Contabilidad I - Apunte Virtual

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CONTABILIDAD GENERAL
MÓDULO EN REVISIÓN
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA DEL CARIBE-CECAR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
ADMINISTRATIVAS
N
Ó
SI
MÓDULO
I
EV
COMPILADO POR:
R
EDGAR JOSE ANAYA VELEZ

CARLOS OLARTE CARAZO
CONTADORES PÚBLICOS ESPECIALIZADOS
PROGRAMA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

2014
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INFORMACIÓN DE LOS COMPILADORES 7

INTRODUCCIÓN 8
JUSTIFICACIÓN 9
INSTRUCCIONES DE MANEJO 11
REFERENTES TEORICOS 12
ESTRUCTURA DEL MODULO 14
UNIDAD 1 ACTIVO 15
PRESENTACIÓN 16
PROBLEMA 16
COMPETENCIAS ESPECIFICAS 16
N
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 17
EVALUACIÓN INICIAL 18
IÓ
1.1 ACTIVO 21
1.1.1 Activos Corrientes 21
IS
1.1.1.1 Disponible 22
1.1.1.2 Inversiones Temporales 25

EV
1.1.1.3 Deudores 26
1.1.1.4. Inventarios 35
R
1.1.2 Activos no Corrientes 37
1.1.2.1 Propiedades, planta y equipos 37
1.1.2.2 Activos intangibles 59
1.1.2.3 Activos diferidos 64
1.1.2.4 Otros activos 70

1.1.2.5 Valorizaciones 70
1.1.3 Términos contables 71
RESUMEN 72
AUTOEVALUACIÓN 74
2
UNIDAD 2 PASIVO Y PATRIMONIO 77
PRESENTACIÓN 78
PROBLEMA 78
2.1 PASIVO 83
2.1.1 Obligaciones financieras 85
2.1.2 Proveedores 57
2.1.3 Cuentas por pagar 89
2.1.4 Impuestos, gravámenes y tasas 90
N
2.1.5 Obligaciones laborales IÓ 90
2.1.6 Pasivos estimados y provisiones 91
2.1.7 Pasivos diferidos 92

IS
2.1.8 Otros pasivos 92
2.2 PATRIMONIO 94
EV
2.2.1 Capital social en sociedades de personas 95
2.2.2 Patrimonio de personas naturales 98
2.2.3 Patrimonio de las sociedades de capital 100

R
2.2.4 Superávit de capital 105
2.2.5 Reservas 105
2.2.6 Dividendos 107
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida) 107
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas 108
2.2.9 Superávit por valorizaciones 108
RESUMEN 109
AUTOEVALUACIÓN 111
3
UNIDAD 3 CUENTAS NOMINALES DE RESULTADOS O 114
TRANSITORIAS
PRESENTACIÓN 115
PROBLEMA 115
3.1 Ingresos 120
3.1.1 Ingresos Operacionales 121
3.1.2 Ingresos no Operacionales 122
3.2 Gastos 123
N
3.2.1 Gastos operacionales de administración 124
3.2.2 Gastos operacionales de ventas 126

IÓ
3.2.3 Gastos no operacionales 126
3.3 Costo de ventas 126

IS
3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios. 127
EV
3.3.2 Compras. 127
3.4 Modelos de estados de resultados 128
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que vende servicios. 128
R
3.4.2 Estado de Resultados para una empresa comercial 128
3.5 Actividad practica 129

3.5.1 Actividad practica 1 129
3.5.2 Actividad practica 2 130
3.6 Términos contables 130
RESUMEN 131
AUTOEVALUACIÓN 132
4
UNIDAD 4 CUENTAS ESPECIALES - IMPUESTOS 136
PRESENTACIÓN 137
PROBLEMA 137
4.1 Noción del Impuesto sobre las Ventas. 142
4.1.1 Aspectos Normativos 142
4.1.1.1 Concepto 142
4.1.1.2 Valor Agregado 143
4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia 143
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto Sobre 143
las Ventas
N
4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos 143
4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto 144
4.1.1.7 Tarifas
IÓ 145
4.1.1.8 Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas 148
IS
4.1.1.9 Obligaciones 149
4.1.1.10 Prohibiciones 150
4.1.2 Tratamiento Contable Impuesto a las Ventas 151
EV
4.1.3 Aplicación 152

4.2 Retención en la Fuente 157
4.2.1 Aspectos Normativos 157
R
4.2.1.1 Concepto 157

4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente 157
4.2.1.3 Obligaciones de los Agentes de Retención 159
4.2.1.4 Autorretendor 159
4.2.2 Tratamiento Contable 160
4.2.3 Clasificación de las personas naturales 166

4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados” 167
4.3 Impuesto de Renta 168
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) 168
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) 169
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales 169

5
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria 170
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE). 170
4.9 Impuesto al Consumo. 171

4.10 Actividad Práctica. 171
RESUMEN 172
AUTOEVALUACIÓN 175
BIBLIOGRAFÍA 181
N
IÓ
IS
EV
R
6
INFORMACIÓN DE LOS COMPILADORES
Los compiladores del módulo son Edgar José Anaya Vélez y Carlos Olarte
Carazo, contadores públicos especializados, con amplia experiencia en
docencia universitaria y desempeño profesional en el área contable.
Actualmente prestan sus servicios profesionales como docentes de la Facultad

de Ciencias Económicas y Administrativas y de los programas de
Administración de Empresas y Administración Publica de la División de
Educación Abierta y a Distancia de CECAR.
N
IÓ
IS
EV
R
7
INTRODUCCION
La Contabilidad desde sus orígenes, cuando se dieron las primeras

manifestaciones comerciales, ha demostrado su versatilidad en el control de las
operaciones mercantiles que se celebran en cualquier tipo de organización.
Con el paso de los años y el advenimiento del gran auge económico como
consecuencia de la apertura económica, globalización y planetarización
vigentes, la Contabilidad sigue manteniendo, aún, su innegable importancia.
Históricamente, la Contabilidad ha demostrado su gran dinámica y capacidad
de innovación frente a cada uno de los retos que le impone el contexto social y
económico, así como en la época feudal se dio paso de la partida simple a la
partida doble ante los nuevos cambios económicos y a las imposiciones
N
exigidas por la Iglesia de aquel entonces, al prohibir el “agio” en las
operaciones de crédito celebradas; de igual manera, sigue hoy desarrollando
IÓ
importantes cambios de fondo y forma: de los registros en arcilla hace más de
6.000 años a. de C. se ha pasado al procesamiento electrónico de la
IS
información y a la comunicación satelital en tiempo real; de la partida doble
difundida por Benedetto Cotrugli Rangeo y Lucas Pacioli, a la contabilidad
matricial y vectorial; de los registros en el “Codex” y la “Adversaria” a la usanza
EV
romana, a las formas más avanzadas de grabación y reproducción digital; de la

genialidad de Cicerón por su famosa ley “Paetelia Papiria” para imponer en
Roma la obligación de llevar contabilidad, se cuenta hoy con los más
R
novedosos instrumentos legales y de normatización contable: Estándares

Internacionales de la Contabilidad (IAS).
8
JUSTIFICACIÓN
En el proceso de formación de los futuros Administradores de Empresas,
resulta de vital importancia el acceso al conocimiento contable, en sus
componentes técnico, científico y humanístico, ya que de plano descartamos su
mero carácter de herramienta instrumental, superada con creces en la
actualidad. Para quienes han de tener la encomiable labor de administrar y
dirigir el destino de las organizaciones modernas, el control, análisis e
interpretación de la información contable deberá trascender por una gran dosis
de creatividad e imaginación para lograr el manejo estratégico de los recursos
encomendados por sus propietarios, socios y accionistas. Tomando en cuenta
el reto que nos une a formadores y estudiantes, resulta de mucho agrado
colocar en sus manos el módulo de Contabilidad General rigurosamente
N
actualizado y profusamente ilustrado con suficientes ejercicios y talleres. De
igual manera, y en un esfuerzo por extraer la esencia misma de cada uno de
IÓ
los contenidos temáticos propuestos, encontrara a su inicio un análisis
esquemático de sus aspectos más relevantes. El orden a la hora de abordar
IS
las diferentes unidades y temas se ha dispuesto en una secuencia lógica para
lograr los resultados más efectivos en el aprendizaje:
EV
En la primera unidad, se ha considerado el estudio de los Activos, su definición

la importancia, su clasificación diferencia existente en ellos y su representación
financieramente de los recursos obtenidos por el ente económico como
R
resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera fluyan beneficios

futuros.
En la Segunda unidad, hace referencia al estudio de las cuentas del Pasivo y

Patrimonio, la importancia que reviste la cuenta como unidad de control de la
información contable, se presenta en forma ordenada y lógica su aspecto
conceptual, clasificación y elementos que la integran, hasta abordar su
aplicación mediante el uso del catálogo de cuentas vigente (D.R. 2650/93).
En la tercera unidad, se estudia en forma detallada las cuentas de nominales o

transitorias como son: los ingresos operacionales y no operacionales, costos,
9
gastos, entre otras y se describe su dinámica contable mediante la ilustración
de ejercicios varios.
En la Cuarta Unidad, hace referencia a cuentas especiales de impuestos,

abarcando temas como Iva, Retención en la Fuente, Clasificación de las
personas naturales, y la normatividad vigente como es el impuesto nacional al
consumo, impuesto a la equidad Cree, Renta, Imas, Iman, entre otros.
La bibliografía sugerida y recomendada en cada una de las temáticas descritas,

ha sido cuidadosamente seleccionada tomando en cuenta dos aspectos
básicos: su actualidad y pertinencia. Con el fin de darle profundidad y
continuidad a lo aprendido, se recomienda adquirir y mantener el hábito del
N
permanente estudio a través de la consulta y la investigación, única forma
IÓ
posible de superar nuestras propias limitaciones intelectuales. Gracias y
muchos éxitos amigos estudiantes.
IS
EV
R
10
INSTRUCCIONES DE MANEJO
Amigo(a) Estudiante:
Para facilitar el buen manejo del módulo, es recomendable que sigas las
siguientes instrucciones de manejo:
 La temática ha sido previamente organizada en orden lógico; por lo tanto

inicie su lectura y estudio en el orden en que aparecen las secciones y
contenidos aunque ya tenga algunas nociones de que tratan.
N
 Es conveniente que usted realice una lectura de forma analítica de cada
IÓ
Unidad, trate de comprender los contenidos, reflexione sobre los alcances e
interrelaciones de las temáticas tratadas.
IS
 Desarrolle las diferentes pruebas, ejercicios, actividades, y consultas,

EV
participe en los conversatorios, discusiones y exposiciones que le ayudarán

a adquirir experiencia y a saber expresar sus ideas en público.
 No olvide que el aprendizaje se puede lograr en forma individual y colectiva;

R
si usted logra una buena integración con sus compañeros de equipo, si

logra aclarar las dudas, si estudia de manera cuidadosa el presente módulo,
alcanzará el éxito deseado por el diseñador del presente módulo de
Contabilidad General
11
REFERENTES TEORICOS
El presente módulo, es un texto especializado dentro del pensum académico

de todo administrador de empresas, y llega en el momento correcto, cuando el
estudiante tiene las bases suficientes para comprenderlo y para profundizar en
esta rama de la Contabilidad.
Está apoyado en una diversa bibliografía de autores y diferentes especialistas

que han tratando siempre de dar a conocer lo más relevante de la
Contabilidad, destacándose en especial al doctor Jorge Sánchez Noguera,
quien desarrollo en su momento los módulos de Contabilidad I y II, los que
constituyen importantes referentes desde el punto metodológico y didáctico.
N
ÁLVAREZ R., Néstor. Curso Básico de Contabilidad, Bogotá, McGraw-Hill,
1986. 88 p.
IÓ
BOLAÑOS A., César A. y ÁLVAREZ NIÑO Jorge. Contabilidad Comercial,
Mejorar Recursos Humanos en la Empresa, Bogotá, Norma, 1993. 368 p.
IS
CODIGO DE COMERCIO, Bogotá, Legis, 2013

EV
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Doctrinas Sobre

Contaduría Pública, Bogotá, Ecoe, 2013. 162 p.
CORAL DELGADO, Lucy del Carmen y GUDIÑO DAVILA, Emma Lucia.

Contabilidad Universitaria, Bogotá, McGraw-Hill Interamericana S. A., 1996.
R
311 p.
FERNANDEZ CENTENO, Eliseo y VELEZ RESTREPO, Gonzalo. Contabilidad

al Alcance de Todos, Bogotá, Norma, 1976. 175 p.
GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolución de la Contabilidad, Ensayo

histórico, México, Trillas, 1982.
MANUAL DE IVA Y TIMBRE, Bogotá, Legis, 2013. 252p.
MANUAL DE RETENCIÓN EN LA FUENTE, Bogotá, Legis, 2013. 225 p.

MEIGS, Walter A. y otros. Contabilidad la Base para las Decisiones
Comerciales, Bogotá, McGraw-Hill, 1982. 540 p.
NIÑO ÁLVAREZ, Raúl. Contabilidad Intermedia I, México, Trillas, 1989. 373

p.
12
OSORIO MARIN, Iván. Elementos Básicos de la Contabilidad General,
Medellín, Ediciones Previas, 1988. 294 p.
OSORIO V., J. Edgar. Manual de Gerencia Financiera, Análisis, Diagnóstico y

Pronóstico, Bogotá, USTA, 1989. 593 p.
PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Bogotá, Legis, 2013.

345 p.
REGIMEN CONTABLE COLOMBIANO, Bogotá, Legis, 2013. 852 p.

RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS,
Bogotá, Legis. 2013.
RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, Bogotá, Legis. 2013
RIOS MEJIA, Aquilino. Curso de Contabilidad, Medellín, Bedout, 1984. 317 p.
SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad I. Corporación

Universitaria del Caribe CECAR. Sincelejo – Colombia 2003
N
SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad II. Corporación
IÓ
SINISTERRA Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de Información para las

Organizaciones, Bogotá, McGraw-Hill, 1992. 338 p.
IS
EV
R
13
ESTRUCTURA DEL MODULO
N
Ó
I SI
EV
R
14
MODULO CONTABILIDAD GENERAL
3. CUENTAS NOMINALES DE
1.1 ACTIVO 2.1 PASIVO 4. CUENTAS ESPECIALES - IMPUESTOS
RESULTADOS O TRANSITORIAS
1.1.1 Activos Corrientes 2.1.1 Obligaciones financieras 3.1 Ingresos 4.1 Noción del Impuesto sobre las Ventas.
N
1.1.1.1 Disponible 2.1.2 Proveedores 3.1.1 Ingresos Operacionales 4.1.1 Aspectos Normativos
1.1.1.2 Inversiones Temporales 2.1.3 Cuentas por pagar 3.1.2 Ingresos no Operacionales 4.1.1.1 Concepto
1.1.1.3 Deudores 2.1.4 Impuestos, gravámenes y tasas 3.2 Gastos 4.1.1.2 Valor Agregado
1.1.1.4. Inventarios 2.1.5 Obligaciones laborales 3.2.1 Gastos operacionales de administración 4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto
Ó
1.1.2 Activos no Corrientes 2.1.6 Pasivos estimados y provisiones 3.2.2 Gastos operacionales de ventas
Sobre las Ventas
1.1.2.1 Propiedades, planta y equipos 2.1.7 Pasivos diferidos 3.2.3 Gastos no operacionales 4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos
1.1.2.2 Activos intangibles 2.1.8 Otros pasivos 3.3 Costo de ventas 4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto
1.1.2.3 Activos diferidos 3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios. 4.1.1.7 Tarifas
1.1.2.4 Otros activos 2.2 PATRIMONIO 3.3.2 Compras. 4.1.1.8 Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas
1.1.2.5 Valorizaciones 2.2.1 Capital social en sociedades de personas 4.1.1.9 Obligaciones
I
1.1.3 Términos contables 2.2.2 Patrimonio de personas naturales 4.1.1.10 Prohibiciones
2.2.3 Patrimonio de las sociedades de capital 3.4 Modelos de estados de resultados 4.1.2 Tratamiento Contable Impuesto a las Ventas
IS
2.2.4 Superávit de capital
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que
2.2.5 Reservas 4.1.3 Aplicación
vende servicios.
2.2.6 Dividendos 3.4.2 Estado de Resultados para una empresa 4.2 Retención en la Fuente
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida) comercial 4.2.1 Aspectos Normativos
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas 3.5 Actividad practica 4.2.1.1 Concepto
2.2.9 Superávit por valorizaciones 3.5.1 Actividad practica 1 4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente
EV 3.5.2 Actividad practica 2

3.6 Términos contables
4.2.1.3 Obligaciones de los Agentes de Retención
4.2.1.4 Autorretendor
4.2.2 Tratamiento Contable
4.2.3 Clasificación de las personas naturales
4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados”
4.3 Impuesto de Renta
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)

R
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE).

4.9 Impuesto al Consumo.
4.10 Actividad Práctica.
RESUMEN
AUTOEVALUACIÓN
ACTIVO
76
N
IÓ
IS
EV
R
Unidad 1
PRESENTACION
En esta unidad se pretende que usted como estudiante y como futuro

administrador de empresas comprenda la necesidad del estudio del activo, como
elementos fundamentales para la correcta clasificación de las cuentas y
tratamientos especiales de cada una de las cuentas que conforman estos grupos
en la contabilidad.
Se hace necesario conocer que representa cada cuenta, la clasificación del

activo, en la situación financiera de la empresa para una correcta toma de
decisiones.
N
PROBLEMA
IÓ
¿Cuál es el procedimiento contable que se debe seguir para registrar
sistemática y cronológicamente los movimientos relacionados con los activos
IS
en las empresas?
EV
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted debe estar en capacidad de:

R
 Conceptuar sobre activo.
 Reflejar destreza para contabilizar las transacciones relativas a las

inversiones.
 Aplicar los métodos para establecer la provisión de las cuentas de

difícil recaudo.
 Aplicar los métodos utilizados para determinar la depreciación de los

activos fijos depreciables.
16
 Desarrollar los métodos estudiados para determinar el agotamiento
de los activos fijos agotables.
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
UNIDAD 1
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
N
ACTIVIDADES.
IÓ
 Lea detenidamente la Unidad N° 1
 Resuelva los cuestionarios que aparecen en la “evaluación”.
 Desarrolle los cuestionarios o ejercicios que aparecen como
IS
Autoevaluación.
 Realice un resumen de toda la unidad 1 el cual será debatido
EV
Reunidos en los Cipas, discutan el resumen de la Unidad y socialice

los cuestionarios o ejercicios correspondientes a la Autoevaluación
R
17
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por activo?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
2.
¿Cómo se clasifican los activos?
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
IS
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EV
______________________________________________________
____________
¿Qué entiendes por activo corriente?
3.
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
18
4.
¿Qué entiende usted por Activos no corrientes?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
5.
¿Qué Diferencia existe entre un activo corriente y un no
corriente?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
IS
¿Qué entiende usted por activo diferido?
EV
6.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
19
7.
¿Qué se entiende por depreciación?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
8.
¿Qué entiende usted por Intangible?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IS
____________
EV
¿Qué cuentas hacen parte del grupo de otros activos?
9.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
20
1.1 ACTIVO
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos

tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que
en la medida de su utilización, son fuente potencial de
beneficios futuros.
En el Estado Financiero llamado Balance General, los activos

se clasifican en los siguientes grupos: Activo Corriente, Activo
Fijo y Otros Activos.
N
IÓ
IS
Fig. No. 1 Grupos que conforman la clase 1 Activos
EV
1.1.1 ACTIVOS CORRIENTES
Los activos corrientes son bienes o derechos de propiedad de la empresa

R
que ya son efectivos o se convertirán en efectivo en el corto plazo. Se

considera, normalmente, como corto plazo el período de un año.
Los activos corrientes se registran en el balance general por orden de

liquidez.
Las partidas que componen esta clasificación son:
21
1.1.1.1 DISPONIBLE
El disponible está compuesto por el dinero que posee la empresa en Caja y

en Bancos.
N
Caja
IÓ
IS
Esta cuenta representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la
entidad, en moneda corriente o en moneda extranjera disponible en forma
inmediata.
EV
Esta cuenta la componen la Caja General y la Caja Menor.
En los registros contables la cuenta Caja General presenta la siguiente

R
dinámica:
Se debita:
 Por las entradas de dinero en efectivo o cheques por cualquier

concepto en moneda nacional o extranjera.
 Por los sobrantes al efectuar arqueos.
 Por el mayor valor que resulta al convertir las divisas a la tasa de

cambio representativa del mercado.
Se acredita:
22
 Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes
bancarias o de ahorro.
 Por el valor de la negociación de divisas.
 Por los faltantes en caja al efectuar arqueos.
 Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de

 Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por

necesidades del ente económico, se requieran.
Bancos
N
Esta cuenta registra el valor de los depósitos constituidos por el ente
económico en moneda nacional y extranjera, en bancos tanto del país como
del exterior.
IÓ
Para el caso de las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, se
debe efectuar la conversión a la tasa de cambio representativa del mercado
IS
al cierre del período.
En los registros contables la cuenta Bancos presenta la siguiente dinámica:

EV
Se debita:
 Por los depósitos realizados mediante consignaciones.

R
 Por las notas crédito expedidas por los bancos de acuerdo con
conceptos tales como:
 Abonos originados en razón a los préstamos obtenidos.
 Abonos originados en operaciones de remesas al cobro confirmadas o

remesas negociadas.
 Por consignaciones nacionales de clientes.
 Abonos originados por reintegro de exportaciones.
23
 Por cualquier otra operación que aumente la disponibilidad del ente
económico en el respectivo banco.
 Por el valor de los traslados de cuentas corrientes.
 Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su

contabilización.
 Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de

Se acredita:
 Por el valor de los cheques girados.
 Por el valor de las notas débito expedidas por los bancos de acuerdo
N
con conceptos tales como:
IÓ
 Cargos originados por el no pago de cheques.
 Cargo por concepto de gastos a favor de la entidad crediticia tales

IS
como: intereses, comisiones, portes, papelería y chequeras.
 Cargos por concepto de abonos o cancelación de préstamos.

