DERECHO TRIBUTARIO

ESPECIAL
Sesión 2

Docente: Mg. Augusto Hayashida

Logro de aprendizaje de la unidad

Al final de la unidad el alumno identifica la teoría, doctrina y jurisprudencia

en torno a la aplicación de impuesto a la renta..

Logro de aprendizaje de la sesión

Al finalizar la sesión, el estudiante reconoce las teorías del concepto de

renta en la legislación peruana.
¿Qué conocemos acerca del impuesto a la renta?
Conocimientos previos

Qué sabemos de:

• ¿Cuales son los conceptos de renta?

TRANSFORMACIÓN

Introducción a las teorías de renta

RENTA

Concepto de renta como base de imposición ha sido arduamente disputado

en doctrina. En tanto en su definición confluyen consideraciones de tipo
económico, financiero y de técnica tributaria.
RENTA

Desde el punto de vista pragmático, lo relevante del concepto de renta es

que a partir de la base económica se puede determinar que a la esfera
patrimonial de una persona entren enriquecimientos de distinta índole, y
explicitar que las distintas doctrinas sobre concepto de renta tienen como
efecto, el que según los casos, algunos de los enriquecimientos resultan
gravados y otros no.
RENTA
Desde una visión amplia, se entiende por renta:

• El producto periódico de un capital (corporal o incorporal) o el

trabajo.
• El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total
de enriquecimientos que provienen fuera del individuo, cualquiera
sea su origen y sean o no periódicos.
• El total de enriquecimientos del individuo, ya sea por consumos o
ahorros, a lo largo de un periodo.
TEORIAS SOBRE CONCEPTO DE RENTA

• A) CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO

• B) CRITERIO DEL FLUJO DE RIQUEZA

• C) CRITERIO DE CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

CRITERIO DE LA RENTA PRODUCTO
“El producto periódico que proviene de una fuente durable en estado
de explotación”
Se categoriza como rentas:
1) Sean un producto.
2) Provengan de una fuente durable.
3) Sean periódicos.
4) La fuente haya sido puesta en explotación.
CRITERIO RENTA PRODUCTO
• 1) Debe ser producto.-

La renta debe ser un producto, esto es, una riqueza nueva, distinta y
separable de la fuente que la produce.

Es renta el medio material para obtener satisfacciones.

RENTA PRODUCTO
2) Provenir fuente productora durable.-
• Fuente productora se entiende un capital (corporal e incorporal) que
teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su
poseedor.
• En ese concepto: Las cosas (muebles o inmuebles), los capitales
monetarios, derechos y actividades.
• Fuente durable en el sentido que sobreviva a la producción de la
renta, manteniendo su capacidad para repetir en el futuro ese acto
(Excluye ganancia de capital).
RENTA PRODUCTO
3) La renta debe ser periódica.-
Como consecuencia del carácter durable de la fuente, se afirma la
necesaria periodicidad de la renta. Aunque, no es necesario que la
periodicidad se concrete en los hechos (que se repita realmente), sino
que basta con que sea posible (aptitud para repetirse).

La periodicidad es de carácter potencial.

RENTA PRODUCTO
4) Debe ser puesta a explotación.-

La fuente tiene que haber sido habilitada de manera racional para

producir mayor renta, o sea afectada a destinos productores de renta.
CRITERIO DE FLUJO DE RIQUEZA
• La renta producto se caracteriza por ser ingresos provenientes de
terceros, pero en condiciones especiales.

• El flujo de riqueza es un criterio más amplio, ya que considera renta a

la totalidad de esos enriquecimientos provenientes de terceros, es
decir, el total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el
contribuyente en un periodo dado.
TEORÍA DE FLUJO DE RIQUEZA
Engloba todas las rentas categorizables como renta producto, pero al
no exigir que provenga de una fuente durable, ni importar su
periodicidad, abarca una serie mas de ingresos como los siguientes:

• 1) Ganancias de capital realizadas.

