Cierre Fiscal Contable

CIERRE
FISCAL
CONTABLE
LUZ DEL CARMEN GARCÍA ARROYO
Doctora en Ciencias de Gestión Estratégica.
Maestra en Impuestos, Especialialista en Finanzas y Planeación.
Certificada en Gobierno Corporativo, Institucionalización

de Empresas Familiares y Evaluación de Competencias.
Fundadora de SIGA
Soluciones Integrales García y Asociados.
Articulista Nacional e
Directivo, Consultora y Docente de distintas Internacional. Integrante del Banco de
Cuenta con 27 años de Responsable de la
Consejero Independiente en universidades en las Consejeros de Instituto
experiencia empresas de diversas carreras de negocios y Sección Estrategica Mexicano de Mejores
profesional. industrias. posgrados. Corporativa en Prácticas Corporativas
MUNDO CP
CIERRE ANUAL FISCAL CONTABLE
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
➢ Antes de comenzar el cierre fiscal, es necesario realizar el cierre

contable, en referencia al ejercicio económico que se desarrolla,
normalmente, entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.
➢ Se trata de un procedimiento para cuadrar y finalizar las cuentas
de tu empresa durante el periodo de un año.
➢ Es la forma de calcular si tu empresa ha generado ganancias o
pérdidas durante el último ejercicio. De esta forma obtienes un
panorama general del negocio y poder marcar objetivos para
elaborar un plan de actuación de cara al próximo año.
➢ El cierre contable es a su vez la base sobre la que el SAT calcula
las obligaciones fiscales por eso es tan necesaria su elaboración
antes de comenzar el cierre fiscal.
PASOS A SEGUIR
1. Limpia la Balanza de comprobación.

2. Comprueba el plan general contable. Busca y corrige los posibles errores contables.
3. Toma de Inventarios. Revisión del recuento de existencias.
4. Registra todos los asientos de Cierre
5. Para la Póliza de Cierre Anual., utiliza el mes 13 en el Sistema Contable
6.- Registra provisiones de conformidad con las Normas de Información Financiera
PROCESO DE CIERRE FISCAL

Una vez terminado el cierre contable, es hora de realizar el cierre fiscal.
GENERALIDADES
➢ La declaración Anual de Impuesto Sobre la Renta, estará prellenada con la información obtenida de
los pagos provisionales presentados por el contribuyente, así como de los CFDI de nómina que hayan
emitido a sus trabajadores.
➢ En caso de que el contribuyente deseé modificar la información prellenada, obtenida de los

pagos provisionales, deberá presentar declaraciones complementarias de dichos pagos.
➢ Asimismo, se deberá capturar la información requerida por el propio aplicativo.
➢ Concluido el llenado de la declaración, se deberá realizar el envío utilizando la
e.firma.
➢ Cuando exista cantidad a cargo, el acuse de recibo incluirá la línea de captura con el
importe total a pagar, mismo que deberá cubrirse mediante transferencia electrónica de fondos o
pago con línea de captura vía Internet
BASE DE IMPUESTO
(Art. 9 LISR)
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(-) PTU pagada
(=)Utilidad Fiscal
(-) Pérdidas de ejercicios anteriores
(=) Resultado Fiscal
Tasa del impuesto (Art. 9 LISR)
30%
INGRESOS
Ingresos procedentes de fuente de riqueza
situada en territorio nacional cuando no
tengan un establecimiento permanente en el
Residentes extranjeros país, o cuando teniéndolos, dichos ingresos no
INGRESOS sean atribuibles a éstos
El ingreso.
RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR “INGRESO” PARA EFECTOS DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término “ingreso”, ello no implica que carezca de sentido o que ociosamente
el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del análisis de las disposiciones legales aplicables es posible
definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona…..………………
En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto “ingreso” regulado en el Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta es de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio
del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisión en sentido contrario, como acontece,
por ejemplo, con el segundo párrafo del citado artículo 17.
Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis, S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente:José de
Jesús Gudiño Pelayo. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo., N°173470
INGRESOS ACUMULABLES
Las personas morales acumularán:
La totalidad de los ingresos

✓ en efectivo,
✓ en bienes,
✓ en servicio,
✓ en crédito o
✓ De cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero.
El ajuste anual por inflación acumulable:
Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.
INGRESOS NO ACUMULABLES
No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por :
a)Aumento de capital,
a)Pago de la pérdida por sus accionistas,
a)Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad,
a)Por utilizar para valuar sus acciones el método de participación, ni
a)Los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital.

MOMENTO DE CAUSACIÓN
Momento de acumulaciónISR y PTU

Concepto
Cuando se de el primero de los siguientes supuestos:
• Se expida el comprobante
1.Enajenación de bienes (1) (2) • Se envíe el bien
• Se entregue el bien
(incluso enajenaciones a plazos)
y • Se preste el servicio
• Se cobre total o parcialmente
Prestación de servicios
• Sea exigible total o parcialmente
(17-I LISR)
Enajenaciones a plazos. (Art. 17-III LISR)
Por las enajenaciones a plazo realizadas hasta el 31 de diciembre de 2013 los contribuyentes continuarán
acumulando los ingresos conforme se cobren, en este caso, el ISR se pagará en dos partes iguales, el 50% en el
ejercicio en el que se acumule el ingreso y el 50% restante en el siguiente (Artículo Noveno fracción XI de
disposiciones transitorias de la LISR)
INGRESOS
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
Ajuste anual por inflación acumulable

Anticipos de clientes
Intereses moratorios efectivamente cobrados
Ganancia en la enajenación de acciones o por reembolso de
capital
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo
Inventario acumulable del ejercicio
Otros ingresos fiscales no contables
INGRESOS
INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
Intereses moratorios devengados a favor

Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
Saldos a favor de impuestos y su actualización
Utilidad contable en enajenación de activo fijo
Utilidad contable en enajenación de acciones
Utilidad en participación subsidiaria
Otros ingresos contables no fiscales
INGRESOS QUE SOLO SE ACUMULAN EN LA DECLARACIÓN ANUAL
FIDEICOMISOS
El fideicomiso es la figura jurídica mediante la cual una persona física o moral cede bienes o derechos para un fin
lícito y determinado, en beneficio propio o de un tercero, mediante una institución fiduciaria. En términos de la Ley
General de Títulos y Operaciones de Crédito, la figura jurídica del fideicomiso se conforma en términos generales
por 3 sujetos:
• fideicomitente
• fiduciario (institución fiduciaria)
• fideicomisario
El fideicomitente es aquella persona que transmitirá uno o más bienes o derechos a la institución fiduciaria, quien
tendrá encomendada la realización de fines lícitos y determinados que el propio fideicomitente establezca,
teniendo a su cargo la administración de los bienes correspondientes. Finalmente, el fideicomisario será aquél que
reciba el provecho del fideicomiso, dicho de otra forma, el beneficiario del mismo.
Efectos fiscales del fideicomiso

Para entrar en el tema debemos remitirnos al artículo 14 del Código Fiscal de la Federación (CFF)
http://omawww.sat.gob.mx/inform
acion_fiscal/preguntas_frecuentes/
Paginas/Estimulos_fiscales.aspx
OPERACIONES DERIVADAS
En términos del artículo 16-A del CFF, se consideran operaciones financieras

derivadas, para efectos fiscales:
Las operaciones en donde una de las partes adquiere el derecho o la obligación de comprar o
enajenar a futuro mercancías, acciones, títulos, valores, divisas u otros bienes fungibles cotizados en
mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia entre
dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la operación derivada, o bien
el derecho o la obligación a celebrar una de estas transacciones.
Las referidas a un indicador o a una canasta de indicadores, de índices, precios, tasas de interés, tipo
de cambio de una moneda, u otro indicador determinado en mercados reconocidos, en las que se
liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio de la operación y el importe que tengan en
fechas determinadas.
Las transacciones en las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones.
OPERACIONES DERIVADAS
FORWARDS OPCIONES ,
FUTUROS, SWAPS,
contrato por el que una convenio donde el
son contratos comprador, mediante el
celebrados entre las
parte (el comprador) se
pago de una prima,
son contratos
compromete a adquirir
partes en un mercado en una fecha futura adquiere del vendedor financieros
reconocido, por el cual cierta, determinada el derecho, pero no el celebrados entre
se obligan cantidad de un activo a deber de comprar( call )o dos partes, fuera
mutuamente, una a un precio fijado de vender( put )un activo del mercado, por
comprar y otra a antemano, mientras que subyacente a un precio
vender, un activo el vendedor se virtud de los
pactado previamente
subyacente a un precio compromete a (costo de ejercicio) en cuales se acuerda
cierto o determinable, entregarlo en la fecha y una fecha futura, y el el intercambio de
en una fecha futura precio acordados. Suele vendedor se obliga a flujos con base en
estipulada en el ser adecuado a las vender o comprar, según
necesidades concretas corresponda, el activo
una fórmula
contrato, sin realizar
ninguna transacción en de cada cliente. El precio subyacente al monto preestablecida
el momento de la se determina vía una convenido. El atendiendo a un
negociación entre las comprador puede o no activo subyacente.
contratación. partes ejercer tal derecho, y
AJUSTES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
De acuerdo con la sección 3.9.1.1. de la RMF 2020 se considera ajuste de precios de transferencia, cualquier
modificación a los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a las
operaciones celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas, que se realice para considerar que los
ingresos acumulables o deducciones autorizadas derivados de dichas operaciones se determinaron
considerando los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables, incluso cuando no se efectúe una entrega de efectivo u otros
recursos materiales entre las partes.
De acuerdo con lo mencionado previamente, podemos decir que un ajuste en materia de precios de transferencia
es cualquier modificación realizada a las operaciones entre partes relacionadas para considerar que las mismas
cumplen con el principio de plena competencia.
De igual forma, se establece en la RMF 2020 que cuando los ajustes tengan efectos en el ámbito fiscal y
contable, se catalogarán como ajustes reales, y cuando únicamente tengan efectos en el ámbito fiscal, éstos
serán ajustes virtuales.
DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incrementos de reserva para fondos de

pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro
Social y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley
Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio
en que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente.
El contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales, a partir de
que se inicien los plazos a que se refiere este párrafo.
En este último caso, podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las
cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deducción
conforme a este artículo y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos máximos
autorizados por la presente Ley.
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Art. 27
Fracción
I
XIII
III
IV
V
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS (CFDI)
Concepto Marco de derecho

Referencias al término comprobantes fiscales. Art. Segundo Transitorio Fracción IV de CFF
para 2014
Concepto de Documentos digital. Art. 17-D, cuarto párrafo CFF
Facultad de emitir la Resolución Miscelánea. Art. 33-I, g) CFF
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. SU ARTÍCULO 33, FRACCIÓN I,
INCISO G), VIGENTE A PARTIR DE DOS MIL CUATRO, NO Jurisprudencia 31/2006, Nº 175662
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.
Requisitos contenidos en las disposiciones fiscales, que sean requeridos
y dé a conocer el SAT, mediante reglas de carácter general. Art. 29-A IX CFF
Anexo 20 “Medios electrónicos”. Regla 1.9. fracción XXII

Complementos para incorporar información fiscal en los CFDI. Regla 2.7.1.8.
Deducción y acreditamiento. Art. 29-A A.p.p. CFF
Requisitos de deducción. Art. 27- III y VI LISR
Plazo para cumplir requisitos. Art. 27-XVIII LISR
Requisitos de acreditamiento. Aft. 5-II y 32-III LIVA
REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE INGRESOS
DEL CAPITULO I DEL TÍTULO IV LISR
Arts.27-V segundo párrafo, y 99-I, II, III y V LISR, Art. DÉCIMO del Decreto del 11/12/13 por el que se
otorga el subsidio para el empleo, Art. 43 RISR)
1) De Salarios y Asimilables
 Retener y enterar el ISR cada mes
 Calcular el ISR anual.
 Expedir y entregar el CFDI en el cual consten ingresos y retenciones.
 Solicitar la clave del RFC o en su caso inscribir al trabajador o asimilable al RFC.
 Inscribir a los trabajadores al IMSS.
 Cumplir con regulación del subsidio para el empleo:
 Se tendrá por cumplida dicha obligación, con la emisión de los CFDI de nómina, siempre y cuando dichos
comprobantes sean emitidos en términos de lo establecido en el Apéndice 5 “Procedimiento para el
registro de Subsidio para el empleo causado, cuando no se entregó en efectivo” de la “Guía de llenado
del comprobante del recibo de pago de nómina y su complemento ”publicado en el Portal del SAT. (Regla
3.17.13 RMF-2020)
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título
IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre que:
Las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal independiente respectivas,
conste en comprobante fiscal y,
Se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II y

V de la misma, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio
para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a
los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén
obligados a ello, en los términos de las leyes de seguridad social.
4)
4)
Para determinar el cociente señalado, se considerarán, entre otros, las

siguientes erogaciones:
4)
5) Donativos
6) Intereses
7) Seguros y Fianzas
8) Pérdidas por créditos incobrables
Docto u origen del crédito Preinscripción Fundamento

En el caso de pérdidas por créditos incobrables, éstas se consideren realizadas, en el mes en

el que se consuma el plazo de prescripción, que corresponda, o antes si fuera notoria la
imposibilidad práctica de cobro.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, dispone, en primer término que los créditos por
cuentas incobrables son deducibles de forma general en el mes en que se consuma el plazo
de prescripción.
Ahora bien, respecto del segundo de los supuestos, existe la posibilidad de anticipar la
deducibilidad de las pérdidas incurridas con motivo de créditos incobrables cuando exista
la “notoria imposibilidad práctica de cobro”.
Pérdidas por créditos incobrables

Art 27 –XV
Derivado de la Reforma Fiscal 2022, en tratándose de créditos cuya suerte

principal al día de su vencimiento sea mayor a treinta mil unidades de
inversión, el acreedor deberá obtener resolución definitiva emitida por la
autoridad competente, con la que demuestre haber agotado las gestiones de
cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecución de la resolución favorable.
Esta reforma es completamente desafortunada, puesto que establece un

requisito excesivo a efecto de deducir las pérdidas por créditos incobrables,
superiores a 30 mil UDIS.
Pérdidas
por créditos
incobrables
Art 27 –XV
9)
10)
11)Seguros y Fianzas
7)
13)
ejercicio.
Art. 28 Fracción
xv
II
III
Art. 17-A 4to.
Párrafo CCF
Art. 28 Fracción
IV
V
VI
XV
XX
XXV1
Art. 28 Fracción
XXVII
XVIII
VIII
IX
XII
LISR Art. 28
Fracción XIII
Art. 36-II
Art. 28-XX
Art. 28-V
Art. 27-1
Art. 28-XXX
PARTIDAS EN CONCILIACION
PARTIDAS EN CONCILIACION
Material preparado por:
Mtra. Luz del Carmen García
POR INFLACIÓN
AJUSTE ANUAL
CIERRE ANUAL FISCAL
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
Art. 45 LISR (Créditos)

Art. 45 LISR (Créditos)

Art. 46 LISR (Deudas)

Art. 46 LISR (Deudas)
Cálculo del Ajuste Anual
(1) Ajuste anual por inflación

acumulable: B mayor que A

(2) Ajuste anual por inflación
deducible: A mayor que B
TEMARIO: ANUAL PERSONAS MORALES
PERDIDAS FISCALES
DE EJERCICIOS

ANTERIORES

PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Art. 57 LISR (Pérdidas)

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores…
▪ Se ajustan por inflación
▪ Pueden aplicarse hasta por 10 ejercicios posteriores
▪ Si se deja de tomar pudiendo hacerlo, se pierde
▪ Solo se transmite por escisión

Fórmula
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y
las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que
los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios

anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y
hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores
ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola
por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el
que se aplicará.
Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en
que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
ACTUALIZACIÓN DE PERDIDAS FISCALES

TEMARIO: ANUAL PERSONAS MORALES
RESULTADO FISCAL,
CUFIN Y CUCA

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL
Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará de la siguiente manera:
Utilidad fiscal:
Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
( - ) Deducciones autorizadas
( - ) PTU pagada en el ejercicio
( = ) Utilidad Fiscal
( - ) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores

( = ) Resultado Fiscal
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro
de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU
La base gravable para el pago de la PTU se determinará de la siguiente manera:

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
(-) Deducciones autorizadas
(-) 47% o 53% de los ingresos exentos de los trabajadores
Art. 28 fracc. XXX LISR (1,000,000 x 0.53)
(-) Deducción normal que hubiera correspondido de no
haber aplicado deducción inmediata hasta 2013

(800,000 x 10%) + Inflación (FA)

(=) Renta gravable para PTU
Porcentaje de reparto para PTU 10%
PTU del ejercicio
DETERMINACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA PTU
BASE GRAVABLE DE IMPUESTOS
DISMINUCIÓN DE LA PTU PAGADA
La PTU no es deducible, es disminuible
El artículo 28 en relación con su fracción XXVI señala:

“Para los efectos de este Título, no serán deducibles:…
XXVI. Las cantidades que tengan el carácter de participación en la utilidad del contribuyente o
estén condicionadas a la obtención de ésta, ya sea que correspondan a trabajadores, a
miembros del consejo de administración, a obligacionistas o a otros.”

Criterio del SAT 36/ISR/N

El SAT mediante un criterio normativo señala que la PTU pagada no debe restarse del
Resultado fiscal para determinar la UFIN del ejercicio.
Criterio 36/ISR/N
Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.
El artículo 77, tercer párrafo de la Ley del ISR dispone que se considera utilidad fiscal

neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR

pagado en los términos del artículo 9 de tal Ley, el importe de las partidas no deducibles
para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y
IX de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a
que se refiere el artículo 9, fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de
conformidad con el cuarto párrafo del artículo analizado.
Criterio 36/ISR/N
Al respecto, el artículo 9, segundo párrafo de la Ley en comento establece el
procedimiento para determinar el resultado fiscal del ejercicio. En particular, la fracción I del
párrafo referido indica que, como parte de dicho procedimiento, se obtendrá la utilidad fiscal
disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las
deducciones autorizadas por el Título II de tal Ley y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra
disminuida la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada
en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no debe
restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de que es
una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD FISCAL NETA
Artículo 77, tercer párrafo LISR

Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del
ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre
la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no
deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del
artículo 28 de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a

que se refiere la fracción I del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine de

conformidad con el siguiente párrafo.”
En relación a lo anterior, es necesario tener presente el último párrafo del artículo 28 de la

LISR: “Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se deberán considerar en el
ejercicio en el que se efectúe la erogación y no en aquel ejercicio en el que formen parte del
costo de lo vendido.”
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD FISCAL NETA
Cálculo de la UFIN

CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
CUFIN Su transición a 2014 (Noveno Ley Miscelánea 2014).
XXV. Para los ejercicios de 2001 a 2013, la utilidad fiscal neta se determinará en los términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal de que se trate. Asimismo, por dicho
periodo se sumarán los dividendos o utilidades percibidas y se restarán los dividendos distribuidos
conforme a lo dispuesto en la Ley vigente en los ejercicios señalados.
Cuando la suma del impuesto sobre la renta pagado en el ejercicio de que se trate, de las partidas

no deducibles para los efectos de dicho impuesto y, en su caso, de la participación de los

trabajadores en las utilidades de las empresas, ambos del mismo ejercicio, sea mayor al resultado
fiscal de dicho ejercicio, la diferencia se disminuirá de la suma de las utilidades fiscales netas que se
tengan al 31 de diciembre de 2013 o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los
siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará
desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el
que se disminuya.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
CUFIN Su transición a 2014 (Noveno Ley Miscelánea 2014).
Para los efectos del párrafo anterior, el impuesto sobre la renta será el pagado en los
términos del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013 y dentro de las partidas no deducibles no se considerarán las señaladas en
las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el
31 de diciembre de 2013.

Las utilidades fiscales netas obtenidas, los dividendos o utilidades percibidos y los dividendos
o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes se actualizarán por el periodo comprendido
desde el último mes del ejercicio en que se obtuvieron, del mes en que se percibieron o del
mes en que se pagaron, según corresponda, hasta el 31 de diciembre de 2013.
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
CUCA a partir del ejercicio 2014
Regulación
Artículo 78 LISR
Art. Noveno- XXIV, Ley Miscelánea 2014

XXIV. Para los efectos del artículo 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de 2014, podrán
considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de aportación, el saldo que de dicha
cuenta hubieran determinado al 31 de diciembre de 2013, conforme al artículo 89 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta dicha fecha.
Obligación de llevar la cuenta de capital de aportación.

Esta cuenta nace en el ejercicio de 1989, con el objetivo de reconocer el efecto de la inflación
en el capital exhibido por los accionistas, invitándoles con ello a mantener dentro de la
sociedad su capital aportado, mismo que en el momento de su retiro estaría libre de gravamen,
según se expresa en la iniciativa de reformas de ese año.
Determinación del saldo inicial de la cuenta de capital de aportación al 1º de enero

de1990.
En 1989 no se estableció en la forma de constituir el saldo inicial de esta cuenta, fue mediante
el Art. Décimo Primero Transitorio, fracción X de la ley que establece, reforma adiciona y
deroga diversas disposiciones fiscales y que adiciona la Ley general de sociedades mercantiles,
publicada en el Diario Oficial de la Federación del 28 de diciembre de 1989, que se reguló este
procedimiento.
Elementos que aportan recurso de CUCA.
En resumen, los Conceptos que constituyen el capital de aportación por disposición

expresa de ley:
▪ Aportaciones de capital. (1)

▪ Las primas netas por suscripción de acciones. (1)

Vale la pena recordar que hasta 2001, la LISR contemplaba literalmente que la restitución de
préstamos otorgados a socios o accionistas, que se hubieran considerado ingresos por utilidades
distribuidas, constituía capital de aportación.
(1) No acumulables para la persona moral que recibe estos importes, según el artículo 17, 2º párrafo de la LISR.
Los siguientes conceptos, son otras aportaciones de capital que constituyen recurso de
CUCA:
▪ Pago de la pérdida por parte de los accionistas.

▪ Capitalización de pasivos.

De acuerdo con lo establecido en el tercer párrafo de la fracción II del artículo 78, también

se incorporan a la cuenta de capital de aportación:
El monto de la utilidad distribuida en términos de la propia fracción II del artículo 78 de la

LISR: “La utilidad que se determine conforme a esta fracción se considerará para reducciones
de capital subsecuentes como aportación de capital en los términos de este artículo.”
Recursos que no se consideran como capital de aportación.

▪ La reinversión o capitalización de utilidades.
▪ La reinversión de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona
moral (efectos de B-10 ó reserva legal por ejemplo).
▪ El proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las

personas que los distribuyan, realizadas dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

Elementos que reducen el saldo de CUCA.
▪ Las reducciones de capital que se efectúen.
Momento de afectación de sus movimientos.
“Los conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados en este párrafo, se

adicionarán a la cuenta de capital de aportación en el momento en el que se paguen y los
conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta en el momento
en el que se pague el reembolso.”

Tanto las aportaciones como los reembolsos afectan a la cuenta hasta el preciso momento en
que son pagados.
Actualización del saldo de la CUCA.

▪ Al cierre del ejercicio.
▪ Cada vez que se efectúen aportaciones.
▪ Cada vez que se efectúen reembolsos.
OBLIGACIONES DESPUÉS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL
▪ Actualizar el coeficiente de utilidad para

el pago provisional de Marzo.
▪ Envío de la Balanza de Comprobación de
Cierre

▪ Asamblea Ordinaria de Accionistas
▪ Pago de dividendos
▪ Pago de la PTU a los trabajadores
Dra. Luz del Carmen
García Arroyo
Gracias!!!

Cierre Fiscal Contable

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CIERRE

Doctora en Ciencias de Gestión Estratégica.

Maestra en Impuestos, Especialialista en Finanzas y Planeación.

Certificada en Gobierno Corporativo, Institucionalización

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