EV
 Cargos por concepto de reembolso, de cartas de crédito por

importaciones o compras nacionales adquiridas mediante esta
modalidad
R
 Por cualquier otra operación que disminuya la disponibilidad de la

sociedad en el respectivo banco.
 Por el valor de los traslados de cuentas corrientes.
 Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de

24
1.1.1.2 INVERSIONES TEMPORALES
Esta cuenta registra las inversiones de carácter temporal o permanente que

realiza la entidad en títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro
documento negociable, adquirido con el propósito de obtener una fuente
secundaria de liquidez, un rendimiento en un tiempo breve, o establecer
relaciones económicas con otras entidades.
N
IÓ
IS
Los títulos negociables permiten invertir efectivo ocioso que en algunos
casos sobre pasa los requerimientos normales de operación.
EV
.
R
Se debita:
 Por el costo de adquisición de la inversión.
 Por la diferencia en cambio en inversiones en moneda

extranjera.
 Por el ajuste al valor de mercado o de realización.
Se acredita:
 Por la venta, donación o redención de la inversión.
25
Ejercicio:
La Compañía Moderna S.A., al final del mes de enero del 2013, dispone de
un excedente de efectivo de $3.000.000 y decide comprar 3.000 cédulas
hipotecarias de $ 1.000 cada una, las cuales tienen un rendimiento del 24%
por trimestre vencido.
Los registros contables de esta inversión serán los siguientes:
Fecha Código Cuenta Débito Crédito

Julio 31 122010 Inversiones temporales 3.000.000
111005 Bancos 3.000.000
Al final de abril se reciben los rendimientos del primer trimestre. Su cálculo y
N
registro serían:
$3.000.000 x 24% x 3/12 = $180.000
Fecha
Julio 31
Código
110505
IÓ
Cuenta
Caja
Débito
180.000
Crédito
IS
421005 Ingresos no operacionales 180.000
Intereses
EV
1.1.1.3 DEUDORES
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la

R
entidad, incluidas las comerciales y no comerciales.
Forman parte de este grupo, entre otras, las siguientes cuentas: clientes,
cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados
económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar,
anticipos y avances, depósitos y promesas de compraventa.
En este grupo también se incluye el valor de la provisión, de naturaleza

crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida.
Las cuentas por cobrar representadas en moneda extranjera deberán

ajustarse a la tasa de cambio representativa del mercado.
26
N
IÓ
IS
Clientes
Representa el derecho que tiene la entidad de exigirles a sus clientes el pago

EV
de su deuda por la venta de mercancías, o la prestación de servicios a

crédito.
Representa todos los valores a favor de la entidad y a cargo de clientes

R
nacionales y extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de venta de

mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados.
En los registros contables esta cuente presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el valor de las mercancías o servicios vendidos a crédito
 Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos.
 Por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes del

exterior.
27
 Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses, etcétera.
Se acredita:
 Por los pagos efectuados por los clientes.
 Por el valor de las devoluciones de mercancías o servicios no

aceptados.
 Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto.
 Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
 Por los ajustes generados a favor del cliente.
N
Cuentas incobrables o deudas de difícil cobro
IÓ
Las empresas que otorgan crédito, normalmente esperan que el deudor
cumpla oportuna mente los compromisos de pago. El departamento de
cartera debe realizar un estudio adecuado para determinar la capacidad de
IS
endeudamiento, costumbres de pago, solvencia moral del deudor, etcétera,
para eliminar posibles pérdidas de cartera. A pesar de todo esto, algunas de
EV
las cuentas son incobrables, por factores como muerte del deudor,
insolvencia del mismo, declaración expresa de no pago, etcétera. La pérdida
de cartera es asumida por la empresa.
R
Cuando esto sucede, y una vez agotadas todas las gestiones de cobro, es
necesario efectuar una reclasificación con el fin de mostrar los estados
financieros con el verdadero valor de realización de la cartera.
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el traslado de la cuenta de clientes
Se acredita:
 Por el valor cargado contra la provisión.
28
Provisión para cuentas de difícil cobro
Representa el monto de los valores previstos por la entidad para cubrir

eventuales pérdidas de cuentas de clientes, como resultado del análisis
efectuado al grupo de deudores.
Se debita:
 Por el valor de las cuentas castigadas como incobrables.
 Por el valor del ajuste al cálculo de la provisión.
Se acredita:
N
 Por el valor de la provisión resultante del análisis de las cuentas
deudoras.
IÓ
 Por recuperación de la deuda.
Métodos para calcular la provisión para cuentas de difícil cobro

IS
Para calcular la provisión para las cuentas de difícil cobro se utilizan los
siguientes métodos:
EV
 Método Individual
 Método General
R
Provisión Individual para Cuentas Incobrables
Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% anual del saldo de cada
cuenta, individualmente considerada, con más de un año de vencida. El
valor así estimado, es reconocido como deducción tributaria para efectos de
la liquidación de impuestos, por tanto se trata contablemente como un gasto,
no obstante, no se puede descontar directamente de la cuenta Clientes, sino
que debe registrarse en la cuenta Provisiones – Clientes creada
especialmente con este fin, cuyo saldo crédito se debe presentar en el
Balance afectando el monto de la cuenta Clientes.
29
La recuperación de una
cuenta que se hubiera
estimado incobrable,
constituye un ingreso del
período, lo cual origina un
débito a la cuenta Provisiones
clientes y crédito a la
respectiva cuenta de ingresos
no operacionales.
Cuando se considera definitivamente incobrable una cuenta vencida, se

debe descontar de la cuenta Clientes debitando la cuenta Provisiones
N
clientes, en el monto que se estimó en períodos anteriores como valor
incobrable y el resto se trata como gasto del respectivo período.
Ejercicio: IÓ
AL 31 de diciembre de 2013 la Compañía Neiva S.A, tiene pendientes de
IS
cobro las siguientes facturas:
Factura Nº Cliente Valor Vencimiento

EV
454 Pedro Pérez $120.000 Sept.30-12

630 Juan Jiménez 150.000 Marzo 10-13
782 Luis López 200.000 Agosto 4-13
R
825 Juan Jiménez 400.000 Nov.17-13
Se deben hacer los registros contables por la siguiente información:
a. La compañía Neiva efectúa provisión individual para cuentas incobrables

el 31 de diciembre de 2013.
b. Suponer que el cliente Pedro Pérez paga la totalidad de la factura 454 el

11 de febrero de 2014.
30
c. Suponer que el 11 de febrero de 2014 el cliente Pedro Pérez sólo paga la
mitad de la factura 454 y que el resto del valor de la factura es irrecuperable.
Registro contable de la situación a:

Dic.31 529910 Gastos provisiones 39.600
139905 Provisiones clientes 39.600
Registro de la provisión correspondiente a la factura 454 de Pedro Pérez

vencida en septiembre de 2012, calculada así: $120.000 x 33% = $39.600
N
Registro contable de la situación b:

Feb.11 110505
130505
IÓ
Caja
Clientes
120.000
120.000
IS
Registro del recaudo total en la fecha, de la factura 454 de Pedro Pérez.

EV
Feb.11 139905 Provisiones clientes 39.600

425035 Recuperación provisiones 39.600
Registro de la recuperación de la provisión estimada en diciembre 31 de

R
2013, la cual no se utilizó porque el cliente Pedro Pérez canceló la totalidad

de la factura 454.
Registro contable de la situación c:

Feb.11 110505 Caja 60.000
130505 Clientes 60.000
Registro del recaudo en la fecha, de la mitad de la factura 454 de Pedro
Pérez.
31
Feb.11 529910 Gastos provisiones 20.400
130505 Clientes 60.000
Provisión General para Cuentas Incobrables
Es la opción que tiene la empresa, de calcular las provisiones con base en un

porcentaje de las facturas vencidas así:
 El 5% para las cuentas que a 31 de diciembre tenga más de 3 meses

de vencidas, sin exceder de 6 meses.
 El 10% para las cuentas que tengan más de 6 meses de vencidas al
N
31 de diciembre, sin exceder de 12c meses.
 El 15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan

IÓ
más de 12 meses de vencidas.
Para facilitar el cálculo de la provisión general, se recurre a la ayuda de un

IS
formato llamado Análisis de Vencimientos.
El valor de la provisión que se obtiene en el Análisis de Vencimientos,

EV
corresponde al saldo crédito que debe tener la cuenta Provisiones Clientes

en diciembre 31, por lo tanto, origina un crédito a esta cuenta y un débito a
Gastos Provisiones.
R
Mediante este procedimiento la provisión se calcula con base en grupo de

cuentas que tienen determinado vencimiento, en vez de estimarla para cada
cuenta en particular, es decir, no se identifica con exactitud sobre cuáles
cuentas se hizo provisión y sobre cuales no se hizo. Simplemente se tiene
una provisión para las cuentas por cobrar a los clientes en general.
En el evento que una parte o la totalidad de una cuenta se considera

definitivamente incobrable, el monto se carga a la cuenta provisiones
Clientes, sin importar si el saldo crédito de esta cuenta es suficiente o no
para absorber la suma perdida.
32
Al finalizar el período contable, se diligencia de
nuevo el Análisis de Vencimientos para
conocer el valor de las provisiones a esa
fecha.
Si el Análisis de Vencimientos muestra un valor

mayor que el saldo en la cuenta Provisiones Clientes, se debe ajustar esta
cuenta contra Gastos provisión, por el valor de la diferencia.
Si el valor que indica el Análisis de Vencimientos es menor que el saldo de
N
la cuenta Provisiones Clientes, se debe ajustar la diferencia contra la cuenta
Ingresos por Recuperaciones.
Ejercicio: IÓ
AL 31 de diciembre de 2013 la Compañía Neiva S.A, tiene pendientes de
IS
cobro las siguientes facturas:
Factura Nº Cliente Valor Vencimiento

EV
454 Pedro Pérez $120.000 Sept.30-12

630 Juan Jiménez 150.000 Marzo 10-13
782 Luis López 200.000 Agosto 4-13
R
825 Juan Jiménez 400.000 Nov.17-13

Con esta información se requiere:
a. Elaborar el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre de 2013.
b. Hacer el registro contable de la provisión calculada en el Análisis de

Vencimientos, suponiendo que es la primera vez que la empresa Neiva va a
estimar la provisión para cuentas incobrables.
c. Suponer que el cliente Pedro Pérez paga la totalidad de la factura 454 el

11 de febrero de 2013.
33
d. Suponer que el 11 de febrero de 2013 el cliente Pedro Pérez sólo paga la
mitad de la factura 454 y que el resto del valor de la factura es irrecuperable.
A continuación se presenta el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre de

2013.
ANALISIS DE VENCIMIENTOS EN DICIEMBRE 31 DE 2013

VENCIMIENTO DE LAS FACTURAS
NOMBRE DEL CLIENTE VR FACTURA > DE 3 MESES 3-6 MESES 6-12 MESES < 12 MESES
PEDRO PEREZ 120.000,00 120.000,00
ANTONIO ALVAREZ 550.000,00 400.000,00 150.000,00
LUIS LOPEZ 200.000,00 200.000,00
TOTALES 870.000,00 400.000,00 200.000,00 150.000,00 120.000,00
% PROVISION 5% 10% 15%
N
VR. PROVISION 43.000,00 10.000,00 15.000,00 18.000,00
Fecha
Dic.31
Código
529910
IÓ
Cuenta
Gastos Provisión
Débito
43.000
Crédito
IS
EV
Registro de la provisión según el Análisis de Vencimientos a la fecha.

Feb.11 110505 Caja 120.000
R
130505 Clientes 120.000
Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura 454 de Pedro

Pérez.

Feb.11 110505 Caja 60.000
139905 Provisiones clientes60.000
130505 Clientes 120.000
34
Registra el recaudo de la mitad de la factura 454 de Pedro Pérez, asumiendo
la pérdida del resto de la factura.
1.1.1.4. INVENTARIOS
Los inventarios están representados por aquellos bienes corporales

destinados a la venta en curso normal de los negocios, así como aquellos
que se encuentran en proceso de producción o que se utiliza en la
producción de otros que se van a vender, ya sean o no, fabricados por la
empresa
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el
N
ente económico que no sufren ningún proceso de trasformación o adición y
se encuentran disponibles para la venta
Según la actividad IÓeconómica

desarrollada por el ente económico,
IS
los inventarios se dividen en:
inventario de mercancías, de
EV
producto en proceso, de materias

primas, productos terminados,
cultivos en desarrollo entre otros.
R
35
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica
Se debita Se acredita
 Por el costo de as  Por el costo de las mercancías

mercancías compradas vendidas
 Por el costo de las  Por el costo de las mercancías
mercancías devueltas por devueltas a los proveedores.
los clientes.  Por el valor de los ajustes por
 Por el valor de los ajustes faltantes en la toma física de
por sobrantes en la toma inventario.
física de inventario.  Por el valor del inventario inicial
 Por el valor del inventario al cierre del ejercicio, si se
N
final al cierre del ejercicio si utiliza sistema periódico.
se utiliza sistema
periódico.
 Por el valor deIÓ las
mercancías para el consumo
interno.
IS
El inventario de mercancías constituye uno de los activos que demanda
EV
mayor inversión y de su venta se derivan los ingresos y las utilidades

operacionales.
El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el

R
balance general, dada la conversión en efectivo en forma rápida; el inventario

de mercancías es un elemento importante en el estado de resultados, para la
determinación del costo de ventas.
El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más

todas las erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de venta. La
determinación del costo tiene como finalidad conocer la utilidad.
NOTA: Amigo lector, para el estudio sobre los sistemas existentes para la
contabilización de los inventarios y de los métodos para la valuación de los
mismos, debe remitirse a textos especializados de contabilidad
referenciados en la bibliografía, hace parte del contenido del Módulo de
Contabilidad Financiera.
36
1.1.2 ACTIVOS NO CORRIENTES
1.1.2.1 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
También denominados activos fijos, corresponden al grupo de activos

tangibles adquiridos o fabricados por la empresa para ser utilizados en el
desarrollo de su objeto social.
Para ser considerados como tales, estos activos deben tener

las siguientes características:
 Que la empresa los utilicen forma

permanente.
N
 Que se posean para la producción de
bienes o servicios.
IÓ
 Que no se adquieran con la intención de venderlos.
 Que su vida útil sea mayor a un año.

IS
Estos activos son: los terrenos, edificaciones, construcciones, maquinaria y
equipo, equipo de trasporte (vehículos), muebles y equipo de oficina, minas y
EV
canteras, yacimientos y semovientes.
Todos los activos clasificados dentro del grupo de propiedad, Planta y equipo
deben registrarse por su costo histórico, considerando además de su costo
R
de adquisición los costos directos e indirectos como intereses, gastos de

nacionalización, fletes, seguros, impuestos, corrección monetaria y diferencia
en cambio causados hasta el momento en que el activo se encuentre en
condiciones de utilización.
37
N
IÓ
IS
EV
R
Clasificación
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que pueden

clasificarse así:
 Activos no depreciables.
 Activos depreciables.
 Activos agotables.
38
Los activos no depreciables
Son aquellos que por su naturaleza, al ser usados en la producción de bienes

o servicios, o por el paso del tiempo, no sufren pérdida de su valor. Son
activos de vida útil ilimitada o que se encuentran aún en proceso de
construcción o de montaje; por ejemplo: terrenos. construcciones en curso,
maquinaria en montaje, etcétera.
Los activos depreciables
Son aquellos que al ser usados en la producción de bienes y servicios, por la

acción de factores naturales o al volverse obsoletos por los avances
N
tecnológicos, reducen su valor en libros; por ejemplo maquinaria y equipo,
equipo de trasporte (vehículos), muebles y equipo de oficina.
Los activos agotables

IÓ
IS
Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables,
que al cumplir los fines para los cuales fueron adquiridos disminuyen su valor
EV
por la cantidad de producto que de él se extraiga.
Su costo histórico está dado por su precio de adquisición más todos los
costos y gastos incurridos en su explotación y desarrollo; por ejemplo minas
R
y canteras, pozos petroleros, yacimientos y bosques madereros.
Depreciación
Se ha insistido en que el costo histórico de los activos considerados como

propiedad planta y equipo, lo conforman todos los costos y gastos necesarios
hasta que se encuentre en condiciones de utilización. Pero también es
necesario aclarar que los activos deben presentarse en los estados
financieros por su verdadero valor de realización o valor neto en libros, de
39
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. En el caso de
los activos depreciables, este valor neto estará determinado por su costo
histórico menos la depreciación acumulada.
Cuando se compra un activo destinado a la producción de bienes o servicios,

o al desarrollo del objeto social, debe entenderse que este activo por su
utilización va a sufrir un desgaste, que será cargado como costo entre los
diferentes períodos que se beneficien con los ingresos producidos por el
mismo.
El desembolso por la compra del activo no se puede considerar como un

gasto del período en el cual se realice, sino que se trasformará en gasto
(costo) distribuíble en forma equitativa durante los años de vida útil o
N
productiva del bien.
IÓ La vida útil productiva es el tiempo que se

IS
espera que el activo contribuya a la
generación de ingresos, o el tiempo que se
espera que el activo sea económicamente
EV
productivo para la empresa. Para

determinarla, se deberá conocer varios
aspectos, como las especificaciones
R
técnicas del fabricante, la obsolescencia por los avances tecnológicos,

la acción de la naturaleza en la conservación de los mismos y el
deterioro por su uso.
En nuestro medio, la vida útil de los activos se determina con base en el tipo
de activo y en aspectos puramente tributarios así:
Construcciones y edificaciones 20 años
Maquinaria y equipo 10 años
Muebles y equipo de oficina 10 años
40
Barcos, trenes y aviones 10 años
Computadoras 5 años
Vehículos y equipo de transporte 5 años
En algunos casos se acostumbra también estimar el valor de salvamento o

valor residual del activo, que es el precio que se estima tendrá el activo una
vez finalizada su vida útil productiva. Este valor lo determina la
administración de la empresa, según el tipo de activo y el uso que esté
dándosele, sin tener ningún parámetro establecido.
Concepto de depreciación
La depreciación es la reducción sistemática o disminución del valor en libros
N
de un activo por su uso o caída en desuso, o por su obsolescencia
ocasionada por los avances tecnológicos.
Métodos de depreciación
IÓ
Para el cálculo de la depreciación existen varios métodos de reconocido valor
IS
técnico, porque no hay un método bueno y efectivo que pueda ser aplicado a
todos los grupos de activos. Esto depende de diferentes circunstancias. Entre
EV
los principales métodos están lo siguientes:
 Método de línea recta.
 Método de suma de los dígitos de los años.

R
 Método de saldos decrecientes o reducción de saldos.
 Método de doble saldo de declinación.
 Método de unidades de producción.
En algunos de estos métodos las cuotas o factores de depreciación se

obtendrán con base en fórmulas matemáticas.
Para el control del valor de la depreciación de cada activo se utiliza una

cuenta con naturaleza crédito o sea de saldo negativo dentro de las cuentas
41
de propiedad planta y equipo denominada depreciación acumulada, que
ayudará a presentar el valor neto en libros.
a. Método de línea recta
Consiste en aplicar la misma cuota constante durante cada uno de los años
de la vida útil del activo. Es el método más utilizado, pero presenta algunos
inconvenientes de orden técnico porque se supone que el activo se utiliza
con la misma intensidad en cada uno de los años de su vida estimada. Todos
saben que una máquina, por ejemplo, tiene mayor eficiencia al inicio de su
vida útil, por su condición de nueva, mientras al final probablemente no tenga
la misma productividad, requiera reparaciones y continuos mantenimientos.
N
Contablemente se estaría suponiendo que en cada período su rendimiento
es el mismo y eso no es cierto.
IÓ
La cuota de depreciación por este método se obtiene dividiendo el costo
histórico menos el valor de salvamento, en caso de considerarlo, por la vida
IS
útil del activo.
Costo – valor de salvamento

EV
La formula es D =
Vida útil
Ejercicio
En enero 1 del año 2008, el Almacén La Esmeralda Ltda., adquiere un

R
vehículo por $18.000.000. La empresa estima que la vida útil es de 5 años y

no se considera valor de salvamento.
Para determinar la cuota de depreciación anual se aplica la fórmula:
$18.000.000 — 0
Depreciación anual = = $3.600.000
5
El valor de la cuota de depreciación es $3.600.000 al año.
42
Si se necesita conocer el valor mensual, simplemente se divide el resultado
entre 12 se obtendrá un valor de $300.000. -
El registro contable será el siguiente:
Código Cuenta Debito Crédito

51035 Gastos por depreciación vehículos 3.600.000
159235 Depreciación acumulada vehículos 3.600.000
Para cada uno de los años estimados de vida útil se efectuará el mismo
cálculo y los mismos registros. El siguiente cuadro muestra el valor de
depreciación y valor en libros al final de cada año:
N
Año Depreciación Depreciación Valor neto Factor
en el año acumulada en libros
01
02
03
$3.600.000
3.600.000
3.600.000
IÓ $ 3.600.000
7.200.000
10.800.000
$14.400.000
10.800.000
7.200.000
20%
20%
20%
IS
04 3.600.000 14.400.000 3.600.000 20%
05 3.600.000 18.000.000 -0- 20%
EV
El factor del 20% de depreciación para cada año resulta de dividir el 100%
del valor del activo por los años de vida útil, anualmente en este caso 5. Es
decir, el activo se deprecia el 20% anual.
R
Como puede observarse, el valor del gasto por depreciación para todos los
años es igual y el saldo o valor residual es igual a cero; esto significa que el
activo se ha depreciado en su totalidad.
Los otros métodos de depreciación son conocidos como métodos de

depreciación acelerada, por que permiten distribuir el valor depreciable
de un activo por un mayor valor al comienzo de la vida útil.
Existen varias teorías que justifican la aplicación de estos métodos; entre

ellas pueden resumirse las siguientes:
43
 Un activo nuevo es mas eficiente que cuando empieza a envejecer;
por tanto, para que exista relación entre los ingresos y egresos, los
primeros años de su vida deben soportar mayor depreciación.
 La depreciación debe hacerse en proporción inversa a los costos de

mantenimiento. Se supone que durante los primeros años los cargos
por mantenimientos y reparaciones son menores que se aumentan en
la medida en que el activo envejece.
 Otro aspecto que debe considerarse es el del avance tecnológico, que

hace que algunos activos se conviertan en obsoletos en forma rápida;
por tanto, deben depreciarse aceleradamente.
N
Estos métodos de depreciación acelerada permiten, desde el punto de vista
tributario, obtener algunos beneficios y son de aplicación y criterio de los
IÓ
administradores de la empresa.
b. Suma de los dígitos de los años

IS
Este método consiste en aplicar sobre el valor por depreciar una fracción
cuyo denominador es la suma de los dígitos de los años de vida útil y el
EV
numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
Por ejemplo, para un activo cuya vida útil estimada es de cinco (5) años, la
suma de los dígitos será:
R
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan
al activo.
Al primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la

fracción es 4/15. y así sucesivamente.
También puede aplicarse la siguiente fórmula:
44
n(n+1)
S = -------------------- donde S = suma de los dígitos de los años.
2 n = años de vida útil estimada
En el ejemplo anterior se remplaza así:
5(5+1) 5(6)
S = ----------------- = ----------------- = 15
2 2
Retomando el ejercicio anterior, la depreciación para los 5 años de vida útil
será la siguiente:
Para el primer año la fracción es 5/15
Valor a depreciar: $18.000.000 x5/15 = $ 6.000.000
N
El registro contable será el siguiente.
Código
516035
Cuenta IÓ
Gastos por depreciación vehículos
Debito
6.000.000
Crédito
IS
Para el segundo año la fracción es 4/15.

EV
Valor a depreciar $ 18.000.000 x 4/15 = $4.800.000
EL registro contable es el siguiente:

R

Para el tercer año la fracción es 3/15.
Valor a depreciar: $ 18.000.000 x 3/15 = $3.600.000.
Su registro contable será el siguiente:
45
Para el cuarto año la fracción es 2/15.
Valor a depreciar: $18.000.000 x 2/15 = $2.400.000.

N
Para el quinto año la fracción es 1/15.
IÓ
Valor a depreciar: $18.000.000 x 1/15 $ 1.200.000.

