LECTURA 1 “CONCEPTOS GENERALES DEL COSTO”

Elaborada por:
C.P. Yadira Arellano
Catedrática del IPN

LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS

LA RELACIÓN: COSTO=VOLUMEN=UTILIDAD

I. Concepto de “Costos”

A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de

un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cuales la
gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:

-Valorizar los inventarios.

-Tomar decisiones de venta de un producto.
-Control de costos.

La palabra costo tiene múltiples significados, tantos que hasta la fecha no existe
concepto alguno que abarque todos sus aspectos. El costo tiene implicaciones
económicas y sociales, y como derivado de estos un enfoque contable-financiero.

Para nuestros fines limitaremos el significado del término costo a sus dos
aceptaciones básicas: Costo de Inversión (contable-financiero) que expresa los
factores técnicos de la producción para fines de registro contable; y Costo de
Sustitución o Desplazamiento (económico) que representa las posibles
consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para
planeación de utilidades.

Económicamente por costo se entiende la suma de esfuerzos y recursos que es

necesario invertir para producir un artículo, o bien, costo es lo que es deslazado o
sacrificado para obtener el producto elegido. El primer concepto se refiere al costo
de inversión y el segundo es el costo de oportunidad o sustitución; por ejemplo:
“su examen le costó tres días de estudio”, lo que significa que invirtió tres días
para poder presentarlo.



En el que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla; por ejemplo: “su

examen le costo no ir a la excursión”, significa que el precio del examen fue el
sacrificio de su diversión.

El costo de inversión aplicado al aspecto fabril expresa los factores técnicos e

intelectuales de la producción y el segundo manifiesta las consecuencias
obtenidas por la alternativa elegida.

Un concepto clásico de costo señala que es el valor del conjunto de bienes y

esfuerzos que deben consumir los centros de costos-fabriles para obtener un
producto terminado en condiciones de ser entregado al área de ventas.

El C.P. Armando Ortega señala que costos “es el conjunto de pagos, obligaciones
contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a
un periodo determinado relacionados con las funciones de producción,
distribución, administración, y financiamiento”. Un concepto moderno señala que
costos es el valor erogado con la finalidad de lograr algún beneficio económico
que fomentará la habilidad de la empresa para generar utilidades.

II. Diferentes Ángulos de Clasificación de los Costos

Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo, desde el
punto de vista de la contabilidad de costos encontramos las siguientes:

1.- En atención al momento en que se obtienen:

a) Costos reales o Históricos.
b) Costos Predeterminados:
-Parcialmente predeterminados.
-Íntegramente predeterminados.
c) Costos estimados.
d) Costos estándar.

2.- En atención a los elementos incluidos en el costo unitario:

a) Costos absorbentes o tradicionales.
b) Costos variables, directos o marginales.

3.- En atención a su función dentro de la empresa:

a) Costos de producción.
b) Costos de distribución.
c) Costos de administración.
d) Costos de financiamiento.

4.- En cuanto a su grado de control:

a) Costos controlables.



b) Costos no controlables o incontrolables.

5.- En cuanto a la forma que se incurren:

a) Costos relevantes.
b) Costos no relevantes.

6.- En atención a su grado de variabilidad:

a) Costos variables o directos.
b) Costos fijos o periódicos.
c) Costos semi-variables o mixtos.
d) Costos semi-fijos.

7.- En atención a la naturaleza fabril de la empresa:

a) Costos por órdenes de producción.
b) Costos por procesos.

8.- En atención al enfoque económico:

a) Costos de inversión.
b) Costos de desplazamiento o sacrificio.
c) Costos incurridos.
d) Costos totales.

III. Los Elementos del Costo de Producción

El problema fundamental de la contabilidad de costos históricos o reales consiste

en la determinación exacta del costo de los productos fabricados. Para lograr esta
determinación se requiere que se obtengan los tres elementos del costo industrial:
materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos de fábrica.

1.- Materia Prima Directa (denominada también Materia Prima)

Se refiere a todos los materiales que pasan a formar parte y pueden asociarse con
rapidez y en forma práctica con el producto acabado. El costo de este elemento
está constituido por las materias primas incurridas en la producción de un artículo
y que son rápidamente identificables en el producto.

