Ejercicio No.

2: Propiedades, Planta y Equipo

La Fábrica XYZ, S.A. (en adelante la Compañía) contrató al despacho de Auditoria donde usted trabaja para
efectuar la auditoría a sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado al 31 de diciembre
de 2019. Como parte del equipo de auditoría a usted le corresponde la revisión de la partida de Propiedad, Planta y
Equipo (PPE) a esa fecha.

Los saldos de la partida de Propiedad, Planta y Equipo al 31 de diciembre de 2019 y 2018 eran los siguientes:

31-dic-2019 31-dic-2018
₡
Edificio 900.000.000 900.000.000
Depreciación acumulada edificios (450.000.000) (420.000.000)
Maquinaria 665.500.000 665.500.000
Depreciación acumulada Maquinaria (381.285.714) (285.214.286)
Mobiliario y Equipo 569.880.000 569.880.000
Depreciación acumulada Mobiliario. y Equipo (284.950.000) (227.952.000)
₡
1.019.144.286 1.202.213.714

La Compañía ha adoptado las siguientes políticas contables para la medición inicial y posterior de los elementos
que conforman la partida de PPE.

a. Los elementos de PPE se registran al costo de adquisición deduciendo su depreciación acumulada y

aquellas pérdidas acumuladas que surjan por deterioro en el estado o funcionalidad del respectivoactivo. b. La
entidad tiene como política contable depreciar todos sus activos de propiedades, planta y equipo con ex
cepción de sus terrenos con valor residual de cero. Las bases de estimación para la depreciación de dichos
activos son las siguientes:

• Edificio: Fecha de adquisición: 1° de enero del 2005, vida útil 30 años, método de depreciación línearecta.
• Maquinaria: Fecha de adquisición: 1° de enero del 2016, vida útil 7 años, método de depreciación línea rec
ta
• Mobiliario y Equipo: Fecha de adquisición: 1° de enero del 2015, vida útil 10 años, método de depreciación
lí nea recta.

1. Identificación y valoración de riesgos de incorrección material

Una vez concluida la fase de identificación y valoración de riesgos de incorrección material usted ha determinado lo
siguiente:

Riesgo inherente: 1) mantiene un volumen transaccional bajo 2) el tratamiento contable establecido por la NIC 16
Propiedad, Planta y Equipo y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos para la partida implica el cálculo de dos
estimaciones contables: depreciación y deterioro del valor de los activos, las cuales tienen implícito un muy alto
nivel de complejidad. 3) Por la naturaleza de estos activos se considera una baja probabilidad que se presenten
pérdidas o sustracciones indebidas no identificadas. 4) no se ha identificado temas normativos o regulatorios
relacionados con la partida, y 5) la contabilización de la partida requiere un uso importante de juicio por parte de la
Administración.

Riesgo de control: 1) entorno de control: se ha identificado un entorno de control diseñado de tal forma que da
soporte apropiado a los demás componentes del sistema de control interno, ya que mantiene una fuerte cultura
ética y de compromiso hacia la competencia que ha sido transmitida a través de toda la organización, se ha
identificado un
 Página 1
importante involucramiento del Gobierno Corporativo (altamente experimentado, independiente y competente) en
las políticas operativas y financieras de la Compañía, se prescribe una adecuada estructura organizacional que
permite una asignación clara de las funciones y responsabilidades de los colaboradores, y posee políticas y
prácticas de recursos humanos que permiten confiar en la competencia y comportamiento ético de los
colaboradores. 2) Proceso de valoración de riesgos: se ha identificado la existencia de un comité de riesgos
encargado de la identificación y valoración de la probabilidad e impacto de los riesgos de negocio y de incorreción
material, los cuales también son los encargados de recomendar a la Junta Directiva las acciones a tomar en cuanto
a administración de riesgos. 3) Sistemas de información y comunicación: se ha identificado una combinación de
sistemas de información informáticos y manuales que permiten identificar, clasificar, cuantificar, determinar el
periodo adecuado y capturar la información cualitativa de los eventos económicos de la Sociedad. Se han diseñado
mecanismos que permiten a los colaboradores un entendimiento de sus funciones y responsabilidades a nivel
individual. 4) Monitoreo de controles: no se han identificado mecanismo para el monitoreo de los controles
implementados por la entidad. 5) Actividades de control: a partir de la inspección de documentación de los
Manuales de Procedimientos Operativos y Contables y las indagaciones con la administración se ha identificado
que los procesos relacionados con el mobiliario y equipo han sido diseñados con una adecuada segregación de
funciones, y una adecuada jerarquía de revisiones yautorizaciones.

2. Identificación, diseño e implementación de controles clave

Usted como responsable del examen de la partida de PPE, luego de analizar la evidencia mediante procedimientos
de indagación para la identificación y valoración de riesgos de incorrección material en los estados financieros de la
Compañía, ha determinado los siguientes controles clave en la adquisición de PPE:

a. Para todas las adquisiciones debe existir una orden de compra y firmada por el responsable del
área solicitante.
b. La solicitud de compra debe ser aprobada por la GerenciaFinanciera.
c. Se deben reconocer como activos de PPE, aquellos que superen un costo de cien
milcolones. d. La factura de compra debe contener un sello de recibido conforme del
áreasolicitante.

Para verificar el diseño e implementación de los controles claves identificados para la partida de PPE, usted ha
logrado recabar la siguiente evidencia, según la valoración preliminar del riesgo de incorrección material y a partir
de la inspección de documentación soporte de los activos comprados con fecha 31-dic-2019, usted logró
comprobar que se siguieron los procedimientos establecidos a excepción de lo determinado seguidamente:

Placa Descripción Costo ₡ Hallazgos

1 1109325839 Maquinaria Industrial 51.000.000 Ninguno
2 1109432014 Maquinaria especial AEHD 67.200.000 Falta firma del jefe del departamento solicitante 3 1109827584
Silla ergonómica 500.000 Ninguno
4 1109953158 Video Beam 904.000 Falta sello conforme
5 1109979405 Pizarra Aula Capacitaciones 123.000 Ninguno
6 1110086135 Equipos de Cómputo 13.565.000 Ninguno
7 1110161360 Agujas del parqueo del Edificio 1 2.334.000 Ninguno
8 1110464472 Microondas del Comedor 45.000 Ninguno
 9 1110535634 Mueble de Recepción 309.000 Falta firma del Gerente Financiero 10 1110641937
Impresora 1.523.000 Ninguno

Un cumplimiento igual o superior al 80% en la aplicación de los controles internos evidencia una efectiva
operación de estos, según lineamientos establecidos por la firma de auditoría para estos propósitos.

Página 2
3. Respuestas del auditor con respecto a la valoración de los riesgosidentificados

Su gerente de auditoría, le solicita realizar una cédula de movimiento de la partida de PPE, para validar su
integridad.

Como parte de las inspecciones de un equipo especializado de su firma de auditoría, se identificaron posibles
indicios de deterioro en el edificio de la entidad. A la fecha de los estados financieros objeto de auditoría el valor
razonable se ha tasado en la suma de ₡470.000.000. Los costos estimados para vender el edificio se estiman en
un 10% del precio de venta. El valor en uso según los flujos de efectivo proyectados por el auditor en base a la
información proporcionada por la dirección es de ₡415.800.000. La administración no ha reconocido estimación
por deterioro en sus estados financieros al 31 de diciembre del 2019.

Por otra parte, los auditores externos lograron comprobar que durante el período contable objeto de auditoría no
ocurrieron retiros de activos contabilizados en los elementos de PPE.

Información sobre importancia relativa:

Los niveles de importancia relativa se han determinado de la siguiente manera:
Descripción Monto

Materialidad ¢400.000.00
0

Error tolerable 150.000.000

Error trivial 15.000.000

Error material y generalizado 750.000.000

Se solicita:
1. Elaborar el(los) programa(s) de auditoría en los cuales se detallen los procedimientos de auditoría necesarios
para verificar la razonabilidad del saldo de la partida de Propiedades, Planta y Equipo que se presenta en los
estados financieros de la Fábrica XYZ, S.A. con corte al 31 de diciembre de 2019. Para efectos de dar
respuesta a este enunciado, usted debe utilizar únicamente la información que específicamente
suministra el enunciado del presente ejercicio. (10%)

2. Ejecute y documente de forma apropiada los procedimientos de auditoría propuestos por usted en el(los) progra
ma(s) de auditoría para cumplir con el enunciado 1) anterior. Elabore los papeles de trabajo necesarios para
docu mentar en forma apropiada la evidencia que le servirá de base para respaldar su opinión acerca de la
razonabili dad de la partida de Propiedades, Planta y Equipo que se presenta en los estados financieros de la
Fábrica XYZ,
 S.A. con corte al 31 de diciembre de 2019. Para efectos de dar respuesta a este enunciado, usted debe
utili zar únicamente la información que específicamente suministra el enunciado del presente ejercicio.
(30%)

3. Tomando como base la evidencia obtenida para cumplir con el enunciado 2) anterior, indique cuál es el tipo de
opinión que usted debe emitir acerca de los estados financieros de la Fábrica XYZ, S.A. con corte al 31 de
diciem bre del 2019. Para tales efectos suponga: 1) que no existe ningún tipo de incorrecciones materiales en
las demás partidas que componen los estados financieros de la entidad y 2) que la dirección de la entidad se
ha negado a re conocer en sus libros todos los ajustes y reclasificaciones sugeridas por usted y que están
relacionados con la partida de Propiedades, Planta y Equipo. Justifique su decisión por medio del uso de
argumentos de carác ter técnicos. (20%)

Página 3