COSTOS

GUÍA 2019

PARTE 1-Aspectos teóricos

PARTE2-Guía de Trabajos
Prácticos
 COSTOS
PARTE 1-ASPECTOS TEÓRICOS

Toda empresa es una unidad cuyo objetivo es transformar un

conjunto de insumos-materias primas, mano de obra, capital y tecnologías-
en un conjunto de productos que asumen la forma de bienes y servicios.
Dirigir y administrar una empresa-tomados ambos términos en un sentido
amplio-es una tarea compleja, de imposible realización sin un contexto
contable que provea la información necesaria.

Si nos ubicamos en un marco de referencia temporal podemos

distinguir dos tipos de información:
a) Información histórica, referente a los hechos, ya acontecidos
b) Información prospectiva, referente a los hechos por acontecer.

Ambos tipos de información, nos permite diferenciar la existencia de

dos áreas a saber:

1- Área de la Contabilidad patrimonial: En el área de la

contabilidad patrimonial, el término Costo significa costo histórico o real y,
según se trate de un costo de adquisición o de producción, puede ser
definido en los siguientes términos:
 Costo de adquisición: es la cantidad, medida en términos
monetarios, que la empresa paga o asume el compromiso de pagar, como
contraprestación a su cargo, por bienes, servicios o derechos adquiridos.
 Costo de producción: es la cantidad, medida en términos
monetarios, que la empresa consume en materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación, para producir bienes o servicios.
2- Área de la Contabilidad de dirección: Aquí se suelen utilizar
diferentes términos
para describir el mismo concepto de costo y, en otros casos, un
mismo vocablo suele ser usado para referirse a distintos conceptos,
apareciendo denominaciones tales como costo diferencial, costo hundido,
costo incremental, costo marginal, costo evitable, costo de reposición, costo
imputado y costo de oportunidad.

COSTOS HISTÓRICOS Y FUTUROS

Costos históricos
En la primera de las ramas de la contabilidad denominada
Contabilidad Patrimonial, los costos que se utilizan para las registraciones y
para la preparación de los Estados contables son casi siempre históricos.
Aquí la principal preocupación es la de medir el costo en términos
monetarios en forma exacta, correcta, demostrable, mediante la exstencia de
evidencias objetivas y verificables que sirvan de soporte a cada transacción .

Los costos históricos pueden ser clasificados en dos grupos:

 a) Costos no expirados o vivos: Son aquellos que mantienen su
capacidad de contribuir en el futuro a la obtención de ingresos de
explotación. Ej. Un producto terminado es un bien, contablemente activado,
portador de un costo vivo, no expirado, que conserva intacta su capacidad
de generar ingresos de explotación y así ocurrirá cuando sea vendido,
oportunidad en la expirará como costo, produciéndose un ingreso por
ventas.
b) Costos expirados o muertos: Un costo no expirado o vivo se
transforma habitualmente en el curso de la vida de una empresa en un costo
expirado, dando lugar a la transformación de un costo en un gasto o en una
pérdida, según la forma en que ello acontezca

Costos futuros.

Los costos futuros son aquellos costos en los que se espera

razonablemente incurrir en los ejercicios venideros. Son expectativas o
pronósticos y su medición es simplemente una estimación.

Estos costos son los que interesan esencialmente a la dirección de

una empresa con propósitos decisorios, pues son los únicos que pueden ser
planeados y controlados, a diferencia de los costos históricos, que son
inmodificables.

Cuando un costo futuro no es simplemente una expectativa y se lo

incorpora formalmente a los planes operativos de un periodo específico, se
lo denomina costo presupuestado.

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Esta clasificación guarda relación con la posibilidad de que ella sea

útil para medir el valor de los activos, determinar la utilidad periódica y
posibilitar el cumplimiento de las funciones esenciales de dirección, que
consisten en planear y controlar su actividad.

Para ello es necesario definir unidades de costeo y asociar los costos

incurridos con dichas unidades.

Unidad de costeo

Una unidad de costeo es un segmento de la empresa al cual es

práctico y significativo asignarles costos. Este sector puede ser considerado
tanto desde el punto de vista esctructural (división, departamento, centro de
costo), como desde el punto de vista de su actividad productiva o comercial
(lote de producción, líneas de productos, territorios de ventas).

La gama de posibilidades de relación de un costo con una unidad de

costeo se reduce a tres: directo, indirecto o ajeno.
a) Costos directos: Son aquellos que en forma lógica y práctica,
pueden ser asignados en su totalidad a una unidad de costeo. Por ejemplo,
la materia prima utilizada para procesar un lote de fabricación, cuando la
unidad de costeo considerada es el lote.
b) Costos indirectos o comunes: Son aquellos que pueden
identificarse parcialmente con una unidad de costeo, o sea, se encuentran
relacionados con la unidad de costeo considerada, pero también lo están con
otras. Por lo tanto, la determinación cuantitativa del costo identificable con
cada una de las unidades de costeo requiere un proceso de prorrateo, previa
elección de bases para éste. Por ejemplo, la depreciación de la planta cuando
un departamento, entre otros varios, es la unidad de costeo considerada.
c) Costos ajenos: Son aquellos costos que no guardan ninguna
relación identificable con una determinada unidad de costeo. Las sueldos de
los supervisores del centro A, no guarda ninguna relación con el centro de
costos B

Antes de calificar a un costo como directo o indirecto es necesario

identificar la unidad de costeo a la que está referida la distinción.

Unidad de costeo y unidad de costo de producción

-Unidad de costeo: Cuando se habla de la posibilidad de clasificar

costos en directos, indirectos o ajenos, se hace en relación a todas esas
unidades de costeo y no solamente en relación al producto. Las unidades
reciben costos operativos, algunos en forma directa por ser propios, otros en
forma indirecta por ser comunes. Es decir son simples segmentos
acumuladores de costos operativos, cuyo total debe ser dividido, por la
unidad de costo(kilo, litro, tonelada, barril), con la finalidad de obtener
costos unitarios.

-Unidad de costo: Es una base que se utiliza para calcular el costo

unitario de la unidad de costeo, dividiendo el costo total operativo (directo e
indirecto) de una unidad de costeo entre el total de unidades de costo
producidas.
La unidad de costo no es siempre un producto físico; debe ser aquel
elemento estadístico de producción que esté más estrechamente
correlacionado con la realización del costo. Por ejemplo, producto, barril,
tonelada, pieza, par, millar, litro, kilo, tonelada, pasajero, kilómetro,
llamada, paciente día metro, metro cuadrado, metro cúbico.

Costos unitarios y costos totales

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de una unidad

de costeo por una base correlacionada con su actividad. Como se mencionó
anteriormente, la unidad de costo no tiene que ser necesariamente, un
producto físico.

Unidad de costeo y unidad de fabricación

 En general, la elección de la base que debe tomarse como unidad de
costo no presenta dificultades y casi siempre es coincidente con la unidad
utilizada para la comercialización del artículo.

En algunos casos, por razones de simplicidad, se toma un múltiplo

de la unidad de costo como unidad de fabricación o unidad de producción.
Por ejemplo, en lugar de tomarse una unidad, pueden tomarse cien de ellas o
una gruesa.

Errores comunes en la obtención de los costos unitarios

a) Uniformar las unidades de costo de cada proceso para que

coincidan con las de comercialización. A modo de ejemplo puede citarse
el caso de la chapa, cuya unidad de costo y de comercialización es el kilo.
Aparentemente, todas las fases de su proceso en lo referente a la obtención
de costos unitarios deberían ser expresados en kilos. Pero una de ellas, el
doblado, al que son sometidas todas las chapas, a pesar de su diferente
dimensión y espesor, el tiempo que demanda la tarea no difiere. En esta
etapa la metodología correcta para calcular el costo unitario es referirlo a
una unidad que permita un reparto más justo de los costos operativos del
proceso, requisitos que cumplimenta únicamente, “la unidad chapa”. Si en
lugar de hacerlo así, a pesar de que los costos son idénticos para cualquier
tipo de chapa, se optase por calcularlos en base a la unidad kilo, coincidente
con la unidad de comercialización, se estaría recargando el costo de las
chapas de mayor dimensión y espesor.
b) Ignorar el volumen normal de producción al calcular costos
unitarios. Una parte de los costos indirectos de fabricación es fija y
prorratearla entre las unidades realmente producidas en cada mes, o sobre
las que se presume producir determina una constante oscilación de los
costos unitarios porque su monto, que es constante, se distribuye entre
volúmenes de producción variables. Esto determina permanentes
oscilaciones de los costos unitarios de fabricación. Pero, como los costos
fijos totales siguen siendo los mismos, la causa verdadera del cambio de los
unitarios es la variación (disminución o aumento) del nivel de actividad.
Para evitar que estos últimos sean erráticos, su monto debe ser aplicado
tomando como base para el prorrateo la capacidad normal de producción.
De esa manera se normalizan y se puede además determinar la pérdida que
origina la capacidad ociosa. Esta última información es de máxima
importancia pues alerta a los conductores de la empresa y los obliga a
planear la óptima utilización de la capacidad instalada.

ELEMENTOS DEL COSTO

Costo de producción
Los principales insumos utilizados por cualquier empresa industrial
para producir uno o más artículos son los siguientes: materiales, salarios,
contribuciones sociales, suministros, depreciaciones de bienes de uso, fuerza
motriz, luz, calefacción, seguros, etc.
Con las diferencias existentes entre los distintos sistemas de costeo,
todos los costos de fábrica, en el momento de ser consumidos para obtener
el producto , sirven para valuar los inventarios. No ocurre lo mismo con los
costos de las áreas de administración y comercialización que en el mismo
momento de devengarse como tales, se transforman en gastos del periodo.

Los costos del área fabril se clasifican habitualmente en tres grupos:

 Materia prima y Materiales directos
 Mano de obra directa
 Costos indirectos de fabricación

Materia prima y Materiales directos

Los materiales utilizados en una empresa industrial pueden ser

clasificados en dos grupos:
a) Materiales cuya finalidad es servir de base para la fabricación
del producto: Son materiales que a través de una o más operaciones van a
convertirse en un producto terminado. A éstos se los denomina,
indistintamente, materiales, materiales directos, materiales básicos y
materias primas. En muchos casos, la llamada materia prima en una empresa
suele ser un producto terminado para la proveedora. Por ejemplo, el hilado
constituye la materia prima de la tejeduría, pero es el producto terminado de
la hilandería. En oposición a éstos existen otros materiales que, a pesar de
no ser el elemento básico del proceso de conversión de la materia prima en
un producto terminado, son necesarios en el proceso de fabricación.. Se los
denomina generalmente suministros de fabricación y forman parte de los
costos indirectos. Por ejemplo, los aceites lubricantes, abrasivos y trapos de
piso, utilizados en apoyo de la producción constituyen genéricamente
materiales indirectos y, dentro de este grupo, una especie denominada
suministros.
b) Materiales directos: Son aquellos que pueden ser identificados
tanto desde el punto de vista lógico como desde el punto de vista práctico,
con el producto. En principio, pero no siempre, esa identificación se da por
el hecho de formar parte físicamente el material del producto terminado. Por
ejemplo, la madera en la fabricación de muebles. Pero también se
consideran materiales directos a aquellos insumos que, pese a no formar
parte físicamente del producto terminado, se consumen en función del
volumen de producción y guardan con ésta una relación directamente
proporcional. Un ejemplo de este tipo de materiales lo constituye el carbón
en la industria siderúrgica, cuya función es reducir el oxígeno del mineral
para liberar el metal, pero no forma parte del producto obtenido en
proporciones significativas. No obstante como su costo es relativamente
importante y su consumo guarda relación con el arrabio obtenido en las
coladas, debe tratárselo como material directo. Contrariamente a los dos
materiales anteriormente descriptos, existen otros que, pese a formar
físicamente parte del producto terminado, debido a la escasa magnitud de
las cantidades consumidas y a la dificultad para medir el consumo, se suelen
tratar como indirectos, por razones de economía y simplicidad. El caso de
los clavos y de la cola en la industria del mueble permite visualizar el tipo
de materiales referidos. Como conclusión, desde el punto de vista
económico, un material es insumido en la fabricación del producto no sólo
cuando se incorpora físicamente a él, sino también cuando se evapora, se
gasta o de cualquier otra manera pierde su valor como consecuencia su uso
en el proceso productivo.

Mano de obra directa

Se considera mano de obra directa a toda aquella que puede ser
identificada con la fabricación de un producto. En una imprenta, por
ejemplo, será mano de obra directa la de aquellos operarios que se ocupan
del manejo de las máquinas impresoras; en la confección de ropa, será mano
de obra directa a la que se ocupa del corte de las telas y de la costura de la
prenda de vestir. El trabajo de estos operarios puede ser medido en términos
de unidades de producto, a las que, lógicamente se cargará su costo.
En lo que se refiere a la mano de obra directa, su comportamiento
(variable, semivariable o fijo), en relación a los cambios en el nivel de
actividad, depende de la forma de retribución, oscilando las mismas entre
dos límites: destajo libre y salario por hora. En el destajo libre, la retribución
es proporcional al número de unidades producidas y, en consecuencia, el
comportamiento del costo de la mano de obra es típicamente variable; esta
forma de retribución es característica del trabajo a domicilio y no se utiliza
en la industria. En los casos en que el obrero percibe un jornal diario, con
éste se paga la permanencia en el lugar de trabajo en forma independiente de
la eficiencia, circunstancia que ha permitido opinar que se trata de un costo
semifijo. Cabe aclarar que cada fábrica tiene tiener sus propios sistemas de
remuneración, los cuales varían no sólo entre secciones sino entre
operaciones de un mismo centro fabril.

Costos indirectos de fabricación

Comprende a los materiales indirectos, a la mano de obra indirecta y

a todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de
unidades de productos, tales como depreciación, primas de seguros, tasas y
contribuciones que pesan sobre el inmueble-fábrica; depreciación, seguros,
reparación y mantenimiento de equipos, luz, calefacción y fuerza motriz,
etc.

 Entre los materiales indirectos se realizará una distinción:

a) Materiales indirectos de fabricación que sólo lo son desde el
punto de vista contable, pues a pesar de identificarse físicamente con el
producto o consumirse en forma proporcional al volumen de producción, ya
sea por su escaso peso relativo en el costo total o por razones de simplicidad
y economía administrativa-se evita la medición e imputación contable
específiva-son objeto de este tratamiento.
b) Materiales indirectos desde el punto de vista físico, los llamados
suministros (aceites lubricantes, abrasivos, trapos de piso, etc.)
  La mano de obra indirecta comprende a todo aquel personal
(capataces, serenos, ascensoristas) que, simultáneamente con la mano de
obra directa, trabaja en una planta, pero no cumple ninguna tarea vinculada
directamente a la fabricación del producto.

 Otros costos indirectos es un concepto comprensivo de ítems tales

como depreciación de planta y equipo, seguros sobre ambos conceptos,
alquileres, etc.

Tratamiento de los elementos del costo

Para obtener mejores costos unitarios, deben ser tratados como

directos todos aquellos elementos que respondan al concepto básico de
distinción expuesto ( incorporarse físicamente al producto o ser consumido
en forma proporcional al volumen de producción), dado que este enfoque
implica cargar al producto el costo exacto de la cantidad de material
consumido.

La sumatoria del costo de los materiales directos y la mano de obra

directa se llama Costo primo.
La agrupación del costo de la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación se denomina Costo de conversión.

Otros costos industriales

Gastos de comercialización
Son aquellos gastos incurridos en el cumplimiento de una amplia
gama de actividades tales como depreciación de locales y equipos afectados,
sueldos y comisiones de vendedores y cobradores, publicidad, muestras
gratis, gastos de viaje, primas de seguros sobre existencias, impuestos sobre
los Ingresos Brutos, etc. Son gastos operativos y en relación a su
comportamiento respecto al nivel de ventas pueden clasificarse en fijos y
variables.

Gastos de administración
Son aquellos gastos incurridos para cumplimentar las funciones de
dirección y administración. Se incluyen retribuciones de directores, sueldos
del personal administrativo, depreciación de locales y equipos afectados,
erogaciones realizadas para mantener el sistema contable, desembolsos
correspondientes al área “relaciones públicas”, asesoramiento legal,
auditoría y otras erogaciones del mismo tipo

Gastos de experimentación, investigación y desarrollo

Estos gastos se realizan con la finalidad de mejorar los productos o
reducir los costos de producción.

En teoría, si se parte de la premisa que los costos en que se incurre

están ligados a la expectativa de obtener beneficios en el futuro, en la
medida en que la realidad no difiera de lo planeado, desde el punto de vista
técnico el problema sería de muy sencilla solución y se resolvería cargando
cada uno de los periodos beneficiados, una alícuota resultante de dividir el
total de dichos costos por el número de ejercicios beneficiados. Pero, la
realidad es más compleja uy además de la dificulta que muchas veces los
resultados reales difieren de los esperados, Por eso, cuando se tiene la
convicción del fracaso de las tareas emprendidas, los costos incurridos
deben expirar como activos y transformarse en gastos, con cargo al periodo,
en forma inmediata.

En las industrias, en las que por sus características, es necesario

incorporar este tipo de tareas al quehacer habitual y tienen, por lo tanto,
carácter permanente, es aconsejable tratar a este tipo de costos como gastos
corrientes del periodo en que se devengan, por la dificultad que existe para
predecir los beneficios que pueden derivar de esa actividad en el futuro. Por
ejemplo, en las industrias químicas, la experimentación e investigación
permanentes son necesarias para desarrollar nuevos productos y para
mejorar los procesos de manufactura de los ya existentes.

En otras industrias, en cambio, la incurrencia en costos de

experimentación, investigación y desarrollo es eventual y, cuando se incurre
en ellos, están relacionados específicamente con un determinado proyecto.
En este caso, lo más aconsejable, es activarlos, acumulándolos como cargos
diferidos hasta tanto la investigación y desarrollo del proyecto esté
concluido. Si los objetivos se logran, deberá procederse a la amortización de
los cargos diferidos en un período forzosamente arbitrario, pero
relativamente corto. Si los objetivos, no se logran y el proyecto no tiene
éxito, los costos activados deben se descargados en forma inmediata.

En síntesis, puede afirmarse que, a pesar que los costos de

experimentación, investigación y desarrollo no están relacionados
generalmente con la producción corriente sino con la futura, existe consenso
en aceptar su tratamiento como gastos del periodo en que se incurre en ellos.
En virtud de ello, es aconsejable incluirlos en un grupo separado y
específico y no dentro de los gastos administrativos, donde muchas veces
son incorporados.

Gastos financieros
El concepto incluye intereses de cualquier tipo, cargos por servicios
y cualquier otra erogación similar.

CONCEPTOS DEL COSTO EN EL PROCESO DECISORIO

Costos por centros de responsabilidad : Costos controlables y no

controlables.

En principio, el objetivo de la contabilidad de costos es cargar una

parte razonable de los costos totales a los productos que pasan por los
centros de costos. Pero, cuando la finalidad es el control, el objetivo es
registrar costos controlables por centros de responsabilidad. Los centros de
responsabilidad típicos son los centros de costos-identificados
frecuentemente con los departamentos productivos-cuyo titular (jefe de
departamento) es un supervisor responsable. También son centros de
responsabilidad, los departamentos de servicios encabezados por
supervisores responsables, tales como el departamento de mantenimiento, el
departamento de personal y el departamento de contabilidad.
Como lo que se persigue es que exista responsabilidad por los costos
en cada centro, éstos se clasifican en dos grupos: controlables y no
controlables.
a) Costos controlables: Son aquellos que están razonablemente
sujetos a la regulación del funcionario con el que ha sido identificado. A
veces, el control de ciertos costos puede ser compartido por dos o más
funcionarios. Por ejemplo, el costo de las materias primas. Sin embargo,
existen dos factores distintos incluidos en el costo de los materiales: uno es
el precio pagado por ellos; otro, es el uso de éstos. La responsabilidad por
los precios pagados recae en el departamento de compras; la relacionada con
el uso recae en el departamento que los utiliza. La expresión costos
controlables no es sinónima de costos directos. Es decir, los costos
controlables son los costos directos que el supervisor puede controlar. La
depreciación sobre el equipo es un costo directo para el departamento que lo
usa, pero no se considera generalmente costo controlable. La posibilidad de
controlar los costos debe ser entendida en el sentido de examinar la relación
que guardan con ciertos niveles o estándares que se considera deseable y
razonable obtener. Es necesario recalcar que no se puede partir de la
premisa de que todas las desviaciones que muestren los costos reales en
relación a los estándares son susceptibles de ser controladas, aunque el ítem
del costo de que se trate sea considerado normalmente controlable. <por
ejemplo, en un determinado periodo, el costo de los materiales puede ser
más alto que el normal, debido a factores de mercado.
b) Costos no controlables: Dentro de esta clasificación, se pueden
incluir aquellos costos indirectos recibidos por aplicación de alguna base de
asignación que se utilice para su prorrateo y no de los actos del supervisor.

Costos relevantes en la elección de alternativas

En todas las empresas existe una gran variedad de información sobre
costos, pero en una decisión específica sólo parte de ella es relevante. Los
costos relevantes en la elección de alternativas son siempre costos probables
futuros, pero debe tenerse en cuenta que no todos los costos futuros son
pertinentes. Los costos relevantes son aquellos que serían diferentes para
cada una de las alternativas consideradas. Por ejemplo, una empresa tiene la
posibilidad de adquirir una cualquiera de dos máquinas distintas. El costo
para cualquiera de las dos es $ 20.000; el costo del mantenimiento mensual
para la primera es de $ 200 y para la segunda es de $ 250.
El costo de la máquina no es un costo relevante para tomar una
decisión, y en la jerga de costos se dice que se trata de un costo hundido. En
cambio el costo del mantenimiento, que es diferente para ambas
alternativas, se conoce como costo diferencial y es un costo relevante.

Costos diferenciales y costos hundidos.

a) Costo diferencial: Es aquel que puede ser afectado según la
decisión que se tome al elegir entre varias alternativas posibles, o sea, se
trata de un costo cuyo monto será diferente según la alternativa que se elija.
Por ello es un costo relevante, que debe ser considerado cuando se analiza
un problema con la finalidad de tomar una decisión.
b) Costo hundido: Es aquel que no se verá afectado, cualquiera sea
la decisión que se tome. Un ejemplo clásico es el de la compra o el alquiler
de un equipo. Si suponemos que el contrato de alquiler incluye instalación,
servicio y mantenimiento a cargo del fabricante, consideraremos que todos
los costos pueden ser clasificados en la forma siguiente:
 Costos de adquisición: Estos costos son diferenciales porque su
monto será distinto, según la alternativa que se elija. Si se opta por la
alternativa compra, el costo de adquisición estará formado por el precio del
equipo, más el costo de las instalaciones. Si se opta por la alternativa
“locación” el único costo de adquisición que habrá que abonar,
periódicamente, será el alquiler del equipo.
 Costos de servicio y mantenimiento: Estos costos también son
diferenciales, pues existirán únicamente en caso de que el equipo sea
adquirido.
 Costos operativos (personal, fuerza motriz y otros del mismo tipo)
son costos hundidos porque serán exactamente los mismos, cualquiera sea la
alternativa que se elija.
 Costos del espacio ocupado: (depreciación, seguros, impuestos,
tasas, etc). Son costos correspondientes al ámbito de la planta en que el
equipo va a ser instalado. Estos costos son considerados hundidos, en razón
de no variar cualquiera sea la alternativa elegida

Costos incrementales
Esta expresión se utiliza a menudo como sinónimo de costo
diferencial. Por lo tanto es un costo adicional en que se incurriría en caso de
emprender un determinado proyecto. En definitiva, el costo incremental es
aquel que mide el exceso de costo diferencial de una alternativa en relación
a la alternativa que implique un menor costo diferencial. Ejemplo,
supongamos que una empresa utiliza un método, al que llamaremos A, para
producir un determinado tipo de artículo. En lugar de él, existe una
propuesta para implantar un método B, más eficiente desde el punto de vista
técnico y más satisfactorio para el personal. El análisis revela que el costo
diferencial del método A totaliza $ 5.000 mensuales; por su parte el costo
diferencial del método B, totaliza $ 6.000 mensuales. El costo incremental
del método B asciende a $ 1.000.Alternativamente, podría decirse que el
costo incremental ahorrado por el método A, es de $ 1.000
 Determinación del costo diferencial de cada método

Componente del M M
costo étodo A étodo B
Materiales directos $ $
2.000 0.00
Mano de obra $ $
directa 3.000 0.00
Depreciación $ $
maquinaria 0.00 6.000
Otros costos $ $
indirectos 0.00 0.00
Costo diferencial de $ $
cada método 5.000 6.000

Determinación del costo incremental del método B respecto al A

Costo diferencial del método B $ 6.000

Menos: costo diferencial método A $ 5.000
Costo incremental método B $ 1.000

En síntesis, para evitar confusiones, el concepto de costo incremental

es aquel relativo al costo diferencial de una alternativa en relación a otra.

Costo marginal

En el análisis económico a corto plazo, significa, costo incurrido en

la producción de una unidad adicional de producto.

Costo evitable.

Se trata de un costo que, al eliminar un segmento de la actividad de

una empresa, desaparece. Por ejemplo, la decisión de interrumpir la venta de
un producto a los mayoristas puede permitir la eliminación de los costos de
distribución exclusivamente relacionados con ese tipo de actividad.

CONCEPTOS DIVERSOS DEL COSTO

Costo de reposición
Es el valor corriente de mercado de un activo específico, es decir, lo
que este activo debería costar si fuese adquirido en su estado actual, en una
transacción libre de mercado. Es el valor de mercado del activo en su
condición actual, no el costo de idéntico activo cuando nuevo o el de algún
activo sustituto mejorado. El uso más común del costo de reposición es la
valuación de inventarios a costo o mercado, entendiendo en este caso por
mercado el costo corriente de reposición de ese inventario cuando la
reposición pueda ser efectuada por compra o por producción.

Costo de oportunidad
Esa el máximo ingreso que ese bien o servicio podría producir si
fuese a algún otro fin o uso. El costo de oportunidad suele ser definido como
la renuncia al ingreso que se obtendría optando por la más ventajosa
alternativa en lugar de aquella que se ha elegido.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

Costos variables
Son aquellos que varían o cambian en proporción directa con los
cambios de volumen. Incrementos sucesivos en las unidades de volumen
dan como resultados incrementos paralelos y proporcionales en los costos;
igualmente, disminuciones de volumen dan como resultado decrecimientos
proporcionales en los costos.

En lenguaje matemático, diremos que existe una relación lineal entre

el volumen y el costo del tipo :
y=a.x

y = costo total ( variable dependiente)

a = costo unitario ( constante)
x = volumen (variable independiente)

En conclusión, los costos variables, varían en cuanto a su total en

proporción directa con el volumen y, son constantes por unidad de volumen.

En esta relación de variabilidad y proporcionalidad, pueden existir

eventualidades, circunstancias anormales, sin que los costos dejen de ser
variables, que pueden afectar la proporcionalidad. Por ejemplo, el uso
esporádico de materiales de baja calidad con el consiguiente aumento del
desperdicio.

Costos fijos
Son aquellos que permanecen invariables en el corto plazo, frente a
los cambios de volumen, dentro de una escala de volumen determinada.
Cuando se consideran en total a los costos fijos,permanecen inalterables
frente a los cambios de volumen. En cambio, si se los considera por unidad
de volumen varían en relación inversa con dicho volumen.
Existen dos categorías de costos fijos: estructurales o de capacidad y
operativos:
a) Costos fijos estructurales: Existen aunque la planta esté cerrada.
Se encuentran en estrecha vinculación con los bienes de uso
 b) Costos fijos operativos: Existen únicamente cuando la planta
opera. Pertenecen a esta categoría, los sueldos fijos, energía eléctrica,
calefacción, mantenimiento, etc.

Cuando decimos que un costo es fijo, no significa que sea estático o

invariable en el transcurso del tiempo sino que es invariable en determinado
momento frente a cualquier cambio que se produzca en el nivel de actividad.
Pueden ser incluso, deliberadamente aumentados o disminuidos. La compra
de una maquinaria más avanzada, con el consiguiente incremento de la
depreciación constituye un buen ejemplo.

Costos semivariables

Son aquellos costos que cambian en la misma proporción que el

volumen pero no en proporción directa con el mismo. Cuando el volumen se
reduce a cero, pueden disminuir pero no desaparecen totalmente. Pueden
clasificarse en dos grupos:
a) Mixtos: Están compuestos por una parte fija y otra variable; la fija
representada por el costo mínimo de mantenimiento del servicio y, la
variable, que es función del nivel de actividad. Por ejemplo los servicios.
b) Escalonados: Permanecen constantes mientras la actividad se
desarrolla dentro de ciertos niveles, pero cuando se llega a un determinado
punto cambian bruscamente, pegan un salgo. Estos costos, llamados
también semifijos, permanecen fijos dentro de ciertos límites generalmente
reducidos de actividad, pero suben o bajan bruscamente para llegar a nuevos
niveles sucesivamente, en intervalos más o menos amplios. Por ejemplo, un
supervisor, puede controlar de 1 a 20 obreros, pero al exceder ese número
será necesario agregar otro y así sucesivamente.

Conceptos relevantes del volumen

Para que un elemento del costo pueda ser considerado variable, fijo o
semifijo, su comportamiento debe analizarse con referencia al volumen de
alguna actividad con la que sus costos estén relacionados.
Los costos de fabricación son evaluados fundamentalmente en vista
al volumen de bienes producidos.
Los costos de comercialización, son apreciados teniendo en cuenta el
volumen de bienes vendidos.

Sin embargo en la realidad, existen pocos costos que sean

perfectamente variables o absolutamente fijos para cualquier nivel de
actividad. Por ello, en la pràctica, muchos costos se clasifican como
variables o fijos haciendo caso omiso del hecho de no ajustarse a una
definición estricta de estas categorías, en función de utilizar esa
clasificación con propósitos analíticos en el ámbito de fluctuaciones
limitadas de volumen.

COSTO DEPARTAMENTAL-COSTO DIVISIONAL

 CENTRO DE COSTOS

Costo departamental
Se entiende por tal, la sumatoria de los costos indirectos de
fabricación que implica el funcionamiento de los diversos departamentos de
la fábrica. Los costos indirectos de fabricación, originan un cargo
departamental, previo a su aplicación a los productos en cuya elaboración
intervino el departamento. Lógicamente, no forman parte del costo
departamental ni el material directo ni la mano de obra directa, que se
cargan a los lotes, órdenes o tareas a las que se destinan.

Costo divisional
Es aquel que se obtiene en la operación de las tres unidades
orgánicas principales o divisiones de una empresa manufacturera:
fabricación, venta y administración. La eficiencia de estas tres unidades se
mide, por comparación con los costos incurridos, en la forma siguiente:
a) Gerencia de Producción: En términos de productos elaborados.
b) Gerencia de Comercialización: En términos de productos
vendidos.
c) Gerencia de Administración: En términos de servicios prestados.

Centro de costos

Constituye un segmento de la empresa, perfectamente delimitado,

que permite identificar los costos de una o más operaciones, realizadas bajo
la responsabilidad específica de un mando. Contablemente, es una unidad
contable acumuladora de costos.
Se clasifican en dos grupos:
a) Productivos: Son aquellos por los que forzosamente debe pasar el
producto para ser elaborado..
b) Apoyo o servicio: Son aquellos que, si bien no intervienen
directamente en la elaboración, desarrollan una labor necesaria para
posibilitar el funcionamiento de los demás
Distinción entre centro de costos y departamento.
Para establecer la diferencia, se recurrirá a un ejemplo. Supongamos
que en una fábrica de papel, puede existir un departamento (unidad
orgánica), denominado terminación, cuya función específica sea la de
terminar el papel para colocarlo en condiciones de ser vendido. Esa función
puede cumplirse a través de tres operaciones distintas: 1-Cortar papel en
hojas de diferente tamaño, 2- Cortar grandes rollos en pequeños rollos: 3-
Dar mejor terminación a ciertos tipos de papel. Cada una de las tres
operaciones mencionadas da origen a un centro de costos que, como unidad
contable, acumula los costos incurridos en la realización de las mismas. Es
decir, el Departamento tiene una función y los centros de costos realizan
operaciones distintas entre sí, pero propias de esa función

NATURALEZA DE LOS COSTOS

Distinción entre costo, gasto y pérdida

 a) Costo: es el sacrificio económico o importe de la contraprestación
a que nos obligamos para la adquisición de bienes, derechos o pago de
servicios, necesarios para ser utilizados en la generación de ingresos de
explotación. El costo puede ser del producto o del periodo. Si es del
producto, puede permanecer activado o diferido, sin expirar como tal, hasta
el momento en que se lo cancele aplicándolo contra la realización de
ingresos propios de la explotación.
b) Gasto: Es un costo consumido en el proceso de generación de
ingresos de explotación. Si es del producto se considera tal a partir del
momento en que el producto se vende; si es del periodo, se considera
consumido y se lo cancela contra los ingresos reexplotación a efectos de
determinar el resultado del periodo.
c) Pérdida o quebranto : Es la desaparición de un costo que se
produce sin que simultáneamente se revele un ingreso compensatorio. La
incobrabilidad de un deudor, el robo de productos terminados o bienes de
uso, etc.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

1) Según el periodo de relevamiento: Corrientes y Diferidos

-Corrientes: Son aquellos que por aplicación del principio de
devengado, deben considerarse incurridos en el ejercicio económico
considerado
-Diferidos: Son aquellos que corresponden a bienes o servicios
adquiridos en el ejercicio y que recién se computarán como costos del
producto o del periodo en algún ejercicio futuro. Por ejemplo, la adquisición
de bienes de uso cuya depreciación se operará a través de varios ejercicios,
la compra de materias primas no utilizadas en el ejercicio.

2) Según la función que desempeñan: Los costos pueden

clasificarse en Producción, Comercialización, Administración y
Financiación

3) Según su naturaleza: Se distinguen en

 Materia prima y materiales directos
 Mano de obra directa
 Gastos indirectos de fabricación

4) Según su forma de imputación a las unidades de costeo

 Directos: Aquellos que en forma lógica y práctica, pueden ser
asignados en su totalidad a una unidad de costeo.
 Indirectos: Son divisibles en dos o más unidades de costeo

5) Según su comportamiento frente a las variaciones de volumen.

 Fijos
 Variables
 Semifijos

Bibliografía
-Costos- López Cruceiro. AZ Editora
-Costos para Empresarios-Giménez y colaboradores. Ed. Macchi
-Costos-Vázquez Juan Carlos-Ed. Aguilar
 PARTE 2 –GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
Costo primo y de conversión
Ejercicio 1-La empresa “ COQUETA S.A.” que se dedica a la confección de prendas
de vestir, nos suministra la siguiente información:
MATERIALES $
- Materias primas 20.000
(Tela, hilo, bolsas de plástico transparente)
- Otros materiales 850
(Botones y etiquetas)

MANO DE OBRA $
- Jornales operarios 11.000
- Sueldo supervisor de fábrica 8.200
- Cargas sociales operarios 4.500
- Cargas sociales supervisor 3.800
- Sueldo de empleado administrativo 9.000
- Cargas sociales empleado administrativo 4.250

OTROS COSTOS $
- Alquiler de la fábrica 18.500
- Fuerza motriz 1.200
- Energía eléctrica sector Administración 650
- Depreciación máquinas 800
- Depreciación del rodado para distribución a clientes 1.350
- Seguro máquinas 400
- Seguro rodado distribución 500
- Impuestos de fábrica 1.900

Se solicita:

1) Costo primo
2) Costo de conversión
3) Costo de fabricación
4) Otros costos

EJERCICIO N° 2
Una empresa dedicada a la fabricación de muebles incurrió en los siguientes costos:

MATERIALES
$
- Madera de pino 250.000
- Madera de algarrobo 175.000
- Cola vinílica 450
- Clavos 800
MANO DE OBRA
$
- Jornales cortadores de madera 150.0
00
- Jornales ensambladores de 130.0
- mesas Jornales lijadores 00
- 90.000
Sueldo de supervisores de planta 32.00
0
- Portero20.000

OTROS COSTOS
$
- Alquiler de la fábrica 35.000
- Depreciación de máquinas y equipos6.000
- Rep. máquinas fábrica por terceros 2.000
- Alquiler de oficina 7.500
- Materiales de empaque y embalaje 700
- Servicios generales de fábrica 12.000

Se solicita:

1) Costo primo
2) Costo de conversión
3) Costo de fabricación
4) Otros costos

EJERCICIO N° 3: Costos directos e indirectos

La empresa “Productora S.A.” fabrica tres productos: A, B y C. Considerando como
unidad de costeo al producto “C”, determinar cuáles de los siguientes ítems son
considerados costos de fabricación directos, indirectos o ajenos, indicando además si
alguna partida no forma parte del costo de fabricación.

a) Depreciación de la planta.
b) Materiales directos utilizados para fabricar C.
c) Fuerza motriz.
d) Materiales directos utilizados para fabricar B.
e) Costo de mano de obra directa utilizada para fabricar C.
f) Sueldos y cargas sociales del personal de mantenimiento.
g) Publicidad institucional.
h) Sueldo del gerente de planta.
i) Consumo de gas para calefacción.
j) Impuesto a las ganancias.

EJERCICIO N° 4: Estado de Costos

A partir de los siguientes datos correspondientes al último ejercicio económico
- Gastos de administración: $15.000
- Gastos de comercialización: $10.000
- Compras de materias primas: $22.000
- Costo de mano de obra directa: $18.000
 - Otros costos indirectos: $41.500
Ventas: $150.000
- Existencia inicial de materias primas: $3.000
- Existencia final de materias primas: $2.000
- Existencia inicial de productos en proceso: $14.000
- Existencia final de productos en proceso: $13.500
- Existencia inicial de productos terminados: $6.000
- Existencia final de productos terminados: $4.000
- Gastos financieros: $10.000

Se solicita:
1) Determinar el costo de producción y de ventas del período.
2) Confeccionar el estado de resultados.

EJERCICIO N° 5: Estado de Costos

Dada la siguiente información:
Inventario inicial
Materia prima 50.000 kg. a $2,2 el kilogramo
Producto en proceso 30.000 unidades. Costo total: $75.000.-
Productos terminados 25.000 unidades a $4,00 c/u.

Costos del período

Materia prima 150.000 kg. A $2,2 por kilogramo.
50.000 Horas hombre a $3,4/HH.

Inventario final
Materia prima 100.000 kg. a $2,2 por kilogramo.
Productos en proceso 35.000 unidades a $6,03 c/u.
Productos terminados 50.000 unidades a un costo total de $284.500.-

La cuota de carga fabril es de $2 por hora hombre.

Durante el período se terminaron 125.000 unidades.

Se solicita:
1) Confeccionar el Estado de Costos
2) Hallar el costo de producción unitario.
EJERCICIO N° 6: Estado de Costos
Se poseen los siguientes datos de una empresa correspondiente al mes bajo análisis:

Existencias al inicio
Materias primas $28.000
Productos en proceso $36.000
Productos terminados $60.000

Compra de materias primas $96.000

Existencias al cierre
Materias primas $30.000
Productos en proceso $52.000
Productos terminados
$94.200

Carga fabril aplicada $45.000

Mano de obra directa devengada $48.000 (incluye cargas sociales)

Volumen de producción 5.000 un.

Existencia al inicio de productos terminados 1.500 un.

Ventas 4.000 un.

Monto de ventas $200.000

Gastos de ventas 10% sobre ventas

Gastos de administración 20% sobre ventas
Gastos de financiación 1% sobre ventas
Utilidad deseada 0,6% sobre ventas

Método de valuación: Último Entrado, Primero Salido.

Se pide:
1) Estado de Costos
2) Costo unitario de producción
3) Costo unitario de ventas
4) Estado de Resultados.
EJERCICIO N° 7: Costo primo y costo de conversión / Costos unitarios
La empresa “UNITARIA S.A.” se dedica a la producción y comercialización de un
único artículo. En el mes de junio se vendieron 30.000 unidades a $70 c/u. Se le brinda
la siguiente información correspondiente al mes en cuestión:

Existencias
Al inicio Al cierre
Almacén de materias primas $250.000 $340.000
Producción en proceso ---.--- ---.---
Almacén de productos terminados ---.--- 10.000 un.

Las compras de materias primas en el mes fueron de $590.000.-

Costos incurridos:
a. Consumo de materia prima A determinar
b. Jornales directos $350.000
c. Cargas sociales sobre jornales directos $210.000
d. Fuerza motriz $20.000
e. Depreciación de maquinarias $35.000
f. Depreciación de rodados (afectados a comercialización) $42.500
g. Depreciación de muebles y útiles (afectados a administración) $37.400
h. Jornales indirectos $150.000
i. Cargas sociales sobre jornales indirectos $90.000
j. Sueldos y cargas sociales empleados administrativos $120.000
k. Comisiones a vendedores $90.000
l. Otros gastos de producción $5.000
m. Otros gastos de comercialización $2.500
n. Otros gastos de administración $950

Se solicita:
1) Clasificar los costos por función (producción, administración y
comercialización).
2) Determinar el costo primo total y unitario.
3) Determinar el costo de conversión total y unitario
4) Determinar el costo de producción total y unitario.
5) Establecer el valor de la existencia final de productos terminados.
EJERCICIO N° 8: Costos unitarios1
“FUTURO S.A.” es una empresa monoproductora. El precio de venta del único bien
que comercializa es de $1.000. En el último ejercicio económico se vendieron 500
unidades con una utilidad bruta del 25% sobre el costo de ventas. Los tres elementos del
costo de fabricación representan en el costo total de ventas los siguientes porcentajes:

Materiales 40%
Mano de obra 25%
Costos indirectos de fabricación 35%

Los gastos de comercialización fijos ascendieron a $6.000 y los variables al 4% sobre el

total de ventas. Los gastos de administración son totalmente fijos y ascendieron a
$10.000.
Para el próximo ejercicio se espera:
1. Que los costos de fabricación aumenten en la siguiente proporción: materiales:
25%; mano de obra 10%; costos indirectos de fabricación (fijos y variables):
25%.
2. Que los gastos de administración se incrementen un 20%.
3. Que los gastos de comercialización fijos aumenten $2.000 y los variables
representen un 4,50% del total de lo vendido.
4. Reducir el margen de utilidad bruta al 20% sobre el costo de ventas con la
finalidad de aumentar el nivel de actividad y elevarlo a 700 unidades.
Se solicita:
1) Determinar el costo de venta unitario del último ejercicio (total y por elemento
del costo).
2) Proyectar el estado de resultados del próximo ejercicio.

1
Ejercicio adaptado de López Couceiro, Edmundo. Costos. Conceptos básicos, terminología,
ejercicios prácticos. Buenos Aires: A-Z Editora, 1983.
ELEMENTOS DEL COSTO-MATERIA PRIMA -MANO DE OBRA--CIF
EJERCICIO N° 9: Valuación de existencias
Este ejercicio tiene como finalidad repasar los métodos de valuación de inventarios ya
estudiados en materias contables previas.
La empresa “COSTOS S.A.” se dedica a la fabricación y venta de hamacas de tela.
Durante el mes de abril, el inventario de tela de poliéster que se utiliza para coser las
hamacas, registró los siguientes movimientos:

1/4 Existencia inicial 150 metros $40/metro

4/4 Compra 100 $45/metr
metros o
8/4 Consumo 100
metros
15/ Compra 250 $50/metr
4 metros o
17/ Consumo 150
4 metros
24/ Compra 50 metros $55/metr
4 o
30/ Consumo 150
4 metros

Se solicita:
1. Determinar el valor de la existencia final de la tela de poliéster en el mes de mayo,
confeccionando las tarjetas de inventario permanente, para cada uno de los
siguientes criterios:
a. P.E.P.S

EJERCICIO N° 10 La empresa “Carrocerías S.A.” nos brinda la siguiente información:

Días de trabajo: lunes a viernes
Licencia por enfermedad: 8 días al año
Licencia ordinaria: 20 días anuales
Aportes patronales: 24,4%
Previsión para despidos: 2,5%
En el sector Pintura trabajan tres empleados, que perciben, en conjunto, por sus tareas:

Horas en la fábrica (presencia) 556

Adicional horas extras 39
Horas ausencias remuneradas 48
Total mensual 643
Jornal horario $ 4,38
Remuneración horas presencia 2.432,50
Remuneración adicional horas extras 170.62
Remuneración ausencias 210,00
Total sujeto a aportes 2.756.88
Retenciones empleados 478.23
Neto a pagar 2.278,64

También nos informa que:

los tiempos perdidos fueron de 60 horas/hombre
la producción del período fue de 50 unidades
el mejor tiempo unitario alcanzado fue de 9 horas/hombre
Se pide:
a) Confeccionar una matriz de costo total de la mano de obra considerando
exclusivamente los datos suministrados.
c) Determinar el nivel de utilización de la mano de obra productiva del sector Pintura.
EJERCICIO 11-En una empresa manufacturera se procesa una sola materia prima en
tres
Secciones operativas, obteniéndose un solo producto. Al finalizar el proceso en
las tres secciones, se obtienen 100 kg./hora. Los desperdicios son del 10 % para
la primera sección, del 8% para la segunda y del 3% para la última sección. En
todas las secciones se recupera el 50 % de los desperdicios. Hallar la cantidad
inicial de materia prima.

EJERCICIO 12-La empresa Belgrano S.A. fabrica un único producto y para ello
emplea la
Materia prima AA y envases. Los gastos de la empresa del mes de agosto fueron
los siguientes

Sueldos y cargas sociales Supervisores $ 3.750

Alquiler de fábrica $ 2.500
Depreciación Maquinaria $ 750
Lubricantes $ 150
Jornales de producción Trabajan 10 operarios que cobran $ 50 por
día
Cargas sociales de producción 40 % de los jornales
Materia prima AA El costo es de $ 12,50 $ / kg.
Envases El costo es de 0.375 c/u

Se solicita calcular el costo de producción para las siguientes alternativas:

1- Se producen 15.000 unidades en 21 días de trabajo

2- Se producen 17.000 unidades en 22 días de trabajo
3- Se producen 14.000 unidades en 20 días de trabajo.

EJERCICIO 13--En una empresa manufacturera se procesa una sola materia prima en
tres
Secciones operativas, obteniéndose un solo producto. Al finalizar el proceso en
las tres secciones, se obtienen 100 kg./hora. Los desperdicios son del 10 % para
la primera sección, del 8% para la segunda y del 3% para la última sección. En
todas las secciones se recupera el 50 % de los desperdicios. Hallar la cantidad
inicial de materia prima.

PUNTO DE EQUILIBRIO
EJERCICIO 14- En una empresa que se dedica a la fabricación de un solo producto,
sus costos de estructura ascienden a $ 18.750 mensuales. El costo proporcional unitario
es de $ 6,25 y el precio unitario de venta es de $ 11,25.
Determinar el punto de equilibrio y calcular cual será el resultado del periodo si
la producción y las ventas fueron de 4.000 unidades.

EJERCICIO 15-La empresa “A” nos suministra los siguientes datos:

Costo proporcional unitario $ 4
Costos fijos producción $ 10.000
Costos fijos de adm. Y com. $ 2.500

Determinar el precio al que deberán comercializarse 5.000 unidades para que la

empresa se encuentre en equilibrio.
COSTOS POR ÓRDENES
EJERCICIO N° 10- Sistema de costos por órdenes
Conceptos a resaltar del ejercicio:
 Costo de MP, MOD y CF
 btención de costo unitario.

Se le brinda la siguiente información correspondiente a la empresa “PRODUCTORA

S.A.”:
Materias Primas:
o nventario Inicial: 2.000 UMP valuadas a 3 $/UMP
o ompras del mes: 30.000 UMP adquiridas a un valor de 4 $/UMP
o nventario final: 8.000 UMP valuadas a UEPS (último entrado,
primero salido).
o a relación insumo producto es de 2 UMP/unidad
Mano de Obra Directa:
o ras productivas de mano de obra directa: 9.000HH
o osto horario: 6 $/hora hombre
o ncidencia de cargas sociales: 60%
Carga Fabril:
o Tasa de aplicación de carga fabril fija: 3 $/hora máquina
o Total del presupuesto ajustado a nivel real: $ 62.100
o Variación presupuesto variable: $ 1.600 desfavorable
o Variación presupuesto total: $ 3.000 favorable
o Variación capacidad: $ 8.100 debido al 20 % de inactividad de planta
Se solicita:
1) Determinar el consumo y costo de materias primas
2) Determinar el costo de MOD
3) Completar el cuadro de análisis de carga fabril
4) Determinar el costo unitario del periodo