CURSO

AUDITORIA FINANCIERA I

Mg. Eulogio Roberto Chambi Medina

Presentacion

Docente: Mg. CPC Roberto Chambi Medina.

Profesional Contador Público Colegiado con quince (16) años de
experiencia en labores de auditoria; de los cuales (05) años en
labores de Auditoria Externa como auditor Senior y auditor junior y
diez (10) años en funciones de Auditoria Interna en empresas del
sistema financiero. Me desempeñe como Gerente de Auditoria en
Pro Mujer Inc. –sede Perú, reportando a casa Matriz New York en
EEUU, cumpliendo estándares internacionales de Auditoría Interna,
fui Jefe de Auditoria de Financiera Nueva Visión S.A, también fui Jefe
de Auditoria de Canales de Atención en Financiera Credinka S. A y
actualmente soy Jefe de Verificacion y Seguimiento. Asesor en
cooperativas de ahorro y crédito en aspectos de control interno. Fui
presidente del Comité Funcional de Auditoria del Colegio de
Contadores Publico de Arequipa.
Email: chambimedina@gmail.com
Celular: 959200801
FASES DE LA AUDITORIA

3
Fases de la Auditoria Externa.
PLANIFICACION

5
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
DETALLE: PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA
 ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN

a) PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA ------ Definición de la estrategia a

seguir.

b) PLANIFICACIÓN DETALLADA -------- Determinación de procedi-

mientos para cumplir la
estrategia.
PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA
OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN

 Consiste en determinar que procedimientos de auditoria

corresponderá realizar y como y cuando se ejecutaran.
 Esta etapa del proceso de auditoria, es en si mismo un
proceso, con una serie de actividades u operaciones que
conducen a un fin especifico.
 La planificación es un proceso dinámico que si bien se inicia al
comienzo de la auditoria, puede modificarse o continuarse
sobre la marcha de las tareas.
 Comienza con la obtención de información necesaria para
definir la estrategia a emplear y culmina con la definición
detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución,
cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.
 Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin
una adecuada planificación. Esta debe ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los
métodos mas apropiados.
 PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA

Como primera etapa del proceso de planificación, reúne el

conocimiento acumulado del ente, la información adicional
obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las
actividades ocurridas en el periodo a auditar y resume este
conocimiento en la definición de decisiones preliminares para cada
componente.
El proceso de identificación de componentes debe reflejar una
perspectiva «de arriba hacia abajo» y concentrase en asuntos
significativos.
 PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA

PLANIFICACIÓN ESTRATEGICA

1. Reunir el conocimiento acumulado

2. Obtener información adicional
3. Tomar decisiones preliminares para los componentes
4. Estimación de los niveles de significación
 1. CONOCIMIENTO ACUMULADO

 La comprensión del negocio del ente es fundamental para

realizar una planificación efectiva y una auditoria eficiente.
 Aunque el informe de auditoria se refiere a EE.FF. preparados a
una fecha determinada, conociendo o cubriendo un periodo de
vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a
permanecer constantes durante un periodo largo de tiempo.
 En una auditoria recurrente se acumulan los conocimientos sobre
el negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de
información, contabilidad y control. Un enfoque eficiente
aprovecha estas realidades confiando en las circunstancias
apropiadas, en la evidencia de control obtenida en años
anteriores.
 El conocimiento acumulado que adquiere el auditor año tras año
agrega valor a la auditoria, siendo unas de las razones por las
cuales no seria conveniente la rotación obligatoria de auditores.
2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL

A.- Definir los términos de referencia:

Consiste en determinar cuales son las responsabilidades que el
auditor asume en el trabajo, cuales serán las responsabilidades
en materia de informes, cuales serán las expectativas, informes
especiales e instrucciones que deberán ser completadas,
restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc.
B.- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes:
Se analiza que sucedió en el negocio del ente y cuales son sus
riesgos inherentes. La comprensión de la situación económica
del ente es requisito para lograr una auditoria efectiva. Es
esencial contar con suficiente información acerca del negocio a
fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que
conducen la empresa y los factores que influyen sobre un
éxito o fracaso. Se debe actualizar el conocimiento acumulado
con las circunstancias ocurridas desde el ultimo examen.
También se debe analizar el desenvolvimiento del negocio
dentro de las circunstancias económicas vigentes. No es lo
mismo, una economía en expansión que una economía
deprimida.
 2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL
C.- Analizar el ambiente del sistema de información:
Se requiere obtener una comprensión global de los sistemas de
información presentes. En este momento se requiere
determinar cual es la naturaleza y alcance de los sistemas
del ente, cual es el software de sistemas con que opera, cuales
fueron los cambios ocurridos desde la ultima visita, cual es
la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de
las operaciones computarizadas.
D.- Analizar el ambiente de control:
Determinar que cambios ocurrieron en el ambiente de control.
Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia para
establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de
operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control
fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que
en un ambiente de control débil no lo permite.
Al momento de definir la estrategia de auditoria corresponde
determinar cual es el enfoque del directorio y gerencia superior
hacia los controles, cual es la organización gerencial y cual es el
marco para que exista control gerencial.
 2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL

E.-Analizar los cambios en las políticas contables:

Se debe analizar que cambios ocurrieron en las políticas contables
del ente. Si hubo algún cambio a la política contable vigente por
decisión del ente o por cambio de las normas contables aplicables,
problemas que en la aplicación de políticas contables se hayan
detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia de
algunas políticas agresivas o conservadoras que requieran tareas
especiales en la ejecución de la auditoria
 3. DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS
COMPONENTES
 Se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes manejables
denominadas componentes.
 Un componente equivale a un ciclo de transacciones y tiene relación
directa con partidas presentadas en los EE.FF. En un enfoque eficiente
de auditoria, esta definición esta vinculada con el ciclo de
transacciones.
 Dividido los EE.FF. en componentes corresponde definir para cada
uno cual será la estrategia o enfoque de auditoria a aplicar, y esta
basado en el análisis del ambiente de control y los riesgos inherentes.
 El ambiente de control permitirá determinar que grado de confianza se
puede depositar en los controles existentes en los sistemas de
información y contabilidad del ente.
 Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de
auditoria a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo inherente
va a dependerla cantidad de satisfacción de auditoria a obtener.
 Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá
concentrar la labor de auditoria total en aquellas áreas que presentan
mayor riesgo
4. ESTIMACIÓN DE NIVELES DE SIGNIFICACIÓN

 Se debe establecer los niveles de significación o materialidad, es

decir, establecer los montos de errores tolerables durante el
desarrollo de auditoria.
 Las normas admiten desviaciones en cuanto a su aplicación en la
medida que no afecten significativamente a la información
contenida en los EE.FF. La desviación es significativa cuando tiene
aptitud para motivar algún cambio en la decisión que podría tomar
alguno de sus usuarios.
 De la misma forma, el objetivo de una auditoria es hacer que un
auditor emita una opinión respecto de si dichos EE.FF. están
preparados respecto a todo lo significativo de acuerdo con las
normas contables utilizadas.
 Para estimar que significativo debe aplicarse el criterio profesional
 CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LA DEFINICION
DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA?

 En esta primera etapa del proceso de planificación, luego de obtener

una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio,
mas la evaluación de riesgos inherentes y de control y de establecer el
nivel de significación, se define el enfoque a emplear en la auditoria
en particular.
 Esta definición es relevante, puesto que se define para cada
componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. Sera
realizado por aquellos miembros con mas experiencia y capacidad.
 El resultado de la definición de la estrategia de auditoria debe
documentarse en un memorándum que resume la obtención de
información adicional y la definición del enfoque de auditoria para
cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario
para la segunda etapa de la planificación (planificación detallada).
PLANIFICACIÓN DETALLADA
PLANIFICACION DETALLADA

Trabaja a nivel de cada componente en particular, focalizando o

concentrando los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor
riesgo y en particular, en lo que se denomina afirmaciones.
Comprende lo siguiente:

1. Definición de Afirmaciones
2. Selección de procedimientos de auditoria
3. Preparación de programas de trabajo
1. DEFINICIÓN DE AFIRMACIONES

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoria a

realizar. Estas son manifestaciones que realiza la gerencia
cuando presenta los EE.FF.
Están divididas en 03 grupos:
a) Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o
posee derechos respecto de los activos registrados y si ha
contraídos los pasivos contabilizados; si los activos, pasivos
y transacciones son reales, si las transacciones han ocurrido
y si están debidamente autorizados.
b)Integridad: Analiza si todas las transacciones están
contabilizadas, incluidas en los EE.FF., registradas en las
cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas
en el periodo contable correspondiente.
 1. DEFINICIÓN DE AFIRMACIONES

c) Medición y exposición contable: Analiza si cada transacción

esta correctamente calculada y reflejada por su monto
apropiado; si los activos y pasivos están correctamente
medidos, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas
contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias
que afectan su medición contable.
La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en
base a la evaluación preliminar de riesgos inherentes y de
control, qué grupo se ve mas afectado por la presencia de
determinado nivel de riesgo.
Aquellas afirmaciones mas afectadas serán las que
concentraran el mayor esfuerzo de auditoria y, cada uno de los
procedimientos de auditoria que se defina ejecutar para cada
componente, en base al enfoque adoptado.
SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA

Para la selección corresponde tener en cuenta cual es toda la

gama posible de procedimientos a aplicar.
Existen 02 grupos:
a) Procedimientos Sustantivos.
-Procedimientos analíticos
-Pruebas detalladas de transacciones y saldos
b) Pruebas de controles.
Para la selección de procedimientos de auditoria deberá
considerarse cuales son aquellos que afectan directamente a los
factores de riesgo identificados, cuales son los requeridos por las
normas de auditoria, cuales son los realizados por auditoria
interna cuando se puede confiar en ese trabajo y cual será el
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar
PREPARACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO

Los procedimientos de auditoria seleccionados constituyen la

base para la preparación del programa de trabajo.
El programa de trabajo es el detalle, para cada componente, de
los procedimientos, es decir, de los pasos necesarios a seguir
en el momento de su ejecución, con indicación del alcance y
oportunidad de su aplicación.
ADMINISTRACION DEL TRABAJO
ADMINISTRACION DEL TRABAJO

En la etapa de planificación también se definen cuales serán las

visitas de auditoria a realizar y en que momento se llevaran a
cabo.
En una auditoria común, las visitas que se presentan son:
 Visita de planificación
 Visita preliminar o interina
 Visitas de inventarios, circularización y arqueos.
 Visita final.
Ejecución.
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución – Técnicas de recolección de información
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Mapa de riesgos.
Crisis global

La crisis mundial, según una investigación de IFAC, fue causada

por:
 Fallas éticas
 Gobernanza, gestión de riesgos en teoría, pero no en espíritu
 Sobrecarga reglamentaria, lo que lleva al cumplimiento legalista
 Sistemas de control de riesgo demasiado centrados sólo en controles de
información financiera

Las conclusiones de la crisis:

 Las entidades deben adoptar un enfoque más amplio en la gestión de riesgos
y control interno
 La aplicación adecuada de las normas y principios de gestión de riesgos y
control interno es a menudo el problema.
El pensamiento actual sobre el riesgo

El lugar más seguro para un barco ...

... Es permanecer en el puerto. Pero esto no es para lo que se

construyeron los barcos ...
El pensamiento actual sobre el riesgo

... En cambio, los barcos fueron construídos para el

transporte de personas y mercancías a otros
destinos…

… Y eso implica riesgo…

Así que, ¿cuál es el riesgo?

• El riesgo hoy en día se define como "el efecto de la
incertidumbre sobre (el establecimiento y logro de) los
objetivos de la entidad" (ISO 31000)
• Ningún Objetivo = Ningún riesgo. Por lo tanto, el riesgo
siempre debe evaluarse a la luz de (el establecimiento y
logro de) los objetivos de la entidad!
El pensamiento actual sobre gestión de riesgos

P: “¿Cómo aborda su entidad la incertidumbre en la

consecución de sus objetivos estratégicos?”
R: “A través de nuestro sistema de gestión estratégica;”
• La gerencia de línea se dedica al ciclo planificar-hacer-verificar-actuar
• Se centra en la consecución de los objetivos de la entidad
P: “¿Cómo aborda su entidad el riesgo?”
R: “A través de nuestro sistema de gestión de riesgos;”
• Sistemas de riesgos y de control (separados), funcionarios, registro
de riesgos
• Centrado en la mitigación del riesgo
El pensamiento actual sobre gestión de riesgos

¿Qué nos dice este ejemplo de nosotros?

• Que nosotros, los profesionales de la gestión de riesgos, hemos

logrado grandes avances en el área de gestión de riesgos y
control interno ...

• ... Pero que, en el proceso, hemos perdido a las otras personas

de nuestra entidad!

Gestión de riesgos

El resto de la entidad
El pensamiento actual sobre gestión de riesgos

Cinco líneas de defensa:

El pensamiento actual sobre gestión de riesgos

Cinco líneas de defensa:

1. Jugadores

2. Capitán

3. Entrenador

4. Arbitro

5. FIFA
El pensamiento actual sobre gestión de riesgos

Cinco líneas de defensa:

1. Jugadores (Equipo de operaciones)

Línea
2. Capitán (Supervisor)

