Deber 7 Auditoría Financiera

Facultad de Ciencias Administrativas AUDITORÍA FINANCIERA
Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. EPE.
GUÍA DIDÁCTICA
1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:
1.1. CARÁTULA
1.2. INTRODUCCIÓN
1.2.1.CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA
1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS
1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA
1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES
1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS
1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE
1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1
1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2
1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE
1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3
1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4

1.1. CARÁTULA Regresar
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MÓDULO:
AUDITORÍA
Período Académico: Octubre 2014
Instructor: Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MBA. MSc.

EPE. PMP.
Quito, Octubre del 2014

1.2 INTRODUCCIÓN Regresar
CARACTERIZACIÓN DE LA ASIGNATURA
La Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantes

presiones por parte de los inversionistas para que mejore el Gobierno
Corporativo, los avances tecnológicos y los nuevos riesgos a los que se enfrentan
las organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance de trabajo del Auditor.
La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica del

conocimiento tanto teórico, como del técnico adquiridos en su preparación académica
en los semestres anteriores; para lo cual se recomienda la utilización de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento “NIAA”, en virtud del Registro Oficial
N° 348, Lunes 4 de Septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI.003 de la
Superintendencia de Compañías, que estipula la aplicación obligatoria por parte de
quienes ejercen funciones de Auditoría, a partir del l de enero del 2009.
Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,
según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:
ARTÍCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria

de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las
compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:
1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo
de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros
comparativos con observancia de las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las
compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que
bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector
Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas
y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición;
3. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no consideradas
en los dos grupos anteriores
Se establece el año 2011 como período de transición;
La auditoría debe ser un servicio continuo en los negocios y adaptable al cambio de
tendencias; es decir, un Auditor debe constituirse en un verdadero Asesor de Negocios
de nuestros clientes.
"Sí queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos
mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".
Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc .EPE.

IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
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El propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente al

tema de la Auditoría, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la
economía mundial, viniendo a cubrir la necesidad de información financiera real,
evitando al máximo cometer errores en los registros contables, esperando alcanzar con
el presente trabajo aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditoría,
mediante la aplicación práctica, iniciando con el desarrollo de los cuestionarios de
control interno y sus reglas, así como también pudiendo estar preparado para cualquier
evento que se nos presente antes, durante y posterior a la elaboración de una Auditoría.
Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.
Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con
la firma de un profesional auditor.
Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribución, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.
RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS
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La auditoría se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en día el mito de
únicamente tratarse de una evaluación del proceso contable se ha suprimido, con
la diversificación de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo
tratar el daño financiero sino otros como al del medio ambiente, al no
cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros está relacionada con:
Administración
Contabilidad.
Economía.
Riesgos.
Costos.
Producción.
Marketing.
Banca.
Impuestos.
Legislación.
Otras afines.
DATOS INFORMATIVOS
ASIGNATURA : AUDITORÍA FINANCIERA

PERÍODO ACADÉMICO: Agosto 2014
DOCENTE: Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. EPE.
CARACTERIZACIÓN DE LA MATERIA
Proporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejercicio

práctico, el cual será el resultado del conocimientos teórico adquirido en todo el proceso
de aprendizaje, iniciando desde la planificación de la Auditoría con la definición de los
objetivos y procedimientos para cada rubro de los Estados Financieros, todo dentro de
un comportamiento acorde con lo establecido en el Código de Ética Profesional.
Contará con un valor agregado muy importante de su parte que será la aplicación de
destrezas suficientes y un criterio profesional de altísima calidad, para desarrollar una
auditoría que tenga como base la Normatividad de Auditoría Vigente.
OBJETIVOS DE LA GUÍA
Proporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar sus

conocimientos sobre Auditoria, con el conocimiento teórico y práctico estará en
condición de aplicar los conceptos más importantes que se utilizan en una auditoría, es
decir contará con destrezas suficientes para desarrollar una auditoría que tenga como
base la Normatividad de Auditoría Vigente.
1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

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1. DATOS INFORMATIVOS
FACULTAD:
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Asignatura/Módulo :
AUDITORIA
Plan de estudios
Prerrequisitos :
Co-requisitos:
Período académico: SEGUNDO SEMESTRE 2014 N° Créditos:

semanales
DOCENTE.
Nombre: Grado académico o título profesional:
EFRAIN ROBERTO BECERRA Máster en Gestión de Proyectos, Doctor en
PAGUAY Auditoría, Contador Público Autorizado.,
Especialista en Programación Elearning.
Diplomado en Gerencia, Licenciado en
Contabilidad.
Breve reseña de la actividad académica y/o profesional:

- Director de la Unidad de Titulación UCE
- Docente Universidad Central del Ecuador
- Docente en la Facultad de Administración de la PUCE
- Docente Universidad Politécnica Salesiana
- Docente Universidad Internacional SEK
- Auditor en la Dirección Nacional de Administración de Bienes en Depósito – Consejo
Nacional de Control de Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas – CONSEP.
Indicación de horario de atención al estudiante:
Teléfono: 0984173104
2. DESCRIPCIÓN DEL CURSO
La asignatura proporciona al administrador una visión global de la auditoría y su campo de

acción en el control de la empresa y el gobierno, suministrándole un adecuado entrenamiento
que le permita mantener adecuados cambios de comunicación con el auditor en procura de
fortalecer el control interno administrativo y financiero e implementar recomendaciones
constantes en los informes de auditoría.
3. MATRIZ DE RELACIÓN DE RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA CARRERA
MATRIZ DE COMPETENCIAS ESPECÌFICAS
COMPETENCIAS RESULTADOS DE APRENDIZAJE
6. Diseñar e implementar sistemas de 19. Interpretar la información contable y la

gestión y de información gerencial, con el información financiera para la toma de
fin de tomar las decisiones administrativas o decisiones gerenciales
financieras, fundamentadas en los
principios de la dirección estratégica
4. OBJETIVO GENERAL
Comprender la importancia de la auditoría y su alcance para el manejo eficiente de la empresa,

como también examinar el marco metodológico para evaluar, analizar e interpretar los
resultados de la auditoría.
5. RESULTADOS DE APRENDIZAJE
Nivel de desarrollo de los

Al finalizar el curso, el/a estudiante estará en capacidad resultados de aprendizaje
de
Inicial / Medio / Alto
Conocer la estructura y funciones del área de Inicial

auditoría.
Aplicar los indicadores de gestión. Alto
Realizar evaluaciones de control interno. Alto
Analizar e interpretar los resultados. Alto
Formular políticas de control que permitan un Alto
mejor aprovechamiento de los recursos
administrativos y financieros.
Utilizar adecuadamente los informes de auditoría para
mejorar a la empresa Alto
Aplicar valores éticos y de responsabilidad social Alto
en todas las unidades de aprendizaje como un eje
transversal de la formación.
6. RELACIÓN CONTENIDOS, ESTRATEGIAS DIDÁCTICAS Y RESULTADOS DE APRENDIZAJE
N° TRABAJO AUTÓNOMO
EVIDENCIAS
HORAS DEL/A ESTUDIANTE
CLAS
ES ESTRATEGIAS DE
CONTENIDOS RESULTADOS DE
N° de horas
ENSEÑANZA -
Valoración
(UNIDADES Y TEMAS) Tutoría APRENDIZAJE
APRENDIZAJE
Prácticas
Teóricas
Actividades Descripción
SESIÒN
UNIDAD 1 Lectura y análisis de Lluvia de ideas. Al finalizar con éxito

conceptos generales de Los estudiantes esta unidad los
CONCEPTOS GENERALES: auditoría, de normas investigarán sobre el estudiantes estarán en Examen escrito
NORMAS PROFESIONALES Y profesionales de tema a tratarse, de esta capacidad de : de conocimientos 4 p.
TIPOS DE INFORMES auditoría, del código de manera participan,
1.1.Concepto y objetivos de la auditoría 1 ética del auditor y aportan agrupan y Describir el alcance que Deberes y
financiera 12 2 legislación relacionada 12 ordenan conceptos. talleres. 0.5
tiene una auditoría
1.2.Clasificación de la auditoría con la profesión. p.
1.3. Campo de acción de la auditoría 2 Método de preguntas. financiera. Controles de 0.5
1.4. Normas de Auditoría Lectura y análisis de las En base a preguntas se lectura p.
Generalmente Aceptadas. NIIF’s vigentes. encaminará a los Identificar los objetivos
1.5. Código de ética del auditor externo 3 estudiantes al análisis y que enmarcan la
1.6. Legislación ecuatoriana Elaboración y desarrollo discusión de la ejecución de una
relacionada con la profesión de 4 de deberes referentes a información auditoría financiera

auditoría externa. cada tema. investigada y se
1.7. Disposiciones legales y técnicas 5 Análisis de casos de obtendrá un solo Identificar la
sobre las NIIF´s. corrupción. criterio que la docente normativa legal vigente
1.8. El auditor como factor de se encargará de definir y su relación con la
prevención de la corrupción. 6 y confirmar como auditoría.
1.9. Tipos de informes 7 válido para cada tema.
Se realizarán
aplicaciones
a través de ejercicios
prácticos.
UNIDAD 2 Método de preguntas

Al finalizar con éxito
8 En base a preguntas se
PROCESO DE LA AUDITORÍA: Consulta sobre los encaminará a los esta unidad los
2.1. Aspectos generales de las firmas de 9 aspectos requeridos para alumnos al análisis y estudiantes estarán en
auditores independientes. la contratación de los discusión de la capacidad de :
2.2. Elección de clientes y mercado de 10 servicios externos de información Examen escrito
las auditorías. auditoría. investigada y se Aplicar el proceso para de conocimientos 4 p.
2.3. Proceso de contratación. obtendrá un solo la contratación de los
2.4. Negociación de honorarios 11 Lectura sobre las fases de criterio que la docente servicios auditoría Deberes y
16
2.5. Fases de la Auditoría. 16 2 la Auditoría. se encargará de definir externa. talleres. 0.5
2.6. Las afirmaciones de la y confirmar como p.
administración y los objetivos de la 12 Desarrollo de talleres válido para cada tema. Controles de 0.5
auditoría. aplicando las pruebas, Posteriormente se lectura p.
2.7. Pruebas de auditoría 13 técnicas y realizarán aplicaciones. Comprender las
2.8. Las técnicas de auditoría procedimientos de obligaciones contraídas
2.9. Los procedimientos de auditoría 14 auditoría. Método de casos
entre la compañía y el
2.10 Los papeles de trabajo, índices, Se planteará a los
referencias y archivos. estudiantes casos con auditor.
2.11 La supervisión y el control de la diferente grado de
calidad de las auditorías complejidad para

verificar los
aprendizajes logrados. Identificar las pruebas
de auditoría requeridas
para la elaboración de
un análisis de auditoría.
Conocer el contenido
de los papeles de
trabajo.
Método de preguntas Al finalizar con éxito
UNIDAD 3 En base a preguntas se esta unidad los
15 encaminará a los estudiantes estarán en
CONTROL INTERNO Y RIESGOS: Lectura sobre el control alumnos al análisis y capacidad de :
16 interno y sus discusión de la
3.1. Definición y objetivos 17 12 2 componentes. información Identificar los riesgos
3.2. Elementos, principios y clases 18 investigada y se originados por la
Examen escrito
3.3. Estudio y revisión 19 Desarrollo de talleres obtendrá un solo inexistencia de un
de conocimientos 8 p.
3.4. Los ciclos del negocios 20 aplicando los métodos de criterio que la docente adecuado control
Deberes y
3.5. Métodos de evaluación evaluación del sistema de se encargará de definir interno y el grado de
12 talleres. 1 p.
3.6. Evidencia y los riesgos de auditoría control interno. y confirmar como responsabilidad por una
Controles de
3.7. Controles básicos en ambientes válido para cada tema. falta de
lectura 1 p.
T.I.C. Exposición de los Posteriormente se involucramiento de la
alumnos sobre el modelo realizarán aplicaciones. entidad.
COSO ERM.,
retroalimentado con la Método de casos Evaluar el Sistema de
experiencia del docente Se planteará a los Control Interno de una
estudiantes casos con empresa.
diferente grado de
complejidad para Conocer los elementos
verificar los necesarios para la

aprendizajes logrados. implementación de
controles en un
ambiente de Tecnología
de Información y
Comunicación.
Método de preguntas Al finalizar con éxito

UNIDAD 4 En base a preguntas se esta unidad los
encaminará a los alumnos estudiantes estarán en
al análisis y discusión de capacidad de :
INFORMES DE AUDITORIA:
la información
investigada y se obtendrá
4.1. La comunicación de resultados en 21 Lectura sobre el informe un solo criterio que la Distinguir los niveles
la auditoría 22 largo o carta a gerencia. docente se encargará de de responsabilidad
4.2. La carta a gerencia 23 definir y confirmar como originados por los
12 2 Consulta en la página WEB resultados de la Examen escrito
4.3. El informe de cumplimiento de 24 válido para cada tema.
del SRI sobre el informe de auditoria de conocimientos
obligaciones tributarias. 25 Posteriormente se 4 p.
cumplimiento de realizarán aplicaciones. Deberes y
4.4. El dictamen u opinión del auditor 26 obligaciones tributarias.
12 0.5 p.
Conocer las talleres. 0.5 p.
Método de casos Controles de
Desarrollo de talleres sobre disposiciones legales
los diferentes tipos de
Se planteará a los sobre el informe de lectura.
estudiantes casos con
dictámenes que puede dar cumplimiento de
diferente grado de
un auditor. complejidad para verificar obligaciones tributarias.
los aprendizajes logrados.
Establecer los
procedimientos para el
cumplimiento de las
recomendaciones.
UNIDAD 5 Método de preguntas 4 p.
Conocer la Examen escrito
27 12 2 12 En base a preguntas se Al finalizar con éxito de conocimientos
28 responsabilidad de la encaminará a los alumnos 0.5 p.
ANALISIS E INTERPRETACION 29 empresa con relación a la al análisis y discusión de esta unidad los Deberes y
DE LA CARTA A GERENCIA: 30 información entregada la información estudiantes estarán en talleres. 0.5 p.
5.1. Concepto e importancia de la carta 31 para la revisión de la investigada y se obtendrá capacidad de : Controles de
a gerencia. 32 auditoria un solo criterio que la lectura
docente se encargará de
5.2. Estructura del informe largo o carta Distinguir los modelos
definir y confirmar como
a gerencia. válido para cada tema. de aplicación para la
5.3 Aplicación práctica de la carta a Lectura sobre la elaboración de la carta
importancia de la carta a Posteriormente se
gerencia realizarán aplicaciones. de gerencia
gerencia y su estructura.
Talleres en donde se Método de casos Valorar la importancia

realizarán aplicaciones Se planteará a los de las cartas a gerencia
prácticas de la carta a estudiantes casos con para el mejoramiento
gerencia. diferente grado de de las entidades.
complejidad para verificar
los aprendizajes logrados.
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables AUDITORÍA FINANCIERA I
BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
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Bibliografía básica
- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin /

McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p
- ESTUPIÑAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”; 2da.
Edición; Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.
-
- PERDOMO Moreno Abraham, “Fundamentos de Control Interno”, 7ma. Edición –
Thomson Learning, México D.F.
Bibliografía complementaria
- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación y ejecución.
- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría
- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría
- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros
- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría
- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de Ediciones.
- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.
Netgrafía
1. Introducción a la Auditoría, VIDEO
http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg
2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO
http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g
3. Introducción al Control Interno, VIDEO
http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY
15
INDICE DE CONTENIDOS
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PARTE I
UNIDAD I
1. Definiciones de Auditoría Financiera ......................................................... 17
1. Definiciones y Objetivos ..................................................................... 17
2. Normas de Auditoría .......................................................................... 18
3. Clasificación de las NAGAS ............................................................... 19
Actividad de Aprendizaje No.1 ........................................................ 21
UNIDAD II
2. Proceso de una Auditoría Financiera .......................................................... 22
1. Ejecutar actividades previas al trabajo ................................................ 23
2. Efectuar una planeación preliminar ..................................................... 24
3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar ................... 29
4. Evaluar el riesgo y el control interno................................................... 30
5. Desarrollar el Plan Global de Auditoría .............................................. 37
6. Procedimientos de Auditoría ............................................................... 38
7. Ejecutar el Plan de Auditoría ............................................................... 48
Actividad de Aprendizaje No.2 ........................................................ 52
PARTE II
UNIDAD III
3. Papeles de Trabajo de Auditoría ................................................................. 54
1. Concepto .............................................................................................. 54
2. Objetivo e Importancia ........................................................................ 56
3. Elementos y Características de los Papeles de Trabajo ....................... 56
4. Organización de los Papeles de Trabajo .............................................. 57
5. Marcas e Índices de Auditoría ............................................................. 60
Actividad de Aprendizaje No. 3 ....................................................... 64
UNIDAD IV
4. Gestión del Riesgo Empresarial .................................................................. 65
1. Introducción ......................................................................................... 65
2. Definiciones ......................................................................................... 66
3. Objetivos.............................................................................................. 68
4. Componentes de la Administración del Riesgo ................................... 69
5. Relación entre Riesgo y Control.......................................................... 72
Actividad de Aprendizaje No. 4 ....................................................... 75
5. Anexos ........................................................................................................ 77
16
PARTE I
UNIDAD Nº 1
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CAPÍTULO I
1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA

1.1 DEFINICION Y OBJETIVOS
La Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con

enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los Principios
Contables aplicados en el proceso financieros de una persona natural o jurídica,
sobre la relación con su entorno, así como de sus operaciones, con el objeto de
emitir una opinión profesional e integra sobre la razonabilidad de los Estados
Financieros, dando a conocer los resultados de su revisión mediante un Dictamen
que proporcionará alternativas para el logro más adecuado de sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha

de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es
competencia de la administración o de los gestores.
17
La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los

documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un período
determinado.
El informe de Auditoría, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de

la administración de una entidad o persona natural y aumenta la confianza en
tales procesos aunque no en forma absoluta. El auditor no puede emitir una
seguridad absoluta de un proceso de auditoría por cuanto los mismos estados
financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. Lo manifestado
por el auditor no presenta una seguridad absoluta del trabajo realizado por él y
mucho peor por el contador, debido a factores tales como: la aplicación de
criterio, los parámetros dados en los principios de contabilidad, el uso del
muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.
1.2 NORMAS DE AUDITORÍA

Regresar
Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos indispensables de calidad a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de este trabajo.
Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeño de los

individuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditoría se centran en las
cualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por él, la realización de
su trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firma
auditora o en el departamento de Auditoría Interna de una organización.
18
El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) creó el marco

básico con las 10 siguientes Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
1.2.1. Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

NAGA´S.- Regresar
Normas Generales
1. La Auditoría la realizará una persona o personas que tengan una

formación técnica adecuada y competencia como auditores (habilitadas
legalmente).
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendrá su
independencia de actitud mental, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de su juicio.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la
auditoría y al preparar el informe.
Normas de Ejecución del Trabajo
4. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes deben ser

supervisados rigurosamente, si los hubiere.
5. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin de
planear la auditoría y determinar la naturaleza, alcance y extensión de los
procedimientos de auditoría.
6. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la inspección,
observación y confirmación, con el fin de tener una base razonable para
emitir una opinión respecto a los estados financieros auditados.
19
Normas de Información
7. El informe indica si los estados financieros está presentados conforme a

los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. El informe especificará las circunstancias en que los principios no se
observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo
anterior.
9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarán
razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el
informe.
10. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los estados
financieros tomados en su conjunto o una aclaración de que no puede
expresarse una opinión. En este último caso se indicarán los motivos. En
los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados
financieros, el informe incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo
y del grado de responsabilidad que va a asumir.1
Hay que tomar en consideración que con la resolución del Registro Oficial N°
348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvió:
Adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento "NIAA" de
aplicación obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditoría, a
partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Información
Financiera, "NIIF", sean de aplicación obligatoria por parte de las entidades
sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el
registro, preparación y presentación de estados financieros a partir de 01 de
enero del 2009.2
1
Whittington, Pany, Principios de Auditoría, Décimo Cuarta Edición, Pág. 29, 2005, Mc Graw Hill,
Estados Unidos.
2
Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolución No. 06.Q.ICI-003 de la
Superintendencia de Compañías
20
1.3 ASESORÍA DIDÁCTICA 1
Revisados los temas propuestos en esta guía, usted puede ampliar sus
conocimientos en el texto guía, código de ética del contador ecuatoriano y
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento NIAA (Si estuviere en
vigencia a la fecha de desarrollo de la presente Guía). Una vez que se ha formado
su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.
1.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar
1.4.1. Con sus propias palabras y en base al conocimiento adquirido tanto en la

guía, como en textos de estudio desarrolle un mapa conceptual de la
definición de AUDITORÍA FINANCIERA y cuáles serían los beneficios
de aplicarlo en la empresa que labora.
1.4.2. Realice un resumen sobre la Obligación del Auditor para realizar
Auditoría Financiera, según lo determina la (NIA 700).
1.4.3. Investigue dónde, por qué y para qué se utiliza el término Estimación
Contable, según establece la (NIA 540)
1.4.4 Investigue sobre el Escepticismo Profesional y realice un mapa conceptual
refiriéndose a la (NIA 200).
21
UNIDAD Nº 2
Regresar
2. PROCESO DE UNA AUDITORÍA FINANCIERA
El primer procedimiento de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es la

denominada “visita previa”, la cual es el principal enfoque para asegurar una
calidad coherente de trabajo a realizar. Esta indagación está basada en la
obtención de información sobre el ambiente interno y externo que le rodea a la
persona natural o jurídica a examinar, por lo que se sugiere que sea realizada por
el Auditor Sénior o de mayor experiencia, para asegurar un juicio sólido e
integro.
La estructura y los aspectos más relevantes de este enfoque son:
1. Ejecutar actividades previas al trabajo;
2. Efectuar una planeación preliminar;
3. Conocer el uso práctico de la evidencia relativa a aplicar;
4. Evaluar el riesgo y el control interno;
5. Elaborar el plan global de auditoría;
6. Desarrollar el Plan de Auditoría;
7. Ejecutar el Plan de Auditoría; y
22
8. Concluir el trabajo mediante el Informe de Auditoría y la emisión de una

carta de recomendaciones de control interno o “carta a la gerencia” que
ayude al mejoramiento de los procedimientos contables aplicados.3
2.1 EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO.-

Regresar
El entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoría
financiera es el interés mutuo tanto de la entidad como del auditor, además del
grado de responsabilidades, el resultado final del examen, la colaboración que se
espera obtener de la entidad con el objeto del aprovechamiento de los
recursos y principalmente de minimizar costos y evitar duplicidad de trabajo. El
cumplimiento del cronograma de actividades, exige al auditor a desarrollar su
trabajo en las fechas claves determinadas por él y esto se conseguirá a través de
buenos canales de comunicación que debe existir con la entidad a auditar.
Para poder obtener un conocimiento general de nuestro cliente y actualizar según

sea el caso, se debe poner énfasis en la siguiente información:
 Conocimiento y naturaleza jurídica de la entidad

 Objetivos institucionales
 Familiarización con las instalaciones y principales actividades
 Revisión y recopilación de políticas, prácticas contables y de operación
 Evaluar el grado de confiabilidad de la información financiera,
administrativa y de operación.
3
ESTUPIÑAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Públicos); “Papeles de Trabajo”, 2da. Edición;
Editorial Kimpres Ltda. – Reimpresión: Bogotá, DC, enero de 2007; 331p.
23
 Identificar la organización y los factores de responsabilidad de las

unidades financiera, administrativa y auditoría interna
 Determinación del sistema de información de la institución.
Como resultado del análisis general y diagnostico efectuado en esta fase se
presentará a la Dirección de Auditoría o Unidad de Auditoría Interna el reporte
de la planificación preliminar. (Ejemplo Anexo No.01)
2.2 PLANIFICACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA

DESARROLLO
Regresar
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA
ENTIDAD
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE

LA AUDITORÍA
DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y
RIESGO DE LA AUDITORIA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD

DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE
AUDITORÍA
PROGRAMAS DE PLANEACIÓN
PROGRAMAS DE AUDITORÍA DE LOS

COMPONENTES SUJETOS AL EXAMEN 24
2.2.1 Conocimiento y Comprensión de la Entidad

Antes de aceptar un trabajo de auditoría, es importante que el auditor obtenga un
conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del
potencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones y
prácticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar los
riesgos de auditoría, así como para la determinación de la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría; además hay que investigar a los
propietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresa
o entidad que requieren los servicios profesionales.
No es el hecho de conseguir más clientes, sino conseguir negocios probos con

posición financiera sólida, con el fin de mantener la integridad, objetividad y
reputación profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios de
excelente calidad.
Consulte el capítulo 6 del texto guía, para ampliar su conocimiento sobre el

tema.
Para obtener información del negocio previo a la presentación de la propuesta,

para la realización de la auditoría, el auditor decidirá cómo llevar a cabo esta
actividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionario
preliminar, que se utilizará en la entrevista preliminar con los principales
funcionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas con
respuestas y comentarios, que estén relacionadas con el siguiente esquema:
25
2.2.2 Planificación de la Auditoría
La planificación de una auditoría es una fase obligatoria donde se definen los

principales criterios y recursos para realizar el trabajo y es una de las principales
obligaciones del supervisor y encargado de la auditoría. Además implica
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditoría.
Conseguido el cliente, el proceso de planificación se intensifica a medida que el

auditor deberá planificar adecuadamente su trabajo de auditoría y centrar sus
esfuerzos en la obtención de una comprensión detallada del negocio del cliente y
en el desarrollo de una estrategia de auditoría global.
2.2.2.1 Planificación Preliminar
Las actividades de planeación preliminar consisten, entre otras cosas, en la

comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades implican
reunir información que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y
error potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado.
Además el auditor se debe esforzar por entender las preocupaciones de negocios

de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos clientes –
servicios.
El proceso que seguirá esta primera actividad de la planificación se detalla a

continuación:
a) Referencia a la orden de trabajo

b) Objetivos de la auditoria y alcance del trabajo
c) Conocimiento del cliente y su naturaleza jurídica
26
 Base Legal
 Principales políticas
 Objetivos institucionales
 Datos generales sobre la administración
d) Principales actividades, operaciones e instalaciones
 Resultados de las operaciones
 Fuentes de financiamiento
 Presupuestos
 Inversiones
 Centro de costos
 Localización de bodegas
e) Principales políticas contables aplicadas en el negocio
f) Grado de confiabilidad de la información financiera, administrativa y de
operación.
g) Sistemas de información PED ”Proceso Electrónico de Datos”
h) Puntos y Aspectos de interés para la auditoria
i) Resultados de la planificación preliminar, Identificando los principales
componentes y la determinación del riesgo preliminar.
j) Directrices adicionales para la planificación específica.
2.2.2.2 Planificación Específica
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar la estructura

del sistema de control interno, para obtener información adicional evaluar y
calificar los riesgos de auditoría o seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de la ejecución mediante los respectivos
programas.
27
En este segundo proceso de la Planificación de la Auditoría se debe realizar

actividades y obtener información como a continuación se detalla:
 Objetivos generales y específicos de la auditoria por áreas o

componentes sujetos al examen.
 Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar,
relacionados con los objetivos específicos.
 Descripción de las actividades principales a realizarse durante el
proceso de la auditoria.
 Calificación de los factores de riesgo.
 Grado de confianza programado para cada uno de los componentes
evaluados.
 Programas con los objetivos generales y específicos para aplicar las
pruebas sustantivas y el alcance previsto por cada componente.
 Requerimientos del personal técnico o especializado.
 Distribución del trabajo y tiempo estimado para concluir el examen.
 Uso de las técnicas de auditoría.
 Síntesis del informe de la evaluación de la estructura del control
interno.
2.2.2.3 Memorando de Planificación
El auditor diseñará y documentará el memorando de planificación, el mismo que

estará suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditoría,
su enfoque, técnicas, tamaño de las empresas o entidades y la complejidad
de la auditoría. Para la elaboración del Memorando de Planificación o
Planeación de Auditoría se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo.
28
Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 6 del texto guía,
así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.
2.2.2.4 Cronograma de actividades de Auditoría
Concluido el plan global de auditoría, el auditor procederá a elaborar un

Cronograma de Actividades para la ejecución y control del avance de auditoría,
es decir un presupuesto de tiempos en la aplicación de los procedimientos.
En el formato se incluirá tres fases con diferentes actividades a realizarse en cada
fase de la auditoría, a continuación se presenta un esquema de cronograma de
actividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepción de criterios de
las firmas de auditoría o del auditor.
2.3 CONOCER EL USO PRÁCTICO DE LA EVIDENCIA RELATIVA A

APLICAR-
Regresar
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de
auditoría desde el inicio del plan, para detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa pequeñas que,
acumulativamente podría tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
Durante la planificación de la auditoria, el utilizar los procedimientos analíticos

es fundamental, en razón de que en esta fase se diseñan las respectivas pruebas a
las partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo y
analíticos, incluso el auditor está en capacidad de seleccionar procedimientos de
auditoría que en combinación, puede esperarse que reduzcan el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
29
Algunos procedimientos analíticos se elaboran en la planificación para

determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar,
además ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atención especial
durante la auditoria.
Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el

procedimiento analítico de calcular la relación deuda capital y compararla con la
de los años anteriores y relacionarla con otras compañías del medio, que sean de
la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la
normatividad tributaria o impositiva vigente.
2.4 EVALUAR EL RIESGO Y CONTROL INTERNO

Regresar
El Auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
control interno suficiente y competente para planear la auditoría y desarrollar un
enfoque eficiente. El auditor deberá aplicar su criterio independiente y
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos más
adecuados, para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Mediante la comprensión del ambiente de control, esto es, la actitud global,

conciencia y actos de los directivos y de la administración respecto de la
importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores
específicos de riesgo, que requieren atención especial en el desarrollo del plan de
auditoría y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los
riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores
relacionados con la integridad, validez, registro y corte de transacciones
particulares, y con la valuación y presentación de partidas en los estados
financieros preparados por la administración del cliente.
30
Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor debe considerar la evaluación

preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluación del riesgo
inherentes para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las
afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas
afirmaciones.
Es importante mencionar que la administración de la compañía es responsable de

la implementación del sistema de control interno a aplicarse en la misma. El
propósito del estudio que efectúa el auditor sobre este sistema es el determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría necesarios para
expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía
El resultado de la evaluación del sistema de control interno le permite al auditor

plantear recomendaciones validas para que la gerencia tienda a mejorar sus
procedimientos implementados y así reducir el riesgo de tener posibles
deficiencias que alteren o tengan efecto sobre los estados financieros, esto es
plasmado por el auditor en la carta de recomendaciones o carta a la gerencia
2.4.1 Clasificación del Riesgo de Auditoría.- El riesgo de auditoría se divide en

tres grupos:
1. Riesgo inherente;
2. Riesgo de control; y
3. Riesgo de detección.
2.4.1.1 Riesgo Inherente.- Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase

de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones erróneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
31
Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debe evaluar el riesgo

inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el
auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de afirmación de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmación.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar

factores como el nivel de fidelidad del estado financiero, el saldo de las cuentas y
la clase de transacciones.
A nivel del estado financiero
La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la

administración durante el período, ya que la inexperiencia de la administración
puede afectar la preparación de los estados financieros de la entidad, por
presiones inusuales sobre la administración que pueden ocasionar una
representación errónea de los estados financieros, tales como el que la industria
esté en crisis y sucediendo muchos concordatos y quiebras o que pueda carecer
de suficiente capital para continuar operaciones, así como el potencial por
obsolescencia tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su
estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el número de
locales y diseminación geográfica de sus instalaciones de producción.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
Las cuentas de los estados financieros son susceptibles a representación errónea

que requirieron ajuste en el período anterior o que implican un alto grado de
32
estimación o complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que

podrían requerir usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar un
grado de juicio especial para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de
los activos a pérdida o malversación por ser altamente deseables para el
cometimiento de ilícitos y fáciles de perder, como el efectivo. También la
terminación de transacciones inusuales y complejas, como las transacciones no
sujetas a procedimientos ordinario en especial a fin del período.
2.4.1.2 Riesgo de Control.- Es el riesgo de que una representación errónea que

pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La evaluación preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la

efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno de de operación de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones erróneas de
importancia relativa. Después de obtener una compresión de dichos sistemas, el
auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de
afirmaciones, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.
El auditor deberá documentar la comprensión y la evaluación del riesgo de

control interno dentro de los papeles de trabajo:
a) La comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad; y la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de
control es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar
también la base para la conclusiones.
33
b) Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a los

sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de
esta documentación es influida, por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
c) Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor,
más extensa necesitará ser la documentación del auditor.
2.4.1.3 Riesgo de Detección.- El nivel de riesgo de detección se relaciona

directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del
auditor del riesgo de control, junto con la evaluación de riesgo inherente, influye
en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que
deben desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo en
la auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría
siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia en la auditoría es persuasiva y no definitiva.
Componentes del Riesgo de Detección
El riesgo de detección tiene dos componentes importantes: Riesgo Genérico y

Riesgo de Muestreo.
Riesgo Genérico.- Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier
factor que no corresponda específicamente a la muestra seleccionada (riesgo de
muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas,
34
ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los
siguientes son ejemplos del riesgo genérico:
a) Omisión de procedimientos de auditoría esenciales: por ejemplo, no observar

inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes.
b) Aplicación incorrecta de los procedimientos de auditoría: por ejemplo,
entregar las solicitudes de confirmación al cliente para que las envíe sin ejercer
un control sobre los envíos.
c) Aplicación de procedimientos de auditoría a una muestra inadecuada o
incompleta; por ejemplo, excluir toda una categoría de compras del proceso de
selección de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a las conclusión de
haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categorías de compras.
d) No comprobar una información suministrada por el personal de clientes.
e) Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analíticas de auditoría.
Riesgo de Muestreo.- Este riesgo está relacionado con el nivel de la muestra

examinada que podría llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operación. La solución para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.
2.4.1.4 NIVELES DE RIESGO

a) No significativo o mínimo
b) Bajo
c) Medio
d) Alto
35
NIVELES DE SIGNIFICATIVIDAD FACTORES PROBABILIDAD

RIESGO DE RIESGO DE ERROR
Mínimo No Significativo No existen Remota
Bajo Significativo Algunos pero Improbable
poco
importantes
Medio Muy Significativo Existen algunos Posible
Alto Muy Significativo Varios y son Probable
importantes
Nivel de Riesgo No Significativo

