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Auditoría Financiera para No Auditores
Auditoría Financiera para No Auditores
AUDITORES
AUTORES:
1
DATOS DE LOS AUTORES
Especialista en Finanzas
2
1.1 INTRODUCCIÓN
Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,
según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:
3
ARTÍCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria
de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las
compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:
1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo
de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las
compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que
bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas
y las asociaciones que estas formen y ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición;
3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas
en los dos grupos anteriores
Se establece el año 2011 como período de transición;
La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio de
tendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negocios
de nuestros clientes.
"Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos
mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".
4
IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una evaluación no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoría que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.
Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con
la firma de un profesional auditor.
Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.
5
ÍNDICE DE CONTENIDOS
PARTE I
CAPITULO I
1. Definiciones de Auditoría Financiera ......................................................... 07
1. Definiciones y Objetivos ..................................................................... 07
2. Normas de Auditoría .......................................................................... 08
3. Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento...................... 09
CAPITULO II
2. Proceso de una Auditoría Financiera .......................................................... 14
1. Ejecutar actividades previas al trabajo ................................................ 15
2. Efectuar una planeación preliminar ..................................................... 16
3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar ................... 21
4. Evaluar el riesgo y el control interno................................................... 22
5. Desarrollar el Plan Global de Auditoría .............................................. 28
6. Procedimientos de Auditoría ............................................................... 30
7. Ejecutar el Plan de Auditoría ............................................................... 39
PARTE II
CAPITULO III
3. Papeles de Trabajo de Auditoría ................................................................. 42
1. Concepto .............................................................................................. 42
2. Objetivo e Importancia ........................................................................ 43
3. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo ....................... 44
4. Organización de los Papeles de Trabajo .............................................. 45
5. Marcas e Índices de Auditoría ............................................................. 47
CAPITULO IV
4. Gestión del Riesgo Empresarial .................................................................. 51
1. Introducción ......................................................................................... 51
2. Definiciones ......................................................................................... 52
3. Objetivos.............................................................................................. 54
4. Componentes del sistema de Control Interno COSO II ...................... 55
5. Relación entre Riesgo y Control .......................................................... 57
5. Anexos ........................................................................................................ 61
6. Bibliografía .............................................................................................. 109
6
PARTE I
CAPÍTULO I
7
La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los
documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período
determinado.
8
1.2.1. Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento.-
NIAA’s
9
1.- Evaluación previa:
Así mismo desde mi punto de vista profesional, ningún auditor debería aceptar
un trabajo de Auditoría financiera que no se encuentre dentro de sus capacidades
profesionales.
10
5.- Evaluación de riesgos en el desarrollo de la auditoría financiera:
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Así mismo, define los principios básicos o elementales y establece guías o
procedimientos esenciales para que sean observados por los contadores públicos
al desarrollar esta práctica profesional independiente, cuyo objetivo o intención
es proveer un nivel alto de seguridad. Es de advertirse que esta Norma no define
los principios básicos ni los procedimientos esenciales, para los contratos que
tienen como finalidad proporcionar niveles de seguridad moderados.
Un auditor debe acatar las normas de control de calidad que sean obligatorias en
el país emitidas por la Profesión o por las autoridades de control; por otro lado,
cada Estudio Contable, sin importar el tamaño de su despacho está en la
obligación de implementar por escrito las normas o procedimientos de controles
de calidad que aplicará para el desempeño de sus funciones.
b) Acatarán las disposiciones legales vigentes en cada país, en este caso Ecuador
y las normas de calidad que regula la organización profesional que nos agrupa.
¿En los actuales momentos, está en funciones la Federación Nacional de
Contadores del Ecuador, como máximo organismo que regula el ejercicio de la
profesión contable? Es una pregunta que debe ser contestada por cada uno de los
contadores de nuestro país; y,
La mayoría de los socios del Estudio Contable, deben ser miembros idóneos.
Debe existir la seguridad que la Firma es independiente, y que todos los socios y
demás personal son honestos y dignos de confianza, medidos a toda prueba en
12
los aspectos de confidencialidad y reserva profesional sobre la información de
terceros.
13
CAPÍTULO II
14
2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO
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2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA
DESARROLLO
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA
ENTIDAD
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y
RIESGO DE LA AUDITORÍA
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE
AUDITORÍA
PROGRAMAS DE PLANEACIÓN
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2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad
17
2.2.2 Planificación de la Auditoría
18
Principales políticas.
Objetivos institucionales.
Datos generales sobre la administración.
d) Principales actividades, operaciones e instalaciones.
Resultados de las operaciones.