3. Entrenador (Gerente de Riesgos)

4. Arbitro (Auditoría Interna)

Soporte
5. FIFA (Controlaría)
El pensamiento actual sobre el gestor de riesgos
El mayor riesgo que enfrenta una
entidad:
La desconexión entre los
responsables de la consecución de
los objetivos estratégicos frente a los
responsables de la gestión del riesgo
Solución:
Hacer a los responsables de la
consecución de los objetivos
estratégicos también responsables de
la gestión de los riesgos
relacionados!
No sé nada sobre el tema, pero estoy feliz de
darte mi opinión de experto.
El objetivo clave del gestor de riesgos es garantizar que la gestión de
riesgos esté totalmente integrada a la línea de gerencia!
Pensamientos sobre la evaluación de la
madurez de GR/CI

• Utilizar los marcos

• Considerar el desarrollo de buenas prácticas
• Realizar un análisis de diferencias
• Determinar el rendimiento
• Revisar los resultados de auditoría
• Analizar serias fallas
• ...
• Moverse continuamente para mejorar!
ISO 31010. Herramienta para evaluar la
gestión de riesgos
Herramientas para identificar riesgos
¿Qué pasa cuando coexisten diversas
evaluaciones de riesgo?

“La gestión del riesgo contribuye de manera tangible al logro de

los objetivos y a la mejora del desempeño, por ejemplo, en lo
referente a la salud y seguridad de las personas, a la conformidad
con los requisitos legales y www.isaca.org.uy conformidad con los
requisitos legales y reglamentos, a la aceptación por el público, a
la protección ambiental, a la calidad del producto, a la gestión del
proyecto, a la eficacia en las operaciones, y a su gobierno y
reputación.”
Actividades De Análisis Y Gestión De Riesgo
Definiendo las prioridades
Propiedad de los riesgos en cada area
¿Y ahora que medimos los riesgos qué
podemos hacer?
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
Elaborando la matriz de riesgos
CUESTIONARIO DE CONTROL
Cuestionarios de auditoría, una herramienta
importante para el control interno

La auditoría se apoya en una de las herramientas más antiguas utilizadas

por el ser humano para la comprensión de su entorno, la observación.
Cuando un auditor llega a una organización el objetivo principal para iniciar
su evaluación es obtener información que le permita entender a qué se
dedica la empresa, cuáles son sus transacciones cotidianas e identificar el
ambiente de control que pueda existir.
Unas de las herramientas que utiliza el auditor para desenmarañar el
sistema económico de la entidad y los múltiples procesos que permiten
que esta cumpla su objeto misional, son los cuestionarios de auditoría;
estos son herramientas que permiten al auditor apoyar su gestión en el
control interno y le proporcionan información para determinar un
diagnóstico de la empresa.
 ¿Para qué sirven estos cuestionarios?

La información que se obtiene de los cuestionarios de evaluación del

sistema de control interno sirve para conocer qué grado de control maneja
la entidad y la participación de los colaboradores de la organización con el
mantenimiento de un ambiente de control ya que por sí solo el
cuestionario de auditoría no es más que un documento inerte. En ese
sentido, es función del auditor velar porque la información sea
suministrada por alguien que conozca los procesos de la compañía, por lo
general por el gerente, el administrador de la empresa o la persona
encargada y que en este documento se anexe información tanto cualitativa
como cuantitativa del proceso a auditar.

Conforme a la NIA 300 el auditor debe realizar una planeación de auditoría,

por lo tanto, el objetivo principal del cuestionario es documentar la
planeación de auditoría: en este se debe incluir el alcance, los objetivos, los
recursos asignados para el proceso y los tiempos de ejecución de labores.
Cuestionario de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
Cuestionario de Control Interno
MATERIALIDAD
La materialidad en la auditoría de estados
financieros.

Los estados financieros en su conjunto deben incluir información contable

relevante para los stakeholders (partes interesadas); lo que significa que
también debe incluir consideraciones sobre la importancia relativa de los
posibles errores en tales informes. Los errores, incluyendo omisiones, se
consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podrían
de manera razonable influir sobre las decisiones económicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros. Tales decisiones
pueden incluir: invertir , comprar, hacer negocios, o prestar dinero a una
entidad.
Es crucial entender que la materialidad es un concepto relativo y no
absoluto; pues las cuantías que pueden ser significativas para una pequeña
o mediana empresa probablemente no lo sean para una multinacional.
La materialidad en la auditoría de estados
financieros.
Materialidad o importancia relativa: es la cifra o cifras determinadas por el
auditor que señalan las posibles incorrecciones o errores materiales en los
estados financieros en su conjunto y en determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar. Tal cifra es el resultado de la base,
por ejemplo utilidades antes de impuestos, por el porcentaje, por ejemplo 5 a
10% y puede influenciar la toma de decisiones de los stakeholders.
Materialidad de ejecución: según la NIA 320 apartado 9 es la cifra o cifras
determinadas por el auditor que están por debajo del nivel de materialidad
para los estados financieros en su conjunto o para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar. De acuerdo con la NIA
320 apartado 11 “El auditor determinará la materialidad de ejecución del
trabajo con el fin de valorar los riesgos de incorrección material y de
determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores de auditoría”.
Hecho material: Un hecho es material cuando debido a su naturaleza o
cuantía, y su conocimiento o desconocimiento puede alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la
información.
La materialidad en la auditoría de estados
financieros.

