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DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

MÓDULO EN REVISIÓN
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA

MÓDULO

PROGRAMA A DISTANCIA DE ADMINISTRACION PÚBLICA


SINCELEJO - SUCRE

1
DIVISION DE EDUCACION ABIERTA Y A DISTANCIA

MÓDULO

DISEÑADO POR:
ERIKA PATRICIA ROMERO DIAZ
CONTADOR PÚBLICO
ESPECIALISTA EN TRIBUTACIÓN

PROGRAMA A DISTANCIA DE ADMINISTRACION PÚBLICA


SINCELEJO - SUCRE

2
AGRADECIMIENTOS

En la producción de este módulo agradezco a la


profesora de la facultad de Ciencias económicas y
Administrativa Irina Yépez Ruiz por su valiosa
colaboración y apoyo incondicional.

3
CONTENIDO

Pag
INTRODUCCION

ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO 9

1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA 10


 PRESENTACION. 11
 PREGUNTAS PROBLEMA 12
 COMPETENCIAS ESPECIFICAS 13
 DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 14

UNIDAD 1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA

1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


1.1.1 Historia de los impuestos 16
1.1.2 Objeto de los Impuestos 17
1.1.3 Derecho tributario 17
1.1.4 Fundamento legal de los impuestos en Colombia 19
1.1.5 Estructura Tributaria desde el punto de vista espacial 20
1.1.6 Clasificación de los tributos 20
1.1.7 Principios del derecho tributario 22
1.1.8 Obligación jurídica – tributaria 24
1.1.9 Elementos de la obligación Tributaria 25
1.2 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 27
1.2.1 Formas de extinción de la obligación tributaria 27
1.2.2 Prescripción de las obligaciones tributarias 30
1.3 IMPUESTO DE RENTA 31
1.3.1 Contribuyentes del Impuesto de renta 32
1.3.2 No contribuyentes del impuesto de renta 34
1.3.3 Contribuyentes del régimen tributario especial 36
1.3.4 ¿Qué es la UVT? 37
1.3.5 Obligados a presentar declaración de renta
por el año gravable 2014 37
1.3.6 Declaración tributaria 39
1.3.7 Especies de Declaraciones 40
1.3.8 Calendario Tributario 40

4
1.3.9 Caso práctico 41
1.4 ILUSTRACION 45

ACTIVIDADES 47
LECTURA COMPLEMENTARIA 49
RESUMEN 53
EVALUACION 54
GLOSARIO 55

2. IMPUESTOS NACIONALES 56
 PRESENTACION. 57
 PREGUNTAS PROBLEMA 58
 COMPETENCIAS ESPECIFICAS 59
 DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 60

UNIDAD 2. IMPUESTOS NACIONALES 61

2.1 RETENCION EN LA FUENTE 61


2.1.1 Aspectos Generales 61
2.1.2 Origen 62
2.1.3 Objetivos 63
2.1.4 Elementos de la Retención 63
2.1.5 Agentes Retenedores 64
2.1.6 Autorretencion en la fuente 65
2.1.7 Retención en la Fuente en el IVA 67
2.1.8 Causación 71
2.1.9 Casos en los que no se efectúa la retención 73
2.2 BASES DE RETENCION 73
2.2.1 Conceptos sujetos a retención 77
2.2.2 Ilustración 78
2.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA 81
2.3.1 Concepto 81
2.3.2 Hecho generador 84
2.3.3 Concepto de venta 85
2.3.4 Causación de IVA 85
2.3.5 Bienes gravados, exentos y excluidos 92
2.3.6 Concepto de servicio 97
2.3.7 Responsables de IVA 100
2.3.8 Base gravable 101
2.3.9 Tarifas 102

5
2.4 REGIMENES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 102
2.4.1 Régimen común 102
2.4.1.1 Obligaciones del Responsable del Régimen Común 103
2.4.1.2 Impuestos descontables 104
2.4.2 Régimen Simplificado 105
2.4.2.1 Obligaciones del Régimen Simplificado 106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables 107
del Régimen Simplificado
2.4.3 Régimen común & Régimen Simplificado 110
2.4.3.1 Cambio de Régimen 111
2.4.3.2 Ilustración 113

2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO 118

2.5.1 Origen 118


2.5.2 Responsables 118
2.5.3 Características 119
2.5.4 Periodo gravable 119
2.5.5 Bases gravables y Tarifas 119
2.5.6 Contenido de la declaración del Impuesto Nacional al consumo 120
2.5.7 Régimen Simplificado 124
2.5.8 Ilustración 125

2.6 IMPUESTO PARA LA EQUIDAD CREE 127

2.6.1 Origen 127


2.6.2 Hecho generador 128
2.6.3 Base gravable 129
2.6.4 Tarifa 129
2.6.5 Destinación 129
2.6.6 Ilustración 132

ACTIVIDADES 135
RESUMEN 137
EVALUACION 138
GLOSARIO 141

3. FACTURACION 142
 PRESENTACION. 143
 PREGUNTAS PROBLEMA 144
 COMPETENCIAS ESPECIFICAS 145
 DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO 146

6
UNIDAD 3. FACTURACION 147

3.1 FACTURA 147


3.1.1 ¿Quiénes están obligados a expedir
factura o documento equivalente? 148
3.1.2 ¿Quiénes no están obligados a expedir
factura o documento equivalente? 149
3.1.3 Requisitos de la factura 150
3.1.4 Solicitud de autorización de numeración de factura 153
3.1.5 Modalidades de facturación 155
3.1.5.1 Facturas por computador 155
3.1.5.2 Factura electrónica 156
3.1.5.3 Requisitos de documento equivalente 160
3.1.5.4 Documentos sustitutos 163
3.1.6 Sanciones 165
3.1.7 Ilustración 166

ACTIVIDADES 167
RESUMEN 168
EVALUACION 169
GLOSARIO 171
BIBLIOGRAFIA 173
CIBERGRAFIA 174

7
INTRODUCCION

El
estudiante de administracion publica debe ser un profesional integro e
interdisciplinar que posea los concocimientos necesarios para la toma de
decisiones en el ente economico.Este modulo esta diseñado para brindar
al estudiante una vision panoramica y un marco referencial actualizacdo en
materia tributaria como bases fundamentales del mundo de los negocios, la
empresa y sus relaciones con el Estado.

El texto se encuentra dividido en tres partes: Aspectos generales del derecho


tributario, impuestos nacionales y facturacion:

En lo concerniente al derecho tributario permitira esbozar las diferentes teorias


que sustentan las razones para el pago de los impuestos dentro del marco
legislativo y constitucional que faculta al estado a traves del congreso, las
asambleas y los concejos para crear, derogar y modificar impuestos en los
distintos ambitos espaciales.

La segunda parte abordara impuestos nacionales: como la retencion en fuente, el


impuesto al valor agregado, impuesto al consumo y el impuesto para la equidad
CREE, los derechos, obligaciones, elementos de cada impuesto y la sanciones
que afectarian el libre desarrollo de la empresa cuando se omite la presentacion
de las declaraciones dentro de las fechas establecidas o se presentan sin el
cumplimiento de los requisitos. Esta tematica desarrollara ejercicios practicos
que facilitaran la compresion del marco legislativo de cada impuesto.

Dentro del proceso administrativo la generacion de utilidades es uno de los


objetivos mas relevantes que implica que la empresa implemente diversas
estrtegias que faciliten la consecucion de las metas. El area de facturacion implica
una buena gestion que garantiza la generacion oportuna de los recursos
economicos. En la ultima unidad se tratara todos los aspectos legislativos y la
implicacion que tiene el cumpliento de requisitos formales de la facturacion en sus
distintas modalidades.

8
ORIENTACIONES GENERALES DEL MODULO
para facilitar el buen manejo del modulo, es recomendable que sigas
las siguientes instrucciones de manejo:

 Realice una lectura de forma analitica de cada unidad, trate de


comprender la tematica tratada, apoyese en las ilustarciones de
los cada tema desarrollado y apropiese de la importancia que
esta tiene en su formacion profesional.

 Desarrolle las actividades, lecturas complementarias, talleres,


participe en conversatorios con sus compañeros para afianzar
sus conocimientos y realice actividades fuera del aula que
fortalezcan sus competencias como administrador para tomar
decisiones en un ente economico.

 El aprendizaje es continuo y requiere de el esfuerzo individual, la


dinamica de trabajo propuesta en el modulo facilita el
aprendizaje al compartir los conocimientos , dudas e inquietudes
y experiencias con los compañeros de grupo contribuyendo a
una mejor formacion profesional integral.

9
UNIDAD I: TRIBUTACION E
IMPUESTO DE RENTA

10
UNIDAD 1. TRIBUTACION E IMPUESTO DE RENTA

1.2 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO


1.2.1 Historia de los impuestos 16
1.2.2 Objeto de los Impuestos 17
1.2.3 Derecho tributario 17
1.2.4 Fundamento legal de los impuestos en Colombia 19
1.2.5 Estructura Tributaria desde el punto de vista espacial 20
1.2.6 Clasificación de los tributos 20
1.2.7 Principios del derecho tributario 22
1.2.8 Obligación jurídica – tributaria 24
1.2.9 Elementos de la obligación Tributaria 25
1.4 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 27
1.4.1 Formas de extinción de la obligación tributaria 27
1.4.2 Prescripción de las obligaciones tributarias 30
1.5 IMPUESTO DE RENTA 31
1.5.1 Contribuyentes del Impuesto de renta 32
1.5.2 No contribuyentes del impuesto de renta 34
1.5.3 Contribuyentes del régimen tributario especial 36
1.5.4 ¿Qué es la UVT? 37
1.5.5 Obligados a presentar declaración de renta
por el año gravable 2014 37
1.5.6 Declaración tributaria 39
1.5.7 Especies de Declaraciones 40
1.5.8 Calendario Tributario 40

10
1.5.9 Caso práctico 41
1.4 ILUSTRACION 45

ACTIVIDADES 47
LECTURA COMPLEMENTARIA 49
RESUMEN 53
EVALUACION 54
GLOSARIO 55

PRESENTACION

La empresa es un ente económico que interactúa con el medio que le rodea


dentro de un ciclo económico cerrado. Sus resultados dependen de un conjunto
de factores exógenos que son fuente de oportunidades y amenazas, por lo cual es
indispensable comprender y conocer los elementos que ejercen influencia
significativa en los resultados propuestos dentro del desarrollo de las actividades
de una empresa.

Las unidades de explotación económica se interrelacionan con el entorno


económico a través de la prestación de servicios o mediante la oferta de bienes y
servicios que facilitan la obtención de recursos y obligan a la empresa a
contribuir con las cargas fiscales del estado para proveer recursos que van a
garantizar la atención de los fines estatales.

La contribución con las cargas del estado es un mandato constitucional de


carácter obligatorio reglamentado dentro del ordenamiento jurídico colombiano, y
el incumplimiento de este generan sanciones económicas que afectan el
desarrollo normal de los negocios. En esta unidad se estudiaran aspectos
generales de la tributación como: el origen de los impuestos, objeto, noción del
derecho tributario, extinción de la obligación tributaria y aspectos generales del
impuesto de renta.

11
PREGUNTAS PROBLEMA

¿Qué consecuencias tiene para el ente económico el incumplimiento de las


obligaciones tributarias?
¿Puede un ente económico desarrollar actividades comerciales sin pagar
impuestos?
¿Son indispensables las declaraciones tributarias para conseguir recursos con
entidades financieras?

12
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

 Describe y analiza los fundamentos constitucionales que orientan el diseño


de las políticas tributarias, en el orden jurídico-económico colombiano.

 Analiza casos a través de situaciones planteadas y dimensiona las


consecuencias de incumplir con las obligaciones tributarias en una
organización.

 Analiza desde el punto de vista constitucional y legal, los mandatos que


deben seguirse para la configuración y extinción de la obligación tributaria
en Colombia.

13
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO

Con la finalidad de lograr el desarrollo exitoso de la temática de la presente


unidad, se recomienda al estudiante cumplir las siguientes acciones:

 Realizar una lectura comprensiva previa del contenido temático de la


unidad. Antes de llegar a clases se deben hacer las lecturas respectivas.

 Realizar una síntesis de los temas tratados en la unidad.

 Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.

 Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura de los


temas tratados en la unidad.

 Participación activa en las discusiones.

 Elaboración de ensayos

14
ACTIVIDAD GRUPAL

 Reunirse en grupos de estudio para socializar la síntesis individual de la


lectura.

 Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temática


estudiada, realizar lecturas complementarias e intentar resolverlas en
grupo o llegar a un consenso para solucionarlas con la ayuda del docente.

 Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer


concordancias y diferencias.

15
1.1 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

1.1.1 H
ISTORIA DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos.


Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las
necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el
ejercicio de su poder de imperio a través de costumbres que luego se
convirtieron en leyes, en la Roma antigua. El origen de los tributos se remonta
a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a
cambio de algunos beneficios.

Posteriormente, desde la civilización griega, se maneja el término de la


progresividad en el pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los
tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. También se
controló su administración y clasificación.

Igualmente en América, culturas indígenas como la Inca, Azteca y Chibcha,


pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes
bien organizado. En la época del imperio Romano, El emperador Constantino
extiende los impuestos a todas las ciudades incorporadas “Para hacer grande
a Roma”, según sus propias palabras.

En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores
en especies a los señores feudales, con los vegetales o animales que crecían
en las pequeñas parcelas que le eran asignadas, y a la iglesia Católica en la
forma conocida como “diezmos y primicias”, de carácter obligatorio y
relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la muerte.

Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a finales


del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en
este periodo, se destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al
importador, al vendedor y los impuestos a la producción, entre otros.

 ACTIVIDAD.

Consulta el siguiente enlace http://www.slideshare.net/dianaisaa, para complementar


la información de la historia de los impuestos en Colombia y a nivel Mundial.

16
1.1.2 OBJETO DE LOS IMPUESTOS.

En cumplimiento de sus fines el estado realiza gastos, por lo que debe procurar
recursos económicos para cubrirlos. Los ingresos del Estado provienen, entre
otras fuentes, de los tributos, que se podrán definir como las prestaciones
obligatorias, exigidas por el estado, en virtud de su potestad de imperio para
atender sus necesidades y realizar sus fines políticos, económicos y sociales. Esto
significa que el estado unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de
sumas de dinero de su patrimonio al erario público.

Pero ¿Qué justifica la potestad que tiene el estado de imponer tributos y de poder
utilizar los medios coercitivos para su pago? Varias son las teorías que se han
elaborado para fundamentar este derecho. Algunos autores sostienen que el
respaldo se encuentra en la teoría de los servicios públicos según la cual el fin
del tributo es facilitar al estado costear los servicios públicos que presta; por
ejemplo la seguridad, salud, educación, etc. Otros sostienen que la relación de
sujeción surge simplemente de la condición de súbditos que se tiene para con el
estado; es la denominada teoría de la sujeción o dependencia. Hay quienes
manifiestan que la razón de ser se encuentra en la teoría de las necesidades
sociales, las que están a cargo del Estado. Sostienen otros que hay que contribuir
como parte integrante de una comunidad que requiere de todos para obtener el
bien general.

En Colombia la constitución política en su artículo 95, numeral 9 señala como


fundamento jurídico para tributar “El deber de cada persona y del ciudadano de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del estado dentro de los
conceptos de justicia y equidad.

1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario es el sistema de normas jurídicas originadas y


fundamentadas en principios constitucionales y principios rectores inherentes a él,
los cuales permiten la regulación pertinente al establecimiento, discusión,
recaudación, revisión, control y modificación de impuestos y contribuciones
fiscales, derivados del ejercicio de la potestad tributaria del estado y de las
diversas relaciones Estado-sector público y Estado-particulares consideradas
estas últimas en sus diferentes calidades: contribuyentes , no contribuyentes,
declarantes y no declarantes.

El derecho tributario comprende los sujetos activos, sujetos pasivos, bases


gravables, tarifas, objeto, elementos de cuantificación, cumplimiento y extinción,
así como la liquidación, discusión, revisión, inspección y recaudación. De otra
parte contempla la revisión de oficio y recursos. Esta rama del derecho,

17
autónoma y especial, se dedica al análisis estructural de figuras tales como el
impuesto, contribuciones y contribuciones especiales; y de tres pilares
fundamentales: principios, poder tributario y fuentes; todos ellos gestores de
posiciones básicas que se enmarcan dentro de los límites que surgen entre la
potestad de imposición del Estado y el deber jurídico del sujeto pasivo.
(CUSGUEN, Eduardo. Manual de Derecho tributario. 2ª edición. Editorial Leyer,
Bogotá D.C, 1999, p. 12-13).

Grafico 1

18
1.1.4 FUNDAMENTO LEGAL DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA

El poder de imposición es la facultad jurídica del Estado para establecer tributos.


Es exclusivo del Estado quien lo ejerce en primer lugar a través del poder
legislativo. El artículo 338 de la constitución nacional señala: “En tiempo de paz,
solamente el congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y
municipales podrán establecer contribuciones fiscales y parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente los sujetos pasivos, los
hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos”.

El congreso tiene un poder de imposición originario, es decir, en el radica en forma


exclusiva la facultad de imponer tributos, pudiendo mediante una ley facultar a las
asambleas departamentales y a los concejos distritales y Municipales para
establecer tributos en circunscripciones territoriales. Estos últimos tienen una
facultad derivada o de segundo grado o dependiente del congreso.

El poder de imposición que ostenta el congreso de la república, no puede


transferirse al presidente de la republica mediante facultades extraordinarias. La
constitución nacional en su artículo 150, numeral 10, niega la posibilidad de crear
impuestos a través de decretos extraordinarios emitidos por el presidente de la
república. Así mismo le está vedado a los ciudadanos derogar una ley a través de
un referendo, cuando se trate de retirar del ordenamiento jurídico una norma en
materia fiscal o tributaria. Así lo establece el artículo 170 de la constitución
Nacional.

En tiempo de alteración de paz el poder ejecutivo, en cabeza del presidente de la


república, por medio de decretos legislativos podrá establecer tributos en los
casos de los estados de excepción (entiéndase guerra exterior, conmoción interna
y emergencia económica, ecológica o social).

19
1.1.5 ESTRUCTURA
TRIBUTARIA EN
COLOMBIA DESDE
EL PUNTO DE
VISTA ESPACIAL.

El límite espacial de la ley tributaria en Colombia hace relación al territorio dentro


del cual la ley se aplica y produce sus efectos jurídicos. Es decir, su zona o área
de influencia. En Colombia se establecen tres ámbitos espaciales de las cargas
fiscales, a saber:

TRIBUTOS NACIONALES

El sujeto activo perceptor del gravamen es la Nación. Se destacan los siguientes


impuestos: de renta y complementarios, ventas, comercio exterior, impuesto al
patrimonio.

TRIBUTOS DEPARTAMENTALES

Establecidos por las Asambleas Departamentales mediante ordenanzas,


fundamentados en una ley de la república. Sobresalen el impuesto de registro y
anotación, venta de licores nacionales y extranjeros, importación de cigarrillos,
consumo de cervezas nacionales y extranjeras, degüello de ganado mayor,
premios y loterías entre otros.

TRIBUTOS MUNICIPALES

Establecidas por los concejos Distritales o municipales, por medio de acuerdos,


donde el sujeto perceptor es el Municipio o distrito. Son entre otros: El predial
unificado, industria y comercio, complementario de avisos y tableros.

1.1.6 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Los tributos son “prestaciones en dinero que el estado en ejercicio de su poder de


imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”.
La característica más importante es su carácter obligatorio, ya que surge el deber
de pagar sin contar con el consentimiento obligado.

Los tributos se pueden clasificar en:

 Impuesto.

 Tasas.

 Contribuciones Especiales.

20
 Aportes parafiscales.

20
EL IMPUESTO

Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley,


con carácter obligatorio, para cubrir el gasto público y sin que exista para el
obligado contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato”. La
característica de este gravamen es que el obligado no puede exigir
contraprestación por la cancelación del tributo.

El estado es autónomo para determinar la inversión de los impuestos conforme a


su política de distribución del gasto.

LA TASA

Se define como “el tributo cuya 0bligacion tiene como hecho generador, la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado con el
contribuyente. Su producto no puede tener un destino al servicio que se ha de
prestar”. Mientras que el impuesto hay ausencia de contraprestación para quien
realiza el pago, en la tasa se espera obtener una retribución compensada en el
servicio público que ha de beneficiar a quien cancela este gravamen.

LA CONTRIBUCION ESPECIAL

Es la carga cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de


la realización de obras públicas o de actividades estatales, y cuyo producto no
debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que
constituyan el presupuesto de la obligación. En el presente tributo, quien lo paga
recibe un beneficio, pero no en forma individual como ocurre con la tasa, sino
como miembro de una comunidad, que obtiene beneficios especiales con motivo
de una obra pública.

LOS APORTES PARAFISCALES

Son gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y único grupo social y económico, y se utilizan para el beneficio del
propio sector. El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hace
exclusivamente en la forma dispuesta por la ley que lo crea y se destinara al
objeto previsto en ella. Ejemplo de ellos son las cotizaciones al sistema de
seguridad social, ICBF, SENA y Cajas de compensación.

21
1.1.7. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario tiene leyes superiores de las cuales emanan sus principios,
esta norma es la constitución nacional y de ella se desprenden cada uno de las
características de los tributos en Colombia.

El Artículo 363 de la constitución política expresa los principios en que se basa en


la tributación así:

“El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y


progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.

PRINCIPIO DE EQUIDAD

La igualdad ante la ley es principio jurídico que se deriva del reconocimiento de la


persona como criatura dotada de unas cualidades esenciales -comunes a todo el
género humano- que le confieren dignidad en sí misma.

En el Estado de Derecho, es un conjunto armónico puesto en relación con la


comunidad a la cual obliga y, en acatamiento al aludido principio, está llamado a
procurar no tan solo una igualdad formal o de alcance puramente teórico en
materia de derechos, deberes y obligaciones, sino que debe proyectarse al terreno
de lo real, para hacerla efectiva mediante fórmulas concretas que eleven las
posibilidades de quienes por sus condiciones de manifiesta inferioridad, no
alcanzarían de otra manera el nivel correspondiente a su dignidad humana.

La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribución


de las cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los
contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados;
esto quiere decir que a igual riqueza y capacidad económica, debe aplicarse la
misma capacidad impositiva, en una forma que algunos tratadistas también
denominan equidad horizontal, (igual tratamiento en las mismas condiciones)
Ejemplo: un ingreso de $15.000.000 recibido por una persona en cualquier lugar
del país por un concepto similar, debe pagar una misma tarifa de impuesto.

PRINCIPIO DE EFICIENCIA

Este principio de eficiencia incluye diversos componentes. Así recoge dos de los
viejos principios de la hacienda pública, formulados ya por Adam Smith: de un
lado, el principio de la economía de los tributos según el cual:

El estado debe recaudar los impuestos con el menor costo administrativo posible,
a fin de que la cantidad de dinero retirada a los contribuyentes sea casi la misma
que entra al tesoro del Estado. De otro lado, incorpora el principio de la

22
comodidad, según el cual toda contribución debe ser recaudada en la época y en
la forma que más convenga al contribuyente. (Adam Smith. Investigación de la
naturaleza y causas de la riqueza de las naciones. Libro V, capitulo II, parte II).

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Es la manifestación de la capacidad económica, Este principio propugna porque


los titulares de mayor capacidad económica, sean gravados de forma más que
proporcional en comparación con los de capacidad más baja. Es neutro el sistema
que conserva las diferencias relativas entre los aportantes de mayor y menor
capacidad contributiva; es progresivo el que las reduce; y es regresivo el que las
aumenta. Así por ejemplo al adquirir un bien gravado en un supermercado, una
persona que devengue 1 salario mínimo y una que gane 3 salarios pagarían el
mismo precio por adquirir el bien, este es una ilustración de un impuesto regresivo
por cuanto no tiene en cuenta la capacidad económica del contribuyente; el
impuesto al patrimonio es un claro ejemplo de la progresividad de los impuestos
porque a mayor patrimonio líquido posea la persona natural o jurídica mayor es el
impuesto a pagar.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD

Uno de los principios más elementales que rigen la aplicación de la ley es su


irretroactividad, que significa que esta no debe tener efectos hacia atrás en el
tiempo; sus efectos solo operan después de la fecha de su promulgación.

ACTIVIDAD

Leer Sentencia C-025/12 (Bogotá D.C., enero 24 de 2012)

23
1.1.8 OBLIGACION JURIDICA- TRIBUTARIA

La relación jurídica-tributaria comprende, además de la obligación sustancial, cuyo


objeto es el pago del tributo, una serie de obligaciones de tipo formal, que están
destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el gobierno puede
determinar los impuestos y desarrollo a las normas sustantivas.

OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artículo 1°. Del Estatuto Tributario establece: “Origen de la obligación


sustancial. La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto a los presuntos previstos en la ley como generadores del impuesto y
ella tiene por objeto el pago del tributo”

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

1. Se origina por la realización del hecho generador del impuesto

2. Nace de la ley no de los acuerdos voluntades entre los particulares. La ley


crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la
obligación queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la
misma el pago de la obligación

3. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una presentación de


dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.

OBLIGACION TRIBUTARIA FORMAL

La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación


de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes
tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con
existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el complimiento y la correcta
determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con
la investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre las
obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones
tributarias, la obligación de expedir factura y entregarla al adquiriente de bienes y
servicio, la de llevar la contabilidad, de la suministrar información ocasional o
regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto sobre las ventas,
etc.

24
1.1.9 ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. HECHO GENERADOR

2. SUJETO ACTIVO

3. SUJETO PASIVO

4. BASE GRAVABLE

5. TARIFA

SUJETO ACTIVO:

Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su


beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el
Estado representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por La
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos
administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental será
el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.

SUJETO PASIVO:

De acuerdo a la doctrina, la Corte ha distinguido los sujetos pasivos “de iure” de


los sujetos pasivos “de facto”. A los primeros corresponde formalmente pagar el
impuesto, mientras que los segundos son quienes en últimas deben soportar las
consecuencias económicas del gravamen. “En los tributos directos, como el
impuesto a la renta, en general ambos sujetos coinciden, pero en cambio, en los
impuestos indirectos el sujeto pasivo de iure no soporta económicamente la
contribución, pues traslada su costo al consumidor final; es decir dependiendo la
naturaleza del impuesto, si es un impuesto directo el mismo contribuyente
constituye el sujeto pasivo, sin embargo; si el tributo es de naturaleza indirecto
quien consume paga el impuesto pero no tiene la obligación de pagárselo al
estado sino que traslada la obligación a aquel que por ley ha sido definido como
contribuyente y en ultima si este incumple deberá ser sancionado por el sujeto
activo.

HECHO GENERADOR:

Es la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un


ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial
se va a dar un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una
consecuencia.

25
Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Código tributario
para América Latina (Art. 37) en la siguiente forma: “El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria”.

BASE GRAVABLE

Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se


aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.

TARIFA

Es la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para


determinar la cuantía del tributo y permite la cuantificación de la deuda tributaria

 ILUSTRACION.

Determine los elementos del impuesto para el impuesto d industria y comercio en


el municipio de Sincelejo:

Sujeto Activo: El municipio de Sincelejo.

Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurídicas que realicen actividades


industriales, comerciales, de servicios y financieras en forma directa o indirecta en
la jurisdicción del Municipio de Sincelejo

Hecho generador: la realización de actividades industriales, comerciales, de


servicios y financieras en forma directa o indirecta en la jurisdicción del Municipio
de Sincelejo.

Base Gravable: La base gravable del impuesto de industria y comercio está


constituida por el monto total de los ingresos brutos obtenidos en el respectivo
periodo gravable, se entiende por ingresos brutos, lo facturado por ventas,
comisiones, servicios, intereses, honorarios y pagos por servicios prestados y todo
ingreso originado o conexo con la actividad gravada.

Tarifa: la asignada para cada actividad.

Ejemplo: Manuel Javier Gil Álvarez tiene un establecimiento de comercio ubicado


en el Municipio de Sincelejo denominado Calza Sport , cuyo objeto social es la
compra y venta de calzado, clasificada con el código 5133 del ICA, durante el año
2013 tuvo ingresos por valor de $120.000.000. Identifique los elementos del
impuesto y liquide el impuesto de industria y comercio.

Sujeto activo: Municipio de Sincelejo.

26
Sujeto pasivo: Manuel Javier Gil Álvarez

Hecho generador: Comercialización de calzado en el Municipio de Sincelejo.

Base Gravable: $120.000.000

Tarifa:8 x mil

Liquidación de impuesto:

120.000000 =120.000 x 8
1000
Valor impuesto= 960.000

 Consulte el siguiente enlace http://sincelejo-sucre.gov.co/apc-aa-


files/39666562376666633932666331376464/DEC_514.pdf

1.2 EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Son contribuyentes o responsable directos del pago del tributo los sujetos
respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación tributaria
sustancial.

¿Qué se entiende por extinción de la obligación tributaria?

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación


jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razón que le dio origen al deber contributivo.

1.2.1 FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligación tributaria
son las siguientes: Solución o pago, compensación de las deudas fiscales y
condonación o remisión de las deudas tributarias.

SOLUCION O PAGO:

El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deberá efectuarse en los


lugares que para tal efecto señale el gobierno Nacional.

El gobierno Nacional podrá recaudar total o parcialmente los impuestos,


anticipos, retenciones, sanciones e intereses administrados por la Dirección

27
General de impuestos y Aduanas Nacionales, a través de bancos y demás
entidades financieras.

Se tendrá como fecha del impuesto, respecto de cada contribuyente,


aquella que en los valores imputables hayan ingresado a las oficinas de
impuestos nacionales o a los bancos autorizados, aun en los casos en que
se hayan recibido como simples depósitos, buenas cuentas, retenciones en
la fuente, o que resulten como saldos a su favor por cualquier concepto.

 BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL, BONOS DE


FINANCIAMIENTO ESPECIAL Y BONOS PARA LA PAZ.

Los bonos de financiamiento presupuestal y los bonos de financiamiento


especial, se amortizaran a su vencimiento por el ciento treinta por ciento
(130%) de su valor nominal y solo podrán ser utilizados para el pago de
impuestos.

Los bonos para la paz a su vencimiento solo podrán ser utilizados para el
pago de los impuestos nacionales.

 PAGO CON TITULOS Y CERTIFICADOS

Los títulos de devolución de impuestos solo servirán para cancelar


impuestos o derechos administrados por las direcciones de impuestos y
Aduanas, dentro del año calendario siguiente a la fecha de su expedición.

EXTINCION POR CONDONACION O REMISIONES DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA.

La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en


todo o en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es
una forma no satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el
valor del crédito solo queda cancelado de manera formal y no físicamente.

La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:

 Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha


dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación).
 Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya
podido hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni
garantía alguna.

28
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CUANDO HAY
COMPENSACION.

De acuerdo con el diccionario de la lengua española de la Real Academia,


“compensar” significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en
el de otra.

En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputación de un


crédito, al pago de una deuda. En principio hace referencia a la
desaparición simultánea de varias deudas diferentes cuando las partes son
recíprocamente deudoras. Es una "confusión" de obligaciones en el sentido
de evitar un doble pago, lo que simplifica la relación del acreedor y del
deudor y asegura la igualdad entre las partes.

De acuerdo con el artículo 1716 del Código Civil los requisitos de una
compensación son los siguientes:

 Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutuamente y


actualmente acreedoras y deudoras.
 Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en
cosas fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
 Deben ser líquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una
cifra numérica precisa, o debe poderse determinar mediante una operación
aritmética, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas.

29
1.2.2 PRESCRIPCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

¿En qué consiste la prescripción de la acción de cobro?