Fuentes de financiamiento.
Presupuestos
Inversiones
Centro de costos.
Localización de bodegas.
e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio.
f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de
operación.
g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos”
h) Puntos y aspectos de interés para la auditoría.
i) Resultados de la planificación preliminar que identifica los principales
componentes y la determinación del riesgo preliminar.
j) Directrices adicionales para la planificación específica.
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En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizar
actividades y obtener información como a continuación se detalla:
20
2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría
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Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el
procedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con la
de los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean de
la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la
normatividad tributaria o impositiva vigente.
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Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable de
la implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. El
propósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios para
expresar una opinión sobre los estados financieros de la compañía
23
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar
factores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas y
la clase de transacciones.
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2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
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c) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor,
más extensa necesitará ser la evidencia del auditor.
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c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de
selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de
haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras.
d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.
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Nivel de Riesgo No Significativo
Es un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existen
factores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades es remota.
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Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y se
pueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgos
específicos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errores
potenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debe
decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebas
sustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de los
sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.
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Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El plan
global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea
necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo
del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios
importantes.
30
restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los controles
del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales.
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renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos de períodos
anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento analítico más
complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresión múltiple para
estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando información económica y
de la industria, también comprenden el cálculo de relaciones porcentuales de los
diversos renglones en los estados financieros, como los porcentajes de utilidad
bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de identificar diferencias
inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas diferencias pueden
indicar errores en los estados financieros, que deben ser investigados a cabalidad
por los auditores.
Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatro
pasos:
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5. Relaciones entre información financiera e información no financiera
pertinente.
Cada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede ser
utilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informes
financieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y los
informes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que pueden
esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en
los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden
utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.
Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relaciones
separadas para cada división o línea de producto.
Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razones
clave de negocios, estudios anuales de estados financieros. Estos promedios
proporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollar
expectativas a los procedimientos analíticos. Las comparaciones para las
estadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de
clasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros
errores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.
Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades
del cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a los
auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.
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2.6.7 Tipos de expectativas
Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como:
1. Análisis de tendencias.
2. Análisis de razones.
3. Análisis de regresión.
4. Pruebas de razonabilidad.
Razones de liquidez.
Razones de apalancamiento.
Razones de rentabilidad.
Razones de actividad.
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2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptada
La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estados
financieros que pueden ser aceptados sin investigación se determina
principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,
esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del
procedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben ser
investigados serán identificados específicamente por el modelo estadístico
basado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.
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cantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estados
financieros.
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a) Todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas.
b) Las estimaciones de contabilidad son razonables.
c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas
apropiadamente.
Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los
auditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes:
1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia,
con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los
pasos seguidos por la gerencia.
2. Desarrollar independientemente una estimación.
3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación,
como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final
del año.
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La naturaleza de la relación.
Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares).
Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa.
Términos y formas de contratos.
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auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos
relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de
control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber
obtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso de
conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.
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El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas de
control para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menos
que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte
debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno
están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
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2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden
provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden aplicar al universo, y en consecuencia
considerarlo erróneo.
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PARTE II
CAPÍTULO III
3.1 CONCEPTO
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber
visto dicha auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar las
conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que
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contengan sea clara e inteligible. Y facilitarán que mediante un vistazo, se pueda
dar una oportuna evaluación del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluye los
procedimientos empleados, pruebas realizadas e información obtenida.
Son propiedad única del auditor que los tiene que custodiar y guardar su
confidencialidad. Los presenta a los jueces que lo demande por disposición
expresa. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de trabajar y de
presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar.
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5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para
determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.
3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de
la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las
conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que
es conveniente tener en cuenta al elaborarlos, a continuación se listan algunos de
esos elementos que deben contener toda cédula de trabajo de auditoría:
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3.4 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
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Contenido del Archivo Permanente o Expediente Continuo: Facilita a los
auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor
facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos
relevantes, año a año. Es conveniente que este expediente incluya como mínimo:
1. Escritura de sociedad y estatuto.
2. Reformas de estatutos efectuadas por la compañía.
3. Resumen de las actas de junta general de socios o accionistas.
4. Acuerdos del consejo importantes.
5. Detalle de las escrituras de titularidad.
6. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, entre otros.
7. Fax, teléfono, entre otros.
8. Organigrama general de la empresa.
9. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que
utiliza.
10. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.
11. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, entre
otros.
12. Firmas autorizadas en los bancos.
13. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.
14. Relevamientos o levantamientos de información por cada área incluyendo las
fortalezas y deficiencias encontradas.
