Porcentaje Base
Contingencias comunes 0,00 0,00
Desempleo 0,00 0,00
Formación Profesional 0,00 0,00
Fuerza mayor o estructurales 0,00
No estructurales 0,00
2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas 0,00

3. Anticipos

LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A-B) 0,00
Firma y sello de la empresa Fecha Recibi
DETERMINACION DE LAS BASES DE COTIZACION A LA SEGURIDAD SOCIAL E IRPF

1. Base de cotización por contingencias comunes:
Remuneración mensual
Prorrata pagas extras
TOTAL 0,00
2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudación conjunta (desempleo, FP, FOGASA)
3. Base de cotización por horas extras normales
4. Base de cotización por horas extras fuerza mayor
5. Base sujeta a retención del Irpf
12
El líquido a percibir por los empleados se calcula de la siguiente manera:
RECIBO DE SALARIOS – Líquido total a percibir

(+) Salario base a
(+) Complementos salariales b
(+) Horas extraordinarias c
(+) Gratificaciones extraordinarias d
(+) Salario en especie e
(=) PERCEPCIONES SALARIALES A=a+b+c+d+e
(+) Indemnizaciones o suplidos f
(+) Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social g
(+) Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos h
(+) Otras percepciones no salariales i
(=) PERCEPCIONES NO SALARIALES B=f+g+h+i
TOTAL DEVENGADO A+B
(+) Aportación del trabajador a las cotizaciones a la Seguri-
j
dad Social y conceptos de recaudación conjunta
(+) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas k
(+) Anticipos l
(+) Valor de los productos recibidos en especie m
(+) Otras deducciones n
(=) TOTAL A DEDUCIR C=j+k+l+m+n
(=) LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR A+B–C
La empresa actúa como mediador entre sus empleados y los organismos públicos. Tiene la
facultad de ingresar en los organismos públicos, en nombre de sus trabajadores, las cantidades deri-
vadas de las obligaciones que tienen sus trabajadores con estos organismos. Con Hacienda Pública
por las retenciones a cuenta del IRPF, y las cuotas a la Seguridad Social por su contribución al sos-
tenimiento de la acción social desarrollada por el Organismo de la Seguridad Social.
La problemática contable general es la siguiente:
Debe Libro Diario Haber

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (476) Organismos de la Seguridad Social,
acreedores
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas
Por la nómina del personal y pendiente de pago

EJEMPLO 13.1
Contabilizar la siguiente nómina:
Periodo liquidación: del 1 al 30 de abril de 2015 Total días 30

I. DEVENGOS
Salario base 978,60
Plus de convenio 12,56
Plus de antigüedad 12,00
Horas extraordinarias 54,00

Salario en especie
Plus de transporte 190,00
A. TOTAL DEVENGADO 1.247,16
II. DEDUCCIONES
Porcentaje Base
Contingencias comunes 4,70% 1.251,82 58,84
Desempleo 1,55% 1.305,82 20,24
Formación Profesional 0,10% 1.305,82 1,31
Fuerza mayor o estructurales 2,00% 0,00
No estructurales 4,70% 54,00 2,54
2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas 14,00% 1.247,16 174,60

3. Anticipos

Remuneración mensual 1.086,72
Prorrata pagas extras 165,10
TOTAL 1.251,82
2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudación conjunta (desempleo, FP, FOGASA) 1.305,82
3. Base de cotización por horas extras normales 54,00
5. Base sujeta a retención del Irpf 1.247,16
14
Solución:
En este ejemplo vamos a prescindir de la cuota de la Seguridad Social que le corresponde a la empresa. Así pues,
ciñéndonos sólo a la nómina, tenemos:

1.247,16 (640) Sueldos y salarios a (465) Remuneraciones pendientes 989,64
de pago
a (476) Organismos de la Seguridad 82,92
Social, acreedores
a (4751) Hacienda Pública, acreedora 174,60
por retenciones practicadas
DEFINICIÓN
Las retribuciones extrasalariales son para compensar los desembolsos que el trabajador puede realizar
(transporte, dietas, etc.) para poder desarrollar el trabajo. Las dietas, cuando no superen las cantidades
establecidas por Ley (53,34 €/día si pernocta y 26,67 €/día si no pernocta) no están sujetas a retención
y, por tanto, no deben figurar en el modelo (111), aunque sí en el modelo (190). Pueden contabilizarse
de dos formas:
 Si las dietas las pagan los trabajadores y después la empresa se las reembolsa figuran-
do en nómina, se contabilizarán en una subcuenta “(640.X) Sueldos y salarios por
dietas” específica.
 Si estos gastos se pagan con tarjeta de la empresa, es decir, la empresa se hace cargo
directamente del gasto, entonces se contabilizarán en una subcuenta “(629) Otros
servicios” específica, siendo el gasto y el IVA deducible si están correctamente factu-
rados los gastos.

Otra de las cuentas representativas de los gastos de personal que establece el PGC es:
Nombre (641) Indemnizaciones

Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio.
Contenido Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anti-
cipadas.
Motivos de
a) Se cargará por el importe de las indemnizaciones, con abono, generalmente, a cuentas de
Cargo y los subgrupos 14, 46, 47 o 57.
Abono
No obstante, hay otros motivos de indemnización que también se incluirán en esta cuenta:
 Indemnizaciones por traslado.

 Indemnizaciones por suspensión de contrato.
 Indemnizaciones por cese voluntario del trabajador debido al incumplimiento del empre-
sario.
 Indemnizaciones por lesiones.
 Etc.

(641) Indemnizaciones a (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (57-) Tesorería
Por la indemnización
16
EJEMPLO 13.2
Contabilizar el siguiente finiquito de un trabajador que cesa voluntariamente en su empresa:
Periodo liquidación: del 1 al 18 de noviembre de 2015 Total días 18

I. DEVENGOS
Salario base
Parte Proporcional de vacaciones 1.092,00
Gratificaciones extraordinarias 1.134,67
Salario en especie
II. DEDUCCIONES
Porcentaje Base
Contingencias comunes 0,00 0,00
Desempleo 0,00
Formación Profesional 0,00

3. Anticipos
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A B) 1.914,94

Remuneración mensual
Prorrata pagas extras
TOTAL 0,00
2. Base de cotización por contingencias profesionales (AT y EP) y conceptos de recaudación conjunta (desempleo, FP, FOGASA)

Solución:
El finiquito se contabilizará de la siguiente manera:

2.226,67 (641) Indemnizaciones a (465) Remuneraciones pendientes 1.914,94
de pago
Por la indemnización al trabajador de la parte proporcional de la vacaciones no

disfrutadas y la parte proporcional de las pagas extras no percibidas hasta el
momento de su baja voluntaria.
Otra cuenta representativa de los gastos de personal que establece el PGC es:
Nombre (642) Seguridad Social a cargo de la empresa

Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas pres-
Contenido taciones que éstos realizan.
Motivos de
Cargo y a) Se cargará por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta 476.
Abono
El devengo de estas cuotas es por mensualidades vencidas, mientras que la liquidación se

realizará antes del último día hábil del mes siguiente a su devengo. Por ejemplo, las cuotas deven-
gadas a favor de la Seguridad Social en el mes de abril, se liquidarán antes del último día hábil del
mes de mayo.
Otra cuenta representativa de los gastos de personal que establece el PGC es:
Nombre (649) Otros gastos sociales

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o volunta-
riamente por la empresa.
Contenido Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de
escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de
seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.
Motivos de
a) Se cargará por el importe de los gastos, con abono a cuentas de los grupos 5 o 7, según se
Cargo y paguen en efectivo o en mercaderías u otros productos.
Abono
18

(649) Otros gastos sociales a (57-) Tesorería
a (70-) Ventas de mercaderías, de produc-
ción propia, de servicios, etc.
a (755) Ingresos por servicios al personal
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
Por los gastos sociales de la empresa, según sean, respectivamente, abonados en efectivo (57-),
abonados mediante entrega de mercaderías y otros servicios (70-), o cuando la empresa presta
los servicios de economato, comedores, escuelas, etc. (755). Para estos dos últimos casos [(70-)
y (755)], se deberá expedir la correspondiente factura por el valor entregado a los trabajadores y
con el límite de su valor de mercado, además de su IVA repercutido.
Nombre (755) Ingresos por servicios al personal

Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc.,
Contenido facilitados por la empresa a su personal.
Motivos de
a) Se cargará al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
Cargo y
Abono b) Se abonará por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del sub-
grupo 57 o a la cuenta 649.
Por el principio de no compensación, la recuperación de un gasto no debe contabilizarse

como una minoración del mismo, abonando en la cuenta donde se registró el gasto, sino como un
ingreso. Esta es la función fundamental de la cuenta “(755) Ingresos por servicios al personal”.
3.2 EL SALARIO EN ESPECIE
En cuanto al salario en especie, éste tiene un tratamiento específico en contabilidad. En re-

sumen, podemos verlo en el siguiente cuadro:
TRATAMIENTO CONTABLE DEL SALARIO EN ESPECIE

Bien cedido en propiedad En la cuenta “(460) Anticipo de remuneraciones” por el
Bienes y servicios que paga la empresa importe total, IVA incluido
En la cuenta “(70-) Ventas de mercaderías, de producción
Bien producido por la empresa
propia, de servicios, etc.”
En la cuenta “(755) Ingresos por servicios al personal”, con
Bien cedido en uso
arreglo a la valoración de Hacienda.

La valoración y contabilización de cada uno de ellos queda reflejado en este otro esquema:
CÁLCULO DEL IMPORTE DEL SALARIO EN ESPECIE Y SU RETENCIÓN

El importe de la cuenta (460), IVA incluido, será el valor del bien, y
sobre este importe se calculará la retención. La suma de ambos concep-
Bien cedido en propiedad
tos (valor del bien + retención) será el importe que lucirá en una cuenta
específica “(640.X) Salario en especie”.
El importe de la cuenta (460), IVA incluido, será el gasto del bien o
servicio que paga la empresa, y sobre este importe se calculará la reten-
Bienes y servicios que paga la empresa (1)
ción. La suma de ambos conceptos (gasto + retención) será el importe
que lucirá en una cuenta específica “(640.X) Salario en especie”.
Se registra en la cuenta “(700) Ventas de mercaderías” a valor de merca-
do, sin incluir IVA, y sobre este importe se calculará la retención. La
Bien producido por la empresa (2)
suma de ambos conceptos (valor de mercado + retención) será el impor-
te que lucirá en una cuenta específica “(640.X) Salario en especie”.
Se calculará la amortización del bien, que será el importe de la presta-
ción de servicios, que se contabilizará en la cuenta “(755) Ingresos por
servicios al personal”. Después se calculará el 10% del valor catastral,
Bien cedido en uso (vivienda) (3)
que será la base para el cálculo de la retención. La suma de ambos con-
ceptos (prestación de servicios + retención) será el importe que lucirá en
una cuenta específica “(640.X) Salario en especie”.
Se calculará la amortización del bien, que será el importe de la presta-
ción de servicios, que se contabilizará en la cuenta “(755) Ingresos por
servicios al personal”. Después se calculará el 20% del valor de mercado,
Bien cedido en uso (vehículo) (3)
que será la base para el cálculo de la retención. La suma de ambos con-
ceptos (prestación de servicios + retención) será el importe que lucirá en
una cuenta específica “(640.X) Salario en especie”.
DEFINICIÓN
Es conveniente utilizar una cuenta “(640.X) Sueldos y salarios en especie” específica, que la distinga de
la cuenta “(640) Sueldos y salarios” general del resto de percepciones salariales.
De igual manera, es conveniente utilizar una cuenta “(4751.X) Hacienda Pública, acreedora por reten-
ciones practicadas en especie” específica, que la distinga de la cuenta “(4751) Hacienda Pública, acree-
dora por retenciones practicadas” general respecto de la base sujeta a retención del IRPF que aparece
en pié de nómina.
3.2.1 ASIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL BIEN O SERVICIO QUE PAGA LA

EMPRESA

X (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. X
vista, euros
Por el pago, IVA incluido, del bien o servicio que paga la empresa

X + Y (640.X) Sueldos y salarios en especie a (4751.X) Hacienda Pública, acreedora por Y
retenciones practicadas en especie
a (460) Anticipos de remuneraciones X
Por el pago del salario en especie con entrega de un bien o servicio
20
3.2.2 ASIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL BIEN PRODUCIDO POR LA

EMPRESA

a (700) Ventas de mercaderías X
Por el pago del salario en especie con bienes producidos por la empresa
3.2.3 ASIENTO DE CONTABILIZACIÓN DEL BIEN CEDIDO EN USO

a (755) Ingresos por servicios al personal X
Por el pago del salario en especie con una vivienda o vehículo cedido para su uso
EJEMPLO 13.2
Contabilizar los siguientes salarios en especie, con retenciones del 15 %:
− Cesión de una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral es de 195.000 € con vida útil de 30 años.
− El colegio de los hijos de los directivos asciende a 500 € mensuales (IVA incluido)
− El vehículo cedido en uso, costó 18.000 €, con amortización anual del 20 %.
Solución:
a) La cesión de una vivienda se identifica como un bien cedido en uso, y los cálculo a realizar son:
195.000 € 6.500 €/año

 Amortización anual:  6.500 €/año   541,67 €/mes
30 años 12 meses/año
 Base de la retención: 195.000 € 10%  19.500 €
2.925 €/año
 Retención: 19.500 €/año  15%  2.925 €/año   243,75 €/mes
12 meses/año

785,42 (640.X) Sueldos y salarios en especie a (4751.X) Hacienda Pública, acree- 243,75
dora por retenciones practicadas en
especie
a (755) Ingresos por servicios al per- 541,67
sonal
Por el pago del salario en especie de la cesión de una vivienda propiedad de la

empresa

b) El pago del colegio de los hijos de los directivos se identifica como un servicio que paga la empresa, y los cálculos
a realizar son:
 Retención: 500 €/mes 15%  75 €/mes

500,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos e instituciones de 500,00
crédito c/c. vista, euros
Por el pago, IVA incluido, del colegio

especie
a (460) Anticipos de remuneraciones 500,00
Por el pago del salario en especie del servicio del colegio
c) La cesión del vehículo se identifica como un bien cedido en uso, y los cálculos a realizar son:
18.000 € 3.600 €/año

 Amortización anual:  3.600 €/año   300 €/mes
 Base de la retención: 18.000 €  20%  3.600 €
540 €/año
 Retención: 3.600 €/año 15%  540 €/año   45 €/mes
12 meses/año

especie
a (755) Ingresos por servicios al per- 300,00
sonal
Por el pago del salario en especie de la cesión de una vivienda propiedad de la

empresa
22
EJEMPLO 13.3
La sociedad ALGAMA compra el 1 de julio un coche por valor de 30.000 € al contado más el IVA (21%). Se prevé una
vida útil de 5 años, sin valor residual. Este coche se lo cede a un directivo para fines particulares. El coche se amortiza
siguiendo el método lineal. Se pide realizar los asientos necesarios si la retención por IRPF al directivo es del 30 %.
Solución:
Por la compra del vehículo, el IVA no puede deducirse al emplearse el vehículo para una actividad ajena a la activi-
dad de la empresa. Por lo tanto, formará parte del coste de adquisición. El importe más IVA es de 30.000 € + 6.300
€ = 36.300 €.