Es un riesgo mínimo cuando es un componente poco significativo, no existen
factores de riesgo y donde hay la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades es remota.
Nivel de Riesgo Bajo

Es cuando en un componente significativo existan factores pero no tan
importantes y además la probabilidad que se presenten errores o irregularidades
es baja.
Nivel de Riesgo Medio

Es cuando en un componente claramente significativo, existen varios factores y
la probabilidad que se presenten errores.
Nivel de Riesgo Alto

Es cuando un componente es significativo, con varios factores de riesgo, algunos
de ellos muy importantes y donde sea altamente probable de que existan errores.
36
2.5 DESARROLLAR EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

Regresar
El plan de auditoría está basado en el análisis de la información recogida en las
actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se debe separar los
errores potenciales para los que se han identificado riesgos específicos, de
aquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgo
específico, se decide sí:
a) Se confía en los controles que atenúan el riesgo específico;
b) Se llevará a cabo un nivel básico de pruebas sustantivas; o
c) Se harán pruebas sustantivas enfocadas.
Las alternativas descritas pueden ser adecuadas si existen controles efectivos y se

pueden probar eficientemente. Si se confía en controles que atenúen riesgos
específicos, los probamos en el curso del trabajo. Si hay posibilidad de errores
potenciales para los que no se hayan identificado riesgos específicos, se debe
decidir si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas pertinentes o se efectúa un nivel básico, o intermedio de pruebas
sustantivas. Si se aceptan los controles que constituyan a la confiabilidad de los
sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo.
2.5.1 El Programa de Auditoría

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que
exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo. Puede también contener los objetivos de la
37
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para
las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Al preparar el programa de auditoría. El auditor deberá considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deberá también considera la oportunidad para las pruebas
de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de
otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser
considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.
Cambios a plan global de auditoría y el programa de auditoría. El plan

global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea
necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo
del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios
importantes.
2.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Regresar
Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditoría, ellos
pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la
oportunidad o la medida de los procedimientos realizados.
2.6.1 Naturaleza de los procedimientos de Auditoría
Una forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia

obtenida es seleccionar un procedimiento de auditoría más efectivo, como por
38
ejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la

existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar
de depender de la inspección de los documentos internos.
2.6.2 Oportunidad de los procedimientos de Auditoría

Pueden realizarse antes del cierre de fin de año para el cliente (es decir en fechas
interinas), o con posterioridad al final del año.
Los auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos de
auditoría desde una fecha interina hasta el final del año. La realización de los
procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditoría, porque
pueden surgir errores materiales en el período restante, entre la fecha de las
pruebas y el final del año. Este aumento en el riesgo de auditoría debe ser
controlado realizando procedimientos de auditoría adicionales que cubren el
periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los
controles del cliente están operando efectivamente para evitar errores materiales.
2.6.3 Extensión de los Procedimientos de Auditoría

La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar
el riesgo de detección es aumentando la extensión de los procedimientos de
auditoría, es decir probando más cuentas. Para ser efectivas en términos de
costos, las auditorías deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamaños
de las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditoría en nivel
bajo.
2.6.4 Costos de los Procedimientos de Auditoría

Los CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditoría
alternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo de
marcas de mercancías que compiten. Aunque el costo no es el factor principal
39
que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, está es
siempre una consideración importante. Además, cuando mayor sea el riesgo de
un error material de la cuenta que debe verificarse, más grande o mayor es la
evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos están
dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia
de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditoría se reduce a un
nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto más eficiente de procedimientos de
auditoría es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditoría, al
costo mínimo de auditoría.
2.6.5 Naturaleza de los Procedimientos Analíticos

Las técnicas utilizadas para realizar los procedimientos analíticos varían en
complejidad desde un análisis directo de tendencias y razones hasta modelos
matemáticos complejos que comprenden muchas relaciones e informaciones
desde muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste en
comparar renglones de ingreso y gastos en el año en curso con aquellos de
períodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento
analítico más complejo podría involucrar el desarrollo de un modelo de regresión
múltiple para estimar la cantidad de ventas durante el año utilizando información
económica y de la industria, también comprenden el cálculo de relaciones
porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como los
porcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de
identificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas
diferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben ser
investigados a cabalidad por los auditores.
Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analíticos consta de cuatro
pasos:
40
1. Desarrollar una razón del estado de una cuenta

2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden
aceptarse sin investigación
3. Comparar el saldo (razón) de la cuenta de la compañía con lo esperado
4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relación con lo
esperado
2.6.6 Desarrollo de una Expectativa (RAZON)

Hay una diversidad de tipos de información disponibles para los auditores para
desarrollar las expectativas de los procedimientos analíticos, los cuales incluyen:
1. Información financiera de periodos anteriores comparables
2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronósticos
3. Relaciones entre los elementos de información financiera dentro de un
período
4. Información derivadas de firmas similares en la misma industria, como los
promedios industriales
5. Relaciones entre información financiera e información no financiera
pertinente
Cada cliente de auditoría genera información financiera interna que puede ser
utilizado en la relación de los procedimientos analíticos. Los informes
financieros de años anteriores, los pronósticos, los informes de producción y los
informes de desempeño mensual son algunas fuentes de información que pueden
esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en
los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden
utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades físicas, razones o porcentajes.
Para incrementar la precisión de los procedimientos, pueden calcularse relaciones
separadas para cada división o línea de producto.
Los promedios industriales están disponibles a través de fuentes como: Razones
clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios
41
proporcionan una fuente de información potencialmente rica para desarrollar

expectativas para los procedimientos analíticos. Las comparaciones para las
estadísticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de
clasificación, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros
errores en cuentas específicas de los estados financieros del cliente.
Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades
del cliente en comparación con compañías similares, proporcionando así a los
auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.
Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analíticos, pueden

encontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compañías y
la imposibilidad de obtener información actualizada de la industria.
Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases de
comparación y la oportunidad de información, antes de sacar conclusiones con
base en comparaciones de promedios de la industria.
2.6.7 Tipos de expectativas

Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias técnicas como:
1. Análisis de tendencias
2. Análisis de razones
3. Análisis de regresión
4. Pruebas de razonabilidad
Análisis de Tendencias.-Comprende la revisión de cambios en el saldo de una

cuenta.
Análisis de Razones.-Comprende comparaciones de relaciones entre dos o más
cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con
información no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en:
42
Razones de liquidez
Razones de apalancamiento
Razones de rentabilidad
Razones de actividad
Debido a que el análisis de las razones comprende el examen de las relaciones

entre dos o más variables y puede contener la información de la industria, ésta es
generalmente, una forma más importante de análisis, comparando con el análisis
de tendencias.
Análisis de Regresión.-Comprende el uso de los modelos estadísticos para

cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razón de los estados
financieros.
Prueba de Razonabilidad.-Es similar al análisis de regresión, en que se calcula
una expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizando
información financiera o no financiera.
2.6.8 Determinación del monto de la diferencia que puede ser aceptada

La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razón de los estados
financieros que pueden ser aceptados sin investigación se determina
principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo,
esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del
procedimiento. Si se utiliza el análisis de regresión, los reglones que deben ser
investigados serán identificados específicamente por el modelo estadístico
basado en el grado de precisión y la confiabilidad específica por los auditores.
43
Comparar el Saldo de la Cuenta con el Saldo Esperado

Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que
puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar
donde existen diferencias significativas.
Investigar y Evaluar Diferencias Significativas

Deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las
cantidades o razones en los estados financieros del cliente para determinar si
estas representan errores.
2.6.9 Oportunidad de los Procedimientos Analíticos

Las normas de auditoría exigen la aplicación de procedimientos analíticos en las
etapas de planificación y revisión final general de las auditorias. Adicionalmente
los auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditoría como pruebas
sustantivas para proporcionar evidencia sobre la razonabilidad de los saldos
específicos de una cuenta.
Los procedimientos analíticos de la auditoría se utilizan para ayudar a los
auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensión de los
procedimientos de auditoría que serán utilizados para obtener evidencia sobre
cuentas específicas. En la etapa de planeación, el objetivo de estos
procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o
cantidades poco usuales, que podrían afectar la razonabilidad de los estados
financieros.
2.6.10 Extensión de los Procedimientos Analíticos

Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los
procedimientos analíticos al determinar el grado de su utilización para una
auditoría particular, aunque con frecuencia el costo es más bajo debido a la
44
disponibilidad de computadores para realizar los cálculos y la simplicidad de

muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los
procedimientos analíticos varían de una auditoría a la siguiente.
Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analítico es su
precisión, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida la
capacidad predictiva de las relaciones, la técnica utilizada para desarrollar la
expectativa y la confiabilidad de la información implícita utilizada. Si existen
muchas interferencias en las relaciones entre variables, podrían existir diferencias
sustanciales que no son identificables mediante los procedimientos analíticos ,
que puede ser mejorada realizando procedimientos analíticos mas detallados.
2.6.11 Evidencia sobre Estimaciones en Contabilidad

Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los
estados financieros que están afectados por estimaciones hechas por la gerencia ,
particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rango
de métodos de contabilidad, la elaboración de los métodos de contabilidad son
responsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones están más
expuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas
cifras son más seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditores
determinen:
a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas
b) Las estimaciones de contabilidad son razonables
c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas
apropiadamente.
Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los
auditores pueden utilizar uno o más de los tres enfoques básicos siguientes:
45
1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia;

con frecuencia, esto comprenderá la evaluación de la razonabilidad de los
pasos seguidos por la gerencia
2. Desarrollar independientemente una estimación
3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimación,
como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final
del año.
2.6.12 Evidencia sobre Transacciones con Partes Relacionadas

El termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que pueden
tener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influido
significativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir sus
intereses separadamente.
Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre la
compañía y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensación,
partidas para gastos y transacciones similares que surgen en el curso ordinario del
negocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizan
con la prudencia debida, los auditores deben ser consientes que las sustancias
económicas de estas transacciones pueden diferir de su forma.
La principal preocupación de los auditores es que las transacciones con partes
relacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estados
financieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelación de las
transacciones con las partes relacionadas deben incluir:
La naturaleza de la relación
Descripción de las transacciones (incluidas las sumas en dólares)
Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa
Términos y formas de contratos
46
LEGISLACION TRIBUTARIA – PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El Decreto Ejecutivo No. 2430 publicado en el Suplemento al Registro Oficial

No. 494 del 31 de diciembre del 2004 incorporó a la legislación tributaria, con
vigencia a partir del 2005, nuevas normas sobre la determinación de resultados
tributables originados en operaciones con partes relacionadas.
El 29 de diciembre del 2007, se publica en el Registro Oficial Nº 242 la Ley

Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre los aspectos que se
menciona, es la obligación que tienen los contribuyentes que celebren operaciones
con partes relacionadas a determinar sus ingresos y sus costos y gastos
deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de
contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables y para efectos de control deberán presentar a la
Administración Tributaria.
El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolución del
Servicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece el
contenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre sus
principales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta que
hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior,
dentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000
deberán presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de
Transferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un
mismo período fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 deberán
presentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el Informe
Integral de Precios de Transferencia.
47
2.7 EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORIA

Regresar
Si al preparar el plan de auditoría se decide confiar en los controles,
generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades de
vigilancia. Siempre se harán pruebas sustantivas, que consisten en
procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una
combinación de ambos. Para llegar a la conclusión de si el alcance de la auditoría
fue suficiente y los estados financieros no son materialmente erróneos, se deben
considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
erróneas encontradas al hacer la auditoría. También se efectúa una revisión de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son
coherentes con la información que se obtuvo en la auditoría y si están
presentados apropiadamente.
2.7.1 Probar los controles

La pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditoría sobre
la efectividad de: el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno,
es decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir
manifestaciones erróneas de importancia relativa; y la operación de los contrales
internos a lo largo de período.
Algunos de los procedimientos para obtener la compresión de los sistemas de

contabilidad y de control interno pueden no haber sido específicamente
planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la
auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los controles internos
relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de
control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre los sistemas de
48
contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber

obtenido evidencia en la auditoría sobre la efectividad del proceso de
conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.
Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la

comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno también
proporcionan evidencia en la auditoría sobre la adecuación de diseño y
efectividad de operaciones de las políticas y procedimientos relevantes a una
particular afirmación de los estados financieros, el auditor puede usar esa
evidencia en la auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una
evaluación de riesgo de control a un nivel menos que alto.
Las pruebas de control pueden incluir:
Inspecciones de documentos que soportan transacciones” vaucheos” y otros

eventos para ganar evidencia en la auditoría de los controles internos han
operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transacción ha sido
autorizada.
Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de

auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función,
no meramente quién se supone que la desempeña.
Reconstrucción del desempeño de los controles internos por ejemplo, la

reconciliación de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente
desarrollados por la entidad.
49
El auditor debería obtener evidencia en la auditoría por medio de pruebas de

control para soportar cualquier evaluación del riesgo de control que sea menos
que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, más soporte
debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno
están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
2.7.1 Pruebas de Cumplimiento: Diseñadas para verificar si el sistema de

control interno está siendo aplicado correctamente. La comprobación de
controles justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
reduce las pruebas sustantivas. Ejm: Prueba de Ventas, Prueba de Compras,
Reconciliación Bancaria.
2.7.2 Pruebas Sustantivas: Procedimientos diseñados para probar el valor

monetario de los saldos de las cuentas o la inexistencia de errores monetarios que
afecten la presentación de los estados financieros. Dichos errores monetarios son
una indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. Se
debe analizar si estos errores son significativos como para requerir ajuste o su
divulgación en los estados financieros. Ejm: Movimiento de Activos Fijos,
Cargos Diferidos, Clientes, Inventarios, Obligaciones Bancarias, Patrimonio.
2.7.3 Pruebas Selectivas: El trabajo de revisión de las cuentas no es ni puede

ser exhaustivo, no es posible realizar en un período corto (30-45 días) con un
grupo de tres o cuatro auditores lo que a la empresa le lleva un año con un
personal más o menos abundante, no es tampoco, razonable, el auditor dispone
de un tiempo limitado para obtener conclusiones.
Comprobar selectivamente una cosa es verificar algunas de sus partes para

concluir respecto del todo, así por ejemplo, el saldo de la cuenta de mayor de
50
clientes puede ser considerado correcto cuando la verificación del 50% de los
saldos individuales arroje resultados en ese sentido.
2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden
provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,
y en consecuencia considerarlo erróneo.
2.7.3.2 Clasificación: A las partes que integran el todo a probar se le llama

universo y a las partes seleccionadas se les llama muestra, la relación entre la
muestra y el universo depende de muchos factores, entre otros el control interno,
la homogeneidad de las partidas, y las características mismas del universo a
examinar. En Auditoría la experiencia es fundamental para determinar cuántas y
cuales partidas deben integrar la muestra, o de otro modo, cual deberá ser el
alcance en la aplicación de los procedimientos. Ejm: Al analizar la cuenta
contable Cajas Chicas de una compañía suponiendo que existen un total de 6
cajas chicas, el universo comprenden las 6 cajas y la muestra comprendería el
arqueo de la caja más representativa dependiendo de la experiencia y el juicio del
jefe de equipo.
2.8 ASESORÍA DIDÁCTICA 2.
Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 6 del

texto guía y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las
actividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, los
estudiantes tienen que realizar su trabajo práctico de auditoría, en base a
51
información obtenida en una empresa comercial, industrial, agrícola o de

servicios en la cual labore, si no dispone de esta información tendrá qué crear
una empresa, con información adecuadamente razonable y se asemeje a un caso
real.
2.9 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2
Regresar
2.9.1. Realice un resumen de la definición del Muestreo de Auditoría, según lo
que establece la (NIA 530) y cite un ejemplo.
2.9.2. Al realizar el proceso de auditoría, el auditor debe sustentar su trabajo
mediante Evidencia de Auditoría, según las (NIA 700), cual es su
clasificación y cite un ejemplo de cada una.
2.9.3 Según el sistema COSO II (ERM), realice un cuadro comparativo de sus
componentes, con referencia al COSO I.
2.9.4 Cite tres ejemplos de cada tipo de Riesgo de Auditoría tomando como
referencia la empresa donde usted labora, según su clasificación, tomando
como base las posibles deficiencias de la empresa que obtuvo el Archivo
Permanente.
52
AUTOEVALUACIÓN
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se

evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",
debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente
bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.
53
PARTE II
Regreso
UNIDAD Nº 3
Regresar
3. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA
3.1 CONCEPTO
Regreso
Papeles de Trabajo son documentos y cédulas obtenidos y preparados por el
auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditoría efectuada,
así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Su misión es ayudar en
la planificación y realización de la Auditoría y en la supervisión y revisión de la
misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinión.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber
visto dicha Auditoría, sea capaz de averiguar a través de ellos para soportar las
conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la información que
54
contengan sea clara e inteligible. Deberán facilitar de un vistazo una rápida

evaluación del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo

los procedimientos empleados, pruebas realizadas, información obtenida.
Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. Son propiedad única del
auditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los enseña a
los jueces que lo demande. Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de
trabajar y de presentar los papeles, aunque no sea una forma estándar.
55
3.2 OBJETIVO E IMPORTANCIA