• 2) Los ingresos por actividades accidentales.
• 3) Los ingresos eventuales
• 4) Ingresos a título gratuito.
FLUJO DE RIQUEZA
2) Ganancias de capital realizadas.-

La enajenación de bienes patrimoniales, en tanto dicha enajenación

NO sea objeto de una actividad lucrativa habitual.
Ese resultado no se considera renta producto, puesto que su fuente
productora se agota al producirlos (bien no es durable ni periódico.
Se agota con la venta).
FLUJO DE RIQUEZA
2) Los ingresos por actividades accidentales.-

Ingresos originados por una habilitación transitoria y eventual de una fuente

productora, o sea que provienen de actos accidentales que no implican una
organización de actividades con el mismo fin.

Consecuencias accidentales pero de hechos voluntarios.

Ejemplo: Comisión de abogado en un negocio, lo cual escapa de su actividad

habitual.
FLUJO DE RIQUEZA
3) Los ingresos eventuales.-

Ingresos cuya producción depende de un factor aleatorio, ajeno a la

voluntad de quien lo obtiene. No hay habilitación racional de la
fuente ni periodicidad.

Factor aleatorio totalmente ajeno a la voluntad.

Ejemplos: Premios de lotería y juegos de azar

FLUJO DE RIQUEZA
4) Ingresos a título gratuito.-

Comprende a las transmisiones gratuitas por acto entre vivos (regalos

y donaciones) como las causa por muerte (legados y herencia).
FLUJO DE RIQUEZA
4) Ingresos a título gratuito.-

Comprende a las transmisiones gratuitas por acto entre vivos (regalos

y donaciones) como las causa por muerte (legados y herencia).
EL CRITERIO DE CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el

individuo, y busca captar la totalidad de su enriquecimiento a lo largo
de un periodo.

Se funda no en la transición patrimonial del flujo de riqueza, sino en

lo que tiene el individuo.

A) total de consumo
B) Cambios en valor patrimonial
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

A esta teoría no le interesa saber si la renta provino de fuente

productora o no, ni saber si provino de un flujo de riqueza
proveniente de terceros.

Señala que la renta como corriente de satisfacciones, puede haber

consistido en el consumo de bienes o servicios hechos por el
individuo o en el consumo de bienes durables con anterioridad, o en
simple variaciones del valor, que ha experimentado el patrimonio, por
cualquier causa, entre el comienzo y el fin de un periodo.
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

1) Variaciones patrimoniales.-

Supone como renta los cambios de valor (positivos o negativos) del

conjunto de derecho de propiedad de un individuo, operados entre el
comienzo y el fin del periodo.

Causas a que obedezcan estos cambios de valor son indiferentes

(físicas y/o económicas)
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

2) Consumos.-

Si a lo largo de un periodo de tiempo, un individuo se abstuviera

totalmente de consumir, el calculo de su renta se reflejaría
directamente en la acumulación patrimonial del final del periodo.

Al consumir se ejercita derecho que destruyen bienes económicos.

Por tanto, el valor de estos consumos deben ser sumados a las
acumulaciones patrimoniales, para determinar la totalidad de renta
de un periodo.
CIERRE

• Las teorías que recogen el concepto de renta son tres.

• Las teoría renta producto, flujo de riqueza y consumo más incremento
patrimonial.

Derecho Tributario Especial

PRÁCTICA

• Responde a la consulta realizada en el foro de discusión de

canvas.
• La respuesta no debe tener una extensión mayor de 10 líneas.
IMPUESTO A LA RENTA
Aspectos generales y ámbito de aplicación
 Mapa conceptual
Ganancias o beneficios generados
Renta por actividades económicas  Renta Producto
 Flujo de Riqueza
Fuentes de la Renta  Incremento más
consumo patrimonial

Sistemas de Imposición de Renta:

Tomando en consideración:
 Cedular o analítico a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
 Global o sintético  Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
 Mixto b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto:

 personas naturales
 sucesiones indivisas
 personas jurídicas
 otros tipos de entidades
 sociedades conyugales
Aspectos generales
¿Qué es renta?

