Control de Lectura N°1:

Resumen del capítulo 8 de HERZ GHERSI, Jeannette,

Apuntes de contabilidad financiera.

CAPÍTULO 8. CUENTAS POR COBRAR

- Controlar, procesar y registrar todas las actividades que implicar mantener y aumentar las
ventas de la empresa → ventas, devoluciones y descuentos
- Asegurar un flujo de dinero adecuado, mediante políticas de ventas y de créditos y cobranzas
→ canje de facturas por letras, intereses, cartera, cobranza y descuento
- Asegurar de controlar el efectivo, mediante la conciliación con los bancos y los arqueos de caja
→ informe, ajustes, saldos actualizados

8.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

- Efectivo: caja y depósitos bancarios a la vista.

- Los equivalentes al efectivo: son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes de dinero, estando sujetos a un riesgo de cambio en su valor.
- Efectivo y equivalente de efectivo: dinero (moneda y billetes) que la empresa tiene en caja
fuerte, o como depósito en bancos → Caja y Bancos.
- No se incluyen los sobregiros bancarios → pasivos: deuda al banco por girar un cheque el cual
excede los fondos que tiene la empresa.
- No se incluyen los cheques con fecha futura, porque no están disponibles como efectivo → aún
no son cuentas por cobrar

8.1.1. Control interno del efectivo

Se ejerce sobre 2 áreas:

- Control sobre los ingresos (CxC):

• Segregación de funciones: quien registra no debe manejar efectivo
• Las transacciones mediante medios bancarios, es decir, depositar las cobranzas
apenas se realicen y realizar controles periódicos del manejo de efectivo y sus
registros, mediante arqueos de caja y conciliaciones bancarias
- Control sobre los desembolsos (CxP):
• Se debe separar las funciones del que registra, del que hace el desembolso y
del que gira los cheques → de preferencia se deben realizar los pagos mediante
cheques

8.1.2. Arqueo de caja

o Herramienta de control del efectivo

o Mediante un recuento de lo que el responsable de dicho fondo tiene vs lo que
debería tener.
o El dinero que no está al momento del conteo debe estar sustentado
o Un reporte debe prepararse cuando el fondo esté por agotarse y se requiera
sustentar la reposición del mismo.

Constitución de caja chica o fondo fijo

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8.1.3. Conciliación bancaria

Es un informe que explica la diferencia natural entre el saldo según el mayor de la empresa
y el saldo según el estado de cuenta del banco o extracto bancario.

Es una eficiente manera de control interno sobre el manejo del efectivo, pues permite
detectar errores u omisiones en los registros realizados, con lo cual se pueden hacer las
correcciones necesarias oportunamente

Las transacciones que la compañía registra en sus libros, en el banco se reflejan de manera
inversa → ya que el dinero depositado en el banco, que para la compañía es un activo, para
el banco será un pasivo, una cuenta por pagar a la compañía

El procedimiento es:

1. Comparar los débitos registrados por la compañía con los créditos registrados por
el banco e identificar las diferencias
2. Lo mismo haremos con los créditos registrados por la compañía: los compararemos
con los débitos registrados en el banco y se buscan diferencias. → INFORME DE
CONCILIACIÓN.
3. A partir del informe se identifican los ajustes por realizar y obtendremos el saldo
conciliado (saldo real) de la cuenta EFECTIVO que se mostrará en los estados
financieros
4. Se puede realizar por diferentes métodos:
• Del saldo de bancos → al saldo en libros
• Del saldo registrado en el libro mayor de la compañía → al saldo registrado por
el banco
• Método de saldos reales (paralelo o cuadrado), donde se parte de ambos saldos
para llegar al saldo real según la empresa y banco

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8.2. CUENTAS POR COBRAR

Son derechos exigibles de cobro de dinero, que tiene la empresa con terceros resultantes de
transacciones propias, es decir, operaciones de venta que realiza la empresa. Se presentan en el
estado de situación financiera en el activo corriente o en el no corriente, dependiendo de la fecha
en que se cobrarán.

• 12 CxC comerciales - terceros

• 13 CxC comerciales – relacionadas (empresas en la que se tiene participación en el
accionariado o viceversa, que participan en el accionariado de nuestra empresa)
• 16 CxC diversas - terceros
• 17 CxC diversas - relacionadas
• 19 estimación de cuentas de cobranza dudosa (cuenta de valuación)

Dentro de las subcuentas de cuentas por cobrar tenemos: facturas, boletas y otros documentos,
además de letras por cobrar.

8.2.1. control interno de las CxC

o Controles que aseguren: la cancelación de la cuenta por cobrar antes del despacho de
mercadería o servicios y los depósitos en bancos de lo cobrado
o Segregación de funciones: el que aprueba créditos, el encargado de cobranzas, el que
registra, no deben ser las mismas personas
o Establecimiento de políticas y niveles de crédito: para que existan criterios uniformes
o Revisión de: las facturas, precios, condiciones; descuentos autorizados.
o Establecer listado de antigüedad de facturas: para estimar el deterioro
o Actualización de las cuentas por cobrar en moneda extranjera: para determinar el
saldo real de la cuenta.

8.2.2. Ventas, devoluciones, rebajas y descuentos

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8.2.3. letras por cobrar, letras en cartera, cobranza y descuento

La cuenta letras por cobrar está representada por las “letras de cambio” que son
documentos legales que simbolizan el derecho de cobranza de una deuda y que le dan
poder de cobranza coactiva al beneficiario, además son negociables y generalmente
incluyen intereses

Las facturas y boletas que tiene la empresa pueden ser canjeadas por letras de cambio, a
manera de tener menos riesgo en hacer efectiva su cobranza. Este canje se da cuando hay
ventas al crédito por las cuales además se cobran intereses → se genera una nota de débito
por intereses.

Se emite la nota de débito → 5% de interés mensual

Canje de factura por letra

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Pasado el primer mes, se reconocerán los intereses del periodo

La empresa puede gestionar la cobranza:

✓ Ella misma → letra en cartera o

Encargarla a un tercero → letra en cobranza.
✓ Operación bancaria que se denomina “descuento de letras” mediante la cual el banco
le adelanta el monto de la cobranza con garantía de letra, pero si el cliente no paga al
vencimiento, la empresa debe devolver el dinero que le adelantaron
✓ En letras en cobranza y descuento de letras → el banco o entidad financiera, cobra
por los gastos de gestión o por los intereses del dinero adelantado.

a) Letra en cartera:
llegada la fecha de vencimiento de la letra, y el cliente paga, la empresa registra la
cobranza de la siguiente manera

Si el cliente no paga, hay un plazo de 8 días para realizar el protesto del

documento ante notario, iniciando acciones legales

b) Letra en cobranza

Si el cliente paga: el banco devuelve la letra a la empresa debidamente cancelada,

depositando el dinero cobrado menos los gastos aplicados por la gestión realizada

Si el cliente no paga, el banco gestiona el protesto de la letra y facturaría los servicios

realizados, devolviendo a la empresa la letra debidamente protestada. En este caso
solo se registra el gasto por los servicios de cobranza y protesto

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c) Letra al descuento:

El banco nos adelantará el dinero por cobrar, generándose una contingencia

(equivalente a una cuenta por pagar) para la empresa en el caso que, al vencimiento,
el cliente no pague. Además, el banco cobra por adelantado los intereses, debiendo
registrar los mismos al momento de recibir el dinero. Supongamos que se cobra el 10%
de intereses

Si el cliente paga, el banco devuelve la letra cancelada y se registra la cobranza

realizada

Si el cliente no paga, la empresa debe asumir los gastos de cobranza realizados por
el banco y devolver el dinero adelantado. Gasto de servicios: 200 soles

8.2.4. Provisión de cuentas por cobranza dudosa, castigos y recupero

Deterioro de la cuenta por cobrar → el importe de esa cuenta se disminuye mediante una
cuenta de valuación, para efectos de su presentación en los EEFF.

Una evidencia de deterioro son aquellas cuentas que han excedido el tiempo considerado
como “habitual” de crédito para la empresa y se puede probar que es posible calificarlas
como cobranza dudosa.

Cuenta de valuación → para presentar el monto estimado de cuentas que la empresa

considera es poco probable su cobrabilidad → 19 – estimación de cuentas de cobranza
dudosa

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Métodos para estimar las cuentas incobrables:

• Porcentaje de las ventas al crédito

Se estima la provisión de incobrables en función de un porcentaje determinado
históricamente por la empresa con respecto al comportamiento de las cuentas
incobrables y las ventas al crédito. → % en base a las Ventas al crédito

La desventaja es que no considera el saldo ya estimado como incobrable

• Porcentaje del saldo de cuentas por cobrar

También sobre la base de un análisis histórico, se estima un porcentaje del
saldo de las cuentas por cobrar como incobrables, y se carga a resultados la
diferencia entre la estimación final y la inicial.

La desventaja es que no considera la antigüedad de la cartera de cuentas por

cobrar.

• Antigüedad de saldos
Se requiere clasificar las cuentas por cobrar en función de las fechas de
vencimiento. Además, debe establecerse porcentajes de probabilidades de
cobranza para cada rango de cuentas vencidas. Se compara con el saldo inicial
y se hace el asiento de ajuste correspondiente.

Criterios tributarios para la provisión y castigo de incobrables

- Deuda vencida y se demuestra la existencia de dificultades financieras del deudor que

hagan previsible el riesgo de incobrabilidad
- Demostrar la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda
- Demostrar morosidad mediante protesto de documentos
- Inicio de procedimientos judiciales de cobranzas
- Hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligación

Cuando una cuenta por cobrar que se provisionó como incobrable se llega a cobrar, se debe
extornar la provisión efectuada y registrar la cobranza

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Si el recupero se realizará en un periodo diferente al de la provisión, el registro de la
reversión de la provisión cambiaría, quedando igual el de la cobranza

Cuando se tiene la seguridad que una cuenta por cobrar no se recuperará, ya sea porque el
cliente se ha declarado en quiebra o ha entrado en proceso de liquidación, se procede a
castigar las cuentas, es decir, se eliminan de los registros contables, tanto la estimación
como la cuenta por cobrar. Para ello, la cuenta por cobrar debe estar provisionada, es decir,
cargada al gasto.

Si un cliente llegara a pagar una deuda castigada

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