IS
EV
Su valor en libros y depreciación se observa en el siguiente cuadro:

R
Año Depreciación Depreciación Valor neto

01 $ 6.000.000 $ 6.000.000 $12.000.000
02 4.800.000 10.800.000 7.200.000
03 3.600.000 14.400.000 3.600.000
04 2.400.000 16.800.000 1.200.000
05 1.200.000 18.000.000 -0-
En este método el valor de la depreciación es mayor en los primeros años
de su vida útil y luego va disminuyendo hasta quedar el valor neto en libros
en cero.
46
c. Método de saldos decrecientes o reducción de saldos
Consiste en la aplicación de una tasa fija durante los años de vida útil, sobre
el valor por depreciar del activo, mediante la siguiente fórmula:
N Valor residual
Tasa = 1-
Costo del activo
Donde N = número de años de vida útil
Cabe anotar que este método solamente puede ser utilizado en aquellas
empresas que siempre estimen valor residual o valor de salvamento para sus
N
activos.
Retómese la compra del vehículo de almacén La Esmeralda Ltda. por
IÓ
$18.000.000, con un 1 valor residual del 10%; o sea, $ 1.800.000, y una vida
útil de 5 años.
IS
5 $1.800.000 5
Tasa = 1- -------------------- = 1 - 0,10 = 1 – 0,631 = 0,369

18.000.000
EV
El cálculo de la depreciación por este método es el siguiente:
Primer año: $ 18.000.000 x 0.369 = $6.642.000
Su registro contable será:

R

Para el segundo año se calcula el valor del saldo a depreciar así:
Valor del activo: $18.000.000 menos $6.642.000 = $11.358.000.
El cálculo de la depreciación para el segundo año será:
$11.358.000 x 0.369 = $4.191.102
47
Su registro contable será:

Para el tercer año, el valor por depreciar será:
Saldo del año anterior: $11.358.000 menos $4.191.102 = $7.166.898.
$7.1 66.898 X 0.369 = $2.644.585.
N
IÓ
Para el cuarto año el saldo por depreciar será:
IS
Saldo del año anterior. $7.166.898 menos $ 2.644.585 = $ 4.522.313
El cálculo de la depreciación para el cuarto año será.

EV
$4.522.313 x 0.369 = $1.668.733

R

El saldo por depreciar para el quinto año será:

$3.522.313 menos $1.668.733 = $2.853.580.
El cálculo de la depreciación para el último año será:
$2.853.580 x 0.369 = $1.052.971.
48
En este método, la depreciación en los primeros años es mayor si se

compara con los otros métodos, al final de su vida útil se obtiene menor valor
por este concepto. El siguiente cuadro resume este tipo de depreciación:

01 $ 6.642.000 $ 6.642.000 $ 11.358.000
N
02 4.191.102 10.833.102 7.166.898
03 2.644.585 13.477.687 4.522.313
04
05
1.668.733
1.052.971
IÓ 15.146.420
16.199.391
2.853.580
1.800.609
El saldo por depreciar al final de la vida útil es igual al valor de salvamento.
IS
EV
d. Método de doble saldo de declinación
Este es otro de los métodos de depreciación acelerada permitidos en nuestro

medio; consiste en aplicar un factor igual al doble del aplicado en el método
R
de línea recta, en aquellos activos que tengan una vida útil superior a cinco
(5) años.
En el ejemplo, suponiendo que pudiera utilizarse este método para este tipo
de activos, la tasa de depreciación por aplicar por el método de línea recta
sería del 20%. En este caso, tomando el doble, el factor por aplicar es el 40%
sobre el valor no depreciado.
El vehículo tiene un costo de $ 18.000.000 y no se considera valor residual o

de salvamento alguno.
El cálculo de la depreciación por el primer año sería:
49
$18.000.000 X 40% $7.200.000.
Su registro contable sería el siguiente:

Para el segundo año se calcula el saldo por depreciar:
$18.000.000— 7.200.000 = $10.800.000.
Se aplica el factor sobre el saldo a depreciar para el segundo año:
N
$ 10.800.000 x 40% = $4.320.000.
Código
516035
Cuenta
IÓ
Su registro contable sería el siguiente:

Debito
4.320.000
Crédito
IS
EV
El valor por depreciar para el tercer año es el siguiente:
$10.800.000 — 4.320.000 = $6.480.000.
La depreciación para el tercer año entonces se calcula así:

R
$6.480.000 x 40% = $2.592.000.

Para el cuarto año, el saldo pendiente de depreciar es:
$6.480.000 — 2.592.000 = $3.888.000.
50
El valor de la depreciación para el cuarto año será:
$3.888.000 x 40% = $ 1.555.200.

La depreciación en el quinto año se calcula así:
$2.332.800 x 40 % = $933.120.
N
516035
159235 IÓ
Depreciación acumulada vehículos
933.120
933.120
IS
El siguiente cuadro muestra el valor en libros y la depreciación por este
método:
EV

01 $ 7.200.000 $ 7.200.000 $ 10.800.000
02 4.320.000 11.520.000 6.480.000
R
03 2.592.000 14.112.000 3.888.000

04 1.555.200 15.667.200 2.332.800
05 933.120 16.600.320 1.399.80
En este método, el saldo final nunca será igual a cero; por tanto, es
recomendable que en el último año de vida útil se tome como depreciación el
saldo pendiente.
e. Método de unidades de producción
51
Este método es muy utilizado por aquellas empresas en que sus activos
tienen una vida útil estrechamente ligada con su capacidad de producción:
por ejemplo, vehículos, máquinas (tornos, máquinas inyectoras, etcétera) y
equipos.
Esa capacidad productora puede estar expresada en unidades producidas,

horas máquina, kilómetros recorridos, entre otros.
Supóngase. para el desarrollo del ejemplo, que el activo adquirido por el

Almacén La Esmeralda Ltda. fuera una máquina inyectora de plásticos con
una capacidad de producción es timada en 5.000.000 de unidades, al término
de las cuales el activo quedará totalmente de preciado. El costo de la
máquina es de $18.000.000
N
La producción en unidades para su vida útil es la siguiente:
Año
Primer año
IÓ
Producción
1.400.000
IS
Segundo año 1.100.000
Tercer año 950.000
Cuarto año 850.000
EV
Quinto año 700.000

Con este método, debe calcularse un factor por cada unidad producida con la
siguiente fórmula:
R
Costo del activo

Depreciación por unidad = -----------------------------------------
Capacidad de producción
$18.000.000
Depreciación por unidad = -------------------------- = $3.60 por unidad.
5.000.000
El cálculo de la depreciación para cada año se hará con base en las
unidades producidas multiplicadas por el valor unitario (en este caso, $3.60).
52
El cálculo de la depreciación para el primer año será:
1.400.000 unidades x $3.60 = $5.040.000.

516010 Gastos por depreciación maquinaria 5.040.000
159210 Depreciación acumulada maquinaria 5.040.000
Para el segundo año el cálculo será:
1.100.000 unidades x $3.60 = $3.960.000
Su registro contable será el siguiente.
N
516010
159210 IÓ
Gastos por depreciación maquinaria
Depreciación acumulada maquinaria
3.960.000
3.960.000
IS
Para el tercer año, el cálculo de la depreciación será:
950.000 unidades x $3.60 = $3.420.000

EV

R
Para el cuarto año el cálculo de la depreciación será:
850.000 unidades x $3.60 = $3.060.000.
Código Cuenta Débito Crédito

53
Para el quinto año, el cálculo de la depreciación será:
700.000 unidades x $3.60= $2.520.000

El siguiente cuadro muestra el valor en libros y la depreciación por este

método:

N
01 $ 5.040.000 $ 5.040.000 $ 12.960.000
02
03
04
3.960.000
3.420.000
3.060.000
IÓ 9.000.000
12.420.000
15.480.000
9.000.000
5.580.000
2.520.000
IS
05 2.520.000 18.000.000 -0-
La dinámica de la cuenta de depreciación acumulada es:
EV
Dinámica
Se debita:
 Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes en el

R
momento de su venta, cesión, obsolescencia pérdida o sustracción.
Se acredita:
 Por el valor de la depreciación calculada mensualmente, con cargo a

los resultados del período
 Por el valor del ajuste por inflación
54
Activos Agotables
El grupo de activos agotables está conformado por los recursos naturales

como minas, canteras, pozos, yacimientos, bosques de madera, reservas de
petróleo, gas, entre otros.
Su valor histórico está dado por los costos en que incurre la empresa o ente
económico para la adquisición ya sea de terrenos, instalaciones y montajes y
demás erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo.
Para estimar la vida útil de estos activos, es necesario recurrir a estudios

técnicos que permitan determinar las reservas comprobables del recurso.
Dinámica
N
Se debita:
IÓ
 Por el costo histórico del correspondiente activo
 Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables

IS
 Por el valor acumulado de los costos incurridos en el desarrollo de los
mismos para hacerlos aptos para su explotación.
EV
 Por el valor convenido mediante avalúo técnico de dicho activos

recibidos por cesión, donación o aporte.
 Por el ajuste por inflación

R
Se acredita:
 Por el valor de los activos vendidos.
 Por el valor de retiro del activo cuando haya terminado su vida útil.
Minas y canteras
Esta cuenta registra el costo histórico de los terrenos, instalaciones y

montajes necesarios para la explotación de los recursos naturales que se
encuentren en minas y canteras. En es te grupo se tienen minas de azufre,
carbón, oro, etcétera.
55
Estos activos, en algunos países, se asignan por medio de concesiones del
estado.
Dinámica
Se debita:
 Por el valor de compra de la mina o cantera.
 Por el valor de las adiciones o mejoras capitalizables.
 Por el valor de los costos incurridos en su desarrollo hasta tenerlos en

condiciones aptas para su explotación.
 Por el valor convenido mediante avalúo técnico de las minas o
N
canteras recibidas por cesión o aporte.
 Por el ajuste por inflación.
Se acredita: IÓ
 Por el costo de las minas o canteras vendidas.
IS
 Por el costo o valor de retiro de la mina o cantera en el momento de
terminar su vida útil.
EV
El costo histórico lo conforman el valor de compra y los demás costos y

gastos necesarios, como gastos de escrituración y registro, comisiones,
honorarios y demás trámites para su adquisición y puesta en marcha. Estas
R
concesiones pueden explotarse directamente por el beneficiario o arrendarse

a un tercero o explotarse en forma conjunta.
La Compañía Minera del Pacífico SA. Adquirió para su explotación, el 1 de

marzo del año 04 una mina de carbón por un valor de $75.000.000.El 10 de
marzo paga por concepto de gastos de escrituración y registro la suma de
$782.000.
Para acondicionar las instalaciones se paga en marzo 20 la suma de

$8.920.000.
56
Las estimaciones realizadas por los expertos concluyen que la capacidad de
producción de
la mina es de 5.000.000 de toneladas.
Para el cálculo de su agotamiento en el año 04, la producción fue de 825,000

toneladas. El registro contable para la adquisición será el siguiente:

Marzo 1 1572 Minas y canteras 75.000.000
111005 Bancos 75.000.000
N
El asiento contable para registrar los gastos de escrituración sería:

Marzo 10 1572
111005
IÓ
Minas y canteras
Bancos
782.000
782.000
IS
El registro para el acondicionamiento de la mina será:
Fecha
EV

Marzo 20 1572 Minas y canteras 8.920.000
111005 Bancos 8.920.000
R
El valor histórico de la mina, de acuerdo con los registros anteriores,

asciende a $84.702.000.
Por tratarse de recursos naturales en su gran mayoría no renovables, pues

hay extracción gradual del recurso, el activo va perdiendo su valor. Esto se
conoce como agotamiento.
Puede afirmarse también que el agotamiento es la recuperación sistemática

del costo de este tipo de activos durante su vida útil estimada.
57
El agotamiento se calcula dividiendo el costo histórico del activo por el
número de unidades estimadas según los estudios técnicos y que será su
capacidad de producción.
Con base en este costo se calcula el valor del agotamiento por el año 04.
Costo del activo 584.702.000

Agotamiento = = =$16.94 por tonelada
Producción estimada 5.000.000 tons
El factor de agotamiento por tonelada de carbón extraída es de $16.94.
En el año 04 la producción fue de 825.000 toneladas de carbón; entonces el
N
cálculo del agotamiento para este año será:
825.000 toneladas por el factor de $16.94 da un agotamiento de

$13.975.500.
IÓ
IS
Dic. 31 73 Costos por agotamiento 13.975.500
EV
159805 Agotamiento acumulado 13.975.500

Al igual que en el tratamiento de los activos depreciables, para determinar o
conocer el valor neto en libros del activo es necesario utilizar la cuenta
Agotamiento acumulado. En esta cuenta de naturaleza crédito se acumulará
R
el agotamiento por cada uno de los períodos contables, hasta terminar su

vida útil.
La presentación en el balance al cierre del 31 de diciembre del año 04 será:
Activos
Propiedades, planta y equipo
Minas y canteras:
Costo histórico $84.702.000
58
Menos: Agotamiento acumulado (13.975.500)
Valor neto en libros $70.726.500
Para los años siguientes el agotamiento se calculará con base en la cantidad

de toneladas extraídas del producto por el factor determinado y su registro
contable afectará las mismas cuentas.
Estos activos agotables, por lo general, se clasifican en el grupo de las

industrias extractivas, y constituyen costo de producción su agotamiento y
demás costos incurridos en el proceso de explotación como mano de obra,
materiales y suministros, costos indirectos y demás conceptos. El conjunto
de estos costos servirá para determinar el costo unitario de producción y el
N
valor de los inventarios.
En este tipo de activos a veces, se hacen estimaciones equivocadas de la

IÓ
capacidad de producción. En estos casos se hace necesario, entonces,
efectuar las correcciones del factor de agotamiento desde ese momento.
IS
1.1.2.2 ACTIVOS INTANGIBLES
Este grupo de activos lo conforma el conjunto de bienes inmateriales que

EV
representan derechos, privilegios o ventajas competitivas.
Los activos intangibles más representativos son los siguientes: crédito

mercantil o good will. marcas. patentes, derechos de autor, franquicias, know
R
how o saber hacer, concesiones.
59
Crédito mercantil
Conocido también como good will, representa o registra el exceso pagado

sobre el valor neto en libros de todos los activos en la compra de un ente
económico.
También representa financieramente el valor presente de las utilidades

futuras por encima del rendimiento normal de los activos netos identificables.
Este crédito mercantil no es más que la reputación de las empresas obtenida

por La combinación de varios aspectos en el desarrollo de sus operaciones
comerciales, como calidady garantía de los productos, entregas oportunas,
N
servicio y buen trato a los clientes, ubicación. Etcétera.
En la legislación contable colombiana se deben contabilizar por separado el

valor del
estimado.
IÓ
crédito mercantil comprado y el crédito mercantil formado o
IS
Dinámica
Se debita:
EV
 Por el valor adicional pagado sobre el costo de los activos, al adquirir

la empresa.
 Por el valor determinado por el ente como crédito mercantil

R
formado.
Se acredita:
 Por la pérdida o disminución del valor del crédito mercantil formado.
 Por el valor en libros en el momento de la venta o retiro
El costo histórico lo conforma el valor de compra más todos los costos y

gastos necesarios en su adquisición como comisiones, honorarios, gastos de
legalización, etcétera.
60
La Compañía Inversionista SA. compra en enero 10 del año 01 el 100% de la
Compañía Productora Ltda. por $120.000.000. Los activos de la compañía
adquirida tienen un valor neto en libros de $ 85.000.000
Valor de la compra $120.000.000
Valor neto de los activos 85.000.000
Mayor valor pagado 35.000.000
Esta diferencia constituye entonces el valor del crédito mercantil adquirido

que tendrá un tratamiento de activo intangible.

Enero 10 1210 Inversiones 85.000.000
N
160510 Crédito mercantil 35.000.000
111005 Bancos 120.000.000
IÓ
Al igual que todos los activos, debe reconocerse su contribución a la
IS
generación de ingresos por medio de su amortización. Ésta debe hacerse a
lo largo de su vida útil determinada, tomando el lapso que fuere menor entre
el tiempo calculado de explotación del activo y la duración legal o contractual.
EV
Para su amortización pueden utilizarse métodos de reconocido valor técnico

similares a los utilizados para depreciar las propiedades, planta y equipos,
como línea recta, unidad de producción, suma de dígitos.
R
Supóngase que la duración estimada de este crédito mercantil sea de diez

(10) años. Su amortización se calculará utilizando el método de línea recta
así:
Costo del activo $35.000.000

Amortización = = = $3.500.000 por año
Vida útil estimada 10
El valor de la amortización será de $3.500.000 por cada año de vida útil.
61

516510 Gastos operacionales - 3.500.000
Amortización de intangibles
169805 Amortización acumulada 3.500.000
La amortización acumulada permite conocer el valor neto en libros al término

de cada período:
Costo histórico $35.000.000

Menos: Amortización acumulada 3.500.000
Valor neto en libros $31.500.000
N
Al término del primer año del activo, su costo neto es $31.500.000.
IÓ
Se mencionaba antes que en este tipo de activos se presentan dos
situaciones: la primera que acaba de analizarse, cuando el crédito mercantil
IS
es adquirido o comprado, reconocido contablemente sin problema, pues
existe una erogación real; y otra, cuando por circunstancias comerciales,
EV
productivas, etcétera, le permite a la empresa tener ventajas competitivas

frente a las demás, que no pueden pasar inadvertidas. Esto se conoce como
crédito mercantil estimado o formado.
R
Para su registro, deben efectuarse cálculos o avalúos de reconocido valor

técnico debidamente soportados. A pesar de todo, su cálculo sigue siendo
muy subjetivo.
Para ello se conocen algunas técnicas como: cálculo con base en la suma de
los excedentes de las utilidades durante un tiempo determinado, o la
capitalización del excedente de las utilidades en un tiempo definido.
Supóngase que la Compañía Manufacturera S.A, por su trayectoria, calidad

de sus productos, atención al cliente, tiempo de entrega, etcétera, tiene
ventajas competitivas frente a las demás de su misma actividad. La junta
62
directiva determina registrar su crédito mercantil mediante el método de los
excedentes de utilidades durante los últimos cuatro (4) años.
Utilidades en año 01: $21.000.000

Utilidades en año 02: 23.000.000
Utilidadesenaño03: 27.000.000
Utilidades en año 04: 32.000.000
El valor de la inversión es de $l00.000.000, y su rendimiento normal
esperado es del 20%.
Para el cálculo del crédito mercantil se tiene:
Año Utilidad Utilidad Exceso de

Neta esperada utilidad
N
01 $21.000.000 $20.000.000 $1,000,000
02
03
04
23.000.000
27.000.000
32.000.000
IÓ
20.000.000
20.000.000
20.000.000
3,000,000
7,000,000
12.000.000
IS
23.000.000
EV

160505 Crédito mercantil - Estimado 23.000.000
3215 Superávit de capital-
Crédito mercantil 23.000.000
R
En este caso, el crédito mercantil constituye un mayor valor del

patrimonio, por no presentar erogación de dinero alguno. No se podrá
amortizar como en el caso anterior del crédito mercantil comprado.
Constituyen activo intangible aparte del crédito mercantil, los siguientes

conceptos: Patentes, marcas, derechos de autor, know how y las
concesiones y franquicias.
63
1.1.2.3 ACTIVOS DIFERIDOS
En el desarrollo normal de actividades de una empresa o ente económico se

suceden erogaciones de dinero por varios conceptos que se pagan o causan
de inmediato, pero corresponden a períodos futuros. Su causación debe
efectuarse en cada uno de los períodos a los que corresponda ese pago.
N
IÓ
Los diferidos representan costos o gastos que no se cargan en el período en
el cual se efectúa el desembolso sino que se pospone para cargarse en
IS
períodos futuros, aplicando el principio contable de la asociación de ingresos
y gastos. Representan también bienes o servicios recibidos, de los cuales se
EV
espera recibir beneficios en períodos futuros.
Los activos deferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo de su

realización:
R
Los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.
Gastos pagados por anticipado
Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que

corresponden a varios períodos futuros. En este grupo se encuentran por
ejemplo, los siguientes: seguros pagados por anticipado, intereses sobre
obligaciones financieras descontados por anticipado, arrendamientos,
contratos de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se
recibirán bienes o servicios en el futuro.
64
Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por anticipado, por el
ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben
amortizarse durante el periodo en que se reciben los servicios.
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor pagado en forma anticipada, clasificado y cargado a la

cuenta respectiva.
Se acredita:
 Por el valor amortizado durante el período de causación del gasto.
 Por el valor de la recuperación total o parcial del pago realizado, por la
N
no prestación del servicio.
Ejercicio
IÓ
IS
La Compañía Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del año 13 una
póliza de seguro contra incendio por un año para su local, por valor de
EV
$1.800.000.
Fecha Código Cuenta Débit Crédito

R
Enero 15 170520 Seguros pag. por anticipado 1.800.000

111005 Bancos 1.800.000
El registro, como puede verse, afecta la cuenta de seguros pagados por

anticipado (un activo) y no el gasto por concepto de seguros. Si se toma en
cuenta la vigencia de la póliza (un año), debe causarse para cada uno de los
doce meses la parte correspondiente y no afectar el resultado del mes, en
este caso de enero, con la totalidad del desembolso.
65
La disminución de esta cuenta se hace mediante la amortización o causación
del gasto por el servicio prestado en cada período y afecta los resultados del
ejercicio.
En este caso, la póliza tiene un valor de $1.800.000, que dividido en 12

meses da un valor mensual de $150.000 como cuota de amortización o
$3.000 por día.
Si la póliza fue adquirida el 15 de enero, al cierre del 31 de enero deben

causarse o afectarse los resultados de ese mes amortizando el valor
correspondiente a esos 15 días en los cuales se estuvo recibiendo el
servicio.
N
Su cálculo será:
1.800.000
360
IÓ
_________________ = $5.000 por 15 días transcurridos = $75.000

IS
Enero 31 516515 Gastos—Amortización 75.000
EV
seguros
170520 Seguros pagados por anticipado 75.000
R
Para el mes de febrero, la amortización será de un mes completo. Su cálculo

entonces será:
1.800.000
_________________ = $5.000 x 30 = $150.000
360

Febrero 28 516515 Gastos—Amortización 150.000
seguros
66
170520 Seguros pagados por anticipado 150.000
El saldo de la cuenta de seguros pagado por anticipado puede reflejarse en

la siguiente cuenta T:
Activos diferidos
Seguros pagados por anticipado
Débito Crédito
Enero 15 - Adquisición 1.800.000
Enero 31 – Amortización 75.000
Saldo a enero 31 1.725.000
Febrero 28 - Amortización 150.000
N
Saldo a febrero 28 1.525.000
Durante todos los

IÓ
meses siguientes deberá causarse el
correspondiente a la amortización del gasto con el mismo registro, hasta la
vigencia del seguro.
valor
IS
Cargos diferidos
EV
Como se anotó, los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos
tienen similitud en su concepto pero la diferencia radica en la condición de
reembolso, en caso de no prestarse el servicio.
R
En este grupo pueden considerarse conceptos como: gastos de organización

y preoperativos, estudios y proyectos, papelería y útiles de oficina,
programas o software de computación, mejoras en propiedades ajenas,
propaganda y publicidad, etcétera.
Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las
etapas de organización, construcción, montaje, investigación y desarrollo.
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor de los cargos diferidos.
67
 Por los ajustes por inflación,
Se acredita:
 Por el valor de la amortización de la parte proporcional imputables a

los resultados del ejercicio.
a. Gastos preoperativos
Son aquellas erogaciones o gastos que se producen en las empresas antes

de comenzar a desarrollar operaciones que generen ingresos, como
contratación de personal, estudios de mercado, organización en sus
aspectos administrativos, etcétera. Es lógico que durante esta etapa de
preparación las empresas solamente presentaran pérdidas, pues no ha
N
comenzado su etapa operacional o de generación de ingresos. Por tanto,
estos gastos pueden diferirse según el principio de asociación de ingresos y
egresos. IÓ
Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial, de acuerdo con las
IS
etapas de desarrollo de la empresa. Por lo general, se amortizan en un plazo
de hasta cinco años.
EV
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor de los gastos efectuados por la empresa en su etapa

R
preoperativa.
Se acredita:
 Por el valor proporcional de la amortización de los gastos.
 Por el valor total dado de baja en la amortización de los gastos

preoperativos.
El saldo representa el costo de los gastos efectuados en la etapa

preoperativa de la empresa.
68
Ejercicio:
La Esmeralda Ltda. invirtió en su etapa preoperativa del primer año, por

concepto de gastos de personal, desarrollo de procesos administrativos,
implementación de procesos comerciales, un total de $15.650.000 así:
En enero de 2000, $2.650.000; en marzo/00, $5.000.000 y en mayo/00,

$8.000.000.
Por decisión de la administración, estos gastos se amortizarán en cinco años.
El registro contable de los desembolsos serán los siguientes

Enero/00 171004 Cargos diferidos 2.650.000
N
Gastos preoperativos
111005 Bancos 2.650.000
Fecha Código
IÓCuenta Débito Crédito
IS
Marzo/00 171004 Cargos diferidos 5.000.000
EV
111005 Bancos 5.000.000

Mayo/00 171004 Cargos diferidos 8.000.000
R
Gastos preoperativo
111005 Bancos 8.000.000
Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta será $15.650.000.
La amortización de estos gastos por decisión administrativa se hará en cinco

años.
El cálculo de la amortización será:
69
Valor del gasto $15.650.000
_______________ = ______________ = $3.130.000 por año
Numero de años 5
Esto quiere decir, que el gasto por concepto de preoperativos por cada año
será $3.130.000.

Dic. 31 516515 Gastos — Amortización de 3.130.000
171004 Cargos diferidos — Gastos 3.130.000
N
preoperativos
1.1.2.4 OTROS ACTIVOS IÓ

IS
EV
R
1.1.2.5 VALORIZACIONES
Representa: Representa un mayor valor por efectos económicos de las
acciones, cuotas o partes de interés social, los terrenos, las construcciones y
70
edificaciones, la maquinaria y equipo, los equipos de oficina, los equipos de
cómputo y comunicación, flota y equipo de transporte.
Se debita por : El aumento de valor de las acciones, cuotas o partes de

interés social, los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria
y equipo, los equipos de oficina, los equipos de cómputo y comunicación,
flota y equipo de transporte.
Se acredita por : La pérdida de valor de las acciones, cuotas o partes de

interés social, los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria
y equipo, los equipos de oficina, los equipos de cómputo y comunicación,
flota y equipo de transporte, o cuando estos se venden.
N
IÓ
IS
EV
1.1.3 TERMINOS CONTABLES

R
CICLO CONTABLE: Es el proceso para garantizar que todos los hechos

económicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la
información dentro de un período contable.
PERIODO CONTABLE: El ente económico debe preparar y difundir

periódicamente estados financieros, durante su existencia. Por lo menos una
vez al año, con corte al 31 de diciembre.
TANGIBLES: Que se puede percibir de forma precisa, real.
VALOR INTRINSECO: Es el valor de la acción basado en la valoración de los

activos netos de la empresa. Resulta de dividir el patrimonio neto (Activo -
71
Pasivo) de la sociedad por el número de acciones en circulación o en poder
de los accionistas.
RESUMEN
El disponible está representado por los dineros poseídos por la entidad en

caja, bancos, cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata.
Las empresas, cuando presentan excesos de liquidez. Invierten

temporalmente sus recursos en títulos negociables, buscando obtener
N
rendimientos o ganancias en breve tiempo o establecer relaciones
económicas con otras entidades
IÓ
Los valores provisionados por la entidad para cubrir eventuales perdidas de
cuentas de clientes se denomina provisión para deuda de difícil cobro
IS
Los activos no depreciables son aquellos que al ser usados en la producción
de bienes o servicios. o por el paso del tiempo no sufren perdida de su valor;
ejemplo: Terrenos, construcciones en curso, maquinaria en montaje.
EV
Los activos agotables son los representados por los recursos naturales no
renovables, que disminuyen su valor por la cantidad de producto que de ellos
se extraiga. El costo histórico de estos activos está determinado por su costo
R
de adquisición, más todos los costos y gastos necesarios como intereses,

gastos de nacionalización, fletes, seguros, etcétera, que sean necesarios
hasta que el activo esté en condiciones de utilización.
Los métodos de depreciación más conocidos son: línea recta, suma de los
dígitos de los años, saldos decrecientes, doble saldo de declinación y
unidades de producción.
Los activos intangibles carecen de forma física y surgen de un derecho

concedido por el gobierno u otra compañía. Las patentes, derechos de autor
72
y marcas registradas constituyen ejemplos de derechos concedidos por el
gobierno, mientras que una franquicia es un derecho concedido por otra
compañía. Otros tipos de activos intangibles incluyen los gastos de
organización y crédito mercantil.
Los activos intangibles deben amortizarse a lo largo del período que

benefician.
La amortización es un término utilizado para describir la cancelación

sistemática en forma de gasto del costo de un activo intangible durante su
vida económica. El método de la línea recta se utiliza para amortizar los
activos intangibles.
N
IÓ
IS
EV
R
73
AUTOEVALUACION UNIDAD No. 1
1. Relacione la columna A con la columna B, coloque el numeral

correspondiente en el espacio adecuado.
A B
Cuentas por cobrar a
a. Efectivo, cheques, monedas ____ trabajadores
Créditos efectuados por la
b. empresa a los empleados ____ Propiedades, planta y equipo
Deudas a favor de la empresa por
c. ventas a crédito ____ Caja
Bienes adquiridos por la empresa

d. para la venta. ____ Equipo de oficina
N
Bienes de propiedad de la Mercancía no fabricada por la
IÓ
empresa para el ser utilizados en
e. el giro normal de sus actividades.
Títulos valores, papeles

empresa.
IS
comerciales (Acciones, bonos,
f. C.D.T, etc.) ____ Bancos
EV
g. Deudas a favor de la empresa ____ Construcciones y Edificaciones
h. Cuenta corriente ____ Deudores

R
Construcción de inmuebles de
i. propiedad de la empresa ____ Inversiones
Equipo mobiliario de propiedad de

la empresa. (Sillas, escritorios,
j. etc.) ____ Clientes
74
2. De acuerdo a los siguientes enunciados identifique el nombre de la
cuenta
a. Fondos a la vista o a término constituidos por la empresa en las

diferentes entidades financieras, generalmente producen
rendimientos
b. Inversiones realizadas por la empresa en certificados emitidos por

entidades legalmente autorizadas
c. Valores entregados en dinero o en especie a los socios o

accionistas.
d. Valores devengados por el ente económico pendientes de cobro

originados en su actividad económica.
N
e. Saldo a cargo de entidades del gobierno y a favor de la empresa.
transformación. IÓ
f. Bienes adquiridos para la venta que no sufren ningún proceso de
g. Computadores, líneas telefónicas.

IS
3. Explique la diferencia entre las siguientes cuentas:
EV
a. Bancos y Cuentas de ahorro

___________________________________________________________
___________________________________________________________
______________________________
__________________
R
b. Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos

___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________
c. Productos terminados y mercancías no fabricadas por la empresa
___________________________________________________________
___________________________________________________________
________________________________________
75
4 TALLER EVALUATIVO
1. La compañía Dulces s.a. compra un edificio el 15 de junio por

$10.000.000. El terreno equivale al 30% de la transacción; se paga el
50% de contado y el resto con una hipoteca a 3 años.
Calcule la depreciación por línea recta. Y realice los registros

correspondientes a la compra y al pago del primer año.
2. La Compañía Nacional adquiere un camión usado por valor de

$20.000.000 a crédito, el cual tenía una depreciación acumulada de
$15.000.000 el día 1 de enero del año 2012 de contado.
 En enero 5/13 pago $10.000.000 para reemplazar el motor del camión
de contado.
 En febrero 10/13 pago $125.000 por cambio de aceite y filtro.
 En diciembre 31/13 registra la depreciación por el método de línea
N
recta.
 En marzo 30/13 cambia el camión antiguo por uno nuevo por valor de
$40.000.000; reciben el camión viejo por $10.000.000 y paga el saldo
en efectivo.
IÓ
Efectué los registros correspondientes y saque los saldos de las cuentas.
IS
EV
R
76
PASIVO Y PATRIMONIO
76
N
IÓ
IS
EV
R
Unidad 2 77
PRESENTACION
En esta unidad se pretende que usted como estudiante y como futuro

administrador de empresas comprenda la necesidad del estudio del pasivo y
patrimonio, como elementos fundamentales para la correcta clasificación de las
cuentas y tratamientos especiales de cada una de las cuentas que conforman
estos grupos en la contabilidad.
Se hace necesario conocer que representa cada cuenta, la clasificación de los

pasivos y patrimonio, en la situación financiera de la empresa para una correcta
toma de decisiones.
N
PROBLEMA
IÓ
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguirse para registrar
sistemática y cronológicamente los movimientos relacionados con el pasivo
IS
y el patrimonio en las empresas?
EV
Al terminar de estudiar la presente unidad usted debe estar en capacidad de:

R
 Conceptuar sobre pasivo, patrimonio.
 contabilizar las transacciones relativas a las obligaciones financieras

con entidades nacionales y del exterior.
 contabilizar las transacciones relativas a los proveedores nacionales

y del exterior.
 Adquirir habilidades para contabilizar las transacciones relativas a

los pasivos diferidos.
78
 Identificar las características de las sociedades de personas.
 Adquirir habilidades para registrar las transacciones relacionadas

con el patrimonio de las sociedades de persona.
 Identificar las características de las sociedades de capital.

con el patrimonio de las sociedades de capital.

con el patrimonio de las personas naturales.
N
UNIDAD 2. IÓ
IS
ACTIVIDADES.
Actividad Previa
EV
 Lea detenidamente la Unidad N° 2.

 Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
“Autoevaluación”.
R
Actividad en Grupo.
 Realice un resumen de toda la unidad 2 el cual será debatido
Reunidos en los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 2 y socialice
los cuestionarios y ejercicios realizados correspondientes a la
Autoevaluación
79
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por pasivo?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
2.
¿Cómo se clasifican los pasivos?
IÓ
______________________________________________________
IS
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EV
______________________________________________________
____________
¿Qué grupos hacen parte de los pasivos?

R
3.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
80
4.
¿Qué son Pasivos Corrientes?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
5.
¿Qué entiendes por Pasivos no corrientes?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
IS
¿Qué diferencia hay entre un Proveedor y una cuenta por
EV
6. pagar?
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
81
7.
¿Qué se entiende por Pasivos Diferidos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
8.
¿Qué se entiende por Obligaciones laborales?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IS
____________
EV
¿Qué entiendes por patrimonio y como se clasifica?
9.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
82
2.1 PASIVO
El pasivo representa el valor de todas las obligaciones contraídas por la

empresa o ente económico par ser cubiertas o pagadas con dinero, con la
prestación de servicios futuros o simplemente con la transferencia de un
activo.
Las empresas financian sus operaciones de dos maneras:

mediante la obtención de recursos propios o sea su
capitalización con aportes de capital de los dueños o socios y
otra por la obtención de crédito externo a corto o largo plazo con
terceros.
N
Los pasivos se originan en transacciones que realiza la empresa en el giro
IÓ
normal de su actividad. Los pasivos representan las obligaciones contraídas
con los bancos, proveedores, empleados, Estado y demás terceros.
IS
EV
R
Figura No. 2 Grupos que conforman las cuentas de Pasivo
Clasificación
Según el grado de exigencia en el pago o de su vencimiento, el pasivo puede

clasificarse en corriente y largo plazo.
83
Pasivo corriente o corto plazo
Este grupo incluye las obligaciones que deben ser canceladas en un término
no mayor a un año. Este grupo comprende cuentas como: obligaciones
financieras de corto plazo, Cuentas por pagar a proveedores, costos y gastos
por pagar, obligaciones laborales, impuestos, etc.
Pasivos a largo plazo
Estos pasivos corresponden a las obligaciones con vencimientos superiores

a un año, y se originan por lo general en compras de activos, en obligaciones
bancarias con garantías hipotecarias. Ejemplo: obligaciones financieras,
N
respaldadas con pagarés, obligaciones hipotecarias en la compra de bienes
inmuebles o maquinarias, etcétera.
IÓ
Otra clasificación de los pasivos está determinada por situaciones especiales
como:
IS
Pasivos estimados
EV
En algunos casos hay obligaciones que se sabe existen, pero no se conoce

su valor exacto, hasta tanto se efectúe el pago correspondiente. Para su
registro, debe recurrirse entonces a una estimación de su valor. La diferencia
R
entre el valor contabilizado y el del valor realmente pagado origina un ajuste;

por ejemplo: impuesto de renta, garantías sobre productos, etcétera.
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son aquellos eventos o circunstancias que crean

incertidumbre y pueden generar posibles pérdidas para la empresa, por
ejemplo: amenazas de litigios de orden laboral, comercial, garantías o
respaldo de obligaciones de terceros, amenazas de expropiación de bienes.
84
Las cuentas del pasivo, como se anotó, representan todas las obligaciones
con terceros e involucran los siguientes grupos: obligaciones financieras,
proveedores, cuentas por pagar, impuestos por pagar, pasivos por
obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones, pasivos diferidos,
otros pasivos.
2.1.1 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Unas de las formas de conseguir recursos para la operación de un negocio

es la obtención de créditos en establecimientos de crédito o de otras
instituciones financieras, ya sea del país o del exterior.
N
IÓ
IS
EV
R
Este grupo representa entonces todas esas obligaciones que, por lo general,
generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor.
Estas obligaciones pueden ser en moneda nacional o extranjera. Cuando se

expresan en moneda extranjera o en cualquier otro factor, es necesario
reexpresar dicho valor a la tasa de cambio o factor al cierre del ejercicio.
Dinámica
Se debita:
85
 Por el valor de los pagos parciales o aplicables a las obligaciones
contraídas.
 Por el valor de las notas crédito por los abonos o pagos de esas
obligaciones.
 Por el ajuste por diferencia en cambio de las obligaciones en moneda

extranjera.
Se acredita:
 Por el valor de los préstamos recibidos.
 Por el valor de las notas débito recibidas de la entidad bancaria.
 Por el ajuste favor por diferencia en cambio o ajuste necesario.
N
Ejercicio:
IÓ
La Compañía ABC Ltda. recibe del Banco Latino el día 31 de enero del año
12, un préstamo bancario con 12 meses de plazo por valor de $ 12,000,000.
IS
Se compromete a pagado en cuotas mensuales iguales, con intereses del
24% anual, pagaderos mes vencido. Ese préstamo se abona directamente en
la cuenta corriente.
EV
El registro contable inicial con la recepción del préstamo será:

R
Enero 31 111005 Bancos 12.000.000

210510 Bancos Nacionales 12.000.000
El día 28 de febrero cuando se vence la primera cuota, entonces, se tendrá
Abono al capital: $ 1.000.000

Feb.28 210510 Bancos nacionales 1.000.000
111005 Bancos 1.000.000
Cálculo y pago de los intereses vencidos del primer mes:
86
Intereses = C/tal x t/po x tasa = $ 12.000.000 x 30 días x 24% = $240.000
360 360
Feb.28 530520 Intereses bancarios 240.000
111005 Bancos 240.000
El registro para el resto de los meses se realiza en forma similar hasta

finalizar el crédito.
2.1.2 PROVEEDORES
N
Esta cuenta refleja el valor de las obligaciones contraídas por el ente
económico por concepto de la adquisición de bienes o servicios para la
IÓ
fabricación, transformación o comercialización de productos para la venta, en
el desarrollo de su objeto social.
IS
EV
R
Estas adquisiciones se refieren a materias primas, materiales y suministros,

contratos de obra, compra de servicios como energía.
La cuenta Proveedores puede clasificarse también en nacionales y del

exterior. Cuando se trate de estos últimos, es necesario ajustar esos saldos
expresados en moneda extranjera a la tasa representativa, o al factor que
sea necesario.
87
Se debita:
 Por el valor del abono o pago de la factura correspondiente.
 Por el valor de las notas crédito enviadas por el proveedor.
Se acredita:
 Por el valor de la factura.
 Por el valor de las notas débito enviadas por el proveedor.
 Por el valor de los ajustes en el valor de las cuentas.
Ejercicio:
Compañía Comercial Ltda., le compra a Distribuidores Asociados S.A. el día
N
15 de marzo del año 12, mercancías a crédito de 30 días por valor de
$3.450.000, según factura No. 2563.
IÓ
El 30 de marzo abona a la factura No 2563 la suma de $2.000.000.
Los registros contables serán los siguientes:

IS
En el momento de la compra de las mercancías:
EV

Marzo 15 143501 Inventario – Mercancías 3.450.000
220501 Proveedores – Nacionales 3.450.000
R
En el momento del abono a la factura:

Marzo 30 220501 Proveedores – Nacionales 2.000.000
111005 Bancos 2.000.000
El saldo de la cuenta de proveedores se determina en la siguiente cuenta T:
88
Proveedores Nacionales
Débito Crédito
Marzo 15 Compra 3.450.000
Marzo 30 Abono a factura 2.000.000
Saldo a marzo 30 1.450.000
2.1.3 CUENTAS POR PAGAR
Este grupo está conformado por todos aquellos conceptos de pasivo

diferentes de las obligaciones financieras y proveedores. Entre éstos
encontramos cuentas como: cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a
N
compañías vinculadas, a contratistas, costos y gastos causados por pagar,
acreedores oficiales, deudas con socios y accionistas, dividendos y
IÓ
participaciones por pagar, retenciones en la fuente, retenciones y aportes de
nómina.
IS
EV
R
89
2.1.4 IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
Esta cuenta corresponde pagos al valor de los gravámenes e impuestos de

carácter general y obligatorio a favor del Estado. Estos se calculan con base
en liquidaciones privadas del ente o empresa, de acuerdo con las bases
impositivas determinadas previamente por el Estado.
Entre aquellos pueden mencionarse los siguientes: impuesto de renta,

impuesto a las ventas, IVA, impuesto a la propiedad raíz, impuesto de
industria y comercio, de turismo, de vehículos, a las importaciones y otros
impuestos.
N
IÓ
IS
EV
R
2.1.5 OBLIGACIONES LABORALES
Cuando las empresas tienen empleados a su cargo, se genera una serie de

obligaciones a favor de los trabajadores, en virtud del cumplimiento de
normas legales, pactos colectivos o convenciones de trabajo; por ejemplo
salarios por pagar, cesantías consolidadas, prima de servicios, vacaciones,
indemnizaciones entre otras.
90
En cada país la legislación laboral establece diferentes prestaciones o
beneficios para los trabajadores o empleados; por tanto, el tratamiento que
N
se hace aquí está orientado al manejo tanto laboral como contable de
Colombia.
IÓ
2.1.6 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
Como su nombre lo indica, esta cuenta representa el valor de costos y gastos

IS
del ente económico cuyo valor exacto no se conoce y las apropiaciones
mensuales que para efectos contables y financieros deben causarse de
EV
acuerdo con los principios anteriormente tratados.
En este grupo se encuentran los pasivos estimados y provisiones para:

costos y gastos, obligaciones laborales y garantías, entre otros.
R
91
2.1.7 PASIVOS DIFERIDOS
En el grupo de pasivos se encuentran los diferidos, definidos como aquellos

ingresos no causados, recibidos de clientes, los cuales tienen incidencia en
períodos futuros, o que deben aplicarse en varios ejercicios. Entre ellos
están los ingresos recibidos por anticipado, la utilidad diferida en ventas a
plazos y los impuestos diferidos.
N
2.2.8 OTROS PASIVOS
IÓ
IS
Como su nombre lo indica, este grupo permite registrar todas aquellas
obligaciones contraídas por el ente económico en el desarrollo de sus
EV
actividades, que no pueden clasificarse adecuadamente en los grupos vistos

anteriormente. En él se clasifican cuentas como anticipos y avances
recibidos, depósitos recibidos, ingresos para terceros, embargos judiciales,
R
cuentas en participación, entre otros.
92
N
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
IÓ
Comprende los valores recibidos por el ente económico por concepto de emisión
y venta de bonos ordinarios o convertibles en acciones, así como los papeles
comerciales definidos como valores de contenido crediticio emitidos por
IS
empresas comerciales, industriales y de servicios con el propósito de financiar
capital de trabajo.
La prima o descuento en la colocación de bonos por valor superior o inferior al

EV
valor nominal de los títulos, se contabilizará por separado. La amortización del

descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas
estipuladas para la causación de los intereses, con cargo o crédito a las cuentas
R
de intereses.
93
2.2 PATRIMONIO
El patrimonio es el valor neto de la participación de los

propietarios o accionistas en su negocio. Agrupa el
conjunto de cuentas que representan el valor residual de
comparar el activo menos los pasivos externos.
N
IÓ
IS
Figura No. 3 Grupos que conforman la cuenta de Patrimonio
EV
Al recordar la ecuación contable o patrimonial, otro elemento importante de

ésta, es el patrimonio.
Este grupo se conoce también como el capital contable y se presenta en las

R
siguientes cuentas:
Capital social: Conformado por los aportes de los accionistas, socios o

propietarios.
El superávit de capital, las reservas, la revalorización patrimonial, los

resultados de ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los
resultados del presente ejercicio y el superávit por valorizaciones.
94
Antes de definir cada una de estas cuentas, vale la pena recordar que las
cuentas del patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de
las sociedades según su actividad económica, su capital o su tamaño.
Desde el punto de vista comercial hay personas naturales y jurídicas.
Según el Código Civil, persona natural es todo ente capaz de ejercer

derechos y contraer obligaciones; es decir, todos los individuos de la especie
humana sin importar su edad, sexo o condición.
Por persona jurídica se entiende un ente ficticio capaz de ejercer derechos y

contraer obligaciones civiles y ser representada legal y judicialmente. Las
sociedades constituidas legalmente son sociedades de derecho creadas con
N
un objetivo específico.
Desde el punto de vista contable las sociedades se clasifican en dos grupos:

IÓ
Sociedades de personas o por cuotas o partes de interés social, entre las
que se encuentran las sociedades de responsabilidad limitada, las
IS
sociedades colectivas, sociedades en comandita simple y las empresas
unipersonales.
EV
Sociedades de capital, también conocidas como sociedades por acciones;

incluyen las sociedades en comandita por acciones y las sociedades
anónimas.
R
A continuación se describen brevemente las cuentas que conforman el

patrimonio.
2.2.1 CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS
Esta cuenta representa el valor total de los aportes iniciales efectuados por
los socios al momento de constituir la sociedad, respaldado por la escritura o
acto de constitución respectivo, así como los incrementos posteriores, previo
el cumplimiento de todos los requisitos.
95
Para las sociedades de personas o por partes o cuotas de interés social, o
N
empresas unipersonales, la constitución y los aportes se registran en el
patrimonio tomando en cuenta lo siguiente:
IÓ
Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica
diferente de los socios considerados individualmente. En el aspecto contable,
IS
el control y la propiedad de estas empresas están relacionados con los
propietarios.
EV
Se debe utilizar la cuenta capital para cada uno de los socios por separado.
El patrimonio está conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales.

R
Se debita:
 Por el valor nominal de los aportes en el momento de retiro de los

asociados, o la cesión de sus aportes o cuotas.
 Por el valor nominal de los aportes en la reducción del capital.
 Por el valor nominal de los aportes al momento de liquidar la sociedad.
Se acredita:
 Por el valor de los aportes recibidos en efectivo.
 Por el valor de los aportes recibidos en especie.
96
 Por el valor de las utilidades que los socios decidan capitalizar.
 Por el valor capitalizado de la prima en colocación de cuotas.
Ejercicio:
En enero 20 del año 12 se constituye la empresa El Dorado Ltda.. sociedad

de responsabilidad limitada, cuyo objeto social será la compra y venta de
mercancías con un capital de $15.000.000. Los aportes de sus tres (3) socios
son los siguientes:
Socio uno: aporta $7.000.000 representados así:
En efectivo $3.000.000 y mercancías por valor de $4.000.000.
N
Socio dos: aporta $5.000.000 representados en un local comercial.
Socio tres: aporta $3.000.000 representados en mercancías.
IÓ
Se recomienda que en la cuenta de capital se lleve un control sobre el aporte
de cada uno.
IS
Los registros contables serán los siguientes:
Fecha Código Cuenta Parcial Débito Crédito

EV
Enero 20 110505 Caja general 3.000.000

1435 Inv.de mercancías 7.000.000
1516 Const.y edificaciones 5.000.000
R
Capital social
3115 Cuotas o part.int.social 15.000.000
Socio uno 7.000.000
Socio dos 5.000.000
Socio tres 3.000.000
97
2.2.2 PATRIMONIO DE PERSONAS NATURALES
El desarrollo de actividades de comercio a veces se realiza por personas

naturales. Para ello, estas personas destinan parte de su patrimonio
personal.
En la cuenta patrimonio se registran, entonces, todos los derechos, bienes

muebles o inmuebles apreciables en dinero, poseídos por la persona natural
y destinados para desarrollar las actividades de comercio.
Dinámica
Se debita:
 Por el valor de las disminuciones
N
 Por el retiro de bienes.
IÓ
 Por el valor de las pérdidas del ejercicio.
 Por el valor del retiro de las utilidades del ejercicio.

IS
Se acredita:
 Por el valor de los bienes de la persona natural destinados a la

EV
actividad comercial.
Ejercicio:
Carlos Arias decide iniciar su negocio de compra y venta de mercancías

R
(repuestos para automotores), el 1º de febrero del año 13 para lo cual destina

parte de sus bienes así:
Repuestos $ 5.000.000
Muebles y equipo de oficina 2.000.000
Local comercial 6.000.000
98
Febrero 1435 Inventario – Mercancías 5.000.000
152410 Muebles y equip.de Ofic.. 2.000.000
Construcc. y edific.
1516 Local comercial 6.000.000
3130 Capital de pers. naturales 13.000.000
Para este tipo de negocios las variaciones en la cuenta patrimonio o capital

están dadas por las utilidades o pérdidas del ejercicio.
Al cierre del ejercicio se cancelan las cuentas transitorias o de resultados

contra la cuenta ganancias y pérdidas, lo que da un resultado cuyo saldo
N
puede ser débito o crédito si es utilidad o pérdida, respectivamente.
La ganancias y pérdidas se debita; la cuenta capital de personas naturales

se acredita. IÓ
Supóngase que al finalizar el año 13, el negocio de Carlos Arias arroja una
IS
utilidad o saldo crédito de la cuenta ganancias y pérdidas de $5.800.000
El registro será el siguiente:

EV

Dic. 31 590505 Ganancias y pérdidas 5.800.000
3130 Capital de pers. naturales 5.800.000
R
Si el resultado hubiese sido al contrario, o sea una pérdida, el registro

contable será el siguiente:

Dic. 31 3130 Capital de pers. naturales 5.800.000
590505 Ganancias y pérdidas 5.800.000
El resultado del ejercicio afecta directamente la cuenta del capital o
patrimonio, aumentando o disminuyendo su valor.
99
2.2.3 PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
A diferencia de las sociedades de personas, para la constitución, de estas

sociedades, no se considera la calidad de las personas sino el valor del
capital que se aporta.
El capital social lo constituye un número de derechos de igual valor

denominado acciones, representado en títulos valores que son negociables,
en las bolsas de valores.
Estas sociedades tienen algunas características especiales como:
 Su capital está expresado en acciones.
 La responsabilidad de cada socio está limitada hasta el monto de sus
N
aportes.
IÓ
 No se requieren cambios o trasformaciones en la escritura de
constitución cada vez que ingresen nuevos socios.
 Posee diferentes tipos de acciones.

IS
 Las acciones son negociables fácilmente en las bolsas de valores, con
excepción de las acciones privilegiadas.
EV
 El número de accionistas es ilimitado.
 En su estructura organizacional el máximo órgano es la asamblea

R
general de accionistas.
Las utilidades se distribuyen por aprobación de la asamblea general en forma

de dividendos.
En estas sociedades, el patrimonio está constituido por:
 Capital autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado en la

escritura de constitución o reformas posteriores. Cuenta de naturaleza
crédito.
100
 Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el
valor de las acciones suscritas por los accionistas. Cuenta de
naturaleza débito.
 Capital suscrito por cobrar: es el valor pendiente de pago de los

accionistas cuando se hace la suscripción respectiva de acciones.
Cuenta de naturaleza débito.
 Capital suscrito: es el valor que se obligan a pagar los accionistas,

que no puede ser inferior al 50 del capital autorizado de la sociedad.
Es la diferencia que resulta entre el capital autorizado y el suscrito por
cobrar o por suscribir.
N
Cuando se efectúen aportes en especie deberá registrarse ese aporte por el
valor pactado por los accionistas o socios, previa autorización de la entidad
IÓ
que ejerza la vigilancia y control si es del caso.
Cuando se suscriben acciones o cuotas de interés social por encima del valor
IS
nominal, la diferencia se deberá registrar como una prima en colocación de
acciones o cuotas, cuenta que forma parte del superávit de capital.
EV
En esta autorización se definen: cantidad de acciones comunes y

privilegiadas, valor nominal de las mismas, porcentaje del derecho de
suscripción por cada accionista, términos de suscripción y pago, iniciación
del goce de dividendos etcétera.
R
Es necesario, además, establecer un reglamente para la emisión de las

acciones.
Registro del capital autorizado
Dinámica
Se debita:
 Por las modificaciones del capital autorizado.
 Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.
101
Se acredita:
 Por el valor fijado en las escritura de constitución.
El día 20 de enero del año 13 se constituye la sociedad anónima La

Macarena S.A. con un capital autorizado de $20.000.000 representados en
20.000 acciones con un valor nominal de $1.000 cada una.
El primer registro que debe efectuarse es el de la autorización así.
Fecha Código Cuenta Debito Crédito
Enero 20 710510 Capital por suscribir 20.000.000
310505 Capital autorizado 20.000.000
N
Registro de la suscripción y del pago
Siempre que se suscriban acciones, ya sea al contado o a crédito, se

IÓ
elaboran contratos de suscripción entre cada comprador de las acciones y la
sociedad que emite esos títulos.
IS
En este contrato, una persona natural o jurídica se compromete a pagar un
aporte a la sociedad y ella a su vez se obliga a reconocerlo como accionista
EV
entregándole los títulos que lo acreditan como tal.
Estos contratos se elaboran según las condiciones establecidas en el

reglamento de colocación de acciones y deben contener como mínimo la
R
siguiente información.
 Cantidad de acciones ofrecidas
 Proporción y forma de pago de la suscripción.
 Plazo de la oferta no menor a 15 días ni mayor a tres (3) meses.
 Precio de venta por acción, que en ningún caso podrá ser inferior al
valor nominal.
 Plazo de pago sin que exceda un año.
102
Para esta suscripción se utiliza la cuenta del patrimonio de naturaleza débito,
capital por suscribir.
Ejercicio:
El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10.000 acciones de La

Macarena SA, por un valor de $1.000 cada una.
1 Feb. 110505 Caja 10.000.000
310510 Capital por suscribir 10.000.000
N
Como esta suscripción se hizo al contado, deben expedirse los títulos
IÓ
inmediatamente, lo cual disminuye la cuenta de capital por suscribir.
Obsérvese el efecto de esta suscripción en la conformación del patrimonio de

IS
la sociedad la Macarena S.A
Capital autorizado $20.000.000

EV
Menos: Capital por suscribir 10.000.000
Capital suscrito y pagado $10.000.000

R
Cuando se dé el pago total de la suscripción, se otorgará el título de las

acciones al comprador.
Nota:
Las suscripciones también pueden hacerse a crédito, caso en el cual, el

accionista deberá pagar por lo menos la tercera parte, y la empresa
debe expedir un certificado provisional.
Ejercicio:
103
El 25 de febrero, El Cóndor S.A. suscribe 5.000 acciones de La Macarena
S.A. a razón de $1.000 cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo
cancelará en 30 días.
El registro será el siguiente:
1 Feb. 110505 Caja 2.000.000
310515 Capital sus.x cobrar 3.000.000
310510 Capital por suscribir 5.000.000
N
El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera:
Capital autorizado $20.000.000
Capital suscrito por cobrar

IÓ
3.000.000
IS
Capital suscrito y pagado $12.000.000
EV
Para el pago del saldo se tendrá:
Marzo 25. 110505 Caja 3.000.000

R
310515 Capital sus.x cobrar 3.000.000
En esa fecha se debe expedir el título de las acciones correspondientes.
El patrimonio quedará conformado entonces dela siguiente manera:
Capital autorizado $ 20.000.000
Capital suscrito y pagado $ 15.000.000
104
2.2.4 Superávit de capital
Esta cuenta refleja el incremento patrimonial ocasionado por varias razones:

la prima en colocación de acciones o cuotas o parte de interés social; las
donaciones recibidas del ente económico; el registro del crédito mercantil o
good will, y el know how.
N
Estos incrementos no pueden distribuirse a título de utilidades, mientras, no
IÓ
se efectúe la liquidación definitiva del ente económico o así lo determinen las
normas legales para algunos de ellos.
IS
2.2.5 Reservas
EV
Las reservas son los recursos que por mandato expreso del máximo órgano
social son tomados de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores con el
objeto de satisfacer requerimientos específicos.
R
105
Las pérdidas eventuales se cubrirán con las reservas que hayan sido
destinadas para ese propósito o en su defecto con la reserva legal.
Estas reservas son apropiaciones de las utilidades obtenidas por el ente

económico; entre ellas están:
 Reservas obligatorias.
 Reservas estatutarias.
 Reservas ocasionales.
Reservas obligatorias
N
En esta cuenta se registran las apropiaciones de las utilidades líquidas del
ejercicio, con el fin de cumplir disposiciones legales y proteger el patrimonio
social. IÓ
Entre estas está: la reserva legal, la reserva para readquisición de acciones y
IS
las reservas por disposiciones fiscales.
Reservas estatutarias
EV
Se registran en esta cuenta los valores correspondientes a aquellas partidas

apropiadas de las utilidades de acuerdo con lo establecido o contemplado en
los estatutos sociales.
R
Por estar establecidas en la escritura de constitución, estas reservas, son de

obligatorio cumplimiento hasta cuando sean suprimidas mediante reforma de
la misma escritura.
Ejemplos de estas reservas son: reserva para futuros ensanches, reserva

para reposición de activos, entre otros.
Reservas ocasionales
Corresponden a los valores apropiados de las utilidades liquidas del ejercicio,

ordenados por el máximo órgano social o por disposiciones legales con fines
106
específicos y debidamente justificados; por ejemplo: reserva para reposición
de activos, reserva para protección de inversiones, entre otras.
Estas reservas solamente serán obligatorias para el ejercicio en el cual se

hagan y el mismo órgano podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando
resulten innecesarias.
2.2.6 Dividendos
Los dividendos son las utilidades que reciben los accionistas de una
sociedad por haber aportado su capital para sus operaciones normales.
Estos dividendos los decreta únicamente la asamblea general de accionistas,

la cual determina un valor nominal por cada acción que se posea.
N
En el momento de ser decretados se genera un pasivo de la empresa con los
accionistas. Los dividendos pueden pagarse en efectivo o en acciones o en
especie. IÓ
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
IS
Al finalizar el ejercicio contable o cierre de período, los registros de las
operaciones realizadas por el ente económico deben arrojar resultados que
EV
pueden ser utilidad o pérdida.

R
Utilidad del ejercicio
107
Esta cuenta registra los beneficios obtenidos por el ente económico por las
operaciones realizadas en el período.
Pérdida del ejercicio
Esta cuenta registra los valores negativos obtenidos por el ente económico
de las operaciones realizadas en el período.
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas
Esta cuenta refleja el valor de los resultados positivos acumulados,

pendientes de aplicarles distribución alguna.
N
IÓ
IS
EV
R
2.2.9 Superávit por valorizaciones
Corresponde al incremento en el valor de los activos con el transcurrir del

tiempo, se dan en aquellos países afectados por la inflación, la devaluación u
otros fenómenos económicos. Estas valorizaciones se presentan en las
inversiones, bienes inmuebles y otros activos.
108
RESUMEN UNIDAD 2
El pasivo representa el valor de todas las obligaciones contraídas por la

empresa frente a terceros.
N
Los pasivos de acuerdo a su grado de exigibilidad se clasifican en corriente o
IÓ
a corto plazo y no corriente o largo plazo.
Los pasivos contingentes son aquellos eventos o circunstancias que crean

IS
incertidumbre y pueden generar posibles pérdidas para la empresa.
Los pasivos estimados son obligaciones que se saben existen pero que no
se conoce su valor exacto hasta tanto se efectúe el pago correspondiente.
EV
Los pasivos laborales son obligaciones a favor de los trabajadores, en virtud

de normas legales, pactos colectivos o convencionales de trabajo; entre
estos se encuentran: salarios por pagar, cesantías consolidadas, prima de
R
servicios, vacaciones, indemnizaciones.
Pasivos diferidos son aquellos ingresos recibidos de clientes, no causados,

los cuales tienen incidencia en períodos futuros, o que deben aplicarse en
varios ejercicios
Las cuentas del patrimonio expresan, de una parte, el valor en término

contables de la proporción de los activos que pertenecen a los accionistas; y
de otra, el origen del mismo.
109
El capital se divide en autorizado y suscrito, el autorizado es simplemente
una referencia al valor máximo que se les ha permitido a los accionistas
aportar a la sociedad.
El capital suscrito es el valor real que corresponde a los aportes

efectivamente hechos por los socios o accionistas, o que se han
comprometido a pagar en un corto plazo.
El capital está representado en acciones, en el caso de las sociedades

anónimas y por cuotas o partes, en las sociedades limitadas o asimiladas.
El valor asignado a cada acción se denomina valor nominal y por lo general

es diferente del valor que se negocia en el mercado de valores. Cuando se
N
suscriben acciones por un valor superior al nominal, el exceso se registra
como prima en colocación de acciones.
IÓ
Las reservas corresponden a las utilidades retenidas, es decir, a las
ganancias netas que no han sido entregadas a los accionistas y que sirven
IS
para aumentar el patrimonio.
Cuando se decreta un dividendo en acciones, se carga en dividendos en

EV
acciones el valor real de las acciones por emitir.
Se hace un abono a dividendos en acciones por pagar al valor teórico a la

par, la diferencia entre el valor del mercado de la acción y su valor a la par se
R
abona a prima en colocación de acciones.
El rendimiento de dividendos indica la tasa de rendimiento de los accionistas

en cuanto a las distribuciones de utilidad.
110
AUTOEVALUACION
1. Identifique en cada cuenta la clase a que pertenece Pasivo (P) o

Patrimonio (Pt), asígnele el código respectivo
CODIGO CUENTA CLASE

2105 Obligaciones financieras-bancos nacionales PASIVO
Aportes sociales
Proveedores Nacionales
Reservas obligatorias-Reserva legal
Costos y gastos por pagar-Gastos financieros
Superávit de capital-Donaciones en dinero
Cuentas por pagar -Retención en la fuente
N
Utilidades del ejercicio
2. Identifique el nombre de la cuenta
DESCRIPCION IÓ
Patrimonio de la empresa, de aportes
Efectuados por accionistas...
CODIGO CUENTA
IS
Valor de las obligaciones de la empresa con
sus trabajadores por auxilio de cesantías...
Valor apropiado de las utilidades liquidas,
para proteger el patrimonio social.
EV
Obligaciones contraídas por la empresa con 2105 BANCOS NACIONALES

Establecimientos financieros.
Obligaciones contraídas por la empresa por
adquisición de bienes o servicios, para la
Venta
R
Valor de resultados positivos obtenidos por la

Empresa.
Pasivos de la empresa por prestación de
servicios, honorarios, etc.
Importes recaudados por la empresa a los
contribuyentes por retefuente y a favor de la
DIAN.
3. Explique las diferencias presentadas en los siguientes enunciados:
a. Inversiones y Bonos y papeles comerciales

b. Deudores y proveedores
c. Gastos pagados por anticipado e ingresos recibidos por anticipado
d. Deudores clientes y proveedores nacionales
e. Cuentas por pagar y cuentas por cobrar
111
f. Anticipo de impuestos y saldos a favor y retención en la fuente (por pagar).
g. Obligaciones laborales, cesantías consolidadas y pensiones por pagar
h. Capital de personas naturales, capital suscrito y pagado, aportes sociales
i. Bienes muebles e inmuebles
j. Activo, pasivo y patrimonio
4. Identifique la clase de cuenta Activo (A), Pasivo (P) o Patrimonio (Pt) y

el grupo al que pertenece
CODIGO CUENTA CLASE GRUPO

1305 Clientes 1 13
Proveedores nacionales
Inversiones Bonos
Bonos en circulación
Flota y equipo de transporte
Ingresos recibidos por anticipado
N
Gastos pagados por anticipado
Programas para computador (software)
IÓ
Mercancía no fabricada por la empresa
Maquinaria y equipo
Capital de personas naturales
IS
Costos y gastos por pagar
Ingresos por cobrar
Utilidades acumuladas
EV
Retenciones y aportes de nómina

Valorizaciones De propiedad planta y equipo
Utilidades del ejercicio
Equipo de computación y comunicaciones
R
Impuestos ,gravámenes y tasas De renta y C

Pérdida del ejercicio
Bienes de arte y cultura
Cuentas de ahorro
Construcciones en curso
Equipo de oficina
112
5. La Compañía XYZ Limitada, recibe del Banco Davivienda el día 5 de mayo
de 2013, un préstamo bancario (se firma como garantía un pagaré), el cual
fue abonado a la cuenta corriente de la empresa y a un año de plazo, por
valor de $ 400.000.000. El préstamo debe ser cubierto en cuota semestrales
iguales con intereses del 24% anual semestre vencido. Realice los registros
contables.
RESPONDA LOS SIGUIENTES INTERROGANTES
1. ¿Qué representa el patrimonio?
N
2. ¿Cuáles son las diferencias en la presentación del patrimonio de una
sociedad de capital y una sociedad de personas?
IÓ
3. ¿Qué representa el capital suscrito por cobrar?
IS
REALICE EL SIGUIENTE EJERCICIO.
La compañía Yeko SA, presenta la siguiente información a 2 de enero del

EV
año 2013.
Valor nominal de las acciones $100 por acción.

R
Acciones autorizadas 500.000 acciones.
Durante el mes emitió el 75 % de las acciones al valor nominal. Realice los

asientos contables teniendo en cuenta lo siguiente:
a. De contado
b. El 80% de contado y el resto con plazo de 2 meses
c. El valor de mercado de la acción es $120 ¿Investigue que sucede?
113
CUENTAS NOMINALES DE
RESULTADOS O TRANSITORIAS
76
N
IÓ
IS
EV
R
Unidad 3 114
PRESENTACIÓN
En toda organización empresarial es importante medir regularmente los

resultados de las actividades operacionales, para determinar las utilidades o
pérdidas que la empresa ha incurrido en el periodo. Con este propósito, el
sistema de información contable cuenta con un grupo de cuentas conocidas
como cuentas de resultados o transitorias, que registran sistemática y
cronológicamente los ingresos, costos y gastos durante el periodo contable y que
permiten a la administración tomar decisiones relacionadas con el presente y
futuro de la empresa.
N
PROBLEMA
IÓ
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguir la organización
empresarial para registrar los ingresos, costos y gastos para obtener los
IS
resultados (utilidad o pérdida) durante el periodo contable?
EV
Al terminar de estudiar la presente unidad usted tendrá las siguientes

R
competencias:
 Conceptúa sobre ingreso, costos y gastos
 Registra contablemente transacciones relacionadas con ingreso,

costos y gastos.
 Realiza y analiza el estado de resultados.
115
UNIDAD 3.
ACTIVIDADES.
Actividad Previa
Lea detenidamente la Unidad N° 3.
N
Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
Actividad en Grupo.
IÓ
Realice un resumen de toda la unidad 3 el cual será debatido Reunidos en
los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 3 y socialice los cuestionarios y
IS
ejercicios realizados correspondientes a la Autoevaluación
EV
R
116
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por cuentas nominales?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
N
____________
2.
IÓ
¿Cómo se clasifican las cuentas de resultados?
IS
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
¿Qué entiendes por ingresos?
3.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
117
4.
¿Cómo se clasifican los costos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
5.
¿Qué entiendes por gastos?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
IS
¿Cómo se clasifican el gastos?
EV
6.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
118
7.
¿Qué se entiende por cuentas de resultado?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
8.
¿Cómo se clasifican las cuentas de resultado?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IS
____________
EV
¿Como se cierran las Cuentas de resultado?
9.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
119
3. CUENTAS NOMINALES, DE RESULTADO O TRANSITORIAS
Las cuentas de resultado son llamadas también de resultado porque al final

de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son
transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable
 Cuentas de ingresos. Definición

 Clasificación de las cuentas de ingresos
 Ingresos Operacionales
 Ingresos no operacionales
 Cuentas de gastos. Definición
 Clasificación de las cuentas de gastos
 Gastos Operacionales de administración
 Gastos Operacionales de venta
 Gastos no operacionales

N
Costos de ventas. Definición.
 Términos contables
IÓ
Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas: de ingresos,
gastos y costo de venta.
IS
3.1 Ingresos
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
EV
servicio con el fin de obtener una ganancia, agrupa las cuentas que
representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente
económico el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un
R
ejercicio determinado. Al final del ejercicio económico las cuentas de ingreso

se cancelaran con abono al grupo 59 Ganancias y Pérdidas.
Estas cuentas empiezan y aumentan en el haber, normalmente no se debitan

sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Se clasifican en dos grupos principales: ingresos operacionales e ingresos no

operacionales
120
3.1.1 Ingresos Operacionales
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las

actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la
entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones y
demás ingresos por concepto de intermediación financiera siempre y cuando
se identifique con el objeto social principal del ente económico.
Ejercicio:
La empresa Z que se dedica a la comercialización de prendas de vestir

realiza en el mes de enero las siguientes ventas:
a. de contado $8.000.000
N
b. A crédito $3.000.000
Fecha
Enero
Código
1105
IÓ
Registro contable situación a:
Cuenta
Caja General
Debito
8.000.000.oo
Crédito
IS
4135 Comercio Al por
Mayor y al por menor 8.000000.oo
EV
Registro contable situación b:

R
Enero 130505 Clientes Nacionales 3.000.000.oo

4135 Comercio Al por
Mayor y al por menor 3.000.000.oo
Entre los más representativos tenemos:
Comercio al por mayor y al por menor: Registra el valor de los ingresos

obtenidos por la empresa en las actividades de compra, venta y reparación
y/o mantenimiento de los bienes o productos a los cuales no se les realiza
procesos de transformación.
121
Actividad financiera: Registra el valor de los ingresos obtenidos por la
empresa no sometido al control y vigilancia de la superbancaria, originados
en la actividad financiera propias de su objeto social tales como dividendos,
participaciones, intereses, comisiones, cuotas de administración y
eliminación de suscriptores.
Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler: Registra el valor de los

ingresos obtenidos por la empresa en actividades inmobiliarias, el alquiler de
maquinaria y equipo, procesamiento de datos, realización de estudios
técnicos, actividades de consultoría.
N
3.1.2 Ingresos no Operacionales
IÓ
Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del
objeto social o giro normal de los negocios del ente económico e incluye
IS
entre otros, los ítems relacionados con operaciones de carácter financiero en
moneda nacional o extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidad
en venta de activos fijos e inversiones, dividendos y participaciones,
EV
indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios

anteriores.

R
Financieros: Registra el valor de los ingresos obtenidos por la empresa por

concepto de rendimientos de capital a través de actividades diferentes a las
de su objeto social principal.
Comisiones: El valor de los ingresos no operacionales que la empresa

obtiene a título de comisiones originadas en concepto tales como venta de
seguros, derechos de autor y programación, comisiones por recaudo o
inversión publicitaria.
122
Honorarios: Los ingresos causados o recibidos por servicios técnicos o
profesionales prestados por la empresa a terceros y que no corresponden al
desarrollo del objeto social principal.
Utilidad en venta de propiedades, planta y equipo: Registra la diferencia a

favor de la empresa que resulta entre el precio de venta de las propiedades,
planta y equipo y su valor en libros.
Ejercicio:
N
La empresa Z recibe en el mes de enero por conceptos de intereses, la suma
CDT.
Registro contable:
IÓ
de $750.000.oo del banco estudiantil, por concepto de rendimientos de un
IS
Enero 111005 Banco estudiantil 750.000.oo
EV
421005 Intereses 3.000.000.oo
3.2 Gastos
R
Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en

que incurre un ente económico en el desarrollo normal de sus operaciones o
actividad en un ejercicio económico determinado. Toda empresa debe
efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen
funcionamiento.
Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe; disminuyen y se cancelan

en el haber. Su saldo es debito.
123
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE GASTOS
GASTOS (5)
OPERACIONALES DE OPERACIONALES DE NO OPERACIONALES

ADMINISTRACION (51) VENTA (52) (53)
Se clasifican en tres grupos: gastos operacionales de administración, gastos

operacionales de ventas, gastos no operacionales y “ganancias y pérdidas”
3.2.1 Gastos operacionales de administración.
Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente
N
económico y registra sobre la base de causación las sumas o valores en que
IÓ
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionado con la gestión
administrativa encaminada a la dirección, planeacion, organización de las
políticas establecidas para el desarrollo de la actividad. Ejemplo sueldos y
IS
prestaciones del personal administrativo, servicios públicos del área
administrativa, gastos diversos del área administrativa, etcétera.
EV
Se clasifican bajo este grupo:
Gastos de personal (5105): Los gastos ocasionados por concepto de la

R
relación laboral existente de conformidad con las disposiciones legales

vigentes, el reglamento interno de la empresa, pacto laboral, ejemplo: salario
integral, sueldos, jornales, horas extras y recargos, comisiones, viáticos,
incapacidades, auxilio de transporte, cesantías, intereses sobre cesantías,
prima de servicios, extralegales, auxilios, bonificaciones, dotación, pensiones
de jubilación, aportes a entidades promotoras EPS, aportes cajas de
compensación familiar, ICBF, SENA, honorarios, etc.
124
Otros: Impuestos, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros,
servicios, legales, mantenimiento y reparaciones, adecuación e instalación,
gastos de viaje, depreciaciones, amortizaciones, diversos, provisiones.
Impuestos: Gastos pagados o causados por la empresa originados en

impuestos o tasas de carácter obligatorio a favor d el estado diferentes a los
de renta y complementarios, de conformidad con las normas legales
vigentes.
Arrendamientos: Gastos pagados o causados por la empresa originados en
N
servicios de arrendamiento de bienes, para el desarrollo del objeto social.
IÓ
Contribuciones y afiliaciones: Gastos pagados o causados por la empresa
por concepto de contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de
IS
sostenimiento, con organismos públicos o privados p or mandato legal o libre
vinculación.
EV
Servicios: Gastos pagados o causados por la empresa por concepto de

servicios tales como aseo y vigilancia, asistencia técnica, servicios públicos,
transporte, fletes y acarreos.
R
Gastos legales: Gastos pagados o causados por la empresa en cumplimiento

de disposiciones legales de carácter obligatorio ta les como: gastos
notariales, aduaneros, registro mercantil, trámites y licencias .
Adecuación e instalación: Gastos ocasionados por concepto de adecuación e

instalación de oficinas efectuados por la empresa.
125
3.2.2 Gastos operacionales de ventas.
Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente
económico y registra sobre la base de causación las sumas o valores en que
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionado con la gestión de
ventas encaminada a la dirección, planeacion, organización de las políticas
establecidas para el desarrollo de la actividad de venta del ente económico.
Ejemplo sueldos y prestaciones del personal de ventas, servicios públicos del
área de ventas, gastos diversos del área de ventas, etcétera.
3.2.3 Gastos no operacionales.
N
Registra el valor de los gastos causados en el periodo, en la ejecución de
diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el
IÓ
cumplimiento de las actividades del ente económico o solucionar dificultades
monetarias de fondos. Ejemplo los gastos financieros en que incurre un ente
IS
económico cuando recurre a un crédito bancario como alternativa de
financiación.
EV
NOTA:
Existe un grupo especial desde el punto de vista de la clasificación que se

hace en el plan único de cuentas para comerciantes Decreto 2649 Y 2650 de
R
1993, clase 5 a la que pertenecen las cuentas de gastos; este grupo especial
es “ganancias y perdidas” que agrupa las cuentas de resultado al cierre del
ejercicio económico con el fin de establecer la utilidad o perdida del ente
económico. Su saldo podrá ser debito o crédito según el resultado obtenido.
3.3 Costo de ventas.
Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e

indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o ejecución de lo
servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el
ente económico, en un periodo determinado.
126
Al final del ejercicio económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas
se cancelaran con cargo al grupo 59 “ganancias y perdidas”
3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios.
N




IÓ
Agricultura, ganadería, caza y silvicultura Pesca
explotación de minas y canteras Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua Construcción
Comercio al por mayor y al por menor. Hoteles y restaurantes
IS
 Transporte, almacenamiento y comunicaciones Actividad
financiera, etc.
EV
3.3.2 Compras.
Comprende el valor pagado y/o causado por la empresa en la adquisición de

materias primas, materiales indirectos y mercancías para ser utilizadas en la
producción y/o comercialización en desarrollo de la actividad social principal
R
durante un período determinado.
6210 de materias
6205 de mercancías primas
6215 de materiales indirectos 6220 de energía
127
3.4 Modelos de estados de resultados
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que vende servicios.
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADOS
Periodo:
Ingresos operacionales (por venta de servicios) $ xxxx

- Gastos operacionales ($ xxx)
Nómina $ xxx
Servicios públicos $ xxx
Papelería $ xxx
Mantenimiento $ xxx
Seguros $ xxx
N
Arrendamientos $ xxx
Intereses $ xxx
Depreciaciones
Publicidad
= Utilidad operacional
IÓ $ xxx
$ xxx
+ Otros ingresos no operacionales $ xxx

$ xxxx
IS
Intereses $ xxx
Asesorías $ xxx
Capacitaciones $ xxx
EV
Descuentos $ xxx
- Otros gastos no operacionales ($ xxx)
Intereses $ xxx
Reparaciones $ xxx
R
= Utilidad antes de impuestos $ xxxx

- % Estimado de impuestos ($ xxx)
= Utilidad neta período $ xxxx
3.4.2 Estado de Resultados para una empresa comercial
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADOS
Periodo:
Ingresos operacionales (venta de mercancías) $ xxxx

- Devoluciones ($xxx)
128
- Descuentos ($xxx)
- Rebajas ($xxx)
= Ventas netas $ xxxx
- Costo mercancía vendida (C.M.V) ($xxx)
= Utilidad bruta en ventas $ xxxx
- Gastos operacionales ($xxx)
Nómina $ xxx
Servicios públicos $ xxx
Mantenimiento $ xxx
Papelería $ xxx
Seguros $ xxx
Empaques $ xxx
Publicidad $ xxx
Seguros $ xxx
Intereses $ xxx
Depreciaciones $ xxx
N
= Utilidad Operacional $ xxxx
+ Otros ingresos no operacionales $ xxx
Intereses $ xxx
Asesorías $ xxx
Capacitaciones $ xxx
IÓ
- Otros gastos no operacionales ($xxx)
IS
Intereses $ xxx
Reparaciones $ xxx
= Utilidad antes de Impuestos $ xxxx
EV
- % Estimado de Impuestos ($ xxx)

= Utilidad neta período $ xxxx
3.5 Actividad practica

R
3.5.1 Actividad practica 1

Los siguientes datos fueron suministrados por el contador de Inmobiliaria
Servibuga y corresponden a las operaciones realizadas por el ente
económico durante diciembre de año 200X. Todos los valores están dados
en miles de pesos. Se pide elaborar el estado de resultados.
 Ingresos por servicios $56.500

 Ingresos por Intereses $2.435
 Utilidad en venta de activos $1.250
 Gasto servicios públicos $952
 Gasto depreciación $1.360
 Gasto impuesto predial $3.575
 Gasto asesorías $2.125
129
 Gasto Reparación $645
 Gasto nómina $29.350
 Gasto arrendamiento $3.070
 Gasto reparación $300
 Gasto mantenimiento $540
 Gasto honorarios $1.750
 Gasto seguros $665
 Ingresos por asesoría $625
 Gasto intereses $1.520
3.5.2 Actividad practica 2
La presente información, suministrada por el contador de almacenes la

Victoria, corresponde a enero de 200X y sus valores están dados en miles de
pesos. Se pide elaborar el estado de resultados.
N
 Costo mercancía vendida $46.800
 Gasto servicios públicos $3.290



IÓ
Ingresos por intereses $1.300
Ingresos por arrendamiento $2.600
Gasto publicidad $2.450
IS
 Gasto mantenimiento $1.200
 Gasto depreciación $987
 Descuentos $3.200
 Ingresos por venta de mercancía $90.000
EV
 Gasto reparación $1.480

 Gasto papelería $1.540
 Gasto nómina $12.370
 Gasto empaques $4.670
R
 Gasto intereses $1.300

 Gasto seguro $2.000
 Devoluciones $2.600
3.6. Términos contables.
Causación del Ingreso: Se entiende causado un ingreso cuando nace el

derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Causación del costo o gasto: Se entiende causado un costo o un gasto

cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el
pago.
130
RESUMEN
Es a través de las cuentas de resultados que obtenemos los resultados
operacionales de la organización empresarial,, determinado si en el periodo
contable la empresa obtuvo utilidades o perdida.
De igual forma, se determina los valores que debe cancelar la empresa por
concepto de impuesto de renta. Específicamente estas cuentas se identifican
en el plan único de cuentas para comerciantes con las siguientes clases:
 Ingresos, clase 4
 Gastos, clase 5
N
 Costo de venta, clase 6
IÓ
Es mediante el cierre de estas cuentas que se obtienen los resultados antes
mencionados, para lo cual, el contador debe preparar el estado de
IS
resultados, mediante el cual la administración de la empresa puede tomar
decisiones en materia de control de los costos y gastos empresariales.
EV
R
131
AUTOEVALUACIÓN
¡De lo dicho al hecho!,

te invito a comprobar lo
aprendido, ¡suerte!
1. Relacione con X las cuentas de ingresos:

Reservas obligatorias Comercio al por mayor y al por menor
Caja Venta de pinturas y lacas
Cesantías consolidadas Ingresos por hoteles y restaurantes
Proveedores Ingresos actividad financiera
Obligaciones financieras Intereses recibidos
Bancos Devoluciones en ventas
N
Capital social Descuentos comerciales condicionales
(ventas)
Utilidad del ejercicio Dividendos recibidos
IÓ
2. Relacione con X las cuentas de costos y gastos:
IS
Intereses recibidos del mes Sueldos pagados en el mes
Comisiones por pagar Gastos pagados por anticipado-
Honorarios
Intereses recibidos por anticipado Servicio de agua pagado del mes
EV
Arrendamientos recibidos del mes Mercancía no fabricada por la empresa

Arrendamientos Pagados del mes Cesantías consolidadas
Servicios Pagados del mes Comisiones Recibidas del mes
Servicios Comisiones por pagar Comisiones por cobrar
R
Gastos depreciación del mes Depreciación acumulada

Provisión clientes Gastos provisión del mes
Impuestos Pagados en el mes Anticipo impuestos – Retención en la
fuente
Impuestos Retención Fuente por Obligaciones laborales – Sueldos
Pagar
Compra de mercancías Energía eléctrica (causada) en el mes
132
3. Identifique la clase a que corresponde A, P, Pt, I, C, G
Proveedores nacionales Bancos

Deudores clientes Caja
Obligaciones financieras Utilidad del ejercicio
Comercio al por mayor y al por Compra de mercancía
menor.
Reservas obligatorias Pérdida del ejercicio
Cuentas por cobrar a trabajadores Pérdidas acumuladas
Mercancía no fabricada por la Sueldos Pagados secretaria del mes
Empresa
Capital suscrito y pagado Construcciones y edificaciones
Energía eléctrica (causada) del Pérdida en venta de activos
mes
N
Intereses financieros del mes Inversiones
Arrendamiento Pagado en el mes Intereses por cobrar del mes
Arrendamientos por pagar
IÓ Sueldos Pagados vendedores en el
IS
4. Identifique la clase a que corresponde A, P, Pt, I, C, G
Proveedores nacionales Bancos

Deudores clientes Caja
EV
Obligaciones financieras Utilidad del ejercicio

Comercio al por mayor y al por Compra de mercancía
menor.
Reservas obligatorias Pérdida del ejercicio
Cuentas por cobrar a trabajadores Pérdidas acumuladas
R
Mercancía no fabricada por la Sueldos Pagados secretaria del mes

Empresa
Capital suscrito y pagado Construcciones y edificaciones
Energía eléctrica (causada) del Pérdida en venta de activos
Mes
Intereses financieros del mes Inversiones
Arrendamiento Pagado en el mes Intereses por cobrar del mes
Arrendamientos por pagar Sueldos Pagados vendedores en el
133
5. Relacione la columna A con la columna B, identifique la clase de cuenta
1. Efectivo, cheques a. Proveedores

2. Ingresos por venta de bienes b. Ingresos operacionales de enseñanza
Obligaciones de la empresa con entidades
3. c. Gastos arrendamientos
Financieras
4. Aportes iniciales y posteriores de socios d. Inversiones
5. Gastos ocasionados relación laboral e. Caja
Valor pagado empresa adquisición de
6. mercancía para ser utilizadas en f. Bonos y papeles comerciales
Comercialización
7. Depósito de la empresa en cuenta corriente g. Utilidad del ejercicio
Obligaciones contraídas por la empresa en la
8. h. Devoluciones en ventas (DB)
N
adquisición de bienes o servicios
Valores apropiados de las utilidades liquidas i. Gastos no operacionales (pérdida en venta de
9.
para proteger el patrimonio social bienes)
11.
Intelectual
IÓ
Ingresos obtenidos por la empresa en la
10. prestación de servicios de formación
Gastos causados por servicio de

Arrendamiento
j. Capital social
k. Ingreso no operacional (dividendos)

IS
12. Devoluciones originadas en compras l. Gastos de personal
13. Títulos valores de propiedad de la Empresa m. Gastos por pagar
EV
Valores recibidos por la empresa por comisión

14. n. Ingresos transporte
y venta de bonos y papeles Comerciales
15. Resultados positivos obtenidos por la Empresa o. Devoluciones en compras (CR)
Devoluciones originadas por venta de

16. p. Reservas obligatorias
Mercancía
R
Ingresos por dividendos recibidos por la

17. q. Bancos
Empresa
18. Pérdidas de la empresa por venta de Bienes r. Obligaciones financieras
Valores devengados por la empresa
19. s. Comercio al por mayor y al por menor
pendientes de cobro
Pasivos estimados por prestación de servicios,
20. t. Ingresos por cobrar
honorarios, gastos financieros
Ingresos de la empresa relacionados con
21. u. Gastos servicios
servicio de transporte
Gastos pagados por la empresa por concepto
22. v. Compras
de servicios de aseo, vigilancia
134
CUENTAS ESPECIALES
IMPUESTOS
76
N
IÓ
IS
EV
R
Unidad 4
PRESENTACIÓN
Desde el comienzo de la humanidad se conoce que todo tipo de organización

ha requerido de los tributos, bien haya sido desde el contexto religioso,
político o militar.
Colombia, como un estado social de derecho no escapa a esta realidad y es
hoy una necesidad que profesionales y no profesionales se sensibilicen
frente al tema de los tributos, ya que sin éstos no sería posible acceder a la
salud, educación, vivienda, servicios, seguridad, protección del medio
ambiente, entre muchas de las necesidades que tiene un país y al que se
hace necesario coadyuvar para alivianar la carga del estado.
N
En esta unidad se estudian estas cuentas especiales de la contabilidad las
IÓ
cuales permiten determinar las obligaciones que en materia impositiva tienen
las organizaciones empresariales, para que el estado pueda obtener los
recursos y cumplir con su función social.
IS
PROBLEMA
EV
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguir la organización

empresarial para registrar los impuestos como resultado de sus operaciones
comerciales y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de acuerdo con
R
la normatividad vigente?
Al terminar de estudiar la presente unidad usted tendrá las siguientes

competencias:
 Conceptúa sobre impuestos sobre las ventas, retención en la fuente,

e impuesto de renta y complementarios.
137
 Registra contablemente transacciones y liquida lo impuesto que
afectan a las mismas.
 Determina los saldos de las cuentas que controlan los impuestos,

para hacer los procedimientos que son necesarios para que las
empresas liquiden los tributos en los tiempos establecidos por la
norma.
UNIDAD 4.
N
ACTIVIDADES.
Actividad Previa
IÓ
Lea detenidamente la Unidad N° 4.
IS
Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
EV
Actividad en Grupo.
Realice un resumen de toda la unidad 4 el cual será debatido Reunidos en
los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 4 y socialice los cuestionarios y
R
ejercicios realizados correspondientes a la Autoevaluación
138
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por IVA?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
N
____________
2.
IÓ
¿Cómo se clasifican las personas tributariamente?
IS
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
¿Qué entiendes por Iman?
3.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
139
4.
¿Qué diferencia existe entre el Iman y el Imas?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
5.
¿Qué entiendes por Impuesto nacional al consumo?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
IS
¿En qué consiste el impuesto para la Equidad Cree y como
EV
6. se recauda?
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
140
7.
¿Qué se entiende por Impuestos Municipales?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
8.
¿Cómo se clasifican los Impuestos?
N
______________________________________________________
______________________________________________________
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
IS
____________
EV
¿Qué entiende usted por Impuestos Nacionales?
9.
______________________________________________________
R
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
141
4.1 NOCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Generalidades
RESPONSABLES HECHO CAUSACIÓN BASE TARIFAS

DEL IMPUESTO GENERADOR GRAVABLE
Comerciantes Venta de bienes A la emisión Vlr. total de Tarifa

corporales Factura o la operación general 16%
muebles Documento o
Quienes realicen no excluidos y a la entrega.
actos mercantiles no activos fijos Tarifas
especiales:
A fecha de Vlr. total 2%, 5%,,
Importadores Importación nacionalizac. mercancía 7%, 21%,
N
bienes más 35%, 36%,
corporales derechos 48%
Quienes presten muebles A fecha de: aduana
servicios gravados no excluidos Facturación,
Personas del rég.

común compran
bienes y servicios
personas del rég.
IÓ
Serv. prestados
territorio
nacional
Terminación,
Pago o abono.
A la realizac.
de la apuesta,
Vlr. total de
la operación
IS
simplificado documento,
Circ., venta, formulario, Vlr. total de
operación boleta, la apuesta
Juegos de suerte y juegos de azar billete o instr.
azar excep. loterías para part. en
EV
el juego
4.1.1 Aspectos Normativos

R
4.1.1.1 Concepto: El impuesto sobre las ventas se considera un gravamen

indirecto, bajo la modalidad de valor agregado aplicable en las diferentes
etapas del ciclo de producción, importación, distribución y sobre los bienes
corporales muebles, es decir de aquellos bienes que pueden ser percibidos
por los sentidos: automóvil, libro, escritorio, etc. y que pueden transportarse
de un lugar a otro; vendidos o importados y sobre aquellos servicios
prestados en el territorio nacional.
142
4.1.1.2 Valor Agregado: Se dice que es un gravamen sobre el valor
agregado, ya que se aplica sobre el mayor valor que adquiere el producto al
transformarse o por la utilidad que el comerciante recibe al venderlo.
Fiscalmente, dicho valor agregado se calcula mediante la diferencia entre el
valor de la base gravable de los bienes y servicios sobre los cuales se ha
cancelado el IVA (IVA descontable o deducible) y el valor de la base gravable
de bienes y servicios que ha facturado a otras empresas (IVA generado o
Gravable). El valor resultante IVA generado menos IVA deducible es el IVA
por pagar.
4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia: Tuvo su
N
origen en las facultades extraordinarias otorgadas al Presidente de la
República, en virtud de la Ley 21 de 1963.
IÓ
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto Sobre las
Ventas: Se debe considerar el sujeto activo del impuesto que esta
IS
representado por el Estado, quien además ejerce el control fiscal a través de
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.; y por otra parte, el
EV
sujeto pasivo que es el sujeto obligado al pago (Consignación) del impuesto y

que desde el punto de vista jurídico es también el responsable del recaudo,
pero desde el punto de vista económico es el consumidor quien finalmente
R
soporta el valor del tributo.
4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos: Si bien es cierto que algunos bienes y

servicios tienen el carácter de gravados, otros, en cambio, han sido
clasificados como excluidos expresamente por la ley y otros bienes y
operaciones denominados exentos, y que, en consecuencia, el responsable
del impuesto debe declararlos a la tarifa de cero (0%) (Se recomienda
consultar la lista de bienes excluidos y bienes y operaciones exentos en
régimen de impuesto sobre las ventas).
143
4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto: En términos generales se considera
el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo.
Para obtener la base gravable se deben incluir los siguientes conceptos:
 Gastos directos de financiación, ordinarios, extraordinarios o

moratorios (Accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías)
 Erogaciones complementarias (Viáticos).
 Gastos por cuenta o a nombre del usuario o adquiriente.
 Valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de
servicios gravados.
N
 Reajuste del valor convenido causado con posterioridad a la venta.
IÓ
En todo caso, el valor mínimo de la base no puede ser inferior al valor
comercial de los bienes o servicios en la fecha de la transacción.
IS
De igual manera, de la base gravable se pueden excluir los siguientes
factores:
EV
 Los descuentos efectivos que no estén sujetos a ninguna condición.

 El valor de empaques y envases objeto de devolución.
 Intereses por la financiación del impuesto sobre las ventas, cuando los
R
responsables financien el valor del impuesto por la venta o servicio.

 La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada
vigilada por la Superintendencia Bancaria.
 El impuesto al consumo para los productores, importadores y
distribuidores de licores y cigarrillos.
 El impuesto de turismo por transporte internacional de pasajeros.
 En general cualquier valor que corresponda a recaudos recibidos a
nombre de terceros.
 Pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios técnicos y de
asistencia técnica prestados por personas no residentes o no
144
domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la
ejecución de proyectos públicos y privados de infraestructura física,
que hagan parte del plan nacional de desarrollo, y cuya iniciación de la
obra sea anterior al 31 de diciembre de 2013.
 Los subsidios y contribuciones en materia de servicios públicos.
4.1.1.7 Tarifas: Existen en Colombia la tarifa general del 16% y varias tarifas
diferenciales según la normatividad vigente:
Clasificación de las Tarifas:
N
 Tarifa General 16%: Para todos los bienes y servicios no excluidos o
sometidos a tarifas diferenciales o especiales, entre otros:


IÓ
Gaseosas y similares, vehículos automotores y derivados del
petróleo respectivamente.
Directorios telefónicos transferidos a titulo oneroso.
IS
 Aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y no fabricados
en el país.
EV
 Los seguros tomados en el exterior, no gravados en el país de

origen.
 Los automotores que tengan más de cuatro años de salida de
R
fábrica o de nacionalizados.
 El óxido ferroso de la posición 28.21
 Tarifas Diferenciales: En la actualidad se encuentran vigentes las

siguientes tarifas diferenciales (Se recomienda consultar el régimen
de impuesto sobre las ventas).
Las tarifas de IVA se unificaron en el 5% y 16%, desapareciendo las demás

tarifas; con lo cual, se simplifica el manejo del IVA. En el caso de los hoteles
145
y el arriendo de inmuebles el IVA se incrementó (al pasar del 10% al 16%),
en la telefonía móvil disminuyó (al pasar del 20% al 16%) y en los vehículos
se disminuyó la tarifa (al pasar de tarifas del 25% y 35% al 16%).
Por su parte, los servicios de expendio de comidas y bebidas en

restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelería y
panaderías y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo
dentro de bares, tabernas y discotecas quedaron como servicios excluidos
del IVA, excepto en el caso de los servicios de alimentación institucional o a
empresas prestados bajo contrato, los cuales estarán gravados a la tarifa
general del IVA (16%). (Ley 1607 de 2012, Artículos 38, 39, 48, 49 y 54).
N
- Eliminación límite de tarifa en los impuestos descontables y cambios en
IÓ
proceso de devolución de saldos a favor
Ya no se aplicará el límite de tarifa en los impuestos descontables, sino que

IS
dicho IVA se podrá descontar en su totalidad (sin importar que su tarifa sea
superior a aquella que se utiliza en las ventas o prestación de servicios); sin
EV
embargo, los saldos a favor que se generen se podrán solicitar en devolución

solo hasta que se haya presentado la declaración de renta del año gravable
en el que se generaron dichos saldos a favor; con lo cual se alarga el tiempo
R
que se tiene para hacer dicho trámite (que actualmente era de forma
bimestral).
Se establece como excepción a la anterior regla los bienes y servicios

exentos para exportación, los servicios turísticos prestados en el país a
residentes en el exterior, los bienes que se vendan en el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o entre
estos siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto
social de dichos usuarios, y otros servicios detallados en el artículo 481 del
146
estatuto tributario, los cuales continuarán teniendo derecho a devolución
bimestral. (Ley 1607 del 2012, Artículos 55, 56, 64 y 66)
- Reducción tarifa retención de IVA

La retención de IVA se reduce a una tarifa del 15% (antes eran del 50% y
75%); con lo cual se espera disminuir la cantidad de empresas a las que se
les generan saldos a favor (Artículo 42)
- Cambios en periodicidad de presentación de las declaraciones tributarias

La declaración de IVA, dependiendo del responsable del IVA, deberá
presentarse bimestralmente, o cuatrimestralmente o anualmente, así:
N
• Todos los grandes contribuyentes, exportadores, productores de bienes
IÓ
exentos y las personas naturales y personas jurídicas que en el año anterior
tuvieron ingresos brutos superiores a 92.000 UVT (2.396.508.000) las
seguirán presentando bimestralmente.
IS
• Las personas naturales y jurídicas con ingresos brutos en el año anterior
EV
entre 15.000 y 92.000 UVT ($390.735.000 y $2.396.508.000) las presentarán

cada cuatro meses.
R
• Las personas naturales y jurídicas con ingresos brutos en el año anterior

por debajo de 15.000 UVT, presentarán una sola declaración anual. Sin
perjuicio de lo anterior, a lo largo del año harán dos “anticipos” así: en mayo
un 30% de lo pagado por IVA en el año anterior, en septiembre un 30% y el
pago de la diferencia se hará con la presentación de la declaración anual.
(Artículo 61)
- Bases gravable especiales de IVA y de retenciones nacionales y territoriales

Se definió como base gravable especial para los servicios integrales de aseo
y cafetería, de vigilancia, de servicios temporales, en los prestados por las
147
cooperativas y pre cooperativas de trabajo en cuanto a mano de obra se
refiere y en los sindicatos la parte correspondiente al AIU (Administración,
imprevistos y utilidad), que no podrá ser inferior al 10% del valor del contrato,
liquidando sobre dicha base un 16% de IVA. Para que aplique esta base
especial se fija como requisito haber cumplido con todas las obligaciones
laborales o de compensaciones y las relacionadas con la seguridad social.
Por último, se indica que esta misma base gravable (AIU) será sobre la cual
se liquiden las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta y las
retenciones de los impuestos territoriales. (Artículo 46)
- IVA en las propiedades horizontales Las propiedades horizontales que
N
presten servicios de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes son
responsables del IVA , debiendo cumplir con todas las obligaciones formales
4.1.1.8
IÓ
de este tributo. (Artículo 47)
Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas: En la actualidad

IS
existen dos regímenes a los cuales pueden acogerse los responsables del
impuesto a las ventas: Régimen común y simplificado.
EV
 Régimen Simplificado:
R
Requisitos:
 Personas naturales,
 Comerciantes minoristas,
 Que se dediquen a la venta de bienes gravados, que en el año
inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos provenientes
de su actividad comercial por un valor inferior a lo establecido en la
normatividad vigente en UVT para el año gravable y su equivalente en
moneda legal.
148
 Que se dediquen a la prestación de servicios gravados, que en el año
inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos provenientes
de su actividad por un valor inferior a lo establecido en la normatividad
vigente en UVT para el año gravable y su equivalente en moneda
legal.
 Con un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio.
 Régimen Común:
Requisitos:
N
 Personas naturales, comerciantes minoristas y prestadores de
servicios que no cumplan con alguno de los requisitos para
IÓ
pertenecer al régimen simplificado.
 Personas jurídicas, que realicen hechos generadores del IVA.
IS
4.1.1.9 Obligaciones:
.
EV
 Régimen Simplificado:
 Inscripción en el RUT. y en el registro nacional de vendedores.

R
 Llevar el libro de registro de operaciones diarias.

 Informar el cese de actividades.
 Exigir a sus proveedores, responsables del régimen común, la
expedición de facturas o documentos equivalentes.
 Régimen Común:
 Inscripción en el RUT., en el registro nacional de vendedores y en el

registro nacional de exportadores cuanto tienen esa calidad.
149
 Recaudar y cancelar el impuesto.
 Expedir factura o documento equivalente.
 Expedir el certificado de retención.
 Presentar declaraciones de ventas y de renta y complementarios.
 Informar el cese de actividades.
 Informar el NIT y el nombre en la correspondencia, recibos, facturas y
demás documentos.
 Recibir la información requerida por el administrador de impuestos.
 Conservar por lo menos durante cinco años, las informaciones y
pruebas relacionadas con el IVA.
 Cumplir con las normas de contabilidad.
N
 Informar en medios magnéticos.
4.1.1.10 Prohibiciones: IÓ
IS
Para el régimen simplificado queda prohibido:

EV
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que

presten suma alguna por concepto de IVA. Si lo hicieren, deberán
cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al
régimen común.
R
 Presentar declaraciones de IVA.

 Determinar el IVA y solicitar impuestos descontables.
 Calcular impuesto sobre las ventas en compra de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
 Facturar. Si el responsable del régimen simplificado opta por expedir
factura, deberá hacerlo cumpliendo los requisitos e ley, salvo
autorización.
 Presentar declaración de renta y complementarios, salvo que cumplan
con los requisitos de ingresos y patrimonio.
150
os responsables del impuesto a las ventas sometidos al régimen común

L y los exportadores, deberán llevar las siguientes cuentas debidamente
asentadas:
 Un registro auxiliar de compras y ventas.
 Una cuenta denominada “impuesto a las ventas por pagar”: Esta

cuenta registra tanto el valor recaudado o causado como el valor
N
pagado o causado, en la adquisición o venta de bienes producidos,
importados y comercializados, así como de los servicios prestados y/o
IÓ
recibidos, gravados de acuerdo con las normas fiscales vigentes, los
cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente económico,
producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta
IS
corriente.
EV
Los responsables deben hacer los siguientes registros contables:
Créditos:
R
a) Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes o

servicios gravados;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios
gravados, por la devolución en las compras o servicios a proveedores o
contratistas;
c) Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, así como
del recaudo por intereses de mora, y
d) Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes en liquidación
privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando se solicita devolución.
151
Débitos:
a) Por el valor del impuesto facturado al ente económico en la adquisición de

bienes y servicios;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios
gravados en las devoluciones y anulaciones en ventas;
c) Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres;
d) Por la aplicación de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la
enajenación de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaración
del bimestre respectivo, y
N
e) Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisición de
servicios gravados que deban ser asumidos por el ente económico, siempre
IÓ
y cuando la operación se realice con personas pertenecientes al régimen
simplificado, con abono a la cuenta 2367 —impuesto a las ventas retenido—.
IS
4.1.3 Aplicación
EV
Ahora, contabilizar
el IVA por pagar
me resulta fácil
R
152
Supuesto:
Comerciante, perteneciente al régimen común, realiza operaciones de

compra y venta de mercancías nacionales al por mayor y al por menor,
gravadas a la tarifa general 16%, aplica sistema de inventario permanente:
 Compra mercancía de contado por valor de $8.300.000:
Debe Haber
1435 Mercancía no fabricada por la empresa $8.300.000

2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 1.328.000
1110 Bancos $1.336.300
N
 Compra mercancía por valor de $12.700.000. Un 30% cancela con
cheque y el saldo a crédito (30 días de plazo):
IÓ
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
Debe
$12.700.000
2.032.000
Haber
$4.419.600
IS
2205 Nacionales 10.312.400
 Devuelve mercancía comprada por valor de $2.300.000:

EV
Debe Haber
2205 Nacionales $2.668.000

R
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 368.000
 Compra mercancía de contado por valor de $5.400.000. Le conceden

un descuento comercial del 12%:
Valor mercancía comprada $5.400.000

Menos: Descuento comercial 12% 648.000
Subtotal: $4.752.000
Más: IVA. 16% 864.000
Total a pagar: $5.616.000
153
Debe Haber

1110 Bancos $5.616.000
 Vende mercancía de contado por valor de $13.600.000 (Costo

estimado: $11.700.000):
Debe Haber
1105 Caja $15.776.000

6135 Comercio al por mayor y al por menor 11.700.000
N
 Vende mercancía a crédito por valor de $7.650.000 (Costo estimado
$6.710.000):
IÓ Debe Haber
IS
1305 Clientes $8.874.000
EV
 Vende mercancía de contado por valor de $4.972.000 (Costo

estimado: $4.122.000). Concede un descuento comercial del 10%:
R
Valor mercancía vendida $4.972.000

Menos: Descuento comercial 10% 497.200
Subtotal: $4.474.800
Más: IVA. 16% 715.968
Total a cobrar: $5.190.768
Debe Haber
1105 Caja $5.190.768

154
 Le devuelven mercancía vendida a crédito por valor de $1.300.000
(Costo estimado: $840.000):
Debe Haber
1435 Mercancía no fabricada por la empresa $ 840.000

4175 Devoluciones en ventas 1.300.000
1305 Clientes $1.508.000

6135 Comercio al por mayor y al por menor 840.000
Al finalizar el período bimestral, la empresa calcula el saldo del IVA por

pagar. Para ello se toma el valor del IVA generado o gravado y se le
resta el IVA deducible o descontable, observa:
IVA por pagar
Deducible Generado
N
Resumen:
1.328.000 368.000
IÓ 2.032.000 2.176.000
864.000 1.224.000
208.000 715.000
4.432.000 4.483.968
IS
Saldo IVA por pagar: 51.968
Finalmente la empresa consigna el valor del IVA por pagar a través de un
Banco autorizado para recaudar impuestos.
Debe Haber
EV
5395 Gastos diversos $ 32

1110 Bancos $52.000
R
Explicación: Al hacer la consignación del saldo de IVA por pagar, se

aproxima su valor al múltiplo de mil más cercano. Para el caso que nos
ocupa, el valor por pagar era de $51.968 y se aproxima a $52.000. Como ha
resultado una diferencia en contra de la empresa, se ajusta con la cuenta
5395 Gastos diversos. Si por efecto de la aproximación resulta una
diferencia a favor de la empresa, entonces se ajusta con un crédito a la
cuenta 4295 Diversos.
155
Finalmente, otros aspecto que se debe considerar tiene que ver cuando el
valor total del IVA deducible o descontable resulta mayor que el valor del IVA
generado o gravable. Veamos el siguiente ejemplo:
Resumen:
IVA por pagar

Deducible Generado
Resumen:
2.380.400 718.000
1.450.200 940.200
980.000 292.500
3.716.000 1.245.600
8.526.600 3.196.300
Saldo a favor: 5.330.300
N
Su contabilización es como sigue:
o saldos a favor
IÓ
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones

Debe
$5.330.300
Haber
$5.330.300
IS
Tratamiento Contable del IVA en Operaciones de Compra de Activos
(propiedades, planta y equipo):
EV
El impuesto pagado por la adquisición de tales activos no podrá ser tratado,

contable ni fiscalmente, como impuesto descontable:
 Se compra un motor por valor de $4.900.000. Tarifa del IVA: 16%

R
Contabilización:
Debe haber
1520 Maquinaria y equipo $5.684.000

1110 Bancos $5.684.000
*El IVA se incluye como mayor valor del activo: $4.900.000 más IVA
$784.000.
156
4.2 RETENCIÓN EN LA FUENTE
RETENCIÓN
SUJETO EN LA SUJETO
ACTIVO FUENTE PASIVO
AGENTE
RETENEDOR
N
4.2.1 Aspectos Normativos
IÓ
4.2.1.1 Concepto: Es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos,
que se efectúa en forma simultánea en el momento en que se obtienen los
IS
ingresos. Su finalidad es la de recaudar los impuestos en forma gradual, en
lo posible, en el mismo periodo en que se cause.
EV
4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente: Se pueden identificar

los siguientes elementos básicos:
R
 El Agente Retenedor: Persona que realiza el pago o abono en cuenta

y a quien la ley le ha otorgado expresamente tal calidad. En tal virtud,
deben descontar (retener) una parte del valor a título de impuesto.
 Sujeto Pasivo: Es la persona beneficiaria del pago o abono en

cuenta, afectada por la retención.
 Pago o Abono en Cuenta: Indica el momento en que se entiende

causada la retención. El pago, extingue parcialmente o totalmente la
157
obligación. El abono en cuenta, es el acto de reconocer la existencia
contable de una obligación a nombre de un tercero, aún cuando no se
haya hecho el pago.
 Tarifa: Es el factor aritmético que se aplica a la base para obtener el

valor a retener.
A continuación se presenta una sinopsis de los conceptos más importantes

(Año 2014) (Ver Normatividad vigente):
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2014
Valor de la UVT 2014 $27.485
A partir de A partir de
Rubro Concepto (cifra en (cifra en Tarifa
N
UVT) pesos)
Ingresos originados en la prestación de servicios de manera personal o de la realización
Rentas de Trabajo de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante Tabla Art 383
95 $ 2,611,000
(asalariados y una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, del E.T
trabajadores independientemente de su denominación.
independientes que Tarifa mínima de retención en la fuente para quienes clasifiquen en la categoría tributaria
clasifiquen en la
categoría tributaria de
"empleados")
($109.323.000)
IÓ
de "empleados" y durante el año 2013 hayan obtenido ingresos superiores a 4.073 UVT
Indemnizaciones salariales a empleados con sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET)
Compras en general (Declarantes de renta).

Compras en general (No declarantes de renta).
Adquisición de vehículos.
128.96
No Aplica
27
27
No Aplica
$ 3,544,000
$1
$ 742,000
$ 742,000
$1
Tabla Art 384
del E.T
20%
2.5%
3.5%
1.0%
IS
Adquisición de bienes raíces para vivienda de habitación por las primeras 20.000 UVT Desde $1
No Aplica hasta 1.0%
$549.700.000
Compras
Adquisición de bienes raíces para vivienda de habitación sobre el exceso de las primeras
20,000 $549.701.000 2.5%
20.000 UVT
Adquisición de bienes raíces para uso diferente a vivienda de habitación. No Aplica $1 2.5%
Compras de bienes y productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial. 92 $ 2,529,000 1.5%
EV
Compra de café pergamino o cereza. 160 $ 4,398,000 0.5%

Compra de combustible o derivados del petroleo. No Aplica $1 0.1%
Servicios en general (Declarantes de renta). 4 $ 110,000 4%
Servicios en general (No declarantes de renta). 4 $ 110,000 6%
Servicios prestados por empresas temporales. 4 $ 110,000 1%
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo. 4 $ 110,000 2%
Servicios integrales de salud 4 $ 110,000 2%
Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. (Declarantes de renta) 4 $ 110,000 2.5%
Servicios Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. (No declarantes de renta) 4 $ 110,000 3.5%
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, marítimo o aéreo) 4 $ 110,000 1%
R
Servicios de transporte nacional de pasajeros terrestre. (Declarantes de renta) 27 $ 742,000 2.5%

Servicios de transporte nacional de pasajeros terrestre. (No declarantes de renta) 27 $ 742,000 3.5%
Servicios de transporte nacional de pasajeros. (aéreo, marítimo) 4 $ 110,000 1%
Servicio de transporte internacional de carga (terrestre) 4 $ 110,000 1%
Servicios de transporte internacional de pasajeros (terrestre) 27 $ 742,000 2.5%
Arrendamiento de bienes muebles No Aplica $1 4%
Arrendamientos Arrendamiento de bienes raíces (Declarantes de renta) 27 $ 742,000 2.5%
Arrendamiento de bienes raíces. (No declarantes de renta) 27 $ 742,000 3.5%
Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea
No Aplica $1 11%
una persona jurídica o asimilada)
Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea
No Aplica $1 10%
una persona natural No Declarante)
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones
No Aplica $1 6%
(Declarantes de Renta)
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones, a
Contratos No Aplica $1 10%
favor de PN No obligadas a presentar declaración de Renta.(Dcto. 1141 de 2010)
Prestación de servicios de sísmica para el sector hidrocarburos. Pagos o abonos en
cuenta que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás
No Aplica $1 6%
entidades y personas naturales a PN, PJ o asimiladas obligados a declarar renta. Dcto
1140 de 2010. Para No declarantes de renta la tarifa es del 10%
Contratos de construcción, urbanización o confección de obra material de bien inmueble.
27 $ 742,000 2%
Honorarios y Comisiones (Declarante de renta). No Aplica $1 11%
Honorarios y Comisiones (No declarante de renta). No Aplica $1 10%
Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software (Residentes o domiciliados
No Aplica $1 3.5%
obligados a declarar)
Actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, mantenimiento, ajustes,
pruebas, suministro y documentación, fases necesarias en la elaboración de programas
No Aplica $1 3.5%
de informática, sean o no personalizados, así como el diseño de páginas web y
158
consultoría en programas de informática.
Otros conceptos Rendimientos Financieros en general. No Aplica $1 7%
tributarios Rendimientos Financieros provenientes de títulos de renta fija. No Aplica $1 4%
Loterias, Rifas, Apuestas y Similares. 48 $ 1,319,000 20%
Enajenación de Activos Fijos. No Aplica $1 1%
Pagos a establecimientos comerciales realizados con tarjeta débito o crédito. No Aplica $1 1.5%
Emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de
27 $ 742,000 4%
renta.
Emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que NO sean declarantes de
27 $ 742,000 3.5%
renta.
Dividendos gravados. No Aplica $1 25% o 20%
Retención en la fuente del IVA por compras de bienes gravados. 27 $ 742,000 15% del IVA
Retención en la fuente
Retención en la fuente del IVA por Servicios gravados. 4 $ 110,000 15% del IVA
de IVA
Retención en la fuente del IVA aplicable a operaciones con tarjetas débito o crédito. No Aplica $1 15% del IVA
Dividendos y participaciones gravadas en Colombia. No Aplica $1 14% o 25%
Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por
No Aplica $1 25%
servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial.
Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, bien sea que se presten en
No Aplica $1 10%
Colombia o desde el exterior.
Pagos al exterior Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros, realizados a
personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en
el exterior por término igual o superior a un (1) año o por concepto de intereses o costos
financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre No Aplica $1 14%
directamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio
en Colombia. (Art 47 Ley 1430 de 2010)
4.2.1.3 Obligaciones de los Agentes de Retención: Los agentes de

retención tienen las siguientes obligaciones:
N
IÓ Practicar la retención en la fuente
Presentar mensualmente la declaración de retención.

IS
Pagar las retenciones practicadas.
Expedir certificados de retenciones practicadas.

EV
Llevar registros contables de las retenciones

practicadas.
R
4.2.1.4 Autorretendor: Ocurre cuando el agente retenedor se abstiene de

practicar la retención, para que el mismo sujeto pasivo sea quien responda
directamente por los conceptos sujetos a retención. En todo caso la calidad
de autorretenedor debe ser expresa por disposición o ley o cuando medie
autorización de la DIAN.
159
 En compra y venta de mercancías (Según sistema de inventario

permanente):
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor), compra mercancía de

contado al proveedor “x” (Régimen común y agente retenedor) por valor de
$3.600.000. Le conceden un descuento comercial del 5%:
Valor mercancía comprada : $3.600.000

Menos: Descuento comercial 5% : 180.000
Subtotal: : $3.420.000
N
Más: IVA 16% : 547.200
Subtotal: : $3.967.200
Total a pagar: IÓ
Menos: Ret. en la fuente 2.5 :
:
85.500
$3.881700
IS
Contabilización:
Debe Haber
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa $3.420.000
EV

1110 Bancos $3.881.700
2365 Retención en la fuente 85.500
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor), compra mercancía a

R
crédito al proveedor “x” (Régimen común y autorretenedor), por valor de

$4.700.000:

Más: IVA 16% : 752.000
Total a pagar : $5.452.000
Contabilización:
Debe Haber

1110 Bancos $5.452.000
160
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor) vende mercancía de
contado a cliente “x” (Régimen común y agente retenedor), por valor de
$2.900.000 (Costo estimado: $1.650.000):
Valor mercancía vendida : $2.900.000

Más: IVA 16% : 464.000
Subtotal : $3.364.000
Menos: Ret. en la fuente 2.5% : 72.500
Total por cobrar : $3.436.500
Contabilización:
Debe Haber
1105 Caja $3.291.500
N
o saldos a favor 72.500
IÓ
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
4135 Comercio al por mayor y al por menor
1.650.000
464.000
2.900.000
IS
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor) vende mercancía de
EV
contado a cliente “x” (Régimen simplificado y no agente retenedor), por valor

de $1.300.000 (Costo estimado: $850.000):

Más: IVA 16% : 208.000
R
Total por cobrar : $1.508.000
Contabilización:
Debe Haber
1105 Caja $1.508.000

1435 Mercancías no fabricadas por la empresa 850.000
Comerciante (Régimen común y agente retenedor) devuelve mercancía

comprada a crédito a proveedor “x” (Régimen común y agente retenedor),
por valor de $1.200.000:
161
Valor mercancía devuelta : $1.200.000
Más: IVA 16% : 192.000
Subtotal : $1.392.000
Total : $1.422.000
Contabilización:
Debe Haber
2205 Nacionales $1.362.000

Cliente “x” (Régimen común y agente retenedor) devuelve mercancía vendida

a crédito por comerciante (Régimen común y agente retenedor), por valor de
N
$930.000 (Costo: $610.000):
Valor mercancía devuelta

Más: IVA 16%
Subtotal
IÓ
Menos: Ret. en la fuente 2.5%
:
:
:
:
$ 930.000
148.800
$1.078.800
23.250
IS
Total : $1.102,050
Contabilización:
EV
Debe Haber
1435 Mercancías no fabricada por la empresa $ 610.000

4175 Devoluciones en ventas 930.000
R
1305 Clientes $1.055.550

1355 Anticipo de impuestos o contribuciones
o saldos a favor 23.250
Comentario final:
Los autorretenedores deben liquidar el valor de la retención en la fuente por

pagar, al momento de preparar la correspondiente declaración mensual:
Ejemplo:
162
Un comerciante autorretenedor, durante el mes vendió mercancías gravadas
a la tarifa del 3.5%, por un valor de $72.500.000. Al momento de preparar la
declaración mensual de retención en la fuente, procede a liquidar y
contabilizar de la siguiente manera:
Liquidación:
Total mercancía vendida $72.500.000 x 3.5% = $2.537.500
Contabilización:
Debe Haber
1355 Anticipo de impuestos o contribuciones
N
o saldos a favor $2.537.500
1110 Bancos $2.537.500

IÓ
 Retención del Impuesto Sobre las Ventas:
IS
Fue establecida en Colombia mediante Ley 223 de 1995, con el fin de
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas.
EV
Esta retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que

ocurra primero.
R
Son agentes de retención en el impuesto sobre las ventas los siguientes:
 Entidades estatales.
 Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por
la DIAN, sean o no responsables del IVA.
 Los responsables del impuesto sobre las ventas designados como
tales mediante resolución de la DIAN.
 Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus
asociaciones
163
Además, deben practicar la retención sobre el impuesto a las ventas, las
siguientes personas:
 Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio

en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.
 Los responsables el régimen común, cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados, de personas que
pertenezcan al régimen simplificado.
 Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes o
servicios gravados relacionados en el artículo 468-1 del Estatuto
N
Tributario, gravados a la tarifa del 7%.
 Los productores de licores destilados nacionales, o sus
IÓ
comercializadores directamente o mediante concesión del monopolio
son agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en relación
IS
con dicho producto.
 La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del
impuesto sobre las ventas que se cause en las ventas de Aerodinos.
EV
Obligaciones de los agentes de retención del impuesto sobre las ventas:

R
 Practicar la retención del impuesto sobre las ventas.

 Declarar mensualmente el impuesto sobre las ventas retenido.
 Pagar dentro de los plazos fijados.
 Expedir en el mes de febrero un certificado al responsable en donde
se discriminen todas las retenciones practicadas.
 Llevar una cuenta del pasivo, denominada “Impuesto a las ventas
retenido”.
164
Ejemplos de Aplicación de la Retención del Impuesto Sobre las Ventas:
1. La sociedad comercializadora xyz S.A., (Régimen común, gran

contribuyente) compra mercancía gravada a la tarifa general del 16% a un
proveedor ab (Régimen común y no calificado como gran contribuyente), por
valor de $2.700.000:

Más: IVA 16% : 432.000
Subtotal : $3.132.000
Reteiva. ($432.000 x 15%) : 324.000
Valor neto : $2.713.500 :
Tratamiento contable:
Para el comprador:
N
Debe Haber
1110 Bancos IÓ
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar (16%)
2367 Impuesto a las ventas retenido (15%)

2365 Retención en la fuente
432.000
$2.713.500
324.000
94.500
IS
Para el vendedor:
Debe Haber
EV
1105 Caja $2.713.500

o saldos a favor (Reteiva) 324.000
R
o saldos a favor (Retención en la fuente) 94.500

2408 Impuesto sobre las ventas por pagar $ 432.000
2. El señor Álvaro Ríos (Régimen simplificado), vende de contado a la
sociedad wy Ltda. (Régimen común), mercancías por valor de $2.850.000
gravadas a la tarifa general del 16%:
Tratamiento contable:
Para el vendedor:

Menos: Retención en la fuente 3.5% : 99.750
Neto por cobrar: : $2.750.250
165
Debe Haber
1105 Caja $2.750.250

o saldos a favor (Retención en la fuente) 99.750
4135 Comercio al por mayor y al por menor $2.850.750
Para el comprador:

Más: 75% del valor del IVA 16% : 342.000
Subtotal : $3.192.000
Menos: Retención en la fuente 3.5% : 99.750
Reteiva (75% del IVA) 342.000
Neto por pagar : $2.750.250
N
Debe Haber
IÓ
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar (75%)
1110 Bancos
$2.850.000
342.000
2.750.250
IS
2367 Impuesto a las ventas retenido (75%) 342.000
EV
4.2.3 Clasificación de las personas naturales.
Se adicionó la clasificación de las personas naturales, dividiéndolos entre

R
empleados y trabajadores por cuenta propia, así:
• Empleado: Es aquel cuyos ingresos provienen, en una proporción igual u

superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la
realización de una actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante
mediante una vinculación laboral o de cualquier otra naturaleza. Empleado es
aquel que presta servicios personales mediante el ejercicio de profesiones
liberales o que presta servicios técnicos que no requieren la utilización de
materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado.
Como se observa, dentro de esta definición de “empleados” se adicionan a
166
las personas contratadas con contratos de prestación de servicios y similares
por las empresas, para no hacerlo bajo la figura del contrato laboral.
• Trabajador por cuenta propia: Es aquel cuyos ingresos provienen en una

proporción igual o superior al 80% de la realización de actividades
económicas bajo su cuenta y riesgo (tales como actividades deportivas,
agricultura, comercio, construcción, fabricación, minería, servicios de
transporte, almacenamiento, comunicaciones, hoteles, restaurantes y
financieros). (Artículo 10).
4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados”.
N
Se volvió a cambiar la forma de calcular la retención a los trabajadores
IÓ
independientes considerados bajo la nueva clasificación como “empleados” y
que a su vez, son contribuyentes del impuesto de renta, a los cuales debe
aplicárseles a partir de abril de 2013 la nueva tabla de retención mínima;
IS
razón por la cual, se tendrá que comparar la retención tradicional con esta
“retención mínima”. La tabla de retención mínima también se tendrá que usar
EV
para comparar la retención tradicional de los asalariados que se determina

con los procedimientos 1 o 2. Por lo anterior, el “empleado” deberá informar
al respectivo pagador su condición de declarante o no declarante del
R
impuesto sobre la renta; para que el empleador valide dichas retenciones

mínimas.
La base para aplicar esta retención mínima se determina tomando el valor

total del contrato menos los respectivos aportes al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado (salud y pensión), dividiendo este
valor por el número de meses de vigencia del mismo. Este cálculo debe
hacerse independientemente de que los pagos del contrato no sean
mensuales. (Artículo 14).
167
4.3 Impuesto de Renta.
La nueva tarifa del impuesto de renta para las sociedades nacionales será
del 25%, con lo cual se registra una importante reducción frente a la que se
venía manejando (del 33%) (Artículo 94).
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)
Se creó el Impuesto Mínimo alternativo Nacional (IMAN) aplicable a los

“empleados” que estén obligados a presentar la declaración de renta,
quienes deberán calcular el impuesto de renta por el sistema tradicional y
N
comparar ese resultado con este impuesto mínimo, debiendo declarar y
pagar el mayor.
IÓ
El IMAN se calcula tomando los ingresos de renta ordinaria del año (sin
incluir los de ganancias ocasionales) valor al cual se le restan entre otros
IS
conceptos definidos expresamente en la ley los siguientes: los dividendos y
participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista, las
EV
indemnizaciones de seguros por daño emergente, los aportes obligatorios al

sistema de seguridad social a cargo del empleado, los gastos de
representación considerados como exentos, los pagos catastróficos en salud
R
efectivamente certificados, las pérdidas sufridas por desastres o

calamidades, los aporres obligatorios a cargo del sistema de seguridad social
sobre el salario pagado a un empleado de servicio doméstico, el costo fiscal
de los bienes enajenados, las indemnizaciones por seguros de vida, la
indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, la licencia de
maternidad y gastos funerarios y los retiros de los fondos de cesantías.
La tabla del IMAN aplica tarifas progresivas. Con esta figura, las personas
tendrán que pagar impuesto en proporción a sus ingresos, perdiendo los
beneficios tributarios que hacían que pagaran bajos impuestos, lo cual,
168
generará desestímulos para reducir su base de liquidación de impuesto de
renta. (Artículo 10).
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)
El IMAS es otra alternativa que se da a los “empleados” que declaren renta, y

cuya renta gravable alternativa sea inferior 4.700 UVT, para que pagando
más impuestos que los determinados anteriormente (en el cálculo de la tabla
del IMAN) la declaración quede en firme en 6 meses (siendo una figura
equivalente al beneficio de auditoría que ya existe en la legislación tributaria,
pero adaptado para los “empleados” manejando también una tabla diseñada
N
con tarifas progresivas). Es de resaltar que los contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el IMAS no estarán obligados a presentar la
IÓ
declaración del impuesto sobre la renta establecida en el régimen ordinario.
Por último, se establece que el IMAS aplica también para los “trabajadores
por cuenta propia” cuyos ingresos brutos ordinarios estén entre 1.400 UVT y
IS
27.000 UVT; por lo cual, estas personas deberán comparar el impuesto de
renta calculado por el sistema tradicional y comparar este resultado con este
EV
impuesto mínimo, debiendo declarar y pagar el mayor. (Artículos 10 y 11).

R
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales.
Al igual que para el caso del impuesto de renta, la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales para las personas jurídicas y naturales (dentro de lo
cual se incluyen las ganancias por venta de activos fijos, herencias, loterías y
rifas) se disminuyó al 10% (antes era igual a la de la renta ordinaria, es decir
del 33%) (Artículos 106 al 108).
169
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria.
Las personas naturales a las que les practiquen retenciones durante el año y
que no estén obligados a declarar renta, podrán hacerlo voluntariamente; con
el fin de que puedan solicitar las devoluciones de los saldos a favor que de
este ejercicio se les generen. (Artículo 6).
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE).
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta y complementarios (sin incluir a las entidades sin
N
ánimo de lucro ni a las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012 o en trámite de creación), tendrán que liquidar la
IÓ
contribución empresarial anual para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%
en los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% a partir del año 2016. Esta
contribución reemplaza los anteriores aportes que se hacían al SENA, ICBF y
IS
EPS; sin embargo, es importante resaltar que quienes no estén obligados a
liquidar esta contribución empresarial para la equidad (CREE) deberán
EV
continuar pagando los aportes parafiscales y los pagos de salud como

actualmente se realiza.
R
La base de liquidación del CREE es similar a la del impuesto de renta, pero

se diferencia en que en la misma no se aceptan por ejemplo, algunas
deducciones por donaciones, las especiales por inversiones, así como la
compensación de pérdidas fiscales. Se resalta que si al calcular la base de la
CREE se genera una pérdida neta la base de su liquidación será el 3% del
patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior.
A partir del momento en que el gobierno nacional implemente el sistema de

retenciones en la fuente para esta contribución empresarial, y en todo caso
antes del 1 de julio de 2013, estarán exoneradas las sociedades y personas
170
jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
y complementarios del pago de los aportes a SENA e ICBF correspondientes
a los trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mínimos mensuales
legales vigentes (lo que implica que estas entidades deberán continuar
pagando estos aportes a sus empleados que devenguen más de 10 salarios
mínimos legales vigentes, en adición al pago de la contribución empresarial
anual para la equidad). A partir de enero de 2014 se dejarán de pagar los
aportes a EPS. (Artículos 20, 25 y 28).
4.9 Impuesto al Consumo.
N
Se creó el impuesto al consumo a partir del 1 de enero de 2013 cuyo hecho
generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación
IÓ
por parte del consumidor final, de los siguientes bienes y servicios: De
telefonía móvil, las ventas de algunos vehículos y los servicios de expendio
de comidas y bebidas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías,
IS
fruterías, pastelería y panaderías y el expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas los
EV
servicios. Es de resaltar que el servicio de telefonía móvil estará gravado con

el 4%, el de venta de vehículos al 8% y 16% y los de comidas y bebidas con
una tarifa del 8%. Este impuesto debe declararse y pagarse bimestralmente y
R
el mismo es un costo deducible en renta, por lo cual no puede manejarse

como impuesto descontable. (Artículos 71 al 83)
4.10 Actividad Práctica.

Vendedor Régimen Común a Régimen Común
1. Un comerciante vende, al contado en el tercer trimestre $20.000.000 más IVA
del 16%, retención en la fuente del 2,5% y efectúa compras por $15.000.000
más IVA del 16%, retención en la fuente del 2,5%. Al contado
a. ¿Cuál es el valor del IVA generado?
b. ¿Cuál es el valor del IVA descontable?
171
c. ¿Qué valor debe cancelar a la DIAN por IVA?
d. ¿Qué valor debe pagar a la DIAN por Retención en la Fuente?
RESUMEN
El impuesto sobre las ventas se considera un gravamen indirecto, bajo la
modalidad de valor agregado aplicable en las diferentes etapas del ciclo de
producción, importación, distribución y sobre los bienes corporales muebles,
es decir de aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos:
automóvil, libro, escritorio, etc. y que pueden transportarse de un lugar a otro;
vendidos o importados y sobre aquellos servicios prestados en el territorio
nacional. Tuvo su origen en las facultades extraordinarias otorgadas al
N
Presidente de la República, en virtud de la Ley 21 de 1963.
IÓ
La retención en la fuente, es un sistema de recaudo anticipado de los
impuestos, que se efectúa en forma simultánea en el momento en que se
IS
obtienen los ingresos. Su finalidad es la de recaudar los impuestos en forma
gradual, en lo posible, en el mismo periodo en que se cause.
EV
El impuesto de renta sufre, modificaciones en cuanto a la tarifa, la cual pasa

del 33% al 25% para las sociedades nacionales, con lo cual se registra una
importante reducción.
R
Al igual que para el caso del impuesto de renta, la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales para las personas jurídicas y naturales (dentro de lo
cual se incluyen las ganancias por venta de activos fijos, herencias, loterías y
rifas) se disminuyó al 10% (antes era igual a la de la renta ordinaria, es decir
del 33%) (Artículos 106 al 108).
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes

del impuesto sobre la renta y complementarios (sin incluir a las entidades sin
172
ánimo de lucro ni a las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012 o en trámite de creación), tendrán que liquidar la
contribución empresarial anual para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%
en los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% a partir del año 2016. Esta
contribución reemplaza los anteriores aportes que se hacían al SENA, ICBF y
EPS; sin embargo, es importante resaltar que quienes no estén obligados a
liquidar esta contribución empresarial para la equidad (CREE) deberán
continuar pagando los aportes parafiscales y los pagos de salud como
actualmente se realiza.
Se creó el Impuesto Mínimo alternativo Nacional (IMAN) aplicable a los
N
“empleados” que estén obligados a presentar la declaración de renta,
quienes deberán calcular el impuesto de renta por el sistema tradicional y
IÓ
comparar ese resultado con este impuesto mínimo, debiendo declarar y
pagar el mayor.
IS
El IMAS es otra alternativa que se da a los “empleados” que declaren renta, y
cuya renta gravable alternativa sea inferior 4.700 UVT, para que pagando
EV
más impuestos que los determinados anteriormente (en el cálculo de la tabla

del IMAN) la declaración quede en firme en 6 meses (siendo una figura
equivalente al beneficio de auditoría que ya existe en la legislación tributaria,
R
pero adaptado para los “empleados” manejando también una tabla diseñada
con tarifas progresivas).
Se creó el impuesto al consumo a partir del 1 de enero de 2013 cuyo hecho

generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes bienes y servicios: De
telefonía móvil, las ventas de algunos vehículos y los servicios de expendio
de comidas y bebidas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelería y panaderías y el expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas los
173
servicios. Es de resaltar que el servicio de telefonía móvil estará gravado con
el 4%, el de venta de vehículos al 8% y 16% y los de comidas y bebidas con
una tarifa del 8%. Este impuesto debe declararse y pagarse bimestralmente y
el mismo es un costo deducible en renta, por lo cual no puede manejarse
como impuesto descontable. (Artículos 71 al 83)
N
IÓ
IS
EV
R
174
AUTOEVALUACIÓN
Con la siguiente información, se requiere para la empresa Practicamos Ltda.

Se realicen los respectivos asientos contables.
A. I V A.
1. La empresa xy vende mercancía al contado por valor de $567.600 IVA

incluido:
N
IÓ
IS
2. Se cancela 1 mes por concepto de servicio se reciben $753.000 más IVA
EV
R
3. Vende mercancía a crédito por valor de $ 3.450.000 IVA incluido tarifa

general
175
4. Compra a crédito mercancía por valor de $750.000 más IVA a la tarifa
general
N
IÓ
IS
5. Se devuelve el 35 % de la mercancía comprada a crédito
EV
R
B. RETEFUENTE
Con la siguiente información, se requiere que para la empresa Practicamos

Ltda. Se realicen los respectivos asientos contables, teniendo en cuenta tabla
de retención en la fuente año 2014.
176
1. La empresa paga fletes por transporte de mercancía por valor de
$345.000
N
IÓ
IS
EV
R
177
2. Pago de honorarios por valor de $600.000 a la empresa Revisamos Ltda.
3. Pago de honorarios por valor de $600.000 al Contador
N
IÓ
IS
4. Cancela comisiones por venta de mercancías en consignación por valor
EV
de 1.890. 000
R
178
5. La empresa practicamos ltda, arrienda un edificio mensual para su
funcionamiento por valor de $1.234.000, efectúa una retención y gira cheque
banco estudiantil.
C. OTROS REGISTROS
N
Con la siguiente información, se requiere que para la empresa Practicamos
Ltda. Se elaboren los respectivos asientos contables, teniendo en cuenta
IÓ
tabla de retención en la fuente año 2014.
IS
1. Compra mercancía al contado por 1.500.000 iva 16, cancela con la cuenta
corriente del banco estudiantil.
EV
R
179
2. Compra mercancía a crédito por valor de $1 400.000 IVA y retención
3. Vende mercancía a crédito por valor de $960.000 IVA incluido y

Retención
N
IÓ
IS
4. Vende mercancía al contado por valor de $ 350.000 IVA tarifa general
EV
R
5. Vende mercancía por valor de $3.250.000, IVA ret de iva, retefuente, 40%
de contado y el saldo a crédito.
180
6. Compra mercancía a crédito por valor de 3.000.000, IVA y Retención de
IVA, crédito, 50% de contado.
N
IÓ
IS
EV
R
181
BIBLIOGRAFÍA
ÁLVAREZ R., Néstor. Curso Básico de Contabilidad, Bogotá, McGraw-Hill,

1986. 88 p.
BOLAÑOS A., César A. y ÁLVAREZ NIÑO Jorge. Contabilidad Comercial,

Mejorar Recursos Humanos en la Empresa, Bogotá, Norma, 1993. 368 p.
CODIGO DE COMERCIO, Bogotá, Legis, 2013
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Doctrinas Sobre

Contaduría Pública, Bogotá, Ecoe, 2013. 162 p.
CORAL DELGADO, Lucy del Carmen y GUDIÑO DAVILA, Emma Lucia.
N
Contabilidad Universitaria, Bogotá, McGraw-Hill Interamericana S. A., 1996.
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FERNANDEZ CENTENO, Eliseo y VELEZ RESTREPO,
Contabilidad al Alcance de Todos, Bogotá, Norma, 1976. 175 p.
Gonzalo.
GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolución de la Contabilidad, Ensayo

IS
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Comerciales, Bogotá, McGraw-Hill, 1982. 540 p.
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NIÑO ÁLVAREZ, Raúl. Contabilidad Intermedia I, México, Trillas, 1989.

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OSORIO MARIN, Iván. Elementos Básicos de la Contabilidad General,

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OSORIO V., J. Edgar. Manual de Gerencia Financiera, Análisis, Diagnóstico

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REGIMEN CONTABLE COLOMBIANO, Bogotá, Legis, 2013. 852 p.
181
RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS,
Bogotá, Legis. 2013.
RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, Bogotá, Legis. 2013
RIOS MEJIA, Aquilino. Curso de Contabilidad, Medellín, Bedout, 1984. 317 p.
SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad I. Corporación

SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad II. Corporación

SINISTERRA Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de Información para las

Organizaciones, Bogotá, McGraw-Hill, 1992. 338 p.
N
IÓ
IS
EV
R
182
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
Carretera Troncal de Occidente - Vía Corozal - Sincelejo (Sucre)

Teléfonos: 2804017 - 2804018 - 2804032, Ext. 126, 122 y 123
Mercadeo: 2806665 Celular: (314) 524 88 16
E- Mail: facultadeducacion@cecar.edu.co

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DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

EDGAR JOSE ANAYA VELEZ

PROGRAMA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

INFORMACIÓN DE LOS COMPILADORES 7

1.1.1.2 Inversiones Temporales 25

1.1.2 Activos no Corrientes 37

1.1.2.1 Propiedades, planta y equipos 37

1.1.2.2 Activos intangibles 59

1.1.2.3 Activos diferidos 64

1.1.2.4 Otros activos 70

2.1.1 Obligaciones financieras 85

2.1.3 Cuentas por pagar 89

2.1.4 Impuestos, gravámenes y tasas 90

2.1.6 Pasivos estimados y provisiones 91

2.1.7 Pasivos diferidos 92

2.2.1 Capital social en sociedades de personas 95

2.2.2 Patrimonio de personas naturales 98

2.2.3 Patrimonio de las sociedades de capital 100

2.2.4 Superávit de capital 105

2.2.5 Reservas 105

2.2.6 Dividendos 107

2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida) 107

2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas 108

2.2.9 Superávit por valorizaciones 108

3.1.1 Ingresos Operacionales 121

3.1.2 Ingresos no Operacionales 122

3.2 Gastos 123

3.2.2 Gastos operacionales de ventas 126

3.3 Costo de ventas 126

3.3.2 Compras. 127

3.4 Modelos de estados de resultados 128

3.4.2 Estado de Resultados para una empresa comercial 128

3.5 Actividad practica 129

4.1.3 Aplicación 152

4.2.1.1 Concepto 157

4.2.3 Clasificación de las personas naturales 166

4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) 169

4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales 169

4.9 Impuesto al Consumo. 171

Actualmente prestan sus servicios profesionales como docentes de la Facultad

La Contabilidad desde sus orígenes, cuando se dieron las primeras

romana, a las formas más avanzadas de grabación y reproducción digital; de la

novedosos instrumentos legales y de normatización contable: Estándares

En la primera unidad, se ha considerado el estudio de los Activos, su definición

resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera fluyan beneficios

En la Segunda unidad, hace referencia al estudio de las cuentas del Pasivo y

En la tercera unidad, se estudia en forma detallada las cuentas de nominales o

En la Cuarta Unidad, hace referencia a cuentas especiales de impuestos,

La bibliografía sugerida y recomendada en cada una de las temáticas descritas,

 La temática ha sido previamente organizada en orden lógico; por lo tanto

 Desarrolle las diferentes pruebas, ejercicios, actividades, y consultas,

participe en los conversatorios, discusiones y exposiciones que le ayudarán

 No olvide que el aprendizaje se puede lograr en forma individual y colectiva;

si usted logra una buena integración con sus compañeros de equipo, si

El presente módulo, es un texto especializado dentro del pensum académico

Está apoyado en una diversa bibliografía de autores y diferentes especialistas

CODIGO DE COMERCIO, Bogotá, Legis, 2013

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Doctrinas Sobre

CORAL DELGADO, Lucy del Carmen y GUDIÑO DAVILA, Emma Lucia.

FERNANDEZ CENTENO, Eliseo y VELEZ RESTREPO, Gonzalo. Contabilidad

GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolución de la Contabilidad, Ensayo

MANUAL DE IVA Y TIMBRE, Bogotá, Legis, 2013. 252p.

MANUAL DE RETENCIÓN EN LA FUENTE, Bogotá, Legis, 2013. 225 p.