Los materiales o suministros que se consumen en un proceso productivo o que

pasan a convertirse en parte integral del producto terminado perdiendo su
identificación, se clasifican como materiales indirectos: el barniz, la grasa y los
pegamentos constituyen ejemplos clásicos de estos últimos.

2.- Mano de Obra Directa (denominada también Labor Productiva)



Representa el esfuerzo laboral aplicado por el trabajador, sea por contacto directo
o por medio de una máquina sobre la materia prima, con el fin de transformarla en
producto terminado. El costo de mano de obra directa es aquel que puede
asignarse específicamente a un producto o que varía tan estrechamente con el
número de productos elaborados que se plantean una relación directa.

Aquella mano de obra que no puede ser razonablemente asociada con los
productos terminados o que no ha sido aplicada directamente sobre la materia

prima que está convirtiéndose en productos terminados, es clasificada como

indirecta. Los inspectores y limpiadores pertenecen a esta categoría.

3.- Cargos Indirectos de Fabricación (conocidos también como Carga de

Fábrica o Costos Indirectos de Fabricación)

Consisten en todos los costos de fábrica que no sean materia prima directa, ni
mano de obra directa, relacionados con la producción de un artículo. La
característica distintiva de esta mezcla heterogénea de costos indirectos de
producción, es que no pueden ser identificados con ninguna unidad del producto,
porque están de acuerdo con la producción, el tiempo o nivel de actividad o se
incurre en ellos para beneficiar a una partida de productos o se aplican en
unidades tan insignificantes que el costo de identificarlos con los productos
terminados resulta impráctico. A diferencia de la materia prima y mano de obra
directas, que pueden ser fácil y directamente asociados con un producto
terminado, los costos indirectos de fábrica deben ser relacionados en forma
indirecta con los productos terminados a través de alguna forma de distribución
equitativa. Estos costos indirectos abarcan las partidas de:

Materias primas indirectas.

Mano de obra indirecta.

Diversas erogaciones indirectas fabriles.

Depreciaciones y amortizaciones de fábrica.

Aplicación de cargos diferidos fabriles erogados por anticipado.

4.- Costos del Producto (Costos de Producción) y Costos del Periodo (Costos
de Distribución)

A los tres elementos del costo de producción de un artículo manufacturado se

denominan “costos del producto” porque se incorporan al valor de los productos
fabricados a través de cuentas de activo y se aplican a los resultados mediata y
paulatinamente conforme se venden tales productos, situación que puede ocurrir
en el periodo de fabricación y contabilización o posterior al periodo durante el cual
se incurrieron los costos del producto. A la suma de materia prima directa y mano



de obra directa se conocen como costo primo y a la suma de mano de obra

directa y cargos indirectos de fabricación se conoce como costo de conversión.

Los costos del periodo son desembolsos hechos durante el mismo periodo de
contabilización en el ejercicio. Estos costos no se adicionan al valor de los
productos fabricados, sino que se cargan directamente a cuentas de resultados, o
sea, que se aplican a los resultados de la empresa inmediata e íntegramente,
nunca se incluyen en los costos del producto. Estos costos son causados por todo
lo que se haga adicionalmente con el fin de poder vender los productos fabricados,
los costos de almacenar los artículos terminados y entregarlos a la clientela, los
costos ocasionados por la administración de la empresa, los intereses y otros

costos vinculados con préstamos bancarios forman los costos del periodo. Estos
costos se han clasificado en forma siguiente:

a) Costos de Distribución.
b) Costos de Administración .
c) Costos de Financiamiento.

El costo total está integrado por la suma del costo de producción, del costo de
distribución (los tres anteriores) y otros costos adicionales. A su vez el precio de
venta se determina adicionándole al costo total un porcentaje de ganancia. Ésta es
la forma tradicional de integrar el precio de tena.