36.300,00 (218) Elementos de transporte a (523) Proveedores de inmovilizado 36.300,00
a corto plazo
Por la factura de compra del vehículo para fines particulares

3.630,00 (681) Amortización del inmovilizado 3.630,00
material a (2818) Amortización acumulada de
elementos de transporte
36.300 € 1 año
 Amortización:   6 meses  3.630 €
5 años 12 meses
Estos dos asientos se realizan debido a que el coche es propiedad de la empresa, pero no está afecto a la actividad
empresarial, dado que se ha cedido para usos particulares a un directivo. Para el cálculo del salario en especie de la
nómina se realizarán los siguientes cálculos:
36.300 € 7.260 €/año

 Amortización anual:  7.260 €/año   605 €/mes
 Base de la retención: 36.300 €  20%  7.260 €
2.178 €/año
 Retención: 7.260 €/año  30%  2.178 €/año   181,5 €/mes
12 meses/año

a especie
(755) Ingresos por servicios al per- 605,00
sonal
Por el pago del salario en especie de la cesión de un vehículo para fines particu-
lares

EJEMPLO 13.4
La sociedad GAMOSA adquiere un coche con el propósito de entregárselo en propiedad a un directivo de la empresa
como reconocimiento a los brillantes resultados obtenidos de su gestión. El importe del vehículo ha sido de 35.000 €
(IVA del 21% no incluido) y la retención que se le efectúa en nómina es del 25 %. Contabilizar la operación.
Solución:
Por la compra del vehículo se hará:

35.000,00 (218) Elementos de transporte
7.350,00 (472) Hacienda Pública, IVA sopor-
tado a (523) Proveedores de inmovilizado 42.350,00
a corto plazo
Por la factura de compra del vehículo
Al ser un bien cedido en propiedad se hará:

42.350,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (218) Elementos de transporte 35.000,00
a (477) Hacienda Pública, IVA re- 7.350,00
percutido
Por la factura de venta del vehículo al directivo
 Retención: 42.350 €  25%  10.587,50 €

52.937,50 (640.X) Sueldos y salarios en especie a (4751.X) Hacienda Pública, acree- 10.587,50
especie
a (460) Anticipos de remuneraciones 42.350,00
Por el pago del salario en especie de la entrega de un vehículo para fines parti-
culares
24
EJEMPLO 13.5
La sociedad ALGALA se dedica a la fabricación de figuras de porcelana de alta calidad y diseño. Este año, por los bue-
nos resultados de la empresa, decide la dirección entregar a los trabajadores un figura con un valor de mercado de 1.500
€. La plantilla está constituida por 50 trabajadores. Contabilizar la operación si las retenciones practicadas son del 15 %.
Solución:
Como se trata de bienes propios que constituyen la actividad de la empresa, se contabilizarán como una venta, sien-
do el importe a contabilizar como salario el coste del bien entregado más la retención a aplicar. Sus importes son:
 Venta: 1.500 €/trabajador  50 trabajadores  75.000 €
 Retención: 75.000 € 15%  11.250 €

86.250,00 (640.X) Sueldos y salarios en especie a (4751.X) Hacienda Pública, acree- 11.250,00
especie
a (700) Ventas de mercaderías 75.000,00
Por el pago del salario en especie de la entrega de bienes producidos por la

empresa
3.3 ANTICIPOS DE REMUNERACIONES
Son entregas a cuenta de remuneraciones que hace la empresa a su personal, es decir, se trata
de anticipaciones en efectivo del sueldo de uno o varios meses por diversas razones. El período de
devengo de las nóminas es, habitualmente, mensual. Las entregas de dinero antes del devengo de la
nómina pueden venir dadas por:
 Pacto entre la empresa y los trabajadores para que se les efectúe remuneraciones por pe-
ríodos inferiores al mes (semanal, quincenal, etc.).
 Por iniciativa del propio trabajador, para solucionar problemas financieros personales.

(460) Anticipos de remuneraciones a (57-) Tesorería
Por el anticipo de futuras remuneraciones al personal

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa a (460) Anticipos de remuneraciones
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (476) Organismos de la Seguridad Social,
acreedores
Por la nómina del personal descontando el anticipo que se hizo con anterioridad.

EJEMPLO 13.6
Un empleado solicita le sea anticipado el sueldo del mes de diciembre, cuyo importe es de 600 €. Llegado el final del
mes de diciembre la empresa liquida las nóminas de su personal, cuyo importe total es de 3.000 €.
Solución:
El planteamiento contable es el siguiente:

600,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (57-) Tesorería 600,00
Por el anticipo que solicita un empleado

En el caso de que el empleado decidiera devolver el anticipo obtenido, antes de que la empresa confeccione y pa-
gue las nóminas, el asiento contable sería el inverso al realizado.

3.000,00 (640) Sueldos y salarios a (460) Anticipos de remuneraciones 600,00
a (572) Bancos e instituciones de 2.400,00
Por la nómina del personal del mes de diciembre, descontando el anticipo que
se hizo con anterioridad (no se ha tenido en cuenta en el ejemplo, IRPF, cuotas a la Seguri-
dad Social, etc.)
Si los anticipos tienen la consideración de “préstamos” al personal, se incluirán en la cuenta “(254) Créditos a largo
plazo al personal” o en la (544) Créditos a corto plazo al personal”, pero no en la cuenta “(460) Anticipos de remu-
neraciones”.
26
3.4 REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO
Se trata de débitos de la empresa con su personal (remuneraciones devengadas y no pagadas, es

decir, que se pagarán más adelante). Como situación excepcional es toda la nómina la que se deja pen-
diente.
EJEMPLO 13.3
La empresa anterior tiene pendiente de pagar unas comisiones de venta, devengadas a 31 de diciembre, a sus vendedores
por importe de 60.000 €, que se pagarán en enero.
Solución:
El planteamiento contable es el siguiente (obviando la retención de IRPF y la Seguridad Social):

60.000,00 (640) Sueldos y salarios a (465) Remuneraciones pendientes 60.000,00
de pago
Por el devengo de la deuda de la empresa con su fuerza de venta

60.000,00 (465) Remuneraciones pendientes de
pago a (572) Bancos e instituciones de 60.000,00
Por el pago de las comisiones de venta pendientes
3.5 REMUNERACIONES MEDIANTE SISTEMAS DE APORTACIÓN