Regreso
Consecuentemente el objetivo e importancia de los papeles de trabajo son:
1. En ellos el contador público respalda y fundamenta sus informes:
a) Dictamen.
b)Carta de Observaciones.
2. Sirven de fuente de información posterior a:

a) Las autoridades fiscales.
b) Las autoridades judiciales.
c) Otro contador público que desee opinar sobre el trabajo realizado.
d) El propio cliente o entidad auditada.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su

oportunidad.
4. Ellos sirven para comprobar que el contador público realizo un trabajo de

calidad profesional.
5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para

determinar la consistencia en la aplicación de principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.
3.3 ELEMENTOS Y CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Regreso
3.3.1 Elementos: Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de
la cuenta u operación a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las
56
conclusiones obtenidas; esto se logra estableciendo un mínimo de elementos que

es conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuación, se listan algunos de
esos elementos que deben contener toda cédula de trabajo de auditoría:
1. ENCABEZAMIENTO.- Que contendrá la siguiente información mínima

como son: El nombre de la entidad, la identificación del ejercicio o
período de examen, una descripción precisa del contenido del papel de
trabajo, fecha de corte de operaciones, fecha de preparación y supervisión,
los nombres y/o iniciales de las personas responsables de su preparación y
supervisión.
2. ANALISIS ESPECÍFICO O CONTENIDO.- Trata la siguiente

información básica: Objeto de su preparación, naturaleza, momento y
extensión de las pruebas, hechos relevantes y materiales, fuentes de
información y conclusiones alcanzadas. La información contenida en los
análisis específicos no incluirá copias extensas de los asientos que figuran
en los registros contables, ni de las cifras que constan en los estados
financieros o sus anexos. Antes de describir su contenido tendrá en cuenta
las indicaciones que se dan al respecto, en la Planeación de los papeles de
trabajo.
3.4 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Regresar
Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para
cada cliente.
57
3.4.1 Archivo Permanente

Este archivo cumple tres propósitos:
1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables
durante un periodo de varios años.
2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen
rápido de las políticas y de la organización del cliente.
3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran
relativamente pocos cambios o ningún cambio, eliminando así la
necesidad de su preparación año tras año.
Gran parte de la información contenida en el archivo permanente es reunida
durante el curso de la primera auditoria de los registros de un cliente. Una parte
considerable del tiempo invertido en la primera auditoria se dedica a reunir y
evaluar la información disponible como las copias de los artículos de
constitución como corporación y de estatutos, arrendamientos financieros,
acuerdos de patentes, planes de pensiones, contratos laborales, contratos de
construcción a largo plazo, partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas y
declaraciones de impuestos de años anteriores.
En el archivo permanente están incluidos también los análisis de cuentas que

muestran pocos cambios durante un periodo de varios años. Estas cuentas pueden
incluir terrenos edificaciones, depreciación acumulada, inversiones a largo plazo,
obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras cuentas de patrimonio de
los accionistas.
Contenido del Archivo Permanente o Expediente Continuo: Facilita a los

auditores información básica sobre clientes, para comprender con mayor
facilidad su sistema y están en condiciones de hacer referencia a documentos
relevantes, año a año. Es conveniente que este expediente incluya, como mínimo:
58
1. Escritura de sociedad y estatuto.

2. Reformas de Estatutos efectuadas por la compañía.
3. Resumen de las Actas de Junta General de Socios o Accionistas.
4. Acuerdos del consejo importantes.
5. Detalle de las escrituras de titularidad.
6. Direcciones de la sede social, fábricas, filiales, etc.
7. Fax, teléfono, etc.
8. Organigrama General de la empresa.
9. Explicación de los procedimientos contables de la escritura y formularios que
utiliza.
10. Dónde están los registros contables y persona responsable de los mismos.
11. Nombre y apellidos de las personas autorizadas para aprobar pagos, etc.
12. Firmas autorizadas en los bancos.
13. Cuestionario de control interno pasado a la empresa.
14. Relevamientos o levantamientos de información por cada área incluyendo las
Fortalezas y Deficiencias encontradas.
15. Entrevista en la empresa y pequeños detalles.
16. Contratos y Convenios Importantes suscritos por la compañía.
17. Informes de Auditoría de años anteriores.
18. Cartas de Gerencia de años anteriores.
19. Declaraciones del Impuesto a la Renta 101 del año anterior.
20. Reclamos fiscales efectuados durante el año.
3.4.2 Archivo Corriente
El informe de los auditores para un año particular está apoyado por los papeles de
trabajo contenidos en los archivos del año bajo revisión.
59
Los papeles de trabajo administrativos generalmente constituyen el inicio de los

archivos corrientes, incluidos un borrador de los estados financieros y el informe
de los auditores, estos papeles de trabajo están acompañados por los balances de
prueba de trabajo y los asientos de ajuste y de reclasificación. La parte restante
de los archivos corrientes consiste en los papeles de trabajo que apoyan los
saldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los
papeles de trabajo para cada cuenta del activo y continúa con los papeles de los
pasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las cuentas de ingresos y
gastos.
A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un número índice y la
información está unida a través de un sistema de referenciación cruzada.
3.5 MARCAS E INDICES DE AUDITORIA

Regresar
3.5.1 Marcas del Trabajo Realizado: Para facilitar la trascripción e
interpretación del trabajo realizado en la Auditoría, usualmente se acostumbran a
usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura
algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que
provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden
dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado
fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el
auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y
facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y
por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte
del supervisor.
60
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una

manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es
decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las
que fueron anotadas.
3.5.2 Indices: Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con
índices que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos al Disponible
estarán primero, los relativos al Exigible después, hasta concluir con los que se
refieran a las cuentas de Gastos y Cuentas de Orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-

numérico por ser el de uso más generalizado en la práctica de la auditoría. En
este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican
cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
61
3.5.3 Letra o Número como índice de la Cuenta

A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
D Activo fijo
E Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
CC Impuestos por pagar
DD Pasivo a largo plazo
EE Reservas de pasivo
FF Créditos diferidos
PP Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales (Gastos Administrativos y de Ventas)
40 Otros Ingresos
50 Otros Egresos
62
B/T ACTIVOS
BALANCE DE PASIVOS
TRABAJO CORRESPONDE PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
CEDULAS A PROGRAMA
SUMARIAS CORRESPONDE B CTAS POR COB
C INVERSIONES
B-1
CEDULAS
1
ANALITICAS CORRESPONDE
CLIENTES
TRANSFERENCIAS
EVIDENCIA DE B-1
SOPORTE CORRESPONDE 1-1
COPIAS, ACTAS
63
Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, además de revisar

los capítulos 5 y 6 del texto guía, papeles de auditoría y una vez formado su
criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje
solicitadas.

Regresar
3.7.1 Según el sistema COSO II (ERM), desarrolle un resumen de los Riesgos
de Auditoría.
3.7.2 En que circunstancia se puede determinar Errores Materiales de
Importancia Relativa y qué tipo de Opinión de Auditoría daría origen, cite
un ejemplo.
64
CAPITULO IV
UNIDAD Nº 4
Regresar
4. GESTIÓN DE RIESGO EMPRESARIAL, ADMINISTRACIÓN DE

RIESGOS, ERM (Enterprise Risk Management por sus siglas en
inglés)
4.1 INTRODUCCIÓN
Regreso
Durante los últimos años, la importancia de fortalecer el gobierno corporativo en
la gestión de riesgo se ha incrementado notablemente. Las organizaciones están
bajo presión para identificar todos los riesgos de negocios que ellas enfrentan;
sociales, éticos y ambientales, así como financieros y operacionales, y explicar
cómo gestionan los mismos para llevarlos a niveles aceptables. Mientras tanto, el
uso de marcos de gestión de riesgo se ha incrementado, debido a que las
organizaciones reconocen sus ventajas sobre enfoques menos coordinados de
gestión de riesgo.
65
La premisa implícita en la administración de riesgos corporativos es que las

entidades existen con el fin último de generar valor para sus grupos de interés.
Todas se enfrentan a la incertidumbre y el reto para su dirección es determinar
cuánta incertidumbre se puede aceptar mientras se esfuerzan en incrementar el
valor para sus grupos de interés.
La incertidumbre implica riesgos y oportunidades y posee el potencial de

erosionar o aumentar el valor. La administración de riesgos corporativos permite
a la dirección tratar efectivamente la incertidumbre y sus riesgos y oportunidades
asociados, mejorando así la capacidad de generar valor.
Se maximiza el valor cuando la dirección establece una estrategia y objetivos

para encontrar un equilibrio óptimo entre los objetivos de crecimiento y
rentabilidad y los riesgos asociados, además de desplegar recursos de manera
efectiva y eficientemente a fin de lograr los objetivos de la entidad.
4.2 DEFINICIONES
Regreso
En relación con el nuevo Marco Gestión de Riesgo Empresarial - Un enfoque
integral (Enterprise Risk Management; ERM, según sus siglas en inglés)
emitidopor el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO), se han publicado muchos documentos, con el fin de
minimizar, apocar o disminuir los asuntos de Gestión de Riesgo Empresarial
(ERM) en las organizaciones.
66
4.2.1 La Gestión de Riesgo Empresarial (ERM): Es un proceso estructurado,

consistente y continuo implementado a través de toda la organización para
identificar, evaluar, medir y reportar amenazas y oportunidades que
afectan el poder alcanzar el logro de sus objetivos. La administración de
riesgos corporativos se ocupa de los riesgos y oportunidades que afectan a
la creación de valor o su preservación. Se define de la siguiente manera:
"La administración de riesgos corporativos es un proceso efectuado por

el consejo de administración de una entidad, su dirección y restante
personal, aplicable a la definición de estrategias en toda la empresa y
diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la
organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado y
proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de objetivos
de la entidad.4
El control interno es una parte integral de la administración de riesgos

corporativos.
4.2.2 Definición de Control Interno, según el Informe COSO ERM o COSO

II, (Enterprise Risk Management por sus siglas en inglés)
El Control Interno se define como un proceso realizado por el Directorio,

Gerencias y demás personal de la empresa con el objeto de brindar una
razonable seguridad sobre el logro de los objetivos en las siguientes
categorías:
4
COSO ERM Executive Summary. The Institute of Internal Auditors, Global Practices Center, www.
Theiia.org.
67
Efectividad y Eficacia de las operaciones »

Cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables
Confiabilidad de la información financiera.
4.3 OBJETIVOS
Regreso
Dentro del contexto de misión o visión establecida en una entidad, su dirección
establece los objetivos estratégicos, selecciona la estrategia y fija objetivos
alineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco de
administración de riesgos corporativos está orientado a alcanzar los objetivos de
la entidad, que se pueden clasificar en cuatro categorías:
Estratégicos: Objetivos a alto nivel, alineados con la misión de la entidad

y dándole apoyo.
Operativos: Objetivos vinculados al uso efectivo y eficiente de recursos.
Reporte: Confiabilidad de los reportes.
Cumplimiento: Objetivos relativos al cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables
Esta clasificación de los objetivos de una entidad permite centrarse en aspectos

definidos de la administración de riesgos corporativos. Estas categorías distintas,
aunque trasladables - un objetivo individual puede caer en más de una categoría-
se dirigen a necesidades diferentes de la entidad y pueden ser de responsabilidad
directa de diferentes ejecutivos. También permiten establecer diferencias entre lo
68
que cabe esperar de cada una de ellas. Otra categoría utilizada por algunas
entidades es la salvaguarda de activos.
Dado que los objetivos relacionados con la confiabilidad de los reportes y el

cumplimiento de leyes y regulaciones están integrados en el control de la entidad,
puede esperarse que la administración de riesgos corporativos facilite una
seguridad razonable de su consecución.
El logro de los objetivos estratégicos y operativos, sin embargo, está sujeto a

acontecimientos externos no siempre bajo control de la entidad; por tanto, para
estos objetivos, la administración de riesgos corporativos puede proporcionar una
seguridad razonable de que la dirección, y el consejo de administración en su rol
de supervisión, estén siendo informados oportunamente del progreso de la
entidad hacia su consecución.
4.4 COMPONENTES DE LA ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS

CORPORATIVOS
Regreso
La administración de riesgos corporativos consta de ocho componentes
relacionados entre sí, que se derivan de la manera en que la dirección conduce la
empresa y cómo están integrados en el proceso de gestión. Estos componentes
son:
1. Ambiente Interno - El ambiente interno abarca el entorno de una

organización y establece la base de cómo el personal de la entidad percibe
y trata los riesgos, incluyendo la filosofía de administración de riesgo y el
69
riesgo aceptado, la integridad, valores éticos y el ambiente en el cual ellos

operan.
2. Establecimiento de Objetivos - Los objetivos deben existir antes de que

la dirección pueda identificar potenciales eventos que afecten su
consecución. La administración de riesgos corporativos asegura que la
dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los objetivos
seleccionados apoyan la misión de la entidad y están en línea con ella,
además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
3. Identificación de Eventos - Los eventos internos y externos que afectan a

los objetivos de la entidad deben ser identificados, diferenciando entre
riesgos y oportunidades.
Estas últimas revierten hacia la estrategia de la dirección o los procesos
para fijar objetivos.
4. Evaluación de Riesgo.- Los riesgos se analizan considerando su

probabilidad e impacto como base para determinar cómo deben ser
administrados. Los riesgos son evaluados sobre una base inherente y
residual.
5. Respuesta al Riesgo - La dirección selecciona las posibles respuestas -

evitar, aceptar, reducir o compartir los riesgos - desarrollando una serie de
acciones para alineados con el riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo
de la entidad.
70
6. Actividades de Control- Las políticas y procedimientos se establecen e

implantan para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos se llevan
a cabo efectivamente.
7. Información y Comunicación - La información relevante se identifica,

captura y comunica en forma y plazo adecuado para permitir al personal
afrontar sus responsabilidades. Una comunicación efectiva debe
producirse en un sentido amplio, fluyendo hacia abajo, a través, y hacia
arriba de la entidad.
8. Monitoreo - La totalidad de la administración de riesgos corporativos es

monitoreada y se efectúan las modificaciones necesarias. Este monitoreo
se lleva a cabo mediante actividades permanentes de la dirección,
evaluaciones independientes o ambas actuaciones a la vez.
La administración de riesgos corporativos no constituye estrictamente un proceso
en serie, donde cada componente afecta sólo al siguiente, sino un proceso
multidireccional e iterativo en el cual casi cualquier componente puede e influye
en otro.
4.4.1 Relación entre Objetivos y Componentes

Existe una relación directa entre los objetivos que la entidad desea lograr y los
componentes de la administración de riesgos corporativos, que representan lo que
hace falta para lograr aquellos. La relación se representa con una matriz
tridimensional, en forma de cubo.
Las cuatro categorías de objetivos - estratégicos, operativos, reporte y

cumplimiento - están representados por columnas verticales, los ocho
71
componentes por filas horizontales, y las unidades de la entidad, por la tercera

dimensión. Este gráfico refleja la capacidad de centrarse sobre la totalidad de la
administración de riesgos corporativos de una entidad o bien por categoría de
objetivos, componente, unidad o cualquier subconjunto deseado.
4.5 RELACIÓN ENTRE RIESGO Y CONTROL

Regreso
Control es una acción que:
Reduce la probabilidad que los Riesgos se materialicen
Reduce su impacto en caso de concretarse.
Riesgo es un evento posible que en caso de materializarse:

Comprometería el logro de los objetivos
Empeoraría la situación actual
Control es una ventaja competitiva y una herramienta para disminuir riesgos,

brinda mayores oportunidades.
"RIESGO QUE NO SE IDENTIFIQUE, IMPLÍCITAMENTE SE ASUME"
4.5.1 Elementos Principales del Proceso de Administración de Riesgos
La importancia de Auditoría Financiera radica en determinar la razonabilidad de

los Estados Financieros y como apoyo a los 4 objetivos establecidos, hay una
serie de afirmaciones implícitas que soportan los Estados Financieros:
72
Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones sobre existencia u ocurrencia se

refieren a si los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha determinada y
si las transacciones contabilizadas han ocurrido en ese periodo determinado.
Integridad: Las afirmaciones en cuanto a la Integridad, se refieren a si todas las

transacciones y otros acontecimientos o circunstancias relevantes que deben
presentarse en los Estados Financieros se han incluido.
Derechos y Obligaciones: Las afirmaciones sobre derechos y obligaciones se

refieren a si los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos las
obligaciones de la misma a una fecha determinada.
Valuación o Aplicación: Las afirmaciones respecto a la valuación o aplicación

se refieren a si los elementos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos,
han sido incluidos en los Estados Financieros en los importes apropiados. Si las
transacciones presentan cálculos correctos respecto a su importe y están
debidamente resumidas y registradas.
Presentación y Revelación: Las afirmaciones sobre presentación y revelación se

refieren a si la información que aparecen en los Estados Financieros están
adecuadamente clasificados, descritos y revelados.
4.6 CONTROL INTERNO PARA PLANIFICAR LA AUDITORÍA
Para planificar la Auditoría es necesario tener un conocimiento suficiente sobre

Control Interno, especialmente en el diseño de los controles relevantes, con el [m
73
de conseguir información sobre la integridad de la administración, naturaleza y

alcance de los archivos de contabilidad; identificar los tipos de errores e
irregularidades que afecten los estados financieros y evaluar el riesgo de error
material; diseñar pruebas de controles para evaluar el riesgo de control para cada
objetivo, que a su vez afecta el riesgo de detección planeada; y diseñar pruebas
sustantivas eficaces para los saldos revelados en los estados financieros
(precisión monetaria de operaciones y saldos).
Cada uno de los Ocho (8) componentes del Control Interno debe ser estudiado y
entendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantes
para diseñar las pruebas y documentar la información obtenida, tales como
elaborar procedimientos en cada componente de la estructura de control.
Para documentar la información obtenida, existen varios métodos como el

Narrativo, Flujogramas y Cuestionarios de Control Interno. Se utilizan en forma
separada o combinados, de acuerdo a las propias necesidades.
Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el capítulo 7 del texto guía,
así como la respectiva Norma Internacional de Auditoría.
Leer y comprender los temas propuestos en la guía de estudio, el capítulo 7 del

texto guía, norma internacional de Auditoría y una vez formado su criterio
profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.
74

Regresar
4.8.1 Defina mediante un resumen en qué consiste el Informe COSO y las
Investigaciones acerca del Control Interno denominadas MICIL, CORRE,
COCO y COBIT.
4.8.2 Según establece la (NIA 705), realice un mapa conceptual de los tipos de
Dictamen (Opinión) que el auditor puede establecer según el desarrollo de
la Auditoría.
4.8.3 Que tipo de Opinión establecería usted como Auditor y sustente el mismo
mediante una conclusión, al momento que determina que los reportes de
ventas ha sido modificados, tomando en consideración la (NIA 705).
4.8.4 Cite un caso de la empresa o institución que labora, en el cual se pueda
establecer un Dictamen con excepción o Salvedad, según lo que establece
la (NIA 705).
AUTOEVALUACIÓN
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se

evalúa?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evalúa al menos de "Bien",
debe volver atrás o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente
bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.
75
76
ANEXOS
Regreso
77
ANEXO 1
ISED & BB AUDITORES SA.
AUDITORES INDEPENDIENTES
EMPRESA COYS S.A.

PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2013
CUESTIONARIO PRELIMINAR (Preguntas)
Dirigido al Personal Contable: Contador General, y sus asistentes
GENERALIDADES
Razón Social
Dirección Principal
Teléfono
Fax
Actividad Principal
Nombre de los Accionistas
Nombre de los Principales Funcionarios de la
compañía.
Objetivo Social de la Compañía
Capital Pagado
Registro Único de Contribuyentes
IESS
Cámaras de Afiliación
ORGANIZACIÓN
Organigramas
Estructurales posicional
Funcional Manuales de Procedimientos
Cuales
¿Existe una división adecuada de las atribuciones de
mando y responsabilidades? Está definida en gráficos
o manuales.
ESTADOS FINANCIEROS
¿Cuál es el total de Activos, Pasivos y capital
contable, ingresos anuales, gastos y utilidades?
¿Créditos bancarios o de cualquier otra índole que
haya obtenido en los tres últimos años: Instituciones:
Montos:
Vencimientos:
Avales:
Garantías:
78
¿Qué relación ha tenido la compañía con otros

Contadores Públicos, qué servicio ha obtenido?
¿Se dispone del servicio de Comisarios?
CONTABILIDAD
¿Sistema Computarizado?
¿Nombre?
¿Licencia de Uso?
¿Dispone de Departamento de Sistemas?
¿Existe un catálogo de Cuentas en uso?
¿Existe un sistema definido de Costos?
¿El método de valuación de inventarios que se
utiliza?
¿Se preparan mensualmente Estados Financieros?
SITUACIÓN ACTUAL
a) CONTABLE
Fecha de los últimos Estados Financieros
Diario
Mayor
Inventarios y Balances
Balances
Registro de aumentos y disminuciones de capital
Registro de accionistas
Auxiliares de:
Resultados, Cuentas de Balance:
Últimas conciliaciones bancarias
b) FISCAL
Declaración anual del impuesto a la renta
Declaraciones mensuales del IVA
Pago participación Utilidades de los Trabajadores
Pago de los Impuestos Municipales
Informe Obligaciones Tributarias
Es Contribuyente Especial
c) INFORMACIÓN QUE RECIBE LA GERENCIA.
79
BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS

COMPUTERS & SISTEMS, SA.

CUESTIONARIO PRELIMINAR (EJEMPLO)
31 de diciembre de 2013
OBJETIVOS DEL CONTRATO
Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del año
terminado el 31 de diciembre del 2013. Además, el acuerdo de deuda del Banco del
Pichincha requiere que la compañía envié al prestamista un informe de nuestra firma
sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.
CONDICIONES DEL NEGOCIO Y DE LA INDUSTRIA
COYS vende e instala los microcomputadores y el hardware y software de trabajo en

red para los clientes del negocio. La compañía proporciona servicios de reparación,
mantenimiento, capacitación y adaptación de software. COYS también ha empezado a
desarrollar su propio software que funcione en red para ser vendido como un producto a
sus clientes. La estrategia competitiva principal de la compañía es mantener un alto
nivel de pericia técnica y un amplio rango de servicios.
El mercado de microcomputadores y productos relacionados es extremadamente

competitivo. COYS compite con los grandes distribuidores mayoristas de
microcomputadores, como Tecnomega, Intelcomp y Point. La compañía también
compite con otros revendedores de valor agregado que proporcionan productos de
microcomputadores y de software directamente a los clientes. Para competir
efectivamente, la Compañía debe ser capaz de obtener inventarios de equipo moderno
(State- of- the-art) oportunamente. Debido a que la Compañía no tiene el poder de
compra de algunos de sus otros competidores, generalmente deben cobrar un precio más
alto por sus productos. Sus clientes están dispuestos a pagar el precio más alto debido al
alto nivel de pericia y servicio que la compañía proporciona.
El mercado de productos de microcomputadores es también muy sensible a las

condiciones económicas.
REUNIONES DE PLANIFICACIÓN
El 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo
Aguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificación de la auditoria para el año
en curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunión de planificación en nuestra oficina
con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria.
80
ENFOQUE DE AUDITORIA
La compañía no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el año

anterior. Por consiguiente, de modo consistente con el enfoque utilizado en la auditoria
del año pasado, realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control a
un valor menor que el máximo para la mayoría de las cuentas de los Estados
Financieros.
FACTORES DE RIESGO
Diversos factores afectan el riesgo de este contrato, entre ellos:
1. Como se describió anteriormente, COYS está en un negocio muy competitivo

que es muy sensible a las condiciones económicas.
2. COYS es una compañía de propiedad limitada de dos accionistas: Gonzalo
Aguaiza y Jimena Hidalgo, son miembros activos de la junta directiva de la
compañía. Ninguno otro empleado de la empresa toma parte activa en el
negocio.
3. Se requieren Estados Financieros auditados por el Banco del Pichincha como
parte del acuerdo de línea de crédito de la compañía.
4. La compañía ha obtenido utilidades durante los últimos años y no parece tener
dificultades financieras.
Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.
CONTABILIDAD Y ASPECTOS DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS
La compañía empezó ofreciendo amplias garantías de venta de computadoras durante el

año en curso. Se necesita revisar el método de reconocimiento del ingreso para
determinar si este se ajusta a los requisitos del boletín técnico 901 de la FASB.
El año anterior, COYS empezó a desarrollar productos de software de trabajo en red

para la venta. Este año la compañía ha empezado a capitalizar ciertos costos de
desarrollo. Se necesita revisar el método de contabilidad del costo de desarrollo de
software y determinar si este se ajusta a los requerimientos de la Declaración FACB.
86.86.
PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIÓN
Debido a que la firma ha experimentado un crecimiento constante en las ventas y en las

ganancias durante los últimos 3 años, creemos que los resultados de operación son la
base más apropiada para estimar la prioridad de la planificación en la forma descrita
enseguida:
81
Cálculo de la prioridad de la
Comparación de bases planificación
Base Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimación de
Estados Financieros 31/12/2013 materialidad
Ventas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000
Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000
Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500
de impuestos de impuestos
El rango para la prioridad de la planificación está entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base
en el crecimiento constante de la compañía en ventas y ganancias y en el hecho de que
la compañía no es una compañía en poder del público, se ha seleccionado $ 70.000
como una cantidad de materialidad razonable en relación con la planificación.
CRONOGRAMA Y PLAN DE CONTRATACIÓN DE PERSONAL
Con base en la conversación sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes son
las fechas tentativas de importancia para la auditoria:
 Iniciar el trabajo de auditoría interna 10 de noviembre de 2013

 Terminar el trabajo de auditoría interna 15 de noviembre de 2013
 Expedir una carta a gerencia sobre el 30 de noviembre de 2013
Trabajo interino
 Observar el inventario físico 31 de diciembre de 2013
 Iniciar el trabajo de auditoría de fin de año 12 de febrero de 2014
 Terminar el trabajo de campo 20 de febrero de 2014
 Lectura del Informe Borrador 25 de febrero de 2014
 Entrega del Informe definitivo 05 de marzo de 2014
 Emitir carta requerida por acuerdo 05 de marzo de 2014
de financiación
 Emitir carta de gerencia actualizada 10 de marzo de 2014
Los requerimientos de tiempo (días) del personal para el contrato se describen

enseguida:
Asistente Senior Gerente Socio TOTAL

Interino 16 20 6 4 46
Final 30 24 10 8 72
46 44 16 12 118
Firma:
Fecha:
82
ANEXO 2
BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS

Memorando de Planeación (EJEMPLO)
1. Definición de objetivos:
General:
Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compañía
en función del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la
determinación de cifras de los Estados Financieros.
Específicos:
Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de
los procedimientos internos
Ayudar a la gerencia a lograr la administración más eficiente de las operaciones
de la Compañía, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes.
Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones.
Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones
Averiguar el grado de protección, clasificación y salvaguardar el Activo de la
compañía contra perdidas de cualquier clase
Dictaminar los Estados Financieros a Dic 31/2013
2. Investigación Preliminar
Tipo de Empresa:
Empresa COYS S.A., fue fundado en 1998 con integración de 2 Asociados
aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribiéndose en la Camarada
Comercio de Quito el 28-05-1998. Está ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.
Patria Nº 19-07. Cuenta con un oficina física adecuada para una labor de Venta y
Mantenimiento de Equipos de Computación. Cuenta con una Junta de Socios, el
Gerente de La Compañía Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Señor C.P.A Elvis
Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La
Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Producción, Jefe de
Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos
digitador. Es el tercer año que participamos como Auditores Externos.
Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio:
La mayoría de las compras están a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comité
de compras bajo nivel especifico de autorización:
 Las políticas de ventas están a cargo del Departamento Comercial.
 Adoptan el dar crédito y su rotación de Cartera es de 60 y 180 días para
ejercer controles directos del producto.
 Durante el año de 2011 adquirieron equipos de computación para lograr una
mejor captura y distribución de la información, situación que requiere de un
83
análisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas

saben manejarlo dentro de la empresa.
 La compañía tiene una participación en el mercado de sus productos del 65%
con respecto a la competencia, sin embargo se están estableciendo
tácticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura
económica decretada por el Gobierno.
Políticas y Practicas Financieras
La Cia. Utiliza entre otras, las siguientes políticas y prácticas contables:
A) La compañía compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a
crédito.
B) El manejo de los costos se hace a través de estándares para algunos centros
de costos (administración, comercialización) y costos reales para la venta.
C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 Semanas
D) Se fijaron políticas de ventas de la siguiente manera:
 Cuando se trate de ventas al detal no re ofrecerán, ni se aceptan
descuentos.
 Cuando se trate de ventas al por mayor, se dará un descuento comercial
de 10% y además, si es modalidad de crédito se adicionara un 5% por
pronto pago.
E) La política de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas
será los lunes.
F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo
máximo el día 15 del mes siguiente a la finalización del periodo contable.
G) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales.
H) Cuando resulten imperfectos se rematarán en ventas, primero a empleados
con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25%
menos del costo.
I) Se evaluara el desarrollo por parte de la Administración de la Empresa, de
las políticas tanto contables como financieras y laborales establecidas.
J) Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas
por el gobierno Nacional. Para el desarrollo de la Auditoría se tendrán muy
en cuenta las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas- NAGA´S.
K) Revisión general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de
Auditoría, estadísticas y no estadísticas
L) Las técnicas de Auditoría para obtención de evidencia son las siguientes:
 Estudio General: en las Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar, y Bancos
para determinar errores y dar soluciones.
 Inspección (Examen Físico): Arqueo de cuentas Cobrar, Arqueo de
cuentas por pagar.
 Confirmación: En la comprobación de titulares en la cuenta de Bancos y
saldos en la verificación de Proveedores y los clientes de la empresa.
 Conciliación y Cotejación: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del
Almacén y los saldos contables.
 Indagación e Investigación: Se obtendrá información verbal para el
proceso de Admisión de clientes y procedimientos sobre el control
interno establecido por la compañía.
84
 Diagrama de Flujo: Se diseñará un Diagrama de Flujo para establecer el

proceso de compra y utilización de la materia prima y asimismo el
manejo de la información (soportes)
Principales Proveedores:
Entre los proveedores de la Empresa COYS S.A. se encuentran: Tecnomega,
Intelcomp y Dilipa.
3. Alcance de la Auditoría General: COYS S.A. tiene proyectado algunos

cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de
Auditoría, entre otras podemos anotar:
 Estudio y/o renovación de la planta de personal.
 La constitución de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av.
Rodrigo de Chávez N40-168 donde se ubicará la oficina Principal de Ventas
así como ampliación de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre.
Procedimientos a Utilizar:
a) Estudio evaluación y estudio de sistemas contables y el control interno
b) Realización de investigaciones y verificación de las operaciones contables y
saldos de cuentas;
c) Se comparan estados financieros de los dos últimos años 2008 y 2009 con
los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte
contable y financiero en forma razonable.
4. Riesgos al Control Interno:

 El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la
encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas, despacho
del pedido:
Riesgo Control: No hay segregación de Funciones.
Riesgo Inherente: Manipulación de datos.
 Existe demora en cancelación de pedidos, por encontrarse mal
diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor
Riesgo Control: No hay revisión necesaria por el personal especializado
en esta función
Riesgo Inherente: doble pago, doble facturación, doble contabilización.
 Se están recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de
las políticas de la Compañía.
Riesgo Control: No están realizando o efectuando los controles
establecidos por los funcionarios a cargo
Riesgo Inherente: Malversación de fondos
5. Áreas Significativas:
Dentro de la organización se tiene como área significativa, el área de inventario,
que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de
mercancía, y en el manejo del Kárdex que es un poco errado porque el almacenista
es nuevo. El área de ventas, también se constituye en área significativa, porque la
85
política de descuentos que maneja la Compañía son bastante atractivas para los
clientes potenciales.
6. Visitas
Preliminar o Interina:
De común acuerdo con la Gerencia de COYS S.A. se realiza la Auditoría en forma
general, iniciando desde las políticas establecidas hasta el manejo y ejecución del
control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El área de Cuentas
X Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la
Compañía. Se harán visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, también se
conocerá el sitio que piensa comprar la compañía.
Auditoría Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 de 2012 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes,
proveedores, empleados, Almacén de Deposito y otros: con base en el Balance de
Prueba a partir de enero 12/2011 completaremos las sumarias comparadas con el
año anterior y siguiendo los programas de Auditoría Final analizaremos las cifras
finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.
En el Trabajo:
Para la realización de la Auditoría, se harán visitas frecuentes, mientras se
desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.
Posterior:
Una vez terminado y entregado el informe de Auditoría, en común acuerdo con el
cliente, se hará una última visita para obtener la idea clara del resultado del
informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y
sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditoría.
Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe
y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una
participación en el mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
Asistente Senior Gerente Socio TOTAL

Interino 16 20 6 4 46
Final 30 24 10 8 72
46 44 16 12 118
8. Personal Involucrado:
Del Cliente Cargo:
Gonzalo Aguaiza Gerente General
Jimena Hidalgo Gerente Administrativo
Karla Ojeda Auditora
Juan Carlos Taipe Contador
86
De la Auditoría
Efraín Becerra Socios
Irene Santafé Gerente
Gabriela Berrones Senior
Efrén Torres Junior
9. Costos de la Auditoría:
De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24.
Dólares la hora/hombre para Socio, Gerente, Senior y Junior, preestablecidas en
nuestra organización
10. Fecha de Reuniones

a) Para la Planeación: Octubre 10/2013
b) Conclusión de la Auditoría Preliminar: presentando memorando Interno y
establecido aspectos de seguridad razonable en Las Áreas Operativas Y
Financieras y Contables.
c) Discusión del Memorando de Control Interno:
 Con el Cliente: nov 30/2013
 Con la Auditoría Dic 5/ 2013
d) Presentación del Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 06/2012 ante
gerencia y Dic.13/2011 ante junta directiva
e) Para discutir el Informe:
 Con el Cliente: Marzo 2/2014
 Con la Auditoría Marzo 5/2014
f) Presentación Estados Financieros: Asamblea General 28/02/2014

g) Envió Superintendencia del Ramo: Febrero 28 /2014
h) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/2014
Hecho por:
Equipo de Auditoría
Revisado por:
Efraín Becerra ( socio) y Emilio Becerra (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/2013
87
ANEXO 3
BECERRA & SANTAFE

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
CLIENTE: COYS AÑO: 2013 - 2014
N° ACTIVIDADES NOV DIC ENE FEB MAR
lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q
1 PLANIFICACIÓN
1.1 Identificar el origen de la auditoría.