¿Cómo se calcula la materialidad?

La importancia relativa o materialidad será calculada por el
auditor aplicando su juicio profesional en la fase de planificación,
al establecer la estrategia global de auditoría. Para determinar la
materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría: la
base y el porcentaje.
La materialidad en la auditoría de estados
financieros.
1). Escoger una base
Por lo general, para calcular la importancia relativa o materialidad de los estados
financieros, las empresas que operan en circunstancias normales escogen como
base las utilidades netas antes de impuestos porque se consideran una pieza
crítica de información para los usuarios. Esta base debe normalizarse con un
promedio de mínimo los últimos tres años y se deben excluir los ajustes por
partidas inusuales o no recurrentes.
Por otra parte, las compañías que tienen ingresos variables y las entidades que
reportan pérdidas utilizan las Utilidades normales antes de impuestos. En el caso
de que la operación arroje pérdidas y se espere que continúen por un periodo
prolongado (por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminución de operaciones
de la industria), hay que considerar usar la base de ingresos totales o activos
totales.
Otras bases primarias utilizadas por los despachos son las ventas netas, las
utilidades brutas y los activos totales. Es importante, también, decidir si existen
errores materiales que estén afectando en forma significativa la credibilidad de
otras posibles bases tales como los activos circulantes, los activos totales, los
pasivos circulantes y el capital contable. En muchas ocasiones, los errores deben
compararse con respecto a más de una base.
La materialidad en la auditoría de estados
financieros.
2). Escoger un porcentaje
Después de que el auditor selecciona la base adecuada, debe determinar un
porcentaje razonable para aplicárselo. A continuación se presentan algunos de los
porcentajes usuales que las firmas de auditoría utilizan:

Utilidades Utilidades
Base antes de normales antes Ventas totales Activos totales Capital Activos netos
impuestos de impuestos

Porcentaje 5 a 10% 5 a 10% 0,5 a 1% 0,5 a 1% 1 a 2% 0,5 a 1%

AUDITORIA FINANCIERA BASADA EN RIESGOS
Auditoria Financiera Basada En Riesgos

Actualmente muchas de las Auditorías de Infomación Financiera se

enfocan en verificar transacciones, dejando de lado la identificación de
riesgos y la verificación de la forma en que la compañía los administra.
En la actualidad, la globalización es un factor que está generando nuevos
riesgos para las organizaciones, y en muchos casos, estos riesgos no son
identificados de forma oportuna, ni por la administración de la
organización, ni por sus auditores. Al no identificarlos, no se toman
acciones tendientes a reducir su impacto lo que lleva a poner en riesgo la
continuidad del negocio. Las acciones que puede tomar una organización a
la hora de mitigar los riesgos, pueden ser:
• Aceptar el riesgo (asume el impacto)
• Intentar reducir el riesgo (implementa controles)
• Transferir el riesgo (utiliza seguros)
• Evitar el riesgo (se retira del ambiente que le genera el riesgo)
Auditoria Financiera Basada En Riesgos

Los riesgos normalmente impactan los estados financieros de una

organización. Por lo anterior, para un auditor debe ser prioritaria su
identificación y conocer cómo la compañía responde con controles ante la
materialización de estos riesgos y cómo se revela su efecto en los estados
financieros.
De acuerdo con la norma internacional de auditoría 315, “el objetivo del
auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida
a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estados financieros y
de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno
incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para
diseñar e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error
material”. Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor tiene la tarea de, al
menos, realizar las siguientes actividades:
Auditoria Financiera Basada En Riesgos
• Identificar riesgos (Negocio, Fraude y Procesos)
• Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información
financiera, incluyendo errores o fraudes.
• Diseñar procedimientos de auditoría que permitan evaluar el diseño, la
implementación y efectividad de los controles implementados.
• Diseñar procedimientos de auditoría sustantivos de acuerdo con la
evaluación de los riesgos.

CONCLUSIÓN.
El Auditor actual debe prestar mayor importancia al conocimiento sobre el
negocio y la industria del cliente, y sus interacciones con su ambiente,
teniendo en cuenta que dentro de ese ambiente complejo se generan
riesgos que al materializarse pueden afectar el negocio de la compañía de
forma significativa, hasta el punto de poner en riesgo la continuidad del
negocio. Un enfoque en riesgos le permitirá al Auditor identificar riesgos
de negocio, fraude y procesos, y evaluar el diseño y la afectividad de los
controles que los mitigan.
MEMORANDO DE PLANIFICACION
 Esquema Memorando de Planificación
1. TITULO
2. OBJETIVOS.
Objetivo general
Objetivos específicos
3. INFORMACIÓN PRELIMINAR
Información general de la empresa:
Características jurídicas.
Condiciones comerciales y económicas.
Políticas contables, financieras, laborales y tributarias.
a).-La empresa utiliza prácticas contables
b).-Presenta políticas de ventas tales como
c).- Laborales.
Principales proveedores y clientes.
Nivel Tecnológico
Análisis FODA.
4. ALCANCE DE AUDITORIA
5. ÁREAS SIGNIFICATIVAS O PUNTOS DE ATENCION.
6. TÉCNICAS DE AUDITORIA A APLICAR.
7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
 Esquema Memorando de Planificación
8. RIESGOS DE AUDITORIA
9. CRONOGRAMA DE AUDITORIA Y VISITAS.
a).-Visita Preliminar
b).-Visitas durante el Desarrollo del Trabajo
c).-Visita Final.
10. EQUIPO AUDITOR
11. MARCAS DE AUDITORIA
12. DOCUMENTACION DE AUDITORIA
ARCHIVOS CORRIENTES DE AUDITORIA.
ARCHIVOS PERMANENTE DE AUDITORIA.
Documentación en Auditoria
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
ARCHIVOS CORRIENTES DE AUDITORIA.
• Estados financieros de los años anteriores y del año en curso presentados por la
empresa auditada, la exactitud de sus valores y la concordancia de los mismos
frente a registros y contabilidad
• Hojas de trabajo de los estados financieros y soportes sujetos a exámenes de
auditoria
• Cedulas sumarias de los rubros de los estados financieros, además de cedulas
analíticas que acompañan al análisis de las cedulas sumarias, verificando y
complementando la información y los datos encontrados en ellas
• Los análisis de las pruebas de auditoria que han sido realizadas en años
anteriores como papeles de trabajo, que ayudan al auditor en la revisión y
verificación de fallas posiblemente corregidas.
• Los documentos preparados por el cliente y que sean utilizados durante el
proceso de auditoria como facturas, kardex, registros de clientes y proveedores,
entre otros
Documentación en Auditoria
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
ARCHIVOS PERMANENTE DE AUDITORIA.
• La historia de la compañía para entender el objeto social que sigue la empresa
auditada.
• Los contratos y convenios a largo plazo
• Los sistemas y políticas contables ejercidas por la compañía
• Los estados financieros de los últimos años anexando sus respectivos
dictámenes, exámenes y revisiones de auditorías anteriores y el estado
tributario. Además, también se anexara, las conclusiones de auditorías pasadas,
las recomendaciones y las soluciones dadas a las fallas que años atrás han sido
mencionadas en demás auditorias.
Documentación en Auditoria
Documentación en Auditoria
Documentación en Auditoria
Documentación en Auditoria
Documentación en Auditoria
TIPOS DE DICTAMEN según NIAs
INFORME DE AUDITORIA

119
¿Qué tipos de dictamen existen?

• Dictamen Limpio o sin Salvedades.

• Dictamen con Salvedades.
• Dictamen Negativo. (Adversa o desfavorable)
• Abstención de opinión. (Denegación de opinion)

120
¿Que es el Dictamen limpio o sin salvedades?

Es aquel que emite el C.P. cuando durante el desarrollo

de su examen:
• No encontró desviación en la aplicación de NIFs,
• Ni se le presentaron limitaciones a su trabajo, ya sea
Impuestas por la entidad auditada o por las
circunstancias.
Dicho en otras palabras, este dictamen se emite cuando
el auditor encontró todo razonablemente bien y pudo
llevar a cabo su trabajo sin contratiempos.

121
¿Qué es el Dictamen con salvedades?

Es aquel que emite el contador público:

• Cuando detectó desviaciones en la aplicación de
NIFs,
• O cuando se le presentaron limitaciones en el alcance
del examen practicado.

122
¿Qué debo hacer en caso de haber
salvedades?

Cuando existan desviaciones en la aplicación de NIFs:

• El auditor deberá describir en forma precisa en qué
consisten, cuantificando su efecto en los estados
financieros, y su efecto neto; y señalar esos EFECTOS en
su Opinión.

