AUDITORÍA

Componente: Compras y cuentas a Pagar

Componente compras y cuentas a pagar

 OBJETIVO

En la clase analizaremos:
• La descripción y contenido del componente
• Las actividades incluidas en el componente
• Las pautas para la comprensión y análisis del negocio
• Los aspectos de medición y exposición contable
• Las afirmaciones
• Controles
• Factores de Riesgo
• Enfoque de Auditoría
• Procedimientos de Auditoría
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 LA DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL
COMPONENTE

• Gestión de compras de bienes y servicios, contrapartidas:

• En el activo (Ej: bienes de cambio, bienes de uso
• En estado de resultados como gasto

• Deudas Comerciales/ Cuentas a pagar:

• Facturas pendientes de pago
• Provisiones

• Importancia:
• Actividad de la sociedad
• Estacionalidad

• Sub-componentes /Procesos que afectan al componente:

• Compras
• Cuentas a pagar
• Pagos

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 LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

• Planificación de la solicitud de bienes y/o servicios

• Aprobación de las solicitudes de compras
• Establecer precios y condiciones
• Seleccionar proveedores, obtener ofertas y presupuestos
• Negociación de las condiciones con proveedores/ contratos- Solicitud de compra
• Emisión de la orden de compra
• Recepción de los bienes/servicios - Genera registración contable
• Recepción de las facturas
• Control de las condiciones de facturación
• Registración de la factura - Genera registración contable
• Emisión de la Orden de Pago / Cheque
• Pago – Modalidades de Pago - Genera registración contable

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 LAS PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

• Relacionada con la naturaleza de las compras

• Importancia financiera de los bienes y servicios comprados

• Características de las fuentes de abastecimiento (situación de mercados) y estabilidad de

precios- acuerdos

• Fiabilidad de abastecimientos y previsibilidad de los plazos de entrega

• Importancia de los costos de transporte

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 LAS PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

• Relacionada con la vinculación con los proveedores

• Naturaleza y con concentración con proveedores.

• Naturaleza de las operaciones con partes relacionadas

• Políticas sobre evaluación de los conflictos de interés.

• Situación operaciones con Clientes de Auditoría- Tema de independencia

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 LAS PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

• Relacionada con la estacionalidad de negocios

• Naturaleza de las compras estacionales y los servicios o contrataciones vinculadas

• Previsibilidad

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 LAS PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

• Relacionada con las condiciones económicas

• Cambios en la calidad de los productos comprados o en los términos de garantía

• Modificación de proveedores
• Conflictos laborales en el proveedor- Temas de insolvencia del proveedore
• Cambios de condiciones de entrega, precios y pago. – inestabilidad
• Cambios en la tasas de interés o condiciones de mercados sobre los contratos de compra
• Controles de precios
• Controles gubernamentales- (Ej.: pagos al exterior, etc.)

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 LOS ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE
• Aspectos de Medición Contable:
• Medición contable del pasivo:
Valor de Cancelación
Medición : Moneda Nacional- Moneda Extranjera
Segregación de Sobreprecios financieros a devengar
• Medición contable de las compras de bienes o servicios
Valuación de la compra -Segregación total de componentes financieros implícitos
• Aspectos de Exposición
• Pasivo corriente
• Pasivo no corriente

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 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA
• Registración de los descuentos por volumen
• Corte de compras
• Naturaleza, exposición y valuación de operaciones con sociedades del mismo
grupo económico
• Proceso de valuación de las cuentas en moneda extranjera
• Proceso de segregación de componentes financieros implícitos
• Devengamiento de las pautas de financiación
• Proceso de valuación de los términos contractuales.
• Base de constitución de las provisiones por bienes y servicios

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 AFIRMACIONES-COMPRAS-CUENTAS A PAGAR Y PAGO

Caracteristicas Afirmación Grupo de Afirmaciones

Existencia
Existen, son del ente y están
Propiedad Veracidad
debidamente autorizados
Autorización

Son todos. Tienen todo lo Integridad

relacionado. Registrado Correlación
Integridad
individualmente de acuerdo Registración
con NC. Acumulación

Correctamente Valuado y Valuación Medición Contable y

Correctamente Expuesto Exposición Exposición

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 CONTROLES
1. Ambiente de Control
1. El enfoque y actitud de control de la gerencia y la dirección superior
2. La organización y estructura del ente
2. Controles Directos-Identificación de controles claves
1. Controles gerenciales – Control presupuestario- Informes gerenciales
2. Controles independientes – Control por oposición de intereses
3. Controles de procesamiento
3. Controles Gerenciales- Segregación de funciones – ej:
1. Funciones de compras ≠ Recepción
2. Funciones de procesamiento de facturas≠ Cuentas a pagar
3. Funciones de pagos ≠ Contabilidad
4. Etc.

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 FACTORES DE RIESGO

1. Factores de Riesgo Inherente- Hacen a la naturaleza de la cuenta

1. Compras de insumos de gran valor
2. Modificaciones significativas de las condiciones de compra
3. Concentración de compras en pocos proveedores
4. Concentración de operaciones entre partes relacionadas
2. Factores de Riesgo de Control- Hacen al control interno del ente
1. Evaluación de no efectiva del ambiente de control
2. Inadecuada segregación de funciones ( excepto PyMES).
3. Inadecuado funcionamiento de los controles directos

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 ENFOQUE-EVALUACIÓN COMBINADA DE RIESGO
Riesgo Inherente Riesgo de Control Enfoque
Bajo Bajo Enfoque de cumplimiento
con prueba sustantiva (
puede incluir analíticas)

Alto Bajo Enfoque de cumplimiento

con prueba sustantiva
(“NO” puede incluir
analíticas)

Bajo Alto Enfoque sustantivo ( puede

incluir analíticas)

Alto Alto Enfoque sustantivo de

alcance total y sobre
saldos al cierre
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 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. Obtener o preparar cédula analítica de cuentas pagar a la fecha del balance; verificar la suma y compararla
con el saldo de cuentas a pagar en el mayor general.

2. Comparar los componentes de cuentas a pagar con los correspondientes a períodos precedentes e investigar
variaciones inesperadas (por ejemplo, sustituciones de los principales proveedores, variaciones en saldos
deudores, en la antigüedad de saldos, etc.) o la ausencia de variaciones esperadas.

3. Obtener estados de cuenta de los ___ proveedores más importantes y para las cuentas a pagar con las
siguientes características: ________________
_____________________________________ al ___________________. Solicitar al cliente que concilie los estados de
cuenta recibidos con sus registros contables. Investigar las partidas de conciliación superiores a
$_______________ y las explicaciones insólitas.

4. Localizar pasivos no contabilizados durante el período entre la fecha del balance y la fecha de terminación, o
cercana a la terminación del trabajo en las oficinas del cliente. Asentar estas partidas en papeles de trabajo en
que se determine el efecto potencial de su incorporación a la posición financiera o los resultados de operación.
Test de Pasivos omitido

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 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONT.)
5. Identificar partidas insólitas en las cuentas a pagar en el mayor general y en la relación de sus componentes.
Investigar la naturaleza de saldos deudores y, si lo ameritan, obtener confirmaciones positivas de los mismos y
proponer asientos de reclasificación.

6. Localizar partidas insólitas en los diarios de cuentas a pagar y salidas de efectivo, para investigarlas y
examinar su documentación de respaldo.

7. Comprobar el corte de compras/cuentas a pagar mayores de $_________ durante los ___ últimos días antes y ___
primeros días después del fin del ejercicio y compras con las siguientes características: _______________
_________________________________. Verificar la contabilización de compras en el período apropiado mediante el
examen del diario de cuentas a pagar, los registros de recepción, facturas de proveedores y otra documentación
de respaldo.

8. Obtener o preparar cédula de pasivos acumulados y créditos diferidos. Examinar la composición y cómputo de
aquellas cuentas que se consideren importantes o en las que su variación/ausencia de variación en el balance
durante el período sea inesperada.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONT.)-TEST DE PASIVOS OMITIDOS

1. Características del TEST- Universalidad del Pasivo

2. Extensión del procedimiento hasta la fecha del Informe de auditoría
3. Procedimientos:
1. Revisión de pago posteriores
2. Facturas pendientes de pago
3. Informe de Recepción/Remitos pendientes de facturación

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 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONT.)-TEST DE PASIVOS OMITIDOS

Revisión de Pagos posteriores PPA

Registrado en la provisión
Orden de Pago Nro factura del Es del ejercicio Registrado de Gastos
Número Fecha Proveedor Proveedor Descripción del servicio Importe auditado Si No Cuenta contable Si No Conclusiones
Papelería del mes
101 02/01/2020 105 Por Casualidad S.A diciembre 2019 10.000,00 Si X Proveedores No hay ajuste
Tuercas entrega diciembre
102 03/01/2020 201 El Benefactor S.A 2019 10.000,00 Si X X No hay ajuste
Suministro de Energía
103 04/01/2020 3.501 La Luz S.A diciembre 2019 10.000,00 Si X X Ajuste
Tuercas entrega enero
104 05/01/2020 208 El Benefactor S.A 2020 10.000,00 No X No hay ajuste

Revisión de Facturas pendientes de pago

Registrado Registrado en la provisión
Orden de
Recepción Nro factura del Es del ejercicio
Número Fecha Proveedor Proveedor Descripción del servicio Importe auditado Si No Cuenta contable Si No Conclusiones
2001 23/12/2019 353 El Benefactor S.A Tuercas Noviembre 2019 10.000,00 Si X Proveedores No hay ajuste
2002 23/12/2019 448 Papelito S.A Entrega Papelería 10.000,00 Si X X No hay ajuste

Revisión de Partes de Recepción sin Facturas

Orden de Nro factura del Es del ejercicio Registrado Registrado en la provisión
Recepción Fecha Proveedor Proveedor Descripción del servicio Importe auditado Si No Cuenta contable Si No Conclusiones
Rulemanes diciembre
2008 30/12/2019 Sin Factura El Ruleman S.A 2019 10.000,00 Si X X No hay ajuste
2009 30/12/2019 Sin Factura Tornillo S.A Tornillos diciembre 2019 10.000,00 Si X X Ajuste

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