1.2 Realizar una vista preliminar al área que
será evaluada.
1.3 Establecer los objetivos de la auditoría
1.4 Determinar los puntos que serán
evaluados en la auditoría
1.5 Elaborar planes, programas y
presupuestos para realizar la auditoría
1.6 Identificar y seleccionar los métodos,
procedimiento, instrumentos y herramientas
1.7 Asignar los recursos y sistemas
computacionales para la auditoría
2 ÁREAS ESPECÍFICAS DE AUDITORÍA
2.1Financiera
2.2Administrativa
2.3 Tributaria
3 PREPARACIÓN DE INFORMES
3.1Analizar la información y elaborar un
informe de situaciones detectadas
3.2 Lectura del Informe Borrador
3.3 Elaborar el dictamen final
3.4 Presentar el informe de Auditoría
Elaborado por: Revisado por:

Fecha: Fecha
88
ANEXO 4
MODELOS DE P/T
BALANCE DE PRUEBA

BALANCE DE COMPROBACIÓN
A/T 31.12.2013
CUENTAS REF P/T Saldo Reclasificaciones Saldo Ajustes Saldo
Libros Reclasificado Informe
31.12.09 Debe Haber Debe Haber
Caja Chica A 32.00 32.00 32.00

Caja General 232.30 232.30 232.30
Banco Internacional 4.615.90 100.00 4.715.90 500.00 4.215.90
Banco Internacional Ahorros 451.11 100.00 351.11 351.11
Pólizas de Inversión B 15.162.85 100.00 15.062.85 15.062.85
Cuentas por cobrar clientes C 2.961.20 2.961.20 2.961.20
Cuentas por cobrar empleados 33.00 150.00 183.00 183.00
Otras cuentas por cobrar 907.62 50.00 857.62 857.62
Impuestos y retenciones D 2.524.84 2.524.84 2.524.84
Inventarios F 410.00 410.00 410.00
Equipo de oficina G 4.359.03 500.00 3.859.03 3.859.03
Muebles y enseres 2.151.26 500.00 2.651.26 2.651.26
Equipo de computación 3.125.23 3.125.23 1.200.00 4.325.23
Biblioteca 382.75 382.75 382.75
Herramientas 526.05 526.05 526.05
Instalaciones 85.22 85.22 85.22
Vehículos 606.78 606.78 606.78
Gastos diferidos H 99.00 99.00 99.00
Ingresos no efectivizados retenciones AA -2.954.02 -2.954.02 -2.954.02
Retenciones en la fuente BB -92.02 -92.02 -92.02
Provisiones BB -1.953.66 -1.953.66 -1.953.66
Otras cuentas por pagar CC -807.20 -807.20 -807.20
Capital pagado PP -7.338.24 -7.338.24 -7.338.24
Capital institucional QQ -300.00 -300.00 -300.00
Reserva legal RR -226.11 -226.11 -226.11
Institucionales -8.887.18 -8.887.18 -8.887.18
Donaciones y legados -5.701.96 -5.701.96 -5.701.96
Ingresos servicios -5.229.34 -5.229.34 1.200.00 -6.429.34
Ingresos otros servicios 4.10 -32.120.65 -32.120.65 -32.120.65
Convenios institucionales -80.72 -80.72 -80.72
Cofinanciamiento -900.00 -900.00 -900.00
Otros servicios -1.552.37 -1.552.37 -1.552.37
Ingresos financieros -1.309.82 -1.309.82 -1.309.82
Asistencia administrativa 4.20 -257.46 -257.46 -257.46
Auditoria energética 4.30 50.00 50.00 50.00
Cursos técnicos 703.10 703.10 703.10
Cursos administrativos 6.466.73 6.466.73 6.466.73
Escuela de soldadura 2.590.74 2.590.74 2.590.74
Energía solar 5.578.65 5.578.65 5.578.65
Estudio medición de gases 9.82 9.82 9.82
Gastos de personal 719.75 719.75 719.75
Mantenimiento vehículos 5.10 8.169.28 8.169.28 500.00 8.669.28
Otros operativos 5.20 340.87 340.87 340.87
Gastos financieros 5.30 6.295.15 6.295.15 6.295.15
5.40 120.52 120.52 120.52
0.00 750.00 750.00 0.00 1.700.00 1.700.00 0.00
89
ANEXO 5
MODELOS DE P/T
BECERRA & SANTAFE

PERIODO AUDITADO:…………………………………………
PAPEL DE TRABAJO: Cuestionario de Control Interno
Grupo de Cuentas:…………………………………………………………
Empleado responsable:…………………………………………………………
Ítem PREGUNTAS SI NO OBSERVACIÓN
90
ANEXO 6
MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORIA.-
OPINION LIMPIA.-
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
3 de febrero del 2014
A los Accionistas y Miembros del Directorio de DICLLANTA S.A.:
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los balances generales adjuntos de DICLLANTA S.A. al 31 de diciembre

del 2012 y 2013, y los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio
y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financieros
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta responsabilidad
incluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros que estén libres de representaciones
erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y
aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos
éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de
presentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a
fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por
la compañía, para diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las
91
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la propiedad de las
políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
Gerencia, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,

en todos los aspectos importantes, la situación financiera de DICLLANTA S.A.., al 31 de
diciembre del 2011 y 2012, y los resultados de sus operaciones, la evolución de su
patrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad
con normas ecuatorianas de contabilidad.
Registro de la Superintendencia PEDRO RUALES

de Compañías SC-RNAE-100 Socio - Director
Licencia profesional
N°. 598
92
ANEXO 7
OPINION CALIFICADA O CON SALVEDAD.-
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
3 de febrero del 2014
A los miembros del Directorio y Accionistas de la Compañía CA9-3 C.A.:
Informe sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los balances generales adjuntos de CA9-3 C.A., al 31 de diciembre

del 2012 y 2013, y los correspondientes estados de resultados, de evolución de
patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas y un resumen
de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Gerencia de la Compañía por los estados financieros
2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados

financieros de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Esta
responsabilidad incluye: el diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros que
estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas, y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del Auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros

basados en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría

sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos
de presentación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea
debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados
financieros por compañía., para diseñar los procedimientos de auditoría que sean
93
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de compañía. Una auditoría también incluye, evaluar la
propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la Gerencia, así como evaluar la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de
auditoría calificada.
2
Bases para Calificar la Opinión
4. Los estados financieros adjuntos, se han preparado considerando que la Compañía

continuará como negocio en marcha. Tal como se indica en la nota 18 a los estados
financieros, la compañía ha venido presentando en sus últimos años pérdidas
importantes en sus operaciones, acumulando al 31 de diciembre del 2013 pérdidas por
US$ 1.000.000 y presentando un patrimonio negativo de US$ 1.200.000, situación
que coloca a la compañía en causal de disolución de acuerdo a lo establecido en la
ley de Compañías , lo que nos lleva a pensar que existen importantes dudas con
respecto a la habilidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, los
planes de la gerencia con respecto a este punto, se describen también en la Nota 18.
Los estados financieros, no incluyen ningún ajuste que pudiera resultar de la
resolución de esta incertidumbre.
Opinión Calificada
5. En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen
resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperación y clasificación de importes
de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos según se menciona en
el párrafo Bases para Calificar la Opinión, los estados financieros arriba mencionados,
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de
CA9-3 C.A al 31 de diciembre del 2012 y 2013, los resultados de sus operaciones, la
evolución de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

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94
ANEXO 8
OPINION DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES CON SALVEDAD

INCUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
08 de abril del 2014
A los Socios de NATULAC Cía. Ltda.:
1. Hemos auditado los estados financieros de NATULAC Cía. Ltda. por el año
terminado al 31 de diciembre del 2013 y hemos emitido nuestro informe sobre
dichos estados financieros, con fecha 20 de enero del 2014 que contiene una
opinión con abstención sobre la presentación razonable de la situación financiera de
la compañía y los resultados de sus operaciones, los cambios de su patrimonio y sus
flujos de efectivo. Dicha abstención está relacionada con la imposibilidad de
efectuar pruebas alternas de auditoría para satisfacernos de la razonabilidad y
adecuada valoración del inventario al 31 de diciembre del 2013 por US $ 800.000
debido a que nuestra contratación fue efectuada posterior al cierre del ejercicio,
además no nos fue posible satisfacernos sobre lo adecuada valoración al 31 de
diciembre del 2013 por US $ 250.000 (y que por el uso del sistema periódico de
inventarios tuvieron un efecto importante sobre la determinación de los costos de
venta durante el ejercicio 2013) y finales al 31 de diciembre del 2013.
2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados
financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones
erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de
pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en
los estados financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como
propósito específico establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las
normas legales que sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de
eventuales incumplimientos, se distorsione significativamente la situación
financiera y los resultados de las operaciones presentados en los estados financieros.
En tal sentido, como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados
financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo,
efectuamos pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter
tributario detalladas en el párrafo siguiente.
3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron

situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra
95
opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre

del 2013 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el
primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:
- Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos

registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.
- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de

Impuestos a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuestos al Valor Agregado -
IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos
correspondientes.
- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se

han practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad
con las disposiciones legales en vigencia.
4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así

como de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de
su Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los
de las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma
conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer
párrafo.
5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una

opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información
suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de
la compañía de NATULAC Cía. Ltda , que surge de los registros contables y
demás documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la
Circular y Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y
No. NAC-DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los
estados financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en
todos sus aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos
tomados en su conjunto.
6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Socios de de

NATULAC Cía. Ltda , y para su presentación al Servicio de Rentas Internas en
conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de control, y no debe
ser utilizado para otros propósitos.

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96
ANEXO 9
OPINION NEGATIVA DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

INCLUYENDO LA OPINION SOBRE EL CUMPLIMIENTO CON LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
15 de enero del 2014
A los Accionistas y Miembros del Directorio de Agricultura SIALAST S.A.:
1. Hemos auditado los estados financieros de Agricultura SIALAST S.A , por el año
terminado al 31 de diciembre del 2013 y hemos emitido nuestro informe sobre dichos
estados financieros, con fecha 20 de enero del 2014 que contiene una opinión
negativa sobre la presentación razonable de la situación financiera de la compañía y
los resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio y sus flujos de
efectivo, dicha opinión está relacionada a que el saldo de Propiedad, Plantaciones y
Equipo netos al 31 de diciembre del 2013, incluye el valor de plantaciones de caucho
en desarrollo por US$ 150.000 que equivalen a 50 hectáreas que debieron iniciar su
etapa productiva a partir del quinto año de siembra (año 2012), y que de acuerdo a
estudios técnicos elaborados por la compañía se establece que corresponden a
plantaciones que no se adaptaron adecuadamente al clima de la zona y que son
susceptibles a enfermedades foliares, por lo que en dicho estudio se estima que el
inicio de cosecha podría ser a la edad de 10 años (a partir del año 2014). No es
posible establecer la capacidad futura de producción de las plantaciones en proceso,
que permita absorber la amortización de la inversión.
2. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas y con el propósito de formarnos una opinión sobre dichos estados
financieros. Estas normas requieren que una auditoría sea diseñada y realizada para
obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones
erróneas o inexactas de carácter significativo, e incluye el examen a base de pruebas,
de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros. Una auditoría de estados financieros no tiene como propósito específico
establecer la existencia de instancias de incumplimiento con las normas legales que
sean aplicables en la entidad auditada salvo que, con motivo de eventuales
incumplimientos, se distorsione significativamente la situación financiera y los
resultados de las operaciones presentados en los estados financieros. En tal sentido,
como parte de la obtención de la certeza razonable de si los estados financieros no
contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo, efectuamos
pruebas de cumplimiento en relación a las obligaciones de carácter tributario
detalladas en el párrafo siguiente.
3. Los resultados de las pruebas mencionadas en el párrafo anterior no revelaron

situaciones en las transacciones y documentación examinadas que, en nuestra
97
opinión se consideren incumplimientos durante el año terminado al 31 de diciembre

del 2013 que afecten significativamente los estados financieros mencionados en el
primer párrafo, con relación al cumplimiento de las siguientes obligaciones
establecidas en las normas legales vigentes:
- Los estados financieros surgen de los registros de la Compañía y que dichos

registros se llevan de acuerdo con las disposiciones de la Ley y sus reglamentos.
- Los datos contables que se encuentran registrados en las declaraciones de

Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente e Impuesto al Valor Agregado -
IVA, han sido tomados de los registros contables y se han hecho los pagos
correspondientes.
- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han
practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las
disposiciones legales en vigencia.
4. El cumplimiento por parte de la compañía de las mencionadas obligaciones, así como

de los criterios de aplicación de las normas tributarias, son responsabilidad de su
Administración; tales criterios podrían eventualmente no ser coincidentes con los de
las autoridades tributarias competentes. Este informe debe ser leído en forma
conjunta con el informe sobre los estados financieros mencionados en el primer
párrafo.
5. Nuestra auditoría fue hecha principalmente con el propósito de formarnos una

opinión sobre los estados financieros básicos tomados en conjunto. La información
suplementaria contenida en los anexos 1 al 12 preparados por la Administración de la
compañía Agricultura SIALAST S.A , que surge de los registros contables y demás
documentación que nos fue exhibida, se presenta en conformidad con la Circular y la
Resolución del Servicio de Rentas Internas No. 9170104DGEC-001 y No. NAC-
DGER 2006-0214 respectivamente, y no se requiere como parte de los estados
financieros básicos, y en nuestra opinión, se expone razonablemente en todos sus
aspectos importantes en relación con los estados financieros básicos tomados en su
conjunto.
6. Este informe se emite exclusivamente para conocimiento de los Accionistas y

Administración de Agricultura SIALAST S.A , y para su presentación al Servicio
de Rentas Internas en conformidad con las disposiciones emitidas por esta entidad de
control, y no debe ser utilizado para otros propósitos.

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98
ANEXO 10
MODELO DE UNA CARTA DE GERENCIA EMITIDA POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE.-
CÁMARAS VISTA BUENA CIA. LTDA.
CARTA DE RECOMENDACIONES DE CONTROL

INTERNO Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
99
CONTENIDO:
A) RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL 2013.
RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL 2013.
I. TESORERIA.
DOCUMENTAR POR ESCRITO LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICAN
EN LAS FOTOTIENDAS PARA LAS REPOSICIONES DE CAJAS CHICAS.
Recomendamos a la compañía documentar por escrito cada uno de los procedimientos

que se aplican en las Fototiendas en lo concerniente al manejo y reposiciones de las
cajas chicas que disponen a fin de mantener evidencia de los procedimientos que se
desarrollan en las Fototiendas y que han sido autorizados por la Gerencia de la
Compañía.
En nuestra revisión de los procedimientos que se aplican en la Fototienda Matriz

Principal se observo que la compañía tiene establecido y autorizado que el encargado
del almacén realice las reposiciones de caja chica cogiendo el dinero de la Caja General,
procedimiento que no se encontraba debidamente documentado por escrito para su
aplicación. La ultima reposición efectuada por el vendedor de la caja chica por medio de
la Caja General fue el 25 de agosto del 2013 por un valor de US$ 69,53.
Comentarios de la Gerencia:
OPORTUNIDAD EN LA ELABORACION DE LAS CONCILIACIONES

BANCARIAS.
La elaboración oportuna de conciliaciones bancarias mensuales permite identificar las

partidas conciliatorias, evaluarlas y efectuar un seguimiento adecuado de las mismas, a
más de tener saldos contables reales y agilitar el proceso de emisión de estados
financieros, por lo que consideramos importante realizarlas de manera oportuna con el
fin de evaluar el cumplimiento de los procedimientos internos de la Compañía con
respecto a su adecuada y oportuna elaboración.
Durante nuestra revisión observamos que las conciliaciones bancarias de todos los
bancos presentadas por la Compañía no se realizan oportunamente de ninguno de los
meses, esto es hasta diez días de terminado el mes, incumpliendo con los
procedimientos establecidos por la misma.
100
A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía:
Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
…………..
Total: 1.233.927
INCLUIR FIRMAS DE REVISION Y ELABORACION EN LAS

CONCILIACIONES BANCARIAS
Las conciliaciones bancarias para una compañía son una herramienta, que refleja el
control sobre los saldos bancarios, y además facilitan el análisis de la liquidez al cierre
de cada mes; razón por la cual recomendamos a la Compañía que todas las
conciliaciones bancarias incluyan firmas de revisión y elaboración que evidencien y
soporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareas
encomendadas.
A la fecha de nuestra revisión, se observó que en las conciliaciones bancarias de los

bancos que maneja la Compañía correspondientes a los meses de enero a Junio del año
2013 no se incluían firmas de elaboración y revisión que nos permitan verificar la
responsabilidad de los funcionarios a cargo de tales tareas y la aplicación de controles
adecuados en esta área.
A continuación el detalle de las cuentas bancarias que dispone la Compañía:
Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
…………..
Total: 1.233.927
101
II.CLIENTES
ANALIZAR LA POSIBILIDAD DE IMPLEMENTAR UNA HOJA DE RUTA

PARA EL CONTROL DE LA COBRANZA DE LOS VENDEDORES.
Recomendamos a la compañía analizar la posibilidad de implementar una hoja de ruta

por zona o ciudad de clientes, esto con la finalidad de controlar la cobranza efectuada
por los vendedores y así disminuir el riesgo de tener valores que no sean reportados.
Consideramos que esta hoja de ruta debe tener la siguiente información:
 Zona o Ciudad en la que va a laborar cada Vendedor

 Detalle de los Clientes de la Zona de cada vendedor
 Estado de la cartera de cada cliente de la zona
En nuestra revisión observamos que la compañía no tiene establecido para la gestión de

cobro que realizan los vendedores una hoja de ruta por zona o ciudad de cada vendedor
ya que se verifico que cada uno de los vendedores reporta diariamente un cuadro en
excel a la Jefe de Cartera Sra. Martha Paredes vía e-mail en el que detalla las visitas a
clientes y ventas que ha realizado y los cobros y depósitos que ha efectuado, esto de los
clientes que cada vendedor es responsable.
ANALIZAR LAS DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL FLUJO DE

CARTERA DE CLIENTES Y LOS REGISTROS CONTABLES
Recomendamos a la compañía, analizar las diferencias existentes entre el Flujo de

Cartera de Clientes y los registros contables; esto con la finalidad de presentar
información adecuada en el caso de revisiones del área financiera.
De la revisión efectuada se observo la existencia de diferencias entre el Flujo de Cartera

de Clientes y los registros contables, las mismas que se arrastran de años anteriores, a
continuación el detalle:
Saldo al 31-12-13 Saldo al 31-12-13

Clientes Según Flujo de Diferencia Según Registros
Cartera Contables
US$ US$ US$
Clientes Contado - - 702.817

Clientes Crédito - - 480.790
--------------- --------------- -------------
1.204.791 21.184 (a) 1.183.607
======== ======== ========
102
(a) Diferencia no aclarada por la compañía.
EFECTUAR UN SEGUIMIENTO CONTINUO DE AQUELLAS CUENTAS

POR COBRAR DE DIFICIL RECUPERACIÓN.
Recomendamos a la compañía efectuar un seguimiento continuo de aquellas cuentas

por cobrar que se mantienen pendientes de cobro desde años anteriores y aquella
cartera mayor a 90 días del año 2012, esto con la finalidad de evitar que estos saldos se
conviertan en incobrables y perjudiquen económicamente a la compañía.
Durante nuestra revisión se observó que la compañía mantiene cuentas por cobrar
clientes de años anteriores y cartera mayor a 90 días del año 2012, las cuales si no son
analizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. A
Valor
Cartera año 2005 (755) a)

Cartera año 2006 (627) a)
Cartera año 2007 951 a)
Cartera año 2008 20.800 a)
Cartera año 2009 14.108 a)
Cartera año 2010 12.436
Cheques Protestados 2013 88
----------
Cuentas dudosas años anteriores 109.349
----------
Cartera en Procesos Legales 104.896
----------
Total Cartera de Años Anteriores: 214.245
Cartera Mayor a 90 días año 2013 20.019

----------
Total: 234.264 (b)
======
(a) Cartera que debería darse de baja por su prescripción en el cobro.