DEFINIDA PENDIENTES DE PAGO
Se trata de importes pendientes de pago a una entidad separada (ajena a la empresa como, por
ejemplo, una entidad aseguradora o un plan de pensiones) por retribuciones a largo plazo al personal, tales
como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación
definida, de acuerdo con los términos establecidos en la norma de registro y valoración 16.ª.
NRV 16.ª PGC - Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
Tendrán la consideración de retribuciones a largo plazo al personal, las prestaciones post-empleo, tales como
pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, así como cualquier otra prestación a largo plazo que supon-
ga una compensación económica a satisfacer con carácter diferido, respecto al momento en el que se presta el
servicio. No serán objeto de esta norma las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio a que se refiere la
siguiente norma.
1. Retribuciones a largo plazo de aportación definida
Las retribuciones a largo plazo al personal tendrán el carácter de aportación definida cuando consistan en con-
tribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (como puede ser una entidad aseguradora o un plan
de pensiones), siempre que la empresa no tenga la obligación legal, contractual o implícita de realizar contribu-
ciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos.
Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportación definida darán lugar a un pasivo por retribuciones
a largo plazo al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas.
2. Retribuciones a largo plazo de prestación definida
Las retribuciones a largo plazo al personal que no tengan el carácter de aportación definida, se considerarán de
prestación definida. En este caso, el importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a largo
plazo será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los even-
tuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones. Asimismo, en su caso, se
minorará en el importe procedente de costes por servicios pasados todavía no reconocidos en los términos indica-
dos en esta norma. Todas las variaciones en los importes anteriores que se produzcan en el ejercicio se reconoce-
rán en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo aquellas que conforme se señala en los párrafos siguientes se de-
ban imputar directamente en el patrimonio neto.
Si de la aplicación del párrafo anterior surgiese un activo, su valoración no podrá superar el valor actual de las
prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa en forma de reembolsos directos o en forma de meno-
res contribuciones futuras, más, en su caso, la parte pendiente de imputar a resultados de costes por servicios
pasados. Cualquier ajuste que proceda realizar por este límite en la valoración del activo, vinculado a retribucio-
nes post-empleo, se imputará directamente a patrimonio neto, reconociéndose como reservas.
Para estimar el importe del valor actual de las retribuciones comprometidas de prestación definida se utilizarán
métodos actuariales de cálculo e hipótesis financieras y actuariales insesgadas y compatibles entre sí.
Se entenderán por activos afectos, incluidas las pólizas de seguro, aquellos que no sean propiedad de la empre-
sa sino de un tercero separado legalmente y que sólo estén disponibles para la liquidación de las retribuciones a
los empleados. Tales activos no pueden retornar a la empresa salvo cuando los activos remanentes para cumplir
con todas las obligaciones sean suficientes. Cuando se trate de pólizas de seguros, la entidad aseguradora no debe
ser una parte vinculada de la empresa según se define en la norma 15.ª de elaboración de cuentas anuales. Cuando
los activos los posea un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados, no pueden ser instrumentos fi-
nancieros intransferibles emitidos por la empresa.
La variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo comprometidas o en su caso del
activo afecto, en la fecha de cierre del ejercicio, debida a pérdidas y ganancias actuariales se imputará en el ejerci-
cio en el que surja, directamente en el patrimonio neto, reconociéndose como reservas. A estos efectos, las pérdi-
das y ganancias actuariales son exclusivamente las variaciones que se producen como consecuencia de cambios
en las hipótesis actuariales o de diferencias entre los cálculos previos realizados con base en las hipótesis actuaria-
les utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.
Si la empresa puede exigir a una entidad aseguradora, el pago de una parte o de la totalidad del desembolso
exigido para cancelar una obligación por prestación definida, resultando prácticamente cierto que dicha entidad
aseguradora vaya a reembolsar alguno o todos de los desembolsos exigidos para cancelar dicha obligación, pero la
póliza de seguro no cumple las condiciones para ser un activo afecto, la empresa reconocerá su derecho al reem-
bolso en el activo que, en los demás aspectos se tratará como un activo afecto. En particular este derecho se valo-
rará por su valor razonable.
Los costes por servicios pasados surgidos por el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de
prestación definida post-empleo o por una mejora en las condiciones del mismo, serán reconocidas como gasto y
se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias de la siguiente forma:
a) Si se trata de derechos irrevocables, el gasto se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma

inmediata.
b) Si se trata de derechos revocables, el gasto se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma li-
neal en el periodo medio que resta hasta que los derechos por servicios pasados sean irrevocables. No
obstante, si de acuerdo con lo dispuesto en esta norma surgiera un activo, los derechos revocables se
imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias de forma inmediata, salvo que se produzca una reducción
en el valor actual de las prestaciones económicas que pueden retornar a la empresa en forma de reem-
bolsos directos o en forma de menores contribuciones futuras, en cuyo caso se imputará a la cuenta de
pérdidas y ganancias de forma inmediata el exceso sobre tal reducción.
Los costes por servicios pasados surgidos en cualquier otro tipo de retribución a largo plazo al personal se
reconocerán inmediatamente como gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias por su valor actual.
28
(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistema de

Nombre
aportación definida
Importe de las aportaciones devengadas por remuneraciones a largo plazo al personal de la
Contenido empresa, tales como pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a
través de un sistema de aportación definida.
a) Se cargará:
Motivos de a 1 ) Por el importe de las contribuciones anuales a planes de pensiones u otras institucio-
Cargo y nes similares externas a la empresa satisfechas en efectivo, con abono a cuentas del sub-
Abono grupo 57.
a 2 ) Por el importe de las primas devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 466.
Esta cuenta se utiliza para aportaciones a entidades “externas”, que no hay que confundir
con los planes de pensiones “internos” que se contabilizan a través de la cuenta “(140) Provisión
por retribuciones a largo plazo al personal”, y que sólo pueden darse en entidades de crédito y com-
pañías de seguro.

(643) Retribuciones a largo plazo mediante
sistemas de aportación definida a (466) Remuneraciones mediante sistemas
de aportación definida pendientes de pago
Por el devengo de la aportación anual

(466) Remuneraciones mediante sistemas de
aportación definida pendientes de pago a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
vista, euros
Por el pago de la aportación
Vamos, ahora, a plantear un supuesto práctico general sobre las cuentas del personal de la
empresa.

EJEMPLO 13.10
Una empresa paga, el 10-10-2009, 1.000 euros en efectivo por primas de seguro sobre la vida a nombre del personal
de plantilla. A 31-10-2009 se confeccionan las nóminas, cuyo importe íntegro es de 9.000 euros, y aparecen en el aparta-
do deducciones las siguientes retenciones:
 Aportación de los trabajadores a las cuotas del Régimen General de Seguridad Social, 500 euros.
 Las cargas sociales por cuenta de la empresa ascienden a 700 euros.
 Las retenciones por IRPF practicadas a los trabajadores es de 650 euros.
 Valor de los productos en especie (primas de seguro de vida), 1.000 euros.
 De otros meses aparecen contabilizados como anticipos 300 euros.
 En el importe íntegro están incluidos 2.000 euros correspondientes a un despido, además de 235 euros por
incapacidad laboral transitoria.
Se pide planteamiento contable.
Solución:
La solución es la siguiente:

1.000,00 (649) Otros gastos sociales a (57-) Tesorería 1.000,00
10-10-2009 Por el pago de la prima de seguro de vida.
El asiento contable de la nómina es el siguiente:

6.765,00 (640) Sueldos y salarios
700,00 (642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
2.000,00 (641) Indemnizaciones
235,00 (471) Organismos de la Seguridad
Social, deudores a (4751) Hacienda Pública, acreedo- 650,00
ra por retenciones practicadas
a (476) Organismos de la Seguridad 1.200,00
Social, acreedores
a (755) Ingresos por servicios al per- 1.000,00
sonal
a (460) Anticipos de remuneraciones 300,00
a (57-) Tesorería 6.550,00
31-10-2009 Por el pago de las nóminas del mes
30
El líquido a percibir por los empleados se calcula de la siguiente manera:
1. Percepciones sujetas a cotización RGSS …………………..…………….. 6.765
(+) Salario base …………………………………………………………. 6.765
2. Percepciones no salariales excluidas de cotización RGSS ………..…... 2.235
(+) Indemnizaciones ………………………………..…………………… 2.000

(+) Incapacidad laboral transitoria ……………………………………… 235
(A) TOTAL DEVENGADO ……………………………………………. 9.000
() Aportación del trabajador (Seguridad Social) …………….………...  500

() Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas …………………….  650
() Anticipos …………………………………………………………….  300
() Valor de los productos recibidos en especie ………………………...  1.000
(B) TOTAL A DEDUCIR ……………………………………………….  2.450
(AB) LÍQUIDO TOTAL A PERCIBIR ………………….………..... 6.550
Cuando se liquide la deuda con la Seguridad Social haremos:

1.200,00 (476) Organismos de la Seguridad
Social, acreedores a (471) Organismos de la Seguridad 235,00
Social, deudores
a (57-) Tesorería 965,00
Por el pago de la liquidación con la Seguridad Social, antes del último día hábil
del mes de Noviembre de 2009

4 LAS CUENTAS DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
La empresa mantiene una relación financiera constante e importante con la Administración

Pública (organismos de la Seguridad Social y Hacienda Pública), por varias causas:
 Por los impuestos que ha de pagar (IVA, Impuesto sobre Sociedades, retenciones de IRPF, pagos
fraccionados, etc.).
 Por el pago de las cuotas a la Seguridad Social.
 Por las ayudas y subvenciones que ha de cobrar o a reintegrar.
El Plan General de Contabilidad tiene previsto el subgrupo “(47) Administraciones Públi-

cas”, para recoger las relaciones con las entidades públicas como acreedores y deudores por opera-
ciones comerciales.
4.1 HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR DIVERSOS CONCEPTOS
La cuenta “(470) Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos” trata de subvenciones,
compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones
sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones Públicas, ex-
cluida la Seguridad Social.
Una empresa puede ser acreedor de la Hacienda Pública por tres conceptos:
4.1.1 HACIENDA PÚBLICA, DEUDORA POR DIVERSOS CONCEPTOS
Se trata de que el IVA que ha soportado la empresa es mayor que el repercutido.
Nombre (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA

Contenido Exceso, en cada período impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.
Situación
Figurará en el activo del balance.
en Balance
a) Se cargará al terminar cada período de liquidación, por el importe del mencionado exce-
Motivos de so, con abono a la cuenta 472.
Cargo y b) Se abonará:
Abono b 1 ) En caso de compensación en declaración liquidación posterior, con cargo a la cuenta
477.
b 2 ) En los casos de devolución por la Hacienda Pública, con cargo a cuentas del subgru-
po 57.
Esta cuenta fue objeto de estudio en el capítulo 10, dedicado a los fundamentos del IVA y su
incidencia en el proceso contable.
32
4.1.2 SUBVENCIONES CONCEDIDAS
Son ayudas financieras llevadas a cabo por Organismos Públicos para determinadas empre-
sas que cumplen ciertos requisitos. El Estado persigue el logro de objetivos de interés general (pro-
mocionar determinadas regiones deprimidas, subvenciones a los promotores de viviendas para hacer que los pisos
resulten a precios asequibles para las familias con rentas bajas, etc.).
(4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones con-

Nombre
cedidas
Contenido Créditos con la Hacienda Pública por razón de subvenciones concedidas.
Situación
en Balance
Motivos de
a) Se cargará cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las
Cargo y cuentas 172, 740 o cuentas del subgrupo 94.
Abono
b) Se abonará al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.
La Hacienda Pública nos ha concedido alguna de estas cuatro subvenciones:
 Subvenciones oficiales de capital, no reintegrables, que las Administraciones Públicas

nos conceden como apoyo financiero para el establecimiento o estructura básica de la
empresa. Estas subvenciones oficiales figuran en la cuenta “(130) Subvenciones oficiales
de capital”.
 Otras subvenciones, donaciones o legados, que no sean para el establecimiento o estruc-

tura fija de la empresa (activos no corrientes), sino para financiar programas que generarán
gastos futuros. Figuran en la cuenta “(132) Otras subvenciones, donaciones o legados”.
 Subvenciones reintegrables concedidas por las Administraciones Públicas. Mientras ten-

gan ese carácter reintegrable, se computan como deudas en la cuenta “(172) Deudas a
largo plazo transformables en subvenciones, donaciones o legados”.
 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación que las Administraciones Públicas

conceden a la empresa para asegurar a ésta una rentabilidad mínima o para compensar
“déficits” de la explotación. Estas subvenciones se abonan a la cuenta “(740) Subven-
ciones, donaciones y legados a la explotación”.

La problemática contable es la siguiente:

(4708) Hacienda Pública, deudora por sub-
venciones concedidas a (940) Ingresos de subvenciones oficiales de
capital
a (942) Ingresos de otras subvenciones, dona-
ciones y legados
a (172) Deudas a largo plazo transformables
en subvenciones, donaciones y legados
a (740) Subvenciones, donaciones y legados a
la explotación
Por la subvención concedida
Las subvenciones, donaciones y legados se imputarán a resultados de acuerdo con los crite-
rios establecidos en la norma 18.ª de registro y valoración.
NRV 18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos
1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios
1.1. RECONOCIMIENTO
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general,
como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias
como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subven-
ción, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 1.3 de esta norma.
Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la
empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable cuan-
do exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se
hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de
la subvención, donación o legado.
1.2. VALORACIÓN
Las subvenciones, donaciones y legados de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe
concedido, y las de carácter no monetario o en especie se valorarán por el valor razonable del bien recibido, refe-
renciados ambos valores al momento de su reconocimiento.
1.3. CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS
La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables
se efectuará atendiendo a su finalidad.
En este sentido, el criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o legado de carácter mone-
tario deberá ser el mismo que el aplicado a otra subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se
refieran a la adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de pasivo.
A efectos de su imputación en la cuenta de pérdidas y ganancias, habrá que distinguir entre los siguientes tipos
de subvenciones, donaciones y legados:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación: se
imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan, salvo si se destinan a financiar déficit de
explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.
b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio
en el que se devenguen los gastos que estén financiando.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:
 Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos
34
del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados
elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o ba-
ja en balance.
 Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarán como ingre-
sos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en ba-
lance.
 Activos financieros: se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación,
corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
 Cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancela-
ción, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación
se realizará en función del elemento financiado.
d) Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidad específica se imputarán como in-
gresos del ejercicio en que se reconozcan.
Se considerarán en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elemen-
tos en la parte en que éstos hayan sido financiados gratuitamente.
2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios
Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de socios o propietarios, no constituyen in-
gresos, debiéndose registrar directamente en los fondos propios, independientemente del tipo de subvención, do-
nación o legado de que se trate. La valoración de estas subvenciones, donaciones y legados es la establecida en el
apartado 1.2 de esta norma.
No obstante, en el caso de empresas pertenecientes al sector público que reciban subvenciones, donaciones o
legados de la entidad pública dominante para financiar la realización de actividades de interés público o general, la
contabilización de dichas ayudas públicas se efectuará de acuerdo con los criterios contenidos en el apartado ante-
rior de esta norma.

(940) Ingresos de subvenciones oficiales de
capital
(942) Ingresos de otras subvenciones, dona-
ciones y legados a (130) Subvenciones oficiales de capital
a (132) Otras subvenciones, donaciones y
legados
Por el traspaso de la subvención concedida al Patrimonio Neto al cierre del ejercicio

(840) Transferencias de subvenciones oficia-
les de capital
(842) Transferencias de otras subvenciones,
donaciones y legados a (746) Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos al resultado del ejer-
cicio
a (747) Otras subvenciones, donaciones y
legados transferidos al resultado del ejerci-
cio
Por la imputación del ingreso correspondiente a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio


(130) Subvenciones oficiales de capital
(132) Otras subvenciones, donaciones y
legados a (840) Transferencias de subvenciones ofi-
ciales de capital
a (842) Transferencias de otras subvencio-
nes, donaciones y legados
Por la parte de subvención traspasada a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio
En las subvenciones “reintegrables” (cuenta 172), si se cumplen las condiciones que se

hayan establecido para que se transformen en subvenciones, donaciones o legados, el saldo de dicha
cuenta se traspasará a las cuentas 130, 131 o 132. Pero, si no cumplen las condiciones para que se
transformen en “no reintegrables”, el saldo de dicha cuenta se traspasará a la cuenta “(4758)
Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar”, donde figurará como deuda a corto
plazo reintegrable hasta ser cancelada.
Las subvenciones, donaciones y legados “a la explotación” figuran contabilizadas como in-
greso en la cuenta 740 y, por lo tanto, al cierre del ejercicio, abonarán su saldo a la cuenta “(129)
Resultado del ejercicio”.
4.1.3 DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS
Cantidades de dinero que retorna el Estado a las empresas, principalmente por impuestos
cobrados indebidamente en todo o en parte, o por haber ingresado más impuestos que los que nos
corresponde.
(4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de im-

