Impuestos Expatriados

Aspectos Fundamentales de
impuestos para Expatriados

Germán Vega
Senior Manager Ernst & Young
german.vega@mx.ey.com
Responsabilidades
► Ernst & Young hace referencia a la organización global de firmas de Ernst &
Young Global Limited, donde cada una es una entidad legal diferente.
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Young Global Limited con sede en Estados Unidos de Norte América.
► Esta presentación (DR) 2011 de Ernst & Young tiene todos los derechos
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internacionales. Ernst & Young se deslinda de cualquier responsabilidad por
el uso de esta presentación por su uso o contenido por cualquier tercero.
► Los puntos de vista expresados por los panelistas en esta sesión no son
necesariamente compartidos por Ernst & Young.
Page 2 Aspectos fundamentales de impuestos.....

Objetivos
► Discutir las implicaciones básicas sobre impuestos en

asignaciones internacionales.
► Explicar los conceptos fundamentales de la planeación de
impuestos en caso de una asignación internacional,
incluyendo un estimado de costos.
► Explicar los conceptos fundamentales de Ecualización
Fiscal y Políticas de Impuestos.
► Explicar las implicaciones básicas de la Seguridad Social.

Proceso de Asignación
Previo a la Asignación
Identificación de Arreglo y búsqueda Venta de Casa o ayuda

Candidatos Potenciales Mascotas / Enseres Para arrendarla
Proyección de Costos de
Implementación de
Asignación (si son Planeación de Viaje Planeación Fiscal
estrategia Fiscal (si aplica)
solicitados )
Coordinación / asitencia Entrenamiento Cultural y Aprobación de Gastos y

Alineación con Políticas
Migratoria de Lenguaje Procesamiento
Preparación y
presentación de Carta de Administración de Coordinación para Entrega de enseres y
asignación y paquete de Seguridad Social Asistencia Médica procesamiento de facturas
compensación
Búsqueda de vivienda y
Orientación Fiscal Sobre
Orientación sobre política Hospedaje Temporal orientación; contratación
la Asignación
de Escuela
Responsable: Compañía EY Impuestos EY Serv. Asignaciones Intl.

Proceso de Asignación (cont.)
Durante Repatriación Post-repatriación
Coordinación entre
Nómina/Compensaciones y Notificación de Repatriación Término de la asignación Coordinación con
Cuentas por Pagar proveedores
Coordinación con
Proveedores de Servicios Evaluación de Desempeño & Colocación en nuevo puesto y Reconciliación anual de
ubicación en nuevo puesto utilización de experiencia Ingresos
Actualización de ayudas por

asignación
Orientación para repatriación Gross
Gross-ups y Declaraciones
ups finales y declaraciones
Viaje a Casa (Home leave) y
otros gastos
Entrevistas fiscales de Salida /
Planeación de mudanza y
Arribo
repatriación
Reconciliación anual de (si se requieren)
Responsable:
Compensación
Compañía
EY Impuestos
Declaraciones anuales Aprobación de Gastos y
Terminación de arredamiento Procesamiento
(Origen y Destino, si aplican) EY Serv. Asignaciones Intl.

Implicaciones Fiscales Globales de
movimientos transfronterizos.

Implicaciones Fiscales Globales de
movimientos transfronterizos
► ¿Qué sucede desde el punto de vista fiscal al

dejar el país de origen?
► ¿...y al llegar a un país nuevo?

Consideraciones Generales
La comprensión de los siguientes aspectos es de

suma importancia:
► Residencia Fiscal vs. No-Residencia Fiscal.

► Tributación de Sueldos y Salarios bajo los
tratados fiscales.
► Aplicación de tratados para evitar la doble
tributación.

Residencia Fiscal vs. No-Residencia Fiscal
Los Residentes:
► Generalmente son objeto de tributación por Ingresos
Mundiales.
Los No-Residentes:
► Generalmente son objeto de tributación por ingresos de
fuentes específicas.
Acuerdos Fiscales:
► El artículo de desempate fiscal.

Implicaciones fiscales del estatus de residencia
en el país de orígen como el país de llegada.
► El lugar de residencia fiscal de un expatriado impactará

en:
► Sueldos y Salarios.
► Ingresos personales.
► Otros beneficios: Planes de pensión.
► La asesoría fiscal puede otorgarse tomando en cuenta:

► El estado de residencia y la fecha de recibo.
► Ingresos acumulados del periodo.
► Fuente de ingresos.