La prescripción de la acción de cobro consiste en la pérdida del Estado de la


facultad para exigir el cumplimiento de la prestación fiscal exigible, por no haber
ejercido tal derecho en el término de cinco (5) años, contados a partir de la fecha
de exigibilidad de la respectiva obligación.

Ver art.817 del ET

¿Cuál es el término para la prescripción de la acción de cobro de las obligaciones


fiscales?

La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco


(5) años, contados a partir de:

 La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno


Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
 La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas
en forma extemporánea.
 La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con
los mayores valores.
 La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o
discusión.

¿Cuáles son los eventos por los cuales puede ser interrumpido el término de
prescripción?

El término de prescripción se ve interrumpido cuando se presenta uno de los


siguientes eventos:

 Notificación del mandamiento de pago.


 Otorgamiento de facilidades para el pago;
 Admisión de la solicitud de concordato Por la declaratoria oficial de la
liquidación forzosa administrativa.

Cualquiera de tales circunstancias debe presentarse antes que el término de los 5


años se haya vencido.

Ver artículo 818 y 819 del Estatuto tributario.

30
1.3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio que deben pagar
los contribuyentes, con el fin de participar con sus recursos en las cargas del
estado, y consiste en entregar al estado un porcentaje de sus utilidades durante
un periodo gravable, para sufragar las cargas públicas.

El impuesto sobre la renta se determina, como se analizara en detalle, restando de


los ingresos, los gastos y costos que se hubieren causado o pagado en el periodo,
y que tuvieron como finalidad la obtención de los ingresos propios de la actividad
que genera utilidades; es lo que se conoce como relación de causalidad, esto es,
que lo que se gasta tenga por fin producir ingresos capaces de generar utilidades
o incremento del patrimonio o conjunto de bienes de los contribuyentes.

Además de las utilidades, se gravan como complementarios al impuesto sobre la


renta, las ganancias ocasionales.

La ganancia ocasional es el beneficio patrimonial que obtiene una persona de


manera extraordinaria por una actividad que no es propia de giro normal de sus
ingresos, tales como la utilidad en la venta de sus activos fijos , lo recibido en
donación, herencia o legado, las ganancias obtenidas en un premio , una donación
o una lotería o apuesta.

31
1.3.1 CONTIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA
Todas, Las personas naturales y jurídicas que tengan residencia en Colombia son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y del impuesto complementario de
ganancia ocasional.

Sin embargo existen algunos contribuyentes que no están obligados a presentar


declaraciones de renta, otras personas son exoneradas de la calidad de
contribuyente, y también los contribuyentes del régimen tributario especial.

En general, son contribuyentes del impuesto sobre la renta:

- Las personas naturales nacionales

- Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales.

- Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes


extranjeros que residan en Colombia

- Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas.

Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en comandita simple, las
sociedades ordinarias de minas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas, las corporaciones y asociaciones con ánimo de lucro y las
fundaciones de interés privado.

- Las sociedades anónimas y asimiladas a anónimas

- Son asimiladas las sociedades en comandita por acciones y las sociedades


de hecho de características similares a las sociedades por acciones.

- Las empresas industriales y comerciales del estado y las sociedades de


economía mixta, de orden nacional, departamental, municipal, o distrital.

Estos entes públicos se asimilan a las sociedades anónimas:

- Los fondos públicos tengan o no personería jurídica, cuando sus recursos


provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposición
legales o cuando no se hallen administrados directamente por el estado.

- Las empresas unipersonales, que se asimilan a sociedades limitadas

- Los fondos de inversión de capital extranjero, únicamente en relación con


los ingresos que obtengan por concepto de rendimientos financieros o
dividendos, siempre que estos se encuentren gravados si se hubieran
distribuido a un residente en el país.

32
- Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de
sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos ingresos sean
considerados como de fuente nacional

- Los fondos de garantías de instituciones financieras y cooperativas, fogafin


y fagacoop, salvo por los ingresos y egresos provenientes de los recursos
que estas entidades administran en las cuentas fiduciarias, ni por los
recursos transferidos por la nación o Fogafin, provenientes del presupuesto
general de la nación destinados al saneamiento de la banca pública, y los
gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que
realice la nación a estos antes. En el caso de Fogacoop, las rentas
obtenidas son exentas del impuesto sobre la renta, según lo dispuesto la
ley 795 de 2003

- Los patrimonios autónomos de los contratos de fiducia mercantil, cuando el


fidecomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias,
o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no permitan
identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio.

En estos casos, la declaración será presentada de manera consolidada por la


respectiva sociedad fiduciaria que administre los respectivos patrimonios, a quien
se le expedirá un NIT diferente para que con el presente todas las obligaciones
que se causen por parte de ellos.

Las sociedades fiduciarias presentan una sola declaración por todos los
patrimonios autónomos, salvo cuando el fidecomiso se encuentre sometido a
condiciones suspensivas, resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras
circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el
respectivo ejercicio, caso en el cual deberá presentarse declaración por cada
patrimonio contribuyente.

Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, pero solamente


respecto a financieras distintas a la inversión de su patrimonio en actividades
relacionadas con la salud, la educación, la recreación o el desarrollo social.
También las asociaciones gremiales por actividades financieras diferentes a la
inversión de su patrimonio, diferentes a salud, recreación, educación y desarrollo
social.

33
1.3.2 NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Por regla general todos los entes económicamente activos son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Con excepción de aquellos que la ley expresamente
determine como no sujetos a dicho impuestos.

No son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, por disposición


de la ley, los siguientes sujetos jurídicos aunque sean económicamente activos

- La nación

- Los entes territoriales, tales como los departamentos, los distritos como
entidad territorial (como el distrito capital o los distritos jurídicos), los
territorios indígenas, los municipios, las áreas, metropolitanas, las
asociaciones o federaciones del municipio o departamentos, los resguardos
y cabildos indígenas y demás entidades territoriales.

- La propiedad colectiva de las comunidades negras

- Las entidades públicas, tales como superintendencias, unidades


administrativas especiales, los establecimientos públicos, y demás
entidades oficiales descentralizadas, siempre que la ley no las clasifique
como contribuyentes de manera expresa.

- Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de ex alumnos, las


sociedades de mejoras públicas, las instrucciones de educación superior
reconocidas por el ICFES que sean entidades sin ánimo de lucro.

- Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud
con permiso de funcionamiento del ministerio de la protección social,
siempre que destinen la totalidad de sus excedentes a las actividades de
salud, los hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de
lucro y las asociaciones de alcohólicos anónimos.

- Los fondos de pensiones y fondos de cesantías.

- Las juntas de acción comunal, de defensa civil o de administración de


edificios organizados en propiedades horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales.

- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el consejo nacional


electoral

- Las ligas de consumidores.

34
- Los fondos de pensionados

- Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que sean entidades


sin ánimo de lucro.

- Los fondos mutuos de inversión siempre que no realicen actividades


industriales ni de mercado.

- Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la ley 675 de 2001.

- Las asociaciones gremiales, las cajas de compensación familiar y los


fondos de empleados siempre que no realicen actividades industriales,
comerciales o financieras distintas a la inversión de su patrimonio en
actividades relacionadas con la salud, educación, la recreación o el
desarrollo social.

- Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes.

- Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promoción


turística.

- Los consorcios y uniones temporales.

- Las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el ICBF.

35
1.3.3 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN ESPECIAL.

Son contribuyentes del régimen tributario especial los siguientes:

1. las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro que cumplan


las siguientes

Condiciones:

a. Que su objeto social principal y sus recursos estén destinados a actividades


de salud, educación formal, cultura, deporte, investigación científica o
tecnológica, ecológica y protección ambiental, o programas de desarrollo
social.
b. Que las actividades mencionadas sean de interés general.
c. Que sus excedentes sean reinvertidos en su totalidad en actividades que
desarrollo en su objeto social.

2. las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación
y colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de
la superintendencia financiera de Colombia.

3. los fondos mutuos de inversión, con respecto a los ingresos provenientes de las
actividades industriales y de mercado.

4. las entidades del sector cooperativo siempre que el beneficio neto o excedente
no sea destinado, ni siquiera parcialmente en forma diferente a la establecida en
la legislación cooperativa.

5. las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de


mercadeo.

EN QUE SE DIFERENCIA EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.

A las entidades sociales que tienen régimen especial, en lo que se refiere a


impuesto de renta y complementarios, se les aplica una normatividad que se
diferencia de la del régimen ordinario en los siguientes aspectos principales:

- la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios es del 20%

- no calculan la renta gravable por el presuntivo ni por el sistema de comparación


patrimonial.

- No deben calcular anticipo.

36
1.3.4 ¿QUE ES LA UVT?

Es la unidad de valor tributario, que se constituye como una unidad de medida de


valor creada por la ley para establecer un crédito de fácil actualización anual de
las cifras que son utilizadas como base para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y para la determinación de los valores aplicados.

Cada año la UVT será actualizada y permitirá que las cifras permanezcan en un
valor equivalente de un año a otro.

Siempre que se adeuda a una cifra expresada en UTV, será necesario


multiplicarla por el valor establecido y actualizado por cada año gravable, con el fin
de obtener el valor en pesos que corresponda.

Para el año gravable 2013 el valor de la unidad de valor tributario es la suma de $


26.841 y para el año 2014 $27.485

1.3.5 OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE RENTA POR EL AÑO


GRAVABLE 2014

La persona natural o sucesión ilíquida que cumpla al menos con uno de los
requisitos que se detallan a continuación deben presentar la declaración de renta
en los meses de agosto y septiembre de 2014 correspondiente al periodo gravable
2013.

1. Personas naturales no responsables del régimen común y asimiladas a


residentes

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (2800 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (2800 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere

(4.500 U VT) 120.785.000

Tener presente

1. No se encuentren en la categoría de empleados o trabajador por cuenta propia.

37
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.

2. Los empleados y prestadores de servicios personales

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (2.800 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (2.800 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere (4.500


UVT) 120.785.000

Tener presente

1. El empleado y/o “independiente” el ingreso debe provenir en un 80% o


más de la Prestación de servicios de manera personal o actividad por
cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación
laboral o legal de cualquier otra naturaleza.
2. No sean responsables del IVA respecto al 2013.
3. Serán Considerados adicionalmente como empleados los trabajadores
que presten servicios personales mediante ejercicios de profesiones
liberales o servicios que no requieran maquinaria o equipo
especializado.

3. Los trabajadores por cuenta propia

Patrimonio bruto al último día del año superior a (4.500 UVT) 120.785.000

Ingresos brutos superiores a (1.400 UVT) 37.577.000

Los consumos mediantes tarjeta superiores a (4.500 UVT) 75.155.000

Total de compras y consumos superiores (4.500 UVT) 75.155.000

Valor total de consignaciones bancarias depósitos o inversiones supere


(4.500UVT) 120.785.000

38
Tener presente:

1. Los trabajadores por cuenta propia son aquellos residentes en el país


cuyos ingresos provengan en un 80% o más de las actividades económicas
siguientes:

1. Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento


2. Agropecuario, silvicultura y pesca
3. Comercio al por mayor
4. Comercio al por menor
5. Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
6. Construcción
7. Electricidad, gas y vapor
8. Fabricación de productos minerales y otros
9. Fabricación de sustancias químicas
10. Industria de la madera, corcho y papel
11. Manufactura alimentos
12. Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
13. Minería
14. Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
15. Servicios de hoteles, restaurantes y similares
16. Servicios financieros

1.3.6 DECLARACION TRIBUTARIA

Es un denuncio de ingresos, egresos y renta gravable; así como de activos, pasivo


y patrimonio, que debe presentar el contribuyente al Estado, por escrito y en los
formularios y anexos previstos legalmente para cada caso.

La declaración tributaria es un documento privado sujeto a reserva. Las


informaciones que contiene no pueden ser conocidas por el público, están
amparadas por la absoluta reserva. Las informaciones que contienen no pueden
ser conocidas por el público, están amparadas por la más absoluta reserva, a
excepción de los casos taxativamente contemplados en las leyes.

La declaración tributaria constituye un medio de prueba, en la cual da cuenta de la


realización de los hechos económicos, de su cuantía y en general de las
circunstancias requeridas para la determinación de su propio impuesto.

39
1.3. 7 ESPECIES DE DECLARACIONES

De acuerdo con la naturaleza del impuesto y siempre que para su determinación


sea necesario una declaración escrita de los factores y de las bases de
depuración de su presupuesto efectivo de hecho por parte del contribuyente
pueden variar las características de las diferentes declaraciones tributarias,
pudiéndose clasificar en términos generales en:

- Declaración de renta y complementarios.

- Declaración de ingresos y de patrimonio.

- Declaración de Ventas.

- Declaración de Industria y comercio.

- Declaración de Importación.

- Declaración de Retención en la fuente.

- Declaración del impuesto predial.

- Declaración de Vehículos.

- Declaración de Impuesto al consumo.

- Declaración de Retención del CREE.

Visite el siguiente enlace y conozca los distintos formularios de


declaraciones tributarias

http://actualicese.com/modelos-y-formatos/formularios-e-instructivos-de-la-
dian-2013/

1.3.8 CALENDARIO TRIBUTARIO

El calendario tributario fijados por los sujetos activos de los impuestos, define los
plazo para la presentación de las declaraciones tributarias. Consulte el siguiente
link para conocer los plazos fijados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales para el año 2014.

Consulte el siguiente enlace:

http://uploadgerencie.com/medios/calendario-tributario-gerencie-2014.pdf

40
1.3.9 CASO PRÁCTICO:

La compañía Industrias Alimenticias S.A identificada con Nit. 800.345. 443- 2


empresa dedicada a la comercialización de productos alimenticios, clasificada en
el código CIUU 4631, durante el año gravable 2013 presenta en su libro mayor y
balance la siguiente información:

Ingresos operacionales $502.058.700---- se aproxima al múltiplo de 1000 más


cercano
Ingresos no operacionales $32.000.000
Devoluciones en ventas $54.000.000
Costo de ventas $180.000.000

Gastos operacionales de Administración $84.000.000


Gastos operacionales de Ventas $34.000.000

Gastos de nómina 12.000.000


Aportes al sistema de seguridad social $4.500.000
Aportes al Sena, Icbf, Caja de compensación $1.600.000
Efectivo, bancos, otras inversiones $143.000.000
Cuentas por cobrar $75.000.000

Acciones y aportes $24.000.000


Inventarios $95.000.000
Pasivos $94.000.000
Retenciones en la fuente que le practicaron $15.000.000
 con la anterior información se pide: elaborar una declaración tributaria.
 Nota: la declaración de renta es un resumen básicos de dos estados
financieros: El balance general y el Estado de Resultados.
 Para efectos tributarios se utilizan básicamente dos formularios el 110 para
personas jurídicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas
a llevar contabilidad y el formulario 210 no obligados a llevar contabilidad.
 A continuación se ilustra el diligenciamiento del formulario 110 para el
ejemplo expuesto para una empresa jurídica. La tarifa de impuesto de renta para
las personas jurídicas es del 25%

41
Datos
Deducciones Costos Ingresos Patrimonio Datos Informativos
Generales

4 6 3
1

Liquidación Privada Ganancias Ocasionales Renta

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110
 El impuesto de renta para las personas jurídicas declarantes del impuesto
de renta es el 25% de la renta líquida gravable.
 Para el ejemplo expuesto anteriormente la renta líquida gravable es de
$182.059.000 y el impuesto a pagar por renta seria $45.514.750 y se
aproxima al múltiplo de 1000 más cercano siendo el valor a declarar
$45.515.000, las retenciones son un mecanismo anticipado del impuesto de
renta por tanto disminuyen el valor a pagar, por consiguiente el valor neto a
cancelar seria la diferencia del impuesto de renta menos las retenciones
practicadas (45.515.000-15.000.000)= $30.515.000.

Una de las obligaciones de todo contribuyente, es la de presentar las


respectivas declaraciones tributarias dentro de las fechas fijadas por el
estado. La no presentación de las declaraciones tributarias dentro de esas
fechas, implica el pago de una sanción denominada sanción por
extemporaneidad, que está contemplada en los Artículos 641 y 642 del
Estatuto tributario, sanción que el contribuyente debe calcular y pagar una
vez que presente su declaración extemporánea, es decir, posterior a la
fecha en que legalmente debió haberla presentado.

El monto de la sanción depende de si el contribuyente corrige su


incumplimiento voluntariamente o como consecuencia de la actuación de la
Dian. Si la presentación extemporánea es voluntaria, la sanción es de solo
el 5% del impuesto a cargo por cada mes o fracción de extemporaneidad,
pero si la presentación es posterior al emplazamiento para declarar de la
administración de impuestos, el valor de la sanción se
duplica.(Gerencie.com).

Respecto a la sanción por extemporaneidad, el Estatuto tributario


contempla:

“Articulo 641. Extemporaneidad en la presentación. Las personas o


entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias
en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento
(5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración
tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención,
según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el


incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción


por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante

43
en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a
favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada
mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido
del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

1.4 ILUSTRACION:

Siguiendo el ejemplo anterior La compañía Industrias Alimenticias S.A

El plazo de acuerdo con el calendario tributario para pagar el impuesto es el


10 de abril de 2014, la empresa no la presento en la fecha debida sino el
20 de septiembre de 2014.
Cuando una declaración se presenta extemporánea se incurre en sanción
por extemporaneidad correspondiente al 5% del impuesto a cargo por cada
mes o fracción de mes e intereses moratorios. Teniendo en cuenta que la
fecha oportuna era el 10 de abril y se presentó el 20 de septiembre el
periodo transcurrido corresponde a 5 meses 10 días; sin embargo la
fracción de días se cuenta como un mes adicional, es decir seria 6 meses.

CALCULO DE LA SANCION:
IMPUESTO A CARGO (casilla 74) X5%XN° DE MESES
$45.515.000x 5%X6=$13.654.500 aproximado al múltiplo de mil más
cercano $13.655.000.

CALCULO DE INTERESES:

Para efectos tributarios los intereses se calculan con respecto a las tasas
de usura de créditos de consumo publicadas por la superintendencia
financiera trimestralmente y para cada periodo de tiempo se debe calcular
respecto a la tasa correspondiente.

44
ILUSTRACION:
Para el presente caso las tasas de intereses corresponden a una
demostración próxima a las aplicadas en el contexto.

DIAS A INTERESES A
PERIODO IMPUESTO TASA LIQUIDAR INTERESES Calculo PAGAR

ABRIL 10-
JUNIO 30 45.515.000 29,48 81 C x I x T/100 (45.515.000x0,2948)x81/365 2.977.653,65

JUL 1-SEP 20 45.515.000 29,64 82 C x I x T/100 (45.515.000x0,2964)x82/365 3.030.775,27

TOTAL INTERESES 6.008.428,92

La anterior ilustración demuestra que la compañía Industrias alimenticias a


septiembre 20 tendría que pagar lo siguiente:

IMPUESTO $30.515.000

SANCION $13.655.000

INTERESES $6.008.000

La planeación financiera es importante para el administrador de empresas y la


empresa debe garantizar los recursos necesarios para el pago de los impuestos
con la finalidad de incurrir en sobrecostos que pueden ser aplicados en el giro
ordinario del negocio y generar mayor utilidad en un periodo determinado.

45
ACTIVIDADES:

1. DESARROLLE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES

 Realizar lecturas complementarias de los artículos 95 numeral 9, artículo


150 numeral 11 y 12, artículo 338, 212,213, 215, 287,345 y 346 y hacer un
resumen de la estructura legal de los impuestos en Colombia.

 Realizar lecturas complementarias Artículos 800- 820 del Estatuto


Tributario.

 consultar las Sentencias C-333 de 1993 (M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz),


C-335 de 1994 (M.P. José Gregorio Hernández Galindo), C-597 de 2000
(M.P. Álvaro Tafur Galvis. S.V. Ms. Alfredo Beltrán Sierra, José Gregorio
Hernández Galindo y Carlos Gaviria Díaz) y C-637 de 2000 (M.P. Álvaro
Tafur Galvis). Escoja una de ellas y realice un ensayo.

 Consulte la importancia de tramitar el registro único tributario para la


empresa, como se tramita, los requisitos que deben cumplirse para
obtenerlo y su funcionalidad.

2. CONSULTE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

 Certificados de reembolso tributario (CERT).


 Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).
 Títulos de descuento tributario (TDT)

3. RESUELVA LOS SIGUIENTES EJERCICIOS:

 Identifique los elementos del impuesto de Industria y comercio para la


compañía Industrias textileras S.A. Nit. 900.345.678-5, empresa dedicada
a la comercialización de textiles y prendas de vestir, ubicada en el Municipio
de Sincelejo, clasificada con el código 5132 de ICA siguientes y durante el
año gravable 2013 tuvo ingresos operacionales por $480.000.000.

46
 Industrias Textileras S.A Nit. 900.345.678-5 para el año gravable 2013
presenta la siguiente información en su libro mayor y balances.

Ingresos operacionales $890.000.000


Ingresos no operacionales $62.000.000
Devoluciones en ventas $254.000.000
Costo de ventas $380.000.000
Gastos operacionales de Administración $122.000.000
Gastos operacionales de Ventas $30.000.000
Gastos de nómina 29.000.000
Aportes al sistema de seguridad social $8.400.000
Aportes al Sena, Icbf, Caja de compensación $2.400.000
Efectivo, bancos, otras inversiones $343.000.000
Cuentas por cobrar $5.000.000
Acciones y aportes $124.000.000
Inventarios $205.000.000
Pasivos $133.000.000
Retenciones en la fuente que le practicaron $12.000.000

 Consulte el calendario tributario, liquide el impuesto de renta y calcule la


sanción de extemporaneidad e intereses teniendo en cuenta que el
impuesto de presento el 15 de octubre de 2014 y las tasas de interés
para el trimestre abril - junio es de 29,48, julio-septiembre es de 29,64 y
oct- Dic es de 29,89.

47
LECTURA COMPLEMENTARIA.

1. PRESUPUESTO DE CAPITAL Y LA OPERATIVIDAD DE LA EMPRESA

El capital de trabajo de una empresa es lo que le permite desarrollar su objeto


social, y de la administración que se haga de este, depende que la empresa
crezca a mayor o menor velocidad, o en el peor de los casos a que su patrimonio
se vea disminuido o se lleva a la quiebra definitiva de la empresa. De modo tal que
es el capital de trabajo la base sobre la que se soporta la operatividad de una
empresa, razón por la cual se expondrá en este ensayo la importancia de su
administración, de lo definitivo y decisivo que puede ser en un negocio administrar
y presupuestar correctamente el capital.

Para que una empresa pueda operar requiere de unos elementos como son los
activos fijos productivos, que son los que permiten producir un bien o prestar un
servicio; ahora bien, cuando se requiere expandir la producción o se requiere de
una reposición de estos activos productivos para que la producción de la empresa
se mantenga, se requiere de uno o varios proyectos de inversión. Es aquí donde
entra en juego la le manejo que se le debe dar al capital de trabajo disponible, ya
que este es por lo general y sobre todo en las empresas pequeñas como casi
todas las de nuestro medio, es escaso y no se puede correr el riesgo de hacer una
incorrecta inversión y administración de él. Ante tal desafío se requiere de una
herramienta que es el presupuesto de capital, el cual consiste en hacer una
proyección tanto de lo que se requiere producir, lo que cuesta producir y lo que se
ganará al investir lo necesario para producir lo requerido.

Para realizar un presupuesto de capital de inversión, como ya se dijo


anteriormente, se requiere estudiar y analizar tres factores que son determinantes
en el éxito de un proyecto: Que y cuanto se requiere producir, cuanto se debe
invertir para lograrlo y cuánto será la rentabilidad de esa inversión.

En cuanto al primer punto, se requiere determinar con exactitud que no exige el


mercado y en qué cantidades, para no correr el riesgo de salir del por
obsolescencia, de con poder satisfacer el mercado y de paso cederle espacio a la
competencia o de perder una gran cantidad de recursos al tener que quedarnos
con una cantidad de inventarios que no tuvieron clientes. Lo anterior implica una
gran responsabilidad en el momento de decidir qué y cuanto producir, no se puede
correr el riesgo de equivocarse y perder los recursos que se inviertan, y para esto
hay que hacer un estudio muy profundo y concienzudo y en ocasiones se requiere

48
hacer estudios de estas características en un corto tiempo o correr el riesgo de
perder una oportunidad única y definitiva del mercado, es decir, hay que
determinar con exactitud tanto lo que se requiere y cuanto se requiere producir,
hasta el momento en que se debe producir y hasta que tiempo hacerlo.

Después de haber determinado que se requiere y cuanto se requiere producir,


viene el momento de presupuestar cuanto y como se debe invertir para lograr esa
producción; esta resulta ser una etapa tanto o más importante que la anterior; es
aquí donde se debe determinar cómo producir y que tecnología utilizar, pues a
menudo esto determina la viabilidad o no de un proyecto, pues no basta con
producir si el costo de producción no es razonablemente apropiado. Aquí entra en
juego el presupuesto de capital una vez más, ya que hay que hacer una
proyección de los costos, gastos e ingresos del proyecto para determinar si ese
proyecto es o no recomendable. Generalmente existe más de una forma de
producir un bien o prestar un servicio, cada una de esas formas debe ser evaluada
para determinar cuál es la más conveniente.

Ahora, el determinar qué proyecto es más favorable implica tener en cuentas una
serie de variables y circunstancias propias de cada empresa como por ejemplo el
tipo de producto o servicio, las expectativas de los socios, la liquidez de la
empresa y la existencia de proyectos de inversión para otro tipo de bienes o
servicios. A continuación se hará un planteamiento de cada uno de puntos
anteriores: El tipo de producto es importante al momento de invertir por ejemplo en
la maquinaria necesaria para producirlo, ya que si se trata de un producto del cual
se espera un corto tiempo de comercialización, se deberá tener en cuenta el tipo
de maquinaria a comprar, es decir una maquinaría con una vida útil de 10 años no
se justifica para un producto que solo se va a comercializar 4 o 5 años, hacer este
tipo de inversión inmovilizaría unos recursos que podrían ser mejor utilizados en
otro proyecto y la posible opción de venderlo a los 5 años no cubriría ese costo de
oportunidad asumido al tomar la decisión de hacer este tipo de inversión que no
corresponde al perfil del producto. Las expectativas de los socios o las políticas de
la empresa inciden al momento de decidirse por uno u otro proyecto; una empresa
que por sus mismas características espera recuperar su capital en corto tiempo,
exige que los proyectos tengas ese mismo periodo de recuperabilidad, y en estos
casos muchos proyectos pueden llegar a desecharse, no porque sean inviables
sino porque no permiten una rápida recuperación del capital invertido, caso que
también sucede cuando la empresa no tiene suficiente liquidez, ya que tal
circunstancia no le permite inmovilizar recursos por un mayor tiempo,
generalmente estos dos puntos son los que más afectan a las pequeñas empresas
que por su poco capital no pueden darse el lujo de esperar tanto tiempo para
recuperar lo invertido, porque tanto los socios como la empresa misma necesita de

49
un flujo constante de recursos para mantener su operatividad y atender sus
necesidades de capital de trabajo inmediatas. La existencia de otros proyectos
más atractivos ya sea por su menor costo o un periodo de recuperación más corto,
influyen en que se tomó o no un proyecto. Este último punto es de gran
importancia para la empresa, ya que al existir un mayor número de alternativas de
inversión disminuyen el riesgo de inversión de capital, la existencia de más de una
idea permite presupuestar y hacer una mejor asignación de recursos, siempre es
saludable tener la forma de elegir entre varias opciones, de esta forma no se ve
presionado a iniciar un determinado proyecto, solo si el proyecto resulta ser lo
suficientemente atractivo entonces se invertirá en él.

La tercera etapa es determinar si lo que se invierte renta lo suficiente como para


adoptar dicho producto. Al hacer un presupuesto de costos, gastos e ingresos nos
permite identificar la utilidad que dará ese proyecto y para saber si esa utilidad
corresponde o no a las expectativas de rendimiento se hace uso de herramientas
como son el VPN en sus diferentes modalidades y la TIR. Aquí no se va hacer un
análisis de fondo sobre el VPN y la TIR, solo se intentara ilustra el sobre la
importancia que tiene la aplicación de los mismos a la hora de determinar la
conveniencia o no de un proyecto de inversión. En este orden de ideas, se puede
decir que tanto el VPN y la TIR son herramientas importantes que se deben tener
en cuenta para valuar un proyecto, dependiendo del tipo de proyecto se puede
utilizar uno u otra, en algunos es indiferente el cual utilizar, otros es conveniente
utilizar los dos, en fin serán las características de cada proyecto el que las que
sugieran cual utilizar, aquí lo importante es saber que se debe hacer una correcta
evaluación del proyecto para asegurar que la inversión cumplirá con su finalidad
que es lograr una mayor operatividad de la empresa, una empresa debe
constantemente realizar nuevos proyectos si quiere al menos conservar su
participación en el mercado.

Por último, recordemos que una empresa se debe administrar teniendo en cuenta
su continuidad en el tiempo, lo que significa que debemos hacer un seguimiento
del comportamiento que la empresa ha tenido, el comportamiento de sus
inversiones y proyectos, esto para poder evaluar el desarrollo y los resultados de
cada uno de los proyectos emprendidos, lo cual nos llevara también a evaluar la
efectividad y confiabilidad de los criterios, herramientas y métodos de evaluación
de los proyectos, en busca de un continuo mejoramiento que en un futuro llega a
minimizar en gran medida los riesgos de inversión. Por eso la importancia de
auditar todo los procesos, y resultados de cada uno de los proyectos, ya que de
estas experiencias depende el no repetir errores y el poder mejorar el desempeño
de futuros proyectos asegurando la continuidad y el crecimiento de la empresa.
(Gerencie.com/administración financiera).

50
En este sentido el desarrollo de proyectos empresariales implica una planeación
financiera de la inversión que permita lograr las metas propuestas, por lo cual es
indispensable contar los recursos financieros que garanticen el éxito de la
operación por consiguiente sino se cuenta con el capital de trabajo la empresa
debe apalancarse con recursos externos.

Para solicitar un crédito bancario se presentan estados financieros que deben ser
coherentes con la información presentada en las declaraciones tributarias que
sirven como medio probatorio para demostrar el nivel de ingresos que genera la
empresa y es allí cuando los impuestos cobran importancia para el administrador
de empresa ya que si la empresa presenta ingresos muy bajos el crédito podrán
negarlo u obtener recursos insuficientes que no permiten el desarrollo de un
proyecto empresarial.

Así mismo el cumplimiento de las obligaciones tributarias dentro del plazo


establecido en el calendario tributario es de vital importancia dado que su
incumplimiento genera pagos de sanciones e intereses que disminuyen la utilidad
de la empresa y se desaprovechan recursos que pueden ser utilizados en el giro
ordinario del negocio.

Actualmente Colombia ha transcendido fronteras en el comercio internacional y


ha permitido el ingreso de inversionistas extranjeros que pretenden invertir en el
país, especialmente en el sector energético, recursos no renovables y
comerciales, y están dispuestos hacer esta inversión siempre y cuando el nivel de
rentabilidad sea atractivo y les garantice rendimiento, por lo cual miden el costo
de los impuestos dado que las utilidades se distribuyen después de impuestos.

51
RESUMEN

El impuesto es un tributo que tiene origen en el precepto constitucional contenido


en el artículo 95 de la carta política, en el cual se establece que la calidad de
persona implica derechos y responsabilidades dentro del territorio colombiano

Así como los individuos deben ser protegidos en sus derechos por la organización
estatal, tiene en contraprestaciones un serie de deberes que hacen posible el
ejercicio de sus derechos y libertades, tal y como los reconoce la constitución y el
ejercicio de los mismos por parte de otros individuos.

Uno de los deberes para con el país, es el de ―contribuir al financiamiento de los


gastos e inversiones del estado dentro de conceptos de justicia y equidad ―, como
lo establece el artículo 95, numeral 9º de la constitución.

Naturalmente, el impuesto debe responder a los principios de equidad, eficiencia y


progresividad, como lo determina la misma constitución, en su artículo 363, que
además establece que en ningún caso se aplicaran las leyes tributarias con
retroactividad.

52
AUTOEVALUACION.

PREGUNTAS DE SELECCIÓN MULTIPLE CON UNICA RESPUESTA:

1. Los consorcios y las uniones temporales no son contribuyentes del


impuesto de renta. consorcio construimos Ltda conformado por dos socios
con una participación del socio: 1 60% y el socio 2: 40% presentan una
propuesta para la adjudicación de la construcción de la vía a chimita, para
efectos tributarios el sujeto pasivo del impuesto de renta es:

A) el consorcio construimos Ltda.


B) el socio 1 por tener mayor participación
C) el socio 2 por recibir la mayor participación
D) individualmente cada uno de los socios.

2. El Departamento de Sucre con la finalidad de mejorar las vías


intermunicipales adquirió unos predios en el Municipio de Coloso y
construyo una vía que permite la comunicación con otros municipios, razón
por la cual las fincas aledañas incrementaron el valor comercial de sus
predios Al ser este una obra pública de interés general que beneficia una
comunidad. El sujeto activo debe cobrar a los beneficiados :

A) Una Tasa.
B) Un impuesto.
C) Una contribución.
D) Parafiscales.

3. El impuesto al patrimonio fue creado transitoriamente mediante un decreto


con fuerza de ley bajo la presidencia del Dr. Álvaro Uribe Vélez para
preservar la seguridad democrática y posteriormente con la ley 863 se
extendió por tres años más hasta el 2006 y hoy día hasta el 2014 por leyes
aprobadas por el congreso de la república. Lo anterior explica que la
facultad de crear los impuestos corresponde al congreso, las asambleas y
los concejos y excepcionalmente el presidente puede crear impuestos
mediante decretos con fuerza de ley bajo el estado de excepción de:

A) Estado de guerra exterior.


B) Estado de conmoción interior.
C) Estado de emergencia económica, social y ecológica.
D) Todas las anteriores.

53
GLOSARIO:
PATRIMONIO BRUTO: El patrimonio bruto hace referencia a la totalidad de
bienes y derechos de una persona o empresa.

PATRIMONIO LIQUIDO: El concepto de patrimonio líquido se encuentra


consagrado en el artículo 282 del Estatuto Tributario, donde se determina que es
el resultado de restarle al patrimonio bruto el monto de las deudas del
contribuyente en el último día del año o periodo gravable (patrimonio líquido =
Patrimonio bruto – Deudas).

PRINCIPIOS: Son criterios inspiradores de la actuación de los poderes públicos a


los cuales deben sujetarse los actores involucrados en el ejercicio del poder fiscal
al momento de definir los elementos sustanciales y formales de los instrumentos
de política fiscal.

VPN: El Valor Presente Neto (VPN) es el método más conocido a la hora de


evaluar proyectos de inversión a largo plazo. El Valor Presente Neto permite
determinar si una inversión cumple con el objetivo básico financiero: MAXIMIZAR
la inversión. El Valor Presente Neto permite determinar si dicha inversión puede
incrementar o reducir el valor de las PyMES. Ese cambio en el valor estimado
puede ser positivo, negativo o continuar igual. Si es positivo significará que el
valor de la firma tendrá un incremento equivalente al monto del Valor Presente
Neto. Si es negativo quiere decir que la firma reducirá su riqueza en el valor que
arroje el VPN. Si el resultado del VPN es cero, la empresa no modificará el monto
de su valor.( http://www.pymesfuturo.com/vpneto.htm).

TIR: La tasa interna de retorno (TIR) es una tasa de rendimiento utilizada en el


presupuesto de capital para medir y comparar la rentabilidad de las inversiones.
También se conoce como la tasa de flujo de efectivo descontado de retorno. En el
contexto de ahorro y préstamos a la TIR también se le conoce como la tasa de
interés efectiva. El término interno se refiere al hecho de que su cálculo no
incorpora factores externos (por ejemplo, la tasa de interés o la inflación).

54
UNIDAD 2: IMPUESTOS NACIONALES:

IMPUESTO AL CONSUMO

CREE

55
PRESENTACION

El estado Colombiano con la finalidad de obtener recursos para cumplir con sus
fines sociales y haciendo uso de su potestad legislativa crea impuestos que le
generen recursos para cumplir su cometido social y sufragar el gasto
administrativo que generan las instituciones públicas en el país. Las reformas
tributarias permiten derogar, adicionar o modificar los impuestos existentes y
crear nuevos tributos. Con la entrada en vigencia de la ley 1607 de dic de 2012 se
modifica en el territorio nacional el impuesto al consumo y se implementa el
impuesto para la equidad CREE que serán objeto de estudio en la presente
unidad.

Así mismo se estudiara la retención en la fuente como mecanismo anticipado del


impuesto de renta y el impuesto al valor agregado, se abordaran aspectos
relacionados con los elementos de estos gravámenes, tarifas, bienes y servicios
gravados, excluidos y exentos, los regímenes establecidos por la Dirección de
Impuestos y Aduanas para el tratamiento de este IVA en el territorio nacional y las
obligaciones de los contribuyentes responsables de practicar la retención en la
fuente e IVA.

56
PREGUNTAS PROBLEMA

¿Cómo opera el mecanismo de retención en la fuente en Colombia?


¿Sobre quién recae el Impuesto al Valor agregado IVA e impuesto al
consumo?
¿Cuántos regímenes del impuesto a las ventas existen para Iva e impuesto al
consumo?
¿Cuáles son las obligaciones de cada régimen?
¿Qué beneficios reciben las empresas con la implementación del CREE?

57
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

 Comprende el marco conceptual de los impuestos nacionales en


Colombia.

 Realiza transacciones contables para determinar el cálculo de la retención


en la fuente, el impuesto al valor agregado e impuesto al consumo
mediante casos propuestos.

 Analiza las implicaciones que ocasiona para un ente económico el


incumplimiento de las disposiciones vigentes y el impacto económico de las
reformas tributarias en el fisco nacional.

58
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO.

Realizar las siguientes acciones permite el desarrollo exitoso de la temática de


la presente unidad:

 Realizar una lectura comprensiva del contenido temático de la unidad


 Realizar una síntesis de los temas tratados en la unidad
 Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.
 Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura crítica de
los temas tratados en la unidad.

ACTIVIDAD GRUPAL

 Reunirse en grupos de estudio para socializar la síntesis individual de la


lectura de la unidad.

 Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temática


estudiada e intentar resolverlas en grupo o llegar a un consenso para
solucionarlas con la ayuda del docente.

 Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer similitudes


y diferencias.

59
2.1 RETENCION EN LA FUENTE

2.1.1 Aspectos generales.

¿Qué es la Retención en la fuente?

Todos hablamos de la retención en la fuente, de los conceptos de retención, las


bases y tarifas de retención, y son pocas las personas que se preguntan qué es en
sí la retención en la fuente.

La creencia general, es que la retención en la fuente es un impuesto, algo que es


absolutamente equivocado.

La retención en la fuente no es un impuesto, sino un mecanismo de recaudo


anticipado de un impuesto.

La retención en la fuente, lo que hace es recaudar un impuesto en el momento en


que ocurre el hecho generador del mismo.

Los impuestos operan por periodos que pueden ser mensuales, bimestral,
cuatrimestrales, anuales, etc., lo que significa que el estado para poder cobrar o
recaudar un impuesto debe esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Mediante la figura de la retención en la fuente, el estado ya no debe esperar por


ejemplo un año para recaudar el impuesto de renta, sino que cada mes lo cobra,
de esta forma asegura un flujo constante de recursos.

La retención en la fuente, es pues una forma de recaudar un impuesto lo más


pronto posible, sin tener que esperar a que transcurra el periodo del impuesto.

Por ejemplo, cuando se hace una venta se obtiene un ingreso, y un ingreso por
venta de productos o servicios es una operación que conduce a que el
contribuyente pueda incrementar su patrimonio, por lo que es un ingreso que
puede estar gravado con el impuesto de renta, razón por la cual, al momento que
el cliente hace el pago, éste, si es agente retenedor, debe retener un valor por

60
concepto de impuesto de renta. Es por eso que si la venta es de $100 el cliente
pagará sólo $97,5 pues los otros $2,5 (para el caso de un concepto a la tarifa del
2,5%) los retiene como anticipo o pago anticipado del impuesto de renta, así que
al momento de hacer cada venta, el contribuyente va pagando el impuesto que va
generando, de suerte que al finalizar el año, muy posiblemente ya haya pagado
todo el impuesto que le corresponde por ese año, y quizás hasta le sobre
generando un saldo a favor.

La retención en la fuente es por tanto un mecanismo de recaudo anticipado de un


impuesto, que consiste en restar o detraer de cada pago o abono en cuenta un
porcentaje previamente establecido por las normas tributarias, a los beneficiarios
de dichos pagos o abonos en cuenta.

Para cada impuesto hay retención, hay retención en la fuente para el impuesto de
renta, el impuesto de IVA, de Timbre y de industria y comercio.

Otro concepto generalizado equivocado es el de asimilar el término ―retefuente‖


con retención en la fuente a título del impuesto de renta, lo cual no es correcto
toda vez que existe ―retefuente‖ por renta, retefuente por iva, retefuente por Ica,
etc. (www.gerencie.com/que-es-la-retencion-en-la-fuente.html).

2.1.2 ORIGEN.

Surge originalmente como un mecanismo de recaudo del Impuesto sobre la Renta


para inversionistas extranjeros sin domicilio en el país, por concepto de
dividendos.

El D.1651/61 autorizó al Gobierno para ―establecer retenciones en la fuente con el


fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus
complementarios, las cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipos.

La Ley 38 de 1969 reglamentó el sistema de retención en la fuente para salarios y


dividendos, fue el primer estatuto básico de retención en la fuente.

MARCO LEGAL DE LA RETENCION EN LA FUENTE

Decreto 2053 de 1974


Ley 52 de 1977
Ley 20 de 1979
Decreto ley 3803 de 1982

61
Ley 9 de 1983
Ley 50 de 1984 (Generaliza la retención)
Decreto 2509 de 1985 (autorretención)
Ley 75 de 1986 (Rentas de trabajo y otros)

2.1.3 OBJETIVOS

La retención en la fuente tiene como finalidad conseguir en forma gradual que el


impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo periodo fiscal. Al respecto el
Artículo 367 E.T. dice lo siguiente:

ARTICULO 367. FINALIDAD DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE. La retención


en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se
recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

VENTAJAS
1. Acelera el recaudo del impuesto y lo iguala con la obtención del ingreso.
2. Economiza la tarea de recaudo.
3. Instrumento de estabilización económica.
4. Efecto psicológico positivo.
5. Instrumento para disminuir la evasión.
6. Da liquidez al estado, consiguiendo que el impuesto en lo posible, sea
recaudado en el mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
7. Mecanismo de Control y Cruce de información.
8. Previene la Evasión.
9. Da presencia del estado en muchos lugares.

DESVENTAJAS
1. Saldos a favor impactan la caja.
2. El agente retenedor tiene un impacto administrativo.
3. Diferencia en el tiempo de pago de los tributos.

2.1.4 ELEMENTOS DE LA RETENCIÓN


1. Sujeto Activo.
2. Sujeto Pasivo.
3. Hecho Generador
4. Base.
5. Tarifa.

62
Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto que representa al estado que es el
AGENTE RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona beneficiaria de los pagos o abonos en cuenta, sobre la
cual recae la retención en la fuente, sobre los conceptos y las tarifas establecidas
en las normas. La retención se aplica siempre y cuando los conceptos y cuantías
estén sujetos a retención.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Monto sobre el cual se aplica el porcentaje establecido en la ley para
determinar el valor a retener en la fuente, sin tener en cuenta IVA, descuentos no
condicionados, tributos en general, etc. Por regla general es el valor total del pago
o abono en cuenta, salvo norma que fije una base especial.

Tarifa: La tarifa es un valor porcentual que debe ser fijado directamente por la ley
y que al aplicarlo sobre la base gravable determina la cuantía de la retención. La
tarifa varía dependiendo del concepto al cual se aplica. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.

¿Quién retiene?
Por regla general, retiene quien realiza el pago o abono en cuenta, siempre que
tenga la calidad de agente retenedor y que el beneficiario no sea
autorretenedor.

2.1.5 Agentes retenedores. El Estatuto tributario en su artículo 368 dice:


ARTICULO 368. QUIENES SON AGENTES DE RETENCIÓN. Son agentes de
retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez,
los consorcios, {las uniones temporales}, las comunidades organizadas, y las
demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.

PARAGRAFO 1o. Parágrafo modificado por el artículo 122 de la Ley 223 de 1995.
Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para
autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como
autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el
pago de los valores autorretenidos.

63
PARAGRAFO 2o. Parágrafo adicionado por el artículo 122 de la Ley 223 de 1995.
Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, el Gobierno
podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la
respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que
da lugar al impuesto objeto de la retención.(secretariasenado.gov.co)

OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR

1. Practicar la retención.
2. Presentar la Declaración (art. 606 ET).
3. Consignar oportunamente los valores retenidos.
4. Expedir Certificados (Por concepto de salarios y Por otros conceptos.
5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6 Dec. 1189 de 1988)
6. Conservar los documentos.

2.1.6 AUTORRETENCION

AUTORRETENCION EN LA FUENTE
Consiste en que la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta es quien se
practica la retención en la fuente. Se configura un caso de pago fraccionado, ya
que el autorretenedor no ―retiene‖ sino que hace abonos a su declaración del
periodo.

¿Quiénes son autorretenedores?

Son autorretenedores los contribuyentes que hayan sido autorizados por la


Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como tales. Por lo general, por sus
características los Grandes contribuyentes son autorretenedores, aunque no
necesariamente, puesto que puede ser que algunas empresas catalogadas como
grandes contribuyentes no sean autorretenedores, y algunas empresas no
catalogadas como grandes contribuyentes sean autorretenedores.

En todo caso, le corresponde a cada contribuyente catalogado como


autorretenedor, especificar en las facturas que emita, su calidad de
autorretenedor.

64
La autorretención es la figura que consiste en que el mismo sujeto pasivo de la
Retención en la fuente (el vendedor del producto o servicio) es quien se practica la
respectiva retención; no le retienen sino que se autorretiene.

La retención en la fuente la practica la persona que hace el pago, el comprador


del producto o servicio quien es conocido como agente de retención (Vea: Agentes
de retención), y consiste en retenerle al vendedor parte del valor facturado a título
de un impuesto determinado.

En la figura de la Auto retención, no es el agente de retención quien practica la


retención sino el mismo sujeto pasivo de la retención. Es el mismo vendedor quien
debe proceder a retenerse el valor correspondiente, declararlo y pagarlo en la
declaración mensual de retención en la fuente. (Gerencie.com/autorretención)

¿Existe la autorretención para el IVA?

Esta figura no existe con relación al impuesto a las ventas, es decir, en ningún
caso se aplica autoretención en Iva.

La figura de la autoretención opera en el impuesto a la renta, y en algunos


municipios del país, opera también en el impuesto de industria y comercio, pero
nunca en Iva.

La autoretención tiene como finalidad agilizar el mecanismo de recaudo anticipado


de un impuesto, y en cierta forma, de agilizar el proceso de consecución de
certificados de retención. En la autoretención, quien practica la retención no es el
que compra o paga, sino el mismo vendedor, de modo que todo se queda en casa.

Autorretención por CREE.

En el desarrollo de esta Unidad se tratará con más detalle lo referente al Impuesto


de Renta para La Equidad ―CREE‖

La Autorretención del CREE se expone el contenido del decreto 1828 de Agosto


de 2013:

65
Artículo 2o. Autorretención. A partir del 1o de septiembre de 2013, para efectos del
recaudo y administración del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrán la calidad de autorretenedores.

Para tal efecto, la autorretención de este impuesto se liquidará sobre cada pago o
abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de
acuerdo con las siguientes actividades económicas y a las siguientes tarifas:

Luego el decreto 3048 de diciembre de 2013, definió las siguientes tarifas: una del
0,4%, otra del 0,8% y la última del 1,6%, las cuales estarán sujetas a la actividad
económica del contribuyente; dicha actividad puede ser consultada en una tabla
que contiene tanto las actividades económicas como las tarifas.
(comunidadcontable.com).

2.1.7. Retención en la fuente en el IVA.

Así como el Estado Colombiano, busca recaudar anticipadamente el impuesto


sobre la renta, utilizando el mecanismo de retención en la fuente a título de renta,
también lo hace con el IVA, utilizando el mecanismo de retención en la fuente a
título de IVA.

Dicho mecanismo está sustentado en los siguientes artículos del E. T:

ARTICULO 437-1. RETENCIÓN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre
las ventas, se establece la retención en la fuente en este impuesto, la cual deberá
practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero.

La retención será equivalente al quince por ciento (15%) del valor del impuesto.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional podrá


disminuir la tarifa de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas, para
aquellos responsables que en los últimos seis (6) períodos consecutivos hayan
arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas.

PARÁGRAFO 1o. En el caso de la prestación de servicios gravados a que se


refiere el numeral 3 del artículo 437-2 de este Estatuto, la retención será
equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

66
PARÁGRAFO 2o. En el caso de los bienes a que se refieren los artículos 437-4 y
437-5 de este Estatuto, la retención equivaldrá al ciento por ciento (100%) del
valor del impuesto.

ARTICULO 437-2. AGENTES DE RETENCIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS. Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la
adquisición de bienes y servicios gravados:

1. Las siguientes entidades estatales:

La Nación, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las


áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las
sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al
cincuenta por ciento (50%), así como las entidades descentralizadas indirectas y
directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación
pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos
los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la


Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y
los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentes de retención
en el impuesto sobre las ventas.

3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el


país la prestación de servicios gravados en el territorio Nacional, con relación a los
mismos.

4) Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes corporales


muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al régimen
simplificado.
5) Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no hará parte de la base para
determinar las comisiones percibidas por la utilización de las tarjetas débito y
crédito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o


establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crédito o débito, se
67
realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retención en
la fuente deberá ser practicada por dichas entidades.

6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre


las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7. Los responsables del Régimen Común proveedores de Sociedades de


Comercialización Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados de personas que pertenezcan al Régimen Común, distintos de
los agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago
se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades
financieras en los términos del artículo 376-1 de este Estatuto.

PARAGRAFO 1o. La venta de bienes o prestación de servicios que se realicen


entre agentes de retención del impuesto sobre las ventas de que tratan los
numerales 1, 2 y 5 de este artículo no se regirá por lo previsto en este artículo.

PARAGRAFO 2o. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá


mediante resolución retirar la calidad de agente de retención del impuesto sobre
las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato,
liquidación obligatoria, toma de posesión o en negociación de acuerdo de
reestructuración, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.

ARTICULO 437-3. RESPONSABILIDAD POR LA RETENCIÓN. Los agentes de


retención del impuesto sobre las ventas responderán por las sumas que estén
obligados a retener. Las sanciones impuestas al agente por el incumplimiento de
sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad.

ARTÍCULO 437-4. RETENCIÓN DE IVA PARA VENTA DE CHATARRA Y OTROS


BIENES. El IVA causado en la venta de chatarra identificada con la nomenclatura
arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 <78.02*>, se generará cuando esta sea
vendida a las siderúrgicas.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el 100% por la
siderúrgica.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del


artículo 485 de este Estatuto.

68
ARTÍCULO 437-5. RETENCIÓN DE IVA PARA VENTA DE TABACO. El IVA
causado en la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se generará cuando
estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores
pertenecientes al régimen común.

El IVA generado de acuerdo con el inciso anterior será retenido en el 100% por la
empresa tabacalera.

El impuesto generado dará derecho a impuestos descontables en los términos del


artículo 485 de este Estatuto.

PARÁGRAFO 1o. Para efectos de este artículo se considera que industria


tabacalera son aquellas empresas cuya actividad económica principal se
encuentre registrada en el registro único tributario, RUT, bajo el código 120 de la
Resolución 139 de 2012 expedida por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales o la que la modifique o sustituya.

PARÁGRAFO 2o. La importación de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios


de tabaco, identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01, se regirá
por las reglas generales contenidas en el Libro III del Estatuto.

PARÁGRAFO 3o. La venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de


tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01 por parte de
una empresa tabacalera a otra y/o a cualquier tercero, se regirá por las reglas
generales contenidas en el Libro III de este Estatuto.

ARTICULO 438. INTERMEDIARIOS EN LA COMERCIALIZACIÓN QUE SON


RESPONSABLES. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre
propio, tales como la comisión, son responsables tanto quien realiza la venta a
nombre propio, como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde una parte del
valor de la operación corresponda al intermediario, como en el caso de contrato
estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el tercero en cuyo
nombre se realiza la venta.

Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros donde la totalidad


del valor de la operación corresponde a quien encomendó la venta, como en el
caso de la agencia comercial, el responsable será el mandante.

69
Cuando se trate de ventas habituales de activos fijos por cuenta y a nombre de
terceros, solamente será responsable el mandatario, consignatario o similar.

Sin perjuicio de lo dispuesto en este artículo, en las ventas realizadas por


conducto de bolsas o martillos, también son responsables las sociedades o
entidades oferentes.

ARTICULO 439. LOS COMERCIANTES DE BIENES EXENTOS NO SON


RESPONSABLES. Los comerciantes no son responsables ni están sometidos al
régimen del impuesto sobre las ventas, en lo concerniente a las ventas de los
bienes exentos.

2.1.8 Causación de la retención.

La retención en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin


importar si la compra ha sido realizada de contado o a crédito.

La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la retención se


debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en cuenta, lo
que ocurra primero.

En las empresas, que deben llevar contabilidad por el sistema de causación,


siempre ocurrirá primero la causación o el abono en cuenta y luego el pago, por
tanto, siempre la retención se aplicará en el momento de hacer la causación o el
abono en cuenta.

En el caso de las personas naturales que sean agentes de retención, teniendo en


cuenta que para que una persona natural sea agente de retención, esta debe
tener la calidad de comerciante [artículo 368-2 del estatuto tributario], por lo tanto
como comerciante debe llevar contabilidad, y esta también debe llevarse por el
sistema de causación, por lo tanto, la retención en la fuente también deberá
practicarse el momento de la causación o el abono en cuenta.

Lo anterior quiere decir que no importa si el bien comprado o el servicio contratado


sujetos a retención, se hicieron a contado o a crédito, la retención se deberá hacer
al momento de la causación o abono en cuenta.

70
La única excepción prevista por la ley, es la contemplada en la retención en la
fuente por ingresos laborales, en donde la retención se aplica al momento de pago
y no del abono en cuenta.

Hoy en día, con la utilización de software contable, cuando las compras se hacen
de contado, el abono en cuenta o causación y el pago suceden casi
simultáneamente, pero en todo caso, el software debe estar programado para que
cause la retención en el momento de la causación de la compra sin importar si se
ha de pagar o no.

Respecto a las personas naturales agentes de retención, estas por ser


comerciantes están obligadas a llevar contabilidad [Código de comercio, artículo
19, numeral 3 (y máxime por los niveles de ingresos que deben tener estas
personas)], y quien esté por ley obligado a llevar contabilidad, debe llevarla por el
sistema de causación [Decreto 2649, artículo 48], deberán siempre practicar la
retención en la fuente al momento de la causación o abono en cuenta.

Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad, pueden


llevarla utilizando el sistema de caja, pero estas personas nunca serán agentes de
retención, puesto que el requisito para ser agente de retención es precisamente
tener la calidad de comerciante y como ya vimos, todo comerciante debe llevar
contabilidad.

Las únicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de caja, y
que eventualmente deben practicar retención en la fuente, son las personas
naturales que no son comerciantes [profesiones liberales, por ejemplo] y que
pertenecen al régimen común en el impuesto a las ventas, caso en el cual deberán
asumir el IVA en operaciones con el régimen simplificado, lo cual se hace
mediante el mecanismo de retención en la fuente, y por llevar contabilidad de caja
o no llevar contabilidad, pueden practicar la retención en el momento del pago

2.1.9 Casos en los que no se efectúa la retención.

ART 369 DEL E.T.


ARTICULO 369. CUANDO NO SE EFECTUA LA RETENCIÓN. No están sujetos a
retención en la fuente:

1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:

a. La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el artículo 22.

71
b. Las entidades no contribuyentes.

2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos
en cabeza del beneficiario.

3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención
en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.

PARAGRAFO TRANSITORIO. Parágrafo adicionado por el artículo 249 de la Ley


223 de 1995. Las empresas beneficiadas con las excepciones de que trata el
artículo 211 del Estatuto Tributario, no están sujetas a retención en la fuente sobre
los ingresos que dan origen a las rentas objeto de dichas exenciones, durante el
término de su vigencia.

PARÁGRAFO. Parágrafo adicionado por el artículo 31 de la Ley 383 de 1997. Las


transacciones realizadas a través de la Bolsa de Energía en ningún caso están
sometidas a retención en la fuente.

2.2 Bases de retención.

La retención en la fuente se mide en Unidades de Valor Tributario (UVT), que son


un indicador similar a la UVR (Unidad de Valor Real) que existe en el sector
financiero y se utiliza para calcular créditos hipotecarios.

Las bases gravables o valores mínimos sobre los cuales se practica la retención
en la fuente, ya sea a título de renta, iva, ect, están expresadas en UVT y son
estipuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y actualizadas
cada año (valor vigente de la UVT para el año 2014 ($27.485).

La siguiente Tabla, obtenida en la Web, resume varios elementos de la retención


en la fuente: GRAFICO 3

CONCEPTO BASE UVT BASE PESOS TARIFA


Enajenación de activos fijos donde el vendedor
sea una persona natural no agente de retención No aplica 100% 1%
(Art. 368-2, 398 y 399 Estatuto Tributario)
Adquisición de Bienes Raíces para uso diferente
a vivienda de habitación (cuando el vendedor
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
sea una persona jurídica, sociedad de hecho
o persona natural considerado agente de

72
retención en la fuente del 368-2 del Estatuto
Tributario) (Art. 2, Decreto 2418 de 2013)
Adquisición de Bienes Raíces para vivienda de
Hasta $
habitación por las primeras 20.000 UVT (Art. 2, Hasta 20.000 1%
549.700.000
Decreto 2418 de 2013)
Adquisición de Bienes Raíces para vivienda de
habitación sobre el exceso de las primeras
Desde $
20.000 UVT (Las primeras 20.000 UVT estarán + de 20.000 2,5%
549.700.001
sujetas a tarifa del 1%) (Art. 2, Decreto 2418
de 2013)
Adquisición de vehículos (Art. 2, Decreto 2418
No aplica 100% 1%
de 2013)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 No aplica 100% 4%
de 2001)
Arrendamiento de bienes muebles (Art. 12,
Decreto 2026 de 1983 y Art. 2, Decreto 1626 de
2001) No aplica 100% 4%

Arrendamiento de bienes raíces para obligados a


declarar renta (Art. 401 del Estatuto Tributario;
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
Art. 5, Decreto 1512 de 1985 y Art. 1, Decreto
2418 de 2013)
Arrendamiento de bienes raíces para no
obligados a declarar (Art. 401 del Estatuto
>= 27 >= $ 742.000 3,5%
Tributario; Art. 5, Decreto 1512 de 1985 y Art. 1,
Decreto 2418 de 2013)
Comisiones en el sector financiero (Art. 6,
No aplica 100% 11%
Decreto 2418 de 2013)
Comisiones en operaciones realizadas en bolsa
No aplica 100% 3%
de valores (Art. 6, Decreto 2418 de 2013)
Compra de café pergamino o cereza (Art. 1,
> 160 > $ 4.398.000 0,5%
Decreto 1479 de 1996)
Compra de productos agrícolas o pecuarios sin
procesamiento industrial (Art. 1, Decreto 2595 de > 92 > $ 2.529.000 1,5%
1993)
Compra de combustible y derivados del petróleo
No aplica 100% 0,1%
(Art. 2, Decreto 3715 de 1986)
Consultoría en obras públicas (Art. 5, Decreto
No aplica 100% 2%
1354 de 1987)
Contratos de consultoría en ingeniería de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
No aplica 100% 6%
favor de declarantes de renta (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de 2010)
Contratos de consultoría en ingeniería de
proyectos de infraestructura y edificaciones a
favor de personas naturales o de consorcios y
No aplica 100% 6% / 10%
uniones temporales cuyos miembros sean
personas naturales (Art. 1, Decreto
Reglamentario 1140 de 2010)
Contratos de construcción y urbanización (Art. 2,
No aplica 100% 2%
Decreto 2418 de 2013)

73
Diseño de páginas web y consultoría en
programas de informática a declarantes de renta
No aplica 100% 3,5%
(Art. 1, Decreto 2499 de 2012 y Art. 1, Decreto
260 de 2001)
Exportación de Hidrocarburos (Art. 7, Decreto
No aplica 100% 1,5%
2418 de 2013)
Exportación de demás productor mineros,
No aplica 100% 1%
incluido el oro (Art. 7, Decreto 2418 de 2013)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona natural dependiendo
No aplica 100% 10%
de las condiciones fijadas por el Art. 1 del
Decreto Reglamentario 260 de 2001)
Honorarios y comisiones (Cuando el beneficiario
del pago sea una persona jurídica o asimilada) No aplica 100% 11%
(Art. 1, Decreto 260 de 2001)
Ingresos provenientes de operaciones realizadas
a través de instrumentos financieros y derivados No aplica 100% 2,5%
(Art. 1, Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crédito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Intereses originados en operaciones activas de
crédito u operaciones de mutuo comercial (Art. 5, No aplica 100% 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Loterías, Rifas, Apuestas y similares (Art. 306,
> 48 > $ 1.319.000 20%
402 y 404-1 del Estatuto Tributario)
Otros ingresos tributarios para obligados a
declarar renta (Incluye el concepto
>= 27 >= $ 742.000 2,5%
―Compras‖)(Art. 401 del Estatuto Tributario y Art.
1, Decreto 2418 de 2013)
Otros ingresos tributarios para no obligados a
declarar renta (Incluye el concepto ―Compras‖) >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 401 del Estatuto Tributario)
Pago al exterior por arrendamiento de
maquinaria para construcción, reparación y
No aplica 100% 2%
mantenimiento de obras civiles (Art. 414 del
Estatuto Tributario)
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a
personas naturales obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 4%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Por emolumentos eclesiásticos efectuados a
personas naturales no obligadas a declarar renta. >= 27 >= $ 742.000 3,5%
(Art. 2, Decreto 886 de 2006)
Rendimientos Financieros Provenientes de títulos
de renta fija (Decreto 700 de 1997) (Art. 3, No aplica 100% 4%
Decreto 2418 de 2013)
Retención en colocación independiente de
juegos de suerte y azar (Art. 401-1 del Estatuto >5 > $ 137.000 3%
Tributario)
Salarios: Los pagos mensuales o mensualizados >= $
>= 128,96
(PM) efectuados por las personas naturales o 3.544.000 (Ver
(Ver Art.384
jurídicas, las sociedades de hecho, las Art.384 del No aplica
del Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones Estatuto
Tributario)
ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes Tributario)

74
a la categoría de empleados (Decreto 099
y 1070 de 2013). Opera a partir del 1 de Abril de
2013. (Encuentre aquí mayor información sobre
Tarifa mínima)
Salarios: Aplicable a los pagos gravables,
efectuados por las personas naturales o
Art.383 del
jurídicas, las sociedades de hecho, las
>95 > $ 2.611.000 Estatuto
comunidades organizadas y las sucesiones
Tributario
ilíquidas, originados en la relación laboral o legal
y reglamentaria.
Salarios: Indemnizaciones derivadas de una
relación laboral, legal o reglamentaria superiores N/A 100% 20%
a 20.000 UVT (Art. 401-3 del Estatuto Tributario)
Servicios de aseo y vigilancia (la base será el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual a >= 4 >= $ 110.000 2%
4 UVT) (Art. 1, Decreto 3770 de 2005)
Servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes
para obligados a declarar renta (Art. 1, Decreto >= 4 >= $ 110.000 2,5%
2418 de 2013)
Servicios de transporte nacional de carga (Art.
>= 4 >= $ 110.000 1%
14, Decreto 1189 de 1988)
Servicios de transporte nacional de pasajeros
para obligados a declarar renta (terrestre) (Art. 1, >= 27 >= $ 742.000 2,5%
Decreto 2418 de 2013)
Servicios en general para personas jurídicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario y
Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas jurídicas,
asimiladas y personas naturales obligadas a
>= 4 >= $ 110.000 4%
declarar renta (Art. 392 del Estatuto Tributario
y Art. 1, Decreto 3110 de 2004)
Servicios en general para personas naturales no
obligadas a declarar renta (Art. 392 del Estatuto >= 4 >= $ 110.000 6%
Tributario y Art. 45, Ley 633 de 2000)
Servicios temporales de empleo (la base será el
100% del A.I.U. siempre que sea mayor o igual >= 4 >= $ 110.000 1%
a 4 UVT) (Art. 2, Decreto 1626 de 2001)
Servicios de sísmica para el sector de
hidrocarburos en favor de personas obligadas a
No aplica 100% 6%
declarar renta (Art. 1, Decreto Reglamentario
1140 de 2010)

(comunidadcontable.com)

Nota: Tenga en cuenta que las tablas de retención en la fuente, como


generalmente se conocen, cambian sus valores dependiendo, las disposiciones
legales vigentes, es decir que están sujetas a la aprobación de leyes, decretos o
disposiciones del Estado y que algunos de los datos o valores contenidos en estas
tablas son actualizados cada año.

75
2.2.1 Conceptos sujetos a retención.

Por regla general, los pagos o abonos en cuenta sometidos a la retención en la


fuente son aquellos que tienen la calidad de gravados con el impuesto sobre la
renta o de ganancia ocasional.

Los pagos o abonos en cuenta gravados son los que constituyen ingreso fiscal
para su beneficiario, es decir, aquellos ingresos ordinarios o extraordinarios
susceptibles de provocar un incremento neto en el patrimonio del beneficiario en el
momento de su percepción.

No obstante, por disposición legal expresa se han establecido ingresos que a


pesar de incrementar el patrimonio del beneficiario, son considerados excluidos o
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Mientras el pago o abono en cuenta no haya sido excluido, siempre estará


sometido a retención en la fuente por alguno de los siguientes conceptos:

- Ingresos Laborales
- Dividendos o participaciones
- Honorarios, comisiones y/o servicios
- Arrendamientos
- Rendimientos financieros
- Enajenación de activos fijos de personas naturales
- Loterías, rifas, apuestas y similares
- Pagos al exterior
- Otros ingresos tributarios distintos de los anteriores.

76
2.2.2 ILUSTRACION:

CALZADO ZUMA LTDA REGIMEN COMÚN IDENTIFICADO CON


NIT.800.762.329-8 AGENTE DE RETENCION REALIZA DURANTE LOS
MESES DE ENERO DE 2014 LAS SIGUIENTES OPERACIONES:

ENERO 18 CAUSA ARRIENDOS A SERVIMOS LTDA POR VALOR DE


$2.000.000 + IVA AL 16%


CU A
ENT DESCRIPCION DEBE HABER

5120 ARRENDAMIENTOS 2.000.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 320.000,00

2365 RETEFUENTE 50.000,00


COSTOS Y GASTOS
2335 POR PAGAR 2.270.000,00
 La base mínima para aplicar la retención por arrendamiento
es de $742.000, como estamos cancelando $2.000.000 se
aplica la retención sobre la base sin IVA a una tarifa del
2,5%.

ENERO 20 CANCELA GASTOS DE TELEFONO POR VALOR DE


$550.000 MÁS IVA 16% A TELEFONICA S.A ―AUTORRETENEDOR‖ (NO
PRACTIQUE RETENCION LAS EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS
SON AUTORRETENEDORAS)

77
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5135 SERVICIOS 550.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 88.000,00

2365 RETEFUENTE -

1105 CAJA 638.000,00



 CALZADO ZUMA Ltda es agente de retención y deberá
practicar la retención quien paga el bien o cancela el
servicio; no se aplica por ser el beneficiario del pago
autorretenedor.

ENERO 21 CANCELA SERVICIOS DE FLETES POR VALOR DE $120.000


A PEDRO SUAREZ INSCRITO EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO.

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5135 SERVICIOS 120.000,00

2365 RETEFUENTE 1.200,00

CAJA 118.800,00

 El servicio nacional de transporte de carga está sujeto a


retención a partir de $110.000 a una tarifa del 1%

ENERO 23 CANCELA SERVICIO DE HONORARIOS POR VALOR DE


$1.500.000 MAS IVA DEL 16% A JUAN SANTOS POR CONCEPTO DE
ASESORIA JURIDICA

CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

5110 HONORARIOS 1.500.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 240.000,00

2365 RETEFUENTE 150.000,00

1105 CAJA 1.590.000,00

78
 La prestación de servicios por honorarios está sujeta a una tarifa
del 10% para personas naturales y del 11% cuando es persona
jurídica sobre el 100% que se cancela, no tiene base mínima
Cuando el agente retenedor practica la retención es un pasivo por considerar que
solo es un intermediario del estado para recaudarle el pago anticipado del
impuesto de renta y su registro afecta la cuenta 2365 ―Retención en la fuente‖,
pero si al agente retenedor le practican la retención al momento de realizar una
venta o prestar un servicio, el dinero retenido constituye un anticipo de impuestos
y retenciones que será descontado de la declaración de renta (como se ilustro en
la unidad uno en el caso de Industrias Alimenticias S.A.)
 Toda empresa jurídica es agente de retención.
ENERO 30 CALZADO ZUMA LTDA VENDE A CREDITO MERCANCIAS
GRAVADAS AL 16% A PRISMA LTDA INSCRITA EN EL REGIMEN
COMÚN POR UN VALOR DE $10.000.000 MAS IVA. COSTO DE VENTAS
70%.

ASIENTO CONTABLE DE CALZADO ZUMA


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER

1305 CLIENTE 11.350.000,00


ANTICIPO DE
1355 IMPUESTOS 250.000,00

2408 IVA GENERADO 1.600.000,00

4135 COMERCIO > Y < 10.000.000,00

6135 COSTO DE VENTAS 7.000.000,00


MERCANCIAS NO
1435 FABRICADAS 7.000.000,00

ASIENTO CONTABLE DE PRISMA LTDA


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
MERCANCIAS NO FAB X
1435 EMP 10.000.000,00

2408 IVA DESCONTABLE 1.600.000,00


RETENCION EN LA
2365 FUENTE 250.000,00

4135 COMERCIO > Y < 11.350.000,00

79
2.3 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO IVA

2.3.1 Concepto.
¿QUÉ ES EL IVA?

Los impuestos son una de las fuentes de ingresos más importantes que tienen los
Estados en el mundo. Gracias a ellos, los gobiernos reciben dinero que pueden
utilizar para llevar a cabo proyectos sociales, de inversión y administración del
Estado, entre muchos otros propósitos.

Existen muchos tipos de impuestos. Hay impuestos directos, indirectos,


regresivos, progresivos, etc. Igualmente, existen impuestos que se cobran sobre el
ingreso, la propiedad, el gasto, etc.

El IVA, ―impuesto al valor agregado‖, es un impuesto a la venta de bienes de


consumo. Para entender mejor su significado, hay que analizar sus características:

Es un impuesto al gasto: Puesto que el IVA se cobra como un porcentaje del


valor de una mercancía o servicio, y los consumidores deben pagarlo al momento
de comprar la mercancía o servicio, el IVA es un impuesto que castiga el
consumo, es decir, es un impuesto al gasto de las personas.

Es un impuesto indirecto: Se suelen llamar impuestos indirectos a aquellos


impuestos que se imponen a los bienes y servicios y no a las personas
directamente; es decir, indirectamente, las personas, a través de la compra de
bienes y servicios, pagan el impuesto, pero el Estado no se los cobra directamente
a éstas. Así, los impuestos indirectos se cobran en la compra y venta de bienes y
servicios y en otro tipo de transacciones comerciales.

Es un impuesto regresivo: Los impuestos regresivos son aquellos que se cobran


a todos por igual; es decir, sin importar la capacidad económica de una persona
(trátese de una persona pobre o de una persona adinerada, ambas pagarán la
misma cantidad de dinero por el impuesto). Esto quiere decir que la cantidad de
plata que debe pagar el pobre por este impuesto es mayor en proporción a su
ingreso que la que debe pagar la persona adinerada y afectará más fuertemente
su economía personal.

El cobro del IVA se hace sobre el valor agregado (como su nombre lo indica); es
decir, el impuesto se aplica sólo a la diferencia entre el valor de las ventas de una
empresa y el valor de sus compras a otras empresas, entre el precio de venta final
y la suma de los costos parciales.

El IVA es un impuesto muy común alrededor del mundo. En la mayoría de países,


los impuestos indirectos como el IVA representan gran parte de todos sus

80
ingresos. Lo anterior es aún más cierto en países en vía de desarrollo, puesto que
la forma de recaudar los impuestos indirectos es más sencilla que la forma de
recaudar los impuestos directos. (banrepcultural.org.)

En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo económico de la


producción, distribución, comercialización e importación. Es impuesto, por consistir
en una obligación pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna
contraprestación directa.

Es del orden nacional porque su ámbito de aplicación lo constituye todo el territorio


nacional y el titular de la acreencia tributaria es la nación.

Es indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente


asume la carga económica del impuesto y la nación como sujeto activo, acreedor
de la obligación tributaria, media un intermediario denominado responsable.

Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes, servicios y


explotación de juegos de suerte y azar, sin consideración alguna a la calidad de
las personas que intervienen en la operación.

Es un impuesto de causación instantánea porque el hecho generador del impuesto


tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada
administración la declaración, se presenta por períodos bimestrales,
cuatrimestrales y anuales. En consecuencia para efectos de establecer la vigencia
del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el artículo 338 de la
Constitución Política.

Es un impuesto de régimen de gravamen general conforme al cual, la regla


general es la causación del impuesto y la excepción la constituyen las exclusiones
expresamente contempladas en la Ley.

Para la aplicación del Impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se
clasifican en gravados, excluidos y exentos.

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo indica,


corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios
gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestación del
servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se causa
únicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operación, pero el
impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable.

Para que el impuesto causado sea efectivamente recibido por el Estado, se


requiere que en la operación intervenga uno de los sujetos a los cuales la Ley le
ha conferido la calidad de ―Responsable‖ del tributo. Es decir que jurídicamente
quien asume la responsabilidad del impuesto frente al Estado no es el sujeto
pasivo económico sino el responsable que por disposición legal recauda el
gravamen.

81
Los responsables del impuesto, deben cumplir con las obligaciones inherentes a
tal calidad y que legalmente les han sido atribuidas, entre ellas está la de facturar,
recaudar, declarar y pagar el impuesto generado en las operaciones gravadas; en
caso de incumplimiento de sus obligaciones deberán responder a título propio ante
el fisco nacional.

Por lo anterior, si el responsable, por cualquier circunstancia, dejó de recaudar el


impuesto al que legalmente estaba obligado, deberá pese a ello, declararlo y
pagarlo a la administración tributaria, sin perjuicio de la acción que tendría contra
el contribuyente (Afectado económico), para obtener el reintegro de los valores
adeudados a título del impuesto.

Lo anterior indica entonces, que si surgen conflictos entre las partes con ocasión
del pago del gravamen, éstos pertenecen al ámbito privado de los particulares y
en tal medida deberán ser solucionados sin que puedan ser oponibles al fisco
nacional, ya que los efectos fiscales de las relaciones contractuales se producen
con independencia de las cláusulas convenidas y de las consecuencias que ellas
puedan acarrear.

La satisfacción de la obligación tributaria corresponderá efectivamente a quien por


Ley se encuentra asignada, esto es, al responsable de la obligación. Por lo
anterior, realizada la operación generadora del gravamen sin que el responsable
recaude el impuesto al que legalmente estaba obligado, deberá, pese a ello,
declararlo y pagarlo a la administración tributaria, sin perjuicio de la acción que
proceda contra el contribuyente (Afectado económico), para obtener los valores
adeudados a título de impuesto.

Igualmente, debe precisarse que si bien el contrato es Ley para las partes, sus
cláusulas serán válidas, en cuanto no desconozcan la Ley. En el mismo sentido, si
dentro del contrato no se estipulan algunas consideraciones que son consagradas
por normas con fuerza de Ley, éstas deben aplicarse en todo caso, porque los
acuerdos de voluntades no prevalecen sobre ella y la Ley suple sus vacíos.
(dian.gov.co/descargas/Formularios)

Importancia del recaudo para el país.


Los impuestos recaudados y administrados por la DIAN, entre los que se
encuentra el IVA, forman parte del presupuesto general de la nación, el cual es el
conjunto de recursos, aprobados también por el Congreso, que se utilizan para
financiar los gastos y las inversiones que debe hacer el Estado y así realizar las
obras públicas y prestar servicios y bienestar para la población.

El presupuesto general de la nación para cada año, debe estar en


correspondencia con el plan nacional de desarrollo; señala los ingresos, gastos e
inversiones del Estado; orienta el destino de los recursos públicos de la vigencia

82
los cuales debe ejecutar y administrar cada una de las instituciones del Estado,
como los Ministerios, órganos de control, departamentos administrativos,
institutos, unidades administrativas, el propio congreso y demás entidades
nacionales.

La importancia de recaudar los impuestos, radica en que mediante el recaudo de


los impuestos se garantiza la obtención de ingresos para que el Estado pueda
cubrir el gasto público y cumplir con las inversiones que ha planeado o ha
presupuestado para un período determinado.

2.3.2 Hecho generador.


Por hecho generador se entiende el presupuesto de hecho expresamente definido
en la Ley, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

El Estatuto Tributario en el Libro Tercero, Título I que trata del Hecho Generador
del Impuesto sobre las Ventas, en su artículo 420, señala los hechos sobre los que
recae el impuesto, así:

a) La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida


expresamente.
b) La prestación de los servicios en el territorio nacional.
c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
d) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de
las loterías. Este nuevo hecho generador no corresponde a una venta o prestación
de un servicio, sino a un derecho a participar en una rifa, juego o evento de los
calificados por la Ley como de suerte y azar.

El impuesto se causa con la realización del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedición del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas

83
2.3.3 Concepto de venta.

Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, constituye venta todo acto que
implique la transferencia del dominio o de la propiedad de un bien, sea que esta
transferencia se realice en forma gratuita u onerosa, independientemente que la
misma se realice a nombre propio, por cuenta de terceros y a nombre de terceros.
Se exceptúan, la transferencia del dominio de los directorios telefónicos cuando
estos se entregan en forma gratuita y en la de bienes en razón de la fusión y
escisión de sociedades. (Art. 428-2 y Parágrafo del Art. 468, E. T.)

También se considera venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.

Igualmente, las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a


servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles
gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos,
fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o
transformación. (Ejemplo: El constructor de un inmueble que fabrica e instala las
puertas y ventanas). (Literal c) del Art. 421, E. T.)

Por regla general, la venta de cualquier activo fijo efectuado por cuenta y riesgo
del propietario no genera el impuesto sobre las ventas. Las ventas de activos fijos
que integran el patrimonio de las personas, sean estas naturales o jurídicas, no
están sometidas al impuesto sobre las ventas cuando se hagan directamente por
los dueños. Excepcionalmente la venta de activos fijos genera ese impuesto,
cuando sea realizada por medio de comerciantes intermediarios que las efectúen
por cuenta y a nombre de sus dueños. Por el contrario, la venta de aerodinos
siempre genera IVA, sin importar que se trate de activos movibles o de activos
fijos del vendedor. (Parágrafo 1º, Art. 420, E. T.).

La razón fundamental es que éstos - los activos fijos -, son bienes que no se
encuentran destinados a la venta dentro del giro ordinario del negocio por lo tanto
el impuesto sobre las ventas causado en la adquisición de los mismos forma parte
de su costo.(dian.gov.co/descargas/Formularios/)

2.3.4 Causación del IVA.

¿Cuándo se causa el IVA?


La causación del impuesto es el momento a partir del cual se entiende configurado
el hecho jurídico material o hecho generador que da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria, desde el cuál debe ser registrada en la contabilidad y
declarada.

Desde la óptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de carácter
instantáneo y se causa por cada operación sujeta al impuesto.

84
El artículo 429 del Estatuto Tributario establece de manera general el momento en
que se causa el impuesto sobre las ventas respecto de cada uno de los hechos
generadores del impuesto, así:

En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a


falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.

El régimen del impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con
entidades públicas o estatales, para todos los efectos será el vigente en la fecha
de la resolución o acto de adjudicación del respectivo contrato. Pero si son
modificados o prorrogados a partir de la fecha de su modificación o prórroga, se
aplica la nueva Ley vigente para tal momento. (Art. 78, Ley 633 de 2000).

En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha de retiro.

En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento


equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.

En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el


impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.

En la explotación de juegos de suerte y azar, en el momento de realización de la


apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da
derecho a participar en el juego. (Parágrafo 3, Art. 420, E. T.).

Nota: Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la


venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que
éste se cause.

Causaciones Especiales.
De manera específica pueden destacarse las siguientes causaciones especiales
desarrolladas en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas 001 de
2003, emitido por la DIAN.

En las ventas.
En la compraventa de bienes.
El Código Civil, artículo 1849, define el contrato de compraventa, así: ―La
compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la
otra a pagarla en dinero. Aquella se dice vender y ésta comprar. El dinero que el
comprador da por la cosa vendida se llama precio‖. En igual forma, el artículo

85
1857 del mismo código preceptúa que la venta se perfecciona en el momento en
que las partes han convenido en la cosa y en el precio, salvo algunas
excepciones.
Por otra parte, el Código de Comercio en el artículo 905 señala en términos
similares que la compraventa es un contrato en el cual una de las partes se obliga
a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.

Por lo tanto, si como consecuencia de la operación sujeta al IVA se expide la


factura correspondiente, al momento de facturar se causa el impuesto,
independientemente de que la entrega del bien se realice con posterioridad; si por
el contrario, la entrega se hace previamente a la expedición de dicho documento,
este hecho determina el momento de causación.

Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de
causar, liquidar, y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable
del impuesto sobre las ventas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del
impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda
reversar la operación; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las
partes no debe trascender a la obligación que la Ley impone al responsable del
impuesto.

Cosa diferente ocurre cuando haya rescisión, resolución o anulación del contrato o
la devolución de la mercancía al vendedor; en este evento se tiene el derecho a
deducir, como sujeto pasivo jurídico, el valor del impuesto determinado en tales
casos, aplicando para el efecto, además de las normas contables que demuestren
la veracidad del hecho económico, lo previsto en el artículo 484 del Estatuto
Tributario.

Cigarrillos y tabaco elaborado.


Impuesto sobre las ventas en la venta, importación y comercialización de
cigarrillos y tabaco elaborado nacional y extranjero.

Contra el impuesto sobre las ventas generado, podrán acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y
servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo señalado en los artículos 485
y siguientes del Estatuto Tributario.

Se precisa que el impuesto para los cigarrillos y tabaco elaborado es de carácter


plurifásico, es decir que se causa en cada una de las etapas de la producción,
distribución, comercialización y en las importaciones.

Causación en la permuta.
La permuta como acto que implica transferencia del dominio se considera venta de
conformidad con el ordinal a) del artículo 421 del Estatuto Tributario, si los bienes
cambiados son corporales muebles.

86
El artículo 1955 del Código Civil es del siguiente tenor:
―La permutación o cambio es un contrato en el que las partes se obligan
mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro’’.

A este contrato se aplican las disposiciones relativas a la compra venta en todo lo


que no se oponga a su naturaleza.

Causación en el retiro de inventarios.

De conformidad con el literal b) del artículo 429 del Estatuto Tributario en los
retiros de inventarios el impuesto sobre las ventas se causa en la fecha de retiro.
3.2.2. En la prestación de servicios.

El literal c) del artículo 429 del Estatuto Tributario, señala que el impuesto se
causa "en la prestación de servicios, en la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o
abono en cuenta, la que fuere anterior".

Efectivamente en aquellos casos de servicios que se presten en virtud de un


contrato de tracto sucesivo o de ejecución instantánea, se debe liquidar y cobrar el
IVA cuando se preste el correspondiente servicio.

Causación en el servicio de teléfonos.


El impuesto sobre las ventas en el servicio telefónico se causa cuando se pague el
servicio, aún en el caso de otorgarse plazo para su pago por cuotas.
El artículo 432 del Estatuto Tributario dispone que en el servicio telefónico el
impuesto sobre las ventas se causa en el momento del pago hecho por el usuario.
Esta norma especial separa la causación del impuesto, de la prestación del
servicio telefónico y de su facturación, vinculándola sólo al momento del pago del
mismo.

La causación del impuesto sobre las ventas respecto del servicio telefónico debe
establecerse de conformidad con la fecha de pago de la factura. Si una misma
factura se paga en cuotas, el monto del impuesto facturado se tratará de la misma
manera, pero será de responsabilidad de la empresa de teléfonos liquidar el
impuesto también sobre la financiación otorgada.

Causación en los contratos de seguros.


En el Estatuto Tributario, Título II del Libro Tercero, encontramos varias normas
referentes a la fecha en que se causa en cabeza del responsable, el impuesto al
valor agregado, específicamente respecto de la prestación del servicio de seguros
gravado.

87
Como norma básica y general, el artículo 433 ordena:
En el caso del servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el
momento en que la compañía conozca en su sede principal la emisión de la póliza,
el anexo correspondiente que otorgue el amparo o su renovación.

Cuando se trate de coaseguros que contempla el artículo 1095 del Código de


Comercio el impuesto se causa en su integridad con base en la póliza, anexo o
renovación que emita la compañía líder, documentos sobre los cuales se fijará el
valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las demás
compañías sobre el mismo riesgo no están sujetos al impuesto sobre las ventas.
Posteriormente, el Estatuto Tributario en los artículos 434, 435 y 436 regula lo
relativo a seguros de transporte, seguros generales con fraccionamiento de primas
y seguros autorizados en moneda extranjera, estableciendo reglas especiales
acerca del momento de causación del impuesto sobre las ventas y la base
gravable para liquidarlo, pero únicamente respecto de las pólizas correspondientes
a esos seguros.

Por tanto, las compañías aseguradoras deben consultar en forma específica,


según la clase de seguros de que se trate, las normas que deben aplicar para
establecer en su declaración periódica del IVA el impuesto a cargo suyo por cada
bimestre, y dejar dentro de sus registros contables la justificación del caso cuando
apliquen una fecha de causación diferente de la general establecida en el artículo
433 antes transcrito. El hecho, pues, de declarar sólo sobre lo efectivamente
pagado por los clientes puede implicar un manejo irregular del impuesto, del cual
sería responsable la compañía, sin perjuicio de la responsabilidad propia del
revisor fiscal.

Causación en los anticipos.


En caso de existir anticipos, es necesario distinguir el anticipo que no constituye
pago del que sí lo es. Respecto del anticipo que no tiene la naturaleza jurídica del
pago, no causa el impuesto sobre las ventas. Cuando existen anticipos que
asumen desde un comienzo la naturaleza de pago, se causa el impuesto sobre las
ventas.

De acuerdo con lo preceptuado en el Artículo 429 del Estatuto Tributario, se


considera que el anticipo realizado a título de pago satisface parte de la prestación
de lo debido en los términos del artículo 1626 del Código Civil, no siendo un
anticipo para gastos sino un pago parcial anticipado causándose en consecuencia
el IVA, que dependiendo de las circunstancias, puede ser objeto de retención en la
fuente.

Por constituir el anticipo un mecanismo de financiamiento no hay obligación de


expedir factura en relación con él; la factura se expedirá respecto de la operación
o contrato en virtud del cual se efectúa el pago por anticipado. Existe obligación de

88
expedir factura por cada operación de venta o de prestación de servicios que se
realice.

Si hablamos de anticipo, ciertamente nos referimos a un futuro pago, es decir, se


trata de un adelanto respecto de un pago que no se ha causado, puesto que no ha
surgido la obligación de cancelar una deuda: Es un abono a buena cuenta de un
pago futuro.

De donde se infiere que, sobre anticipos no se causa la retención en la fuente,


tampoco se causa sobre ellos el impuesto sobre las ventas; una y otra actuación
tributaria, tendrán lugar cuando se realice el pago mismo o su causación contable.

Causación en la financiación.
De acuerdo con el artículo 17 del Decreto 570 de 1984, si la operación gravada
conlleva financiación otorgada por el vendedor, ésta también está sometida al
impuesto sobre las ventas y deberá facturarse según se vaya causando.

En efecto, el impuesto sobre las ventas sobre los gastos de financiación ordinaria,
se genera cada vez que se cause dicha financiación; por ello, este impuesto no se
liquida al cliente en la fecha de emisión de la factura por la operación de venta, ni
se acredita en la cuenta del IVA por pagar al momento de su venta. Dicho
impuesto debe liquidarse a medida que se van causando los gastos de
financiación, acorde con lo previsto por el Decreto 570 de 1984, por lo cual debe
atenderse a las fechas pactadas para su causación.

Así mismo, la financiación extraordinaria o moratoria genera impuesto sobre las


ventas en el momento de percibirse su valor por parte del responsable.
Igualmente, cada vez que se cause la financiación, deberá cumplirse con la
obligación de expedir factura, con el lleno de los requisitos legales.

Causación en contratos celebrados con entidades públicas.


El artículo 78 de la Ley 633 de 2000, señala que el régimen del impuesto sobre las
ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades públicas o estatales,
para todos los efectos será el vigente a la fecha de la resolución o acto de
adjudicación del respectivo contrato. Si tales contratos son modificados o
prorrogados, a partir de la fecha de su modificación o prórroga se empezarán a
aplicar las disposiciones vigentes para tal momento.

Como se observa, la disposición en forma clara indica que en contratos


celebrados con entidades públicas y ―para todos los efectos‖ el régimen impositivo
en materia de ventas es el vigente a la fecha de la resolución o acto de
adjudicación del respectivo contrato, sin que tal efecto se encuentre condicionado
a la modalidad empleada en su ejecución, es decir de tracto sucesivo o de
ejecución instantánea.

89
El artículo 6 del Decreto 522 de Marzo 7 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de
2002, establece que para efectos de la aplicación del Impuesto sobre las Ventas
en los contratos celebrados con entidades públicas o estatales, antes de la
vigencia de la Ley citada, se debe tener en cuenta lo previsto en el artículo 78 de
la Ley 633 de 2000.
En estos contratos sean de suministro, de obra o de prestación de servicios, se
mantiene hasta su terminación el régimen del IVA bajo el cual se celebraron. A
partir de su prórroga o modificación, deben aplicarse las disposiciones del
impuesto sobre las ventas que en dichos momentos se encuentren vigentes.

Servicios prestados desde el exterior. Servicio de envío de


información desde el exterior por medios electrónicos.

El servicio de envío de la información por no hallarse expresamente excluido del


IVA, se encuentra sujeto a gravamen. Idéntico tratamiento se predica del servicio
de publicidad independientemente del sistema o medio empleado para transmitir la
información, de acuerdo con las reglas generales dispuestas para el servicio de
publicidad.
Al referirse a los servicios gravados, el parágrafo 3º del artículo 420 del Estatuto
Tributario establece la regla general de la localización del servicio en la sede del
prestador. Tratándose del servicio referido a las licencias y autorizaciones para el
uso y explotación a cualquier título de bienes incorporales o intangibles, también
los considera prestados en Colombia aunque se ejecuten desde el exterior.

De lo anterior se colige que los servicios de envío de periódicos, revistas y demás


publicaciones realizadas por medios electrónicos, desde el exterior a favor de
usuarios ubicados en el territorio nacional se entienden prestados en Colombia y
por lo tanto causan el impuesto sobre las ventas.

En consecuencia, el pago al exterior efectuado a favor de una sociedad extranjera


como contraprestación por el servicio de envío de un periódico por medios
electrónicos, se encuentra sometido a retención en la fuente al 100% a título del
impuesto sobre las ventas.

En el servicio de transporte internacional de pasajeros.


El impuesto se causa al momento de la expedición de la orden de cambio, o del
conocimiento por parte del responsable de la emisión del tiquete. Debe observarse
que los tiquetes aéreos internacionales adquiridos en el exterior para iniciar el
viaje en Colombia se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas.

90
En los contratos de arrendamiento de bienes muebles.
En el momento de causación del canon de arrendamiento. (Art. 19, Dcto. 570/84)

En las importaciones.
En el momento de la nacionalización del bien. En este caso el impuesto sobre las
ventas se debe liquidar y pagar conjuntamente con los derechos de aduana.
Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se
generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste se cause.

En los juegos de suerte y azar.


En el momento de realización de la apuesta, expedición del documento,
formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego.
El impuesto se causa con la realización del hecho generador sin que importe la
habitualidad. Basta que se haya realizado la apuesta, la expedición del
documento, formulario, boleta o instrumento para que se cause el impuesto sobre
las ventas, sin importar que se haya hecho efectivo el cobro de la apuesta,
documento, formulario, boleta o instrumento o se haya acordado su pago por
cuotas.

2.3.5 Bienes gravados, exentos y excluidos.

¿Qué son bienes?


La propiedad no tendría sentido si no existiera la figura jurídica de los bienes, en
Colombia el código civil se encarga de establecer las clases de bienes que existen
y de definir cada uno de ellos, es importante conocer los bienes para poder
diferenciarlos y así comprender que bienes son susceptibles de cada tipo de
contrato.

El artículo 653 del código civil clasifica los bienes de la siguiente manera:
―los bienes consisten en cosas corporales o incorporales. Corporales son las que
tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos, como una casa un
libro. Incorporales las que consisten en meros derechos, como los créditos y las
servidumbres activas‖

Los bienes son cosas que prestan una utilidad al servicio del hombre y que hacen
parte del patrimonio de una persona, pero la clasificación de los bienes no termina
allí pues las cosas corporales, es decir, las que pueden ser percibidas por nuestro
sentidos se clasifican en bienes muebles e inmuebles; cuando hablamos de
bienes muebles hablamos de cosas corporales que pueden transportarse de un
lado a otro, por ejemplo un televisor, un mueble, un carro.

Por otro lado los bienes inmuebles se denominan así por su inmovilidad, es decir,
no pueden trasladarse de un lugar a otro por la acción del hombre, mientras que

91
los bienes muebles si pueden trasladarse de un lugar a otro por ellos mismos
como los animales o trasladarse por el accionar de la fuerza.

Pero hay que tener en cuenta que hay bienes muebles que se consideran
inmuebles ya sea por adhesión o destinación. Los inmuebles por adhesión son
aquellos bienes muebles que se adhieran al suelo y por este hecho no pueden
trasladarse de un lugar a otro. Los inmuebles por destinación como su nombre lo
indica son aquellos que están destinados al uso y beneficio de un inmueble.
También existen bienes muebles por anticipación que son aquellos tales como los
frutos de los arboles, la madera, etc. Estos se consideran muebles antes de su
separación, para el efecto de constituir derecho sobre dichos productos o cosas a
otra persona que el dueño, como lo expresa el artículo 659 del código civil. Las
cosas muebles también se clasifican en fungibles y no fungibles, las fungibles son
aquellas que cuando se hace su uso natural se destruyen.

Respecto a las cosas incorporales están se dividen en derechos reales y


derechos personales, los primeros son los que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona y los derechos personales los que solo pueden
ser reclamados a ciertas personas que contraen la obligación, ya sea por un
hecho suyo o la sola disposición de la ley.(gerencie.com/clasificacion-de-los-
bienes-segun-el-derecho-civil.html)

Bienes gravados.
Los bienes gravados son los que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea
la general o diferenciales.

El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas ha clasificado


los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque también se habla de un
tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA).

Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen según la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lógicamente los productos que están gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. (gerencie.com)

El Estatuto Tributario Colombiano en el TITULO V. presenta una relación detallada


de los Bienes gravados con IVA y sus respectivas TARIFAS.
CONSULTAR:
ARTICULO 468. TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.
ARTÍCULO 468-1. BIENES GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTÍCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO POR
CIENTO (5%).
ARTICULO 473. BIENES SOMETIDOS A LAS TARIFAS DIFERENCIALES….

92
Bienes exentos.
La legislación tributaria en Colombia grava algunos bienes y servicios a la tarifa
cero (0), es decir, el IVA que se les calcula es a la tarifa cero. Estos bienes de la
tarifa 0%, como se les conoce, son los llamados exentos.
Esto en principio parece absurdo pero tiene su razón de ser. Un bien exento es un
bien gravado, por tal razón, quienes produzcan bienes exentos, son responsables
del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar IVA.

Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a las


ventas, sólo lo son los productores, por tanto, sólo los productores de bienes
exentos pueden solicitar como descuento el IVA pagado en sus compras.
El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaración, les asiste el
derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto
de IVA en la compra de materia prima y demás gastos relacionados con la
producción o comercialización de los bienes exentos.

Como se puede ver, los bienes exentos den derecho al descontar el IVA pagado, y
como el IVA generado es del 0%, siempre resultará un saldo a favor, el cual
pueden solicitar en devolución. A quien comercialice un bien exento le devuelven
el IVA sin límite alguno. (gerencie.com/impuesto-a-las ventas)

Art. 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto.


Están exentos del impuesto sobre las ventas, con derecho a compensación y
devolución, los siguientes bienes:
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.

01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos.

02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.

02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.

02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.

02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.

02.06 Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar,
asnal o mular, frescos, refrigerados o congelados.

02.07 Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.

02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados.

03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida
03.04.

03.03 Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04. Excepto
los atunes de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.

03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.

03.06.16.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, congelados.

03.06.17 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, congelados .

93
03.06.26.00.00 Camarones y langostinos y demás decápodos Natantia de agua fría, sin congelar.

03.06.27 Los demás camarones, langostinos y demás decápodos Natantia, sin congelar.

04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante.

04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante.

04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el lactosuero, y requesón

04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallus domesticus, fecundados para incubación.

04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves

04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina

04.07.29.90.00 Huevos frescos de las demás aves

19.01.10.10.00 Fórmulas lácteas para niños de hasta 12 meses de edad , únicamente la leche maternizada o
humanizada.

19.01.10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.

Adicionalmente se considerarán exentos los siguientes bienes:


1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos
automotores.
2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de
producción nacional con destino a la mezcla con ACPM. (estatuto.co)

Bienes excluidos.
La legislación tributaria colombiana ha decidido que ciertos bienes estén excluidos
del impuesto sobre las ventas, esto es que no generan IVA y su producción y/o
comercialización no convierte al comerciante en responsable de este impuesto.
Los bienes excluidos del IVA deben estar expresamente señalados por la ley, de
modo que si en ella no aparecen, serán gravados o exentos pero no se puede
suponer que están excluidos.

Las personas o empresas que únicamente vendan estos productos, no serán


responsables ni del régimen común ni del régimen simplificado, simplemente no
tienen ninguna responsabilidad frente al impuesto a las ventas, pero si venden
algún producto exento o gravado, se convertirán en responsables del IVA aun
cuando la mayoría de sus productos vendidos estén excluidos del IVA.

Los bienes y servicios excluidos no causan IVA. No están sometidos al impuesto


sobre la a las ventas, y al no estar sometidos a dicho impuesto, no son
responsables de él, y al no ser responsables no deben declarar IVA.

Si una persona no es responsable del impuesto a las ventas, no declara IVA, y en


consecuencia no puede solicitar como descuento el IVA que hubiere pagado.
Cualquier valor que pague por IVA, debe ser llevado al mayor valor del gasto o del
costo, caso en el cual, lo puede deducir de la declaración de renta, pero no podrá
descontarlo en la declaración de IVA puesto que no la presenta.

94
Las diferencias, pues, están en que los bienes exentos son gravados y dan
derecho a devolución de IVA, y los bienes excluidos no causan IVA y por tal razón
no se pueden descontar los valores pagados por IVA, y como consecuencia no
tienen derecho a devolución de IVA. (Gerencie.com-impuesto-a-las-ventas).

Los bienes exentos están contemplados por los artículos 424 y siguientes del
estatuto tributario:

Art. 424. Bienes que no causan el impuesto.


Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o
importación no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la
nomenclatura arancelaria andina vigente:

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.

01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de


las especies domésticas, vivos.

01.06 Los demás animales vivos.

03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales de las posiciones


03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00

03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos

03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles)

03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico

03.05 Pescado seco, salado o en salmuera, pescado ahumado, incluso


cocido antes o durante el ahumado, harina, polvo y «pellets» de
pescado, aptos para la alimentación humana.

04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche

04.09 Miel natural

05.11.10.00.00 Semen de Bovino

06.01 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y


rizomas, en reposo vegetativo, en vegetación o en flor, plantas y
raíces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.

06.02.20.00.00 Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales


maderables.

Continúa……………
ACTIVIDAD.
Revisar contenido completo en el Estatuto Tributario.

95
2.3.6 Concepto de servicio.

Según el Art. 1 de Decreto 1372 DE 1992: Para los efectos del impuesto sobre las
ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con
quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su
denominación o forma de remuneración.

Como se puede advertir para efectos del impuesto a las ventas se considera
servicio cuando se cumple con la totalidad de las condiciones señaladas en la
norma transcrita 1. Se realice una actividad, labor o trabajo, 2. Ausencia de una
relación laboral, 3. Exista la obligación de hacer, 4. Predomine el factor material o
intelectual y 5. Se genere una contraprestación en dinero o en especie.

De la misma forma en que existen desde el punto de vista tributario, los bienes
gravados, también se habla de Servicios gravados para referirse a aquellos
servicios que están sometidos a una determinada tarifa, ya sea la general o las
diferenciales.

El sistema tributario colombiano, respecto al impuesto a las ventas ha clasificado


los bienes y servicios en gravados y excluidos (aunque también se habla de un
tercer grupo llamado no sometidos o que no causan IVA).

Servicios gravados.
Al igual que los bienes o productos, los servicios gravados, son aquellos que
causan IVA, y que se dividen según la tarifa que se les aplique. En Colombia
existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las
otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lógicamente los servicios que están gravados a
una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados.

El ARTÍCULO 468-3. SERVICIOS GRAVADOS CON LA TARIFA DEL CINCO


POR CIENTO (5%), define expresamente los servicios que están gravados con
IVA a la tarifa indicada. La tarifa general del 16% es aplicable tanto a bienes como
a servicios, por tanto los bienes o servicios que tengan tarifas especiales o
diferenciales, deben estar expresamente señalados por la norma, lo mismo que
los exentos y excluidos. Esto quiere decir que si un bien o servicio no está
contemplado en la norma como excluido, exento o con una tarifa especial o
diferencial, pues estará gravado a la tarifa general (16%).
En el impuesto a las ventas se asume que todos los bienes y servicios están
gravados con la tarifa general a no ser que una norma de forma taxativa diga lo
contrario.

96
Servicios exentos.
En el ARTÍCULO 481. Del estatuto Tributario se observan expresamente los
Servicios EXENTOS: Para efectos del Impuesto sobre las ventas, únicamente
conservarán la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolución
bimestral:
a) Los bienes corporales muebles que se exporten.
b) Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedades de
comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente
exportados directamente o una vez transformados, así como los servicios
intermedios de la producción que se presten a tales sociedades, siempre y cuando
el bien final sea efectivamente exportado.
c) Los servicios que sean prestados en el país y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Quienes exporten servicios
deberán conservar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la
operación. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
d) Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias
operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de turismo, según las
funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el
caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente de que el
responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de
viajes.
De igual forma, los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios
turísticos hayan de ser utilizados en el territorio nacional por residentes en el
exterior.
e) Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan
desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de
servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios
para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios.
f) Los impresos contemplados en el artículo 478 del Estatuto Tributario, los
productores de cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00, y los
diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de
la partida arancelaria 49.02.
g) Los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del Estatuto
Tributario que una vez entrado en operación el sistema de facturación electrónica
y de acuerdo con los procedimientos establecidos por la DIAN para la aplicación
de dicho sistema, lo adopten y utilicen involucrando a toda su cadena de clientes y
proveedores.
h) Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los
suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos en forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los órganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarán las medidas regulatorias

97
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendrá en cuenta lo previsto en el
artículo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009.
PARÁGRAFO. Sin perjuicio de lo establecido en el literal c de este artículo, se
entenderá que existe una exportación de servicios en los casos de servicios
relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de software,
que estén protegidos por el derecho de autor, y que una vez exportados sean
difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnológico.

Servicios excluidos.
ARTICULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS. Modificado por el artículo 48 de la Ley 488 de 1998. Se exceptúan del
impuesto los siguientes servicios:

1. Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio,


para la salud humana.
2. El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas en el
territorio nacional, y el de transporte público o privado nacional e internacional de
carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente, se exceptúan el transporte
de gas e hidrocarburos.
3. Numeral modificado por el artículo 36 de la Ley 788 de 2002. Los intereses y
rendimientos financieros por operaciones de crédito, siempre que no formen parte
de la base gravable señalada en el artículo 447, las comisiones percibidas por las
sociedades fiduciarias por la administración de los fondos comunes, las
comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la administración de
fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades administradoras de
inversión, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios de administración de
fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social de acuerdo
con lo previsto en la Ley 100 de 1993. Así mismo están exceptuadas las
comisiones pagadas por colocación de seguros de vida y las de títulos de
capitalización.
4. Numeral modificado por el artículo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios
públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección de
basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tubería o distribuido en cilindros.
En el caso del servicio telefónico local, se excluyen del impuesto los primeros
trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del servicio telefónico local
facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2 y el servicio telefónico prestado
desde teléfonos públicos.
5. Numeral modificado por el artículo 36 de la Ley 788 de 2002. El servicio de
arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de espacios para
exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos artísticos y
culturales.

98
6. Numeral modificado por el artículo 50 de la Ley 1607 de 2012. Los servicios de
educación prestados por establecimientos de educación prescolar, primaria, media
e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el
Gobierno, y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos
establecimientos. Están excluidos igualmente los siguientes servicios prestados
por los establecimientos de educación a que se refiere el presente numeral:
restaurante, cafetería y transporte, así como los que se presten en desarrollo de
las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994. Igualmente están excluidos los servicios de
evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la
selección y promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la
administración pública.

ARTICULO 426. SERVICIO EXCLUIDO. Artículo adicionado por el artículo 39 de


la Ley 1607 de 2012. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo
actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías, para
consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentación bajo
contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro
bares, tabernas y discotecas, se entenderá que la venta se hace como servicio
excluido del impuesto sobre las ventas y está sujeta al impuesto nacional al
consumo al que hace referencia el artículo 512-1 de este Estatuto.
PARÁGRAFO. Los servicios de alimentación institucional o alimentación a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán gravados a la tarifa general
del impuesto sobre las ventas. (secretariasenado.gov.co/senado/base)

2.3.7 Responsables del IVA.

La declaración de IVA deben presentarla las todas las personas naturales y


jurídicas pertenecientes al régimen común.
En cuanto a las personas jurídicas, esto es las empresas, deben presentar la
declaración en la medida en que vendan productos gravados o exentos, o presten
servicios gravados con IVA, lo que las convierte en responsables del régimen
común.
Una empresa o persona jurídica, por el simple hecho de ser jurídica se convierte
en responsable del régimen común, siempre que desarrollen una actividad
gravada con IVA, puesto que si la empresa sólo vende productos excluidos, pues
no es responsable del IVA y por consiguiente no tiene que declarar IVA.

En cuanto a las personas naturales, todas las que pertenezcan al régimen común
deben declarar IVA, y al igual que las personas jurídicas, pertenecen al régimen
común si venden productos o prestan servicios gravados.

Sin embargo, las personas naturales que venden productos gravados o prestan
servicios gravados, en la medida en que cumplan algunos requisitos legales, están

99
exentos de la obligación de presentar la declaración de IVA. A estas personas se
les conoce como responsables del régimen simplificado.

2.3.8 Base gravable.


Al respecto el TITULO IV. Del Estatuto tributario Colombiano establece:
LA BASE GRAVABLE.
ARTICULO 447. EN LA VENTA Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, REGLA
GENERAL. En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor
total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo
entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y
demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposición.
PARAGRAFO. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas,
cuando los responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago
del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la
financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable.

ARTICULO 448. OTROS FACTORES INTEGRANTES DE LA BASE GRAVABLE.


Además integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre
del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la
prestación de servicios gravados, aunque la venta independiente de éstos no
cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.

Así mismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido
causados con posterioridad a la venta.

ARTICULO 449. LA FINANCIACIÓN POR VINCULADOS ECONOMICOS ES


PARTE DE LA BASE GRAVABLE. Los gastos de financiación que integran la base
gravable, incluyen también la financiación otorgada por una empresa
económicamente vinculada al responsable que efectúe la operación gravada.
Para estos efectos existe vinculación económica, no sólo en los casos a que se
refiere el artículo siguiente, sino también cuando el cuarenta por ciento (40%) o
más de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la
financiación de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados
económicos.

ARTICULO 449-1. FINANCIACIÓN QUE NO FORMA PARTE DE LA BASE


GRAVABLE. La financiación otorgada por una sociedad económicamente
vinculada al responsable que efectúe la operación gravada, no forma parte de la
base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea vigilada por la
Superintendencia Bancaria.

100
2.3.9 Tarifas.
La tarifa de IVA en Colombia es el porcentaje que debe aplicarse a la base
gravable para determinar la cuantía del tributo. Por regla general debe aplicarse
la tarifa del 16%, y en casos excepcionales, expresamente señalados por la ley, se
aplicaran tarifas diferenciales (E.T., art.468).

Con la ley 1607 de diciembre de 2012, se modificaron las tarifas de IVA existentes,
con el fin de simplificar el sistema tributario Colombiano, pasando de 8 tarifas a 4,
manteniendo la tarifa general del 16%, 0% para los bienes exentos, 35% para el
alcohol etílico e introduciendo la del 5% para otros bienes y servicios y eliminando
las tarifas diferenciales del 10%, 20% y 25%.(LEGIS 2013).

Es decir, que para el año 2013, las tarifas vigentes de IVA son: La tarifa general
del 16%, la tarifa del 0% para los bienes y servicios exentos y las tarifas
diferenciales del 5% y del 35% para algunos bienes y servicios definidos
expresamente por la ley tributaria en Colombia.

2.4 Regímenes de impuesto sobre las ventas:

La extensión del impuesto sobre las ventas a todas las fases del ciclo económico
ha generado la proliferación de responsables del gravamen, cuyas condiciones de
organización y solvencia son diversas. En la actualidad existen dos regímenes a
los cuales pueden acogerse los responsables del impuesto a las ventas, según
cumplan los requisitos establecidos legalmente para pertenecer a ellos. El
Régimen común y el Régimen simplificado.

Es importante resaltar que las personas dedicadas a la venta de bienes excluidos


y/o prestación de servicios excluidos no pertenecen a ningún régimen por no ser
responsables del IVA. (LEGIS 2013).

2.4.1 Régimen Común.


En el Estatuto Tributario no hay definición legal para el régimen común; ningún
artículo del estatuto tributario, decreto o ley lo define, pero sí está definido el
régimen simplificado, por tanto se puede decir que los responsables del IVA,
pertenecen al régimen común cuando no cumplen todos los requisitos
establecidos para pertenecer al régimen simplificado.

Al régimen común pertenecen todas las personas jurídicas que vendan productos
o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen también al régimen
común todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y
que no pertenezcan al régimen simplificado.

Recordemos que al régimen simplificado sólo pueden pertenecer las personas


naturales. Las personas jurídicas, todas sin excepción pertenecen al régimen
común, siempre y cuando, claro está, que vendan productos y servicios

101
gravados, puesto que si lo que venden son productos o servicios excluidos, no
son responsables del impuesto, y por consiguiente, no pertenecen a ningún
régimen. Igual sucede con las personas naturales.

En resumen podemos decir que el régimen común es aquel responsable del


impuesto a las ventas que no cumple los requisitos para pertenecer el régimen
simplificado. ( gerencie.com)

2.4.1.1 Obligaciones del responsable del régimen común.

 Llevar contabilidad.
Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de
contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro
mercantil.
Respecto a la obligación de llevar Contabilidad, esta, según el Código de
comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos
mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las
personas que ejercen una Profesión liberal, quienes no están obligadas a llevar
contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente
lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones.

Respecto a la validez de la contabilidad como prueba, el artículo 772 establece


que la contabilidad constituye prueba a favor del contribuyente siempre y cuando
se lleve en debida forma.
El no llevar Contabilidad estando obligado o no llevarla debidamente, es
sancionable en los términos del artículo 655 del Estatuto tributario.
El artículo 654 señala cuales son los hechos que se considera irregulares en la
contabilidad y que se consideran sancionables.
La obligación de llevar contabilidad no está dada por pertenecer o no al régimen
común, sino por ser comerciante, de suerte que aquellas personas naturales que
no son comerciantes y que pertenecen al régimen común, no están obligadas a
llevar contabilidad. [Consulte: Obligados a llevar contabilidad]

 Inscribirse en el Rut
Toda persona perteneciente al régimen común debe inscribirse en el Rut o
actualizarlo si ha estado inscrito antes como Régimen simplificado.

 Recaudar y consignar el impuesto

 Expedir factura o Documento Equivalente.


El régimen común sin importar si está o no obligado a llevar Contabilidad, debe
expedir factura con los requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto
tributario.

102
Expedir certificado de retención por IVA.
Presentar la declaración
Informar el cese de actividades
Informar el Nit
Deber de atender requerimientos
Conservar informaciones y pruebas.
Informar en Medios magnéticos.
Cumplir las normas de contabilidad.

2.4.1.2 Impuestos descontables.


Cuando se habla de impuestos descontables, se hace referencia al Impuesto a
las ventas que puede ser solicitado por el responsable como descuento en la
respectiva declaración de IVA.

Los contribuyentes, responsables del impuesto a las ventas, pueden descontar


del total de IVA generado en su proceso de facturación, el valor del IVA pagado en
la adquisición de bienes y servicios gravados, que sean imputable a los ingresos
gravados.

El IVA que el comerciante cobra a sus clientes o consumidores finales en el


momento de la facturación, que debe estar especificado en la factura, se le
conoce como IVA generado, El cual debe ser declarado y pagado, por el
comerciante, toda vez que ese es un impuesto que el responsable del IVA cobra
en nombre del estado y que después debe transferirle.

Así mismo, para que se genere ese IVA es necesario que el responsable, incurra
en unos costos y gastos también gravados con el impuesto a las ventas, lo que
implica el pago de un IVA en la compra o fabricación de un bien, o en la
prestación de un servicio. Ese IVA pagado se conoce entonces como descontable.

Ese IVA que el contribuyente paga al momento de las compras (descontable),


puede ser descontado del Impuesto generado, por lo que al final, el contribuyente
solo paga la diferencia entre el IVA generado y el IVA descontable.

El estatuto tributario en el Artículo 485 dice:

ARTICULO 485. IMPUESTOS DESCONTABLES. Los impuestos descontables


son:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de


bienes corporales muebles y servicios.

b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.

103
PARÁGRAFO. Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, que no hayan sido imputados en
el impuesto sobre las ventas durante el año o periodo gravable en el que se
generaron, se podrán solicitar en compensación o en devolución una vez se
cumpla con la obligación formal de presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios correspondiente al período gravable del impuesto sobre
la renta en el cual se generaron los excesos. La solicitud de compensación o
devolución solo podrá presentarse una vez presentada la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios.

ARTÍCULO 485-1. DESCUENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


LIQUIDADO SOBRE OPERACIONES GRAVADAS REALIZADAS CON
RESPONSABLES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO. El impuesto sobre las ventas
retenido en las operaciones a que se refiere el literal e) del artículo 437, podrá ser
descontado por el responsable perteneciente al régimen común, en la forma
prevista por los artículos 483 y 485 del Estatuto Tributario.

2.4.2 Régimen simplificado.

Antes de hablar de Régimen Simplificado de Impuesto a las ventas, es necesario


precisar que sólo pueden pertenecer a este, las personas naturales que venden
productos o prestan servicios gravados con el impuesto a las ventas. Y que los
que comercializan productos o servicios exentos, clasifican como gravados, sólo
que a la tarifa del 0%.

Pertenecen al régimen simplificado del Impuesto a las ventas las Personas


naturales comerciantes y artesanos que sean minoristas o detallistas; los
agricultores y ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes
presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan con los requisitos y
condiciones establecidas en el artículo 499 del Estatuto tributario:

 Que los ingresos obtenidos en el 2013 hayan sido inferiores a


$107.364.000. (Numeral 1 del artículo 499 del Estatuto tributario).
 Que no tenga más de un establecimiento de comercio u oficina. (Numeral 2
del artículo 499).
 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.(Numeral
4)
 Que no sean usuarios aduaneros. (Numeral 5)
 Que en el año gravable 2013 no haya celebrados contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados por un valor individual superior
a 3.300 Uvt ($88.575.000). (Numeral 6 artículo 499)
 Que durante el año 2014 no celebre contratos de venta de bienes o
prestación de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300

104
Uvt, esto es $ 90.701.000. Se toma como referencia el Uvt del 2014.
(Numeral 6 artículo 499)
 Que el monto de las consignaciones durante el 2013 no hayan superado la
suma de $ 120.785.000 y durante el 2014 no superen la suma de $
123.683.000. (Numeral 7 del artículo 499)
Nota: Cuando la norma habla de año anterior, en este caso 2013, el Uvt que se
toma es el del 2013, cuando se refiere ―al respectivo año‖, se toma el Uvt vigente
en el 2014. Uvt tomados como referencia: 2013: $26.845, 2014: $27.485.

Se reitera una vez más que la persona natural debe cumplir con cada uno de los
requisitos, pues con uno que no se cumpla ya no se puede pertenecer al régimen
simplificado en el impuesto a las ventas. (www.gerencie.com).

2.4.2.1 Obligaciones régimen simplificado.


ARTICULO 506. OBLIGACIONES PARA LOS RESPONSABLES DEL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO. Los responsables del régimen simplificado del impuesto sobre las
ventas, deberán:

1. Inscribirse en el Registro Único Tributario.


2. Entregar copia del documento en que conste su inscripción en el régimen
simplificado, en la primera venta o prestación de servicios que realice a
adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado, que así lo exijan.
3. Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.
4. Exhibir en un lugar visible al público el documento en que conste su inscripción
en el RUT, como perteneciente al régimen simplificado.

PARÁGRAFO. Estas obligaciones operarán a partir de la fecha que establezca el


reglamento a que se refiere el artículo 555-2.
En cuanto a Inscribirse como responsables del régimen simplificado en el registro
único tributario, RUT. Se debe tener en cuenta que esta Inscripción deberá
realizarse ante la Administración de Impuestos Nacionales que corresponda al
lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, profesión, ocupación u oficio, y
obtener el Número de Identificación Tributaria, NIT dentro de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de iniciación de sus operaciones.

También es obligación para los responsables clasificados en el régimen


simplificado, llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.

En este Libro, que debe estar foliado, debe anotarse la identificación completa del
responsable y, además:
a. Anotar diariamente los ingresos obtenidos por las operaciones realizadas, en
forma global o discriminada.
b. Anotar diariamente los egresos por costos y gastos.
c. Al finalizar cada mes deberán totalizar:

105
El valor de los ingresos del período,
El valor pagado por los bienes y servicios adquiridos según las facturas que les
hayan sido expedidas.

Los soportes del Libro Fiscal de Registro de Operaciones Diarias que


correspondan a los registros anteriores, deben conservarse a disposición de la
Administración Tributaria durante 5 años a partir del día 1o. de enero del año
siguiente al de su elaboración.
 Cumplir con los sistemas técnicos de control que determine el gobierno
nacional.
El artículo 684-2 del Estatuto Tributario, faculta a la DIAN para implantar sistemas
técnicos de control de las actividades productoras de renta, los cuales servirán de
base para la determinación de las obligaciones tributarias. La no adopción de
dichos controles luego de tres (3) meses de haber sido dispuestos, o su violación,
dará lugar a la sanción de clausura del establecimiento en los términos del artículo
657 del mismo Estatuto
 Documento soporte en operaciones realizadas con responsables del
régimen simplificado.
Las declaraciones tributarias, al igual que la información suministrada a la
Administración de Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que
respalden dicha información, ya sean registrados en los libros de contabilidad,
libro de registro de operaciones diarias o en documentos públicos y privados. Los
mismos deben estar a disposición de la DIAN, de conformidad con lo señalado en
el artículo 632 del Estatuto Tributario.
En operaciones realizadas con los no obligados a expedir factura o documento
equivalente, como es el caso de los responsables que pertenecen al régimen
simplificado, los adquirentes de bienes o de servicios pueden soportar el costo o la
deducción con el comprobante de que trata el artículo 3o. del Decreto 3050 de
1997.
Este documento deberá ser expedido por el adquirente del bien y/o servicio, y
deberá reunir los siguientes requisitos:
1. Apellidos, nombre y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono.
2. Fecha de la transacción.
3. Concepto.
4. Valor de la operación
 Obligación de presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios.

106
2.4.2.2 Prohibiciones para los responsables del régimen
simplificado.

De conformidad con el artículo 15 del Decreto 380 de 1996, a los responsables del
régimen simplificado que vendan bienes o presten servicios, no les está permitido:
 Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten,
suma alguna por concepto de impuesto sobre las ventas; si lo hicieren
deberán cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen
al régimen común.
Si el responsable del régimen simplificado incurre en esta situación, se encuentra
obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del régimen común
(Art.16 Decreto 380 de 1996).
 Presentar declaración de ventas. Si la presentaren, no producirá efecto
alguno conforme con el artículo 594-2 del Estatuto Tributario.
 Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables.
 Calcular impuesto sobre las ventas en compras de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.
 Facturar: En efecto, por mandato del artículo 612 - 2 del Estatuto Tributario
y del literal c) del artículo 2o del Decreto 1001 de abril 8 de 1997, entre
otros, no están obligados a facturar los responsables del régimen
simplificado.
Si el responsable del régimen simplificado opta por expedir factura, deberá hacerlo
cumpliendo los requisitos señalados para cada documento, según el caso, salvo lo
referente a la autorización de numeración de facturación.
El artículo 3 de la Resolución 3878 de 1.996 señaló a algunos responsables que
no necesitaban de la autorización de la numeración, norma que fue adicionada por
el artículo 3 de la Resolución 5709 del mismo año, en el sentido de que tampoco
requerirán autorización de la numeración los no obligados a facturar cuando opten
por expedirla, como los responsables del régimen simplificado.
Si un responsable del régimen simplificado que decide expedir facturas,
erradamente solicita a la Administración Tributaria la autorización de la
numeración, el ente administrativo debe abstenerse de concederla dado que no se
dan los supuestos para su procedencia. Si no obstante, la Administración emite la
resolución y autoriza determinado rango de facturación, tal actuación resulta
inocua toda vez que puede el interesado desconocerla al no tener origen en una
disposición normativa que lo sujete a dicho procedimiento. No puede esta
actuación crear una situación jurídica y menos aun derivar consecuencias que la
norma superior no previó.

En consecuencia, en este evento no procederá para los responsables del régimen


simplificado, la aplicación de las sanciones que se han consagrado legalmente
para quienes estando obligados no den cumplimiento a la obligación de solicitar
autorización de la numeración de las facturas.

En conclusión, si un responsable del régimen simplificado a pesar de no tener


obligación de cumplir con el deber formal de facturar expide factura, no está

107
obligado a solicitar autorización de numeración de facturación y tampoco del
software para facturar por computador.

Si un responsable del régimen simplificado declara el impuesto sobre las ventas,


debe tenerse en cuenta no solo la prohibición que tienen de cobrar el impuesto, de
determinarlo, sino lo previsto en el artículo 815 del Estatuto Tributario, el cual
consagra el derecho a la compensación y/o devolución de saldos a favor que se
originen en las declaraciones del IVA; al igual que el artículo 850 Ibídem, que
señala los responsables de los bienes y servicios de que trata el artículo 481 del
citado ordenamiento y aquellos que hayan sido objeto de retención en la fuente a
titulo de IVA como sujetos que pueden solicitar la devolución de los saldos a favor
liquidados en las declaraciones tributarias.

Tal y como se indicó anteriormente, si una persona responsable del régimen


simplificado cobra el IVA debe cumplir con todas las obligaciones de los
responsables del régimen común y por lo tanto el IVA recaudado en este evento,
no se debe considerar como pago de lo no debido, ni objeto de devolución, salvo
que se genere saldo a favor y se cumplan las previsiones legales para tener
derecho a la devolución o compensación.

108
2.4.3 Régimen común vs Régimen simplificado.

CLASIFICACION DE LOS RESPONSABLES DEL IVA


Régimen Común Régimen Simplificado
Pertenecen a este régimen Personas Pertenecen a este régimen las Personas
Naturales y Jurídicas que realicen operaciones Naturales comerciantes y los artesanos, que
gravadas, que no cumplen con la totalidad de sean minoristas o detallistas; los agricultores y
los requisitos señalados en el artículo 499 del los ganaderos que realicen operaciones
estatuto tributario. gravadas, siempre y cuando cumplan con la
totalidad de las condiciones señaladas en el
artículo 499 del estatuto tributario.

OBLIGACIONES
Régimen Común Régimen Simplificado
Inscripción en el Registro Único Tributario RUT Inscripción en el Registro Único Tributario RUT
(E.T., Art. 55-2). (E.T., Art. 55-2)
Recaudar y cancelar el impuesto (E.T., Arts. Cumplir con los sistemas de control que
240, 240-1, 437 y 601). determine el Gobierno Nacional. Llevar el libro
fiscal de registro de operaciones diarias (E.T.,
Art. 506 y 616)

Informar cese de actividades (E.T., Art. 614) Informar cese de actividades (E.T., Art. 614)

Expedir factura y/o documento equivalente a la Exigir a sus proveedores, responsables del
factura, y conservar copia de la misma por cada régimen común, la expedición de facturas o
una de las operaciones que realicen (E.T., documentos equivalentes (E.T., Art. 618)
Art.615 y 617)
Expedir documento equivalente a la factura en
operaciones con personas naturales no Entregar copia del documento en el que conste
comerciantes o inscritas en el régimen su inscripción en el régimen simplificado, en la
simplificado (D.R. 522/2003, art. 3º) primera venta o prestación de servicio que
Expedir el certificado de retención cuando son realice a adquirentes no pertenecientes al
agentes retenedores (E.T., arts. 381, 615, par. régimen simplificado, que así lo exijan (E.T., Art.
2ª 506 D.R. 2788/2004, art. 20)

Presentar declaración de IVA (E.T., Art. 602)

Exhibir en un lugar visible al público el


Informar el NIT y el nombre en los membretes documento que conste su inscripción en el RUT
de la correspondencia, recibo de facturas y como perteneciente al régimen simplificado

109
demás documentos (E.T., Art. 619). (E.T., Art. 506).

Suministrar información (E.T., Art. 631).. Prohibiciones:


Adicionar al precio de los bienes que vendan o
de los servicios que presten, suma alguna por
Conservar información y pruebas (L. 962/2005, concepto de IVA. Si lo hicieren, deberán
art.46). cumplir con todas las obligaciones del régimen
común.

Llevar registro auxiliar y cuenta corriente el IVA Presentar declaración de IVA.


(E.T., Arts. 509, 581 y 602; D.R. 1165/96, art.
4º). Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos
descontables.

Calcular Impuesto a las ventas en compras de


Informar en medios magnéticos (E.T., arts.623 y bienes y servicios exentos o excluidos del IVA
ss.). (D.R. 380/96, Art. 15)

2.4.3.1 Cambio de régimen.


De acuerdo con lo establecido en el artículo 505 del Estatuto Tributario, los
responsables del Impuesto sobre las Ventas sometidos al Régimen Común, sólo
podrán acogerse al Régimen Simplificado, cuando demuestren que en los tres
años fiscales anteriores, se cumplieron para cada año, las condiciones
establecidas en el Artículo 499 del Estatuto Tributario.

Para realizar este trámite, es necesario presentar solicitud ante el área de Gestión
y Asistencia al cliente de cualquier punto de atención del país, acreditando los
requisitos establecidos.

¿Qué implicaciones tienen el cambio de Régimen Común a Régimen


Simplificado?

El responsable del impuesto sobre las Ventas que cambie de Régimen Común a
Simplificado está obligado a:

Entregar copia del documento en que conste su inscripción al Régimen


Simplificado, en la primera venta o prestación de servicios a adquirientes no
pertenecientes al Régimen Simplificado.

Llevar el libro fiscal de Registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al


contribuyente, estar debidamente foliado, registrar diariamente las operaciones

110
realizadas, así como totalizar el valor pagado por bienes y servicios adquiridos y
los ingresos obtenidos por su actividad al final de cada mes.

Exhibir en un sitio visible al público el documento en que conste la inscripción al


RUT en el Régimen Simplificado.

Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

No está obligado a expedir factura con discriminación del IVA, sin embargo, en el
evento en que decida expedir factura lo puede hacer con el lleno de los requisitos
contemplados en el artículo 617 del Estatuto Tributario. De otra parte es preciso
señalar que tampoco está obligado a presentar declaraciones bimestrales del
Impuesto sobre las Ventas.

¿En qué casos se debe hacer cambio de Régimen Simplificado a Régimen


Común en el Impuesto sobre las Ventas?

Cuando no se cumple con la totalidad de los requisitos contemplados en el


Artículo 499 del Estatuto Tributario. El cambio de Régimen Simplificado a Común
se realiza a través de una actualización del Registro Único Tributario RUT por
parte del sujeto obligado.

¿Qué implicaciones tienen el cambio de Régimen Simplificado a Régimen


Común en el Impuesto sobre las Ventas?

Una vez, realizado el cambio de de régimen de simplificado a común, el


contribuyente deberá cumplir con todas y cada una de las obligaciones
establecidas en la legislación tributaria para el régimen común, es decir, está
obligado a:

Solicitar la Resolución de Autorización de Numeración de Facturación ante la


Dirección Seccional de su jurisdicción.

Facturar con el lleno de los requisitos establecidos en el Artículo 617 del Estatuto
Tributario.

Facturar el IVA por la venta de los bienes y servicios gravados con el Impuesto
sobre las Ventas.

Practicar Retención de IVA cuando adquiera bienes corporales muebles o


servicios gravados a personas que pertenecen al Régimen Simplificado, mediante
documento equivalente a la factura, declararlo y pagarlo en la Declaración de
Retención en la Fuente.

Presentar la Declaración del Impuesto sobre las Ventas de forma Bimestral,


Cuatrimestral o anual de acuerdo a los plazos establecidos por la DIAN y con el
lleno de los requisitos que contempla el Artículo 602 del Estatuto Tributario, aún

111
cuando no hubiere percibido ingresos gravados en el período y mientras no
informe el cese de actividades.

Efectuar el pago del Impuesto a cargo determinado en la declaración de IVA.

Los comerciantes y demás obligados, deben llevar libros de contabilidad, en


debida forma ya no se requiere registrarlos ante la Cámara de Comercio del
domicilio principal.

Los del régimen común que no son comerciantes deben llevar un registro auxiliar
de ventas y compras y una cuenta mayor y de balance, en la forma indicada en el
Artículo. 509 del Estatuto Tributario.

Informar el cese de actividades, cuando a ello haya lugar, en los términos


establecidos en el artículo 614 del Estatuto Tributario. (Tomado de:
www.dian.gov.co)

2.4.3.2 ILUSTRACION:
CONTABILIZACION DEL IVA.
Para la contabilización del IVA, se utiliza una cuenta de pasivo llamada
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, identificada en el Plan Único de
Cuentas con el código 2408, la cual se afecta por el débito y por el crédito
dependiendo de la situación o eventualidad que se presente:
a) Cuando la empresa realiza una compra, se afecta la cuenta de pasivo
denominada Impuesto a las ventas por pagar, por el débito (como impuesto
descontable).
Ejemplo:
La Compañía SUPER Ltda. Perteneciente al régimen común de impuesto a las
ventas, agente retenedor, compra mercancías de contado a la empresa PRUEBA
Ltda., también régimen común y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retención en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compañía SUPER Ltda. Realiza el siguiente registro:
Código Cuentas Debe Haber
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa o 1.000.000
Compras de Mercancías.

2408 Impuesto Sobre las ventas por pagar 160.000

1110 Bancos 1.135.000

2365 Retención en la fuente 25.000

112
b) Cuando la empresa VENDE. En esta eventualidad se afecta la misma
cuenta pero por el crédito.
Ejemplo:
La Compañía ABC Ltda. Perteneciente al régimen común de impuesto a las
ventas, agente retenedor, vende mercancías al contado a la empresa PRUEBA
Ltda., también régimen común y agente retenedor, por valor de $1.000.000; IVA
16%, tarifa de retención en la fuente 2.5%.
En su contabilidad la compañía ABC Ltda. Realiza el siguiente registro:
Código Cuentas Debe Haber

1105 Caja 1.135.000

1355 Anticipo de Impuestos (Retefuente) 25.000

2408 Impuesto Sobre las ventas por pagar 160.000

4135 Comercio al por mayor y menor 1.000.000

Como se puede observar, la cuenta 2408- Impuesto Sobre las ventas por pagar, opera
como si fuera una cuenta corriente, se afecta por el débito, en caso de compras o eventos que el
IVA sea descontable y se afecta por el crédito cuando se realizan ventas(IVA Generado). La
diferencia entre la suma débito y la suma crédito, es lo que se convierte en el IVA por Pagar en un
periodo determinado, si el Crédito es mayor que el débito o en IVA a favor, en caso que el débito
sea mayor que el crédito.

Según los principios contables A nivel de cuenta no se hacen registros, éstos se hacen a nivel de
cuentas Auxiliares (más de seis dígitos), situación que permite asignar un código de cuenta
auxiliar para los registros del IVA descontable (Débitos) y un código de cuenta auxiliar para el
registro del IVA generado (Crédito).

Así las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto débitos como créditos, el valor
que se debe pagar al estado por concepto de IVA, es el saldo de la cuenta 2408. Como ya se dijo,
el saldo de la cuenta 2408 puede ser crédito, caso en el cual se tiene una IVA por pagar. Pero el
saldo también puede ser débito, caso en el cual se tendrá un saldo a favor.

El IVA a pagar se da cuando el crédito de la cuenta es superior al débito de la cuenta, es decir,


cuando el IVA generado es superior al IVA descontable. Caso contrario sucede cuando lo que se
tiene es un saldo a favor en IVA.

Como IVA descontable sólo se puede incluir aquellos IVAS pagados que tienen relación directa o
indirecta con la generación del ingreso gravado. Si un IVA pagado no tiene esa relación, debe
llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, según corresponda.

113
CONTABILIZACION DEL IVA EN LA ADQUISICION DE ACTIVOS FIJOS.

Cuando una empresa adquiere un activo fijo para uso de la empresa no está
destinado a la venta por consiguiente no se discrimina el Iva y este constituye un
mayor valor del activo Ej:

La Compañía Indumateriales S.A régimen común - agente de retención adquiere


un aire acondicionado por valor de $3.000.000 más IVA del 16% a Eléctricos S.A,
régimen común y agente de retención y cancela con cheque del banco de
Colombia. Retención del 2,5%.

COMPAÑÍA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1524 EQUIPOS DE OFICINA 3.480.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 75.000,00
4135 COMERCIO > Y < 3.405.000,00

 Por principio tributario la retención en la fuente se aplica sobre la


base sin incluir el IVA, dado que no se practica impuesto sobre
otro impuesto.

114
RETENCION DE IVA:
Los pertenecientes al régimen simplificado no cobran IVA al momento de realizar
su venta, por ley no les está permitido, sin embargo cuando un régimen común le
compra a un régimen simplificado debe asumir el 15% del valor del IVA y
pagárselo al estado vía retención en la fuente.

Ej: La compañía Indumateriales S.A, régimen Común – agente de retención


Compra mercancías gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Héctor Gómez
inscrito en el régimen simplificado y cancela con cheque del Banco de Colombia
(retención 2,5%)

COMPAÑÍA INDUMATERIALES S.A


VALOR DE LA MERCANCIA 5.000.000,00
IVA 800.000,00
IVA ASUMIDO (15%) DEL IVA QUE GENERARIA LA TRANSACCION 120.000,00

COMPAÑÍA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1435 MERCANCIAS NO FAB X LA EMP 5.000.000,00
2408 IVA DESCONTABLE 120.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 125.000,00
2367 IMPUESTOS ASUMIDOS 120.000,00
1110 BANCOS 4.875.000,00

HECTOR GOMEZ
CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1110 BANCOS 4.875.000,00
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS 125.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00

La retención de IVA también opera para cuando los agentes de retención de IVA
catalogados por la Dirección de Impuestos y Aduanas y/o definidos expresamente
por la ley compran o cancelan servicios a contribuyentes inscritos en el régimen
común están en la obligación de practicar retención de IVA del 15%

115
Ej: La compañía Indumateriales S.A, régimen Común – agente de retención vende
de contado mercancías gravadas al 16% por valor de $5.000.000 a Industrias
Alpes S.A, Gran Contribuyente – agente de retención. (Retención 2,5%)

COMPAÑÍA INDUMATERIALES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1105 CAJA 5.555.000,00
135515 ANTICIPO DE IMPUESTOS- RENTA 125.000,00
135517 IMPUESTOS A LAS VENTAS RETENIDO 120.000,00
2408 IVA GENERADO 800.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.000.000,00

INDUSTRIAS ALPES S.A


CUENTA DESCRIPCION DEBE HABER
1435 MERCANCIAS NO FAB X LA EMP 5.000.000,00
2408 IVA DESCONTABLE 800.000,00
2365 RETENCION EN LA FUENTE 125.000,00
2367 RETENCION DE IVA 120.000,00
4135 COMERCIO > Y < 5.555.000,00

 La cuenta 1355 refleja los anticipos de impuestos y contribuciones y se


diferencian por las cuentas auxiliares clasificados en el plan único de
cuenta: renta, IVA e industria y comercio.

116
2.5 IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
2.5.1 ORIGEN
ARTÍCULO 512-1. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. Créase el impuesto
nacional al consumo a partir del 1o de enero de 2013, cuyo hecho generador será
la prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
1. La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo
512-2 de este Estatuto.
2. Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o
importados, según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512-4 y 512-5 de este
Estatuto. El impuesto al consumo no se aplicará a las ventas de los bienes
mencionados en los artículos 512-3 y 512-4 si son activos fijos para el vendedor,
salvo de que se trate de los automotores y demás activos fijos que se vendan a
nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
3. El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio,
los servicios de alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y
bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; según
lo dispuesto en los artículos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de
este Estatuto.
El impuesto se causará al momento de la nacionalización del bien importado por el
consumidor final, la entrega material del bien, de la prestación del servicio o de la
expedición de la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento
equivalente por parte del responsable al consumidor final.
2.5.2 RESPONSABLES

Son responsables del impuesto al consumo:

El prestador del servicio de telefonía móvil.

El prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas.

El importador como usuario final.

El vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo.

La venta de vehículos usados el intermediario profesional.

117
2.5.3 CARACTERISTICAS

El impuesto nacional al consumo constituye para el comprador un costo deducible


del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o servicio adquirido.

El impuesto nacional al consumo no genera impuestos descontables en el


impuesto sobre las ventas (IVA).
El no cumplimiento de las obligaciones que consagra este artículo dará lugar a las
sanciones aplicables al impuesto sobre las ventas (IVA).
2.5.4 PERIODO GRAVABLE
El período gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo
será bimestral. Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-
junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
En el caso de liquidación o terminación de actividades durante el ejercicio, el
período gravable se contará desde su iniciación hasta las fechas señaladas en el
artículo 595 de este Estatuto.
Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el período gravable será el
comprendido entre la fecha de iniciación de actividades y la fecha de finalización
del respectivo período.
Se Excluye del Impuesto Nacional al Consumo al departamento del Amazonas y
al Archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, con excepción de lo
dispuesto en el artículo 512-7 del Estatuto Tributario.
2.5.5 BASES GRAVABLES Y TARIFAS
ARTÍCULO 512-2. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
TELEFONÍA MÓVIL. El servicio de telefonía móvil estará gravado con la tarifa del
cuatro por ciento (4%) sobre la totalidad del servicio, sin incluir el impuesto sobre
las ventas. El impuesto se causará en el momento del pago correspondiente
hecho por el usuario. Este impuesto de cuatro por ciento (4%) será destinado a
inversión social.
ARTÍCULO 512-3. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 8%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del ocho
por ciento (8%) son:
87.3 Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el
equivalente del valor FOB, sea inferior a USD $30.000, con sus accesorios.

118
87.4 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD
$30.000, con sus accesorios.
87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior
a 250 c.c.
89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes)
de remo y canoas.
PARÁGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entiende
como Pick-Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga máxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón,
estacas u otros receptáculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y están separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la aplicación de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aquí referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehículos automóviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, será
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportación de los
vehículos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARÁGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehículos automotores al
consumidor final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARÁGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehículos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la
base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor total de la
operación, determinado de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del presente
artículo, y el precio de compra.
PARÁGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos
usados que tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importación por este.
ARTÍCULO 512-4. BIENES GRAVADOS A LA TARIFA DEL 16%. De acuerdo con
la nomenclatura arancelaria andina vigente los bienes gravados a la tarifa del
dieciséis por ciento (16%) son:
87.3 Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo
Valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000,
con sus accesorios.

119
87.4 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior
a USD $30.000, con sus accesorios.
88.1 Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
88.2 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos
espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos
suborbitales, de uso privado.

PARÁGRAFO 1o. Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entiende


como Pick-Up aquel vehículo automotor de cuatro ruedas clasificado en la partida
87.04 del arancel de aduanas, de peso total con carga máxima (Peso Bruto
Vehicular) igual o inferior a diez mil (10.000) libras americanas, destinado
principalmente para el transporte de mercancías, cuya caja, platón, furgón,
estacas u otros receptáculos destinados a portar la carga, una vez instalados,
quedan fijados a un chasis o bastidor independiente y están separados de una
cabina cerrada, que puede ser sencilla, semidoble o doble para el conductor y los
pasajeros.
PARÁGRAFO 2o. Para efectos de la aplicación de las tarifas del impuesto
nacional al consumo aquí referidas, el valor equivalente al valor FOB para los
vehículos automóviles y camperos ensamblados o producidos en Colombia, será
el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones de Exportación de los
vehículos de la misma marca, modelo y especificaciones, exportados durante el
semestre calendario inmediatamente anterior al de la venta.
PARÁGRAFO 3o. La base del impuesto en la venta de vehículos automotores al
consumidor final o a la importación por este, será el valor total del bien, incluidos
todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el
adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas.
PARÁGRAFO 4o. En el caso de la venta de vehículos y aerodinos usados
adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la
base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor total de la
operación, determinado de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del presente
artículo, y el precio de compra.
PARÁGRAFO 5o. El impuesto nacional al consumo no se aplicará a los vehículos
usados que tengan más de cuatro (4) años contados desde la venta inicial al
consumidor final o la importación por este.
ARTÍCULO 512-5. VEHÍCULOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Están
excluidos del impuesto nacional al consumo los siguientes vehículos automóviles,
con motor de cualquier clase:

120
1. Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicio público
clasificables por la partida arancelaria 87.03.
2. Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor,
de la partida arancelaria 87.02.
3. Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
4. Los coches ambulancias, celulares y mortuorios, clasificables en la partida
arancelaria 87.03.
5. Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando
sean destinados como taxis, con capacidad máxima de 1.700 libras y que operen
únicamente en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo
con el reglamento que expida para tal fin.
6. Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
7. Las motos y motocicletas con motor hasta de 250 c.c.
8. Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.
9. Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la
partida 89.03.

2.5.6 ARTÍCULO 512-6. CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO


NACIONAL AL CONSUMO.

La declaración del impuesto nacional al consumo deberá contener:


1. El formulario, que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos y
Aduanas Nacionales, debidamente diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación y ubicación del responsable.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable
del impuesto al consumo.
4. La liquidación privada del impuesto al consumo, incluidas las sanciones cuando
fuere del caso.
5. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás
normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.
Los demás responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de
contabilidad, deberán presentar la declaración del impuesto nacional al consumo
firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el

121
patrimonio bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior
o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.
Para los efectos del presente numeral, deberá informarse en la declaración del
impuesto nacional al consumo el nombre completo y número de matrícula del
contador público o revisor fiscal que firma la declaración.
ARTÍCULO 512-7. A partir del año 2014, los yates, naves y barcos de recreo o
deporte de la partida 89.03 cuyo valor FOB exceda de treinta mil (30.000) UVT y
los helicópteros y aviones de uso privado de la partida 88.02 independientemente
de su valor, en el Departamento de San Andrés y Providencia y se abanderen en
la capitanía de San Andrés están excluidos del impuesto sobre las ventas y solo
están sujetas al impuesto nacional al consumo del 8% de conformidad con lo
dispuesto en los artículos 512-1, 512-3, 512-4, 512-5 y 512-6.
ARTÍCULO 512-8. DEFINICIÓN DE RESTAURANTES. Para los efectos del
numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, se entiende por restaurantes,
aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y
bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fríos y calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste
el servicio, independientemente de la denominación que se le dé al
establecimiento. También se considera que presta el servicio de restaurante el
establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas
comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías y los
establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el
servicio de expendio de comidas según lo descrito en el presente inciso.
PARÁGRAFO. Los servicios de restaurante y cafetería prestados por los
establecimientos de educación conforme con lo establecido en el artículo 476 de
este Estatuto; así como los servicios de alimentación institucional o alimentación a
empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán excluidos del impuesto al
consumo.
ARTÍCULO 512-9. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN EL SERVICIO DE
RESTAURANTES. La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes
está conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. En ningún caso la
propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harán parte de la base gravable los alimentos excluidos del
impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o preparaciones
adicionales.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este Estatuto.
PARÁGRAFO. Lo previsto en el presente artículo no se aplicará para los
establecimientos de comercio, locales o negocios en donde se desarrollen
122
actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implique la explotación de intangibles y estarán gravados por la tarifa
general del impuesto sobre las ventas.
ARTÍCULO 512-10. BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS CUALQUIERA FUERA
LA DENOMINACIÓN O MODALIDAD QUE ADOPTEN. Para los efectos del
numeral tercero del artículo 512-1 de este Estatuto, se entiende por bares,
tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentación de espectáculos, en los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento.
ARTÍCULO 512-11. BASE GRAVABLE Y TARIFA EN LOS SERVICIOS DE
BARES, TABERNAS Y DISCOTECAS. La base gravable en los servicios
prestados por los establecimientos a que se refiere el artículo anterior, estará
integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas, precio de entrada, y
demás valores adicionales al mismo. En ningún caso la propina, por ser voluntaria,
hará parte de la base del impuesto al consumo.
La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre todo consumo. El
impuesto debe discriminarse en la cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura
o documento equivalente y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de
precios al público, sin perjuicio de lo señalado en el artículo 618 de este Estatuto.
ARTÍCULO 512-12. ESTABLECIMIENTOS QUE PRESTAN EL SERVICIO DE
RESTAURANTE Y EL DE BARES Y SIMILARES. Cuando dentro de un mismo
establecimiento se presten independientemente y en recinto separado, el servicio
de restaurante y el de bar, taberna o discoteca, se gravará como servicio integral a
la tarifa del ocho por ciento (8%).
Igual tratamiento se aplicará cuando el mismo establecimiento alterne la
prestación de estos servicios en diferentes horarios.

PARÁGRAFO. El servicio de restaurante y bar prestado en clubes sociales estará


gravado con el impuesto nacional al consumo.
2.5.7 REGIMEN SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO AL CONSUMO
ARTÍCULO 512-13. Al régimen simplificado del impuesto nacional al consumo de
restaurantes y bares al que hace referencia el numeral tercero del artículo 512-1
de este Estatuto, pertenecen las personas naturales y jurídicas que en el año
anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad,
inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.

123
2.5.8 ILUSTRACION:

El impuesto al consumo es un impuesto monofásico en cabeza del producto o


importador, y que para la Dian configura un mayor valor del costo distinto a la
contabilización del Iva que este constituye impuesto deducible.

Ejemplo:

Restaurante ―Asados RG‖ requiere para elaborar ciertas comidas carnes frías
(mortadelas) y por consiguiente compra de contado según factura N° 005
$200.000 más IVA del 5%.

Descripción de la factura

VALOR COMPRA ……200.000


IVA ................................ 10.000
210.000

Para el Restaurante el IVA pagado ya no es deducible por tanto la contabilización


seria la siguiente:

1405 Materias prima… ........................................... 210.000


1105 Caja ................................................................................................... 210.000

Para el caso de la venta el impuesto al consumo se genera sobre el valor del


servicio o del bien y se le aplica la tarifa correspondiente. Para el caso de los
Restaurantes se aplica el 8%

Restaurante ―Asados RG‖ perteneciente al régimen Común vende almuerzo


almuerzo ejecutivo por valor de $10.000. Al momento de facturar se debe
discriminar lo siguiente:

Base gravable… ......................... 10.000


Impuesto al consumo 8%…… 800
TOTAL 10.800

1105 Caja ............................................................. 10.800


4140 Servicios de restaurante… ........................................................... 10.000
2495 otros impuestos… ............................................................................. 800

124
Al finalizar el periodo gravable el responsable del impuesto al consumo debe
presentar su declaración aproximado al múltiplo más cercano el total del crédito de
la cuenta 2495 y no tendrá ningún descontable.

En algunos casos algunos servicios se encuentran gravados con impuesto al valor


agregado e impuesto al consumo sobre una misma base gravable. Como el
servicio de telefonía móvil Ej:

Colombia Móvil S.A factura servicios de telefonía móvil al Sr Pedro Sánchez por
valor de $100.000, más IVA del 16% e Impuesto al consumo del 4%

SERVICIO DE TELEFONIA..……$ 100.000


IVA………………………................$ 16.000
IMPOCONSUMO………………….$ 4.000
$120.000

El sr Pedro Sánchez es comerciante perteneciente al régimen común por


consiguiente contabiliza la factura de la siguiente manera:

5135 Servicio de Telefonía…………………..$104.000

2408 IVA Descontable…...……………………$ 16.000

2335 Costos y gastos por pagar………………………………….$120.000

125
2.6 IMPUESTO DE RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE

2.6.1 ORIGEN

Surge con la ley 1607 de 2012, que en el artículo 20 dice:


ARTICULO 20°. Impuesto sobre la renta para la equidad· CREE. Créase, a partir
del 1° de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE como
el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en
beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los
términos previstos en la presente Ley. También son sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para
estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el
artículo 24 del Estatuto Tributario. Parágrafo 1°. En todo caso, las personas no
previstas en el inciso anterior, continuarán pagando las contribuciones parafiscales
de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, el artículo 7 de la Ley
21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974 yel artículo 1de la Ley 89 de
1988 en los términos previstos en la presente Ley y en las demás disposiciones
vigentes que regulen la materia. Parágrafo 2°. Las entidades sin ánimo de lucro no
serán sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, y
seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993, y los pertinentes de la Ley
1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 Yel artículo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables. Parágrafo 3°. Las sociedades
declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012, o aquellas que hayan
radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y
los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en éstas, sujetos a la
tarifa de impuesto sobre la renta establecida en el artículo 240-1 del Estatuto
Tributario, continuarán con el pago de los aportes parafiscales y las cotizaciones
de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la
Ley 1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley
27 de 1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 19,88, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables, y no serán responsables del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad -CREE.

126
2.6.2 HECHO GENERADOR
ARTíCULO 21° Hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad. El
hecho generador del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE lo constituye
la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de
los sujetos pasivos en el año o período gravable, de conformidad con lo
establecido en el artículo 22 de la presente Ley. Para efectos de este artículo, el
período gravable es de un año contado desde el P de enero al 31. de diciembre.
Parágrafo. En los casos de constitución de una persona jurídica durante el
ejercicio, el período gravable empieza desde la fecha del registro del acto de
constitución en la correspondiente cámara de comercio. En los casos de
liquidación, el año gravable concluye en la fecha en que se efectúe la aprobación
de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del
Estado, o en la fecha en que finalizó la liquidación de conformidad con el último
asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén sometidas a vigilancia del
Estado.
2.6.3 BASE GRAVABLE
ARTíCULO 22°, Base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE, La base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que
se refiere el artículo 20 de la presente Ley, se establecerá restando de los
ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán
los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los
artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del
Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los
costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I
del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107
Y108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118
y 120 a 124, y 124-1,124-2,126-1,127 a 131, 131-1, 134 a 146,148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 Y177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas
condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la
Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4 del
Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999
modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999.
Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se
excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los al1ículos 300 a 305 del
Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá
ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último Jía del año
gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos
189 y 193 del Estatuto Tributario.
Parágrafo Transitorio. Para los periodos correspondientes a los 5 años gravables
2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad,
CREE, las rentas exentas de que trata el articulo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.

127
2.6.4 TARIFA
ARTíCULO 23°, Tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad, La tarifa del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE a que se refiere el artículo 20 de la
presente Ley, será del ocho por ciento (8%).
Parágrafo Transitorio. Para los años 2013, 2014 Y2015 la tarifa del CREE será del
nueve (9%).
Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que se hará en el
parágrafo transitorio del siguiente artículo.

2.6.5 DESTINACION:
ARTíCULO 24°, Destinación específica, A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE y, ~n todo caso antes del 10 de
julio de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE de que trata el
artículo 20 de la presente Ley se destinará a la financiación de los programas de
inversión social orientada prioritariamente a beneficiar a la población usuaria más
necesitada, y que estén a cargo del Servicio Nacional de Aprendizaje SENA Y del
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF.
A partir del 10 de enero de 2014, el impuesto sobre la renta para la equidad -
CREE se destinará en la forma aquí señalada a la financiación del Sistema de
Seguridad Social en Salud en inversión social, garantizando el monto equivalente
al que aportaban los empleadores a título de contribución parafiscal para los
mismos fines por cada empleado a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley. Los recursos que financian el Sistema de Seguridad Social en Salud se
presupuestarán en la sección del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y serán
transferidos mensualmente al FOSYGA, entendiéndose así ejecutados.
Del ocho por ciento (8%) de la tarifa del impuesto al que se refiere el artículo 21 de
la presente Ley, 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4
puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
Parágrafo 1. Tendrán esta misma destinación los recursos recaudados por
concepto de intereses por la mora en el pago del: CREE y las sanciones a que
hayan lugar en los términos previstos en esta ley.
Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en la presente ley tanto el ICBF como
el SENA conservarán su autonomía administrativa y funcional. Lo dispuesto en
esta ley mantiene inalterado el régimen de dirección tripatita del SENA
contemplado en el artículo 7 de la Ley 119 de 1994. Parágrafo Transitorio. Para
los periodos gravables 2013, 2014 Y2015 el punto adicional de que trata el
parágrafo transitorio del artículo 23, se distribuirá así: cuarenta por ciento (40%)
para financiar las instituciones de educación superior públicas, treinta por ciento

128
(30%) para la nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud, y treinta por
ciento (30%) para la inversión social en el sector agropecuario. Los recursos de
que trata este parágrafo serán presupuestados en la sección del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público y transferidos a las entidades ejecutoras. El Gobierno
Nacional reglamentará los criterios para la asignación y distribución de que trata
este parágrafo.
ARTICULO 25°. Exoneración de aportes. A partir del momento en que el Gobierno
Nacional implemente el sistema de retenciones en la fuente para el recaudo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, Y en todo caso antes del 1° de
julio de 2013, estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del
Servicio Nacional del Aprendizaje -SENA Y de Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar -ICBF, las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, hasta diez (10)
salarios mínimos mensuales legales vigentes. Así mismo las personas naturales
empleadoras estarán exoneradas de la obligación de pago de los aportes
parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes
de que trata este inciso. Parágrafo Los empleadores de trabajadores que
devenguen más de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes, sean o
no sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, seguirán
obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los pertinentes de la ley 1122 de
2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de 1974
Yel artículo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
establecidos en las normas aplicables. Parágrafo 20 Las entidades sin ánimo de
lucro no serán sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
Y seguirán obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que
tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la ley
1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27
de 1974 y el artículo 1de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
ARTíCULO 26°. Administración y recaudo. Corresponde a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el recaudo y la administración del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE a que se refiere este capítulo, para lo cual
tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigación,
determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de su
competencia, y para la aplicación de las sanciones contempladas en el mismo y
que sean compatibles con la naturaleza del impuesto.
ARTICULO 27°. Declaración y pago. La declaración y pago del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE de que trata el artículo 20 de la presente Ley se hará
en los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional. Parágrafo. Se
entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las

129
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para
declarar, producirán efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se
efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenarniento
jurídico. Las declaraciones diligenciadas a través de los servicios informáticos
electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, que no se
presentaron ante las entidades autorizadas para recaudar, se tendrán como
presentadas siempre que haya ingresado a la Administración tributaria un recibo
oficial de pago atribuible a los conceptos y periodos gravables contenidos en
dichas declaraciones. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; para dar
cumplimiento a lo establecido por el presente artículo, verificará que el número
asignado a la declaración diligenciada virtualmente corresponda al número de
formulario que se incluyó en el recibo oficial de pago.

130
2.6.6 ILUSTRACION:

ANTECEDENTES DEL IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE

En Colombia persisten altos niveles de desigualdad, informalidad y desempleo que


constituyen importantes barreras al desarrollo, algunas de ellas causadas, por lo
menos parcialmente, por factores asociados al sistema tributario. Por ejemplo, la
estructura tributaria grava proporcionalmente más a asalariados de bajos en
ingresos en comparación con personas naturales de ingresos altos. Igualmente
preocupantes son las
crecientes tasas de informalidad del mercado laboral colombiano que reflejan los
altos costos asociados a la contratación de trabajadores bajo las condiciones
establecidas en la ley vigente. El alto grado de informalidad contribuye a perpetuar
las condiciones de desigualdad que, contrario a lo ocurrido en otros países de
América Latina, no han registrado una tendencia a la baja en los últimos años.

Con la implementación de impuesto de renta para la equidad se pretende facilitar


la inclusión de la población más vulnerable a la economía formal y mejorar la
competitividad de las empresas, especialmente aquellas que utilizan
intensivamente la mano de obra, para que continúen creando empleo.
GRAFICO 5
COSTO MENSUAL LABORAL DE UN
TRABAJADOR CON SMLV
SALARIO MINIMO 616.000,00
SUBSIDIO DE TRANSPORTE 72.000,00
SALARIO 688.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR 185.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL
EMPLEADOR 184.935,52
SALUD 8,5% 52.360,00
PENSION 12% 73.920,00
ARP 0,522% 3.215,52
CAJA DE COMPENSACION 4% 24.640,00
SENA 2% 12.320,00
ICBF 3% 18.480,00
FACTOR PRESTACIONAL 147.188,00

PRIMA 8,33% 57.310,40


CESANTIA 8,33% 57.310,40
VACACIONES 4,17% 25.687,20
I/CESANTIAS 1% 6.880,00

TOTAL COSTO 1.020.188,00

131
Antes de la entrada en vigencia del impuesto a la equidad CREE, como se ilustra
en el grafico 5, estos eran los costos laborales para el empleador con respecto a
un trabajador que devenga un salario mínimo, con la entrada en vigencia de este
nuevo tributo el gobierno pretende disminuir los costos laborales a cargo de los
empleadores al suprimir los pagos de aportes parafiscales al Sena, ICBF y a partir
del 1 de enero del 2014 el pago a la salud, para aquellos contribuyentes del
impuesto para la equidad CREE (Personas Jurídicas), otorgándole también este
beneficio a las personas naturales que contraten dos o más trabajadores que
devenguen menos de 10 SMLV mensuales, exceptuando de recibir este beneficio
las entidades sin ánimo de Lucro y las empresas pertenecientes a las zonas
francas antes del 31 de diciembre de 2012 o que a esa fecha hubieran radicado la
solicitud para pertenecer a ese régimen tributario especial. (ver gráfico 6)

GRAFICO 6

COSTO MENSUAL LABORAL DE UN TRABAJADOR CON SMLV A


PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL CREE
SALARIO MINIMO 616.000,00
SUBSIDIO DE TRANSPORTE 72.000,00
SALARIO 688.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL EMPLEADOR 102.000,00
SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DEL EMPLEADOR 101.775,52
SALUD 8,5% -
PENSION 12% 73.920,00
ARP 0,522% 3.215,52
CAJA DE COMPENSACION 4% 24.640,00
SENA 2% -
ICBF 3% -
FACTOR PRESTACIONAL 147.188,00

PRIMA 8,33% 57.310,40


CESANTIA 8,33% 57.310,40
VACACIONES 4,17% 25.687,20
I/CESANTIAS 1% 6.880,00

TOTAL COSTO 937.188,00

Con esta disminución de Costos laborales el objetivo del Estado es la


formalización del empleo pretendiendo que un mayor número de trabajadores
coticen pensión y que al culminar su vida laboral cuenten con una remuneración,
algunas empresas por los altos costos solo pagaban el salario, prestaciones
sociales y aludían el pago a la seguridad social dejando desprotegido al
trabajador.

132
Para los contribuyentes del impuesto a la equidad CREE mediante la ley 1706 de
diciembre de 2012 se modificó la tarifa del impuesto de renta, reduciéndola del
33% al 25% y adicionando el impuesto de renta a la seguridad CREE a una tarifa
del 9% para las vigencias 2013, 2014 y 2015 y a partir del 2016 será del 8%;
recursos con lo que se garantizara el funcionamiento del Sena, el ICBF y se
cubrirán los aportes a la salud que antes efectuaban los empleadores,
recaudados de manera anticipada mediante el mecanismo de la autorretención
(Decreto 1828 del 27 de agosto de 2013).

133
ACTIVIDADES

 Aplicando la legislación vigente del impuesto al valor agregado y retención


en la fuente resuelva las siguientes transacciones:

1. La empresa SUPER Ltda., responsable de IVA y agente de retención,


compra de contado a Ebanistería PRUEBA, de propiedad de Néstor Torres
Pérez; régimen simplificado, mercancías gravadas al 16% por valor de
$670.000.

2. La empresa ROBLES S.A, Gran contribuyente autorretenedor, responsable


de IVA, compra de contado, a la empresa DIAZ Ltda., mercancías por valor
de $5.000.000 más IVA del 5%.

3. La empresa ABC, régimen común, compra a crédito a la empresa XYZ,


Gran contribuyente auto retenedor, electrodomésticos por valor de
$2.000.000. Haga el registro tanto del vendedor como del comprador.

4. La empresa cancela Honorarios a la empresa Contadores y Abogados


Asociados Ltda., por valor de $ 550.000, más IVA del 16%.

5. La Empresa ABYZ, régimen simplificado que comercializa


electrodomésticos, compra a la empresa DXR, también régimen
simplificado, mercancías por valor de $2.000.000.

6. La empresa ABC, régimen común, vende a crédito a la empresa XYZ,


régimen común, electrodomésticos por valor de $2.700.000. Haga el
registro tanto del vendedor como del comprador.

7. La empresa Eléctricos Ltda., cancela Honorarios a Andrés Ochoa Pérez,


contador público, por valor de $ 250.000.

8. La compañía Zamora S.A, Gran contribuyente responsable de IVA, compra


a crédito, a la empresa TRUCOS Ltda., mercancías por valor de
$4.850.000. más IVA.

134
9. El Deposito Comestibles de la Costa Ltda., designado por la Dirección de
impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) como Agente Retenedor, cancela
un mes de arriendo a la Inmobiliaria Ríos Ltda., por valor de $ 750.000, más
IVA.

10. La empresa comercializamos S.A, cancela de contado según factura N°


500, servicio de hospedaje a Hotel BC por valor de $350.000 más IVA del
16%

 Realizar un ensayo con la siguiente premisa:


¿Mejorara el sistema a la salud en Colombia con la entrada en vigencia del
impuesto a la equidad CREE?

135
RESUMEN

La unidad 2, desarrolla la temática de los impuestos nacionales de mayor


aplicabilidad en el territorio Nacional: Retención en la fuente, Impuesto al valor
agregado IVA, Impuesto Nacional al consumo y Impuesto para la equidad CREE.

La retención en la fuente no es un impuesto, es un mecanismo de recaudo


anticipado del impuesto de renta que se genera cuando se causa el hecho
generador durante el ejercicio del año gravable, en esta modalidad se establecen
como responsables los agentes retenedores que son quienes responden
solidariamente frente al estado por el recaudo de este gravamen.

El impuesto sobre el Valor agregado es un impuesto de naturaleza indirecta que


grava el consumo de bienes y servicios gravados, es un tributo de carácter
regresivo, que se causa en todas las fases de producción, comercialización y
consumo, para facilitar la fiscalización se han establecido dos regímenes el común
y el simplificado con obligaciones y derechos propiamente definidos.

La entrada en vigencia de la ley 1607 modifico el impuesto al consumo gravando


como hecho generador la telefonía móvil, el servicio prestado en los restaurantes,
heladerías, bares y cantinas y la compra e importación de ciertos bienes, con la
finalidad de recaudar más tributos al no permite la deducción de los impuestos
descontables por concepto de compra que deberán tratarse como mayor valor del
costo; así mismo se crea el impuesto para la equidad CREE con la finalidad de
disminuir las desigualdades en materia salarial existentes en Colombia a través de
la reducción de contribuciones parafiscales por parte del sector empresarial con
algunas excepciones.

136
AUTOEVALUACION

I. Preguntas de selección múltiple con única respuesta:

1) La declaración y pago del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE


se hará en los plazos y condiciones que señale el Gobierno Nacional. Se
entenderán como no presentadas las declaraciones, para efectos de este
impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar.
Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del
vencimiento para declarar, producirán efectos legales, siempre y cuando el
pago del impuesto se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado
para ello en el ordenarniento jurídico. La compañía Construyamos S.A debe
presentar según el calendario tributario, su declaración de impuesto de
renta para la equidad CREE el 12 de abril de 2014, para dar cumplimiento
es presentada el 8 de abril y se cancela el 15 de abril mediante recibo de
pago. Días después, La Dirección de impuestos invita al contribuyente
mediante oficio a que presente la declaración y liquide sanción de
extemporaneidad. El contribuyente aduce que esta fue presentada y
cancelada, por lo cual la Dian profiere emplazamiento para declarar
argumentando:
A) La declaración no se presentó en debida forma
B) La presentación y pago de la declaración se presentó en fechas distintas
por lo tanto es ineficaz.
C) La presentación fue oportuna pero el pago se realizó después del
vencimiento por lo tanto no produce efectos legales.
D) La declaración se entiende como no presentada.

2) La base gravable en el servicio prestado por los restaurantes está


conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompañantes de todo tipo y demás valores adicionales. En ningún caso la
propina, por ser voluntaria, hará parte de la base del impuesto nacional al
consumo. Tampoco harán parte de la base gravable los alimentos excluidos
del impuesto sobre las ventas que se vendan sin transformaciones o
preparaciones adicionales. El restaurante RG ofrece una promoción de
menú diario que consiste en un plato típico de la región por un
precio$10.000 y adicional una fruta ―Manzana, Pera o uvas‖ por un precio
de $800. Un cliente ―A‖ adquiere un servicio y decide realizar una
contribución voluntaria al mesero de $1.000. De acuerdo a la situación
planteada se presume que el precio pagado por el cliente ―A‖ incluido los
impuestos fue de:

137
A) $11.800
B) $12.664
C) $12.774
D) $12.600

3) Mediante concurso por meritocracia al cargo de Jefe de talento humano de


una entidad Pública, Jaime fuentes presenta las pruebas requeridas obtene
el mayor puntaje y por tanto es contratado para el cargo ofertado.
Desempeñando sus funciones debe liquidar la planilla PILA para el pago de
la seguridad social y al iniciar el proceso se abre una ventana emergente
con la siguiente leyenda: ―Se acoge al beneficio de la ley 1607 de
diciembre 26 de 2012‖ . Jaime para continuar con la liquidación de los
aportes deberá responder:

A) Si se acoge al beneficio porque reduce los costos de la nómina y


demostraría una buena gestión en el manejo de recursos.
B) No se acoge al beneficio por ser una entidad de derecho público y por
consiguiente no es contribuyente del impuesto de renta.
C) Si se acoge al beneficio, porque la PILA permite acceder y beneficiarse de
no pagar los aportes al ICBF y SENA.
D) No se acoge al beneficio por ser una entidad pública que debe contribuir al
sostenimiento del ICBF Y SENA.

4) El impuesto a la equidad CREE creado en la reforma tributaria consagrado


en la ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012 es una herramienta para
disminuir la desigualdad a la informalidad del empleo para mejorar las
condiciones laborales de los trabajadores al disminuir los costos de la
contratación laboral. De lo anterior se puede inferir que la implementación
de este nuevo tributo traerá consigo.

A) El ingreso de muchos trabajadores al sistema pensional Colombiano.


B) El estado reciba un menor ingreso por aportes Patronales que no
cancelaran personas naturales que contraten 2 o más trabajadores.
C) Que entidades como el SENA y el ICBF Al no recibir recursos por seguridad
social entren en liquidación y se vulnere el derecho a la niñez y la
educación.
D) El mejoramiento de la calidad de vida de los trabajadores al ofrécele
condiciones laborales justas.

138
5) Ana López inscrita en el régimen común, agente de retención del impuesto
de renta. El día 1 de mayo realizo una venta de $10.000.000 bajo las
siguientes condiciones 50% de contado a la entrega de la mercancía y 50%
a crédito a 60 días. Juan Niño el contador de la empresa tiene dudas con
respecto al registro de la transacción haciendo los siguientes
planteamientos:

A) La retención deberá causarse 50% al momento de la entrega y 50%


cuando cliente cancela la totalidad de la factura ― Doña Ana no puede
pagarle al Estado lo que no ha recibido.
B) Causar el 100% de la retención en el momento que el cliente cancele la
factura, dado que esa fecha es que se extingue la obligación.
C) Pagar el 100% de la retención en la fecha que se facturo la mercancía y se
entregó.
D) Contabilizar la retención en la fecha que se facturo la mercancía y se
entregó para dar cumplimiento al principio de causación.

II. Elabore un cuadro sinóptico con las diferentes tarifas de Iva


aplicables a los bienes y servicios.

139
GLOSARIO

IMPORTACION: Introducción de mercancías de procedencia extranjera al


territorio aduanero nacional. También se considera importación la introducción de
mercancías procedentes de Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios, al
resto del territorio aduanero nacional.

PERMUTA: A nivel jurídico, la permuta implica el establecimiento de un contrato a


través del cual un sujeto entrega un bien y, en contrapartida, recibe otro. Este
trueque supone una transferencia recíproca de la propiedad de los bienes en
cuestión.

CONSORCIO: Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una


misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato,
respondiendo solidariamente por todas y cada una de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán
a todos los miembros que lo conforman.

UNION TEMPORAL: Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan


una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato,
respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la propuesta y del objeto
contratado, pero las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en la
ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal.

ZONA FRANCA: Es un área geográfica específica que se destina a la


industrialización con fines de exportación. Se trata de un espacio del territorio de
un Estado nacional donde la legislación aduanera se aplica en forma diferenciada
o no se aplica, por lo que las mercancías de origen extranjero pueden ingresar y
permanecer o ser transformadas sin estar sujetas al régimen tributario normal.

140
UNIDAD 3: FACTURACION.

LEY 1231 DE 2008: LEY DE FACTURACIÓN

141
PRESENTACION

El proceso de facturación de clientes tiene un marcado carácter administrativo,


que implica una serie de acciones previas (buscar clientes, presupuestarles, cerrar
la operación, hacer el trabajo o llevarle los materiales de forma completa o parcial
y facturarlo). Visto de esta forma se puede pensar que dicho proceso es
mecánico y sencillo, no obstante existe una serie de requisitos y obligaciones de
tipo tributario que están implícitos en el proceso de facturación de los entes
económicos y que son de trascendental importancia y de obligatorio cumplimiento
por parte de éstos.

La presente unidad ofrece contenidos temáticos que el Administrador de empresas


debe conocer y dominar para realizar eficientemente su gestión en el proceso de
facturación en los entes económicos. Temas como: Concepto de factura.-
Importancia de facturar.- Obligados y no obligados a facturar.- Requisitos de la
factura.- Solicitud de autorización de numeración de factura.- Obligación del
impresor de la factura.- Factura por computador.- Documentos equivalentes a la
factura.- Documentos sustitutos de la factura.- Factura electrónica, serán
expuestos basados en la normatividad vigente en materia fiscal.

142
PREGUNTA PROBLEMA

¿Qué consecuencias tiene para el ente económico el incumplimiento de la


obligación tributaria de facturar?

143
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS

 Comprende la obligación formal de facturar y analiza las consecuencias


que genera el incumplimiento de esta dentro del proceso administrativo de
un ente económico.

 Resuelve casos a través de situaciones planteadas para dar cumplimiento a


la obligación tributaria de facturar en los entes económicos.

 Diligencia el formulario de solicitud de autorización de facturación ante la


administración de impuestos y Aduanas.

144
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO

Con la finalidad de lograr el desarrollo exitoso de la temática de la presente


unidad, se recomienda al estudiante cumplir las siguientes acciones:

 Realizar una lectura comprensiva previa del contenido temático de la


unidad. Antes de llegar a clases se deben hacer las lecturas respectivas.

 Realizar una síntesis de los temas tratados en la unidad.

 Ejecutar las actividades independientes propuestas a lo largo de la unidad.

 Elaborar un listado de inquietudes y dudas surgidas de la lectura de los


temas tratados en la unidad.

 Participación activa en las discusiones.

 Elaboración de ensayos

ACTIVIDAD GRUPAL
 Reunirse en grupos de estudio para socializar la síntesis individual de la
lectura.

 Intercambiar los aspectos no comprendidos o dudosos de la temática


estudiada, realizar lecturas complementarias e intentar resolverlas en
grupo o llegar a un consenso para solucionarlas con la ayuda del docente.

 Socializar las actividades resueltas individualmente y establecer


concordancias y diferencias.

145
3.1 FACTURA

Concepto de factura. La factura, factura comercial es un documento mercantil


que refleja toda la información de una operación de compraventa, en ella se hace
constar la adquisición y entrega de un bien o servicio. La información fundamental
que aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisión
de un servicio, la fecha de la operación, el nombre de las partes que intervinieron
en el negocio, la descripción del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos. (Wiki pedía 2013)

Sobre la factura dice el artículo 772 del código de comercio colombiano lo


siguiente:

ARTÍCULO 772. FACTURA. Es un título valor que el vendedor o prestador del


servicio podrá librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio.

Importancia de facturar. Por ser la factura un instrumento tributario de


compra y venta que reconoce el convenio comercial obligatorio y reconocido ante
la ley, es sumamente importante cumplir con esta obligación, quienes la tienen,
pues es el soporte de las operaciones económicas de los contribuyentes, y en
general de los sujetos pasivos de los tributos (Legis 2013).

Para la administración de impuestos la facturación constituye un medio de control


al cumplimiento de las obligaciones tributarias, control que obliga al contribuyente
a poner a su disposición los distintos documentos que permitan verificar los datos
consignados en la contabilidad, y acreditar los ingresos, costos, gastos,
descuentos, y demás conceptos que le posibiliten fijar correctamente las bases
gravables y la liquidación de impuestos (Legis 2013)

Para el comprador es importante porque es el medio que le permite reclamar sus


derechos respecto al bien adquirido.

Obligados y no obligados a facturar. La obligación de facturar, es uno de


los deberes formales de todo contribuyente y/o comerciante. Prácticamente todos
los comerciantes y empresas están obligadas a facturar, sin importar si es o no
responsable del algún impuesto.

Al respecto, dice el artículo 615 del estatuto tributario:

ARTICULO 615. OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA. Para efectos tributarios,


todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas, o enajenen bienes
producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o
documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de las
operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes o

146
no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales.

Para quienes utilicen máquinas registradoras, el documento equivalente será el


tiquete expedido por ésta.

PARAGRAFO 1°. La boleta de ingreso a las salas de exhibición cinematográfica


constituye el documento equivalente a la factura.

Por regla general, toda persona o empresa que venda bienes o preste servicios,
debe expedir factura, a excepción de las personas y empresas que por expresa
disposición legal no están obligados a expedir factura.

3.1.1 ¿Quiénes están obligados a expedir factura o documento


equivalente?
Expresamente están obligados a expedir factura o documento equivalente,
independientemente de que sean o no contribuyentes de los impuestos
administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), por
cada una de las operaciones de ventas o prestación de servicios que realicen, los
siguientes sujetos:
1. Las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes.
2. Quienes ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a
estas.
3. Quienes enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera. Los
agricultores y ganaderos están obligados a facturar cada una de sus
operaciones (DIAN, Conc.36678, abr.11/2008).
4. Los importadores
5. Los prestadores de servicios
6. En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidas en todos
los casos por el mandatario. Si el mandatario adquiere bienes o servicios en
cumplimiento del mandato, la factura deberá ser expedida a nombre del
mandatario.
7. Los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenezcan al
régimen común, se encuentren inscritos en este régimen o no.
8. En general, quienes realicen habitualmente ventas a consumidores finales.
9. Los consorcios o uniones temporales, que tienen la opción de hacerlo a
nombre propio y en representación de sus miembros, o en forma separada
o conjunta cada uno de ellos.
10. Los tipógrafos y litógrafos que pertenezcan al régimen simplificado del
impuesto sobre las ventas, deberán expedir factura por el servicio prestado
(E.T., Arts. 615, 618-2)
11. Los responsables que pertenezcan al régimen común, en la compra o
adquisición de bienes y servicios gravados a personas naturales no

147
comerciantes, no inscritas en el régimen común (E.T., art. 468-1;
L.788/2002. Art. 37 D.R 522/2003, art3º)
Los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios están obligados a
exigir las facturas o documentos equivalentes, al igual que a exhibirlos cuando
los funcionarios de la administración tributaria así o exijan.

12. Las instituciones educativas o de educación no formal debidamente


reconocidas por el gobierno, deberán expedir factura con el lleno de los
requisitos legales, en sus operaciones diferentes a las señaladas en el
artículo 5º del decreto 1165 de 1996, para las cuales expiden documento
equivalente (DIAN, Conc. 24924, mar. 7/2008).

3.1.2 ¿Quiénes no están obligados a expedir factura o documento


equivalente?

Se encuentran exceptuados de la obligación de expedir factura:


1. Los bancos, las corporaciones financieras, las compañías de financiamiento
comercial.
Los bancos no están obligados a expedir factura, independientemente del
tipo de operación o actividad que desarrollen (DIAN, Conc. 39628 jul.
9/2003).
2. Las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
multiactivas e integrales, y los fondos de empleados, con relación a las
operaciones financieras que realicen tales entidades.
Igualmente no están obligadas a facturar, las cooperativas financieras toda
vez que el hecho que se asimilen a establecimientos de crédito, no implica
que pierdan su naturaleza cooperativa (DIAN, Conc. 106958, dic. 30/2009).
3. Los responsables que pertenezcan al régimen simplificado
4. Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petróleo y gas
natural comprimido en lo referente a estos productos.
5. Las empresas que presten el servicio de transporte público urbano o
metropolitano de pasajeros, con relación a estas actividades.
6. Quienes presten servicios de baños públicos, con relación a estas
actividades.
7. Las personas naturales vinculadas por una relación laboral o legal y
reglamentaria, con relación a esta actividad.
8. Las personas naturales que únicamente vendan bienes excluidos del
impuesto sobre las ventas o presten servicios no gravados, siempre y
cuando no sobrepasen los topes de ingresos exigidos a los responsables
del régimen simplificado.
Parágrafo 1. Las personas no obligadas a expedir factura o documento
equivalente, si optan por expedirlos, deberán hacerlo cumpliendo los
requisitos señalados para cada documento, según el caso.
Parágrafo 2. Los tipógrafos y litógrafos que pertenezcan al régimen
simplificado del impuesto sobre las ventas, deberán expedir factura por el

148
servicio prestado, de conformidad con lo previsto en el artículo 618-2 del
Estatuto Tributario. (Art. 2, Decreto 1001 de 1997.). (gerencie.com, 2013)

Requisitos de la factura. Para que una factura sea legalmente valida, y que
pueda constituir un título valor, debe contener como mínimo los siguientes
requisitos: Código de comercio, Art. 774.

La factura deberá reunir, además de los requisitos señalados en los artículos 621
del presente Código, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas que los
modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:

1. La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 673. En


ausencia de mención expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se
entenderá que debe ser pagada dentro de los treinta días calendario, siguientes a
la emisión.

2. La fecha de recibo de la factura, con indicación del nombre, o identificación o


firma de quien sea el encargado de recibirla según lo establecido en la presente
ley.

3. El emisor vendedor o prestador del servicio, deberá dejar constancia en el


original de la factura, del estado de pago del precio o remuneración y las
condiciones del pago si fuere el caso. A la misma obligación están sujetos los
terceros a quienes se haya transferido la factura.

No tendrá el carácter de título valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales señalados en el presente artículo. Sin embargo, la omisión de
cualquiera de estos requisitos, no afectará la validez del negocio jurídico que dio
origen a la factura.

En todo caso, todo comprador o beneficiario del servicio tiene derecho a exigir del
vendedor o prestador del servicio la formación y entrega de una factura que
corresponda al negocio causal con indicación del precio y de su pago total o de la
parte que hubiere sido cancelada.

La omisión de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las


señaladas en el presente artículo, no afectará la calidad de título valor de las
facturas.

Para efectos tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615


consiste en entregar el original de la misma y debe contener mínimo los requisitos
contemplados en el artículo 617 del estatuto tributario:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.

b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.

149
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.

d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva


de facturas de venta.

e. Fecha de su expedición.

f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios


prestados.

g. Valor total de la operación.

h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.

i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y


h), deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos,
tipográficos o de técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente
utilice un sistema de facturación por computador o máquinas registradoras, con la
impresión efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de
impresión previa. El sistema de facturación deberá numerar en forma consecutiva
las facturas y se deberán proveer los medios necesarios para su verificación y
auditoría.

Parágrafo. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no


será obligatorio entregar el original de la factura. Al efecto, será suficiente entregar
copia de la misma.

Parágrafo. Para el caso de facturación por máquinas registradoras será


admisible la utilización de numeración diaria o periódica, siempre y cuando
corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de
manera inequívoca cada operación facturada, ya sea mediante prefijos numéricos,
alfabéticos o alfanuméricos o mecanismos similares.

Lo contemplado en el artículo 617, son los requisitos que debe cumplir quien
expide la factura (vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda
constituir prueba de sus costos o gastos, es suficiente con que la factura contenga
como mínimos los siguientes requisitos:

Estatuto tributario, Art. 771-2.‖ Procedencia de costos, deducciones e impuestos


descontables. Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre
la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas,

150
se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos


contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario.

Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el


documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a costos,
deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que
el Gobierno Nacional establezca.

Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal


d) del artículo 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de costos,
deducciones y de impuestos descontables, bastará que la factura o documento
equivalente contenga la correspondiente numeración‖.

Adicionalmente, quien expida la factura debe contar con la resolución de


autorización de la numeración respectiva expedida por la DIAN, autorización que
debe estar impresa en la factura.
Por expresa disposición del artículo 616-2 del estatuto tributario, los responsables
del régimen simplificado no están en la obligación de expedir factura.

El no estar obligados a facturar, no impide que los responsables pertenecientes al


régimen simplificado puedan expedir facturas, y en el caso en que voluntariamente
opten por expedir factura, la factura expedida deberá cumplir con los requisitos
legales exigidos para cada caso, según disposición del artículo 2 del decreto 1001
de 1997.

Quiere decir esto, que si el responsable del régimen simplificado decide expedir
factura, debe cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 617 del
estatuto tributario.

El único requisito que no debe cumplir el responsable del régimen simplificado que
decida facturar, es la resolución de autorización de numeración, la cual, por
disposición del artículo 3 de la resolución 5709 de 1996, no se requiere en estos
casos. (gerencie.com, 2013)

151
3.1.4 Solicitud de autorización de numeración de factura.

La solicitud de autorización de numeración de factura es un sistema técnico de


control, mediante el cual la administración de impuestos faculta al responsable de
facturar, de hacerlo con una numeración aprobada según el rango solicitado por el
mismo, siempre y cuando dicho rango no coincida con una ya asignado. Este
sistema de control busca evitar la numeración repetida y la doble facturación,
como uno de los principales medios de evasión; no es en realidad un requisito
adicional a los previstos en el artículo 617 del estatuto tributario para la expedición
de facturas, sino un requisito previo a la elaboración y expedición de las mismas,
que en nada altera su expedición (Legis 2013).

La autorización o habilitación de la numeración en las facturas es un requisito


contemplado por la administración de impuestos en la resolución 3878 de 1996
como parte de un sistema técnico de control; dentro de las modalidades de
facturación se encuentran en papel, por computador, máquina registradora
POS y electrónica.

En el reglón 24 del formato 1302 – Solicitud sobre numeración de facturación se


indica la modalidad de facturación, siendo necesario indicar el código que
corresponde 01 – Papel ó 02 – Por computador, según el caso; dependiendo de la
información en la solicitud, así mismo la administración de impuestos expide la
resolución.

El contribuyente o responsable que facture por computador usando la resolución


de la numeración en papel configura el incumplimiento del requisito, exponiéndose
a la imposición de la sanción de clausura o cierre del establecimiento de comercio,
oficina, consultorio, o sitio donde se ejerza la actividad, profesión u oficio.

El debido proceder ante la existencia de un error en la solicitud o en la resolución y


una vez vencido el término para interponer el recurso de reposición, es diligenciar
y presentar un nuevo formato 1302 – Solicitud sobre numeración de facturación
para que la administración de impuestos expida la resolución que corresponda a la
modalidad de facturación utilizada por el contribuyente o responsable.

Casos en que no se requiere autorización de la numeración.

En los siguientes eventos no se requerirá solicitar autorización de la numeración


de facturas:
1. Cuando las facturas sean expedidas por entidades de derecho público,
incluidas las empresas industriales y comerciales del estado y las
sociedades de economía mixta en las que el estado posea más del 50% del
capital.
2. Cuando las facturas sean expedidas por las entidades que prestan servicios
públicos domiciliarios

152
3. Cuando las facturas sean expedidas por las cámaras de comercio.
4. Cuando las facturas sean expedidas por las notarías.
5. Cuando las facturas sean expedidas por no contribuyentes del impuesto
sobre la renta.
6. Cuando las facturas sean expedidas por quienes no se encuentren
obligados a facturar, entre otros los responsables que pertenezcan al
régimen simplificado, que se hayan inscrito en el registro único tributario,
RUT, como tales.
Cuando hay modificación del nombre o razón social, se puede seguir
utilizando la facturación autorizada en forma previa por la DIAN, indicando
por cualquier medio preimpreso la razón social actual (DIAN, Conc. 34566.
Jun. 9/2005) (LEGIS 2013). (actualicese.com/actualidad/facturacion/)

¿Qué sucede si el comerciante expide factura sin la autorización


de numeración o con ésta vencida?
Expedir una factura sin la resolución de autorización o con la resolución vencida,
expone al contribuyente a que la DIAN le pueda cerrar su establecimiento de
comercio.

Aunque en el artículo 617 del estatuto tributario no contempla dentro de sus


requisitos la inclusión en la factura de la resolución de autorización de facturación,
sí lo exige la resolución 3878 de 1996 de la DIAN.

Si bien no hay una ley o decreto que de forma expresa imponga una sanción por
el incumplimiento de esta obligación, hay que considerar que la ley [artículos 684,
684-1 y 684-2 del estatuto tributario] faculta ampliamente a la DIAN para que
implemente los sistemas técnicos de control que a su juicio considere necesarios,
y en desarrollo de esa facultad, la DIAN expidió la resolución 3878 de 1996, en la
cual consideró la obligación de solicitar autorización para facturar, por lo tanto,
esta es de obligatorio cumplimiento.

Respecto a la sanción aplicable por su incumplimiento, el artículo 684-2 del


estatuto tributario establece que ―…la no adopción de dichos controles luego de
tres (3) meses de haber sido dispuestos por la Dirección General de Impuestos
Nacionales o su violación dará lugar a la sanción de clausura del establecimiento
en los términos del artículo 657‖.

Queda claro entonces que en caso de expedir una factura sin la resolución de
autorización o expedirla estando vencida, que es lo mismo, la sanción aplicable es
el cierre del establecimiento de comercio.

Lo anterior para quien expide la factura. Para quien la recibe, es decir, para el
cliente, no hay ninguna consecuencia negativa, por cuanto la factura expedida sin
resolución de facturación o con la resolución vencida, no afecta en nada la validez
de la factura como título valor o como soporte para la procedencia de los costos o
deducciones representados en la factura expedida con esta falencia.

153
Esto debido que la ley, para la procedencia de costos y deducciones, sólo exige al
poseedor de la factura, que esta cumpla con los requisitos contemplados en el
artículo 771-2, y en esos requisitos no figura la resolución de facturación; es más,
ni siquiera figuran todos los requisitos contemplados en el artículo 617 de estatuto
tributario, razón para que no exista ningún problema por recibir una factura sin
resolución de facturación. El problema es únicamente para quien la expida así.
(gerencie.com, 2013).

1.5.1 MODALIDADES DE FACTURACION

3.1.5.1 Factura por computador. Se entiende por factura expedida por


computador, la que permite al software asociar la identificación del servicio o venta
a la tarifa de impuesto sobre las ventas correspondiente, en la que interactúan la
programación, el control y la ejecución de las funciones inherentes a la venta o
servicio, entre otras; la emisión de facturas, comprobantes, notas débito, notas
crédito, etc.

La factura por computador debe reunir todos los requisitos de la factura de


talonario o de papel, los cuales se encuentran establecidos por los artículos 617,
618 y 618-3 del estatuto tributario y adicionalmente, permitir al software asociar la
identificación del artículo o servicio a la tarifa del impuesto sobre las ventas.

¿Si el contribuyente está facturando por computador, únicamente


ajusta el software, o tiene que pedir la habilitación a la DIAN, a
través de una resolución?
Conforme con la Resolución Número 3878 de 28 de junio de 1.996, en su artículo
2.- Autorización de la numeración de las facturas.
‖Las personas o entidades obligadas a expedir factura deberán solicitar
autorización de la numeración ante la División de Recaudación o la dependencia
que haga su veces de la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales
correspondiente a su residencia o domicilio fiscal, cuando se expidan por medio
de talonarios o por computador. Para este efecto, los interesados o sus
apoderados deberán presentar la solicitud por intervalos de numeración
consecutiva ante la Administración respectiva, ya sea personalmente o por correo
certificado.‖(orionplus.info. 2013)

Cuando el contribuyente genera sus facturas por computador o cualquier otro


medio electrónico, no es obligatorio que imprima una copia de la factura para
conservarla es sus archivos físicos.

La regla general es que el contribuyente o comerciante obligado a facturar, debe


conservar el original o la copia de la factura que expida, la cual debe estar

154
físicamente en sus archivos para cuando la administración de impuestos las
solicite, se puedan exhibir.

Pero en el caso de las facturas generadas por computador, no es necesaria la


conservación de una copia física, puesto que el sistema electrónico permite
verificar la existencia de la factura, o imprimirla nuevamente, de modo que no tiene
objeto imprimirla en el momento de generar la factura.

Así lo ha entendido el administración de impuestos, que mediante oficio tributario


030421 de del 23 de abril de 2007, manifiesta que no es necesaria la impresión de
la copia física de la factura cuando esta se genera por computador.

La DIAN, en el oficio referenciado, se remite al concepto 013362 de 1998, emitido


por esta misma en entidad, en el que se manifiesta lo siguiente:

(…) Así las cosas, al tener la misma eficacia la cinta testigo magnética y la
copia física de la factura expedida por computador, se concluye que cuando se
utiliza este sistema para cumplir con el deber formal de facturar no es necesario
conservar una copia física de cada una de las facturas que se expidan (…)

Esta conclusión es apenas obvia puesto que cualquier medio magnético garantiza
la conservación de la expedición de facturas con la misma o más eficacia que el
papel físico, puesto que además de permitir su recuperación o impresión en
cualquier momento, un medio magnético resulta casi imposible de manipular sin
dejar evidencia. Esto permitirá a la empresa ahorrar importantes sumas en
papelería innecesaria. (gerencie.com, 2013)

3.1.5.2 Factura electrónica. Es el documento que soporta transacciones de


venta de bienes y/o servicios, que para efectos fiscales debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrónicos, a
través de un proceso de facturación que utilice procedimientos y tecnología de
información, en forma directa o a través de terceros, que garantice su autenticidad
e integridad desde su expedición y durante todo el tiempo de su conservación.
(LEGIS 2013)

Cuando se está obligado a expedir factura de venta o documento equivalente a


factura de venta, en ese caso el obligado tiene dos maneras de hacerlo: O en
papel, o en forma electrónica. Si lo hace en papel, al momento de tramitar la
solicitud de autorización de numeración utilizará el formulario 1302. Pero si lo
deciden hacer electrónicamente, tendrán que usar el formulario 1301, Sin
embargo, es importante recordar que la posibilidad de utilizar Facturación
Electrónica no se debe confundir con la posibilidad de simplemente tomar las
facturas en papel, digitalizarlas convirtiéndolas en un simple archivo de Word o
PDF, y despacharlas por un simple correo electrónico o ponerlas en un portal de
internet para descargas (que es algo que sí se puede hacer por ejemplo con los
certificados de Retención en la fuente bimestrales de IVA o anuales de Retención

155
en la fuente; consulta nuestro anterior editorial: ―DIAN dice Certificados de
Retención en la fuente se pueden entregar por el portal de internet del agente
retenedor‖). Se requiere cumplir varios requisitos muy técnicos.

En efecto, quienes decidan utilizar Facturación Electrónica tienen que cumplir con
las estrictas reglas de carácter técnico que están contenidas en el Decreto 1929
de Mayo de 2007 y la Resolución DIAN 14465 de Noviembre de 2007.

De acuerdo con esas normas, en la utilización de facturación electrónica se tendrá


que emplear (con tecnología propia o subcontratando los servicios de terceros) un
proceso de facturación que garantice la autenticidad e integridad de las facturas
electrónicas y las notas crédito desde su expedición y durante todo el tiempo de su
conservación. Tal proceso tiene que contar con la Certificación de Calidad ISO
9001:2000 (véase articulo 1 y 2 del decreto 1929 de mayo de 2007). Además, las
facturas electrónicas solo se pueden expedir si primero el adquirente del bien o
servicio está de acuerdo en aceptarlas (ver artículo 7 del mismo decreto).

A su turno, la Resolución 14465 indica que las personas naturales o jurídicas que
emitan facturación electrónicamente, y los compradores que las acepten, tendrán
que estar entregando bimestralmente, y solo por el portal de la DIAN (lo que
implica el que primero se deba contar con ―firma digital‖ emitida por la DIAN),
unos reportes virtuales (formatos 1289, 1294 y 1299).

En razón de lo anterior, mientras no se cumplan con todos esos requisitos técnicos


antes mencionados, los obligados a facturar tendrán que seguir emitiendo en
papel y enviando por correo urbano si es del caso, sus respectivas facturas de
venta o documentos equivalentes a factura.

Al respecto, el mismo artículo 10 del Decreto 1929 del 2007 establece lo siguiente:

―ARTÍCULO 10. Exclusiones. No hay lugar a factura electrónica cuando:

- Se expida factura de exportación,

- Se expida factura en talonario o en papel,

- Se expida factura por computador u otra forma de factura o documento


equivalente, para ser generada y entregada directamente al adquirente de bienes
y/o servicios que se entregan y/o consumen en el local, consultorio o
establecimiento de comercio‖

156
Diferencia entre la Factura Electrónica y la factura por
Computador.
La diferencia entre uno y otro sistema de facturación está en la forma en que es
entregada y aceptada, pues mientras que la factura electrónica debe ser expedida,
entregada, aceptada y conservada por y en medios y formatos electrónicos en su
integridad, la factura por computador es generada y entregada directamente al
adquirente de bienes o servicios en forma física en el local, consultorio o
establecimiento de comercio.

De conformidad con el artículo 3° de la Resolución 14465 de 2007 que establece


las características y contenido técnico de la factura electrónica, quien opte por
facturar de manera electrónica una vez informe su decisión deberá solicitar
autorización de numeración a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
informando los rangos a utilizar.

Una vez se autorice mediante resolución la numeración para facturar


electrónicamente, se debe utilizar así:
a) Para facturar en forma electrónica para quienes opten exclusivamente por esta
forma de facturación, y

b) Para facturar en forma electrónica y para expedir facturas en otras modalidades


que compartan con aquella el procedimiento de expedición.

Cuando el interesado expida factura por un sistema de facturación, según se


indica en el literal b) del artículo 1° de la resolución en comento y, tenga una
autorización anterior vigente, deberá informar además el rango que viene
utilizando, para efectos de su inhabilitación.

Es decir, quien solicite autorización de factura electrónica debe hacer una nueva
solicitud en la cual se deben hacer conocer los rangos de numeración antes
autorizados con el fin de que la administración los inhabilite.

Téngase en cuenta que la factura electrónica aplica según el artículo 1° de la


Resolución 14465 de 2007:
―a) Para los obligados a facturar que opten exclusivamente por expedir esta forma
factura, caso en el cual deben cumplir en su totalidad con los procedimientos y
controles que se establecen en la presente Resolución, y

b) Para los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica y que
para la expedición (generación y numeración) de las facturas en otras
modalidades incluidos los documentos equivalentes que expiden las empresas de
servicios públicos domiciliarios, utilicen y compartan con la factura electrónica, los
procedimientos y tecnología de información. En este evento los contribuyentes
obligados deberán optar por una de las siguientes alternativas:

157
1. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente
resolución, incluida la autorización de numeración como sistema técnico de control
establecido en la Resolución 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrónica, así como la inclusión del número técnico de control, la entrega
de información y la conservación de las facturas en medio electrónico, para
cuando la DIAN lo requiera. Cuando el obligado a facturar cumpla en su totalidad
con las condiciones aquí señaladas, no deberá atender además las obligaciones
establecidas en la Resolución 03878 de 1996.

2. Cumplir con los procedimientos y controles que se establecen en la presente


resolución, incluida la autorización de numeración como sistema técnico de control
establecido en la Resolución 03878 de 1996, con las adecuaciones propias para la
factura electrónica, así como la inclusión del número técnico de control solamente
para las facturas electrónicas y la entrega de información, sin perjuicio de
mantener el sistema técnico de control establecido para la factura por computador.

En este caso el contribuyente deberá cumplir las demás obligaciones señaladas


en la Resolución 03878 de 1996 para la factura por computador‖.

PAR. —Para efectos del sistema técnico de control, los obligados que utilicen
facturación por computador y/o documentos equivalentes, sin optar por la factura
electrónica, deberán cumplir lo dispuesto en la Resolución 03878 de 1996.
La factura por talonario puede coexistir con cualquier otra forma de facturación‖.

Por lo tanto, el obligado que opte por la factura electrónica, así sea de manera
parcial debe en todo caso solicitar autorización de nueva numeración informando
los rangos a utilizar, como los que venía utilizando para inhabilitarlos, es decir, se
procede a la cancelación de la numeración anterior. Una vez autorizados los
nuevos rangos de numeración, estos pueden ser utilizados para facturar en forma
electrónica y por computador.

En el caso del numeral 1° del literal b), del artículo 1° de la Resolución 14465 de
2007, cuando la factura por computador también incluya el número técnico de
control, cumpla la entrega de información y conservación de las facturas en medio
electrónico, en este caso únicamente se deben cumplir los requisitos de la
Resolución 14465 de 2007.

Por otra parte, en el caso del numeral 2° ibídem, una vez autorizados los nuevos
rangos de numeración para expedir factura electrónica previo el cumplimiento de
los requisitos para ese efecto, se expida factura electrónica y por computador pero
la factura por computador no cumpla los requisitos técnicos de la factura
electrónica señalados en el párrafo anterior, en todo caso debe cumplir con la
Resolución 3878 de 1996. (Actualícese 2013)

158
Documentos equivalentes a la factura. El documento equivalente a la
factura, es aquel documento soporte que reemplaza a la factura, en las
operaciones económicas realizadas con no Obligados a facturar. El documento
equivalente puede ser expedido por el vendedor del producto o servicio, o
elaborado por el adquiriente de los mismos. El documento equivalente en ningún
momento puede reemplazar la factura si existe la obligación legal de expedirla.

Son Documentos equivalentes a la factura los siguientes:

1. Los tiquetes de máquina registradora.


2. Las boletas de ingreso a espectáculos públicos.
3. Los tiquetes de transporte.
4. Los recibos de pago de matrículas y pensiones expedidos por establecimientos
de educación reconocidos por el Gobierno.
5. Pólizas de seguros, títulos de capitalización y los respectivos comprobantes de
pago.
6. Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversión, fondos de
inversión extranjera, fondos mutuos de inversión, fondos de valores, fondos de
pensiones y de cesantías.
7. Derogado por el art. 19, Decreto Nacional 1001 de 1997.
8. Factura electrónica. (Art. 5, Decreto 1165 de 1996).

3.1.5.3 Requisitos del documento equivalente


Decreto 1165 de 1996. Artículo 6. Requisitos de los documentos equivalentes a la
factura. Los documentos equivalentes a la factura deberán contener como mínimo
los siguientes requisitos:

1. Máquinas registradoras
a) Máquinas registradoras con sistema POS

Los documentos emitidos por esta clase de máquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mínimos:

1. Nombre o razón social y Nit del vendedor o quien presta el servicio.


2. Número consecutivo de la transacción.
3. Fecha de la operación.
4. Descripción de los bienes o servicios.
5. Valor total de la transacción.

159
b) Máquinas registradoras por artículo (PLU) con departamentos y máquinas
registradoras por departamentos.

Los tiquetes emitidos por esta clase de máquinas deben cumplir los siguientes
requisitos mínimos:

1. Nombre o razón social y nit del vendedor o de quien preste el servicio.


2. Número consecutivo de la transacción.
3. Fecha de la operación.
4. Valor total de la transacción.

2. Boletas de ingreso a espectáculos públicos y recibos de pago de


matrículas y pensiones.
a) Boletas de ingreso a cine.

Las boletas de ingreso a salas de exhibición cinematográfica deberán contener los


siguientes requisitos mínimos:

1. Nombre o razón social de quien presta el servicio y su Nit.


2. Numeración consecutiva.
b) Boletas de ingreso a otros espectáculos públicos y recibos de pago de
Matrículas y pensiones.

Estos documentos equivalentes deberán tener como mínimo los siguientes


requisitos:

1. Nombre o razón social de quien presta el servicio y su Nit.


2. Numeración consecutiva.
3. Descripción específica o genérica del servicio.
4. Fecha.
5. Valor de la operación.

3. Recibos de servicios públicos, tiquetes de transporte, pólizas de seguros,


títulos de capitalización y sus comprobantes de pago.

Estos documentos deberán contener como mínimo los siguientes requisitos:

1. Nombre o razón social de quien prestan el servicio y su Nit.


2. Numeración consecutiva.
3. Fecha de expedición.
4. Descripción específica o genérica del servicio.
5. Valor de la operación.

4. Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversión,


fondos de inversión extranjera, fondos mutuos de inversión, fondos de
valores, fondos de pensiones y de cesantías.

160
Estos documentos equivalentes deberán tener como mínimo los siguientes
requisitos:

1. Nombre o razón social de quien prestan el servicio y su Nit.


2. Numeración consecutiva.
3. Fecha de extracto.
4. Descripción específica o genérica del servicio.
5. Valor de la operación.
5. Factura electrónica
La factura electrónica deberá ser expedida de acuerdo con las condiciones
señaladas en el Decreto 1094 de junio 21 de 1996.

Documento equivalente en las compras que el Régimen común haga al Régimen


simplificado.

Decreto 522 de 2003. Artículo 3°. Documento equivalente a la factura en


adquisiciones efectuadas por responsables del régimen común a personas
naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado. El adquirente,
responsable del régimen común que adquiera bienes o servicios de personas
naturales no comerciantes o inscritas en el régimen simplificado, expedirá a su
proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes
requisitos:

a) Apellidos, nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios;
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono;
c) Número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva;
d) Fecha de la operación;
e) Concepto;
f) Valor de la operación;
g) Discriminación del impuesto asumido por el adquirente en la operación;

Artículo 4°. Requisitos de los documentos equivalentes a la factura. Para efectos


de lo previsto en el artículo 64 de la Ley 788 de 2002, cuando los vendedores de
bienes o los prestadores de servicios expidan documentos equivalentes a la
factura no será necesario identificar al adquirente por su nombre o razón social y
NIT.

Documento equivalente como soporte de costos y gastos

Siempre que el documento equivalente cumpla con los requisitos mínimos para su
validez, y sea expedido por una persona que no esté obligada a facturar, el
documento equivalente constituye prueba suficiente para soportar los
correspondientes costos y deducciones.

ARTICULO 616-1. FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE. La factura de


venta o documento equivalente se expedirá, en las operaciones que se realicen

161
con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a
consumidores finales.

Son documentos equivalentes a la factura de venta: El tiquete de máquina


registradora, la boleta de ingreso a espectáculos públicos, la factura
electrónica y los demás que señale el Gobierno Nacional.

3.1.5.4 Documentos sustitutos de la factura.


El artículo 1 del decreto 1514 de 1998, el cual establece que:

Documento sustitutivo de la factura en la distribución masiva y ambulante de


bienes. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribución
masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la obligación de facturar, con
el comprobante que éstos deben elaborar a sus vendedores.

Los comprobantes deben contener como mínimo el nombre o razón social y NIT
de la empresa, la fecha, período al cual corresponde el comprobante, nombre
completo del vendedor y su identificación, mercancía entregada, mercancía
devuelta, mercancía vendida y valor de la venta. Cuando parte de la mercancía
relacionada en el comprobante sea vendida a crédito, se realizará la respectiva
conciliación con las facturas que se expidan para soportar esta última. Copia de
estos comprobantes deberán reposar en el domicilio fiscal del emisor del
documento, para cuando la administración tributaria lo solicite.

Parágrafo. El documento soporte para la procedencia del costo, deducción o


impuesto descontable, por concepto de la adquisición de los bienes de que trata
este artículo, será el previsto en el artículo 3º del Decreto 3050 de 1997, salvo en
lo que se refiere a las ventas a crédito en cuyo caso se aplicarán las normas
generales. Cuando se trate de la distribución de productos de régimen
monofásico, no será exigible el requisito señalado en el numeral 5º de la norma
citada.

Decreto 3050 de 1997, Art. 3. Requisitos para la procedencia de costos,


deducciones e impuestos descontables por operaciones realizadas con no
obligados a facturar. De conformidad con lo estipulado en el inciso 3º del artículo
771-2 del Estatuto Tributario, el documento soporte para la procedencia de costos,
deducciones e impuestos descontables por operaciones realizadas con personas
no obligadas a expedir facturas o documento equivalente, será el expedido por el
vendedor o por el adquirente del bien y/o servicio, y deberá reunir los siguientes
requisitos:

1. Apellidos y nombre o razón social y NIT de la persona o entidad beneficiaria


del pago o abono.

2. Fecha de la transacción

162
3. Concepto

4. Valor de la operación

5. La discriminación del impuesto generado en la operación, para el caso del


impuesto sobre las ventas descontable.

Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable para la procedencia de los


costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retención
asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las
ventas del régimen simplificado.

Parágrafo. Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones


cambiarias realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el
documento soporte de que trata el presente artículo deberá ser expedido por quien
preste.

El beneficio de esta norma está encaminado a evitar tener que expedir facturas
por las ventas masivas y ambulantes, cuando el comprador no es un
comercializador del producto sino por el contrario es un consumidor final.

El artículo 15 del Decreto Reglamentario 1001 de 1997, amplió el beneficio


otorgado por el Decreto 1165, facultando a los obligados a facturar para sustituir la
factura por el comprobante de ventas diarias en el caso de las ventas masivas y
ambulantes de bienes realizadas a terceros que cumplan los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado, en cuyo caso el lapso para la emisión de este
comprobante está restringido a un período diario.

La sanción por no emitir la factura o el comprobante de ventas sustitutivo de


aquella, está dada por la clausura o cierre del establecimiento de comercio, o en
general del sitio donde se ejerza la actividad. Esta sanción se aplicará clausurando
por un (1) día la sede respectiva del contribuyente, mediante la imposición de
sellos que contendrán la leyenda cerrado por evasión (gerencie.com, 2013)

¿Qué documentos no se consideran equivalentes ni sustitutivos


de la factura?
Los siguientes: Contratos, escrituras públicas de compraventa, cuentas de cobro,
órdenes de trabajo, recibos de pago y otros documentos diferentes a los
señalados anteriormente. (orionplus. 2013)
Obligación del impresor de la factura. Los litógrafos y tipógrafos, según
el artículo 618-2 del estatuto tributario, tienen las siguientes obligaciones:

163
ARTICULO 618-2. OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS O
ENTIDADES QUE ELABOREN FACTURAS O DOCUMENTOS EQUIVALENTES.
Las personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes,
deberán cumplir las siguientes funciones:

1. Elaborar las facturas o documentos equivalentes con los requisitos señalados


en el Estatuto Tributario y con las características que prescriba la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales.

2. Llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la


elaboración de facturas, con su identificación, dirección, número de facturas
elaboradas para cada cliente y numeración respectiva.

3. Abstenerse de elaborar facturación en relación con un determinado cliente a


quien se le haya elaborado por parte de dicha empresa la misma numeración.

4. Expedir factura por la prestación del servicio, la cual, además de cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, deberá tener la
constancia del primero y último número consecutivo de dichos documentos, que
haya elaborado al adquirente del servicio. (secretariasenado.gov.co, 2013)

Como se observa, la ley ha querido convertir a litógrafos y tipógrafos en una


herramienta de control frente a los demás responsables que recurren a ellos para
elaborar sus facturas, puesto que además de llevar un control de la facturación
elaborada, le prohíbe elaborar facturas sin el cumplimiento de los requisitos
legales, y le prohíbe también elaborar facturas con numeración duplicada.

En el caso de los litógrafos y tipógrafos que pertenezcan al régimen simplificado,


deberán facturar pero no podrán cobrar IVA, y por consiguiente tampoco podrán
facturarlo. (gerencie.com, 2013)

3.1.6 Sanciones

Por último, habría que mencionar que si un obligado a facturar solo está
autorizado a facturar en papel pero no ha cumplido con entregar o enviar por
correo urbano el original de cada factura emitida (ver artículo 617 del Estatuto
Tributario), en ese caso se diría que no está cumpliendo con la obligación de
facturar y se expondría a las sanciones del artículo 652-1 del Estatuto Tributario, el
cual remite a los artículos 657 y 658 (cierres del Establecimiento).
(actualicese.com, 2013)

164
3.1.7 ILUSTRACION

La compañía Construmateriales S.A empresa dedicada al compra y venta de


materiales para construcción, perteneciente al régimen Común (Obligado a
facturar) recibe una visita por parte de la Dirección de impuestos y Aduanas,
dentro de sus funciones de Fiscalización determina que está expidiendo facturas
por la modalidad de papel sin el lleno de los requisitos establecidos para tal fin en
el artículo 617 del Estatuto tributario violando el literal ―C‖ incumpliendo el deber
de informar los apellidos y nombre o razón social y Nit del adquiriente de los
bienes y servicios, junto con la discriminación del IVA pagado; por consiguiente;
Le envía un requerimiento ordinario relatando los hechos ocurridos para que este
acepte los cargos y cumpla con el debido proceso para que alegue los hechos,
trascurrido los términos establecidos para tal fin, la Dian expide sanción por
clausura de establecimiento y agotada la via gubernativa impone la sanción,
clausurando por tres días el sitio donde funciona el negocio imponiéndolos sellos
oficiales con la siguiente leyenda ―cerrado por Evasion‖.

La empresa Construmateriales tiene un contrato de suministro con una inmobiliaria


que está construyendo un proyecto de 400 viviendas y requiere diariamente
ordenes de pedidos para avanzar en la obra, las cuales se encuentran
establecidas en las cláusulas contractuales firmadas entre las partes. Durante el
cierre del establecimiento la empresa Construmateriales no puede cumplir con la
entrega de las ordenes de pedido por lo que Constructora le cobra un 10% de las
ordenes no despachadas.

Por lo anterior ilustración podemos ver las consecuencias de expedir facturas sin
el lleno de los requisitos, ―cierre de establecimiento por tres días‖ y si es
reincidente ―cierre por treinta días calendario,‖ ocasionando con ello no solo el
cierre del establecimiento simplemente sino también la oportunidad de percibir
ingresos por los días de clausura cuando el ente económico tiene gastos fijos
como los arrendamientos que no son directamente proporcionales a la venta sino
que indistintamente deben pagarse, Al no generar ingresos se afectan los recursos
financieros de la empresa para operar y cumplir obligaciones con terceros.

165
ACTIVIDADES

 Consultar el diligenciar el formulario 1302 y consultar el trámite


ante la Dirección de Impuestos y Aduanas nacionales, así como
los requisitos para dicho trámite.

 Conseguir facturas reales en sus distintas modalidades: papel,


por máquinas registradoras, por computador, electrónicas, etc. y
comprobar sus particularidades según la teoría.

166
RESUMEN

La ley 1231 de 2008 (Ley de facturación): introdujo una serie de cambios a la


facturación, en la medida en que se modificaron algunos artículos del código de
comercio. Si bien la ley 1231 versa sobre temas relacionados con el código de
comercio, los cambios introducidos a lo que tiene que ver con facturación tienen
un efecto tributario.

Esta Ley reglamenta la factura comercial como documento mercantil que refleja
toda la información de una operación de compraventa, en ella se hace constar la
adquisición y entrega de un bien o servicio. La información fundamental que
aparece en una factura debe reflejar la entrega de un producto o la provisión de un
servicio, la fecha de la operación, el nombre de las partes que intervinieron en el
negocio, la descripción del producto o servicio objeto del negocio, el valor del
negocio, la forma de pago entre otros conceptos.

Es Importante la facturación en los entes económicos por que la factura es un


instrumento tributario de compra y venta que reconoce el convenio comercial
obligatorio y reconocido ante la ley, que se constituye un medio de control al
cumplimiento de las obligaciones tributarias, para la administración de impuestos,
control que obliga al contribuyente a poner a su disposición los distintos
documentos que permitan verificar los datos consignados en la contabilidad, y
acreditar los ingresos, costos, gastos, descuentos, y demás conceptos que le
posibiliten fijar correctamente las bases gravables y la liquidación de impuestos.

Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de
comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a éstas,
o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir
factura o documento equivalente, y conservar copia de la misma por cada una de
las operaciones que realicen, independientemente de su calidad de contribuyentes
o no contribuyentes de los impuestos administrados por la Dirección General de
Impuestos Nacionales.

La legislación Tributaria colombiana indica expresamente las obligaciones y


responsabilidades que tienes los comerciantes obligados a expedir facturas y los
requisitos que deben cumplir dichos documentos. Así mismo indica los
mecanismos y tramites existentes para la solicitud de autorización y demás
deberes formales que deben cumplir los obligados a expedir factura o documento
equivalente o sustituto de la factura.

167
AUTOEVALUACION:
Lectura Complementaria.

La importancia de saber facturar


correctamente para COBRAR ANTES
Por Pere J. Brachfield*

Además de conseguir un aumento del volumen de ventas y un crecimiento


sostenido, una de las claves del éxito en un negocio se encuentra en la
optimización del ciclo de explotación, y esto se puede conseguir fácilmente
mejorando una de sus etapas claves: el período de cobro a los clientes. El período
de cobro a los clientes es el plazo que se tarda en conseguir el cobro de las
ventas realizadas. Este último período es donde la dirección de la empresa y el
credit manager deben incidir con el fin de agilizar el retorno de los fondos
invertidos.

Teniendo en cuenta que la mayoría de las empresas realizan de forma habitual la


mayor parte de sus ventas a crédito, el cobro puntual de las facturas a su
vencimiento es vital para la viabilidad de cualquier empresa que conceda
aplazamientos de pago a sus clientes.

En primer lugar para cobrar antes hay que optimizar el proceso de facturación,
puesto que si éste falla, el cobro de las operaciones puede sufrir dilaciones
innecesarias.

La factura es un documento de suma importancia y debe ser emitida con la mayor


precisión, claridad y exactitud. Cualquier error en la confección de la factura
supone un problema de cobro. La factura debe incluir todos los datos que obliga la
legislación y asimismo los que solicita el cliente. La factura tiene tributarios al tener
un IVA devengado.

No hay que olvidar que las ineficiencias en el servicio de facturación son uno de
los factores que provocan mayores retrasos en el proceso de cobro. La buena
calidad de la facturación es clave para evitar problemas de cobro

Un punto muy importante es determinar el vencimiento de la factura, generalmente


el plazo de cobro se suele calcular a partir de la fecha de la factura o a veces la
fecha de inicio de cómputo puede ser la de entrega de mercancías o incluso la de
su embarque. A veces también puede ser la fecha de recepción y validación de
mercancías por el cliente o la fecha de recepción de la factura, aunque en estos

168
casos las condiciones son menos favorables para el proveedor ya que escapan a
su control y por lo tanto benefician claramente al comprador.

Las empresas deben tener en cuenta que existen muchos aspectos que
determinan el vencimiento de las facturas, entre ellos están:

 el plazo de crédito otorgado al cliente


 la fecha de cómputo del crédito
 las agrupaciones de facturación
 los días fijos de pago que tiene el cliente.

Todos estos factores influyen en la fecha de vencimiento de la factura, por lo que


el proveedor debe revisar cada uno de ellos e intentar conseguir las condiciones
más favorables.

Asimismo en el momento de acordar las condiciones de pago es necesario


determinar con claridad la fijación del plazo de pago concedido al cliente. El plazo
de pago debe quedar bien claro en la factura evitando expresiones confusas,
ambiguas o que dejan la determinación del vencimiento en manos del cliente.
(Ganaropciones.com)

 Elabora un ensayo sobre la importancia de la facturación en el


proceso administrativo de una empresa.

169
GLOSARIO

Documento. Un documento es un testimonio material de un hecho o acto


realizado en el ejercicio de sus funciones por instituciones o personas físicas,
jurídicas, públicas o privadas, registrado en una unidad de información en
cualquier tipo de soporte en lengua natural o convencional.

Evasión. Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito o


como infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.
Es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar
menos impuesto.

Factura. La factura comercial es un documento mercantil que refleja toda la


información de una operación de compraventa.

Formulario. Un formulario es un documento, en papel o en pantalla, diseñado con


el propósito de que el usuario introduzca datos estructurados en las zonas del
documento destinadas a ese propósito para ser almacenadas y procesadas
posteriormente.

Obligación Tributaria. La obligación tributaria, que es de derecho público, es el


vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Requisito. Un requisito es una circunstancia o condición necesaria para algo.


Puede emplearse en muy diversos ámbitos. Una oferta de trabajo puede
establecer como requisito tener vehículo propio y estudios superiores, excluyendo
por tanto a los aspirantes que no cumplan esas condiciones. .

Sanción. Es uno de los elementos principales del ámbito jurídico y ha sido creada
para representar la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia

170
de cometer algún tipo de delito o acto ilegal. En este espacio, las sanciones están
fijadas por ley y aparecen como el resultado de todo un sistema de categorías y
jerarquizaciones que hace que cada hecho reciba un tipo específico y particular de
sanción.

171
BIBLIOGRAFIA

ESTATUTO TRIBUTARIO. 20ª Edición. Legis Editores S.A. 2013. 260-264 p.

MANUAL PRACTICO DE IVA Y FACTURACION. 3ª Edición. Legis Editores S.A. .

CODIGO DE COMERCIO.

ESTATUTO ADUANERO. Decreto número 2685. 1ª Edición. DIAN. 2000. 21 p.

ESTATUTO TRIBUTARIO. 20ª Edición. Legis Editores S.A. 2013. 260-264 p.

MANUAL PRACTICO DE IVA Y FACTURACION. 3ª Edición. Legis Editores S.A.


2013. 286-232 p.

ZULUAGA Potes, Jorge. Cartilla Retención en la Fuente. 1ª edición. Bogotá. Ecoe


Ediciones, 2013. 246p

OLARTE Eduardo. Manual de derecho Tributario elementos sustanciales y


procedimentales. 2ª Ediccion. Editorial Leyer Ltda,1999. .

CADAVID Luis Alberto y otros. Elementos del derecho Comercial y Tributario. 1ª


edición. Mc Graw Hill,1998

172
CIBERGRAFIA

http://www.orionplus.info
http://actualicese.com

http://www.addsp.coml

http://www.comunidadcontable.com

http://www.efxto.com/diccionario/
http://www.dian.gov.co/
http://www.gerencie.com
http://www.comunidadcontable.com

173
DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD

ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Carretera Troncal de Occidente - Vía Corozal - Sincelejo (Sucre)


Teléfonos: 2804017 - 2804018 - 2804032, Ext. 126, 122 y 123
Mercadeo: 2806665 Celular: (314) 524 88 16
E- Mail: facultadeducacion@cecar.edu.co

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