Es sinónimode ganancia, beneficio, utilidad, es

decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quiénes lo perciben

Nociones generales
Existen una serie de ganancias o beneficios que se generan
en las actividades económicas que realizan las personas

Ingresos de diferente naturaleza que

la Ley del Impuesto a la Renta los recoge y regula

Para definir la forma de gravarlos

Características generales

NO TRASLADABLE: Afecta directamente a quien genera

el ingreso gravado con el impuesto.

CONTEMPLAR EQUIDAD: A través del Principio de

Capacidad Contributiva.
Tipos de equidad
HORIZONTAL: Aquellos que
están en igual situación deben
abonar igual gravamen.

VERTICAL: Aquellos que están

a diferente nivel deben sufrir
imposiciones diferentes.
Teorías en la Imposición sobre la
Renta
RENTA PRODUCTO

FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

Renta Producto

“La renta es el producto periódico de una fuente durable

en estado de explotación”

Ejemplo: En una fábrica de prendas de vestir, el producto de la

venta de vestidos.

CONSIDERAR:
 Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta
 Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza
 Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza
 Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello
Flujo de riqueza
“La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros además de aquellos considerados
dentro de la Teoría de la Renta Producto”

Ejemplo: La venta de la maquinaria de producción de la fábrica

de vestidos.

CONSIDERAR:
 Renta no se limita a provenir de una fuente durableo periódica
 Gananciaspor realizaciónde bienes de capital
 Ingresos por actividades accidentales
 Ingresos eventuales y a título gratuito
Consumo más incremento
patrimonial
“Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su
origen o duración”

CONSIDERAR:

 Variaciones patrimoniales
 Consumos
Sistemas de imposición

CEDULAR, ANALÍTICO O INGLÉS

GLOBAL, SINTÉTICO O GERMÁNICO

MIXTO
Cedular, analítico o inglés

“Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada fuente

de renta, así tenemos un gravamen para las rentas cuya fuente es el trabajo,
otra para las que provienen de capital y otra aplicable a la conjunción de
ambos factores”

Ejemplo: Sistema que entrará en vigencia en Perú a partir del año 2009

CONSIDERAR:
 Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las rentas
del trabajo.
 No hay compensación entre los resultados positivos de una cédula
y los negativos de otra.
Mixto

“Es aquel sistema que contiene elementos cedulares y globales en proporciones

variadas”

Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue a agrupar las

distintas rentas en “categorías” movido por finalidades de simplificación de
cálculo, pero sin que ello implique tratamiento diferencial de la renta en
función de su origen.
Global, sintético o germánico

“Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del impuesto

sobre la totalidad de las rentas”

El impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del sujeto

por cuanto abarca la globalidad de sus ingresos.

CONSIDERAR:

 No interesa el origen o fuente de la renta.

 Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.
Ámbito de aplicación
Impuesto a la renta grava

Explotación de una fuente

Ganancias de capital
Otras ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas de goce y disfrute

BASE LEGAL: Artículo 1° de la LIR

 Rentas obtenidas por explotación
de una fuente
Características
de la fuente

Durable Ingresos periódicos

BASE LEGAL: Artículo 1° inciso “a” de la LIR

 Fuentes explotables

capital trabajo

capital+trabajo

BASELEGAL: Artículo 1° inciso “a” de la LIR

Fuentes explotables
También se consideran dentro de los alcances
del artículo 1º inciso a):

regalías

Enajenación de
terrenos

Resultados de la
venta, cambio o disposición
habitual de bienes
 Rentas obtenidas por ganancia de
capital
Provienen de la enajenación de bienes de capital

Bien de capital: no destinado a ser comercializado en el ámbito

de un giro de negocio o empresa.

BASE LEGAL:Artículo 2° de la LIR

 Operaciones que generan
ganancias de capital
Enajenación de:

Bienes que queden en poder del titular al cese de actividades

Acciones, participaciones, valores entre otros

Negocios, denuncios y concesiones

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR

 Operaciones que generan
ganancias de capital
Enajenación de:

Bienes muebles cuya amortización es permitida

Derechos de llave, marcas y similares

Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales

Activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR

Enajenación, redención o rescate
de valores mobiliarios
Documento que acredita una deuda pública o
títulos un valor mercantil (Cheque, Letra de Cambio)

Documento en que se reconoce una obligación,

cédulas y en especial una deuda

Instrumento de crédito, asegura la afluencia

debentures de dinero a la empresa

Documento que emite una sociedad a fin de

garantías obtener financiamiento

Afianzamiento, fianza, prenda, obligación

bonos del garante. Protección frente a un riesgo
 Enajenación de otros bienes o
activos de la empresa

 personas jurídicas
 empresas constituídas en el país
ENAJENACIÓN  empresas unipersonales domiciliadas
 establecimientos permanentes de
DE BIENES activos empresas constituídas o domiciliadas
en el país

Nota: Siempre que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categoría

BASE LEGAL: Artículo 2° inciso b numeral 4 de la LIR

Artículo 1º incisos c, h, i del Reglamento de la LIR
 Enajenación de bienes al cese de
actividades

 bienes que hubieren quedado en poder

del titular de empresa unipersonal
ENAJENACIÓN  empresa generadora de rentas de
tercera categoría
DE BIENES Cese de  enajenación se realice dentro de los
actividades dos (2) años de producido el cese de
actividades

NOTA: Siempre que desarrollen actividades

generadoras de rentas de tercera categoría
realizada por empresa
unipersonal

BASE LEGAL: Artículo 2° inciso c de la LIR

Artículo 1º incisos d del Reglamento de la LIR
 Ingresos que provienen de
operaciones con terceros
Indemnizaciones por:

Lucro cesante

Seguros contratados a favor del personal

Reposiciones del activo de una empresa que excede el

costo computable

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR

 Ingresos que provienen de
operaciones con terceros
Ingresos por:

Actividades accidentales con terceros

Diferencias en los valores de primas pagadas por aseguradoras

Ingresos eventuales por operaciones con terceros

Ingresos por transferencias a título gratuito efectuadas por

Terceros

Resultado por Exposición a la Inflación

BASE LEGAL: Artículo 2° incisos “a”, “b” y “c” de la LIR

 Indemnizaciones a favor de las
empresas
INDEMNIZACIONES
 seguros de su personal

 lucro cesante (no implica reparar daños)

 diferencia entre el valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas por los
a favor asegurados y las que las empresas
de empresas
aseguradoras entregan por los contratos
dotales de seguros de vida

NOTA: No se consideran las indemnizaciones

por daño emergente

BASE LEGAL: Artículo 3° incisos a de la LIR

Artículo 1º inciso e del Reglamento de la LIR
 Indemnizaciones destinadas a reponer
total o parcialmente activos
INDEMNIZACIONES

 reposición total o parcial de activos

 se considera la parte que exceda el costo
computable del bien
Reponer
activos de NOTA: No se consideran como ingreso si excediendo
el costo computable se cumple con:
empresas
1) adquisición se realiza dentro de los 6 meses de
percibida la indemnización
2) el bien se reponga dentro de los 18 meses
de percibida la indemnización

BASE LEGAL: Artículo 3° incisos b de la LIR

Artículo 1º inciso f del Reglamento de la LIR
Rentas imputadas: Rentas
fictas Cesión de predios Realizada por personas naturales
gratuita o a precio y/o personas jurídicas y empresas
no determinado Base Legal: Art. 23° inc. “d” LIR

Cesión de Realizada por personas naturales o

Rentas bienes muebles contribuyentesde3era. Categoría
Fictas o inmuebles(no Base Legal: Art. 23° inc. “b” y 28°
predios) inc. “h” LIR

Devengan un interés no inferior a la

Préstamos de TAM promedio mensual en moneda
dinero nacional
Base Legal: Art. 26°, 5to. párrafo
LIR
Logro de aprendizaje de la unidad

Al final de la unidad el alumno identifica la teoría, doctrina y jurisprudencia

en torno a la aplicación de impuesto a la renta..

Logro de aprendizaje de la sesión

Al finalizar la sesión, el estudiante reconoce los criterios de vinculación en el

impuesto a la renta.
¿Qué conocemos acerca de los criterios de vinculación?
Conocimientos previos

Qué sabemos de:

• ¿Cuál es la base jurisdiccional del

impuesto a la renta?
TRANSFORMACIÓN

Criterios de vinculación en el Impuesto a la renta

BASE JURISDICCIONAL

Los hechos generadores de una obligación tributaria presentan dos

aspectos:

• Aspecto subjetivo.- Se centra en las personas que realizan el acto o

hecho gravado.

• Aspecto objetivo. – Se centra en la ubicación especial del hecho.

En consecuencia, se pueden identificar criterios de conexión o vinculación

subjetivos u objetivos.
BASE JURISDICCIONAL: CRITERIOS DE APLICACIÓN

Impuesto a la Renta:

Primera Categoría  Persona Natural

Segunda Categoría  Persona Natural
Tercera Categoría  Persona Jurídica
Cuarta Categoría  Persona Natural
Quinta Categoría  Persona Natural
CRITERIOS SUBJETIVOS

Se consideran criterios subjetivos, a todos aquellos criterios que, para

decidir si un hecho económico es o no gravado en el país, atienden a
circunstancias personales.

Atiende a una cualidad personal del perceptor de la renta, la cual

determinará que ese hecho económico genere o no impuesto en
determinado Estado.
CRITERIO SUBJETIVO
PERSONAS FÍSICAS.-

• Nacionalidad y/o ciudadanía.- Criterio de tipo político. Las rentas que

perciben los nacionales del Estado, constituyen hechos gravados para
ese país. Ejem. EEUU, méxico y Francia.

• Domicilio o residencia.- Las rentas que perciben solo los sujetos

domiciliados o residentes constituyen hechos gravados para ese país.
Para definir cuando un sujeto será domiciliado se recurre a limites
temporales u otro elemento (centro de interes vital).
CRITERIO SUBJETIVO
PERSONAS JURÍDICAS.-

• Naturaleza formal.- Atiende a la constitución de la PJ. Son ende nacionales

de un Estado, las empresas que siendo PJ se han constituido en él. Ejem.
America Latina
Variante “domicilio de constitución”

• Naturaleza sustancial.- Deja de lado el lugar constitución. Apunta a

descubrir en que ámbito geográfico radica el poder económico.
Sede social real, principal establecimiento, sede dirección efectiva. Ejem.
Europa,
CRITERIO OBJETIVO
• Este criterio se centra a circunstancias del tipo económico. Ya que, el
derecho a exigir un tributo se fundamente en la “pertinencia” de la
actividad o bien gravado, a la estructura económica de un país
determinado.

• Es el país de ubicación del bien o actividad productora de renta ,

quien esta habilitado para gravar esa riqueza o renta.
CRITERIO OBJETIVO
• CRITERIO DE FUENTE

El principio territorial de fuente circunscribe la potestad tributaria del

país a las rentas que tengan su fuente en él; las demás rentas serán
de “fuente extranjera”, y, aunque percibidas por nacionales o
residentes del país, no causaran gravamen en él.
• Los criterios de vinculación pueden ser subjetivos u objetivos.
• El criterio subjetivo puede ser domicilio y/o nacionalidad.
• El criterio objetivo es llamado fuente o territorial

Derecho Tributario Especial

PRÁCTICA

• Responde a la consulta realizada en el foro de discusión de

canvas.
• La respuesta no debe tener una extensión mayor de 10 líneas.
Actividad propuesta:

En grupos pequeños, los alumnos elaboran un mapa conceptual sobre las

categorías de renta. (TIEMPO: 5-8 MINUTOS)
Los alumnos exponen en un tiempo de 3 minutos.
Conclusiones
Los hechos generadores de una obligación tributaria presentan dos
aspectos:

• Aspecto subjetivo.- Se centra en las personas que realizan el acto o

hecho gravado.

• Aspecto objetivo. – Se centra en la ubicación especial del hecho.

71