Nombre
puestos
Contenido Créditos con la Hacienda Pública por razón de devolución de impuestos.
Situación
en Balance
a) Se cargará:
a 1 ) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.
Motivos de a 2 ) Por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la empresa como consecuencia de
las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con abono a la
Cargo y cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.
Abono a 3 ) Tratándose de devoluciones de otros impuestos que hubieran sido contabilizados en
cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del
grupo 2, serán éstas las cuentas abonadas por el importe de la devolución.
b) Se abonará al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.
36
Los motivos de la devolución pueden ser por cuatro causas:
 Por sumar más las retenciones y pagos a cuenta realizados durante el ejercicio que la
cuota líquida del período.
 Por la recuperación de cuota líquidas del impuesto satisfechas en ejercicios anteriores al

haberse producido una pérdida fiscal en el ejercicio presente.
 Por las devoluciones de otros impuestos pagados indebidamente.
 Por el impuesto indebidamente pagado que ha sido cargado en cuentas del grupo 2.
EJEMPLO 13.11
1) El Ministerio de Cultura comunica a una empresa que tiene concedida una subvención a la explotación por
60.000 €, por la venta de unos productos que han de venderse a un precio menor.
2) Por otra parte, la misma empresa conoce la sentencia del Tribunal Supremo por la que minoran los impuestos
aplicados a unos equipos informáticos importados, por importe de 10.000 €. Estos impuestos se encuentran capi-
talizados como mayor valor de los equipos.
3) El Ministerio de Industria concede a la empresa una subvención no reintegrable por adquirir una maquinaria de
alta tecnología. La subvención asciende a 85.000 €.
Solución:

60.000,00 (4708) Hacienda Pública, deudora
por subvenciones concedidas a (740) Subvenciones, donaciones y 60.000,00
legados a la explotación
1) Por la subvención concedida.

por devolución de impuestos a (217) Equipos para procesos de 10.000,00
información
2) Por la disminución de valor como consecuencia de la devolución de impues-

tos

por subvenciones concedidas a (940) Ingresos de subvenciones 85.000,00
oficiales de capital
3) Por la subvención concedida. La cuenta (940) se cargará al cierre del ejercicio

con abono a la cuenta (130), la cual se traspasará a resultados de acuerdo con la
norma 18.ª de registro y valoración.

4.2 HACIENDA PÚBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES
La cuenta “(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales” trata de tributos a fa-
vor de las Administraciones Públicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente co-
mo si es sustituto del mismo o retenedor.
Una empresa puede ser deudora de la Hacienda Pública por cuatro conceptos:
4.2.1 IVA EN CONTRA DE LA EMPRESA
Se trata de que el IVA que ha soportado la empresa es menor que el repercutido.
Nombre (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA

Contenido Exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.
Situación
en Balance
Motivos de a) Se abonará al terminar cada período de liquidación, por el importe del mencionado exce-
Cargo y so, con cargo a la cuenta 477.
Abono
Se cargará por el importe del mencionado exceso cuando se efectúe su pago, con abono a
cuentas del subgrupo 57.
Esta cuenta fue objeto de estudio en el capítulo 10, dedicado a los fundamentos del IVA y su
incidencia en el proceso contable.
4.2.2 POR RETENCIONES PRACTICADAS
Se trata de retenciones de impuestos que hemos practicado al pagar rentas o nóminas.
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones prac-

Nombre
ticadas
Contenido Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pública.
Situación
Figurará en el pasivo del balance.
en Balance
Motivos de
a) Se abonará al devengo del tributo, cuando la empresa sea sustituto del contribuyente o re-
Cargo y tenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 o 6.
Abono
b) Se cargará cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Estas retenciones se producen cuando la empresa, por imperativo de la legislación tributaria,

actúa como sustituta del contribuyente y, en lugar de que sea éste quien acuda a Hacienda a ingresar
los impuestos que le corresponden pagar, es la propia empresa la que hace de recaudadora de im-
puestos, reteniéndole el importe del tributo a pagar.
38

X (623) Servicios de profesionales indepen-
dientes
Y (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (4751) Hacienda Pública, acreedora por Z
a (410) Acreedores por prestaciones de servi- X+Y–Z
cios
Por ejemplo, la factura de un agente comisionista
La cuenta (4751) se saldará al efectuar el ingreso de la retención en Hacienda.

5 INCAPACIDAD LABORAL TRANSITORIA
En primer lugar vamos a definir qué se entiende por incapacidad laboral transitoria:
DEFINICIÓN
Incapacidad Laboral Transitoria es una situación por la cual el trabajador se encuentra imposibilitado,
de forma temporal, para ejercer sus funciones dentro de la empresa:
 Bien por motivos de una enfermedad común.
 Bien por un accidente laboral.
La Seguridad Social regula este tipo de períodos, ya que durante el tiempo en el que el trabajador se
encuentra incapacitado, el empresario en pago delegado o directamente y la Seguridad Social, abona-
rán al trabajador una prestación en función a determinados conceptos.
INCAPACIDAD LABORAL TRANSITORIA

El trabajador debe:
 Encontrarse en situación de alta y con su contrato de trabajo

vigente en el momento en el que se produce la incapacidad.
 Si es un accidente no laboral o enfermedad común, tener coti-

zados, como mínimo, 180 días dentro de los 5 años anteriores
Requisitos exigidos por la Seguridad Social al accidente.
 Si la incapacidad es por motivos laborales o profesionales no

se exige ningún mínimo de cotización.
 Si se trata de una incapacidad en el Régimen de Autónomos

(los propios trabajadores autónomos cubren su propia Seguri-
dad Social), estar al corriente de los pagos correspondientes.
El trabajador recibirá:
 La parte proporcional del salario en función de los días efecti-

vamente trabajados.
Período de incapacidad
 Y, por el resto de días de incapacidad, una prestación depen-
diendo del tipo de incapacidad (por enfermedad común o ac-
cidente no laboral, o por enfermedad profesional o accidente
laboral)
40
La prestación por incapacidad laboral transitoria figurará en la nómina dentro de las percep-
ciones no salariales:

CÁLCULOS DE LA INCAPACIDAD LABORAL TRANSITORIA

La prestación dependerá del número de días de baja acreditados:
 Los 3 primeros días no recibirá ningún tipo de prestación.
 Del 4º al 20º día (ambos inclusive) el trabajador recibe el 60%

de la BR (base reguladora). Del 4º al 15º día corren a cargo del
empresario, y del 16º al 20º día son a cargo de la Seguridad
Por enfermedad común o accidente Social.
no laboral
 Del 21º día de baja en adelante, la prestación será del 75% de
la BR, y corre a cargo de la Seguridad Social.
 El cálculo de la base reguladora (BR) es:
BCC mes anterior a la baja

BR 
30 ó n.º de días trabajados mes anterior
La prestación dependerá del número de días de baja acreditados:
 Desde el primer día acreditado como baja por accidente labo-

ral, el trabajador recibirá el 75% de la BR y es a cargo de la Se-
guridad Social.
 El día en el que el trabajador cae como baja se contará como

Por accidente laboral o enfermedad día trabajado y se abonará como tal dentro del recibo de sala-
profesional rios.
 El cálculo de la base reguladora (BR) es:
BCP mes anterior-HE mes anterior HE año anterior

BR  
30 ó n.º de días trabajados mes anterior 360 ó 365
HE  Horas extraordinarias
DEFINICIÓN
Cuando se produzca una Incapacidad Laboral Transitoria es importante especificar en el detalle de la

nómina, qué importe es a cargo del empresario y qué importe es a cargo de la Seguridad Social, ya que
ésta última será la que se lleve a la cuenta “(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores”
42
EJEMPLO 13.1
Contabilizar la siguiente nómina de un trabajador con accidente no laboral:
Periodo liquidación: del 1 al 31 de marzo de 2015 Total días 31
I. DEVENGOS
Salario base 424,67
Plus de nocturnidad 29,69

Salario en especie
Plus de distancia 37,70
Dietas 89,00

IT accidente no laboral (a cargo de la empresa ) 348,00
IT accidente no laboral (a cargo de la Seguridad Social ) 87,00
II. DEDUCCIONES
Porcentaje Base
Desempleo 1,55% 1.564,40 24,25
Fuerza mayor o estructurales 2,00% 133,60 2,67

3. Anticipos

Remuneración mensual 1.360,02 (BCC alta = 490,02, BCC baja = 870,00 )
TOTAL 1.430,80
4. Base de cotización por horas extras fuerza mayor 133,60

Solución:

971,62 (640) Sueldos y salarios
37,70 (641) Indemnizaciones
53,34 (640.X) Sueldos y salarios por dietas
Social, deudores a (465) Remuneraciones pendientes 889,48
de pago
Social, acreedores
La cuenta (640.X) recoge el importe pagado en dietas por la empresa al trabajador, y lo hace por el límite estableci-
do por ley (53,34 €/día) del importe de dietas por la pernocta de un día en municipio distinto del lugar de trabajo
habitual, y la diferencia ( 89,00  53,34  35,66 ) estará sujeto a gravamen en concepto de rendimientos del trabajo y,
por tanto, se le aplicará retención por IRPF.
La mejor manera de controlar los gastos de manutención y su repercusión con Hacienda es la de utilizar una tarjeta
de crédito de la empresa, y llevar estos gastos a la cuenta “(629) Otros servicios”.
44
EJEMPLO 13.1
Contabilizar la siguiente nómina de un trabajador con accidente laboral:
Periodo liquidación: del 1 al 30 de abril de 2015 Total días 30
I. DEVENGOS
Salario base 1.352,00
Plus de antigüedad 182,00

Salario en especie
Plus de distancia 294,67

IT accidente laboral (a cargo de la Seguridad Social ) 187,89
II. DEDUCCIONES
Porcentaje Base
Desempleo 1,55% 2.342,88 36,31
No estructurales 4,70% 120,00 5,64

3. Anticipos
LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A B) 1.539,11

Remuneración mensual 1.986,88 (BCC alta = 1.736,37, BCC baja = 250,51 )
TOTAL 2.222,88
3. Base de cotización por horas extras normales 120,00

Solución:

1.654,00 (640) Sueldos y salarios
294,67 (641) Indemnizaciones
Social, deudores a (465) Remuneraciones pendientes 1.539,11
de pago
Social, acreedores
46
6 DOCUMENTOS DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL
Todo empresario que tenga en su plantilla trabajadores contratados tiene la obligación de

remitir, de forma mensual a la TGSS (Tesorería General de la Seguridad Social), los documentos de coti-
zación correspondientes tanto a sus trabajadores como, en su caso, al empresario individual.
6.1 LA SEGURIDAD SOCIAL
Todo empresario debe mantener una estrecha relación con la Seguridad Social, tanto en sus
obligaciones como empresa como en sus obligaciones con sus trabajadores. En resumen, tenemos:
SEGURIDAD SOCIAL
Es un conjunto de Regímenes que el estado utiliza para garantizar a todas las perso-
nas comprendidas en su campo de aplicación, bien por realizar una actividad profe-
sional, bien por encontrarse dentro de actividades no contributivas o en situaciones
laborales por cuenta ajena, etc., la protección adecuada ante posibles contingencias o
contratiempos habituales.
Hay dos grandes Regímenes de cotización:

Concepto
 Régimen General (todos los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabaja-
dores de sociedades laborales siempre y cuando no ejerzan la actividad por
cuenta propia).
 Regímenes Especiales (agrario, de trabajadores del mar, de trabajadores au-
tónomos, de empleados del hogar, de funcionarios públicos, de la minería y
para estudiantes).
La apertura de centros de trabajo deberá ser comunicada de forma obligatoria a la
Seguridad Social por parte del empresario.
El alta del empresario en la Seguridad Social conlleva la asignación de un número de

identificación que la misma Administración designa. Este número permite llevar un
control directo entre empresa y Seguridad Social.
Alta del empresario y Código de
Dicho número es el Código de Cuenta de Cotización (11 dígitos) y deberá ser solici-
Cuenta de Cotización
tado por el empresario en cada una de las provincias donde ejerza actividad (es un
código vinculado al código provincial correspondiente). La solicitud se realizará me-
diante el modelo de la Seguridad Social denominado TA.6, y se deberá solicitar un
número de cotización para cada actividad que se desarrolle.
El empresario deberá realizar el alta en la Seguridad Social antes de realizar su activi-

dad.
Todas las personas físicas que vayan a iniciar una actividad laboral a través de una
empresa deberán estar afiliadas previamente a la Seguridad Social. Esta afiliación es
obligatoria y solamente se realizará una única vez, pues es válida para toda la vida
Afiliación y alta del trabajador laboral del trabajador.
La solicitud de afiliación del trabajador se cumplimentará con el modelo de la Segu-

ridad Social denominado TA.1
El cese de un trabajador en una empresa debe comunicarse a la Seguridad Social
dentro de un plazo establecido (6 días naturales siguientes a la finalización de la acti-
vidad).
Baja o cese del trabajador
Esta comunicación se llevará a cabo por medio del modelo de ls Seguridad Social
denominado TA.2

6.2 RELACIÓN NOMINAL DE TRABAJADORES (TC2)
Todo empresario
6.3 BOLETÍN DE LIQUIDACIÓN MENSUAL (TC1)
Todo empresario
7 MODELO 111 DE HACIENDA
La empresa actúa como intermediario en el pago de las retenciones practicadas en la nómina

de los trabajadores a la Hacienda Pública, surgiendo un débito en concepto de IRPF con la Admi-
nistración Pública hasta el efectivo ingreso de estas cantidades.
Se utilizará el modelo 111 para las entidades obligadas a retener o a ingresar a cuenta. Se
realizará su pago desde el día 1 hasta el día 20 del mes siguiente al período de devengo, si se trata
de autoliquidaciones mensuales (grandes empresas), excepto en el mes de agosto, en el que es posible
posponer su pago al mes de septiembre.
Por ejemplo, el calendario de pago del modelo 111, para autoliquidaciones trimestrales, es el
siguiente:
CALENDARIO MODELO 111 – AUTOLIQUIDACIÓN TRIMESTRAL

Período Liquidación
Enero – Febrero – Marzo  Del 1 al 20 de Abril
Abril – Mayo – Junio  Del 1 al 20 de Julio
Julio – Agosto – Septiembre  Del 1 al 20 de Octubre
Octubre – Noviembre – Diciembre  Del 1 al 20 de Enero (del siguiente año)
El asiento contable a realizar es el siguiente:

(4751) Hacienda Pública, acreedora por
retenciones practicadas a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c.
vista, euros
Por el ingreso en el Tesoro de las retenciones practicadas
El modelo 111 que establece Hacienda es el siguiente:
48

50
3) Por impuesto sobre sociedades
Se trata del impuesto sobre beneficios en una sociedad.
(4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre

Nombre
sociedades
Contenido Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.
Situación
en Balance
Motivos de
a) Se abonará por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 6300 y, en su ca-
Cargo y so, a la cuenta 8300.
Abono
b) Se cargará cuando se efectúe su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.
El impuesto sobre beneficios hay que contabilizarlo como un gasto, por lo que habrá que
hacer un cálculo de la base imponible y, sobre ese importe, se aplicaré el tipo de gravamen que co-
rresponda.
Cuando la base imponible es positiva, el asiento contable a realizar es el siguiente:
DEBE LIBRO DIARIO HABER

(6300) Impuesto corriente a (4752) Hacienda Pública, acreedora por
impuesto sobre sociedades
a (473) Hacienda Pública, retenciones y
pagos a cuenta
1) Por la tasa especial a pagar
EJEMPLO 13.12
1) Una empresa debe satisfacer una tasa especial al Estado, por importe de 900 €. Este tributo
ha de pagarse antes de tres meses.
2) Por otra parte, la misma empresa calcula el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio. La
cuantía asciende a 30.000 €, y se devenga el 31 de diciembre.
3) El día 10 de julio hace la declaración del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente al
ejercicio anterior. La documentación la presenta en el banco, a través del cual hace el ingre-
so en el Tesoro.