IV. Clasificación de los costos en cuanto a su relación con el volumen

Este ángulo de clasificación de los costos es de los más importantes y útiles en el

desarrollo de la Contabilidad de Costos moderna, se deriva de las variaciones en
el nivel de actividad y de la variabilidad de los costos agrupados en tres tipos de
costos:

1.- Costos Variables o Directos. Son aquellos que tienden a fluctuar en proporción
al volumen total de la producción, de venta de artículos o de la prestación de un
servicio, se incurren debido a las actividades de la empresa. Otro concepto indica
que son aquellos cuya magnitud fluctúa en la razón directa o casi directamente
proporcional a los cambios registrados en los volúmenes de producción o venta.
En cuanto a la unidad producida o vendida resultan casi constantes. Como
ejemplos tenemos materia prima directa, mano de obra directa (cuando se paga a
destajo), impuesto sobre ingresos mercantiles, comisiones sobre ventas, etc.

2.- Costos Fijos o Periódicos. Son aquellos que en su magnitud permanecen

constantes o casi constantes, independientemente de las fluctuaciones en los



volúmenes de producción y /o venta. Resultan constantes dentro de un margen

determinado de volumen de producción o venta.

En cuanto a la unidad producida o vendida varía en función inversa o casi

inversamente proporcional, de donde se deduce que los costos fijos son
consecuencia de las decisiones a largo plazo y por lo tanto, normalmente no
deben variar mientras no cambie o se rechace una decisión en cuanto al periodo
que deben afectar. Ejemplos: depreciación (método de línea recta), primas de
seguros sobre las propiedades, rentas de locales, contratos de honorarios por
servicios, etc.

3.- Costos Semi-variables. Son aquellos que tienen una raíz fija y un elemento
variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en los
volúmenes de producción o venta, pero sin que dichas modificaciones guarden
una relación directa con los volúmenes de producción o venta.

En cuanto a la unidad vendida o producida, no es factible establecer una norma

determinada como se hizo con los costos fijos y con los variables. Como ejemplos
tenemos: materiales indirectos, supervisión, agua, fuerza eléctrica, etc.

Características de los Costos Variables o Directos

1.- No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios.

2.- La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de

producción.

3.- El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del
tiempo no significa que se incurra en un costo variable.

4.- Son los costos a tomarse en cuenta en la evaluación de alternativas en las que
intervienen costos.

Características de los Costos Fijos

1.- Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes de capacidad,

sin que importe el volumen de producción lograda de artículos o servicios.

2.- Están en función del tiempo.

3.- La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un cambio significativo

y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artículos o para
prestar servicios.



4.- Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la empresa.

V. Clasificación de los Costos en cuanto a su grado de control

1.- Costos Controlables. Son aquellos cuya magnitud puede ser modificada
(aumentar o disminuir) por decisiones más o menos inmediata de los directores o
jefes de departamento de los cuales dependen. Estos costos varían por decisiones
de los directivos, es decir, aumentan o disminuyen por la toma de decisiones de
los ejecutivos. Como ejemplos tenemos: consumo de materiales, de energía
eléctrica, consumo de lubricantes, etc. En estos costos el responsable de una área
ejerce una influencia importante.

2.- Costos No Controlables. Son aquellos que no pueden ser modificados por
decisiones más o menos inmediatas de los directores o jefes de departamento por
provenir de inversiones, compromisos u obligaciones que no pueden quedar
sujetos a conveniencias transitorias. Estos costos están en función del tiempo, de
contratos o de compromisos, como la renta del local y el impuesto predial.

Los costos no controlables son los que la dirección quiere que estén bajo la
responsabilidad del encargado de una área y que por supuesto se vinculen con la
actividad de ésta.

Se ha observado que los costos no controlables en una área de responsabilidad,

pueden ser controlables en otra área jerárquica. A la larga todos los costos son
controlables.

3.- Costos No Controlables en Época y Área Determinada. Son aquellos que

dentro de una área de responsabilidad determinada no pueden ser aumentados ni
disminuidos por las decisiones tomadas, en virtud de que no dependen de dicha
área o por estar en función del elemento tiempo.

VI. La Organización Funcional de la Planta y su Estructuración desde el

punto de vista de la Contabilidad de Costos: Centro de Costos. Su
Clasificación.