123
¿Y si no puedo cuantificarlas?

Si las referidas salvedades no pueden cuantificarse

razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

124
¿Qué es cuantificar?

Cuantificar es mencionar el importe en soles, que afecta el

monto del resultado del ejercicio y como consecuencia de
los impuestos a la utilidad.

125
¿Y si ya esta revelado en las notas?

Si en una nota a los estados financieros se revelan los

asuntos que dan origen a desviaciones en la aplicación de
las Normas de contabilidad, el párrafo del dictamen puede
abreviarse haciendo referencia a dicha nota.

126
¿Qué son las limitaciones de la
Administración?

Son las limitaciones que afectan el alcance del examen

practicado, impuestas por la administración de la entidad y
pueden ser:
• No hay contabilidad, o bien esta retrasada o no es
confiable,
• No se dan facilidades para aplicar los procedimientos de
auditoría,
• Se niega información al auditor, etc.;

127
¿Hay otro tipo de limitaciones?

• Sí, las limitaciones impuestas por las

circunstancias, ejemplo:
• Huelgas, siniestros, etc.,
• Aquí el auditor deberá describir, en un párrafo específico de
su dictamen, la naturaleza de esas limitaciones.

128
¿Cómo indico en el dictamen que hay
salvedad?
Dentro del cuerpo del dictamen se deberán revelar
párrafos con las salvedades señalando las razones de
importancia que las originaron, e indicando
inmediatamente después de la expresión "En mi
opinión", la frase "excepto por" o su equivalente,
haciendo referencia a dichos párrafos.

129
¿Cuándo se emite un Dictamen negativo?

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa:

• Cuando concluye que los estados financieros no están
de acuerdo con las NIF, y las desviaciones son a tal
grado importantes, que la expresión de una opinión con
salvedades no sería adecuada.

130
¿Qué debo revelar si la opinión es Negativa?

El hecho de expresar una opinión negativa obliga al

auditor a revelar:
• Todas las desviaciones importantes a las NIF.
• Y todas las limitaciones importantes que haya tenido en
el alcance de su trabajo.

131
¿Qué no debo hacer si el dictamen es
negativo?

En caso de que emita un dictamen negativo, el auditor no

deberá incluir en el dictamen una opinión parcial sobre
componentes o partidas individuales de los estados
financieros, pues haría contradictorio y confuso su
dictamen.

132
¿Cuando se emite una Abstención de
opinión?
El auditor debe abstenerse de expresar una opinión
cuando el alcance de su examen haya sido limitado en tal
forma, que no proceda la emisión de un dictamen con
salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones
que dieron lugar a dicha abstención.

133
¿La abstención se considera dictamen?

No obstante que implica la imposibilidad del auditor de

expresar una opinión sobre los estados financieros
tomados en su conjunto, se considera como dictamen
para efectos de las normas de auditoria.

134
¿Abstención o Negación?

LA ABSTENCIÓN DE OPINIÓN NO DEBE USARSE EN

SUSTITUCIÓN DE UNA OPINIÓN NEGATIVA. Cuando el
Auditor, haya llegado a la conclusión de que los estados
financieros no presentan la situación financiera y/o el
resultado de las operaciones conforme a las NIFs, así
deberá expresarlo.
En el caso de que se exprese una abstención de opinión,
el auditor no deberá incluir en su dictamen una opinión
parcial sobre componentes o partidas individuales de los
estados financieros, en vista de que haría contradictorio
confuso su dictamen.

135
ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR

136
ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR

Destinatario
Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas o a
quien haya contratado los servicios del auditor.

Identificación de los estados financieros

El dictamen del auditor se referirá al estado de situación
financiera y a los estados de resultados, de variaciones en
el capital contable y de flujos de efectivo.
Normalmente se presentan estados financieros
comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen
la responsabilidad que asume respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las
fechas y periodos de los estados financieros por él
examinados. 137
 ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
Responsabilidad de la administración y del auditor
Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son
responsabilidad de la administración de la entidad y que la responsabilidad del
auditor es la de expresar una opinión sobre los mismos.

Descripción general del alcance de la auditoría

En el dictamen se describirá el alcance del trabajo efectuado, mediante las
afirmaciones siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad
razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores
importantes, y que están preparados de acuerdo con la NIFs.
3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las NIFs utilizadas y de las 138
estimaciones significativas efectuadas por la administración de la entidad
5. Que la auditoría proporcionó bases razonables para sustentar una opinión.
 ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
Opinión
El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de
si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, de acuerdo con las
NIFs.

Redacción y firma del dictamen

Siempre deberá aparecer el nombre y la firma del contador público para
mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el
dictamen; …
Sin embargo, éste puede redactarse utilizando la primera persona del plural
Ejemplo:
139
Hemos examinado…
En nuestra opinión…
ELEMENTOS BÁSICOS QUE INTEGRAN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
¿Qué fecha debe tener el dictamen?
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el
auditor concluya el trabajo de auditoría de estados financieros; es decir,
cuando se retire de las oficinas de la entidad una vez obtenida la evidencia
de la información que esté dictaminando.
¿En que casos no lleva la misma fecha en que se termina la revisión?
Existen casos de excepción a lo referido, y es cuando se conoce de eventos
o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que
ocurren con posterioridad a la fecha de terminación de la auditoría.
Obligaciones de su uso
Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los
estados financieros, el dictamen deberá prepararse conforme a los modelos
propuestos JDCCP. 140
¿Para que sirven las notas a los E.
Financieros?

Por limitaciones prácticas de espacio, la mayor parte de las

veces no se puede presentar en el cuerpo de los estados
financieros toda la información necesaria para una revelación
suficiente;
por tal motivo, las entidades acostumbran ampliar su
información mediante notas a los estados financieros.
En términos generales, las notas a los estados financieros
son explicaciones que amplían el origen y significado de
los datos y cifras que se presentan en dichos estados.
Aluden a políticas o procedimientos contables y sus
cambios respectivos de un periodo a otro, así como a
141
reglas particulares;
¿Para que sirven las notas a los E.
Financieros?

O proporcionan información acerca de eventos económicos que

han afectado o podrían afectar a la entidad.
Por lo tanto, tales notas explicativas forman parte de los estados
financieros.
Es conveniente tener presente que los estados financieros y
las notas relativas deben ser preparados por la
administración de la entidad y son responsabilidad de ella.
Sin embargo, el auditor puede:
• Ofrecer sugerencias para su preparación
• O participar en su redacción, sin que ello implique relevar a la
empresa de la responsabilidad de su contenido y presentación.
142
¿Entonces que debo hacer con las notas?

El auditor deberá comprobar que las notas incluyan toda

aquella información que por motivos prácticos no se puede
presentar en el cuerpo de los E.F., y que se considera
indispensable para una revelación suficiente.

Esto se refiere exclusivamente a cuestiones importantes; es

decir, se debe evitar la incorporación de información
intrascendente que pudiera causar que pase inadvertido
lo relevante.

143
Presentación de las notas

Las notas a los estados financieros deben:

1. Estar referenciadas con un número en el renglón o cuenta
de que se trate.
2. Asimismo, es necesario señalar al pie de los E.F. la leyenda:
“Véanse las notas a los Estados Financieros”.

144
HALLAZGOS, DESVIACIONES, INCIDENCIAS

145
MOMENTO DE LOS HALLAZGOS

La parte más trascendente del informe de auditoría está

constituida por los hallazgos
¿ QUE ES UN HALLAZGOS DE AUDITORIA?

Es una narración explicativa y lógica de los hechos detectados en

el examen de auditoría, referente a deficiencias, desviaciones,
irregularidades, errores, debilidades, fortalezas y/o necesidades
de cambio.

Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar

hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de
una entidad o programa bajo examen y que merecen ser
comunicados en el informe.

Es el resultado de la comparación que se realiza entre un criterio

y la situación actual encontrada, durante el examen a una
entidad, área o proceso.
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

1 . SUMILLA
2 . CONDICIÓN
3 . CRITERIO
4 . CAUSA
5 . EFECTO
De aquí se agregan:
- Descargos/ Comentarios y/o Aclaraciones.
- Opinión y/o Conclusión.
148
- Recomendación.
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

SUMILLA
Es el titulo de la observación/
incidencia/ desviacion / hallazgo, el
cual se redacta para llamar la
atención de nuestros clientes

149
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

150
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

151
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

152
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

153
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA

154
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA
ELEMENTOS DE UN HALLAZGO DE AUDITORIA
FACTORES QUE AFECTAN EL DESARROLLO DE
LOS HALLAZGOS

• Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

• Complejidad de las operaciones examinadas.
• Análisis crítico de cada hallazgo.
• La labor de auditoría debe ser completa.
• La legislación vigente.
• Diferencias de opinión.
• La competencia del auditor.
REQUISITOS QUE DEBE REUNIR UN HALLAZGO
DE AUDITORÍA
¿CÓMO SE IDENTIFICA LA IMPORTANCIA DE
LOS HALLAZGOS?
EJEMPLOS
 GRACIAS POR SU ATENCION

Mg. Eulogio Roberto Chambi Medina