Tratados Fiscales
► El impuesto por pagar es calculado basándose en la residencia fiscal,

fuente del ingreso, etc.
► El contribuyente puede ser residente de dos países y tener gravados
sus ingresos en ambos países.
► Hay acuerdos fiscales que tratan de evitar esta doble tributación .
► Los conceptos clave a cubrir son:
► El modelo de la Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico(OCDE).
► El artículo de desempate de la residencia fiscal.
► El artículo de servicios personales dependientes.
► El empleador formal.
► El empleador económico.

Papel de la OCDE en la Tributación
► Publica y actualiza el modelo del tratado.

► El modelo se acompañan de comentarios.
► La OCDE es un foro de países comprometidos con la

democracia y la economía de mercado.
► La OCDE ofrece un escenario de comparación y
establecimiento de experiencias, buscando respuestas
a problemas comunes, identificando prácticas y
coordinando políticas locales e internacionales.

Artículo de desempate en lo relativo a la
residencia fiscal
► Donde por razones de las provisiones incluidas en el párrafo 1de

este artículo, un individuo es residente de ambos países, su
estatus se resolverá de acuerdo a lo siguiente:
1. Se le considerará residente del país donde tenga su domicilio
permanente.
2. Si no tuviere, el lugar donde sus relaciones personales y económicas
sean más estrechas.
3. Si no tuviere, el país de donde es nacional.
4. Si no tuviere, las autoridades de ambos países resolverán lo conducente
de mutuo acuerdo.

Provisiones para la Doble Tributación
La doble tributación puede evitarse mediante la

aplicación de algún acuerdo fiscal:
► Si no se tributa en el país de origen.
► La exención de ingreso extranjero.
► Créditos fiscales externos.
► Por lo establecido en leyes internas.
En la mayor parte de los tratados la presencia física es

un pre-requisito para ser objeto de exenciones o
créditos.

El artículo de Servicios Personales
Dependientes (SPD)
► Sin dejar de lado las provisiones del párrafo 1 de este

artículo, la remuneración derivada de un residente del
país 1 respecto de un empleo ejercido en el país 2 sólo
será tributable en el país 1 si:
1. Quien la recibe está presente en el país 2 por menos de 183 días
en un periodo de 12 meses
2. La remuneración es pagada por una compañía no residente del
país 2; y
3. la remuneración no es absorbida (costeada) por un
establecimiento permanente del empleador en el país 2

Establecimiento Permanente
El establecimiento permanente
es un lugar fijo de negocios al
que generalmente se le
atribuyen ingresos o la base
gravable de una entidad en una
jurisdicción determinada.

Empleador Formal
► Entidad con la cuál el empleado tiene un contrato o

acuerdo de trabajo.
► Generalmente para asignaciones internacionales el
contrato o arreglo se hace con la compañía del país de
origen.
► El expatriado generalmente trabaja en el país de
asignación bajo un segundo acuerdo, subcontrato,
convenio o base temporal.

Empleador Económico
► Entidad bajo cuyas instrucciones y bajo cuyo riesgo el

empleador trabaja y recibe un sueldo diario y recibe
beneficios por su trabajo.
► Se basa en una doctrina de “esencia sobre forma”.
► El impacto que tiene en el SPD es que
► Aclara cuando se pueden exentar impuestos en el país receptor
durante estancias cortas.

Países que han adoptado el enfoque de
Empleador Económico
► Australia
► Dinamarca
► Alemania (concepto de integración, no puramente un
empleador económico)
► Países Bajos
► Suiza
► Reino Unido

Planeación Fiscal básica e inclusión de
costos fiscales
► Muchos países tienen consideraciones fiscales

especiales para expatriados.
► Las compañías deben familiarizarse con los beneficios y
potenciales ahorros a los que conllevan estas
prestaciones.
► Muchas de estas concesiones dependen de la duración
de la asignación tomando en cuenta los gastos de
beneficio, cantidades adicionales, contrato, etc.
► Las asignaciones cortas comparadas con asignaciones
largas pueden impactar dramáticamente el costo anual.

Ejemplos de planeación básica fiscal
► Francia- 155B*- régimen favorable para los franceses

asignados fuera (*Artículo 155B del código fiscal francés
establece el régimen con beneficios aplicable a los
Franceses)
► Países Bajos - regla del 30% de impuesto
► Reino Unido - Concesiones de impuestos (tanto para
trabajadores fuera, como extranjeros en Reino Unido)
► EEUU - Reglas fuera de casa (tanto extranjeros como
nacionales)
► Argentina – 5 años de no residencia

Planeación Fiscal: Estimación de costos
► Al mover a un empleado de un país a otro, la compañía

debería hacer una estimación de los costos totales de la
asignación.
► El costo estimado debe basarse en la política de
asignaciones internacionales de la compañía y deberá
incluir costos para el expatriado como renta, escuelas,
mudanza, etc.
► El costo estimado debe considerar el costo del impuesto
global incluyendo el impuesto por ingresos y por cuotas
de seguridad social tanto en el país de origen como en el
país receptor.

Beneficios de las estimaciones de costos
fiscales
► Permite tener a la vista del costo total de la asignación

► Permite a las partes relacionadas tomar decisiones
► Diversos ajustes pueden hacerse durante la asignación
para monitorear costos
► Ayuda en el cálculo hipotético de impuestos
► Ayuda en la planeación de “qué pasaría si”
► Ayuda a preparar presupuestos y cuestiones fiscales

Balance Sheet Foreign
Service
Premium
ISR
Adicionales
Origen y
Destino
Differencia
Vivienda
Diferencia
Foreign
Bienes y
Service
Servicios
Premium
Impuesto Impuesto Impuesto
Vivienda Vivienda Vivienda
Bienes y Bienes y Bienes y

Servicios Servicios Servicios
Ahorros Ahorros Ahorros
Compensación Total Costos de Compensación

País de Origen Asignación de asignación
= Costos pagados por el empleado = Costos adicionales pagados por Compañía

Balanceo Fiscal Global
Sobrellevando el impacto fiscal de enviar
empleados
► Hay cuatro filosofías principales:
1. Ecualización Fiscal
2. Protección Fiscal
3. Laissez-Faire
4. La combinación de todas las anteriores

Ecualización Fiscal (Tax Equalization)
► El objetivo de la ecualización fiscal es que

► El expatriado nunca se vea beneficiado ni perjudicado fiscalmente
por el cambio de país
► El expatriado deberá sujetarse a la misma cantidad de impuestos
que recibiría en caso de haberse quedado en el país
► El impacto fiscal de la asignación internacional, en consecuencia
se ve neutralizado.
En la ecualización fiscal el empleador generalmente es

quien cubre el costo restante de los impuestos en el país de
origen y de asignación, asegurando así el cumplimiento de
obligaciones fiscales.

Conceptos fundamentales de la Ecualización
Fiscal
► Impuesto hipotético inicial.- Es un estimado de los

impuestos que el asignado es responsable de pagar si
permaneciera en casa.
► Piramidación.- Bajo la ecualización la empresa paga el
impuesto sobre las cantidades gravables por la
asignación en forma piramidada.
► Impuesto hipotético final.- La cantidad final que el
asignado deberá pagar como si hubiese permanecido en
casa.
► Ecualización Fiscal - Es la conciliación entre el impuesto
hipotético pagado por el empleado y el impuesto
hipotético final.
Ventajas de la Ecualización Fiscal
► Se evita la declaración incorrecta de impuestos

► Protege la imagen de la compañía al asegurar el
cumplimiento de obligaciones fiscales del expatriado
► Exhibe cualquier falla en el cálculo de impuestos
► Es equitativo para todos los empleados si es que tiene
cobertura global
► Mejora la movilidad global de los empleados

Desventajas de la Ecualización Fiscal
► La administración de la política de Ecualización Fiscal

puede consumir mucho tiempo
► Puede ser complicada para algunos asignados y algunos
países (considerando que la compañía opera una política
global
► Puede resultar más caro, especialmente si cubre la
mayoría(o todos) los tipos de ingresos

Prácticas y consideraciones de la
ecualización fiscal
► ¿Cómo tratar la compensación base, bonos e ingresos

equitativos?
► ¿Cómo tratar los “allowances”?
► ¿Cómo tratar los ingresos personales?
► ¿Cómo tratar deducciones y créditos?
► ¿Cómo tratar el ingreso conyugal?

Protección Fiscal (Tax Protection)
► Es similar a la Ecualización Fiscal con la salvedad que el

expatriado no debe pagar impuestos mayores a lo que
pagaría de haberse quedado.
► Si el impuesto del país receptor es mayor que el del país
de origen, el exceso es cubierto por el empleador.
► Sin embargo, si el impuesto en el país receptor es menor
que en el país de origen, el empleado recibe el beneficio
de pagar menos.

Ventajas de la Protección Fiscal
► Genera un tiempo menor para operar y es más fácil de

administrar para el empleador.
► Facilita la aceptación de las asignaciones.

Desventajas de la Protección Fiscal
► No es equitativo, ya que algunos empleados se verán

beneficiados y otros no (dependiendo de la combinación
entre país receptor y de origen).
► Es más caro (que la ecualización) para el empleador en
situaciones donde los empleados de países con
impuestos bajos van a países con impuestos altos.

Tax Equalization vs. Tax Protection
Ecualización Protección
Fiscal Fiscal
Salario $300,000 $300,000
Costo de Vida $220,000 $220,000
Ingreso Total $520,000 $520,000
Ingreso hipotético
gravable $300,000 $300,000
Impuesto hipotético
@30% -$90,000 -$90,000
Impuesto España $392,281 $223,600
Costo Fiscal de la
asignación $302,281 $234,386
Laissez - Faire
► Término en francés para “dejar hacer”

► Implica que el expatriado deberá encargarse de revisar y
cumplir sus obligaciones fiscales tanto en el país de
origen como el receptor sin que el empleador se vea
involucrado

Ventajas y desventajas Laissez-Faire
Ventajas Desventajas
► Fácil de implementar y dar ► Los empleados estarán

seguimiento renuentes a tomar
► No se incurre en ningún asignaciones
costo internacionales
► Puede acarrear problemas
de reputación a la
compañía por el
incumplimiento fiscal de
sus empleados

Combinando diferentes políticas
► En la práctica, la ecualización fiscal permanece como la

política de protección fiscal más usada para asistir a los
asignados internacionales.
► Sin embargo, la tendencia es, minimizar o reducir algunos
tipos de ingreso de la cobertura de la política de
ecualización fiscal.
► Dadas la complejidad y diversidad de legislaciones y
reglas fiscales, se han incluido addendums para
mantener claro el tratamiento específico de los ingresos.

Seguridad Social Internacional

¿ Seguridad Social ?
► ¿ Olvidamos algo ?
► A diferencia de otros impuestos, las contribuciones de
Seguridad Social pueden afectar los beneficios del
expatriado y sus dependientes
► Ejemplos típicos son:
► Cuotas de retiro
► Seguro de gastos médicos
► Seguro por incapacidad
► Pensiones para los hijos
► Vivienda (para el caso de México)

Costos de contribución de Seguridad Social
Las cuotas de Seguridad Social pueden variar enormemente de acuerdo a

cada país.
Abajo se hace una comparación basada en un salario de 200,000 Euros para
un sólo asignado en un periodo de 3 años.
400000
Contribución Total
350000
300000
250000
200000
150000
100000
50000
0
México España Holanda UK Suecia Hungría Francia

Tendencias y Condiciones del Mercado
Actual
► Para muchos países hay retos actuales y futuros tratando

de alcanzar los requerimientos económicos para los
beneficios ofrecidos por el estado.
► Hay 3 opciones:
► Pagos Aumentados
► Reducir los beneficios
► Las dos anteriores
► Recientemente, en Francia, hubo disturbios en protesta
por los planes del estado de aumentar la edad de retiro
de 60 a 62 años (incluso siendo un rango menos al de
otros países)

Bases de la Seguridad Social
► Lo usual es pagar las contribuciones en el país donde el

empleado realiza sus funciones, salvo que exista un
acuerdo para la totalización de periodos.
Un acuerdo puede funcionar para dos propósitos
primarios:
1. Generalmente elimina la necesidad de pagar las cuotas en el país
de origen y país receptor
2. Protege el beneficio de elegir de los trabajadores quienes dividen
su carrera profesional en ambos países.
Si la cobertura en el país de origen es aprobada:
► El certificado de cobertura es otorgado por el país de origen
► El documento oficialmente confirma la exención en el país receptor
► Una copia debe tenerse en el departamento de nóminas y en el
expediente del empleado

Acuerdos de Seguridad Social - México
► España
► Canadá

Acciones a seguir
1. Asegúrese de estimar, presupuestar y acumular todos

los gastos
2. Revise su política de ecualización fiscal para asegurarse
que esté incluyendo todos los conceptos clave
3. Revisar y asegurarse de tener los certificados de
cobertura adecuados para la Seguridad Social de la
nómina

Conclusiones
► La mayor parte de los movimientos transnacionales

son caros, pero con la planeación adecuada podrá
ahorrar significativamente
► Es posible ahorrar en costos de Seguridad Social
► La Ecualización Fiscal es probablemente la política
más equitativa, peor puede aún así modificar las metas
para reducir costos del empleador.

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impuestos para Expatriados

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Impuesto Impuesto Impuesto

Vivienda Vivienda Vivienda

Bienes y Bienes y Bienes y

Ahorros Ahorros Ahorros

Compensación Total Costos de Compensación

= Costos pagados por el empleado = Costos adicionales pagados por Compañía

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► Hay cuatro filosofías principales:

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En la ecualización fiscal el empleador generalmente es

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► Se evita la declaración incorrecta de impuestos

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