Base imponible

Artículo 10:

(Primer párrafo) El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será

el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del
impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
…

…En caso de efectuarse descuentos posteriores, estos serán considerados según lo dispuesto
en el artículo 12.

 Explicación: El artículo 12 se refiere al crédito fiscal, por lo tanto, ese descuento que se
realice con posterioridad a la factura no tiene que ser considerado como menor base
imponible sino como mayor crédito fiscal. Por ejemplo: si emite una factura con 1121,
los 121 son del IVA DF, y posteriormente emitimos una nota de crédito haciendo un
descuento al consumidor, el 21% de ese descuento será considerado como IVA CF. Por
lo tanto, no estamos hablando de una reducción del IVA DF, sino de un aumento del
IVA CF.

… Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en

plaza, se presumirá que este es el valor computable, salvo prueba en contrario.

 Explicación: Si no se emite comprobante, el precio será el valor de plaza. En caso de

que exista factura y no exprese el valor corriente (valor real), se presumirá que el valor
es el de plaza, salvo prueba en contrario.

(Tercer párrafo) En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2°, inciso B) (la
desafectación de cosas muebles de la activad gravada con destino a uso o consumo particular
del o titulares de esta), y similares, el precio computable será el fijado para operaciones
normales efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente de plaza.

(Quinto párrafo) Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por
separado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen:

1) Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de

esta, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento y similares.

- Aclaración: el servicio accesorio sigue a la actividad principal, por lo tanto, si a cierto

hecho imponible principal se le aplica una alícuota del 10%, al servicio prestado
conjuntamente se le aplicara la misma alícuota.

2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o

devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de termino.

- Aclaración: EL DR Artículo 10 establece que: estos intereses van a estar gravados por
IVA, aun cuando la actividad principal que los generaron este exentos. Es decir, que se
trataría de un hecho gravado independiente. Por ejemplo: la venta de un libro que fue
financiado en cuotas. Entonces en este caso no se aplica el principio de unicidad, ya
 que lo principal no sigue lo accesorio. PERO EL ARTICULO 10 DEL DR NO SE APLICA
MAS PORQUE NO TIENE VALIDEZ POR SER INSCONSTITUCIONAL.

Si a la prestación principal se le aplico una alícuota diferente al 21%, a los

intereses también se le aplicara la misma cuota diferencial.

El hecho imponible de “intereses por motivos de pagos diferidos o fuera de

término” se perfecciona con la sola emisión de la factura o nota de débito de
dichos intereses.

(Sexto párrafo) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre

inmueble propio, el precio neto computable será la proporción que, del convenido por las
partes, corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al
importe que resulte atribuible a la misma, según el correspondiente avaluó fiscal o, en su
defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la LIG.

 Explicación: la base imponible en caso de OBRAS realizadas directamente o a través de

terceros sobre inmueble propio será el precio que corresponda a la obra realizada, NO
tomando en cuenta al terreno y aquellas edificaciones que ya tuviese el terreno
PREVIO a la realización de las obras. Este precio que corresponda a la obra será
convenido por las partes, pero, por otra parte, la proporción que le corresponda a la
obra no podrá ser inferior al importe que le atribuya el avalúo fiscal.
Cuando el avalúo fiscal no me sirve, no es de utilidad o no puedo obtenerlo, el criterio
que se debe aplicar para obtener la base imponible es el que determine la LIG.

El artículo 45 del DR establece que: cuando se hayan recibido señas o anticipo los
mismos deberán afectarse íntegramente a la parte del precio que se le atribuya a la
obra. Por lo tanto, la empresa constructora cada vez que reciba anticipos tendrá que ir
generando debito fiscal, ya que, si con las señas iría pagando la parte que no se
considera obra, la empresa constructora no debería pagar IVA, ya que solo se grava la
parte de la obra. Pero hay que tener en cuenta cuantos anticipos van a corresponder
como parte de pago de la obra realizada, ya que no deberá gravarse en caso de que

El articulo 25 del DR establece que: cuando el sujeto pasivo del tributo (empresa
constructora) considere que los anticipos recibidos, que congelan precios, ya cubrieron
la parte de la obra realizada, podrá pedirle autorización a la AFIP para que los anticipos
posteriores no estén gravadas por IVA, ya que se tratarían de anticipos que pagan la
parte del inmueble que no es considerado OBRA REALIZADA, es decir, la parte del
terreno o edificaciones que el inmueble tenia previo a la realización de la obra.
 DEBITO FISCAL
Articulo 11:

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas

obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas por
el sujeto pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren
generado el crédito fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del
período en que se produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años,
contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su afectación a la actividad
determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si ésta fuera posterior.

 Explicación: en caso de que un sujeto transfiera o desafecte un inmueble que FUE

AFECTADO COMO BIEN DE USO A UNA ACTIVIDAD GRAVADA (por ejemplo: venta de
electrodomésticos), y que provengan de la adquisición a una empresa constructora o
de la realización directa o a través de terceros que hubieran generado IVA CF por dicha
compra, deberá genera IVA DF correspondiente al periodo de la transferencia o
desafectación con motivo de reintegrar dicho crédito fiscal. Esto se deberá hacer en
caso de que el inmueble, adquirido a empras constructoras, o realizado directamente
o por terceros, afectado a una actividad gravada se venda antes de los 10 años de la
finalización de obra o de la afectación a la actividad gravada, en caso de que esta
ultima sea posterior.

CREDITO FISCAL
El artículo 12 establece 4 condiciones para proceder a computar el crédito fiscal. Si las
condiciones se cumplen, ese gravamen es crédito, si no se cumplen es COSTO.

Artículo 12:

Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el articulo anterior los

responsables restaran:

a) El gravamen que, en el periodo fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido el
proveniente de inversiones en bienes de uso- y hasta el limite del importe que surja de aplicar
sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones
hubieran estado sujetas en su oportunidad…

 Explicación:

1. La primera condición en este punto es que para computarnos el IVA CF, la compra o
servicio adquirido tiene que estar facturado y discriminado el IVA, ya que el que me
lo vendió se computo IVA DF.

Para ampliar esta explicación nos dirigimos a lo que dice el artículo 41:
 Artículo 41:

El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artículo 37 (las

operaciones entre responsables inscriptos, el IVA tiene que estar discriminado)
hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto,
por lo que el comprador, locatario o prestatario no tendrá derecho al crédito a
que hace mención el artículo 12

Explicación: entre operaciones de responsables inscriptos el IVA tiene que

estar discriminado. En caso de que no se cumpla, se presumirá que el que
presto el servicio o bien mueble, no gravo la operación, por lo que el
comprador no podrá computar IVA CF.

2. La segunda condición es que el limite que me puedo computar como IVA CF es el

menor que surja de comparar: el IVA de la factura o el 21% que le aplique al monto
neto de la factura. Actualmente esto sirve para ver si la alícuota que me aplico mi
proveedor es la que corresponde, ya que en caso de que difiera, solo me podre
tomar el menor crédito que salga de la comparación previamente dicha.

… Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación…

 Explicación:

4. La cuarta condición para poder computarnos el IVA CF es que la operación que lo

genere tiene que vincularse por una actividad gravada por el IVA. Por ejemplo: si
presto un servicio exento, como puede ser la venta de libros, no estaría autorizado a
computar IVA CF.

… No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:

1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de

contratos de leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición,
importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados (incluso mediante
contratos de leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del
impuesto de esta ley—, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o
suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse, en cuyo caso el crédito
fiscal a computar no podrá superar al que correspondería deducir respecto de dicho
valor.

La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes
tengan para el adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo
principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares).

3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13,
15 y 16 del inciso e) del artículo 3º.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia, de lo
establecido en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación con los
bienes y operaciones respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a
consumidores finales.

 Explicación: el vendedor deberá tratarlo como consumidor final para evitar la

tentación del comprador de computarse el IVA CF.

b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal
por las ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que
dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las
costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida
en el segundo párrafo "in fine" del artículo anterior.

En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o
importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren
perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los
respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto
cuando dicho crédito provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo
1º, en cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el
que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina.

 Explicación:

3. La tercera condición es que para que nos podamos computar el IVA CF, el hecho
imponible tiene que haberse perfeccionado.

Prorrateo del IVA CF entre actividades gravadas y no gravadas o exentas; y mecanismo de

prorrateo.

Artículo 13:

Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den
lugar al crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones
exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo
(del IVA CF) sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras
(actividades gravadas), la que deberá ser estimada (se deberá estimar la proporción) por el
responsable aplicando las normas del artículo anterior…

 Explicación: en caso de que las compras que realicemos que generan IVA CF se
destinen a operaciones gravadas y operaciones exentas o no gravadas y no pudiera
saber cuánto de ese gasto le corresponde a cada actividad, se deberá prorratear (como
última instancia) lo que corresponda a la actividad gravada y ese monto será el IVA CF
que podremos computarnos. Normalmente usamos el prorrateo para aquellos gastos
indirectos.

El mecanismo de prorrateo se realizará a través de los IVA DF. Entonces tendré que ver
qué proporción de mis ventas están gravadas y generaron IVA, por ende, ese será la
proporción que podre computarme como IVA CF.
...Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario —según se trate
de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con
esos requisitos, respectivamente— deberán ajustarse al determinar el impuesto
correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario considerado, teniendo
en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas
realizadas durante su transcurso.

 Explicación: para el ultimo mes o cierre del ejercicio comercial, cuando estime el IVA
CF (a través del prorrateo) tendremos que saber el % de las ventas totales de TODO EL
AÑO que correspondan a hechos gravados, siendo este % el que deberemos aplicar el
ultimo mes para computarnos el IVA CF. Por otra parte, ese % tendremos que
compararlos con todos los otros % de los meses que realice el prorrateo, con el
objetivo de saber si durante esos meses el % es mayor o menor. Porque en caso de
habernos computado IVA CF con un % distinto, al que obtuvimos en el ultimo mes,
tendremos que corregir el IVA CF (computado durante esos meses) multiplicando la
diferencia de % a los totales de los ingresos por ventas de todo el año.

PARA TENER EN CUENTA:

- Si vendo heladeras al exterior, sabemos que esta exento de IVA, PERO podemos
computarnos el IVA CF correspondiente a los gastos de esa actividad. Por esta razón
estas ventas deben estar incluidas dentro de las “ventas gravadas” al realizar el
mecanismo de prorrateo.
- Si vendo libros, sabemos que localmente esta exenta, y si las exporto también.
Entonces ¿debemos incluirlos dentro de las “ventas gravadas”? SI, porque el articulo
43 nos permite computarnos los IVA CF correspondientes a los gastos de la actividad.

Como regla general, debemos sumar todo a la columna de “ventas gravadas” aquellos hechos
que nos permiten computarnos IVA CF.

- Si realizo la venta de un bien de uso que fue afectado a una actividad gravada, la
venta de este ¿deberá computarse dentro de la columna de “ventas gravadas”? NO,
porque se trata de un hecho extraordinario que puede generar un desbalance en las
columnas.