Los costos de las diferentes funciones, necesarios para producir los artículos,
venderlos y dirigir la empresa, deben acumularse y ser medidos para ser
reportados en tal forma que permitan a la gerencia de la empresa poder controlar
los factores relacionados con el interés de poder generar máximas utilidades.

En el cuadro siguiente se muestran las funciones operativas en una industria, los

elementos del costo que reflejan sus medidas en términos monetarios y los
ejemplos clásicos de partidas de costos que se incluyen en cada función.



FUNCIÓN
ELEMENTO DEL COSTO
COSTOS POR

Producción
1.- Materia prima directa.
2.- Mano de obra directa.
3.- Cargos indirectos de
fábrica .

Distribución
Gastos de Venta

Administración
Gastos de Administración

Financiamiento
Gastos Financieros

OBJETIVO

-Materias primas.
-Labor productiva .
-Materia prima indirecta.
-Mano de obra indirecta,
diversas erogaciones
indirectas fabriles
(calefacción, luz, fuerza,
lubricantes, inspección,
mantenimiento, costo
de herramientas).
-Depreciaciones de
activos fijos de fábrica.
-Amortización de cargos
diferidos de fábrica.
-Aplicación de costos
fabriles pagados por
adelantado.

-Comisiones, publicidad,
entregas, costo de
pedidos, depreciación
de equipo de reparto,
impuesto sobre ingreso
de mercancía.

-Sueldos funcionarios,
sueldos empleados,
artículos de oficina,
depreciación de equipos
de oficina.

-Pago de intereses,
comisiones bancarias.

Otro ángulo importante dentro de una organización funcional de empresa, consiste

en estudiar los centros de costos como producto de la departamentalización
estructural del área fabril, con fines de planeación, acumulación y control de los
costos.

En forma sencilla se dice que un centro de costos es una división lógica dentro de
una organización establecida con el fin de acumular, distribuir y determinar costos,
con una persona responsable al frente de cada centro establecido. Un centro de



costos pueden definirse más ampliamente como una unidad, una división, un
departamento o una subdivisión en una organización industrial, un grupo de
máquinas, de hombres o de ambos, una sola máquina y los empleados que la
operan; cualquier unidad de actividad en que está dividida una planta
manufacturera u otra unidad operativa con el propósito de originar y distribuir los
costos.

En la actividad fabril los costos se clasifican en 2 grupos:

1.- Centros de Producción. Son aquellos por los cuales para el producto
contribuyen directamente a su fabricación. Se identifica con un departamento
productivo bajo la supervisión de un jefe que se establece en términos de tipos
operaciones, maquinaria asignada y habilidades laborales que forman el núcleo de
cada centro productivo.

2.- Centros de Servicio. Un centro de servicio no contribuye directamente a la

producción, sino que brinda un servicio auxiliar a otros centros de costos, tanto de
producción como de servicios. Su función es hacer más eficientes las operaciones
productivas. Se subdividen en Servicio a los Productivos y Servicios Generales.

Los centros de producción y de servicio constituyen centros naturales de

acumulación de costos. Los centros productivos se controlan sobre unidades
producidas. El costo primo se identifica directamente con los centros de
producción por los cuales pasan los productos. En una empresa de productos

metálicos fabricante de cajas para herramientas y muebles de metal para oficinas,

tenemos los centros de costos de:

-Centros de producción:

1.- Departamento de Prensas. Lugar donde se corta, dobla y se da cierta forma a

las láminas, tubos o barras de acero para hacer ciertas partes.

2.- Departamento de Electrólisis. Ciertas partes son sometidas a un proceso

electrolítico a base de zinc para evitar oxidación.

3.- Taller de Fábrica. Se cortan las partes de metal en la forma más caprichosas y
dimensiones más pequeñas.

4.- Departamento de Pintura. En el cual se le da a las partes su acabado

decorativo.



5.- Departamento de Ensamble. Las partes son armadas, remachadas,

atornilladas o soldadas en su forma final para concluir los muebles metálicos.

-Centros de Servicios:

1.- Departamento de Mantenimiento. Encargado de la responsabilidad, de

mantener en buenas condiciones de operación las máquinas, el equipo y los
edificios de la compañía.