(b) Cabe indicar que la provisión para cuentas incobrables al 31 de Diciembre
del 2013 es de US$ 229.413 existiendo una insuficiencia de US$ 4.851.
103
III.INVENTARIOS.
CONCILIAR MENSUALMENTE EL MODULO DE INVENTARIOS CON LOS

REGISTROS CONTABLES
Recomendamos a la compañía conciliar mensualmente el módulo de inventarios con

registros contables, de tal forma que cualquier diferencia sea aclarada oportunamente y
se realicen los ajustes respectivos, lo que permitirá reflejar saldos reales en los estados
financieros.
Durante nuestra revisión se pudo verificar que la compañía mantiene diferencias entre el
modulo de inventarios y los registros contables, a continuación el detalle:
Detalle US $
Saldo Según Modulo de Inventarios Consolidado 2.649.694
Saldo Según Modulo de Inventarios Repuestos 485.127
3.134.821
Ajuste Costo de Ventas-Linternas Sony -246.400
Total Modulo de Inventarios 2.888.421
Saldo de Inventarios Según Registros Contables 2.578.845
Diferencia 309.576 a)
a) Diferencia no aclarada por la compañía.
IV.IMPUESTOS.
ANALIZAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN FORMA PREVIA A LA

DECLARACIÓN.
Recomendamos a la compañía analizar la información en forma previa a la declaración
mensual de los impuestos, esto con la finalidad de evitar diferencias por concepto de
saldos pendientes de pago y así evitar posibles contingencias con la administración
tributaria.
En nuestra revisión se observo diferencias entre los valores declarados de IVA con
respecto a los registros contables. A continuación el detalle:
104
Mes Según Según

declaraciones Diferencia Registros
US $ US $ Contables
US $
Marzo 30.593,79 (2.198,94) 32.792,73

Septiembre 15.376,51 2.199,05 13.117,46
………….. ………….. …………..
45.970,30 0,12 a) 45.970,18
a) Comprende un error en la declaración por parte de la compañía en la declaración
del formulario 104 del mes de marzo que genero US $ 2.198,94 de impuesto
causado pendiente de pago el mismo que fue compensado en el mes de abril en
el casillero 483(Impuesto a Liquidar del Mes Anterior).
V.INGRESOS.
ESTABLECER CLAVES DE ACCESO PARA EL CAMBIO DE PRECIOS A

LAS PERSONAS ENCARGADAS DEL AREA DE FACTURACIÓN A
DISTRIBUIDORES
Recomendamos a la compañía establecer claves de acceso para las personas encargadas

de la facturación a distribuidores para el cambio de precios, esto con la debida
autorización por escrito de gerencia con la finalidad de evitar posibles deficiencias al
momento de la facturación por situaciones y accesos no restringidos ni autorizados
debidamente.
Durante nuestra prueba de recorrido en el área de facturación a distribuidores se verifico

que las personas encargadas de facturación tienen libre acceso para proceder a cambiar
precios y descuentos, los mismos que no se encuentran autorizados ni documentados
por escrito, tal es el caso del artículo que como evidencia fue facturado, este es una
cámara VIVCAM X029 Negra (10.1MP) cuyo código es el VTCRMDG0001 cuyo
precio autorizado es el de US $ 89 y que pudo ser modificado manualmente para ser
facturado a un precio de US$ 120 por parte de la encargada de facturación Sra. María
Chasi. Además se solicito la autorización que la funcionaria tiene para realizar estos
cambios y no la tenía documentada por escrito.
105
RESPALDAR LA EMISION DE NOTAS DE CREDITO CON FIRMAS DE

CONFORMIDAD DEL CLIENTE.
Recomendamos a la compañía respaldar la emisión de notas de crédito por concepto de

devoluciones de mercadería efectuadas por los clientes con las respectivas firmas del
cliente a fin de mantener evidencia y conformidad de las devoluciones efectuadas
durante el periodo.
En nuestra revisión de 45 notas de crédito de un total de 531 emitidas durante el año

desde enero a septiembre que representan el 8% del total de notas de crédito se
observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención, a continuación el
detalle:
a) Notas de Crédito en las que consta como recibí conforme solo la firma del
Bodeguero y no la del cliente. A continuación el detalle:
Nª Nota
Fecha de Crédito Cliente
08/01/2013 12272 TIPANLUISA CECILIA
08/01/2013 12275 YUDI PILAR ORTIZ
18/05/2013 12550 LEON JUAN
13/07/2013 12663 BERMEO MARCO
10/08/2013 12732 PLAN INTERNACIONAL INC.
b) Notas de Crédito que se encuentran firmadas por el Bodeguero y en donde se

observaron que las notas de crédito originales no han sido entregadas por la
compañía al cliente, ni tampoco existe la firma de conformidad del cliente. A
Nª Nota
Fecha de Crédito Cliente
06/01/2013 12269 MANCERO BERNARDO
09/02/2013 12352 ÑATO EDGAR
09/02/2013 12354 ECONOFARM S.A.
09/02/2013 12355 ECONOFARM S.A.
01/03/2013 12390 FOTO LINDA
05/03/2013 12406 TAPIA RENE
05/03/2013 12407 TAPIA RENE
09/03/2013 12412 QUIZHPI JOHNY
21.04.2013 12512 AMAGUAÑA DARWIN
29/04/2013 12523 GUERRERO DOLORES
05/05/2013 12537 CARRERA CARLOS
01/06/2013 12577 ASOCIACION FOTOGRAFOS
15/06/2013 12607 GALVAN EDISON
01/09/2013 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA.
01/09/2013 12765 FOTO BENAVIDES
106
VI. NÓMINA
CUMPLIR CON LO NORMADO EN LA LEGISLACION LABORAL EN

CUANTO A CONTRATACION DE PERSONAL DISCAPACITADO
Recomendamos a la compañía cumplir con lo normado en la legislación laboral vigente

en cuanto a contratación del personal discapacitado a fin de evitar sanciones económicas
que perjudicarían a la compañía.
A la fecha de nuestra visita observamos que la compañía no mantiene bajo relación de

dependencia personal discapacitado (10 empleados para el 2013, 3% del total de la
nomina) incumpliendo la normativa laboral vigente RO 198 del 30 de enero del 2006,
que al respecto dice “ el empleador publico o privado que cuente con un numero
mínimo de veinte y cinco trabajadores esta obligado a contratar, al menos a una
personal con discapacidad en labores permanentes que se consideren apropiadas en
relación con sus conocimientos, condición física y aptitudes individuales observándose
los principios de equidad y genero, en el primer año de vigencia de esta ley en el
segundo año la contratación será del 1% del total de trabajadores, en el tercer año del
2% ,en el cuarto es de 3% y hasta llegar al quinto año en donde la contratación será
del 4% siendo ese porcentaje fijo que se aplique en los años sucesivos”; de lo cual se
deriva el riesgo de posible sanción económica mensual de 10 RBU, desde la fecha de
incumplimiento de la normativa.
ANALIZAR LAS TRANSACCIONES PREVIO A SU REGISTRO CONTABLE
Recomendamos a la compañía analizar la naturaleza de las transacciones previo a su

registro contable, con el fin de evitar errores en sus registros contables y por ende,
saldos irreales en las cuentas que se presentan en sus estados financieros.
En nuestra revisión se verifico que la compañía mantiene registrado un gasto en exceso

por un valor de US$ 2.184 en lo que comprende al Gasto Decimo Cuarto Sueldo por
concepto de un ajuste efectuado en el mes de enero por el incremento salarial a US$ 264
de sus empleados del año 2013 , a continuación el detalle:
Saldo Según Saldo Según

Detalle Legislación Compañía Diferencia
Gasto Décimo Cuarto Sueldo 29.593 31.777 2.184
--------- --------- ---------
29.593 31.777 2.184
107
LEGALIZAR LOS CONTRATOS DE TRABAJO DE LOS EMPLEADOS EN EL

MINISTERIO DE RELACIONES LABORALES.
Recomendamos a la compañía legalizar los contratos de trabajo de los empleados en el

Ministerio de Relaciones Laborales, esto con la finalidad de mantener evidencia de la
relación empleado-patrono y así evitar posibles contingencias con la Administración
Laboral Vigente.
Durante nuestra revisión se observo que la compañía mantiene pendientes de legalizar

en el Ministerio de Relaciones Laborales contratos de trabajo de empleados, a
Nombre Foto tienda Fecha de Ingreso

Jorge Peñafiel Riocentro Sur 05/07/2013
Wagner Luna Manta 1 15/07/2013
Yolanda López Quicentro Sur 17/07/2013
Teodoro Carofilis Manta 1 19/07/2013
Juan Jácome El Recreo 1 22/07/2013
Yadira Siguencia San Luis 26/07/2013
Diana Andrade Administración General 27/07/2013
Félix Zambrano Administración General 02/08/2013
Carlos Bonilla Matriz 02/08/2013
Narcisa García Portoviejo 1 02/08/2013
Andrea Aquino Ventura Mall 02/08/2013
José Zambrano Ventanas 06/08/2013
Cesar Ronquillo Administración General 11/08/2013
Mercedes Rosado El Condado 23/08/2013
Esteban Román Administración General 26/08/2013
Lucia Yanangomez San Luis 28/08/2013
Silvia Torres Administración General 31/08/2013
CALCULAR ADECUADAMENTE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE EN

RELACION DE DEPENDENCIA
Recomendamos a la compañía calcular adecuadamente las retenciones en la fuente por

concepto de ingresos provenientes de trabajo en relación de dependencia, de acuerdo a
108
lo dispuesto en el Capítulo X, Art. 43 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno, el cual expone: “Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con
relación de dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes
que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a
retención en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley
de conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento”.
Durante nuestra revisión se observaron diferencias entre los valores de retención en la

fuente en relación de dependencia según la legislación vigente y los valores calculados
por el sistema de la compañía A continuación el detalle:
Según Según Cía. Diferencia

Empleado Legislación US $ US $
US $
Susana Ávila 473 484 11

Galo Guerrero 12 16 4
Yudi Ortiz 18 22 4
Elvis Valdez - 1 1
Germán Zambrano 110 116 6
Evencio Domínguez - 3 3
Paulina Acosta - 2 2
Lorena Buenaño 28 32 4
Norma Cifuente - 2 2
Nathalie Peñafiel 55 59 4
Yerko Valle 249 255 6
Nathalie Vernaza - 1 1
------ ------ ------

Total 945 993 48
==== ==== ====
VII.GASTOS.
SUSTENTAR LOS GASTOS EFECTUADOS DURANTE EL PERIODO CON

DOCUMENTACION SOPORTE DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS
QUE EXIGE LA LEGISLACION VIGENTE.
Recomendamos a la compañía sustentar los gastos efectuados durante el periodo con

documentación soporte los cuales deben ser autorizados por el Servicio de Rentas
Internas y cumplir con los requisitos que exige y establece el Reglamento de
Comprobantes de venta vigente, este procedimiento permitirá el sustento de costos y/o
gastos, en la determinación y liquidación del impuesto a la renta.
109
En nuestra revisión se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atención:
Fecha Descripción US$

31/01/2013 Honorarios Fact.133 3.921
28/02/2013 Honorarios Fact.135 3.449
31/03/2013 Honorarios Fact.133 3.700
30/04/2013 Honorarios Fact.133 3.175
31/05/2013 Honorarios Fact.133 3.569
---------
17.814 a)
a) Se debe indicar que la persona que presta el servicio a la compañía es la Sra.

Silvia Galindo. Las facturas por concepto de servicios profesionales están a
nombre del Sr. Juan Bastidas.
Fecha Descripción US$

14/01/2013 Cometa Plush Money 1.139
14/01/2013 Plush Money G. Zambrano 660
14/01/2013 Dilipa Plush Money G. Zambrano 1.253
16/04/2013 Plush Money Distribuidor Intervendys 249
16/04/2013 D. Bajaña Push Money Distribuidora 253
16/04/2013 D. Bajaña Push Money Distribuidora 163
19/05/2013 Push Money Prodispro 614
---------
4.331
b) La compañía registra y cancela el gasto de comisiones a vendedores únicamente

mediante un correo en el que se detalla el vendedor, la venta y su comisión a ser
cancelada.
110
ANEXO 11
MODELO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA APLICADO AL

GRUPO DE CUENTAS POR COBRAR.-
EMPRESA ABC
PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
NATURALEZA DE LA CUENTA
Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar tiene un saldo deudor en el caso
de aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizo el pago de nuestros
deudores.
Esta cuenta se debita por los préstamos o entrega de un bien o dinero a nuestros
clientes o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.
Se acredita por todos los pagos que nos hacen.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el
Balance General son realmente valores adeudados a nuestra compañía.
2. Determinar si están clasificados correctamente los estimados financieros.
3. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido dadas en garantía,

descontadas, o endosadas y en caso afirmativo, si estos aparecen
claramente consignados en los Estados Financieros
111
PROCEDIMIENTOS PARA CUMPLIR LOS OBJETIVOS
1. Abra una cédula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del
balance.
2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las Cuentas
por Cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores.
3. Realice un Resumen de Circularización y ponga su opinión de acuerdo a
los resultados obtenidos.
4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance.
5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el
porcentaje cobrado.
6. Analice la antigüedad de la cartera y el monto de la cartera vencida.
7. Determine la suficiencia de la provisión para cuentas incobrables.
8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han
observado las disposiciones legales.
9. Determine la adecuada presentación del Balance.
112
ANEXO 12
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO APLICADO A LA CUENTA

“CUENTAS POR COBRAR”.-
CI
EMC
EMPRESA 25-02-2011
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
A: 31-12-2013
N. PREGUNTA SI NO N/A EVAL OBSERVACION

UACI
ÓN
1 Se revisa mensualmente que la suma de los Ver en ....... Sumaria de Cuentas
registros auxiliares de cuentas por cobrar y por cobrar.
documentos por cobrar sea igual a su
* 10
correspondiente cuenta mayor.
2 Se tienen contratados seguros por resguardo de Ver REC 1 Hoja de
facturas pendientes de cobro y documentos por * 0 Recomendaciones.
cobrar a favor de la entidad?
3 Se concilia periódicamente el soporte Ver REC 2 Hoja de
* 0
documental de las cuentas por cobrar clientes. Recomendaciones
4 Se lleva un registro especial que indique la fecha Ver Análisis de Vencimiento
de vencimiento de los documentos para evitar * 10
prescripción de los mismos.
5 El departamento de facturación hace un resumen Ver Resumen de facturas
de sus facturas para pasarlo directamente al * 10 mensual.
departamento de contabilidad.
6 En todas las facturas se verifican los precios, Ver Factura Verificada.
sumas cálculos, descuentos después de haberse * 10
formulado?
7 Se requiere alguna orden escrita y numerada Ver Nota de Egreso de Bodega
* 10
para la salida de mercancía de la bodega?
8 Se obtienen comprobantes satisfactorios de que Ver REC 3 hoja de
los clientes hayan recibido la mercancía que se * 0 Recomendaciones
les envía
9 Se tiene establecidos sistemas ágiles de Ver Calendario de Cobranzas
cobranza para que esta sea recolectada lo más * 10
pronto posible
10 Todos los documentos y formatos que Ver Formato de Factura
intervienen en la función de las cuentas por * 10
cobrar están prenumerados y prefoliados.
TOTAL 70
113
Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc.
ANEXO 13
REC
EMPRESA ABC EMC
25-02-2011
HOJA DE RECOMENDACIONES
A: 31-12-2013
REF.
P/T OBSERVACION RECOMENDACION
REC # 1 La empresa debe tener un

