CONCILIACIÒN CONTABLE Y FISCAL PARA IMPUESTO DIFERIDO

ANDREA CAROLINA CALDERÓN CARMONA

LAURA MARGARITA CANTILLO ARRIETA

CARLOS JOSÈ CASTILLO QUIJIJE

DANIELA ALEJANDRA GUZMÁN GUZMÁN

DOCENTE

ALBERTO MONTALVO

UNIVERSIDAD DE CARTAGENA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

2019

CARTAGENA
INTRODUCCIÓN

En la actualidad, el aspecto tributario ha tomado mucha relevancia en la sociedad,

ya que de este componente se desprenden grandes porcentajes de dinero para el
financiamiento de cada uno de los campos que componen el medio en el cual nos
encontramos.
Por ello hoy, cuando se habla de impuesto surgen diversos aspectos que salen a
relucir y en este caso específico nos referimos a la conciliación fiscal; este término
ha tenido auge desde el decreto 1998 del 30 de noviembre del mismo año, en
donde se contempló que todos los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad , tienen que implementar un sistema que permita el control fiscal para
conciliar las diferencias que surgen entre los valores contables y fiscales luego de
la aplicación de la normatividad, porque una norma tributaria puede diferir por
ejemplo de una NIIF, y estas diferencias con el tiempo son el mismo resultado.
OBJETIVOS
Objetivo general
Objetivos específicos

MARCO TEÒRICO
En su afán de medir lo más cerca posible la realidad económica de una empresa,
las normas de contabilidad ordenan el reconocimiento del eventual impuesto
diferido, que podría ser activo o pasivo.
 
Mientras bajo la vigencia del Decreto reglamentario 2649 de 1993, el impuesto
diferido se calculaba sobre el estado de resultados, ahora hay que aplicar el
método de balance. En este lo que importa es determinar los eventuales
impuestos, o devoluciones de ellos, que se producirían con relación a los activos y
pasivos. Hay una alta probabilidad de la existencia de impuestos diferidos, debido
a que la legislación tributaria procura el mantenimiento de los valores históricos.
 
La Ley 1819 de 2016 alude a los pasivos por impuestos diferidos para señalar que
tributariamente no se consideran deudas. En el mismo orden de ideas, dicha ley
establece que los activos por impuestos diferidos no forman parte del patrimonio
bruto.
 
Las normas internacionales se ocupan del impuesto a las ganancias (utilidad o
renta). Hay muchos otros impuestos, respecto de los cuales cabría preguntarse si
también procede el reconocimiento de un diferido. Dejamos el punto abierto con la
seguridad de que será resuelto por la doctrina.
 
Pueden existir casos no regulados por los estándares internacionales. En estos se
explica cómo actuar en esos eventos, obrando por analogía, respetando el
principio de reflejar la realidad económica y procurando que siempre estén
presentes las características cuantitativas de la información.
 
En nuestro país muchos fijaron la atención en los impuestos diferidos por sus
consecuencias financieras. Al aumentar o disminuir el patrimonio y la utilidad del
ejercicio, las personas pueden verse tentadas a su contabilización, para tener un
mejor índice de solvencia, para repartir menos participaciones o dividendos, etc.
 
En el evento de una liquidación, cobrarán suma importancia los impuestos que
habrán de pagarse o las eventuales devoluciones, debido a la enajenación
obligatoria de los activos.
 
El cálculo de los eventuales impuestos diferidos supone el dominio de las normas
contables y de las normas tributarias, por lo menos en cuanto tocan con la
medición de los recursos. En muchas ocasiones las operaciones respectivas
pueden automatizarse.
 
Como todos los años deben prepararse conciliaciones entre la contabilidad
financiera y la tributaria, obedeciendo las normas de contabilidad y los
reglamentos fiscales, los impuestos diferidos se mantendrán ajustados.
 
La determinación de los impuestos que habrán de pagarse finalmente implica
pensar en una operación futura. Los precios respectivos deben calcularse
técnicamente, cuando sea el caso por valuadores debidamente inscritos.
 
Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán presentar el
reporte de conciliación fiscal estipulado en el artículo 772 -1 del ET y
reglamentado a través de la expedición del Decreto 1998 de 2017. Este artículo
establece que se deberá aplicar un sistema de control para aquellas diferencias
que surjan a partir de la aplicación de los marcos normativos contables y fiscales.

Esta propuesta, de distinguir las diferencias temporarias y las permanentes se

hace en la norma 2649 de contabilidad local con el objetivo de reconocer el
impuesto diferido, proceso que, aunque siempre había estado contemplado en
esta reglamentación, muchas veces era obviado por los contadores, los revisores
fiscales e incluso por los auditores externos.

Sin embargo, con la implementación de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) y el hecho de que se volvieran obligatorias, se hizo
evidente que realmente no se hacia el reconocimiento del impuesto diferido y por
eso actualmente se habla de ello con más frecuencia.
El objetivo principal de un impuesto diferido es el de reconocer los valores
tributarios sobre la base de lo devengado, proceso que se da luego de identificar
los activos y los pasivos para efectos de información financiera o contable y para
efectos tributarios o de impuestos.
Entonces, esas diferencias son estacionales porque no son constantes y en algún
momento de la vida de la empresa se podrá reconocer el total de los activos y de
los pasivos para efectos contables y fiscales, aunque esto haya sucedido en
diferentes periodos de tiempo.

Las diferencias temporales según la normatividad local se aplican cuando los

ingresos y los gastos se reconocen en un periodo para efectos de los estados
financieros y en otro para los efectos fiscales, por ejemplo, cuando un ingreso se
ve reflejado en un periodo del estado de resultados y en otro de la declaración de
renta.

En cambio, las diferencias temporarias tienen un marco de acción un poco más

amplio, mientras que las diferencias temporales surgen del análisis del estado de
resultado, las diferencias temporales lo hacen, además, del análisis del balance.

Las diferencias temporarias contemplan el análisis del valor fiscal y del valor
financiero de los activos y pasivos, por lo que la aplicación de este método es
mucho más completa y, por consiguiente, el impuesto diferido también lo es. De
modo que el control que se debe ejercer de acuerdo con el decreto 1998 de 2017
es más efectivo utilizando esta fórmula.

Estas diferencias además se pueden reflejar de forma imponible o deducible, ya

que según el valor que se presente en los estados financieros y la declaración de
renta, de los activos y los pasivos, se puede estipular un impuesto mayor o menor
a pagar.

A continuación, podemos ver un ejemplo:

“Para comprender como es el cálculo del impuesto diferido y la conciliación fiscal,

a continuación se presenta un ejemplo, de la Fundación IFRS, el cual lo vamos a
contextualizar con las normas tributarias de Colombia.

 
Normalmente, un distribuidor de automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece 3-
años de servicio por un cargo adicional de 400. Como si fuese una promoción, el
distribuidor incluye el servicio de 3-años como parte de la venta del auto, por un
precio total de 10,200.

 
¿Cuántos son los Ingresos por venta y servicios?
 
Transacción de múltiples elementos
 
Ingreso por venta del auto = 10.000 / 10.400 x 10.200 = 9.808 (reconocidos en la
entrega)
 
Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre un periodo de 3 años, al momento
de prestar el servicio. Para este caso, supongamos un ingreso igual en los 3
años.”
 
27 julio de 2018
 
Tributario
Ingreso por Venta                                          9,808
Ingreso Servicios Mantenimiento                     392
Cuentas por Cobrar                                     10,200
 
Contable
Ingresos Ordinarios Venta                            9,808
Ingresos Diferidos                                            392
Cuentas por Cobrar                                    10,200
 
Utilizaremos un impuesto de renta del 33%
 
Conciliación
 
Concepto              Fiscal     Contable    Diferencia
Ingreso                 10,200         9,808              392
Pasivo                           0            392           -  392
Activo                    10,200      10,200                  0
 
Tenemos una diferencia temporaria por 392.
 
Causación Contable del Impuesto 2018
Gasto Impuesto Renta                     3,237
Provisión Imporenta                         3,366
Activo Impuesto Diferido                     129
 
Causación Contable 2019
Ingresos Diferidos                               130
Ingresos Ordinarios Servicios             130
Gasto Impuesto de Renta                     43
Activo Impuesto Diferido                       43
 
Causación Contable 2020
Ingresos Diferidos                                130
Ingresos Ordinarios Servicios              130
Gasto Impuesto de Renta                      43
Activo Impuesto Diferido                        43
 
Causación Contable 2021
Ingresos Diferidos                                132
Ingresos Ordinarios Servicios              132
Gasto Impuesto de Renta                      43
Activo Impuesto Diferido                        43
 
 
Ejemplo tomado de: Paulino Angulo Cadena
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Pontificia Universidad Javeriana
Contrapartida número 3728, agosto 6 del 2018
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NIIF/impuesto-diferido-
un-ejemplo.asp?Miga=1

CONCLUSIÓN
REFERENCIAS

 Conciliación fiscal e impuesto diferido ¿Qué son?

https://www.siigo.com/blog/contador/conciliacion-fiscal-e-impuesto-diferido-
que-son/
 Impuesto diferido: un ejemplo.
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NIIF/impuesto-
diferido-un-ejemplo.asp?Miga=1
 Los impuestos diferidos
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Contrapartidas/los-
impuestos-diferidos.asp