15. Entrevista en la empresa y pequeños detalles.
16. Contratos y convenios importantes suscritos por la compañía.
17. Informes de auditoría de años anteriores.
18. Cartas de gerencia de años anteriores.
19. Declaraciones del impuesto a la renta formulario 101 del año anterior.
20. Reclamos fiscales efectuados durante el año.
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3.4.2 Archivo Corriente
El informe de los auditores para un año particular está apoyado por los papeles de
trabajo contenidos en los archivos del año bajo revisión.
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por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte
del supervisor.
La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las
que fueron anotadas.
3.5.2 Índices: Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con
índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
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3.5.3 Letra o Número como índice de la Cuenta
A Caja y bancos.
B Cuentas por cobrar.
C Inventarios.
D Activo fijo.
E Cargos diferidos y otros.
AA Documentos por pagar.
BB Cuentas por pagar.
CC Impuestos por pagar.
DD Pasivo a largo plazo.
EE Reservas de pasivo.
FF Créditos diferidos.
PP Capital y reservas.
10 Ventas.
20 Costos de ventas.
30 Gastos generales (gastos administrativos y de ventas)
40 Otros ingresos.
50 Otros egresos.
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B/T ACTIVOS
BALANCE DE PASIVOS
TRABAJO CORRESPONDE PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
CEDULAS A PROGRAMA
SUMARIAS CORRESPONDE B CTAS POR COB
C INVERSIONES
B-1
CEDULAS
1
ANALITICAS CORRESPONDE
CLIENTES
TRANSFERENCIAS
EVIDENCIA DE B-1
SOPORTE CORRESPONDE 1-1
COPIAS, ACTAS
50
CAPÍTULO IV
4.1 INTRODUCCIÓN
51
La premisa en la administración de riesgos corporativos es que las entidades
existen con el fin último de generar valor para sus grupos de interés. Todas se
enfrentan a la incertidumbre y el reto para su dirección es determinar cuánta
incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el valor
para sus grupos de interés.
4.2 DEFINICIONES
52
4.2.1 La Gestión de Riesgo Empresarial (ERM): Es un proceso estructurado,
consistente y continuo implementado a través de toda la organización para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que
afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos. La administración de
riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a
la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:
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Confiabilidad de la información financiera.
4.3 OBJETIVOS
54
seguridad razonable de su consecución.
55
seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella,
además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
56
8. Monitoreo - La totalidad de la administración de riesgos corporativos es
monitoreada y se efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo
se lleva a cabo mediante actividades permanentes de la dirección,
evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.
La administración de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso
en serie, donde cada componente afecta solo al siguiente, sino un proceso
multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier componente puede e influye
en otro.
57
Riesgo es un evento posible que en caso de materializarse:
Comprometería el logro de los objetivos.
Empeoraría la situación actual.
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Valuación o Aplicación: Las afirmaciones respecto a la valuación o aplicación
se refieren a que los elementos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos,
han sido incluidos en los Estados Financieros en los importes apropiados.
Además evalúa las transacciones que presentan cálculos correctos respecto a su
importe y están debidamente resumidas y registradas.
Cada uno de los ocho componentes del control interno debe ser estudiado y
entendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantes
como diseñar las pruebas y documentar la información obtenida y elaborar
procedimientos en cada componente de la estructura de control.
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Para documentar la información obtenida, existen varios métodos como el
narrativo, flujogramas y cuestionarios de control interno. Se utilizan en forma
separada o combinados, de acuerdo a las propias necesidades.
60
ANEXOS
61
ANEXO 1
ISED & BB AUDITORES SA.
AUDITORES INDEPENDIENTES
GENERALIDADES
Razón Social
Dirección principal
Teléfono
Fax
Actividad Principal
Nombre de los Accionistas
Nombre de los principales funcionarios de la
compañía.
Objetivo social de la compañía
Capital pagado
Registro Único de Contribuyentes
IESS
Cámaras de Afiliación
ORGANIZACIÓN
Organigramas
Estructurales posicional
Funcional Manuales de Procedimientos
Cuales
¿Existe una división adecuada de las atribuciones de
mando y responsabilidades? Está definida en gráficos
o manuales.
ESTADOS FINANCIEROS
¿Cuál es el total de activos, pasivos y capital
contable, ingresos anuales, gastos y utilidades?
¿Créditos bancarios o de cualquier otra índole que
haya obtenido en los tres últimos años: Instituciones:
Montos:
Vencimientos:
Avales:
Garantías:
¿Qué relación ha tenido la compañía con otros
Contadores Públicos y qué servicio ha obtenido?