La empresa no tienen contratados contrato de resguardo por las facturas
C.I. seguros por resguardo de las facturas pendientes, puesto que el monto, amerita
pendientes de pago. hacer un el gasto para asegurar el cobro
de las mismas.
REC # 2 La empresa debe contar con un

funcionario que se encargue de realizar
La empresa no hace la conciliación
una conciliación por lo menos cada mes,
C.I. periódica del soporte documental de las
en la que debe revisar los documentos
cuentas por cobrar clientes.
que se refiere a cuentas por cobrar, los
pagos realizados y los saldos pendientes.
REC # 3 Es muy importante que la

empresa tenga conocimiento si sus
La empresa no obtiene comprobantes
clientes están o no satisfechos con la
C.I.. satisfactorios de que los clientes hayan
mercadería que recibe y con el
recibido la mercadería que se les envía.
mecanismo que se utiliza para que esta
llegue a su destino.
114
CONDICIÓN CAUSA EFECTO CRITERIO
Durante la revisión, se - Falta de auxiliares - Saldos no Se deberá registrar los

saldos de los créditos
detectó que, no hay de todos los clientes confiables
y tener sus respectivos
confirmación de en las cuentas por para conciliar auxiliares de acuerdo
al Principio de
saldos de las cuentas cobrar - Saldos
Contabilidad de la
por cobrar en el - No se han registrado sobrevaluados Clasificación y
Contabilización,
presente período saldos de los y subvaluados
Norma de Control
contable. créditos en períodos - Mala Interno de la
Administración de
adecuados. organización
Bienes y Valores
COBRAR
- No hay políticas en períodos de referente a los Estados

de Cuenta de los
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
ANEXO 14
establecidas para cobro

Deudores y Ley de
créditos. Régimen Tributario
Fecha:
Interno; además para
tener un control de las
Revisado por:
Becerra, Efraín
cuentas por cobrar se
Elaborado por:
Fecha: 23/11/13
deberá efectuar
políticas internas para
los créditos.
AUDITORÍA FINANCIERA I
HOJA DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO APLICADO A LAS CUENTAS POR
115
ANEXO 15
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS DE
CLIENTES.-
(Confirmación positiva con saldo) C-1

Quito, 2 de enero del 2014
1
Señores
MIBUSS TRANSPORTE S.A.
Panamericana Norte km 5.5 y José de la Rea
Fono: 297-7700
Quito Ecuador
Estimados señores:
Para efectos de la revisión de nuestros estados financieros que están llevando a cabo
nuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Cía. Ltda., solicitamos de
usted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31
de diciembre del 2013, es correcto o no.
Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-
010 de nuestros auditores independientes.
Esta carta no constituye una solicitud de pago de su cuenta.

Atentamente,
Lcda. María Paredes

GERENTE GENERAL
INSA S.A.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Señores
AUDITSYSTEMS Cía. Ltda..
Casilla 17-21-1915
Fax: 2567-010
El saldo de $ 28.750,03 que contienen los registros contables al 31 de diciembre del

2013 enviado por INSA S.A. .
Es conforme: ( )
No es conforme: ( )
Por favor explique la razón de su inconformidad.

Atentamente, Nombre: Cargo: Fecha:
116
ANEXO 16
EJEMPLO DE UNA CEDULA SUMARIA.-
FISPUCA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2012
B /G-1
SALDO SALDO SALDO AJUSTE Y
RECLASIFICACIONES SALDO S/G
DESCRIPCIÓN REF AL AL AL
INFORME
31/12/2013 30/06/2014 31/12/2014 DEBE HABER
CAJA - BANCOS A 12.352 49.841
CUENTAS POR COBRAR B 215.802 797.316
INVENTARIOS C 48.850 63.213
ACTIVOS FIJOS D 1.767.891 1.811.988
TOTAL: 2.044.895 2.722.358 -
EJEMPLO DE UNA CEDULA SUBSUMARIA.-
FISPUCA S.A.
CAJA-BANCOS
AL 31/12/2013
A
SALDO AJUSTE Y SALDO
SALDO AL SALDO RECLASIFICACIONES
DESCRIPCIÓN REF AL S/G
31/12/2013 31/12/2014
30/06/2014 DEBE HABER INFORME
Caja Chica Plantación 500 500

Caja Chica Quito 200 0
CAJA 700 500
Banco Pichincha
Cta.Cte. 3273278804 11.652 49.341
BANCOS LOCALES 11.652 49.341
TOTAL CAJA Y BANCOS: 12.352 49.841
117
ANEXO 17
EL CORRE
EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR.-
El control interno de una compañía se fundamenta en el compromiso de las más
altas autoridades para emitir códigos de conducta institucional y constituirse en
ejemplo cabal para su aplicación, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y
normas, cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la
obligación de asumir y reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior
los resultados alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades
asumidas para su gestión.
Para elaborar el CORRE se tomo como base el Informe Coso emitido en el año
1992 y la Gestión de Riesgos Corporativos Marco Integrado COSO 2 emitido en
el año 2004 cuya traducción al español fue realizada por PRICE
WATERHOUSE Cooper y el Instituto de Auditores Externos de España. El
creador de este modelo de control interno fue el Sr. Mario Andrade Trujillo
egresado de la Facultad de Ciencias Administrativas del Ecuador y asesor del
Proyecto de Anticorrupción” Si se Puede”
Además de los estudios efectuados se tomo como fundamento también el Marco

Integrado de Control Interno Latinoamericano conocido como MICIL elaborado
en el año 2004 por el ecuatoriano Edison Estrella con el auspicio del proyecto de
Responsabilidad Anticorrupción en las Américas.
118
El CORRE desarrolla su estudio atravez del desarrollo de sus ocho

componentes que son:
1. Ambiente Interno de Control
2. Establecimiento de Objetivos
3. Identificación de Eventos
4. Evaluación de Riesgos
5. Respuesta a los Riesgos
6. Actividades de Control
7. Información y Comunicación
8. Supervisión y Monitoreo
La condición que existe es que todos estos componentes se cumplan a fin de

cumplir con los objetivos planteados por la organización al menor riesgo posible.
El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de las
organizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations”
Comité de Organismos Patrocinadores”, Marco Integrado de Control Interno
Latinoamericano” MICIL”, Gestión de Riesgos Administrativos Marco Integrado
“COSO 2” incluyendo los conceptos de administración de riesgos (ERM) .
El estudio CORRE presenta los conceptos y ocho componentes del Sistema de

Control Interno los mismos que son necesarios para la administración eficiente
de las organizaciones
Este modelo especifica muy bien que es fundamental la conducta ética

permanente en el trabajo de todo el personal de la institución, especialmente
aplicada en la alta dirección. Así mismo se refiere a la filosofía y estilo de la
119
alta gerencia componente muy importante para cumplir con

responsabilidad social y que SE refleja en la imagen institucional.
Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por los
Organismos de Control y las fortalece porque pone énfasis en los valores éticos
como base para una honesta y transparente gestión y establece con claridad las
fases que se deben seguir para la administración de los riesgos de las entidades y
corporaciones públicas y privadas.
El estudio destaca la necesidad de que las entidades públicas y privadas

cuenten con objetivos en todos los niveles de la organización para que
orienten la gestión de los administradores y permitan una gestión de los
riesgos profesional y eficaz.
Finalmente el estudio destaca algo que es fundamental en toda organización,

el ejemplo y compromiso de las más altas autoridades para cumplir, vigilar
que se cumplan los principios y valores éticos así como las leyes y otras
normas aplicables, sin ese control no hay medio que funcione y los objetivos
no se pueden alcanzar porque las organizaciones estarían expuestas a
enormes riesgos de que se cometan errores o irregularidades.
OBJETIVOS:
1. Identificar y administrar los riesgos
2. Promover la eficiencia en las operaciones
3. Lograr los objetivos institucionales
4. Cumplir con las normativas aplicables
120
MICIL.-
La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan ”Puerto Rico” en el
año de 1999 recomendó un modelo latinoamericano de control interno similar al
COSO en español en base a las realidades de la región. Para esto se nombro una
Comisión especial de representantes de la Asociación Interamericana de
Contabilidad ”AIC” y la Federación Latinoamericana de Auditores Internos
”FLAI” para iniciar el desarrollo de tal marco.
El Micil que se emite en el año 2004 es un modelo basado en estándares de

control interno para las pequeñas, medianas y grandes empresas desarrollado en
el Informe Coso.
El MICIL y EL INFORME COSO recomienda que el control interno como un

modelo integrado a la gestión de las organizaciones sea considerada como una
asignatura obligatoria para todas las profesiones a nivel universitario. Considero
además que esta condición debe ser acogida por los organismos de profesionales
y la sociedad civil ya que parte importante del control interno se fundamenta en
los valores y en un código de conducta ética para sensibilizar a las personas de su
responsabilidad por el cumplimiento de los deberes con la entidad, los usuarios
de los servicios y la sociedad en general.
GESTION DE RIESGOS CORPORATIVO MARCO-

INTEGRADO”COSO II”.-
Con el afán de promover la adopción de estrategias que permitan el ogro de los

objetivos institucionales y de todos los niveles de la organización en un ambiente
de trasferencia y de honestidad el Comité de Organizaciones Patrocinadoras”
COSO I” con el apoyo de las agrupaciones profesionales citadas anteriormente
121
emitieron un segundo informe COSO con el nombre de GESTION DE RIESGOS

EMPRESARIALES –MARCO INTEGRADO.
Los aspectos más relevantes de esta nueva propuesta técnica frente al Informe
COSO I y al MICIL radica en los siguientes aspectos:
a) Incorpora objetivos estratégicos como una nueva categoría de objetivos
institucionales, pero mantiene las tres restantes categorías de objetivos que
contiene el Informe COSO esto es: Operativos, de información y de
cumplimiento.
b) Incrementa a ocho el número de componentes mediante la incorporación
de los tres siguientes: establecimiento de objetivos, identificación de
eventos y respuesta a los riesgos.
c) Pone especial énfasis en el establecimiento de estrategias y en la
administración de los riesgos con la participación permanente de todos los
miembros de la organización, mediante el uso de herramientas que
permitan evitarlos, disminuirlos, compartirlos o aceptarlos.
d) La Gestión de Riegos debe permitir al menos: Alinear el riesgo aceptado y
las estrategias, mejorar las decisiones en respuesta a los riesgos,
aprovechar las oportunidades, disminuir sorpresas y pérdidas operativas y
facilitar la adopción de respuesta integrales a múltiples riesgos cuyos
impactos se interrelacionan.
A continuación se presenta una comparación de los componentes del sistema de

control interno y gestión de riesgos según COSO 1, COSO 2 Y MICIL”.
122
COSO II COSO MICIL

Ambiente Interno de Entorno o Ambiente de Ambiente de Control
Control Control Interno y de Trabajo
Establecimiento de Ninguno Ninguno
Objetivos
Identificación de Ninguno Ninguno
Eventos
Evaluación de Riesgos Igual Igual
Respuesta de Riesgos Evaluación de Riesgos Evaluación de Riesgos
Actividades de Control Actividades de Control Actividades de Control
Información y Información y Información y
Comunicación Comunicación Comunicación
Supervisión y Monitoreo Supervisión Supervisión
El CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo su
presentación se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO Y
MICIL.
El control interno basado en estos modelos se lo define así:
Un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del

personal de una entidad diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:
123
a) Honestidad y Responsabilidad
b) Eficiencia y eficacia de las operaciones
c) Fiabilidad de la información
d) Salvaguarda de los recursos
e) Cumplimiento de las leyes y normas
COMPONENTES DEL CONTROL DE LOS RECURSOS Y LOS

RIESGOS ECUADOR”CORRE”.-
1. Ambiente Interno de Control: Aporta disciplina y estructura y marca las
pautas del comportamiento de la organización, la filosofía de la dirección
y su forma de actuar, los valores éticos y la capacidad del personal.
2. Establecimiento de Objetivos: Objetivos estratégicos y específicos,
consecución, riesgo aceptado y nivel de tolerancia.
3. Identificación de Eventos: Identificar eventos potenciales que puedan
afectar a la organización, gestionar sus riesgos dentro del riesgo aceptado
y proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos.
4. Evaluación de Riesgos: Tiene que ver con la estimación de probabilidad
e impacto y evaluación de riesgos, considera la forma en que los eventos
potenciales impactan en la consecución de los objetivos.
5. Respuesta de Riesgos: Tiene que ver con la categoría de respuestas y la
decisión de respuestas. Es decir se deben aceptar, compartir, reducir y
evitar los riesgos.
6. Actividades de Control: Se debe analizar las principales actividades de
control y plantear recomendaciones para el mejoramiento del control
interno de la compañía.
124
7. Información y Comunicación: Tiene que ver con la comunicación

interna, externa y confiabilidad de la información y la cultura de la
información en todos los niveles.
8. Supervisión y Monitoreo: Tiene que ver con la supervisión permanente,
supervisión interna y evaluación externa. Supervisar el cumplimiento de
los controles claves y fuertes.
Todos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno de
control y dentro de este la integridad y los valores éticos. Se lograra
eficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integrada
en toda la organización bajo el liderazgo del consejo de administración o de
la máxima autoridad como principal responsable de su diseño, aplicación y
actualización en las instituciones públicas y privadas.
Los siguientes factores integran el componente Ambiente Interno de Control:

Integridad y Valores Éticos
Filosofía y Estilo de la alta dirección
Consejo de administración y Comités
Estructura Organizativa
Autoridad asignada y responsabilidad asumida
Gestión del capital humano
Responsabilidad y transparencia.
125

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Facultad de Ciencias Administrativas AUDITORÍA FINANCIERA

Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MSc. EPE.

1.2.3.RELACIÓN CON OTRAS ASIGNATURAS

1.3. PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

1.4. PROGRAMACIÓN DE UNIDADES

1.5. BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA

1.6. ÍNDICE DE CONTENIDOS

1.7. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE

1.7.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1

1.7.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2

1.8. EVALUACIÓN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE

1.8.1.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.3

1.8.2.ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4

1.1. CARÁTULA Regresar

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Período Académico: Octubre 2014

Instructor: Dr. CPA. Efraín Becerra Paguay MBA. MSc.

Quito, Octubre del 2014

1.2 INTRODUCCIÓN Regresar

La Globalización, las regulaciones de estándares internacionales, las constantes

La asignatura de Práctica Profesional, constituye la aplicación práctica del

ARTÍCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria

Dr. CPA. Efraín R. Becerra Paguay MSc .EPE.

El propósito fundamental de la presente asignatura es hacer énfasis en lo referente al

RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS

ASIGNATURA : AUDITORÍA FINANCIERA

Proporciona al estudiante, herramientas útiles previas al desarrollar un ejercicio

Proporcionar al estudiante las herramientas necesarias que le permitirán ampliar sus

1.3 PROGRAMACIÓN GENERAL DE LA ASIGNATURA

Período académico: SEGUNDO SEMESTRE 2014 N° Créditos:

Breve reseña de la actividad académica y/o profesional:

2. DESCRIPCIÓN DEL CURSO

La asignatura proporciona al administrador una visión global de la auditoría y su campo de

3. MATRIZ DE RELACIÓN DE RESULTADOS DE APRENDIZAJE DE LA CARRERA

MATRIZ DE COMPETENCIAS ESPECÌFICAS

COMPETENCIAS RESULTADOS DE APRENDIZAJE

6. Diseñar e implementar sistemas de 19. Interpretar la información contable y la

Comprender la importancia de la auditoría y su alcance para el manejo eficiente de la empresa,

Nivel de desarrollo de los

Conocer la estructura y funciones del área de Inicial

6. RELACIÓN CONTENIDOS, ESTRATEGIAS DIDÁCTICAS Y RESULTADOS DE APRENDIZAJE

UNIDAD 1 Lectura y análisis de Lluvia de ideas. Al finalizar con éxito

relacionada con la profesión de 4 de deberes referentes a información auditoría financiera

UNIDAD 2 Método de preguntas

calidad de las auditorías complejidad para

verificar los necesarios para la

Método de preguntas Al finalizar con éxito

Talleres en donde se Método de casos Valorar la importancia

- WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin /

- FONSECA, Rene; Auditoría Interna; Un enfoque moderno de planificación y ejecución.

- HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditoría

- MEIGGS, Walter; Principios de Auditoría

- REYES Pedro; Auditoría de Estados Financieros

- R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoría

- Biblioteca Práctica de Auditoría, CULTURAL, Sociedad Anónima de Ediciones.

- Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.

1. Introducción a la Auditoría, VIDEO

2. Introducción a la Planificación de la Auditoría, VIDEO

3. Introducción al Control Interno, VIDEO

1. DEFINICIONES DE AUDITORÍA FINANCIERA

La Auditoría Financiera es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con

El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha