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contable
2
Balanza de comprobación antes de
ajustes de la empresa SRC S.A.
Al 31 diciembre 2.007
CUENTA SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
EFECTIVO 2.500.000
TERRENO 10.000.000
EDIFICACIONES 40.000.000
Fig. 1 3
Asientos de ajuste
Los asientos de ajuste de fin de periodo
de ingresos y gastos confrontan:
Los ingresos del periodo con los gastos que
se incurre para obtenerlos los mismos
Esta acción o registro se denomina:
Asociación, confrontación o enfrentamiento de
ingresos y gastos del periodo
4
Asientos de ajuste
Los asientos de ajuste de fin de periodo son
necesarios para:
Registrar la disminución, uso o gasto de activos y
pasivos
Asentar el incremento o adquisición de activos y
pasivos
Reconocer cambios ocurridos en los valores de
las cuentas no monetarias
Las cuentas pueden ser del activo, pasivo y capital
Los cambios se deben a alta inflación de precios
5
Asientos de ajuste
Los asientos de ajuste de fin de
periodo están clasifican en:
1. Gastos del periodo
2. Ingresos del periodo
3. Actualización o reexpresión por inflación
6
Asientos de ajustes de fin de
periodo
8
A. Gastos devengados
10
Ej. De asientos de ajuste
Los ejemplos de asientos de ajuste de
fin de periodo se refieren a:
1. La compañía de Servicio de Reparación
de Computadoras SRC S.A.
11
A.1. Salarios acumulados
La empresa SRC S.A. paga semanalmente
sus trabajadores, jornaleros, cada viernes
Tiene 2 jornaleros con salarios de:
1. Juan Fernández $15,00 por día
2. Tomás Ortiz $13,50 por día
La contabilidad debe mostrar al fin del
periodo contable, 31 de diciembre de 2007:
En general, el total de gastos y pasivos
incurridos
12
Calendario de diciembre 2007
Día de pago
Diciembre
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
31 N.L.
13
Figura 4 - 2
A.1. Salarios acumulados
El viernes 28 de diciembre del 2007, se pagó los
sueldos, y se registró la transacción
Transacción correspondiente a la semana del 24 al 28 de
diciembre
Se asientan normalmente en Gastos por salarios y Efectivo
Para el lunes, 31 de diciembre del 2007, se había
acumulado un día de sueldo
Juan Fernández $15 por un día
Tomás Ortiz $13,50 por un día
Total $28,50
Se debe realizar los asientos de ajustes para
registrar todos los gastos incurridos al 31/12/2007
14
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 3
15
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Gastos por salarios Cuenta número: 500
DIC. 31
AJUSTE DE FIN DE MES.
D.P. 28,50 684,00
. …… ……
Figura 4 - 4
16
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Salarios por pagar Cuenta número: 200
2007 31 D.P. 0
. …… ……
Figura 4 - 5
17
A.I. Salarios acumulados
Se descansó el 1ero de enero del 2008
Se laboró el 2, 3 y 4 de enero del 2008, y
El viernes 4 de enero del 2008 se pagará los
sueldos, y se registrará la transacción
Correspondiente a la semana del 31 de diciembre del
2007 al 4 de enero 2008
Para el viernes, 4 de enero del 2008 se acumuló un
nuevo gasto de 3 días del nuevo periodo contable:
Juan Fernández 3 x $15,00 por día
Tomás Ortiz 3 x $13,50 por día
Total $85,50
18
Formato de un diario general
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
2008
SALARIOS POR PAGAR 200 28,50
Enero
4
Pago de sueldos
correspondientes al 31 de dic. Y
2, 3 y 4 de enero del 2002
VALOR
DÍA CUENTAFigura
DUEDO...
4- 6 #D.
DEUD.. 19
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Salarios por pagar Cuenta número: 200
2007 31 P 0
2008
ENE. 4
2008
ENE.
Figura 4 - 8
21
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Efectivo Cuenta número: 100
Figura 4 - 9
22
A.2. Interés acumulado
La empresa SRC S.A. paga un interés de
60 % por las deudas contraídas
El interés se acumula a medida que pasa el
tiempo
El capital adeudado hasta el 30 de
noviembre del 2001 es de $10.000
El préstamo vence el 30 de enero del 2002
El total del interés y el capital adeudado se
pagarán a la fecha de vencimiento
23
A.2. Interés acumulado
La empresa SRC S.A. ha acumulado
interés por 31 días al 31/12/2001
El interés acumulado es de:
Interés = 10.000 x 0.6 x 31/360 =
Interés = $ 516,67
Es necesario hacer un asiento de ajuste
para:
1. Reconocer el gasto de interés del periodo y
2. Registrar el interés acumulado que se pagará
hasta el vencimiento, el 30/01/02
24
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 10
25
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Gastos por interés Cuenta número: 500
516,67+
DIC. 31 D.P. 516,67
AJUSTE DE FIN DE PERIODO. xxx
. …… ……
Figura 4 - 11
26
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Interés por pagar Cuenta número: 20x
2001 31 D.P.
. …… ……
Figura 4 - 12
27
A.2. Interés acumulado
La empresa SRC S.A. acumulará interés
por 30 días adicionales al 30/01/2002
El interés acumulado es de:
Interés = 10.516,67 x 0.6 x 30/360 =
Interés = $ 525,83
Es necesario hacer un asiento de ajuste
para:
1. Reconocer el gasto de interés del periodo de 30
días y
2. Registrar el interés acumulado que se pagará
hasta el vencimiento, el 30/01/02
28
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
30
20x 10.000,00
DOCUMENTOS POR PAGAR
2001 D.P.
2002
516,67
0
Ene. 30 Pago de intereses de préstamo
Figura 4 - 14
30
B. Gastos Pagados por anticipado
El Gasto Pagado por Anticipado es un activo:
Que se genera cuando se pagan gastos no incurridos
Que se produce cuando se pagan gastos que cubren uno
o mas periodos contables futuros
Para registrar estos pagos anticipados es necesario realizar
un cargo por su valor a un activo
Al transcurrir un periodo se comienza a utilizar o
gastar parte de este activo entonces es necesario:
Realizar un asiento de ajuste para registrar como gasto la
parte utilizada
Registrar la disminución o abono de la cuenta relacionada
del activo
31
B. Gastos pagados por anticipado
Los gastos incurridos al transcurrir un
periodo, para su registro requieren:
Un cargo a una cuenta de gasto
Un abono a la cuenta del activo, Gastos
Pagados por Anticipado
Los gastos pagados por anticipado mas
comunes son:
I. Seguros pagados por anticipado
II. Útiles o insumos de oficina
32
B.1. Gastos pagados por
anticipado
La empresa SRC S.A. pagó una póliza
contra robo de un año de duración
Se contrata el 1 de septiembre del
2.001, por una prima anual de $360
En tanto no venza el plazo de la póliza
este constituye un activo
El valor remanente del activo
corresponde a la fracción del plazo
33
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
1
EFECTIVO
Septiembre 100 360,00
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 15
34
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
RE
FECHA DETALLE F.
DEBE HABER
31
Seguro pagado por adelantado
Diciembre 10x 120,00
DÍ #D VALOR
A CUENTA DUEDO... . DEUD..
Figura 4 - 16
35
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Gastos de seguro Cuenta número: 50x
SEGURO DEVENGADO AL 31
DIC. 31
DE DICIEMBRE 2.000 D.P. 120,00 120,00
. …… ……
Figura 4 - 17
36
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Seguro pagado por anticipado Cuenta número: 10x
2001 D.P.
SEGURO DEVENGADO AL 31 DE
DIC. 31
DICIEMBRE 2.001
D.P. 120,00 240,00
Figura 4 - 18
37
B.2. Gastos por útiles de oficina
La empresa SRC S.A. compró útiles y
materiales de oficina
Se compra el 15 de marzo del 2.001,
por un valor de $600
Se supone que los útiles duran un año
y este constituye un activo
El valor remanente del activo
corresponde a la porción no utilizada
38
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
15
EFECTIVO
Marzo 100 600,00
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 19
39
B.2. Gastos por útiles de oficina
Al final de cada periodo contable se
debe:
Determinar el valor sobrante de útiles de
oficina
En ciertos casos, puede ser en base a un
inventario físico para determinar lo disponible
Se realizó una revisión el 31/12/01, que
mostró que quedaban $200 en útiles
40
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
Útiles de oficina
Diciembre 10X 400,00
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 20
41
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Gastos en útiles de oficina Cuenta número: 50x
2001 D.P.
DIC. 31 D.P.
Figura 4 - 22
42
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Nombre de la cuenta: Útiles de oficina Cuenta número: 10x
2001 D.P.
Figura 4 - 21
43
B.2.1 Gastos por útiles de
oficina
La empresa SRC S.A. compró útiles y
material de oficina
Se compra el 15 de marzo del 2.000 por un
valor de $600
Se supone que los útiles duran un periodo
contable
En ocasiones, se carga inicialmente todo el
valor de la adquisición de útiles a gasto
El saldo del activo al final del periodo se
ajusta a la fracción de material disponible
44
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
15
EFECTIVO
Marzo 10X 600,00
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 23
45
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
Gasto en útiles de oficina
Diciembre 50X 200,00
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 24
46
C. Gastos por depreciación
El proceso de reducir el valor neto de un
activo fijo se denomina depreciación
El proceso de depreciación se lo realiza
durante la vida útil estimada del activo
El valor de la depreciación de un activo para
un periodo:
Se carga a Gastos de depreciación
Se acumula en una subcuenta del activo fijo
denominada Depreciación Acumulada
47
C. Gastos por depreciación
Los gastos incurridos al transcurrir un
periodo, para su registro requieren:
Un cargo a la cuenta de Gasto de depreciación
del periodo
Un abono a la cuenta complementaria del
activo, Depreciación acumulada del activo
Los gastos depreciación mas comunes son:
I. Depreciación de edificios
II. Depreciación de maquinaria
III. Depreciación de vehículos
48
C. Gastos por depreciación
La depreciación es una estimación de
la pérdida de valor de un activo
El valor en libros de un activo es:
El valor histórico del activo fijo menos la
depreciación acumulada
Distinto del precio de mercado por venta
49
C.1. Depreciación de vehículos
La empresa SRC S.A. compró de contado un
vehículo de transporte
Se compra el 1 de enero del 2.001 por un
valor de $60.000
Se supone que el vehículo tiene una vida útil
de 5 años y este constituye un activo
El valor de rescate del activo, luego de
transcurridos los 5 años es de $6.000
El valor de rescate de un activo es su valor en
libros, residual de venta, luego de transcurrir su
vida útil
50
Formato de un diario general
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 25
51
Valor de la depreciación anual
Al terminar el año, se requiere un
asiento de ajuste por depreciación
Valor a depreciar =
Valor de compra – Valor de rescate
Gasto anual por depreciación =
Valor a depreciar / Años de vida útil
52
Valor de la depreciación anual
Al terminar el año 2.001, se requiere un
asiento de ajuste por depreciación
Valor a depreciar =
$60.000 – $6.000 = $54.000
Gasto anual por depreciación =
$54.000 / 5 años = $10.800 por año
53
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4- 26
54
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Gastos por depreciación/ Equipos de transporte Cuenta número: 50x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 27
55
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Depreciación acumulada/ Equipos de transporte Cuenta número: 10x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 28
56
Valor en libros del activo
Al terminar el año, el valor neto en
libros del equipo de transporte es
Valor neto en libros =
Valor del activo – Depreciación acumulada
Valor neto en libros =
$60.000 - $10.800 = $49.200
57
C.1. Depreciación de edificios
La empresa SRC S.A. compró de contado un
pequeño taller de reparaciones
Se compra el taller el 1 de julio del 2.001 por
un valor de $40.000
Se supone que el taller tiene una vida útil de
20 años y este constituye un activo
El valor de rescate del activo, luego de
transcurridos los 20 años es despreciable
El valor de rescate de un activo es su valor
residual contable, luego de transcurrir su vida útil
58
Formato de un diario general
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
VALOR
DÍA CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 29
59
Valor de la depreciación anual
Al terminar el año, se requiere un
asiento de ajuste por depreciación
Valor a depreciar =
Valor de compra – Valor de rescate
Gasto anual por depreciación =
Valor a depreciar / Años de vida útil
60
Valor de la depreciación anual
Al terminar el año 2.001, se requiere un
asiento de ajuste por depreciación
Valor a depreciar =
$40.000 – $0 = $40.000
Gasto anual por depreciación =
$40.000 / 20 años = $2.000 por año
61
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 30
62
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Gastos por depreciación/ Edificaciones/Taller Cuenta número: 50x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 31
63
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Depreciación acumulada/ Edificaciones/Taller Cuenta número: 10x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 32
64
Asientos de ajustes de fin de
periodo
67
A. Ingresos acumulados
68
A. Ingresos acumulados
Algunos ingresos son ganados durante
el transcurso de un periodo contable
Al terminar el periodo es necesario:
Hacer un crédito de ajuste a los Ingresos
Aumentar los activos Cuentas por cobrar
69
A.1. Ingresos por servicio de reparación
La empresa SRC S.A. firmó un contrato de servicio
con el Hotel Colón Internacional
Se firma el 28 de noviembre del 2.001 por un valor
de $500 mensuales
Se brinda mantenimiento y reparación de los
televisores del las habitaciones de huéspedes
El valor a cobrarse por el servicio será pagadero el
décimo día del mes siguiente
El contrato es de renovación automática, salvo cancelación
de una de las partes
Al 31 de diciembre, se considera que ha transcurrido un mes
70
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 33
71
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Ingresos por reparaciones Cuenta número: 40x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 34
72
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Cuentas por cobrar/Reparaciones/Hotel Colón Cuenta número: 10x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 35
73
Pases a los Estados Financieros
La cuenta Ingresos por Servicios de
Reparaciones:
Aparece en la sección de Ingresos de Operación
en el Estado de Resultados
La Cuentas por Cobrar:
Aparece en la sección del Activo Circulante del
Balance General
El efectivo por los ingresos ganados en
diciembre 2001, se cobran el 10 de enero del
2002
74
Cobro de ingresos acumulados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
10
Cuenta por cobrar/ Hotel
Enero ..Colón 40X 500
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 36
75
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Cuentas por cobrar/Reparaciones/Hotel Colón Cuenta número: 10x
76
Figura 4 - 37
A.2. Ingresos por regalías o derechos
La empresa SRC S.A. elaboró un manual de
servicio de mantenimiento y reparación de televisores
Se firma un contrato con el Editorial Las Letras S.A.
El Editorial es el encargado a partir de agosto del
2.001 de producir y comercializar el manual
La empresa recibirá un dólar por cada folleto
vendido en pagos semestrales
El valor a cobrarse por regalías será pagadero 2
veces al año
El 15 de enero y 15 de julio de cada año
El 31 de diciembre 2001, le comunican que las regalías del
primer semestre de ventas alcanzan en total $400
77
El Diario General
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 38
78
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Otros ingresos/ por regalías Cuenta número: 40x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 39
79
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuentas por cobrar/Regalías/Editorial Las Letras Cuenta número: 10x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 40
80
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuentas Regalías por cobrar/Editorial Las Letras Cuenta número: 10x
2002
COBRO DE REGALÍAS POR
Ener.
MANUAL AÑO 2.001 400 0
15
81
Figura 4 - 41
Pases a los Estados Financieros
La cuenta Ingresos por Regalías:
Aparece en la sección de Otros Ingresos en el
Estado de Resultados del periodo
El valor de esta cuenta de ingresos es de $400 al
31 de diciembre 2.001
La cuenta Regalías por cobrar:
Aparece en la sección del Activo Circulante del
Balance General
Al transcurrir los últimos 5 meses del 2.001, esta
cuenta alcanza el valor de $400
82
Cobro de ingresos acumulados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
15
Cuenta Regalías por Cobrar/
Enero ..Editorial Las Letras S.A. 10X 400
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 42
83
B. Ingresos anticipados
A veces, un cliente paga por adelantado por
servicios o bienes que recibirá en el futuro
Para su registro se requiere:
Un cargo a una cuenta de Efectivo, Caja o Bancos
Un abono a una cuenta del Pasivo, llamada Anticipos de
Clientes
1. Se registra como pasivo porque no se ha prestado el servicio
y no se han ganado dichos Ingresos
Los Anticipos de clientes, más comunes son:
I. Anticipos por contratos de servicios
Mantenimiento, guardianía, derechos de publicaciones
II. Alquileres anticipados sobre inmuebles y bienes de
propiedad de la compañía
84
B.1. Anticipos por servicio de reparación
La empresa SRC S.A. vendió 10 contratos de
servicio de reparación y mantenimiento
Se firman el 1 de octubre del 2.001, por un valor
de $120 anuales, cada uno
Los contratos se pagan por adelantado, previo a la
prestación del servicio
El valor a cobrarse por el servicio será pagadero el
primer día del periodo contractual
El contrato es de renovación automática, salvo cancelación
de una de las partes
Al 31 de diciembre del 2.001 han transcurrido 3 meses de
los 12
85
B. Ingresos anticipados
Al finalizar un periodo contable se
requiere asientos de ajustes
El asiento de ajuste proporcional es
necesario para:
Realizar un crédito a los Ingresos, para
reconocer lo ganado en el periodo
Disminuir la cuenta del pasivo, con un
cargo a Anticipos de Clientes
86
Cobro anticipado de ingresos
1
Anticipos de clientes/
Octubre ..Varios clientes/ ….. 20X 1.200
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 43
87
Cobro anticipado de ingresos
1
Anticipos de clientes/
Octubre ..Varios clientes/ ….. 20X 1.200
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 44
88
Ingresos acumulados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 45
90
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta/Anticipo de clientes/ Varios clientes/… Cuenta número: 20x
Oct. 1
REPARACIONES REALIZADAS
Dic.
31 EN EL AÑO 2.001 300 900
91
Figura 4 - 47
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Ingresos por servicios de reparaciones Cuenta número: 40x
D.P.
Figura 4 - 48
92
B.1. Anticipos por alquiler de bienes
La empresa SRC S.A. arrendó parte del edificio de su
propiedad, que no estaba siendo utilizada
Se firma el contrato el 1 de noviembre del 2.001,
con la empresa Repuestos Electrónicos S.A.
Recibe un pago adelantado, por $6.000 por 6 meses
de alquiler anticipado
El valor cobrado por anticipado será empleado en
la cancelación del arriendo de los próximos 6 meses
El contrato es de renovación automática, salvo el
pedido de cancelación de una de las partes
Al 31 de diciembre del 2.001, han transcurrido 2 meses de
los 6
93
Cobro anticipado de ingresos
1
Alquiler cobrado por …
Noviembre anticipado/ 20X 6.000
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 49
94
Ingresos acumulados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 50
95
Pases a los Estados Financieros
La cuenta Ingresos por Alquiler:
Aparece en la sección de Otros Ingresos en el
Estado de Resultados del periodo
El valor de esta cuenta es de $2.000 al 31 de
diciembre 2.000
La cuenta Alquiler cobrado por adelantado:
Aparece en la sección del Pasivo Circulante del
Balance General
Al transcurrir los primeros 2 meses, esta cuenta se
reduce de $6.000 a $4.000
96
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta: Ingresos por alquiler de local Cuenta número: 40x
2001 D.P.
D.P.
Figura 4 - 51
97
Cuentas del Mayor General
MAYOR GENERAL
Cuenta/Alquileres cobrados por adelantado Cuenta número: 20x
Nov. 1
ALQUILERES DEVENGADOS
Dic.
31 AL 31 DE DICIEMBRE AÑO 2.000 4.000
2.001
98
Figura 4 - 52
Alternativa para registro de anticipos
En ocasiones, los anticipos pagados o
entregados por clientes se los registra:
Inicialmente, como Ingresos del periodo, abono,
en el Estado de Resultados
Luego, se realiza un ajuste, cargo, a la cuenta de
ingresos, a fin del periodo
Este ajuste es para cancelar cualquier ingreso no
devengado, y
Abonar el valor del ajuste a una cuenta del pasivo,
Anticipos de clientes, un pasivo
99
Alternativa registro de
ingresos anticipados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
1
Ingresos por Alquiler /
Noviembre 40X 6.000
Cobro adelantado de efectivo de 6
meses de alquiler de local a
empresa Repuestos Electrónicos
S.A. Se registra inicialmente como
ingresos devengados al 1 de
noviembre 2001, luego se ajusta.
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4- 53
100
Ajuste de registro de
ingresos anticipados
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
Alquiler cobrado por
Diciembre ….adelantado / 40X 4.000
2001 D.P.
COBRO DE ANTICIPO POR
ALQUILER DE LOCAL,
CONSIDERADO INICIALMENTE
Nov. 1 COMO INGRESOS DEVENGADOS D.P. 6.000 6.000
A LA FECHA
2001 D.P.
2001
103
Figura 4- 56
Balanza de comprobación ajustada
Luego de registrar en el Diario y pasar al
Mayor General todos los asientos:
De ajustes de Gastos y
De ajustes de Ingresos
Se prepara una Balanza de Comprobación
ajustada del Mayor
Posteriormente, se actualiza por inflación el
Diario y los saldos del Mayor, de ser el caso
104
Ajuste por inflación
107
Ajustes por Inflación
El valor de ciertas partidas o cuentas es alterado con el paso del
tiempo y la inflación
Para poder tomar decisiones correctas se debe actualizar los precios
históricos
Los activos al ser adquiridos en distintas fechas se muestran en monedas de
diferente poder adquisitivo
Las contribuciones al capital social al ser entregados en distintos momentos
se expresan en monedas de diferente poder adquisitivo
Las partidas más afectadas por inflación son:
Inventarios
Activo fijo
- Depreciación acumulada de activos fijos
Capital contable y sus componentes
Presentaremos ejemplos de actualización a algunas partidas
Los ejemplos no son exhaustivos, no cubren todas las partidas que
requieren reajustes o reexpresiones por inflación
108
Ajustes por Inflación
Los ajustes por inflación se los hace:
En base a disposiciones del Sistema de
Rentas Internas (SRI)
Utilizando Índices Generales de Precios al
Consumidor (IPC) que elabora el Banco
Central
Estos Índices generales son publicados
mensualmente por el Banco Central
109
A.1. Ajustes por inflación de la partida
Inventario
La empresa SRC S.A. posee un inventario
final de repuestos con un valor de $159.500
El inventario de repuestos está compuesto
por 2 compras realizadas en distintas
fechas:
1. Una compra de repuestos realizada en marzo del
2.001, por un valor a esa fecha de $95.000
2. Una adquisición de repuestos realizada en agosto
del 2.001, por un valor a esa fecha de $64.500
Los Índices generales de precios a esas
fechas son mostrados en la siguiente tabla
110
A.1. Índices para ajustes por inflación de
la partida Inventario
Inventario FACTOR
FECHAS (valor IPC DE ACTUALIZACIÓN
histórico) ACTUALIZACIÓN
A B C D BxD
31 marzo
2001
95.000 108,84 118,97/108,84 $103.835
31 agosto
2001
64.500 113,68 118,97/ 113,68 $67.501
Fín de
$171.336
Periodo 159.500 118,97
(31 dic 01)
Figura 4- 57 111
Ajustes por Inflación
Los precios en promedio han subido, en
consecuencia los ajustes por inflación:
Incrementan el valor del inventario
Cargan con la diferencia de valor por actualización
a la cuenta inventario
Abonan la cuenta del Capital Contable llamada,
Exceso o Insuficiencia de Capital
La cuenta Exceso de Capital es permanente del Balance
General
En esta cuenta se acumulan las actualizaciones por
inflación de los activos no monetarios
112
Ajustes por Inflación
Los precios han subido, en consecuencia los
ajustes por inflación son necesarios:
Valor histórico del inventario $159.500
Valor actual del inventario $171.336
Diferencia de valor para actualizar el inventario
$11.836 = ($171.336 - $159.500 )
Se carga la cuenta Inventario de Repuestos con
un valor de $11.836
Se abona la cuenta Exceso o Insuficiencia de
Capital con el valor de $11.836
113
Ajuste de registro de
inventarios
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
Exceso o insuficiencia de
Diciembre ….capital 30X 11.836
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 59
114
A.2. Ajustes por inflación de una partida
del Activo Fijo
116
Ajuste de registro de equipos
de transporte
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
Exceso o insuficiencia de
Diciembre
….capital 30X 12.579.563
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 60
117
A.3. Ajustes por inflación de una partida
depreciación acumulada
La depreciación acumulada es una partida
complementaria de un activo fijo dado
El activo fijo y su depreciación acumulada deben
estar expresadas en moneda del mismo poder
adquisitivo
La empresa SRC S.A. posee un equipo de
transporte de $60.000.000, desde el 1 enero 2001
El valor de la depreciación acumulada es
$10.800.000 hasta el 1 de enero 2001
El índice de precios a esa fecha, 1/enero/2001 es
de 98,35
Otros índices son mostrados en la Tabla de página
111
118
Ajustes por Inflación
Los precios han subido, en consecuencia los ajustes
por inflación son necesarios:
El factor de actualización es (118,97/ 98,35)
La depreciación acumulada histórica del equipo
$10.800.000
Depreciación acumulada actual del equipo $13.064.321
Diferencia de valor para actualizar el inventario es
$2.264.321 = ($13.064.321 - $10.800.000 )
Se carga la cuenta Exceso o Insuficiencia de Capital con un
valor de $ 2.264.321
Se abona la cuenta Depreciación acumulada/ Vehículo con
el valor de $ 2.264.321
119
Ajuste de depreciación acumulada de
equipos de transporte
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
capital
Diciembre
Depreciación …acumulada/ 10X 2.264.321
Equipo de …transporte
Registra la actualización de la
depreciación acumulada, equipo
de transporte, al 31 de diciembre
del 2.001
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 61
120
A.4. Ajustes por inflación de las partidas
del Capital Contable
Supongamos, que el Capital Contable consta de las
partidas Capital Social y Utilidades Retenidas
El Capital Social y Utilidades Retenidas deben estar
expresadas en moneda del mismo poder adquisitivo
La empresa SRC S.A. posee un Capital Social de
$82.700.000, hasta el 1 enero 2001
El índices de precios a esa fecha, 1/enero/2001 es
de 98,35
Otros índices son mostrados en la Tabla de página
111
121
Ajustes por Inflación
Los precios han subido, en consecuencia los
ajustes por inflación son necesarios:
El factor de actualización es (118,97/ 98,35)
Capital Social histórico es $82.870.000
Capital Social actual es $100.038.830
Diferencia de valor para actualizar el Capital Social
es $17.338.830 = ($100.038.830 - $82.870.000 )
Se carga la cuenta Exceso o Insuficiencia de
Capital con un valor de $17.338.830
Se abona la cuenta Capital Social con el valor de
$17.338.830
122
Ajuste del Capital social
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31
capital
Diciembre
Capital Social 10X 17.338.830
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 62
123
A.5. Ajustes por inflación de las partidas
del Capital Contable
Supongamos, que el Capital Contable consta de las
partidas Capital Social y Utilidades Retenidas
El Capital Social y Utilidades Retenidas deben estar
expresadas en moneda del mismo poder adquisitivo
La empresa SRC S.A. posee Utilidades Retenidas
por $14.169.500, desde el 1 enero 2001
El índices de precios a esa fecha, 1/enero/2001,
es de 98,35
Otros índices son mostrados en la Tabla de página
111
124
Ajustes por Inflación
Los precios han subido, en consecuencia los ajustes
por inflación son necesarios:
El factor de actualización es (118,97/ 98,35)
Utilidades retenidas es $14.169.500
Utilidades Retenidas actuales es $17.140.269
Diferencia de valor para actualizar las Utilidades Retenidas
es $2.970.769 = $17.140.269 - $14.169.500)
Se carga la cuenta Exceso o Insuficiencia de Capital con un
valor de $2.970.769
Se abona la cuenta Utilidades Retenidas con el valor de
$2.970.769
125
Ajuste del Capital social
DIARIO GENERAL Página 1
REF
FECHA DETALLE .
DEBE HABER
31 capital
Diciembre 10X 2.9708.769
Utilidades Retenidas
DÍ VALOR
A CUENTA DUEDO... #D.
DEUD..
Figura 4 - 63
126
Resumen
Los asientos de ajuste se registran el
último día del periodo contable
Los ajustes de fin de periodo incluyen:
Gastos: acumulados, pagados por
adelantado y la depreciación
Ingresos: acumulados, y anticipados
Reexpresión por inflación: de Activos no
monetarios y de las cuentas del Capital
contable
127
Resumen
Cada ajuste de fin de mes por Ingresos o Gastos
afecta:
Una cuenta del Balance General y a otra del Estado de
Resultados
Cuando se registra ajustes de fin de mes de ingresos
o gastos:
No se utiliza la cuenta Efectivo
La actualización de partidas por inflación se la
realiza:
Luego de elaborar la Balanza de Comprobación Ajustada
En base al Índice General de Precios del Banco Central
En el Ecuador para efectos fiscales desde la dolarización no
se exige reajustes por inflación en los estados financieros
128
Gracias por su colaboración al desarrollo
de la clase
FIN