62
¿Se dispone del servicio de comisarios?
CONTABILIDAD
¿Sistema computarizado?
¿Nombre?
¿Licencia de uso?
¿Dispone de departamento de sistemas?
¿Existe un catálogo de cuentas en uso?
¿Existe un sistema definido de costos?
¿El método de valuación de inventarios que se
utiliza?
¿Se preparan mensualmente estados financieros?
SITUACIÓN ACTUAL
a) CONTABLE
Fecha de los últimos Estados Financieros
Diario
Mayor
Inventarios y Balances
Balances
Registro de aumentos y disminuciones de capital
Registro de accionistas
Auxiliares de:
Resultados, cuentas de Balance:
Últimas conciliaciones bancarias
b) FISCAL
Declaración anual del impuesto a la renta
Declaraciones mensuales del IVA
Pago participación utilidades de los trabajadores
Pago de los impuestos municipales
Informe obligaciones tributarias
Es contribuyente especial
c) INFORMACIÓN QUE RECIBE LA GERENCIA
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BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS
AUDITORES INDEPENDIENTES
Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del año
terminado el 31 de diciembre del 2015. Además, el acuerdo de deuda del Banco del
Pichincha requiere que la compañía envíe al prestamista un informe de nuestra firma
sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.
REUNIONES DE PLANIFICACIÓN
El 20 de julio, nos reunimos con Juan Taipe, Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo
Aguaiza, presidente de COYS; para analizar la planificación de la auditoría para el año
en curso. El 2 de agosto, se llevó a cabo una reunión de planificación en nuestra oficina
con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoría.
ENFOQUE DE AUDITORÍA
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La compañía no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el año
anterior. Por consiguiente, con el enfoque utilizado en la auditoría del año pasado,
realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control a un valor menor
que el máximo para la mayoría de las cuentas de los Estados Financieros.
FACTORES DE RIESGO
Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.
PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIÓN
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Cálculo de la prioridad de la
Comparación de bases planificación
Base Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimación de
Estados Financieros 31/12/2015 materialidad
Ventas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000
Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000
Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500
de impuestos de impuestos
El rango para la prioridad de la planificación está entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base
en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que
la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado $ 70.000
como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
Con base en la conversación sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes son
las fechas tentativas de importancia para la auditoría:
66
ANEXO 2
BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS
AUDITORES INDEPENDIENTES
2. Investigación Preliminar
Tipo de Empresa:
Empresa COYS S.A., fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados
aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribiéndose en la Cámara
Comercio de Quito el 28-05-1998. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.
Patria Nº 19-07. Cuenta con una oficina física adecuada para una labor de Venta
y Mantenimiento de Equipos de Computación. Cuenta con una Junta de Socios,
el Gerente de La Compañía Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Señor C.P.A
Elvis Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas.
La Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Producción, Jefe de
Mantenimiento, Contador, Tesorero, Auditor de Inventarios y de Costos
digitador. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos.
Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio:
La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comité
de compras bajo nivel especifico de autorización:
Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.
Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para
ejercer controles directos del producto.
Durante el año de 2012 adquirieron equipos de computación para lograr una
mejor captura y distribución de la información, situación que requiere de un
análisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas
saben manejarlo dentro de la empresa.
67
La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65%
con respecto a la competencia, sin embargo se están estableciendo
tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura
económica decretada por el Gobierno.
Políticas y Practicas Financieras
La Compañía utiliza las siguientes políticas y prácticas contables:
A) La compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a
crédito.
B) El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros
de costos (administración, comercialización) y costos reales para la venta.
C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 Semanas
D) Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:
Cuando se trate de ventas al detal no se ofrecerán, ni se aceptan
descuentos.
Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará un descuento comercial
de 10% y además; si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por
pronto pago.
E) La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de ventas
será los lunes.
F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo
máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable.
G) Se entregarán mensualmente informes de ejecuciones presupuestales.
H) Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas, primero a empleados
con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25%
menos del costo.
I) Se evaluará el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa, de
las políticas tanto contables como financieras y laborales establecidas.
J) Se analizará el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas
por el gobierno nacional. Para el desarrollo de la Auditoría se tendrán muy
en cuenta las normas internacionales de auditoría y aseguramiento.
K) Revisión general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de
auditoría, estadísticas y no estadísticas.
L) Las técnicas de auditoría para obtención de evidencia son las siguientes:
Estudio general: en las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, y bancos
para determinar errores y dar soluciones.
Inspección (examen físico): arqueo de cuentas cobrar, arqueo de cuentas
por pagar.
Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y
saldos en la verificación de proveedores y los clientes de la empresa.