900 (631) Otros tributos a (475) Hacienda Pública, acreedora por 900
conceptos fiscales
1) Por la tasa especial a pagar

30.000 (6300) Impuesto corriente a (4752) Hacienda Pública, acreedora por 30.000
impuesto sobre sociedades
2) Por el impuesto sobre sociedades a ingresar en el Tesoro, dentro del proceso de regulari-
zación

30.000 (4752) Hacienda Pública, acreedora por
impuesto sobre sociedades a (572) Bancos e instituciones de crédito c/c. 30.000
vista, euros
3) Por el ingreso en el Tesoro del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio anterior
4) Por subvenciones a reintegrar
Se trata de subvenciones reintegrables, las cuales, cuando no se transforman en subvencio-

nes “no reintegrables”, deberán devolverse a la Administración Pública.
(4758) Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a

Nombre
reintegrar
Contenido Deudas con la Hacienda Pública por subvenciones a devolver.
Situación
en Balance
Motivos de
52
Cargo y c) Se abonará por el importe de la subvención que deba ser reintegrada, con cargo, gene-
Abono ralmente, a las cuentas 172 o 522.
d) Se cargará al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.
La problemática contable es la siguiente:

(172) Deudas a largo plazo transformables
en subvenciones, donaciones y legados
(522) Deudas a corto plazo transformables
en subvenciones, donaciones y legados a (4758) Hacienda Pública, acreedora por
subvenciones a devolver
Por el importe de la subvención a reintegrar
6.3 Organismos de la Seguridad Social. Documentos de cotización TC1 y TC2
Existen dos cuentas dedicadas a créditos y deudas con la Seguridad Social:
(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores.

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores.
La cuenta “(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores” representa créditos a favor

de la empresa contra los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las presta-
ciones sociales que ellos efectúan.
Se trata, por tanto, de prestaciones de la Seguridad Social que la empresa paga a sus trabaja-
dores (por lo que van incluidas en nómina), pero son por cuenta del INSS 1 , y ello debido a:
 Incapacidad laboral transitoria por enfermedad o accidente.

 Desempleo parcial (reducción de jornada que lleve aparejada reducción de salario).
EJEMPLO 13.13
Una empresa tiene los siguientes datos del pago de la nómina de sus empleados referidos al mes
de Marzo:
 Percepciones sujetas a cotización en el Régimen General de la SS.SS. 10.000 €.

 Percepciones no salariales excluidas de cotización RGSS (baja por accidente) 250 €.
 Seguridad Social a cargo de la empresa 2.000 €.
 Aportación de los trabajadores al RGSS 1.500 €.
 IRPF de los trabajadores 2.200 €.
El asiento contable que refleja las nóminas del mes de Marzo es el siguiente:

10.000 (640) Sueldos y Salarios
2.000 (642) Seguridad Social a cargo de la empre-
sa
250 (471) Organismos de la Seguridad Social,
deudores a (476) Organismos de la Seguridad Social, 3.500
1
Instituto Nacional de la Seguridad Social
acreedores
a (4751) Hacienda Pública, acreedora por 2.200
a (57-) Tesorería 6.550
Por la contabilización de la nómina de los trabajadores de la empresa.
El líquido a pagar a la Seguridad Social se calcula de la siguiente manera:
(+) (476) Seg. Social cuota obrera ………………...………..…………...
(+) (476) Seg. Social cuota empresa ..……………...………….………...
() (471) Organismos Seg. Social, deudores ……….…………………...
= (572) Importe a pagar, casilla 700 modelo TC1 …………………...
Como sabemos, las liquidaciones con la Seguridad Social se devengan mensualmente y se

liquidan antes del último día hábil del mes siguiente al de devengo. Así pues, estas prestaciones irán
deducidas en el boletín de cotización (TC-1), que es el Boletín de cotización al Régimen General, y
es el que se utiliza para la liquidación por las empresas de las cuotas del Régimen General. Sus da-
tos se obtienen de los que aparecen en el TC-2. La cuota a ingresar recoge la parte correspondiente
a la empresa y la correspondiente a los empleados, al tener la obligación legal de retener sus cuotas
e ingresarlas junto con la suya.
Ahora, antes del último día hábil del mes siguiente al de contabilización de las nóminas, en
nuestro ejemplo, el 30 de Abril, la empresa efectuará, al hacer la liquidación con los Organismos de
la Seguridad Social, el siguiente apunte contable:

1.500 (476) Organismos de la Seguridad Social,
acreedores a (471) Organismos de la Seguridad Social, 250
deudores
a (57-) Tesorería 1.250
Por la liquidación con la Seguridad Social
La cuenta “(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores” representa deudas pen-

dientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos
realizan.
Esta cuenta se abona por dos motivos:
 Por las cuotas que corresponden a la empresa, con cargo a la cuenta “(642) Seguridad
Social a cargo de la empresa”.
 Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la empresa.
54
Los asientos correspondientes a ambos motivos de abono ya han sido expuestos en el ejem-
plo realizado para la cuenta (471).

Contabilidad Financiera 14 - Gastos de Personal

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_________________________________ CAPITULO 14 Gastos de personal

Epígrafe Descripción Página

01.11 Introducción ……………….…………………………………………………………………………………. 3

01.10 Naturaleza y ámbito de aplicación (art. 1 a 3 LIVA) ……………..………………..………….. 5

02.10 El IVA y las relaciones financieras de la empresa 6

03.10 El proceso contable fundamental del IVA 12

03.10 Contabilidad del IVA en las relaciones con clientes y deudores 7

04.10 Momento en que se efectúa la repercusión

04.40 Medidas de dispersión relativas ………………………………………………………………………..

05.10 Análisis de la determinación del IVA repercutido

05.10 Medidas de asimetría ……………………………………………………………………………………….

06.10 Índice de concentración de Gini ( I G ) y curva de Lorenz ……………………………………

08.10 La cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado

09.10 El IVA y las relaciones con la Hacienda Pública

01010 El IVA no deducible

01210 Obligación fiscal del IVA y su cumplimiento

 Identificar la estructura y el contenido del PGC.

a) La nómina o recibo de salarios, y

b) Los documentos que la empresa ha de presentar a los organismos de la seguridad Social,

2 LAS CUENTAS DE PERSONAL

(460) Anticipos de remuneraciones

(64) GASTOS DE PERSONAL

(640) Sueldos y salarios

Autor: Antonio Lázaro Morales 3

2.1 CONCEPTO DE SALARIO. LA NÓMINA

El salario es la materialización de la totalidad de las percepciones económicas entregadas por el empre-

1. Retribuciones dinerarias.- Cuando se paga con dinero.

2. Retribuciones en especie.- Cuando se cede al trabajador, como contraprestación por su tra-

Está compuesto por los datos de la empresa y del trabajador:

 Nombre o razón social de la empresa.

La siguiente imagien sería el encabezado de la nómina, y en él podemos ver, en la tabla de

El pié de la nómina es la siguiente:

3. Cotización adicional horas extraordinarias

4. Base sujeta a retención del IRPF TOTAL 0,00

Autor: Antonio Lázaro Morales 5

Periodo de liquidación: del de al de de 2015 Total días

I. DEVENGOS IMPORTE TOTALES

Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social:

Indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos:

Otras percepciones no salariales:

A. TOTAL DEVENGADO 0,00

2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas

B. TOTAL A DEDUCIR 0,00

LIQUIDO TOTAL A PERCIBIR (A B) 0,00

Firma y sello de la empresa RECIBÍ

3. Cotización adicional horas extraordinarias

4. Base sujeta a retención del IRPF TOTAL 0,00

2.2.1 PERCEPCIONES SALARIALES

Son aquellas que remuneran el trabajo efectivamente realizado por el empleado.

Autor: Antonio Lázaro Morales 7

2.2.2 PERCEPCIONES NO SALARIALES

Son aquellas retribuciones que se abonarán al trabajador por circunstancias ajenas al

Nos podemos encontrar con:

Autor: Antonio Lázaro Morales 9

2.4 PIE DE LA NÓMINA

 Remuneración mensual su fórmula de cálculo es la suma de las dos siguientes expresiones:

n.º de pagas al año  importe de una paga

3 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS DE PERSONAL

Hay dos documentos directamente relacionados con los gastos de personal:

3.1 LA NÓMINA Y SU CONTABILIZACIÓN

Nombre (640) Sueldos y salarios

a) Se cargará por el importe íntegro de las remuneraciones devengadas: