II.

CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019

COSTO
1. Por objeto del costo.
1.1. Materia Prima directa.
Elemento sobre el cual se ejerce una labor con el objeto de transformarlo en el producto terminado
analizado.

1.2. Mano de obra directa.

Premio a toda labor humana aplicada sobre la unidad de producto analizada.

1.3. Gastos de Fabricación.

Están constituidos por todos los desembolsos necesarios para llevar a cabo la producción; por su
naturaleza no son aplicables directamente al costo de un producto, como por ejemplo: material
indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos (energía, combustibles, seguro, renta, etc.).

1.3.1. Materia Prima Indirecta.

Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o plenamente
con los productos terminados. –{

1.3.2. Mano de obra Indirecta.

Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores y empleados
de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados

1.3.3. Gastos indirectos generales de fabricación.

Como lo indica su nombre son todos aquellos gastos que no se relacionan directamente con la
manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de producción: mano de obra indirecta y
materiales indirectos, calefacción, luz y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de
fábrica, depreciación del edificio y de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de
fábrica, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos
de fabricación.

2. Por su identificación con una actividad segmento de la empresa o producto terminado.

2.1. Costos Variables o directos: Son aquellos que tienden a fluctuar en proporción al volumen
total de la producción, de venta de artículos o la prestación de un servicio, se incurren debido a la
actividad de la empresa.

Son aquellos cuya magnitud fluctúa en razón directa o casi directamente proporcional a los
cambios registrados en los volúmenes de producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa,
la mano de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos, comisiones sobre
ventas.

2.1.1. Características generales:

•No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.
•La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de producción.
•El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se
incurra en un costo variable.

2.1.2. Diferencia Entre Costeo Directo Y Absorbente

Las diferencias entre los métodos de costeo directo y absorbente son:
 El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del
período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

1|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO
 Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables, el costeo
absorbente incluye ambos.
 La forma de presentar la información en el estado de resultados.
 Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a
otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de
costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
 La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor
que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de
los artículos terminados disminuyen.
 En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el
volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos
terminados aumentan.
 En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con
el volumen de producción.
 El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo –
volumen – utilidad.
 Una perfecta división entre costos variables y fijos. Linealidad en el comportamiento de los
costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.
 El costeo variable es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos, utilizándoselo también internamente, aunque con menor eficacia que el primero.
 Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente ligada a las ventas. El método de costeo
por absorción incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos
indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artículos
absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con
relación al volumen de actividad.
 Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos
en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean
realizados.
 En cambio, los costos o gastos de administración, comercialización y financiación, inciden
exclusivamente en el período a que corresponden (devengado).

2.1.3. Ventajas del sistema de costeo directo

1. No existen fluctuaciones en el Costo Unitario
2. Puede ser útil en toma de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto
plazo.
3. Permite comparación de unidades y valores.
4. Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, pues los datos contables proporcionan los
elementos.
5. Se aprecia claramente la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan
como volumen, costos, combinación de productos.

Desventajas del sistema de costo directo

1. Resulta ser un “Costo Incompleto” por lo tanto, las repercusiones son múltiples, entre las que
destacan:
a. La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, igualmente respecto a la
utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.
b. Viola el Principio de Contabilidad del “Periodo Contable”, ya que no refleja los Costos
Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción
de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.
c. Resultados en negocios estacionales son engañosos. En tiempo de bajas ventas los
costos fijos se traducen en pérdida y en meses de ventas altas existe una
desproporcionada utilidad

2|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO
d. El precio se determina con Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y
Financieros Variables, cuestión falsa.
e. No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables
f. No es aplicable a empresas con gran diversidad de productos.

2.1.4. Valuación De Inventarios

Existen numerosas bases aceptables para la valuación de los inventarios; algunas de ellas se
consideran aceptables solamente en circunstancias especiales, en tanto que otras son de
aplicación general.

Entre las cuestiones relativas a la valuación de los inventarios, la de principal importancia

es la consistencia: La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos
principios durante todo el periodo contable y durante diferentes periodos contables de manera que
resulte factible comparar los Estados Financieros de diferentes periodos y conocer la evolución de
la entidad económica; así como también comparar con Estados Financieros de otras entidades
económicas.

Las Principales bases de valuación para los inventarios son las siguientes:
o Costo
o Costo o Mercado, al más bajo
o Precio de Venta

Base de Costo para la valuación de los inventarios:

El Costo incluye cualquier costo adicional necesario para colocar los artículos en los anaqueles.
Los costos incidentales comprenden el derecho de importación, fletes u otros gastos de transporte,
almacenamiento, y seguros, mientras los artículos y/o materias primas son transportados o están
en almacén, y los gastos ocasionales por cualquier periodo de añejamiento.

Base de Costo o Mercado, el más bajo:

El precio de mercado puede determinarse sobre cualquiera de las siguientes bases, según sea el
tipo de inventario de que se trate:
1 . Base de compra o reposición: esta base se aplica a las mercancías o materiales
comprados.
2. Base de Costo de reposición: se aplica a los artículos en proceso, se determina con base a
los precios del mercado para los materiales, en los costos prevalecientes de salarios y en los
gastos de fabricación corrientes.
3. Base de realización: para ciertas partidas de Inventario, tales como las mercancías o
materias primas desactualizadas, o las recogidas a clientes, puede no ser determinable un valor de
compra o reposición en el mercado y tal vez sea necesario aceptar, como un valor estimado de
mercado el probable precio de venta, menos todos los posibles costos en que ha de incurriese para
reacondicionar las mercancías o materia prima y venderlas con un margen de utilidad razonable.

Teniendo como premisa lo anteriormente dicho podemos decir que los principales métodos de
valuación de Inventarios son los siguientes:
o Costo Identificado
o Costo Promedio
o Primero en Entrar, Primero en Salir o "PEPS"
o Ultimo en entrar, Primero en Salir o "UEPS"
o Método Detallista.

Método Costo Identificado:

Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en existencia si
pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

3|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO

Costo Promedio:
Tal y como su nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir el importe
acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos o producidos.

El costo de los artículos disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades
disponibles también para la venta. El promedio resultante se emplea entonces para valorizar el
inventario final.

Los costos determinados por el método de promedio ponderados son afectados por las
compras, al principio del periodo; así como al final del mismo; por lo tanto, en un mercado que
tiende al alza, el costo unitario será menor que el costo unitario calculado corriente, y en un
mercado que tiende a la baja, dicho costo unitario excederá al costo corriente.

Método Primero en Entrar, Primero en Salir:

Este método identificado también como "PEPS", se basa en el supuesto de que los primeros
artículos y/o materias primas en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir de él.

Se ha considerado conveniente este método porque da lugar a una valuación del inventario
concordante con la tendencia de los precios; puesto que se presume que el inventario está
integrado por las compras más recientes y esta valorizado a los costos también más recientes, la
valorización sigue entonces la tendencia del mercado.

Método Último en Entrar, Primero en Salir o "UEPS":

Este método parte de la suposición de que las últimas entradas en el almacén o al proceso de
producción, son los primeros artículos o materias primas en salir.

El método U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las mercancías
que se adquieren de último son las primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de la
mercadería vendida quedara valuado a los últimos precios de compra con que fueron adquiridos
los artículos; y de forma contraria, el inventario final es valorado a los precios de compra de cada
artículo en el momento que se dio la misma.

2.1.5. Aspecto fiscal

Entre los benéficos que ofrece este método para efectos fiscales podemos citar los siguientes.
• El reconocimiento de los costos más recientes de los artículos vendidos. Estos implica que
cuando se valúa el costo de la mercadería vendida se aplicarán los últimos precios de compra, y en
economías como la nuestra, se a demostrado que los precios tienden a subir, lo que provoca que
el CMV sea mayor que si es valuado a precios menos recientes, por tal motivo las utilidades
tienden a disminuirse y por ende en el pago de impuestos sobre la renta será menor.
• La valuación del inventario final de cada periodo genera un monto menor al que resultaría
de aplicar cualquier otro método de valuación, pues se utilizan los precios más viejos de compra
según el extracto a que se refiere
Dificultades de la metodología del U.E.P.S a la hora de su aplicación:
• Laboriosidad del mismo pues exige un control minucioso para cada línea de producto.
• La reducción de significativa en cantidad de algunas partida del inventario mientras que
otras similares aumentan no compensan su valoración sino por el contrario tienden a desaparecer
la base U.E.P.S
• El efecto de la venta en cantidad de una partida da por resultado la liquidación parcial o
total de su base U.E.P.S y su reposición al costo actual, pero se pasa por alto el efecto
desusadamente grande en la cantidad de una partida similar.

4|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO
4. U.E.P.S Monetario
Debido a los fuertes cambios que pueden ocurrir en la combinación de artículos específicos del
inventario general bajo el método U.E.P.S se ha tenido que incurrir en ajustes en la valoración de
los inventarios, por tal motivo, se ve en la necesidad de aplicar el método U.E.P.S MONETARIO
El objetivo del método consiste en determinar el cambio ocurrido realmente en el número de
unidades disponibles por grupo o segmento de inventario y valuar estas unidades al precio
adecuado. Como el inventario original es la base de la cual se registran los cambios el inventario
final de cada período se valuarán de acuerdo con los precios del año base y los precios de los
diferentes extractos que lo conforman.

Ventajas que presente el metido U.E.P.S monetarios

• Se reduce significativamente el nivel de trabajo.
• La exclusión o inclusión de un artículo a un grupo determinado del inventario no afecta la
base U.E.P.S del total.
• Reducción del margen de error en los cálculos aritméticos, pues se realizan sobre grupos
de artículos y no para cada uno de ellos

Información que se requiere para poder desarrollar el método:

• Selección de un año base
• Obtención de las listas de precios de todos los artículos que componen el inventario al
inicio del año base y la lista de precios de los artículos que componen el inventario al final de cada
periodo en estudio.
• Determinación de los grupos del inventario
• Determinación del índice de precios de cada grupo

Procedimiento para el cálculo de inventarios bajo el método U.E.P.S. monetario:

El método U.E.P.S monetario lo que pretende en si es un ajuste contable del U.E.P.S tradicional;
este ajuste se debe básicamente a los cambios en los precios y variación de los productos que
comercializa la empresa; para tener claro como realizar el cálculo de la valoración del U.E.P.S
monetario, es importante definir ciertos conceptos que serán de uso frecuente.

Año base:
El año base es aquel que se tomara para definir los incrementos o disminuciones de los inventarios
de un periodo a otro, este concepto es de suma importancia, ya que es el punto de partida para
poder realizar los cálculos para la valuación de inventarios bajo el método U.E.P.S monetario.
Inventario Final
Este inventario se refiere al inventario final calculado en un periodo dado, por el método U.E.P.S
tradicional

Inventario a Precios del año base:

Este tipo de inventario se obtiene al multiplicar el inventario final por el índice de precios; este
cálculo es de suma importancia para el desarrollo del método U.E.P.S monetario, ya con este
resultado se hará una comparación entre dos periodos y se obtendrá el Inventario final bajo el
método U.E.P.S monetario.

Índice de Precios:
Es el resultado de comparar los inventarios finales de ciertos periodos con base al año base; el
cálculo matemático se obtiene multiplicando la cantidad de unidades en inventario del año a
evaluar, con los precios del mismo y los precios del año base o año subsiguientes al año base; así,
se obtiene los resultados de ambos periodos y se calcula la variación que hubo entre ambos
calculando así la variación porcentual entre ambos.

Estrato (Aumento) o Disminución entre periodos:

5|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO
Una vez obtenido los inventarios a precios del año base entre dos periodos, se debe de calcular la
variación nominal de los mismos, así, por ejemplo, si el año a evaluar obtuvo un inventario mayor
que con el que se está comparando (año base, años subsiguientes al año base) este tendrá un
aumento en su inventario, y el estrato se debe calcular multiplicando el aumento en inventarios
promedio por el índice de precios del año a evaluar; cabe señalar que el estrato se da solo si hay
un aumento entre inventarios; ósea, si el inventario del año a evaluar es mayor al inventario del año
base o años subsiguientes al año base.

Inventario final U.E.P.S monetario:

Es el resultado al cual se desea llegar, este se obtiene sumándole el estrato obtenido del año a
evaluar con el inventario a precios del año base del año con que se le compara. Si envés de un
estrato se determina una disminución en el inventario a evaluar en el año, este se le resta de igual
forma para obtener el Inventario final U.E.P.S monetario.
Selección de artículos para el calcular el U.E.P.S monetario.
Para poder realizar el cálculo del U.E.P.S monetario es importante que la empresa tenga definida
claramente los artículos que conforman los inventarios dentro de la compañía, además de sus
precios para poder realizar el cálculo.

Dentro de lo que son las empresas industriales estas cuentan por lo general con tres tipos de
inventarios que son:
• Materia prima
• Producto en proceso
• Producto terminado

Por tal motivo estos deben de ser evaluados por separado afín de poder revelar de una forma mas
concreta el inventario con que cuenta la empresa.
En lo que es el sector comercial este no sufre tanto problema, ya que recordemos que este tipo de
empresas la función principal es la compra de artículos para posteriormente venderlos, ya sea con
algún valor agregado o sin ninguno, pero siempre son la filosofía de no transformar
significativamente el producto.
Registro contable
Para cumplir con las disposiciones legales y llevar un control del monto del inventario valuado por
el método U.E.P.S monetario y recordando que este método lo que pretende es realizar ajustes al
método U.E.P.S tradicional, todos los registros contables que se realicen serán ajustes a los ya
realizados cuando se realizaron las valuaciones de inventarios y registro del costo de la mercadería
vendida así como el impuesto sobre la renta.

El registro del inventario evaluado por el método U.E.P.S monetario debe de llevarse a cabo de la
siguiente manera:
Se debe de asignar una cuenta en la cual tenga saldos deudores y acreedores, a fin de poder
realizar el asiento contable por la valuación hecha por el método U.E.P.S monetario, esta se
deberá de afectar todos los años a evaluar, por lo cual, lo que se acredita y debita en un periodo
debe de reversarse el siguiente periodos para poder registrar lo actual.

En el caso del impuesto sobre la renta, la diferencia que se conciba como deducible de impuesto,
debe realizarse como un ajuste por el monto de más el cual no fue registrado, afectando así un
gasto por impuestos diferido por la cantidad que se detecte. Esto se obtiene comparando los
inventarios finales en libros (U.E.P.S tradicional) con el método U.E.P.S monetario de un mismo
periodo, esta diferencia se pude deducir del impuesto siempre y cuando la valoración del inventario
bajo el método monetario sea menor al valor que tiene el inventario en libros, deduciéndolo según
sea la tasa impositiva aplicada.

Método Detallista:

6|Página
 II. CLASIFICACIÓ N DE LOS ELEMENTOS DEL 2019
COSTO
Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a
precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, así obtenemos el costo
por grupo de artículos producidos.

Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

• Mantener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
• Agrupación de los artículos homogéneos.
• Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.
• Inventarios físicos periodos para la verificación del saldo teórico de las cuentas y en su
caso hacer los ajustes que se producen.

2.2. Costos indirectos.

Los costos indirectos de fabricación: Son todos los costos diferentes de los materiales directos y la
mano de obra directa que se incurren para producir un producto.

No son identificables o cuantificables con los productos terminados o en un área específica

de producción.

Ejemplos: Mano de obra indirecta, materiales indirectos, calefacción, luz, arrendamiento,

depreciación, impuestos.

7|Página