Conciliación y comparación: Se realizaron entre los saldos de la cuenta
del almacén y los saldos contables.
Indagación e investigación: Se obtendrá información verbal para el
proceso de admisión de clientes y procedimientos sobre el control interno
establecido por la compañía.
Diagrama de flujo: Se diseñará un diagrama de flujo para establecer el
proceso de compra y utilización de la materia prima y asimismo el
manejo de la información (soportes)
Principales Proveedores:
68
Entre los proveedores de la empresa COYS S.A. se encuentran: Tecnomega,
Intelcomp y Dilipa.
5. Áreas Significativas:
Dentro de la organización se tiene como área significativa, el área de inventario,
que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de
mercancía, y en el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista
es nuevo. El área de ventas, también se constituye en área significativa, porque la
política de descuentos que maneja la compañía es bastante atractivas para los
clientes potenciales.
6. Visitas
Preliminar o Interina:
De común acuerdo con la gerencia de COYS S.A. se realiza la auditoría en forma
general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del
69
control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de cuentas
por cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la gerencia de la
Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, también se
conocerá el sitio que piensa comprar la compañía.
Auditoría Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de enero 4 de 2016 se enviarán confirmaciones bancarias, clientes,
proveedores, empleados, almacén de depósito y otros: con base en el balance de
Prueba a partir de enero 12/2015 completaremos las sumarias comparadas con el
año anterior y siguiendo los programas de auditoría final analizaremos las cifras
finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.
En el Trabajo:
Para la realización de la auditoría, se harán visitas frecuentes, mientras se desarrolla
en sí el trabajo para lograr lo acertado y confiable.
Posterior:
Una vez terminado y entregado el informe de auditoría, en común acuerdo con el
cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del
informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y
sus opiniones referentes a los asistentes de la auditoría.
Se le aclararán todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el
informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una
participación en el mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
8. Personal Involucrado:
Del Cliente Cargo:
Gonzalo Aguaiza Gerente General
Jimena Hidalgo Gerente Administrativo
Gabriela Noroña Auditora
Juan Carlos Taipe Contador
De la Auditoría
Efraín Becerra Socios
Irene Santafé Gerente
Gabriela Becerra Senior
Efrén Torres Junior
9. Costos de la Auditoría:
De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24.
dólares la hora/hombre para socio, gerente, sénior y junior, preestablecidas en
nuestra organización.
70
10. Fecha de Reuniones
a) Para la Planeación: octubre 10/2015
b) Conclusión de la Auditoría Preliminar: presentando memorando interno y
establecido aspectos de seguridad razonable en las áreas operativas y financieras
y contables.
c) Discusión del memorando de control interno:
Con el Cliente: nov 30/2015
Con la Auditoría dic 5/ 2015
d) Presentación del memorando de control interno definitivo: dic. 06/2015 ante
gerencia y dic.13/2014 ante junta directiva
e) Para discutir el Informe:
Con el Cliente: marzo 2/2016
Con la Auditoría marzo 5/2016
Hecho por:
Equipo de Auditoría
Revisado por:
Efraín Becerra (socio) y Emilio Becerra (socio)
Fecha:
noviembre 2/2015
71
ANEXO 3
BECERRA & SANTAFE
AUDITORES INDEPENDIENTES
72
ANEXO 4
MODELOS DE P/T
BALANCE DE PRUEBA
73
ANEXO 5
FORMATO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
BECERRA & SANTAFE CC-1
AUDITORES INDEPENDIENTES
74
ANEXO 6
MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORÍA
OPINIÓN LIMPIA
75
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría.
Opinión
76
ANEXO 7
77
contables hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de
auditoría calificada.
Opinión Calificada
5. En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen
resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperación y clasificación de importes
de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos según se menciona en
el párrafo bases para calificar la opinión, los estados financieros arriba mencionados,
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
GASTA FACIL S.A. al 31 de diciembre del 2014 y 2015, los resultados de sus
operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
78
ANEXO 8
1. Hemos auditado los estados financieros de GASTA FACIL S.A. por el año
terminado al 31 de diciembre del 2015 y se ha emitido un informe sobre dichos
estados financieros, con fecha 20 de enero del 2016 que contiene una opinión con
abstención sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía
y los resultados de sus operaciones, los cambios de su patrimonio y sus flujos de
efectivo. Dicha abstención está relacionada con la imposibilidad de efectuar pruebas
alternas de auditoría para satisfacernos de la razonabilidad y adecuada valoración
del inventario al 31 de diciembre del 2015 por US $ 800.000 debido a que nuestra
contratación fue efectuada posterior al cierre del ejercicio, además no nos fue
posible satisfacernos sobre lo adecuada valoración al 31 de diciembre del 2015 por
US $ 250.000 (y que por el uso del sistema periódico de inventarios tuvieron un
efecto importante sobre la determinación de los costos de venta durante el ejercicio
2015) y finales al 31 de diciembre del 2015.
79
primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:
80
ANEXO 9
1. Hemos auditado los estados financieros de GASTA FACIL S.A. por el año
terminado al 31 de diciembre del 2015 y se ha emitido un informe sobre dichos
estados financieros, con fecha 20 de enero del 2015 que contiene una opinión
negativa sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y
los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de
efectivo, dicha opinión está relacionada a que el saldo de Propiedad, Plantaciones y
Equipo netos al 31 de diciembre del 2015, incluye el valor de plantaciones de caucho
en desarrollo por US$ 150.000 que equivalen a 50 hectáreas que debieron iniciar su
etapa productiva a partir del quinto año de siembra (año 2012) y que de acuerdo a
estudios técnicos elaborados por la compañía se establece que corresponden a
plantaciones que no se adaptaron adecuadamente al clima de la zona y que son
susceptibles a enfermedades foliares, por lo que en dicho estudio se estima que el
inicio de cosecha podría ser a la edad de 10 años (a partir del año 2016). No es
posible establecer la capacidad futura de producción de las plantaciones en proceso,
que permita absorber la amortización de la inversión.
81
primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:
- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han
practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las
disposiciones legales en vigencia.
82
ANEXO 10
83
CONTENIDO:
Comentarios de la Gerencia:
Durante nuestra revisión observamos que las conciliaciones bancarias de todos los
bancos presentadas por la compañía no se realizan oportunamente de ninguno de los
meses, esto es hasta diez días de terminado el mes, incumpliendo con los
procedimientos establecidos por la misma.
84
A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la compañía:
Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
…………..
Total: 1.233.927
Comentarios de la Gerencia:
Las conciliaciones bancarias para una compañía son una herramienta, que refleja el
control sobre los saldos bancarios, y además facilitan el análisis de la liquidez al cierre
de cada mes; razón por la cual recomendamos a la compañía que todas las
conciliaciones bancarias incluyan firmas de revisión y elaboración que evidencien y
soporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareas
encomendadas.
Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
…………..
Total: 1.233.927
85
Comentarios de la Gerencia:
II CLIENTES
Comentarios de la Gerencia:
86
(a) Diferencia no aclarada por la compañía
Comentarios de la Gerencia:
Durante nuestra revisión se observó que la compañía mantiene cuentas por cobrar
clientes de años anteriores y cartera mayor a 90 días del año 2015, las cuales si no son
analizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. A
continuación el detalle:
Valor
87
Comentarios de la Gerencia:
III INVENTARIOS
Durante nuestra revisión se pudo verificar que la compañía mantiene diferencias entre el
modulo de inventarios y los registros contables, a continuación el detalle:
Detalle US $
Saldo según módulo de inventarios consolidado 2.649.694
Saldo según módulo de inventarios repuestos 485.127
3.134.821
Ajuste costo de ventas-linternas Sony -246.400
Total módulo de Inventarios 2.888.421
Saldo de inventarios según registros contables 2.578.845
Diferencia 309.576 a)
Comentarios de la Gerencia:
IV IMPUESTOS
En nuestra revisión se observó diferencias entre los valores declarados de IVA con
respecto a los registros contables. A continuación el detalle:
88
Mes Según Según
declaraciones Diferencia Registros
US $ US $ Contables
US $
Comentarios de la Gerencia:
V INGRESOS
89
Comentarios de la Gerencia:
a) Notas de crédito en las que consta como recibí conforme solo la firma del
bodeguero y no la del cliente. A continuación el detalle:
Nª Nota
Fecha de Crédito Cliente
08/01/2015 12272 TIPANLUISA CECILIA
08/01/2015 12275 YUDI PILAR ORTIZ
18/05/2015 12550 LEÓN JUAN
13/07/2015 12663 BERMEO MARCO
10/08/2015 12732 PLAN INTERNACIONAL INC.
Nª Nota
Fecha de Crédito Cliente
06/01/2015 12269 MANCERO BERNARDO
09/02/2015 12352 ÑATO EDGAR
09/02/2015 12354 ECONOFARM S.A.
09/02/2015 12355 ECONOFARM S.A.
01/03/2015 12390 FOTO LINDA
05/03/2015 12406 TAPIA RENÉ
05/03/2015 12407 TAPIA RENÉ
09/03/2015 12412 QUIZHPI JOHNY
21.04.2015 12512 CASTAÑEDA GABRIELA
29/04/2015 12523 BRAVO PAQUITA
05/05/2015 12537 CARRERA CARLOS
01/06/2015 12577 ASOCIACIÓN FOTÓGRAFOS
15/06/2015 12607 GALVÁN EDISON
01/09/2015 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA.
01/09/2015 12765 FOTO BENAVIDES
90
Comentarios de la Gerencia:
VI NÓMINA
Comentarios de la Gerencia:
91
Comentarios de la Gerencia:
Comentarios de la Gerencia:
92
retención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley
de conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento”.
Comentarios de la Gerencia:
VII GASTOS
En nuestra revisión se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención:
93
Fecha Descripción US$
31/01/2015 Honorarios Fact.133 3.921
28/02/2015 Honorarios Fact.135 3.449
31/03/2015 Honorarios Fact.133 3.700
30/04/2015 Honorarios Fact.133 3.175
31/05/2015 Honorarios Fact.133 3.569
---------
17.814 a)
94
ANEXO 11
EMPRESA ABC
PROGRAMA DE AUDITORÍA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
NATURALEZA DE LA CUENTA
Por su naturaleza la cuenta cuentas por cobrar tiene un saldo deudor en el caso de
aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizó el pago de nuestros deudores.
Esta cuenta se debita por los préstamos o entrega de un bien o dinero a nuestros clientes
o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.
Se acredita por todos los pagos que nos hacen.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA
1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el balance
general son realmente valores adeudados a nuestra compañía.
95
PROCEDIMIENTOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS
1. Abra una cédula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del
balance.
2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las cuentas
por cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores.
3. Realice un Resumen de circularización y ponga su opinión de acuerdo a
los resultados obtenidos.
4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance.
5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el
porcentaje cobrado.
6. Analice la antigüedad de la cartera y el monto de la cartera vencida.
7. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables.
8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han
observado las disposiciones legales.
9. Determine la adecuada presentación del balance.
96
ANEXO 12
CI
EMC
EMPRESA 25-02-2015
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
A: 31-12-2015
97
ANEXO 13
REC
EMPRESA ABC EMC
25-02-2015
HOJA DE RECOMENDACIONES
A: 31-12-2015
REF.
P/T OBSERVACIÓN RECOMENDACIÓN
ANEXO 14
98
CONDICIÓN CAUSA EFECTO CRITERIO
Fecha:
Interno; además para
tener un control de las
Páez, Marlon
Revisado por:
cuentas por cobrar se
Elaborado por:
Fecha: 23/11/15
deberá efectuar
políticas internas para
los créditos.
HOJA DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO APLICADO A LAS CUENTAS POR
99
ANEXO 15
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS DE
CLIENTES
Estimados señores:
Para efectos de la revisión de nuestros estados financieros que están llevando a cabo
nuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Cía. Ltda., solicitamos de
usted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31
de diciembre del 2015, es correcto o no.
Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-
010 de nuestros auditores independientes.
100
ANEXO 16
EJEMPLO DE UNA CÉDULA SUMARIA
FISPUCA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2015
B /G-1
SALDO SALDO SALDO AJUSTE Y
RECLASIFICACIONES SALDO S/G
DESCRIPCIÓN REF AL AL AL
INFORME
31/12/2014 30/06/2015 31/12/2015 DEBE HABER
FISPUCA S.A.
CAJA-BANCOS
AL 31/12/2015
A
SALDO AL SALDO SALDO AJUSTE Y SALDO
DESCRIPCIÓN REF AL RECLASIFICACIONES S/G
31/12/2014 30/06/2015 31/12/2015 DEBE HABER INFORME
Banco Pichincha
Cta.Cte. 3273278804 11.652 49.341
BANCOS LOCALES 11.652 49.341
ANEXO 17
101
EL CORRE
EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR
El control interno de una compañía se fundamenta en el compromiso de las más altas
autoridades para emitir códigos de conducta institucional y constituirse en ejemplo
cabal para su aplicación, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y normas.
Cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la obligación de
asumir, reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior los resultados
alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades asumidas para su
gestión.
Para elaborar el CORRE se tomó como base el informe COSO emitido en el año 1992 y
la Gestión de Riesgos Corporativos Marco Integrado COSO II emitido en el año 2004
cuya traducción al español fue realizada por PRICE WATERHOUSE Cooper y el
Instituto de Auditores Externos de España. El creador de este modelo de control interno
fue el Sr. Mario Andrade Trujillo egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas
del Ecuador y asesor del Proyecto de Anticorrupción” SI SE PUEDE”
102
El CORRE desarrolla su estudio a través del desarrollo de sus ocho componentes
que son:
1. Ambiente Interno de Control.
2. Establecimiento de Objetivos.
3. Identificación de Eventos.
4. Evaluación de Riesgos.
5. Respuesta a los Riesgos.
6. Actividades de Control.
7. Información y Comunicación.
8. Supervisión y Monitoreo.
La condición que existe es que todos estos componentes se cumplan a fin de aplicar los
objetivos planteados por la organización al menor riesgo posible.
El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de las
organizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations” Comité de
Organismos Patrocinadores”, Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano”
MICIL”, Gestión de Riesgos Administrativos Marco Integrado “COSO II” incluyendo
los conceptos de administración de riesgos (ERM)
El estudio CORRE presenta los conceptos y ocho componentes del Sistema de Control
Interno los mismos que son necesarios para la administración eficiente de las
organizaciones
Este modelo especifica muy bien que es fundamental la conducta ética permanente en el
trabajo de todo el personal de la institución, especialmente aplicada en la alta dirección.
Así mismo se refiere a la filosofía y estilo de la alta gerencia componente muy
importante para cumplir con responsabilidad social y que SE refleja en la imagen
institucional.
Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por los Organismos
de Control y las fortalece porque pone énfasis en los valores éticos como base para una
honesta y transparente gestión y establece con claridad las fases que se deben seguir
103
para la administración de los riesgos de las entidades y corporaciones públicas y
privadas.
El estudio destaca la necesidad de que las entidades públicas y privadas cuenten con
objetivos en todos los niveles de la organización para que orienten la gestión de los
administradores y permitan una gestión de los riesgos profesional y eficaz.
OBJETIVOS:
1. Identificar y administrar los riesgos.
2. Promover la eficiencia en las operaciones.
3. Lograr los objetivos institucionales.
4. Cumplir con las normativas aplicables.
MICIL.-
La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan “Puerto Rico” en el año de
1999 recomendó un modelo latinoamericano de control interno similar al COSO en
español en base a las realidades de la región. Para esto se nombró una Comisión
especial de representantes de la Asociación Interamericana de Contabilidad ”AIC” y la
Federación Latinoamericana de Auditores Internos ”FLAI” para iniciar el desarrollo de
tal marco.
104
El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como un modelo
integrado a la gestión de las organizaciones sea considerada como una asignatura
obligatoria para todas las profesiones a nivel universitario. Considero además que esta
condición debe ser acogida por los organismos de profesionales y la sociedad civil ya
que parte importante del control interno se fundamenta en los valores y en un código de
conducta ética para sensibilizar a las personas de su responsabilidad por el
cumplimiento de los deberes con la entidad, los usuarios de los servicios y la sociedad
en general.
Los aspectos más relevantes de esta nueva propuesta técnica frente al Informe COSO I y
al MICIL radican en los siguientes aspectos:
a) Incorpora objetivos estratégicos como una nueva categoría de objetivos
institucionales, pero mantiene las tres restantes categorías de objetivos que
contiene el informe COSO esto es: Operativos, de información y de
cumplimiento.
b) Incrementa a ocho el número de componentes mediante la incorporación de los
tres siguientes: establecimiento de objetivos, identificación de eventos y
respuesta a los riesgos.
c) Pone especial énfasis en el establecimiento de estrategias y en la administración
de los riesgos con la participación permanente de todos los miembros de la
organización, mediante el uso de herramientas que permitan evitarlos,
disminuirlos, compartirlos o aceptarlos.
105
d) La Gestión de Riegos debe permitir al menos: alinear el riesgo aceptado y las
estrategias, mejorar las decisiones en respuesta a los riesgos, aprovechar las
oportunidades, disminuir sorpresas y pérdidas operativas y facilitar la adopción
de respuesta integrales a múltiples riesgos cuyos impactos se interrelacionan.
El CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo su presentación
se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO Y MICIL.
a) Honestidad y responsabilidad.
b) Eficiencia y eficacia de las operaciones.
106
c) Fiabilidad de la información.
d) Salvaguarda de los recursos.
e) Cumplimiento de las leyes y normas.
107
Todos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno de
control y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se logrará eficiencia y
eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integrada en toda la
organización bajo el liderazgo del consejo de administración o de la máxima
autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación y actualización en
las instituciones públicas y privadas.
108
BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”; 2da.
Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.
Netgrafía
http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg
http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g
http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY
109