1 INTRODUCCIÓN

• Constitución→
Art 15 Derecho a la INTIMIDAD: Busca respetar y hacer respetar la intimidad personal,
1.1 El derecho familiar y su buen nombre.
a la intimidad y el Art 20 Derecho a la INFORMACIÓN: Garantiza la libertad de expresarse, dar a conocer
derecho a la su pensamiento, comunicar y recibir información (informar y ser informado).
información • Legal →
(consagración Ley 1581 de 2012 Ley de protección de datos personales: Desarrolla el derecho a
constitucional y legal)
conocer, actualizar y rectificar la información recogida en bases de datos o archivos
susceptibles de tratamiento por entidades públicas o privadas (los demás derechos,
libertades y garantías en el art 15 y 20).

Definido por el art 15 de la constitución política, todas las personas tienen derecho a su
intimidad personal y familiar y a su buen nombre, el estado debe respetarlos y hacerlos
respetar.
Derecho a conocer, actualizar y rectificar las informaciones en bancos de datos y
archivos de entidades.

La correspondencia y formas de comunicación privada → INVIOLABLES, pueden ser

1.1.1 Derecho a interceptados mediante ORDEN JUDICIAL en los casos que diga la ley.
la intimidad
Para prevenir actos terroristas→ autoridades señaladas con fundamento en serios
motivos pueden interceptar o registrar la comunicación privada SIN PREVIA ORDEN
JUDICIAL, con un AVISO inmediato de la PROCURADURÍA y un control judicial de 36h. Se
deben rendir un informe al congreso. FUNCIONARIO ABUSA→ Falta gravísima

EFECTOS TRIBUTARIOS JUDICIALES y casos de inspección, vigilancia e intervención del

estado → exige la presentación de libros y documentos privados.

INTIMIDAD→ Conjunto de cosas, experiencias, circunstancias que el ser humano quiera

mantener reservado con la libertad de decidir a quien darle acceso, los demás deben
1.1.1.1 Concepto respetarla y será obligado a revelarla cuando esta sea ilícita.

Todas las personas tienen derecho a su intimidad personal y familiar y a su buen

nombre, y el Estado debe respetarlos y hacerlos respetar…

Se logran identificar 4 tipos de reserva o secreto, entre ellos están:

1.1.1.2 La
protección del
• Reserva Bancaria
derecho a la
• Reserva Comercial
intimidad: Las
• Reserva Profesional
diferentes clases de
secreto o reserva • Reserva Industrial

1
 • RESERVA BANCARIA (superintendencia financiera) → Deber de los funcionarios de
entidades FINANCIERAS Y ASEGURADORAS de guardar reserva y discreción sobre los
datos de los clientes (título de secreto su INTIMIDAD ECONÓMICA)

• RESERVA COMERCIAL (Código de comercio)→ Art 61 – Los libros papeles del

comerciante NO podrán se examinados por personas diferentes a las autorizadas y sus
propietarios / LIMITADO por el derecho de INSPECCIÓN de las entidades de funciones
de vigilancia y control.

• RESERVA PROFESIONAL (Bermúdez – Órgano Social)→ Se justifica en los

1.1.1.2.1 Concepto
conocimientos, habilidades y actitudes que caracterizan a una profesión haciendo
de cada clase de
secreto o reserva competente el desempeño de sus funciones

CONTADOR→ Obligado a guardar reserva en todo lo que conozca en razón del

ejercicio de su profesión/ EXCEPTO en los casos que sea levantada por las disposiciones
legales

• RESERVA INDUSTRIALà Secretos derivados de la propiedad industrial (las nuevas

creaciones como patentes, diseños industriales y esquemas de trazado de circuitos
integrados y los signos distintivos como marcas, lemas, nombres) / también todos los
conocimientos, procedimientos, técnicas que un comerciante o empresario quiera
mantener en secreto (por estrategia o valor agregado)

• BANCARIA (3) → Ley 1581 de 2012 (Ley de protección de datos personales) / Art 15
Constitución (Derecho a la intimidad) / Ley 1266 de 2012 (disposiciones generales del
habeas data y se regula el manejo de la información contenida en bases de datos
personales)

• COMERCIAL (2) → Art 67 Ley 43/90 (Reserva del Contador sobre los libros) / Art 61
1.1.1.2.2 Regulación
Cod. Comercio (disposiciones generales del habeas data y se regula el manejo de la
constitucional y legal
de cada clase de información contenida en bases de datos personales)
secreto o reserva
• PROFESIONAL (2) → Art 63 Ley 43/90 (Reserva del Contador sobre su trabajo) / Art
214 Cód. Comercio (Reserva del Revisor sobre su trabajo)

• INDUSTRIAL (2) à Ley 256/96 art 16 (Ley de la competencia desleal / acto de

competencia desleal la divulgación de secretos industriales) Art 308 cód. penal (violación
de la reserva, prisión y multa)

Art. 214 Código de comercio: Revisor Fiscal deberá guardar completa reserva sobre el
1.1.1.2.3 La reserva conocimiento en ejercicio de su cargo / debe comunicarlos en la forma y los casos que
profesional diga la ley

Profesional → Referencia a la información ha recibido una persona en virtud de su

1.1.1.2.3.1
ejercicio profesional
Diferencia con otras
reservas Otras reservas à Referencia al secreto de libros, papeles o información de personas o
clientes

2
 • ART.207 Cod de comercio (funciones del revisor) → DENUNCIAR LAS
IRREGULARIDADES de FORMA ESCRITA a la asamblea, junta o autoridades prevalecerá
1.1.1.2.3.2 La reserva
SOBRE LA RESERVA PROFESIONAL (la existencia del secreto profesional y
profesional y la
denuncia de las confidencialidad no es una excusa para no denunciar)
irregularidades
• Art. 214 - Código de Comercio: Solamente podrá comunicar o denunciar los actos o
hechos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes.

Código de ética de la IFAC se establecen algunas circunstancias en las que al profesional

de la contabilidad requiere o se les puede requerir que revelen información confidencial

• Disposiciones legales PERMITEN SU REVELACIÓN y la ENTIDAD LO AUTORIZA

• Disposiciones lo EXIGEN (entrega de documentos o evidencia en procesos judiciales)
• DEBER o DERECHO profesional siempre que las disposiciones no lo prohíban (para
cumplir con una revisión de calidad, responder una pregunta o investigación, proteger
los intereses en un proceso legal o cumplir normas de ética)

Revisor fiscal:

1.1.1.2.3.2.1 El deber • Según el artículo 214 del código de comercio el revisor fiscal tiene la obligación
de denuncia según el de guardar reserva profesional respecto de todos los actos o hechos de los que tenga
rol profesional que se conocimiento en el ejercicio de su profesión, y solamente podrá comunicarlo en los casos
esté desempeñando y forma que se encuentren expresamente en la ley.

• Ley 1474 de 2011 - Por otra parte cuando el RF encuentre actos ilícitos o de
corrupción, debe entregar esta información ante las autoridades competentes (penales,
disciplinarias y administrativas) en los próximos 6 meses al hallazgo; además de dar
oportuno aviso a los órganos sociales y administrativos de la sociedad.

Contador público (preparador de la información)

• Según la Ley 43 del 90 - Cuando el Contador Público tenga conocimiento de

actos que atenten contra la ética profesional, cometidos por colegas, está en la obligación
de hacerlo saber a la Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebas
suficientes.

No se debe revelar la información que se digita o transfiere a las empresas

Ley 1266 de 2012 → disposiciones generales del habeas data y se regula el manejo de la
información contenida en bases de datos

• personales durante el proceso del tratamiento de datos personales tendrán los

principios de confidencialidad, seguridad, legalidad, acceso, libertad y transparencia
1.1.1.2.4 Manejo de
la información
• objeto desarrollar el derecho constitucional que tienen todas las personas a conocer,
contenida en bases
de datos personales actualizar y rectificar las informaciones que se hayan recogido sobre ellas en bancos de
datos

Art. 15 Constitución → Garantiza la INTIMIDAD,

Art. 20 Constitución → Derecho a la INFORMACIÓN
Ley 527 → reglamenta el Comercio Electrónico en Colombia
Ley 1581 de 2012 à Ley de protección de datos personales

3
 1.1.1.3 La revisoría
fiscal explicada como Revisor fiscal à FIGURA CARÁCTER INDEPENDIENTE / brinda confianza a los dueños y
un medio para garantiza que la información NO será revelada sino en los casos previstos de la ley
proteger la reserva

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD (IFAC)→ Obliga a los profesionales de contabilidad a

abstenerse de DIVULGAR información confidencial obtenida de relaciones profesionales
1.1.1.3.1 El deber de salvo que este autorizado o exista un derecho o deber legal. Abstenerse de utilizar
confidencia según el información confidencial para beneficio propio.
Código de Ética
emitido por IESBA - Excepciones del principio → DIAN puede aparecer cuando quiera, interrogar y pedir
Ifac información / las entidades ejercen inspección y vigilancia / investigación penal

La versión vigente internacionalmente es de 2018. // La versión vigente en Colombia es la

del 2014 según el decreto 2132/2016.

Numeral 5 al artículo 26 de la ley 43 de 1990 → En calidad de Revisor Fiscal se debe

DENUNCIAR ante la autoridad ACTOS DE CORRUPCIÓN encontrados en su ejercicio en
los 6 MESES SIGUIENTES / si no lo hace se la CANCELARÁ SU TARJETA PROFESIONAL
1.1.1.3.2 Denuncia
de actos delictivos Ley 1762 de 2015 → adiciono a las funciones del revisor fiscal→ Reportar a la UNIDAD
por parte del revisor DE INFORMACIÓN Y ANÁLISIS FINANCIERO las operaciones que considere SOSPECHOSAS
fiscal dentro de sus labores ordinarias

3 CLASES DE DELITOS àEvasión de impuestos, Lavado de activos, narcotráfico y

terrorismo / Actos de corrupción

Ley 1778/16 → Ley antisoborno → el Art. 32 ajusto el art. 7 de la ley 1474/11 (estatuto
anticorrupción) que adiciona el numeral 5 del art. 26 de la ley 43/90 → El revisor está
1.1.1.3.2.1 Reglas de obligado a denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y administrativas los
la Ley 1778 de 2016 actos de corrupción, presunción de delitos detectados en el ejercicio de su cargo (tiene 6
MESES para denunciar, debe poner en conocimiento los órganos sociales y de la
administración de la sociedad)

Por el incumplimiento o cumplimiento irregular de sus funciones, la autoridad

administrativa (Superintendencias, Departamento Administrativo Nacional de
Cooperativas, Dirección de Impuestos Nacionales) podrá imponer amonestaciones,
1.1.1.3.2.2
multas, suspensiones, interdicción o remoción del cargo. / Si el revisor no denuncia
Consecuencias
administrativas por la dentro de los 6 meses siguientes se le cancelara su tarjeta profesional (No 5 Art. 26 ley
falta de denuncia 43/90).

Art. 216 Código de comercio - el RF que no cumpla con las funciones

• multas hasta de veinte mil pesos o con suspensión de cargo de 1 a 12 meses.

4
 Ley 1762/15→se adoptan instrumentos para prevenir, controlar y sancionar el contrabando, el
lavado de activos y la evasión fiscal.

adiciona al art. 207 del cód. Comercio a las funciones del revisor→ Reportar a la UNIDAD
DE INFORMACIÓN Y ANÁLISIS FINANCIERO las operaciones sospechosas
1.1.1.3.2.3 Reglas de
la Ley 1762 de 2015 No 2 Art. 102 decreto 663/93 (operaciones sospechosas)→ cualquier información
sobre manejo de recursos cuya cuantía o características no guarden relación con la
actividad económica de sus clientes, o sobre transacciones que por las cantidades
transadas o características particulares se pueda sospechar de actividades delictivas o
destinados a su financiación.

El Contador Público y el Revisor Fiscal, asume responsabilidades penales y pueden

privarlo de la libertad, en el caso que viole alguna ley constituyente de delito, con
conducta intencionada

Art. 441 del código penal → puede llegar a privar de la libertad en el caso que se omita
la denuncia de un delito.

Según el código penal

´Conductas´

• Art 417 – Abuso de autoridad por omisión de denuncia. La falta de denuncia

1.1.1.3.2.4 Reglas del cuando se tiene conocimiento de un acto punible, puede ser causal de multa y pérdida
Código Penal del cargo público, y de 2 a 4 años de prisión.

• Art 418 – Revelación del secreto. El servidor público que de forma indebida de a
conocer información que deba mantener en reserva, incurrirá en multa y pérdida del
cargo.

• Art 419 – Utilización de información sometida a secreto o reserva. El servidor

público que utilice en provecho propio o ajeno, información que llegó a su conocimiento
por razón de sus funciones y de la cual deba mantener secreto profesional, incurrirá en
multa y pérdida del cargo, siempre que la conducta no constituya un delito castigado con
pena mayor.

1.1.1.3.2.5 Art. 67 Cód. Procedimiento Penal→ deber de denunciar a la autoridad los delitos de
Consecuencias cuya comisión tenga conocimiento y que deban investigarse de oficio.
penales por la falta
de denuncia Art. 441 del código penal → puede llegar a privar de la libertad en el caso que se omita
la denuncia de un delito.

Sentencia C- 200/12 → Se declara exequible, que “en relación con actos de corrupción

no procederá el secreto profesional”. Contador ejerce como Revisor, ejerce funciones

controladoras que lo OBLIGAN A DENUNCIAR conductas ilícitas donde sus labores pasan
1.1.1.3.3 La posición
de la jurisprudencia de una relación privada a una colectiva ya que sus acciones tienen impacto en la
sobre la reserva del estabilidad financiera y económica. EL REVISOR no puede hacer uso de la reserva ya que
revisor fiscal por la inspección y vigilancia puede EVITAR actos delictivos.

**Por tal motivo las labores del revisor fiscal dejan de ser exclusivamente una relación
privada y trascienden a la colectividad, por lo que sus acciones tienen impacto en la
estabilidad financiera y económica de las empresas y el Estado.

5
 Art. 19 Declaración universal de los DDHH→ Se relaciona con el derecho a la libertad y
expresión

1.1.2 Derecho a la Art.20 Constitución política → Garantiza la libertad de expresarse, dar a conocer su
información pensamiento, comunicar y recibir información (informar y ser informado) /No ser
molestado por opiniones, recibir informaciones y opiniones y difundirlas sin limitaciones.

Información à herramienta fundamental para el cumplimiento de algunos fines del

estado.

Art.20 Constitución política à Garantiza la libertad de expresarse, dar a conocer su

1.1.2.1 Concepto pensamiento, comunicar y recibir información (informar y ser informado veraz e
imparcial, y la de fundar medios masivos de comunicación.)

Bermúdez 2004 ensayo comunicaciones del auditor estatutario→

1. El comunicador quiere decir algo y decide como decirlo y transmitirlo

2. La comunicación llega al receptor y él toma una impresión de lo que escucho, lo
interpreta según su propio marco de actitudes y experiencias

El problema → el significado que efectivamente recibe una persona puede no ser el

que la otra se propuso emitir.

El comunicador y el receptor →2 personas que viven en mundos diferentes (puede

suceder cosas que distorsionen los mensajes). Los mensajes que no quieren escuchar
son reprimidos, mientras que otros son magnificados, creados de la nada o
distorsionados.
1.1.2.2 Esquema
Durante este proceso se pueden presentar distorsiones de los mensajes, debido a
básico de cualquier
proceso de barreras presentes en el proceso comunicativo llamado RUIDO o que sea comprendida
información desde los preceptos del receptor.

1.1.2.3 El deber de
suministrar Normas:
información al
público. Normas • Art. 74 Constitución política → Todas las personas tienen derecho a acceder a
jurídicas que lo documentos públicos salvo los casos que establezca la ley.
consagran.
Explicaciones • Art. 78 Constitución política → La Ley regulará el control de calidad de bienes y
jurisprudenciales
6
sobre este derecho - servicios ofrecidos y prestados a la comunidad, así como la información que debe
deber suministrarse al público.

• Art. 8 Ley 1437 de 2011 (Cód. de Procedimiento Administrativo y Contencioso

Administrativo)→ Las autoridades deberán mantener a disposición de toda persona
información al público completa y actualizada, en el sitio de atención y en la página
electrónica, a través de todos los medios de comunicación que este disponga.

Jurisprudencia:

• Sentencia C-274/13 → derecho a acceder a la información pública toda persona, sin

exigir ninguna cualificación o interés particular para que se entienda que tiene derecho a
solicitar y a recibir dicha información de conformidad con las reglas que establece la
Constitución y el proyecto de ley.

• Sentencia T-114/18 → acceso a la información como una garantía constitucional

específica / acceso a la información pública y privada y la naturaleza de la información
recopilada por los circuitos cerrados de televisión (problema grabación de cámaras de
seguridad)

• Sentencia C-221 de 2016→ Solicitud de documentos públicos que estaban sujetos a

reserva industrial (derecho a la intimidad sobre el de la información)

• Sentencia 2009-00087 DE 05 DE MAYO DE 2016 → La obligación de expedir factura

y el deber de suministrar información. (fallo a favor de la DIAN, el contribuyente no
presentó información – sanción por no presentar información)

• Sentencia 2013-00462 DE 10 DE DICIEMBRE DE 2015à Medios magnéticos (fallo a

favor de la DIAN presentación de información exógena – sanción por no entregar
información en medios magnéticos)

La ley requiere información en diversos casos como:

1.1.2.4 Algunos - instrumento de rendición de cuentas de los administradores,
casos en los cuales la - elemento de una buena gestión administrativa,
Ley requiere - información de supervisión estatal,
información - instrumento para la lucha anticorrupción,
- como soporte a la información de los tributos,
- principio fundamental el en la prestación de servicios financieros.

El administrador debe rendir cuentas es decir justificar y hacerse responsable de la

aplicación de los fondos y recursos puestos a su disposición en un determinado ejercicio
económico.

1.1.2.4.1 La Art. 318 Cod. Comercio → Obligación del administrador de rendir cuentas en la
información como sociedad colectiva (dar cuenta de su gestión a la junta e informar sobre la situación
instrumento de financiera y contable)
rendición de cuentas
de los Papel de los contadores→ Certificar que esa información presentada por los
administradores administradores es digna de crédito

Ley 222 de 1995 → Modifica el libro 2 del Cod. Comercio → expide un nuevo régimen
de procesos concursales y se dictan otras disposiciones

Art. 45 Ley 222/95 → Administradores rendirán cuentas → Al final de cada ejercicio /

7
 dentro del mes siguiente del retiro del cargo / Cuando lo exija un organismo
competente.

Art. 46 Ley 222/95 → Deberá presentar:

(a). Un informe de gestión,
(b) estados de propósito general,
(c)un proyecto de distribución de utilidades
(d) Dictámenes y demás informes emitidos por el revisor fiscal o contador
independiente.

De acuerdo los “principios corporativos de la OCDE y el G20" Principio número 5

"divulgación y transparencia de la información:

1.1.2.4.2 La • El marco del gobierno corporativo → garantizará la comunicación oportuna y

información como precisa de todas las cuestiones relevantes relativas a la empresa (la situación financiera,
elemento de una los resultados, la propiedad y sus órganos de gobierno).
buena gestión
administrativa. • Información relevante→ información que si se omite o tergiversa influye en las
Disposiciones al decisiones económicas de la empresa.
respecto
contempladas en los
• Debido a la demanda del mercado→, las sociedades revelan voluntariamente
“códigos de buen
información más amplia que el mínimo exigido.
gobierno”
• Las exigencias de divulgación de información→ NO suponen una carga
administrativa y económica excesiva para las empresas, ni tampoco que divulguen datos
que pongan en peligro su competitividad.

Art 97 Estatuto Orgánico del Sistema Financiero → Las empresas deben suministrar
información necesaria para una mayor transparencia en las operaciones realizadas, así,
los usuarios tienen elementos de juicio para escoger las mejores opciones del mercado.

Art. 9 ley 1628/09 → Contenido mínimo de la información del consumidor financiero

(basado en los principios de la calidad de información: Características del producto,
1.1.2.4.3 La derechos y obligaciones, condiciones, tarifas, medidas de manejo, consecuencias
información para los derivadas del incumplimiento de contratos)
mercados de
capitales (crédito y Lay 1328/09 (Principios de relación entre consumidores y entidades financieras) →
valores) Debida diligencia (reciban la información y atención debida y respetuosa) / trasparencia
e información cierta, suficiente y oportuna / Transmitir información relevante (emisoras
de títulos, estén en bolsa)

Entidades emisoras de títulos→ a la Superintendencia Financiera de Colombia,

información financiera a 31 de diciembre y trimestral (marzo, junio y septiembre al
registro nacional de valores)

8
 Art. 78 Constitución → Ley regula el control de calidad de los bienes y servicios

Ley 1480 Estatuto del consumidor Art. 23 y 24 → Proveedores deben suministrar

información veraz, suficiente, oportuna, comprensible, precisa e idónea sobre sus
productos (en español) / se debe incluir:
1.1.2.4.4 La
información para • Instrucciones para el correcto uso, conservación e instalación
comercializar bienes
• Cantidad, peso o volumen en unidades de medida conformes a la ley
y servicios
• Fecha de vencimiento y expiración
• Especificaciones del bien o servicio
• Garantías
• Precio

Ministerios, establecimientos públicos, Superintendencias, gobernaciones, alcandías

→ ejercen inspección vigilancia y control, mediante la obtención de información
1.1.2.4.5 La
información como Art 63 Cód. Comercio → funcionarios de las ramas jurisdiccionales y ejecutivas del
instrumento de la poder público ordenan presentación de los libros, cuando:
supervisión estatal
• Verificar la exactitud de las declaraciones de impuestos
• Vigilancia de crédito de las sociedades mercantiles
• Investigación de delitos
• Procesos civiles

• Ley 1474 del 2011→ normas para fortalecer los mecanismos de prevención,
investigación y sanción de actos de corrupción y la efectividad del control de la gestión
1.1.2.4.6 La pública.
información como
instrumento de la • Ley 1714 de 2014 → ley de transparencia al garantizar el acceso a la información
lucha anticorrupción pública

• Ley 1943 de 2018 → lavado de activos el cual castiga todo contribuyente que infringe
sus declaraciones correspondientes.
1.1.2.4.7 La
información como La contabilidad → es el soporte y el reflejo de la realidad fiscal del contribuyente/ en
soporte de los una inspección tributaria se pide la verificación de los libros de contabilidad, así como de
procesos de sus soportes
determinación de
tributos Art. 684 del ET → DIAN puede solicitar la información necesaria como control tributario

Contaduría busca comunicar a los terceros la información financiera de la empresa

para ayudar a la toma de decisiones → indica la situación real de la empresa y su
1.1.2.5 El papel del desempeño
contador público
como informador Art. 63 Ley 43/90 → El contador esta obligado a guardar reserva profesional en todo lo
que conozca debido al desempeño de su ejercicio, excepto en el caso que la reserva se
levante por disposiciones legales

9
 Ley 1266/08 → regula el manejo de la información en bases de datos (financiero,
1.1.3 Solución de comercial, crediticio…)
conflictos cuando
entran en colisión el El derecho a la intimidad prima sobre el derecho a la información (en los casos que se
derecho de la lesione la integridad o el buen nombre de la persona
intimidad y el
derecho a la El derecho a la información no es absoluto, no se puede revelar datos íntimos
información
• Cosas que NO AFECTAN a los demás→ Protegidas con el derecho a la INTIMIDAD
• Cosas que AFECTAN a los demás→ Protegidas con el derecho a la INFORMACIÓN
El derecho a opinar se encuentra consagrado en el artículo 20 de la CP en el que se
garantiza a toda persona la libertad de:

- Expresar y difundir su pensamiento y opiniones

1.1.4 Derecho a - Informar y recibir información veraz e imparcial, y
opinar - La de fundar medios masivos de comunicación. Estos son libres y tienen
responsabilidad social.
- Se garantiza el derecho a la rectificación en condiciones de equidad. No habrá
censura”

Opinión→ Juicio o criterio personal acerca de un tema o hecho particular (no puede
violentar la reputación ni el buen nombre de una persona)
1.1.4.1 Concepto
ART 20 → Derecho a la libertad de expresión (búsqueda, recepción, y difusión de
información e ideas) de manera oral, escrita, impresa o artística, SIN CENSURA, pero
con respeto a la reputación, seguridad nacional y orden público.

Artículo 20 Constitución→ Se garantiza a toda persona la libertad de expresar y

difundir su pensamiento y opiniones, la de informar y recibir información veraz e
imparcial, y la de fundar medios masivos de comunicación. Estos son libres y tienen
responsabilidad social. Se garantiza el derecho a la rectificación en condiciones de
1.1.4.2 Normas que equidad. No habrá censura.
lo consagran
• Según el pronunciamiento número 7 del CTCP la opinión es el resultado de un
juicio profesional sobre las informaciones preparadas por terceros de acuerdo a la
aplicación de sus propios criterios, los cuales son examinados por CP mediante
procedimientos de prueba que considere adecuados.

10
 Opinar→ Derecho a comunicar y recibir concepciones e ideas.

Informar→ Transmisión de hechos o sucesos VERACES, COMPLETOS E IMPARCIALES

1.1.4.3 Diferencias
entre informar y
opinar. Posición de la
jurisprudencia a este
respecto

• Sentencia T277 /2015:

- opinar (posibilidad de emitir juicios o compartir ideas acerca de personas o situaciones)
- Informar (posibilidad de reproducir en la comunicación hechos y circunstancias fácticas)

Controla y evalúa la información y los flujos de información → busca AUMENTAR LA

CONFIANZA en ella

1.2 Auditoría Objeto de la Revisoría fiscal → EL EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA a fin de

de la información expresar una OPINIÓN PROFESIONAL INDEPENDIENTE de los estados financieros /
evaluación y supervisión de los sistemas de control para verificar una MAYOR
SEGURIDAD RAZONABLE

Propósito de la auditoria → INCREMENTAR EL VALOR DE LA INFORMACIÓN MEDIANTE

1.2.1 La
LA OPINIÓN sobre la credibilidad, significado, importancia, confidencialidad,
importancia de
aumentar la legitimidad, legalidad o regularidad de los estados.
seguridad sobre la
información Mediante la información las partes interesadas TOMAN DECISIONES → la CALIDAD Y LA
SEGURIDAD DEBE SER OPTIMA (incrementar el valor de la información)

POSTULADOS DE DAVID FLINT:

1. La condición primordial para una auditoría es que exista:

a. Responsabilidad entre partes.
b. Necesidad de establecer confianza y credibilidad de la información que se espera
que sea usada como fundamento de confianza.
c. Por interés y responsabilidad pública, en calidad de la conducta o desempeño
d. Necesidad establecer de la autenticidad de información dada o aserciones hechas
1.2.2 Condicione
por algunos
s para que sea viable
y necesaria una
2. El sujeto de reconocimiento es demasiado remoto, demasiado complejo y/o
auditoría
demasiado significativo para que pueda demostrarse el cumplimiento de la
responsabilidad sin mediar proceso de auditoria

3. La independencia y ausencia de limitaciones son características esenciales de la

Auditoria: dentro del proceso de auditoria es fundamental ser independiente en todo
sentido de la organización, con completa objetividad. En el caso que existan limitaciones
en la investigación estas se convierten en salvedades dentro de los reportes.

11
 4. El asunto sujeto de auditoria es susceptible de verificación por evidencia: en el
caso que los asuntos auditables no sean susceptibles de verificación por evidencia no es
posible hacer una auditoria, como es el caso de asuntos subjetivos o sin fuentes de
autenticación; la evidencia debe ser suficiente y apropiada.

5. Establecer un marco de referencia en el que se puedan fijar estándares mediante

criterios para la comparación de la información.

6. El resultado de la auditoría busca generar valor a la información a través de la

expresión de una opinión

7. La auditoría produce un beneficio económico o fiscal: en este caso el beneficio

de auditar información debe ser mayor que el costo de prepararla. La sociedad depende
de los auditores para que se genere un beneficio social al menor costo.

Información contable → Comprensible, útil, pertinente, confiable y comparable → se

garantizan por medio del aseguramiento de la información.
1.2.3 El papel del
Desarrollo del trabajo de auditoría → establece y desarrolla procedimientos para
revisor fiscal como
asegurador de las garantizar la calidad de la información → revisor garantiza el incremento en la confianza
calidades de la de la información
información
el RF a través de su dictamen y firma, asegura que estas cualidades se evidencian en los
estados financieros, y que la información fue tomada fielmente de los libros y está libre
de sesgo, siendo la información una herramienta esencial para la toma de decisiones.

IAASB (Comité de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento) →

ORGANISMO INDEPENDIENTE DE NORMALIZACIÓN que sirve de interés publico /
1.2.4 El modelo
establece normas internacionales de alta calidad de EEFF / con el fin de suministrar
internacional
información con mayor fiabilidad y refleje la realidad económica / dar guía a los
preparadores de los informes para el interés común

12
 1.2.4.1 Estructura
de los
pronunciamientos
emitidos por la Junta
de Estándares
Internacionales de
Auditoría y
Aseguramiento

Prefacio → Introduce a los asuntos de control de calidad, auditoría, revisión y otros

servicios / se emite para facilitar la comprensión del alcance y la autoridad de los
pronunciamientos emitidos por el IAASB

ISQC (NICC) → NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (1-99) →

Aplicadas para todos los servicios sujetos a las normas sobre encargos

ISA (NIA)→ NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (100-999) → Aplicadas en la

1.2.4.2 Prefacio a los
auditoría financiera histórica.
estándares
internacionales sobre
ISRE (NIER)→ NORMAS INTERNACIONALES DE ENCARGOS DE REVISIÓN (2000-2699)
control de calidad,
→Revisión de información financiera histórica
auditoría, revisión,
otros servicios de
ISAE (NIEA)→ NORMAS INTERNACIONALES SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
aseguramiento y
servicios relacionados (3000-3699)→ Revisiones de encargos de aseguramiento excepto auditorias y revisiones
de información financiera histórica

ISRS (NISR) → NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS RELACIONADOS (4000-4699) →

Encargos de compilación, para aplicar procedimientos acordados y otros de servicios
relacionados

IAPN (NIPA) → NORMAS INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA → No

imponen requerimientos adicionales / asistencia para la práctica de los auditores

13
 • Se emite por el (IAASB), y facilita la comprensión de los elementos y objetivos de
un encargo de aseguramiento y de los encargos a los cuales les son aplicables las (NIA),
las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR) y las Normas Internacionales de
Encargos de Aseguramiento (NIEA).

• Este marco de referencia está dirigido a:

o 1. Profesionales que realizan encargos de aseguramiento.

o 2. Terceros relacionados con encargos de aseguramiento, usuarios a quienes se
destina el informe y la parte responsable;

Se emiten por el IAASB dirigidos a → Profesionales realizan encargos de aseguramiento

/ Terceros relacionados con los encargos (incluidos los usuarios a quien se les destina el
informe) / IAASB en su desarrollo de estándares

PUNTOS → descripción de un encargo de aseguramiento (Encargo en el que un

profesional tiene por objeto obtener evidencia suficiente y apropiada para expresar una
conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios) / Distingue
encargos sobre afirmaciones (una parte que no sea el profesional mide y o evalúa la
materia de objeto con los criterios), de informe directo (El profesional realiza
directamente la evaluación a la materia en relación con los criterios), de seguridad
razonable (El profesional reduce el riesgo a un nivel aceptable como base para la
conclusión) y de seguridad limitada (El profesional reduce el riesgo a un nivel siendo el
riesgo superior al encargo de seguridad razonable).
1.2.4.3 Marco
internacional de ALCANCE → Solo cubre encargos de aseguramiento
encargos de
aseguramiento PRECONDICIONES → Relación tripartita (contratante, responsable, mediador o
evaluador) / materia objeto de análisis / criterios adecuados / evidencia suficiente y
razonable / informe de aseguramiento

Distingue entre encargos sobre afirmaciones y encargos de informe directo, y por otro
lado entre encargos de seguridad razonable y encargos de seguridad limitada, así:

▪ Encargos sobre afirmaciones: una parte que no sea el profesional mide o evalúa la
materia objeto de análisis en relación con los criterios.
▪ Encargos de informe directo: el profesional ejerciente realiza directamente la
evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en relación con los criterios.
▪ Encargo de seguridad razonable: el profesional reduce el riesgo de tal encargo a
un nivel aceptablemente bajo en función de las circunstancias, como base para la
conclusión del profesional.
▪ Encargo de seguridad limitada: el profesional reduce el riesgo de tal encargo a un
nivel aceptable en función de las circunstancias, siendo su riesgo superior al del encargo
de seguridad razonable.

• Elementos de un encargo de aseguramiento:

o Relación tripartita en la que intervienen un profesional ejerciente, una parte
responsable y unos usuarios a quienes se destina el informe;
o una materia objeto de análisis adecuada;
o criterios adecuados;
o evidencia suficiente y adecuada; y
o un informe de aseguramiento escrito, en la forma adecuada para un encargo de
seguridad razonable o de seguridad limitada

14
 • El Consejo Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus
siglas en inglés) desarrolló un Marco para la Calidad de la Auditoría, el cual describe los
factores de entrada, de proceso y de salida, que contribuyen a la calidad de la auditoría,
de la firma auditora y niveles nacionales, para las auditorías de estados financieros.

• En el Marco se destaca que el término “calidad de la auditoría” abarca los

elementos clave que crean un ambiente que maximiza la probabilidad de que las
auditorías de calidad se realicen sobre una base constante.

• El objetivo de una auditoría de EEFF para el auditor es, con base en la evidencia
de auditoría, suficiente y apropiada, el formar una opinión sobre si los estados financieros
que fueron sujetos a auditoría están exentos de error significativo, y reportar de acuerdo
1.2.4.4 Marco para con los hallazgos obtenidos.
la calidad de
auditoría: elementos • La ISQM es el estándar de normas de calidad relacionados con la administración
claves que crean un donde este recoge a ciencia cierta el marco fundamental de las normas de calidad, ya que
entorno de calidad la administración es el ente de mayor importancia; por otro lado
para la auditoría
• la ISQC son las normas de calidad pero relacionadas con el control de calidad, es
decir a grandes rasgos es el desglose del marco de calidad y como controlarlo, donde su
importancia no es comparable con la primera.

• Describe los factores de entrada, de proceso y de salida, que contribuyen a la

calidad de la auditoría, de la firma auditora y niveles nacionales, para las auditorías de
estados financieros.

• El objetivo de una auditoría de estados financieros → para el auditor → con base

en la evidencia de auditoría, suficiente y apropiada, el formar una opinión sobre si los
estados financieros que fueron sujetos a auditoría están exentos de error significativo, y
reportar de acuerdo con los hallazgos obtenidos

Ley 1314/09 Art.1 → Ordena la convergencia de las normas de contabilidad, normas

de información financiera y normas de aseguramiento a estándares internacionales

Ley 1314/09 Art.5 → definen las normas de aseguramiento de la información como

“sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que
regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los
informes de un trabajo de aseguramiento de información”

CONSEJO TÉCNICO (CTCP) → propuso que las normas, tanto de contabilidad como de
aseguramiento de la información se aplicarán dividiendo las empresas en tres grupos,
1.2.4.5 Consagració así, los grupos uno y dos (NAI) y para el grupo tres se tendrán en cuenta otros
n en la legislación
estándares.
colombiana del
modelo internacional
DECRETO 2420/15 (Normas de información) → reglamenta las normas de contabilidad,
información financiera y aseguramiento de la información. Especialmente, la parte 2 se
ocupa de las normas de aseguramiento de la información

DECRETO 2496/15 → compila las normas de contabilidad, de información financiera y

de aseguramiento de la información que se expidieron en la ley 1314

ANEXO 4 DECRETO 320/15 → Marco técnico normativo de las normas de

aseguramiento

Decreto 2131 de 2016→ modifica parcialmente el decreto 2420 de 2015

15
 Decreto 2132→Por medio de este se modifica el marco técnico normativo de las
normas de aseguramiento de la información.

ANEXO 4 DECRETO 2270/19 à Marco técnico normativo de las normas de

aseguramiento

Decreto 2270 de 2019

CÓDIGO DE ÉTICA (IFAC) → Normativa que regula la conducta del contador (principios)
→ 3 PARTES →
A: aplicación general del código / B: Profesionales de la contabilidad en ejercicio / C:
Profesionales de la contabilidad en la empresa

MARCO PARA LA CALIDAD DE AUDITORIA → Dar a conocer los elementos clave de la

calidad de auditoria (NO norma / orientación)

ISQC1 →Estándares Internacionales sobre Control de Calidad → Compila lineamientos

en torno al control de calidad que se deben aplicar en los encargos relacionados o las
revisiones de EEFF

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

PRINCIPIOS Y RESPONSABILIDADES GENERALES

NIA 200 → Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las normas internacionales de auditoría
NIA 210 → Acuerdo de los términos del encargo de auditoría
NIA 220 → Control de calidad de Auditoría de Estados Financieros
NIA 230 → Documentación de la auditoría
1.2.4.5.1 Estándares
NIA 240 → Responsabilidad del auditor respecto al fraude
incorporados
NIA 250 → Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
de estados financieros
NIA 260 → Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265 → Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables de
gobierno y a la dirección de la entidad

PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y EVALUACIÓN DE RIESGOS

NIA 300 → Planificación de la auditoría de estados financieros
NIA 315 → Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno
NIA 320 → Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría
NIA 330 → Respuestas del auditor a los riesgos valorados
NIA 402 → Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios (DUR 2420 de 2015)
NIA 450 →Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NIA 500 → Evidencia de auditoría
NIA 501 → Evidencia de auditoría – consideraciones específicas para determinadas
áreas
16
 NIA 505 → Confirmaciones externas
NIA 510 → Encargos iniciales de auditoría – saldos de apertura
NIA 520 → Procedimientos analíticos
NIA 530 → Muestreo de auditoría
NIA 540 → Auditoría de estimaciones contables
NIA 550 → Partes vinculadas
NIA 560 → Hechos posteriores al cierre (ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditoría)
NIA 570 → Empresa en Funcionamiento
NIA 580 → Manifestaciones escritas

AUDITORÍA DE GRUPOS ECONÓMICOS Y USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600 → Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros de grupos –
incluido el trabajo de los auditores de los componentes
NIA 610 → Utilización del trabajo de los auditores internos
NIA 620 →Utilización del trabajo de un experto

DICTÁMENES E INFORMES
NIA 700 → Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros.
NIA 705 → Opinión modificada en el Informe emitido por un auditor independiente
independiente
NIA 710 → Información comparativa - cifras correspondientes de períodos anteriores y
estados financieros comparativos
NIA 720 → Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los Estados Financieros Auditados

ÁREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800 → Auditoría de Estados Financieros preparados en conformidad con un marco
de información con fines específicos
NIA 805 → Consideraciones especiales
NIA 810 → Encargos para informar sobre estados financieros

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN → Permiten que el auditor

exprese si, de acuerdo con los elementos utilizados en su encargo y a la evidencia
obtenida, ha llegado a su conocimiento alguna situación que le indique que la
información financiera no ha sido preparada atendiendo los marcos técnicos normativos
incorporados en el DUR 2420 de 2015.

NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS → aplican para las labores

relacionadas con encargos de procedimientos o compilación de información financiera, y
su desarrollo dependerá de las condiciones pactadas en el contrato (NO SE EMITE
OPINIÓN / los admin son los que evalúan los hallazgos del auditor).

17
 Están en el IAASB, pero no en el anexo 4
NIA 701 → Comunicaciones de las cuestiones clave de auditoría en el informe de
auditoría independiente emitido por un auditor independiente
NIA 706 → Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido
por un auditor

NIA 540 (revisada) → Auditoría de estimaciones contables y de la información

relacionada a revelar → Cambios (Mas necesidad de escepticismo profesional /
1.2.4.5.2 Estándares
por incorporar Evaluaciones detalladas del riesgo de contabilizar estimaciones que contienen
incorreciones materiales / Mayor énfasis en la información revelada en los EEFF sobre las
estimaciones / Manifestaciones escritas más detalladas)

ISQM 1 Norma internacional sobre gestión de la calidad à Mejorar la solidez de los

sistemas de control de calidad fortalece los sistemas de gestión de la calidad de las
empresas a través de un enfoque sólido, proactivo y eficaz de la gestión de la calidad. La
norma anima a las empresas a diseñar un sistema de gestión de la calidad que se adapte
a la naturaleza y las circunstancias de la empresa y los trabajos que realiza.

NIA 600 (Revisada) Auditorías de grupo → Proponer revisiones a la NIA 600 para
fortalecer el enfoque del auditor para la planificación y el desempeño de una auditoría
de grupo y aclarar la interacción de la NIA 600 con las otras NIA / Proponer enmiendas
consiguientes a otras normas que puedan ser necesarias como resultado de las
revisiones de NIA 600 / Determinar si el IAASB u otros deben desarrollar guías no
autorizadas y herramientas de apoyo para complementar las revisiones.

Implementación de informes de auditoria → es responsable del “plan de

implementación” de los estándares nuevos y revisados de Informes del Auditor con los
objetivos de: Promover el conocimiento de los estándares nuevos y revisados de
Informes del Auditor del IAASB / Informar y educar a los usuarios / Conocer las
experiencias de los responsables de adoptar e implementar los estándares; y Prepararse
para los esfuerzos de revisión posteriores a la implementación.

1.2.4.5.3 Proyectos Escepticismo profesional → El objetivo del proyecto es hacer recomendaciones sobre
de estándares en cómo responder de manera más eficaz a cuestiones relacionadas con el escepticismo
curso profesional.

Garantía ampliada de informes externos (EER) → permitir una aplicación más

coherente y adecuada de ISAE 3000 (revisada) a las formas emergentes de informes
externos (EER) y una mayor confianza en los informes de aseguramiento resultantes por
parte de los usuarios de EER.

Pruebas de auditoría → Aclare el propósito y alcance de ISA 500 y explique su relación

con otros estándares

Enlace IAASB – IASB à Proporcionar comentarios por escrito al Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB) con respecto a posibles problemas de
verificabilidad o auditabilidad que surjan de sus propuestas / Compartir información
dentro del grupo de trabajo con respecto a desarrollos recientes de informes financieros
que puedan afectar el mandato del grupo de trabajo / Evaluar las implicaciones de
auditoría que surgen de los pronunciamientos de IASB recientemente emitidos

18
 Ley 1314/09 → Ordena la convergencia de las normas de contabilidad, normas de
información financiera y normas de aseguramiento a estándares internacionales

• conformar un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de

forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados
1.2.5 Los financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable,
movimientos de pertinente y confiable, útil.
convergencia en
materia de normas Decreto 302/15 → Reglamento la ley 1314 expidiendo el marco técnico normativo para
de auditoría. Énfasis las Normas de Aseguramiento de la información (NAI)
en el proceso de la
Unión Europea. Decreto 2420/15 → Normas de contabilidad, información financiera y de
Disposiciones de la aseguramiento SE COMPILARON las normas reglamentarias sobre las NIF y NAI
ley colombiana previamente expedidas

• El proceso de convergencia europea NO es la implementación sino la participación

en la elaboración de las normas internacionales de auditoria mediante su presencia en la
IFAC (Actuaciones encaminadas a conocer la situación actual de las adaptaciones de
cada estado)

2 EVOLUCIÓ
N LEGAL Y
DOCTRINARIA DE LA
INSTITUCIÓN
Inicialmente se debe tener en cuenta que el término “revisoría fiscal”, deriva su origen y
finalidad de aumentar la confianza en los usuarios
En este capítulo se tratarán las siguientes temáticas
2.1 Origen y
1. La teoría de la agencia, la cual surge en el conflicto entre la gestión del tercero y
finalidades de la
el administrador, dando paso al derecho de inspección
revisoría fiscal
2. Responsabilización de la auditoría, donde se establece un mecanismo de control
da la conducta y desempeño entre una o varias partes
3. Debate entre la auditoría como institución universal o nacional
4. La RF como órgano de control vs fiscalización de controles

Bermúdez (2015) El divorcio de la propiedad y gestión de las empresas → El

propietario deja de administrar su negocio (se separa el principal de la empresa) y confía
en un tercero, establece medidas para supervisar al administrador (por la desconfianza
puede usar medidas para vigilarlo) → cambiar la inspección permanente por el EXAMEN
2.1.1 El divorcio DE UN EXPERTO
entre la propiedad y
la gestión de las TEORÍA DE LA AGENCIA → Configuración contractual entre el admin y el propietario
empresas. Los (quien delega funciones de decisión y ejecución)
problemas de la
agencia. La ➔ Contrato en donde 1 o + personas (propietario/principal) contratan a otras
correlativa necesidad (admin/agente) para realizar un determinado servicio, implicando un grado de
de la fiscalización DELEGACIÓN de AUTORIDAD del principal al agente → OBJETIVO, es realizar debidos
sobre los
contratos e incentivos para el cumplimiento de los intereses (AGENTE VAYA EN LA
administradores
MISMA DIRECCIÓN DE LOS INTERESES DEL PRINCIPAL)

PROBLEMA → DEPENDENCIA del principal a las ACCIONES del agente →RIESGOS→

Tienen diferentes intereses y pueden diferir en los objetivos de la organización (el agente
busque beneficio propio /

19
 Necesidad de fiscalización sobre los administradores → Garantizar el logro de los
objetivos y el adecuado manejo de los recursos → LEY 222/95 Art. 45 (Rendición de
cuentas →en un periodo establecido y cuando la organización lo requiera)

Necesaria la auditoría en la VIGILANCIA de la ADMINISTRACIÓN à interés publico

Cesar vivan (principios de siglo XX) / teoría de la responsabilización → la presencia del

revisor impulsa a que los vigilados actúen como se espera (instinto de actuar bien
cuando nos vigilan – efecto de la responsabilización – hacernos más responsables)

Responsabilidad que asume el profesional → Vela por los intereses de la sociedad y

garantía autenticidad en el control y cumplimiento de las normas

2.1.2 La teoría de Auditoría → Mecanismo por el que se vigila y controla el desempeño de los
la responsabilización administradores, cerciorarse que los objetivos se cumplan y los recursos de utilicen de la
como explicación y mejor manera → control que garantiza la autenticidad (aplica la teoría de la
justificación de la
responsabilización)
auditoría
David Flint (1988) Alcance de la responsabilización → Influir en el manejo de los
recursos

PRINCIPIO 1 à (Responsabilidad entre partes / Responsabilidad de establecer

confiabilidad y credibilidad que se espera que sea usada como fundamento de confianza
/ Por interés público, en calidad de la conducta o desempeño, existe responsabilidad
pública / Por autenticidad de información dada o aserciones hechas por algunos)

REVISORÍA INSTITUCIÓN UNIVERSAL→ NO solo en Colombia, en diferentes países con

una referencia diferente, pero SI con FUNCIONES SIMILARES (ejercer control / vigilancia
de la admin / brindar autenticidad de información / emitir una opinión que garantice la
2.1.3 Debate confiabilidad)→ Objetivo de realizar funciones de fiscalización y otorgar FE PUBLICA →
sobre si la revisoría es Nombramiento a cargo del órgano con mayor jerarquía (accionistas / junta de la
una institución
empresa)
universal o nacional
Revisoría en Colombia → regulo la figura de auditor estatutario

Otros países à Inspector de cuentas, comisario, auditor legal, etc.

Tesis del origen latino de la revisoría → Método monista, solo 1 órgano de control
(ejercer vigilancia y evaluación de estándares, desempeño y rendición de cuentas ante la
organización) / Revisoría fiscal como una ramificación)

2.1.4 La revisoría SUPERINTENDENCIA FINANCIERA Y DE SOCIEDADES→ EL CONTROL NO ES DEL

fiscal como un órgano REVISOR → ESA ES UNA FUNCIÓN ADMINISTRATIVA (PLANEAR, ORGANIZAR, DIRIGIR Y
de control vs la
CONTROLAR)
revisoría fiscal como
fiscalización de los REVISORÍA TIENE QUE VIGILAR, FISCALIZAR, REVISAR O EXAMINAR LOS CONTROLES DE
controles. La tesis del
LA ORGANIZACIÓN → DAR UNA OPINIÓN, UN DICTAMEN SOBRE SI EL CONTROL
origen latino de la
revisoría fiscal INTERNO ES ADECUADO

Revisoría como órgano de control → Revisoría como una función de estado, siendo no
solo una profesión en beneficio de la comunidad a ser también del estado y eso así no es.

Revisoría como fiscalización de los controles → Preservar los intereses de la

20
 comunidad, busca el cumplimiento de todos los estatutos

Preservar los intereses de los socios (control de gestión de la empresa)

Con respecto a la evolución jurídica de la revisoría fiscal, se destacan los siguientes apartes de la
orientación profesional:

Ha tenido varias denominaciones tales como:

- comisario fiscal
- interventor
- inspector
- comisario,
- revisor, hasta establecer su nombre actual,
2.2 Evolución de la
revisoría fiscal • En sus orígenes la RF se orientó a la protección de los intereses de los propietarios
frente a la administración, Por ello, mediante la ley 73 de 1935 el RF ejercía funciones de
vigilancia de los actos y de las operaciones efectuadas por los administradores para dar cuenta
del cumplimiento o incumplimiento de las estatutos.

• En el proceso de evolución legal, el primer intento de reglamentar la institución,

inicialmente el cargo podía ser ejercido por una persona natural hasta 1956, que se regula la
profesión contable, facultando el contador público con capacidad de dar fe pública, además de
determinar que los RF deben ser obligatoriamente CP

De la protección de los socios → Revisoría debe garantizar la protección de los intereses

de los socios o accionistas (principal / quienes mantienen económicamente a la empresa)
→ inicialmente el fin era la protección del principal (evitar que el agente no administrara
2.2.1 De la
adecuadamente la compañía)
protección de los
socios, pasando luego
De la protección de la sociedad → Los revisores son solidariamente responsables
por la protección de
la persona jurídica (comprometidos) con cada accionista y acreedor de la sociedad (si pasa algo malo afecta
(por ejemplo, también al revisor) /
sociedad), para llegar
a la protección de la De la protección de la persona jurídica → Importancia de dar fe (terceros pueden
comunidad confiar o no en la información suministrada) – con esa opinión se toman decisiones

De la protección a la comunidad → Importancia de dar fe (terceros (consumidores)

pueden confiar o no en la información suministrada) – Entidades que producen
productos o servicios (realiza inspección y control a los intereses públicos)

Vida profesional de la revisoría → Se debe ejercer mediante la realización de un trabajo

profesional (rema profesional de la contaduría) – Ley 2373/56 → impulso sanciones a las
empresas que designaran un revisor que no fuera contador (revisoría sea ejercida por
contadores)
2.2.2 Consecuenc
ias de la
Consecuencias → Emitir normas técnicas que permitan el desarrollo de la regulación de
profesionalización de
la revisoría en las los actos relacionados a la revisoría / adopción de códigos de ética para implementar la
finalidades de ésta conducta general que deben llevar los revisores / implementar instituciones disciplinarias
que sancionen o penalicen a los profesionales que incumplan las normas

• Si bien, y como lo menciona el profesor Bermúdez sobre la existencia de

diferencias de la profesionalización de la revisoría con el legislador, pero así mismo se
debería pensar en reconocer el ámbito de esta ciencia en cuestión y recurrir a posibles

21
 soluciones cómo convertir la revisoría como una profesión distinta a las demás con sus
propios requisitos de acceso y responsabilidades.

REVISORÍA NACE PARA PROTEGER LOS INTERESES DE LOS DUEÑOS, PERO CUANDO
NACE EL INTERÉS PUBLICO TUVO QUE PONER EL INTERÉS DE LOS SOCIOS EN SEGUNDO
LUGAR

INTERÉS PUBLICO→ NO HACE REFERENCIA AL ESTADO (es una institución que arbitra
el poder, controlada por poderosos que por eso muchas veces no esta pensando en el
interés publico como se puede ver en los casos de corrupción)

MIRAR EN BENEFICIO DE LA COMUNIDAD DEJANDO DE MIRAR HACIA ADENTRO

(EMPRESA Y LOS SOCIOS) Y MIRAR HACIA AFUERA (PONIÉNDOSE EN LOS ZAPATOS DE
LOS USUARIOS)

2.2.3 Consecuencias POR ESO LA MATERIALIDAD SE MIRA DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS USUARIOS
de percibir la
revisoría fiscal como
CONSECUENCIAS → PROTECCIÓN A FAVOR DE TERCEROS QUE SUPERA LOS
instrumento del
INTERESES Y CONVENIENCIAS DE LA ENTIDAD / REVISORÍA COMO ÓRGANO SOCIAL
interés público
DEBE CUMPLIR NO SOLO CON LAS FUNCIONES DE LOS ESTATUTOS SINO TAMBIÉN
CON LAS FUNCIONES CONSAGRADAS EN LA LEY

Interés público (IFAC) → Beneficios netos obtenidos y el rigor de los procedimientos

en nombre de toda la sociedad, en relación a cualquier acción, decisión o política)

El Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa las actividades de interés
público de IFAC

Instrumento de interés público → dan confianza a los usuarios / las personas pueden
confiar o no en la información suministrada
• Proyecto de ley 09/99 → Se expiden normas sobre la revisoría Fiscal (revisoría como
instrumento para regular el orden público / es necesaria una fiabilidad de las
operaciones financieras de una entidad y regular quienes a la administran)

• Proyecto de ley 98/02 → se adopta la denominación de Revisor Fiscal de Negocios y

normas para ser un Revisor → necesita una especialización de min 2 años y una
experiencia mayor a 3 años
2.2.4 • Proyecto de ley 76/03 → expide normas sobre la fiscalización individual, la Revisoría
Conceptualización de Fiscal, la Junta Central de Contadores, el Concejo Técnico de la Contaduría Pública, los
la revisoría fiscal
estados financieros y otros asuntos → Revisoría es autónoma y se deben cumplir los
según las propuestas
contenidas en los principios fundamentales
proyectos de ley • Proyecto de ley 118/03 → organizar el colegio profesional de la contaduría pública y
presentados durante
así mismo dictamina otras disposiciones relacionadas con la profesión contable →
los últimos veinte
años contaduría profesión liberal / objetivo satisfacer necesidades por medio de la medición,
análisis, cuantificación y opinión profesional

• Proyecto de ley 17/05 → se expide normas sobre fiscalización individual, la Revisoría

Fiscal, la Junta Central de Contadores, los estados financieros y otros asuntos →
Revisoría, institución legal, profesional, con normas propias, con el propósito de crear
confianza publica

• Proyecto de ley 46/05 → los Revisores Fiscales tienen el derecho de la inspección

22
 solamente durante el término de la convocatoria (casos y condiciones)

• Proyecto de ley 140/06 → se expiden las normas sobre la fiscalización individual, la

revisoría fiscal, la junta de contadores, los estados financieros y otros asuntos
relacionados → reglamentos que debe regir la organización (general controles si no
tienen revisor)

• Proyecto de ley 39/07 → Sociedades por acciones simplificadas (S.A.S.) → especifica

derechos y obligaciones ante la sociedad, debe contar con un revisor

• Proyecto de ley 165/07 → Se adoptan las (NIIF) Normas Internacionales de

Información Financiera para la presentación de informes contables

• Proyecto reforma a la revisoría 2019 → La realidad de la Revisoría, ajustando varias

falencias que se presentan en las obligaciones y responsabilidades del revisor fisca (Cod.
No se pronunciaba hace +40 años sobre eso)

Ley 58/31 → Normas sobre el Revisor en las S.A. (vidente en 1937)

Ley 73/35 (ART 6 y 7)→ Revisor obligatorio para todas las S.A.

Sentencia 21 julio 38 → La corte suprema de justicia, revisoría complementaria al

derecho de inspección

Resolución 1 del 39 → Balances de las S.A. suscritos por las firmas del gerente,
secretario, revisor y contador (antecedente de la figura de los EEFF certificados)

Decreto 2373/56 → Revisores deben ser contadores

Ley 151/59 → Elección del revisor (parte principal del Estado) en ternas suministradas
por el Contralor

Ley 145/60 → La dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe publica

Ley 410/72 → Revisoría obligatoria a las sociedades por acciones y sucursales

Decreto 2073/73 → Revisor dentro de las empresas comunitarias

2.3 Breve
historia legislativa Decreto 1520/78 → Cámaras de comercio regule la revisoría en los estatutos
colombiana de la
revisoría fiscal en los Decreto 3410/83 → Exigió firma del revisor en la declaración de renta
siglos XX y XXI
Decreto 3139/84 → Exigió firma del revisor en la declaración de IVA cuando tenga
Saldos a favor

Ley 79/88 → Revisor en entidades cooperativas

Ley 43/90 → Reformó el estatuto de la profesión contable (revisoría actividad

relacionada con la ciencia contable)

Ley 42/90 →Eliminó la intervención de la contraloría en la elección de los revisores

Ley 100/93 → Revisor en EPS e IPS

Ley 222/95 → Extiende el derecho de inspección de los socios a los dictámenes del
revisor

Ley 1314/09 → Adoptaron las NIIF y las NIA que debe aplicar el revisor

Ley 302/2015 → Adoptaron las normas internacionales de aseguramiento y reglamenta

el código de ética

23
 Función revisoría → revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos
que integran el control interno
2.4 Una visión
profesional de la Auditoría NO es solo financiera / la revisoría se encuentra en constante evolución →
revisoría fiscal PROMOVER AUDITORIAS INTEGRALES (su ejercicio cubre las necesidades del
administrador como un todo)

Bermúdez (esbozo de auditoria estatutaria) → Auditoría Financiera → EXAMEN

2.4.1 Concepto
realizado a la INFORMACIÓN FINANCIERA por contadores públicos QUE EXPRESAN UNA
de auditoría
financiera OPINIÓN sobre los EEFF acerca de si estos se realizaron y cumplieron con los criterios
establecidos obedeciendo las normas de auditoría

NIA 401→ Aspectos y lineamientos básicos cuando se realiza una auditoria en

ambientes de sistemas de información computarizados

El uso de un mecanismo de computo cambia el procesamiento, almacenamiento y

2.4.1.1 El auditor comunicación de la información financiera
financiero y los
sistemas de Contrapartida 3884 (Bermúdez) → Importancia para un contador tener
información CONOCIMIENTO AMPLIO FRENTE A LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN ya que estos
computarizados pueden brindar reportes nuevos que aportan distintas perspectivas a la hora de tomar
decisiones

INCLUIR LA TECNOLOGÍA dentro de los quehaceres del auditor financiero, con los
constantes avances de la tecnología la auditoría debe coexistir con la informática

Bermúdez (esbozo de auditoria estatutaria) → Revisión que se le debe realizar al

sistema de control interno tiene un alcance menor y diferente / fin → definir el nivel de
2.4.1.2 El auditor riesgo con el que se puede calcular el nivel de confianza y determinar el alcance de las
financiero y el control pruebas (mayor nivel profundización)
interno
Art. 7 Ley 43/90 → se debe hacer un estudio de las necesidades del sistema de control
interno, para determinar una base para los procedimientos de auditoria

En el Código de ética → Competencia y diligencia profesional → Contador debe prestar

servicios competentes que se encuentren basados en la ultima legislación para actuar de
2.4.1.3 El auditor forma diligente con las normas aplicables
financiero y el
cumplimiento de las NIA 250 à Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría
normas legales de estados financieros à Auditor encargado de obtener una seguridad razonable por
parte de la información financiera (Libre de incorrecciones materiales debido a fraude o
error)

Exactitud de las declaraciones tributarias

2.4.1.4 El auditor Decreto 3410/83 → Exigió la firma del revisor fiscal en las declaraciones de renta
financiero y el
sistema tributario Art. 581 del E.T. à La firma del contador o revisor garantiza que los libros son llevados
bajo los principios y normas vigentes, que reflejan fielmente la situación financiera de la
entidad y las operaciones realizadas fueron llevadas bajo las retenciones que solicita la
24
 norma

Bermúdez (esbozo de auditoria estatutaria) → necesidades de proteger el medio

ambiente y la gran cantidad de legislación que se generó a partir de ello
2.4.1.5 El auditor
financiero y el medio ISO 14000 → Organizaciones adopten un estándar internacional reconocido de gestión
ambiente ambiental / El conocimiento de las normas permite que se establezcan políticas y
programas en el que el auditor tenga la facilidad de reconocer los puntos a mejorar (no
presentar malas practicas) y evitar riesgos para la entidad

• Auditoría médica
• Auditoria de gestión de resultados
• Auditoría de calidad
2.4.2 Auditorías • Auditoría de sistemas
distintas de la • Auditoría de actividades delictivas
financiera • Auditoría ambiental
• Auditoría interna
• Auditoría de cumplimiento
• Auditoría forense

En el documento esbozo de auditoría estatutaria el Doctor Bermúdez hace referencia a

las auditorías nuevas y obligatorias que existen en Colombia:

• Auditoria Médica: esta auditoría radica en el seguimiento constante del sistema

de salud, el objetivo de esta auditoría es evaluar para poder realizar mejoras en la calidad
del servicio de salud todo esto bajo la legislación del ministerio de salud.

• Auditoría de gestión y de resultados: este tipo de auditoría es la encargada de

supervisar los resultados obtenidos por parte de la administración

• Auditoria de calidad: Es la encargada de verificar que todo lo que contiene el

sistema de calidad si cumple con la proyección realizada

• Auditoria de sistemas: es la encargada de supervisar la parte tecnológica de las

compañías
2.4.2.1 Enumeració
n y concepto de
• Auditoria de actividades delictivas: es la encargada de supervisar y verificar las
auditorías distintas
operaciones realizadas por parte de instituciones vigiladas por la superintendencia
de la financiera
financiera, con el fin de que dichas operaciones no radiquen en actos delictivos.

• Auditoría ambiental: esta auditoría es la encargada de verificar que los

procedimientos y normas se llevan a cabo del cuidado del medio ambiente en las
entidades.

• Auditoría interna: esta auditoría es la encargada de supervisar los procesos

internos de las entidades.

• Auditoría de cumplimiento: encargada de expresar si las operaciones de las

entidades están bajo el marco regulatorio que le corresponde

• Auditoria forense: su objetivo es obtener evidencia de la ocurrencia de un

potencial fraude o errores que conlleve un impacto económico para una organización

25
 Bermúdez (esbozo de auditoria estatutaria) → Entre más grande la compañía más
2.4.2.2 Necesidad compleja es su manejo / importante crear nuevos enfoques que permitan detectar fallas.
de auditorías / auditor debe tener un conocimiento de otras áreas de la compañía, no sólo centre su
distintas de la trabajo a una auditoría financiera,
financiera
valor agregado a su opinión y generando nuevos tópicos para la toma de decisiones

• La regulación de estas auditorías en nuestro país es muy corta y reciente,

• Se busca es concientizar a las empresas de que la auditoría financiera no es la única
herramienta y que existen riesgos en todas las áreas que se deben controlar. Ejemplo de
estas auditorías y su corta evolución normativa son:

• Auditoría médica: Ley 100 de 1993 (Art227): se dispuso un control y evolución del
servicio de salud en Colombia. Y exigió que las entidades promotoras de salud deberían
tener un revisor fiscal

• Auditoría de gestión y de resultados: Ley 142 de 1994 se dispuso un control y

evolución de los servicios públicos domiciliarios (Art45). Y exigió a estas entidades a llevar
un control fiscal y un control interno

2.4.2.3 Estado de la • Auditoría ambiental: ISO 14000 -ISO 26000: Para las organizaciones la
evolución de las sostenibilidad de los negocios significa no sólo el suministro de productos y servicios que
auditorías distintas satisfagan al cliente, haciéndolo sin poner en peligro el medio ambiente, sino también
de la financiera operar de una manera socialmente responsable.

• Auditoría de calidad

Hay auditorías que son obligatorias otras que todavía son voluntarias, hay criterios que
ya tienen general aceptación en el mundo y hay otros que no. Hay auditorías en etapas
iniciales, en desarrollo, más desarrolladas.

LA AUDITORÍA FINANCIERA ESTA MUY DESARROLLADA, TIENEN ESTÁNDARES DE

GENERAL ACEPTACIÓN, SON PROFERIDOS Y ADOPTADOS MEDIANTE UN
PROCEDIMIENTO QUE GARANTIZAN LA PARTICIPACIÓN DE CUALQUIER PERSONA
INTERESADA EN LA EMISIÓN DEL ESTÁNDAR

2.4.2.4 Las
dificultades jurídicas La normatividad no es suficiente, exigente, clara, ni específica en comparación con la
para exigir el financiera, se necesitan expertos para el apoyo en las auditorías.
desarrollo de
auditorías de gestión, Los reglamentos han tenido que ser adaptados individualmente partiendo de las NIA's
administrativas, como punto de referencia, con otros decretos y leyes para que puedan ser interpretadas
operacionales, de y ajustadas al objetivo y alcance que se quiere obtener de la auditoría.
riesgos o ambientales

Las normas ISO → normas orientadas a ordenar la gestión de las empresas en sus
2.4.2.5 Posibilidad distintos ámbitos, (estándares y guías relacionadas con sistemas y herramientas
de utilizar, como específicas)
punto de referencia
en las auditorías, Si existe la posibilidad de usar estos estándares técnicos referentes, en las auditorías
estándares técnicos permitiendo la ejecución y consecución de estas cuando se trata de auditorías diferentes
(por ejemplo, ISO a la financiera.
9000, 14000, 19000 o
26000) a. ISO 9000: Sistema de gestión de calidad
b. ISO 14000: Sistema de gestión ambiental
c. ISO 27000: Seguridad de la información
26
 d. ISO 45000: Salud y seguridad en el trabajo
e. ISO 26000: Orientación sobre las responsabilidades sociales.

La revisoría pueda ejecutarse de manera que cubra la administración como un todo,

2.4.3 La auditoría
permitiéndole generar su opinión con razonabilidad a partir del entendimiento de la
integral
entidad, los estados financieros, el cumplimiento normativo y el control interno

Integración → viéndola como un todo, a pesar de que el enfoque del trabajo deba
hacerse por áreas, siempre estarán interrelacionadas, sin que prime importancia especial
por alguna

Auditorias dentro de la auditoria integral → control interno, de gestión, de

cumplimiento y financiera
2.4.3.1 Concepto
La auditoría integral es el proceso de investigación que tiene por objeto el estudio y
evaluación de la planeación, organización, dirección y control de las organizaciones, con
el propósito de emitir una opinión independiente y formular unas recomendaciones
dirigidas a mejorar los niveles de control integral y los resultados de los entes
económicos o de otra naturaleza lícita

en contra → es que no está regulada y bien se podría incurrir en dificultades para los
auditores

2.4.3.2 La a favor → la Superintendencia encuentra conveniente que en Colombia se diseñen

conveniencia o auditorias integrales, donde incorpore diferentes auditorías que por naturaleza se
inconveniencia de las
encuentran relacionadas y que permitan generar una mayor “disciplina de control, ya no
auditorías integrales
como fase del proceso administrativo, sino como una superestructura de supervisión y
vigilancia / genera que el alcance de la revisoría fiscal sea más amplio y preciso
(similares y se complementan)

La auditoría integral no es una suma de auditorías o, un agregado de trabajos de

verificación, por el contrario, la acepción integral implica que la actividad se lleva a cabo
de forma paritaria con cada partícula o componente de los hechos económicos,
2.4.3.3 ¿La auditoría
integral es una simple consultando su especificidad
suma de auditorías?
Deben tomarse todas como un conjunto → Integra herramientas, características y
conceptos de otros tipos de auditorías que se enfocan en aspectos más específicos /
Imagen mas fiel desde diferentes ángulos

Auditoría Integral → Como sistema de evaluación y control / Integra herramientas,

2.4.3.4 Diferencias características y conceptos de otros tipos de auditorías que se enfocan en aspectos más
entre la auditoría específicos
integral y la auditoría
integrada: ¿Es viable Auditoría integrada→ Propuesta de hacer una auditoría interna y externa (hecha por un
integrar la auditoría auditor externo) / SE ELIMINÓ con la LEY S.O.S.→ porque deben ser independientes
interna a la auditoría esos dos procesos
externa?
¿¿VIABLE?? Integrar auditoría interna con la externa

27
 • Visión más completa de la realidad organizacional y al vincular sus resultados

• Robustecer la información para la mejor toma de decisiones

• Responder a la confianza de los directivos

• Resultados con un enfoque que asegure eficiencia en la operación, mejor

administración de riesgos de control y de gobierno

• Resultados cualitativos, cuantitativos, confiables y oportunos

Ley 1314/09 → Regula principios y normas de contabilidad, información financiera y

aseguramiento aceptados en Colombia (aplica las normas internacionales)

Antecedentes

• Aparece el concepto de aseguramiento

• Influencia extranjera de la contaduría pública (Se creó el Consejo Técnico)

• Pronunciamiento del Consejo Técnico

• A finales de los 90 SuperSociedades realizó un borrador que adopta normas

2.4.3.5 Reglas internacionales de contabilidad, auditoría y educación contable
previstas en la Ley
1314 de 2009. • Proyecto de ley 165 de 2007 en el cual se adoptan normas internacionales de
Antecedentes y información financiera en los informes.
justificaciones
• Ley 1314 de 2009 se da la convergencia contable

Justificaciones

• Intervención en la economía a través de un proceso de normalización y regulación

• Sistema único y homogéneo de normas de contabilidad, de información financiera y

de aseguramiento de la información

• Información contable asegurada, especialmente de estados financieros

• Productividad, competitividad, desarrollo armónico de las empresas e

internacionalización de las relaciones económicas.

Proceso à los auditores desarrollan su ciclo de auditoría de forma más oportuna

constante con el apoyo de las TIC / enfocado a las entidades con procesos automatizados
2.4.4 La auditoría y altos niveles de inteligencia artificial aplicada a su proceso, los cuales llevan a utilizar
continua técnicas de auditoría concurrentes / evaluar y monitorear permanentemente la
ocurrencia de riesgos y el incumplimiento de controles de aquellos procesos de negocio
que utilizan de manera intensiva las TIC

ISACA → método utilizado por los profesionales de auditoría y aseguramiento de

Tecnologías de Información, para llevar a cabo una evaluación de riesgos y controles,
sobre una base más frecuente
2.4.4.1 Concepto
Universidad de Rutgers y KPMG se asociaron para desarrollar el concepto de auditoria
continua

Someter a una entidad totalmente computarizada a una auditoria también totalmente

28
 computarizada que puede operar las 24 horas por esto se dice que es continua, es
constante

Permitirá que el muestreo no sea necesario ya que el computador tiene la capacidad de

analizar todas las cuentas o material que no esté expresado en números debido a las
herramientas nuevas

MONITOREO DE RIESGOS Y CONTROLES DE FORMA CONTINUA / entidades

TOTALMENTE COMPUTARIZADAS

Estudio del instituto en Canadiense de Contadores (CICA), conclusiones →

• Auditorías continuas son viables, y si cumplen ciertas condiciones, relacionadas entre

sí

2.4.4.2 Desarrollos • La investigación realizada por académicos, la experimentación por los profesionales y
actuales la orientación de los organismos de normalización son todos necesarios para ayudar a los
servicios de auditoría continúa evolucionando

• La demanda de información para la toma de decisiones sea más confiable, relevante

y oportuna es probable que cree una necesidad de auditorías continuas, pero la
profesión de auditor necesita posicionarse para responder apropiadamente al mercado

Revisoría fiscal→ órgano de control (proteger intereses / las cosas se hagan bien) con
que cuenta el ente económico / bajo la dirección de un Contador Público, con sujeción a
un examen profesional, ejerce sus funciones de fiscalización en interés de los Asociados,
el Estado y la comunidad en general, para que las operaciones sociales, los actos de los
2.4.5 La revisoría
fiscal y la auditoría administradores y los Estados Financieros, estén conforme a la ley, a los Estatutos y a
las decisiones de los órganos sociales

Auditoría à el examen de conductas y datos, impuesto a las organizaciones privadas por

la Ley, con el propósito de obtener una opinión calificada sobre tales conductas o datos

Relación → El revisor bajo normas de aseguramiento determina si los Estados

2.4.5.1 La revisoría Financieros reflejan razonablemente la situación de la empresa
fiscal y las normas de
aseguramiento Las obligaciones que deberá cumplir un revisor fiscal en su labor de emitir un dictamen
o concepto relacionado con el aseguramiento de la información

29
 Cod. Comercio → Revisoría ir en relación con la auditoría de cumplimiento, auditoria del
control interno y auditoría financiera

• Auditoría Financiera: su objetivo básico es expresar una opinión sobre la

razonabilidad con que, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, los EEFF muestran la realidad económica de un ente, en la fecha de
2.4.5.2 Tres
terminación de un ejercicio contable.
auditorías en una
sola institución:
• Auditoría sobre el cumplimiento de regulaciones: El objeto de ésta es expresar si
Auditoría financiera,
las operaciones de un ente se han ajustado al respectivo marco regulatorio.
auditoría sobre el
control interno,
• Auditoría del control interno: El objeto de ésta es expresar si el sistema de control
auditoría sobre el
interno es adecuado.
cumplimiento de
regulaciones
HAY QUE MIRAR LA REVISORÍA NO SOLO DESDE EL ART. 207 SINO EL 208 Y 209 QUE SON
LOS PRODUCTOS QUE EL LEGISLADOR ESPERA DEL REVISOR, COMO LOS DICTÁMENES DE
LOS EEFF, OPINIÓN SOBRE EL COMPORTAMIENTO DE LOS ADMINISTRADORES Y UN
INFORME SOBRE EL CONTROL INTERNO

HEMOS LLEGADO A LA REVISORÍA A PARTIR DE LOS INFORMES QUE EMITE EL REVISOR

NO VIGENTE

Pronunciamiento 7 CTCP → Revisoría fiscal como un órgano de fiscalización→ que obra

en interés de la comunidad y está bajo la responsabilidad de un revisor fiscal, el cual
haciendo uso de las normas de auditoría generalmente aceptadas dictamina los estados
2.4.5.3 La financieros, revisa y evalúa sistemáticamente los componentes y elementos que hacen
concepción
parte del control interno, en forma oportuna e independiente en los términos señalados
consagrada en el
Pronunciamiento por la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales
número 7 del Consejo
Técnico de la **FUE UNO DE LOS PRIMEROS PRODUCTOS DE CTCP, SE PLANTEO QUE AL REVISOR LE
Contaduría Pública CORRESPONDÍA EJECUTAR UNA AUDITORÍA INTEGRAL (FINANCIERA, CUMPLIMIENTO,
CUMPLIMIENTO Y GESTIÓN QUE INCLUYE LA TRIBUTARIA Y LA DE SISTEMAS DE
COMPUTO)

La facultad del consejo para expedir esos pronunciamientos fuera inconstitucional por
eso perdieron valor pero desde ahí se habla de ese concepto

NO VIGENTE
2.4.5.4 La
concepción CTCP (2008) orientación profesional sobre el ejercicio de la revisoría fiscal → La
consagrada en la revisoría es un control de fiscalización, porque constituye el resultado de la
Orientación institucionalización del modelo del control latino
profesional emitida
por el Consejo toma à la intervención del estado en la economía (por delegación de su interés de
Técnico en junio de fiscalización de la empresa privada), facultad de otorgar fe pública en los informes, el
2008 sustento normativo de la institución y los procedimientos de vigilancia integral y
protección del interés público

30
 Superintendencia Financiera

Circular externa No. 54 de 2008→ corresponde al revisor fiscal ejercer una función de
2.4.5.5 Concepción
consagrada en las vigilancia permanente de la actividad social para prestar a los socios una colaboración
Circulares de la completa y eficaz que les permita ejercer adecuado control de la ejecución del contrato
Superintendencia / su obligación no sólo la de proteger intereses particulares sino la de velar por los
Financiera y la intereses económicos de la comunidad (sociedad en general y al estado)
Superintendencia de
Sociedades expedidas Circular externa No. 115 de 2008→ La Revisoría Fiscal desempeña un papel de especial
en 2008 importancia en la vida del país, a tal punto que una labor eficaz, independiente y
objetiva, brinda confianza para la inversión, el ahorro, el crédito y en general contribuye
al dinamismo y al desarrollo económico

• Mediante la ley 1314 del 2009. se da inicio al proceso de convergencia hacia las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (Siglas en Inglés IFRS). emitidas
por el IASB, como consecuencia del incremento en las operaciones internacionales de
bienes y servicios y con la intención de ser miembro de la Organización Mundial del
Comercio OMC.

• El estado colombiano se propone estandarizar la información financiera de tal

forma que se armonicen las prácticas contables para fines globales.

• Esto generó un impacto en el ejercicio de la profesión Contable y por ende en la

Revisoría Fiscal puesto que este último tiene la responsabilidad de velar por la adecuada
implementación de dichas normas en cada uno de los grupos establecidos en el marco
regulatorio:

o Decreto 2784 de 2012: Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el
marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman
2.4.5.6 La el Grupo 1.
concepción de los o Decreto 3022 de 2013: Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el
decretos expedidos marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman
en desarrollo de la el Grupo 2.
Ley 1314 de 2009
DECRETO 302/15 → SE REGLAMENTE LA LEY 1314 SOBRE EL MARCO TÉCNICO
NORMATIVO

Expedirse el marco técnico normativo de las NAI → NIA (auditoría), ISQC (calidad), NITR
(trabajos de revisión), ISAE (trabajos para atestiguar), NISR (servicios relacionados) y el
Código de ética para los contadores

Incorpora el código de ética de la IFAC a la regulación colombiana, no deroga todos los

principios de la ley 43 sino que siguen vigentes ya que son complementario. Reglamentó
el servicio de aseguramiento de la información

DECRETO 2420/15 → DUR DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD, INFORMACIÓN Y

ASEGURAMIENTO

compilar y racionalizar las normas de carácter reglamentario, expedidas en desarrollo de

Ley 1314 2009, que rigen en materia de contabilidad, información financiera y

31
 aseguramiento de la información en Colombia y así contar con un instrumento jurídico
único y ser usado de una manera más eficiente

DECRETO 2496/15 → modifica el DUR →Realicen trabajos de auditoría de información

financiera aplicaran NIA, NITR, ISAE, NISR

DECRETO 2132/16 → modifica parcialmente el marco técnico normativo de las Normas

de Aseguramiento de la información / empresas que cotizan en bolsa aplicaran las NIA y
las ISAE

DECRETO 2270/19 → Compilan y actualizan los marcos de las Normas de Información

financiera del grupo 1 y se dictan otras disposiciones

El contador debe contar con el conocimiento técnico adecuado, manteniendo una

actitud mental independiente y profesional, planificando oportunamente su labor e
informándose constantemente sobre la situación de la empresa / debe actualizarse,
tener un mayor conocimiento o acudir a personas expertas en el tema para ganar
2.4.5.7 El papel del experiencia.
contador público
frente a auditorías Para realizar la evaluación de estos procedimientos (ejm. Medica) utiliza técnicas de
especializadas, como, auditoria de general aceptación, su objeto no es cifras como en las auditorías
por ejemplo, la económicas, sino conductas, la palabra clave es calidad en la prestación de los servicios
auditoría médica
médicos. DEBE SABER HASTA QUE PUNTO PUEDE LLEGAR

El contador público dentro de una auditoría especializada como lo es la auditoria médica

no podrá relacionarse con todos los asuntos “no financieros” de la entidad que estén
auditando

LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO NO SIRVEN PARA OPINAR DEL CONTROL INTERNO

Y CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES

Comité → conformado por las más grandes firmas de Colombia (ESE COMITÉ NO ES
DEMOCRÁTICO) → lo único que se ha escuchado es que la revisoría es una auditoria
financiera (NO LO ES)

PRESIÓN PARA ACOGER LAS NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO

2.4.5.8 Opiniones
Samuel mantilla→ es necesario que se implementen normas de auditoría y
del Comité de
Normas de aseguramiento actuales y no las de 2009
Aseguramiento
Universidad Javeriana (Grupo de estudio de aseguramiento) → se requiere que los
organizado por el
Consejo Técnico de la pronunciamientos tomados correspondan a las versiones vigentes
Contaduría Pública
Unidad de Investigación contable del atlántico → carece de sentido que el Consejo
Técnico proponga versiones antiguas para converger a ellas, cuando ya el marco técnico
normativo de información financiera en Colombia está actualizado hasta la versión de los
estándares emitidos por el IASB

La propuesta institucional de normas de aseguramiento de la información financiera es

ambigua, el espacio de debate es estrecho, es imposible conocer, debatir y rebatir
oportunamente las propuestas, comentarios y críticas ofrecidas por la comunidad
contable; por tanto, convocamos al CTCP a acoger en plenitud los criterios de un proceso
32
 de convergencia normativa

Digital contable nacional → Es necesario que la comunidad contable nacional no se

llame a engaño en lo que respecta al alcance del concepto de aseguramiento, que según
la propuesta del CTCP se reduce a la labor de la auditoría y sus formas derivadas, visión
que consideramos equivocada y limitada, que puede generar además penosas
confusiones en la comunidad contable y empresarial nacional

Fendipetroleo à considera que la implementación de la arquitectura internacional no es

garantía de obtener una mejor economía apalancada para la inversión extranjera

Público → revisores fiscales generan confianza y credibilidad de la información de las

empresas
2.5 Las diferentes
Clientes → revisores fiscales como un impuesto adicional (gasto adicional), ya que
percepciones del
público, los clientes y representa más a entidades de vigilancia y control que a los accionistas
los contadores sobre Contadores públicos → revisores fiscales como una figura que busca seguridad
la revisoría fiscal
razonable sobre la información de las compañías (injusta las exigencias del Estado a los
revisores fiscales)

Las personas y los diferentes entes tienen una percepción diferente de que lo es y hace,
2.5.1 La revisoría
algunos consideran como un ente de control y vigilancia en la organización, otros que es
fiscal: una gran
desconocida la misma auditoría y para otros, como una entidad que garantiza y da fe de la realidad
sometida a imágenes económica de la entidad
individuales
ES DESCONOCIDA Y PERCIBIDA DE DIFERENTES MANERAS

Empresarios → Revisoría como (control) un gasto para la empresa, tanto así que lo
catalogan como un impuesto más, esto se debe a que la revisoría fiscal se considera más
2.5.1.1 La como un ente de control y vigilancia, que como un ente que apoye a los intereses de la
concepción que entidad
tienen los
empresarios sobre la Consume una gran cantidad de recursos humanos y tecnológicos para dar atestaciones y
revisoría fiscal validaciones que no aportan valor real a la empresa

Las empresas quieres recomendaciones sobre la gestión y administración de la empresa

2.5.1.2 El
entendimiento de la Entidades de control y vigilancia → revisor fiscal es colaborar con las entidades
revisoría fiscal por gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los
parte de los informes a que haya lugar o le sean solicitados (Funciones del revisor ART.207 Cod.
organismos Comercio / N3)
gubernamentales de
inspección, vigilancia REVISORÍA ESTA AL SERVICIO DE LAS ENTIDADES DE VIGILANCIA
y control

Jueces → La revisoría como un ente que colabora con las entidades gubernamentales
2.5.1.3 Las
para llevar a cabo la inspección y vigilancia.
percepciones de los
jueces colombianos
Entidad que garantiza y da fe de realidad económica de la entidad, también es una
sobre la revisoría
fiscal persona que vela por los intereses económicos de la sociedad por encima de los
particulares

33
 2.5.1.4 Posiciones Pronunciamiento 7 → cambio frente a la perspectiva que tiene el revisor fiscal para
doctrinales del
convertirlo en una profesión integral que abarque una revisión global de las entidades /
Consejo Técnico de la
Contaduría Pública adoptando marcos internacionales
sobre la revisoría
fiscal. El problema de 2008 → el revisor fiscal es un control de fiscalización, con la facultad de dar fe pública a
las posiciones los informes.
individuales de los
consejeros Actualidad → Revisor fiscal como institución con finalidades de interés publico

Problema de protagonismo sobre quien debe tener la autoridad

La ley 145/60 → reglamenta inicialmente la profesión / le da un carácter profesional a

2.5.1.5 Las luchas la RF como un órgano de la sociedad; responsable de determinar la realidad o falsedad
profesionales en
de los actos a que tenga lugar una empresa y de hacer presumir que su dictamen se
Colombia y sus
consecuencias sobre ajustara a leyes.
la revisoría fiscal
Se le dio la facultad al CP de dar fe pública con el fin de que los usuarios de la
información pudieran tener credibilidad y confianza sobre esta y de que cada tarea fuera
desempeñada por quien es experto en el tema

El proyecto de intervención económica→ incluir las normas internacionales de

2.5.1.5.1 Debate información financiera usando un conjunto de normas técnicas, postulados y principios,
provocado por las
propuestas incluidas también trata el tema de que el revisor fiscal tendría que hacer cobertura en las
en el primer borrador
empresas que involucren el interés público o dado por el tamaño de la entidad. Lo previo
del proyecto de
intervención traería consigo la sectorización de la profesión del revisor fiscal dado por el tamaño de
económica preparado las empresas, por el monto de los activos, por la cantidad de empleados
por el Gobierno
Nacional (2003) Debateà ESTOS ESTÁNDARES OBLIGAN A UN HOMOGENEIZAR TODAS LAS NORMAS.
SE DICE QUE LA RF SE DEBERÍA CENTRAR EN SOLO LA AUDITORIA DE EF

2.5.1.5.2 Debate
provocado por las
propuestas incluidas MICT→ Ministerio de comercio industria y turismo
en el proyecto de ley
por el cual se buscaba PROYECTO→ Ambiciones inmensas de cambio al anunciar una conveniencia lo que
armonizar la estaba haciendo era transformar la revisoría fiscal en una típica auditoria financiera
normatividad para la reduciendo significativamente las obligaciones de un revisor fiscal, ese proyecto fue
aplicación de normas rechazado por muchas personas por lo que el gobierno tuvo que retirar el proyecto.
de información
financiera y de Debate à. EL GOBIERNO ESTÁ ENFOCADO EN ADECUAR LOS ESTÁNDARES A SU
aseguramiento de la CONVENIENCIA y DISMINUIR LAS OBLIGACIÓN DEL REVISOR CAMBIANDO ASÍ LA
información NATURALEZA DE LA REVISORÍA.
preparado por el
MICT (2014)

34
 Art. 207 → funciones del revisor fiscal → la autorización con su firma a cualquier
balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente incluyendo informes
intermedios
2.5.1.5.3 Debate
provocado por el
Art. 208 → Expresar si el balance y el estado de resultados fueron tomados fielmente
intento de
reglamentación de de los libros; si en su opinión el primero es presentado en forma fidedigna, de acuerdo
los artículos 207 y con las normas de contabilidad al terminar el período revisado
208 del Código de
Comercio la diferencia entre estos dos artículos → de la periodicidad.

Debateà CABE LA DUDA SOBRE SI EL RF TAMBIÉN TENDRÍA QUE DICTAMINAR LOS EF

INTERMEDIOS

Como esfuerzo del CTCP se encuentra que “los exconsejeros pueden ser miembros
honorarios, por derecho propio, de los comités técnicos ad-honorem del Consejo”

Y, en cuanto a la designación de los miembros se evidencia que no todos son elegidos de

manera democrática, sino que, al contrario, al menos una cuarta parte será postulada
2.5.1.5.4 Nuevo por el presidente de la república.
esfuerzo del Comité
Técnico de la Bermúdez (2020) dice “Nosotros nos preocupamos por la integración “a dedo” de
Contaduría Pública. varios comités, porque con ello volvieron a confirmar que las decisiones se toman en
Las posiciones de los Bogotá y que algunos no son llamados a participar, aunque la Constitución y la Ley
miembros originales. consagren otra cosa”.
El camino de la
democracia. Debate→ LA DESIGNACIÓN DE LOS INTEGRANTES POSIBLEMENTE SEA POR ALGÚN
TIPO DE INFLUENCIA

Con ello nos hace referencia a que es posible que la designación de los integrantes sea
por algún tipo de influencia y esto habla de un posible conflicto que causará con el
tiempo.

2.5.2 Las brechas Brecha de Expectativas → el público espera seguridades más altas de las que
entre los auditores y usualmente le brindan los auditores (protección contra el fraude)
los usuarios de sus
informes: brecha de Brecha de Información → el auditor sabe más que los destinatarios de sus informes
expectativas y (comunica poco)
brechas de
información NIA 700 à disminuir la brecha de información

El informe ROSC (Observancia de Códigos y Normas) 2003 Colombia (Banco Mundial)

→ se preparó con base en los resultados de un estudio sobre las normas y prácticas
2.5.3 El ROSC contables y de auditoría que se aplican en Colombia.
Colombia en materia
de auditoría El estudio à se centró en las fortalezas y debilidades del marco institucional que sirve de
soporte al sistema de presentación de información financiera de las sociedades en el
país.

Las situaciones encontradas en el informe fueron:

2.5.3.1 Situación • la sobreoferta de contadores públicos en el país;

descrita
• la baja calidad de los reportes contables y financieros en Colombia en cuanto a su
utilidad real para la toma de decisiones;

35
 • la extensa normatividad y bases comprensivas de contabilidad en el país;

• el énfasis de los GAAP (Principios de Contabilidad de General Aceptación) en lo

tributario, la inspección, vigilancia y control legal;

• la necesidad de crear un Consejo Superior de Estándares Contables y de Auditoría

en el país, como mecanismo que evite la amplia dispersión normativa y reduzca la
politización de la norma contable y,

• la necesidad de establecer un “régimen simplificado” contable en cuanto a los

requisitos legales de información financiera a las pequeñas y medianas empresas.

El informe también ofrece recomendaciones para el mejoramiento de las prácticas

contables y de auditoría,

• El fortalecimiento de los mecanismos de cumplimiento obligatorio de las normas, a

fin de garantizar la conformidad con los requisitos contables y de auditoría y un Código
de Ética Profesional para los Auditores

De acuerdo a los puntos anteriormente expuestos, en la actualidad se han desarrollado

así:

• Por otro lado, hay una evidente sobreoferta en la profesión, que el mercado no
puede absorber.

En el neto, en Colombia se crean alrededor de 48.000 empresas al año, pero alrededor

del 90 % no necesita un contador permanente ni revisor fiscal, es decir que se abren
4.800 cupos para alrededor de 10.000 nuevos contadores que se gradúan cada año.

• Los estados financieros bajo NIIF ayudan a las empresas a tener información
financiera de gran calidad, gracias a ello los estándares internacionales agregan su
aporte, por medio de principios generales e internacionales para que las empresas
aseguren los estándares y la calidad que necesitan en sus estados financieros.

• El informe ROSC del Banco Mundial generó una fuerte presión en la decisión del
2.5.3.2 Situación país de adoptar las NIIF. Esta presión se materializó en la promulgación de un marco
actual legal que actualmente solo reconoce la existencia de las NIIF como los PCGA locales. De
igual forma, en cuanto al tema de los requisitos legales de información financiera a las
pequeñas y medianas empresas,

• Como se sabe, Colombia cuenta con el Consejo Técnico de la Contaduría Pública,

pero mediante sentencia C-530 del 10 de mayo de 2000 de la Honorable Corte
Constitucional, dicho Consejo Técnico fue desprovisto de su potestad regulatoria
vinculante, razón por la cual sus pronunciamientos y orientaciones profesionales no
tienen carácter de obligatorio cumplimiento por parte de los contadores.

• De acuerdo con el Decreto 2420 de 2015, se crean grupos en NIIF, la cual es una
clasificación oficial que caracteriza a las empresas colombianas de acuerdo con sus
similitudes, capacidades y diferencias, en donde, las pequeñas y medianas empresas
pasan a ser parte del grupo 2

El informe ROSC se llevó a cabo en 2003. Un nuevo reporte permitiría, en adición al

ADT, señalar y reafirmar los cambios necesarios para fortalecer la generación de
36
 información empresarial de alta calidad en Colombia, así como reforzar las solicitudes de
financiamiento por parte de organismos externos. Si el país busca fondos para
direccionar cualquiera de las áreas prioritarias señaladas por el ADT, un informe ROSC
actualizado le daría mayor ímpetu a tal iniciativa.

3. CLASES DE
REVISORÍA
TEORÍA ORGANICISTA Y CONTRACTUALISTA

SISTEMA MONISTA (Órgano una autoridad) Y DUALISTA (2 órganos)

El artículo 203 Código de comercio → obligación de tener revisor fiscal, a

• las sociedades por acciones

3.1 La revisoría fiscal • sucursales extranjeras
según las distintas • sociedades que por ley o por estatutos, la administración no corresponda a todos
estructuras los socios
societarias
Art. 13 ley 43/90→ Revisor a todas las sociedades comerciales que en activos brutos
+5.000SMMLV o sus ingresos +3.000SMMLV

Conocer las distintas estructuras societarias ayuda a que la revisoría fiscal desempeñe
una labor eficaz, independiente y objetiva, capaz de brindar confianza de los
inversionistas e intervinientes de la economía y control de las organizaciones

¿es un organo social?,¿es un organo de vigilancia? ¿es un organo de fiscalización?

Ley 58 de 1931 → la primera en introducir en el ordenamiento jurídico una figura que

ejerciera un control social permanente para las sociedades anónimas

Naturaleza → Alto interés público / Institución jurídica / De carácter legal /necesidad y

conveniencia de la vigilancia privada ante la imposibilidad de hacerlo de manera física,
continua e integral los directamente interesados en la persona jurídica y el buen manejo
de su patrimonio

La revisoría fiscal, aunque se le califique de un desarrollo profesional, ha sido objeto de

3.1.1 Tesis sobre la tal cantidad de regulaciones, que no cabe duda sobre su naturaleza de institución
naturaleza de la jurídica, encontrándose disposiciones sobre los servicios que comprende y la forma de
revisoría fiscal realizarlos

carácter legal → busca que los seres humanos se abstengan de determinados actos que
se consideran perjudiciales a la sociedad, y que realicen otros que se consideran útiles a
la misma

la revisoría fiscal ha sido objeto de un amplio desarrollo normativo, porque se pretende

proteger un producto que es de sumo interés para el Estado.

TESIS à TEORÍA ORGANICISTA (considera a la revisoría como un órgano del ente

económico independiente a la asamblea) Y TEORÍA INSTITUCIONALISTA (justifica su
creación e independencia legal frente a la administración)

37
 CONTRACTUALISTA → SOCIEDAD COMO INSTRUMENTO PARA LA GENERACIÓN DE
LUCRO, / quienes se vinculan contractualmente para conformar de sociedad, buscan la
obtención de beneficios económicos

Interés social → resguardo de los derechos de los accionistas (la sociedad es un medio
para crear y distribuir beneficios generados con la gestión social)

3.1.1.1 De la teoría En la revisoría → se concreta en Contratos Jurídicos donde se incluyen derechos y

contractualista a la obligaciones por acuerdo mutuo (contrato de mandato o jurídicos)
teoría organicista.
Aplicación de estas ORGANICISTA → establece que la revisoría hace parte directa de la organización
teorías a la revisoría (Sociedad es un ente compuesto de órganos y la revisoría es uno de ellos) y es parte
fiscal inherente de la misma, y toda persona jurídica, necesita de tal órgano para su acción y
desarrollo / punto de unión entre el individuo (Principal) y la organización

DEFINICIÓN DE REVISORÍA CTCP à un órgano de fiscalización que, en interés de la

comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados
financieros y revisar y evaluar sistemáticamente los componentes y elementos que
integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le
señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales

Interés social → integra los intereses de diversos sujetos relacionados con la empresa

Como institución (1994) → Revisoría NO es un órgano sino una INSTITUCIÓN (Ente

organizado para la protección de un interés público), lo identifican con la administración
3.1.1.2 La revisoría
de la organización y no con la organización
fiscal concebida como
institución (de interés REVISORÍA CTCP à propósito de contribuir a la confianza pública, la revisoría fiscal se
público)
fundamenta en el interés público y en la necesidad de que sus acciones brinden
seguridad a quienes interactúan con los entes económicos / obligación de rendir cuentas
ante las autoridades pertinentes y ante la asamblea, junta general de socios o máxima
autoridad del ente económico

- La labor de vigilancia de las sociedades, que en otras legislaciones se impone a la

auditoría externa, en Colombia se asigna al órgano de fiscalización denominado Revisoría
Fiscal
3.1.2 Los
- La fiscalización se puede realizar mediante 2 estructuras
modelos de
✓ Monista: Es el caso de Colombia (exceptuando el sector cooperativo), consiste en
organización de las
que la supervisión y vigilancia corresponde a un solo órgano de fiscalización
sociedades y la
✓ Dualista: Existen 2 órganos
revisoría fiscal
➢ El consejo de dirección, que se encarga de la gestión y representación de la
sociedad
➢ Por otra parte el consejo de vigilancia, realiza funciones de control y vigilancia de
la gestión de la sociedad
3.1.2.1 El modelo • Sistemas de fiscalización en diferentes países:
de organización o Brasil: Consejo fiscal.
societaria en otros o Japón: Consejo de vigilancia
países o Italia: Consejo sindical
38
 o Portugal: Consejo fiscalizador
o Alemania: Revisores nombrados por el tribunal, revisores ordinarios de balances y
revisores extraordinarios
o Bélgica: Comisionarios
o Canadá: Revisores ordinarios y extraordinarios.
o Argentina: Síndico o Auditor Externo.
o Bolivia: Síndico o Fiscalizador Interno.
o Chile: Inspector de Cuentas o Auditores.
o Ecuador: Comisario.
o México: Comisario.
o Alemania: Consejo de Vigilancia y dirección.
o España: Censores Jurados de Cuentas.
o Francia: Comisario.
o El Salvador: Concejo.
o Costa Rica: Comité de Vigilancia conformado por síndicos
• El término comptroller se deriva del desarrollo de la actividad mercantil en el
siglo XV
- En donde de la actividad naviera anglosajona, surgen personas especializadas en
el control de las cuentas y la información que surgía de las operaciones de los dueños
mayoritarios de las naves

surgieron personas especializadas al control de las cuentas y de las informaciones que

surgían de las operaciones en encargo de los dueños mayoritarios de las naves (actividad
3.1.2.1.1 Sistema naviera anglosajona)
anglosajón: énfasis
en la figura del sistema anglosajón → proteger el interés privado, ya que ejercían control de inspección
comptroller sobre la administración por medio de un informe que debían presentar a los
propietarios de dichas empresas en el cual se opinaba sobre la gestión de los
administradores respectivos

el administrador debe demostrar a los propietarios de los negocios, que las cifras
contenida son razonable, entendido el término como “aproximadamente exacto “o “más
o menos cierto

Comptroller à Auditor, interventor, contralor

sistema alemán → variación a la estructura de las sociedades anónimas → estructura la

administración Consejo de vigilancia y la Dirección
3.1.2.1.2 Sistema
MODELO DUALISTA (se divide la gestión administradora entre dos órganos) → 1organo
alemán: el caso de los
consejos de vigilancia (Gestión de la entidad (asuntos sociales) y la vigilancia de la actividad gestora) y 2organo
(Vigilancia del órgano 1 – asegura el control)

Consejo se vigilancia à Designa vigilar la dirección

El CTCP define el sistema de fiscalización como:

- Sistema compuesto por un conjunto de procesos, estructurados de forma lógica
y organizada
3.1.2.1.3 Sistemas de - Con el fin de supervisar, inspeccionar, vigilar y constatar la ejecución idónea de los
fiscalización según el hechos económicos de un determinado ente
acto, operación u
objeto a revisar La anterior definición no se limita a los resultados financieros, por el contrario:
- Evalúa la eficacia y eficiencia de las decisiones administrativas sobre los recursos
- Supervisa que las operaciones de la entidad sean transparentes y estén sujetas a
las normas legales aplicables
39
 Los sistemas de fiscalización son:
1. Fiscalización privada
- Examina la gestión y el comportamiento de los administradores
- Informa a los socios con el fin de proteger sus intereses, ya que estos tienen un
derecho a inspección restringido
2. Fiscalización individual
- Se orienta a ejercer un derecho de inspección permanente o temporal, por parte
del máximo órgano de la dirección
3. Fiscalización judicial
- Se encomienda a tribunales
- Tratan los casos de directores o decisiones ante una infracción legal o un acto de
abuso de poder
4. Fiscalización administrativa
- Supervisa el cumplimiento de las normas y prima el interés público

• Cód. de comercio de 1958:

- La sociedad puede tener uno o varios revisores fiscales según la importancia o
complejidad de la empresa.
- La pluralidad de revisores se concibe como un medio para facilitar la distribución
del control y vigilancia de la actividad social
- Esta requiere de la colaboración de varias personas y especialistas para que la RF
resulte adecuada.
3.1.2.1.4 Sistemas
legales que • De acuerdo a la ley 79 de 1988
- se establece que las cooperativas están obligadas a tener un revisor fiscal, un
contemplan
suplente y un consejo de vigilancia.
pluralidad de
- Esto, se asemeja al modelo dualista Aleman, donde se establecen dos órganos de
auditores
administración. (Consejo de administración y consejo de vigilancia)
estatutarios

Ley 79 de 1988 → por la cual se actualiza la legislación cooperativa se establece que se

contará con dos órganos de fiscalización, los cuales son la revisoría fiscal y la junta de
vigilancia.

Alemania → Revisor fiscal y el consejo de vigilancia (la gestión administradora entre dos
órganos

El revisor fiscal depende del órgano societario

La asamblea o junta de socios → nombrar y remover el revisor fiscal NO ordenarle qué

hacer (la ley establece sus funciones),

ley permite que la junta de socios o la asamblea → designe funciones adicionales al

3.1.2.2 Ubicación
de la revisoría fiscal revisor fiscal, que no estén contra de la ley
dentro de la
estructura de la
entidad según el
modelo de
organización RESPONDE A
societaria
(ubicación
SOCIEDAD REVISOR
estructura
societaria)
Asamblea general
Anónimas (S.A.) Obligatorio de accionistas o
junta de socios
40
 Asamblea general
Acciones simplificadas activos brutos +5.000 SMMLV o
de accionistas o
(SAS) Ingresos brutos +3.000 SMMLV
junta de socios
activos brutos +5.000 SMMLV o
Limitadas (LTDA.) Junta de socios
Ingresos brutos +3.000 SMMLV
Comandita Simple activos brutos +5.000 SMMLV o Junta de socios o
(SCS) Ingresos brutos +3.000 SMMLV accionistas
Comandita por Junta de socios o
Obligatorio
Acciones (SCA) accionistas
activos brutos +5.000 SMMLV o
Colectiva Junta de socios
Ingresos brutos +3.000 SMMLV
Cooperativas Obligatorio (Art. 41 Ley 1988)

Se debe tener en cuenta que:

o El RF al ser un órgano independiente no debe estar sujeto a ningún nivel de
subordinación, que le impida ejercer sus funciones
o Por tal motivo, dentro de la estructura de la organización debe ubicarse al lado del
máximo órgano de la entidad
o Esto con el fin de que otros departamentos o los mismos órganos que lo
eligieron, no direccionen su trabajo, ya que sus funciones ya han sido definidas por la ley

Ley 79/88 → dotar a este sector de un marco propicio para su desarrollo

Copia de un proyecto de ley del sector cooperativo para orientar a los países de
Latinoamérica, se habla del auditor con unas funciones de auditor financiero, al
adaptarla cambiaron al auditor financiero por el revisor fiscal

artículo 41→ la cooperativa deberá tener un revisor fiscal con su respectivo suplente,
quienes deberán ser contadores públicos con matrícula vigente

Sistema dualista → Junta de vigilancia (No es de control sino de administración) y

revisor fiscal

Le impusieron el revisor fiscal teniendo en cuenta un enfoque comercial, pero las

cooperativas NO SON SOCIEDADES COMERCIALES
3.1.3 La revisoría
La revisoría fiscal en el sector cooperativo colombiano está regulada con la Ley 79 de 1988
fiscal en el sector
cooperativo - la cual busca dotar a este sector de un marco propicio para su desarrollo como
colombiano parte fundamental de la economía nacional,
- alineado a objetivos para facilitar la aplicación y práctica de la doctrina y los
principios del cooperativismo,
- promover el desarrollo del derecho cooperativo como rama especial del
ordenamiento jurídico general,
- y contribuir al fortalecimiento de la solidaridad y la economía social,

Por otra parte, en el Art. 41 de esta ley

- Se establece que por regla general la cooperativa deberá tener un revisor fiscal
con su respectivo suplente
- Quienes deben ser contadores públicos con matrícula vigente

Por último, cabe resaltar que el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas,

podrá eximir a la cooperativa de tener un RF cuando las circunstancias económicas, de
ubicación geográfica o el número de asociados lo justifiquen

41
 Ley 79 de 1988: Por regla general

- la cooperativa tendrá un RF y su suplente, quienes deberán ser CP con matrícula

vigente (art 41)
- el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas podrá eximir a la
Cooperativa de tener RF cuando las circunstancias económicas u ubicación geográfica o el
número de asociados lo justifiquen.
- Art 43 - Las funciones del RF serán las señaladas en los estatutos y reglamentos de
la Cooperativa y se determinarán teniendo en cuenta las atribuciones asignadas a los CP
en las normas que regulan el ejercicio de la profesión
- Ningún CP pobra ser RF de la cooperativa a donde este asociado.
3.1.3.1 Reglas
Adicionalmente se destacan los siguientes artículos:
generales
• "Artículo 14. La constitución de toda cooperativa se hará en asamblea de
constitución, en la cual serán aprobados los estatutos y nombrados los órganos de
administración y vigilancia.

• Artículo 17. En el acto de reconocimiento de persona jurídica se ordenará el

registro de la cooperativa, el de los órganos de administración y vigilancia y el de su
representante legal, debidamente identificado, y se autorizará su funcionamiento

• Artículo 34. La asamblea general deberá Elegir el revisor fiscal y su suplente y fijar
su remuneración.

Artículo 38 de la Ley 79 de 1988 → dos órganos de vigilancia: la junta de vigilancia y el

revisor fiscal

Designa al auditor para que vigile a la junta

3.1.3.2 El papel de
la junta de vigilancia Art 40 à funciones de la junta de vigilancia à informar al revisor, la administración y al
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas irregularidades en el
funcionamiento de la cooperativa, y presentar recomendaciones de medidas que
deberían adoptarse / llamados de atención cuando se incumplan los deberes / Solicitar
aplicación de sanciones / entre otras…

ORGANICISTA → establece que la revisoría hace parte directa de la organización

(Sociedad es un ente compuesto de órganos y la revisoría es uno de ellos) y es parte
3.1.3.3 Aplicación inherente de la misma, y toda persona jurídica, necesita de tal órgano para su acción y
de la teoría desarrollo / punto de unión entre el individuo (Principal) y la organización
organicista en esta
materia En las cooperativas → Compuesta por 3 órganos → Administrativo y 2 de vigilancia
(junta de vigilancia (irregularidades en la operación) y el revisor fiscal (inspeccionar que
se cumplan las funciones y requisitos de la ley))

Revisor→ (contador) Persona que ejerce la revisoría (conforme el art 13 ley 43/90) →
3.1.4 Diferencias Elegido por la mayoría absoluta de la asamblea o junta / una vez designado su cargo es
entre el revisor y la obligatorio / responde por perjuicios que ocasione, penalmente cuando autorice
revisoría fiscal balances con inexactitudes, profesionalmente cuando tenga faltas a la profesión

Revisoría→ Órgano de fiscalización que en interés de la comunidad / dictamina los

42
 EEFF, revisa y evalúa los componentes y elementos del control interno de manera
oportuna e independiente / su existencia es de origen legal y es obligatoria para las
sociedades mencionadas en el Art 203 del Cod. Comercio (si no lo tiene la sociedad es
sancionada)

• En Colombia, teniendo en cuenta el concepto general de la revisoría fiscal,

partimos de que existe la revisoría fiscal OBLIGATORIA la cual es exigida por la Ley
3.2 Revisoría colombiana, y debe ser ejercida por contadores públicos
obligatoria y revisoría
potestativa • La revisoría fiscal POTESTATIVA la cual depende de toda aquella sociedad que no
esté obligada a tener un revisor fiscal y que él mismo sea elegido por mayoría absoluta
en la asamblea o junta de socios del máximo órgano social. Este puede no ser un contador
público.

Revisoría obligatoria → Cuando una entidad que cumpla con las características
dispuestas por ley estará obligada a tener un revisor fiscal Art 203 Cod. Comercio

3.2.1 Concepto de Revisoría potestativa → No es obligatorio por la ley sino que se plante la posibilidad de
cada una una revisoría opcional (tenga revisor porque quiere)

Ley 675/2001→ Propiedad horizontal obligados a llevar revisor pero los edificios o
conjuntos residenciales podrán contar con revisor si así lo decide la asamblea (puede no
ser un contador)

Revisoría obligatoria → hace alusión a lo contemplado en la ley, consagrada en el

capítulo VIII del código de comercio artículo 207 / el revisor fiscal debe haber obtenido
inscripción profesional como contador público ante la junta central de contadores y
cumplir con las disposiciones legales art 207 código de comercio

Revisoría potestativa → revisor fiscal ejercerá las funciones que expresamente le

señalen los estatutos o las juntas de socios / el R.F puede no ser un contador público, lo
que implica que este al ser potestativa y al no ser contador público no podrá autorizar
con su firma balances generales o dictaminar sobre ellos

FUNCIONES
• RF Obligatoria
3.2.2 Diferencias de - Están previstas en la Ley colombiana, en el artículo 203 y 207 del código de
funciones y de comercio, y en la Ley 43 de 1990
calidades
profesionales entre
• RF Potestativa
ellas
- Las funciones se limitan a lo que expresen los estatutos o las juntas de socios
- A falta de estipulación expresa de estatutos o falta de instrucciones concretas de
la junta de socios o asamblea general, el RF ejercerá las funciones del art 207 del Cod de
comercio.

CALIDADES PROFESIONALES
• RF Obligatoria
- En el art 215 del código de comercio se especifica que el RF debe ser un contador
público
- Además ningún contador podrá ejercer el cargo de RF en mas de 5 sociedades por
acciones

• RF Potestativa
43
 - En este caso NO es obligatorio que el RF sea un contador público
- Sin embargo, en este caso el RF no podrá autorizar con su firma balances
generales, ni dictaminar sobre ellos

Revisoría potestativa → No es obligatorio por la ley sino que se plante la posibilidad de

una revisoría opcional (tenga revisor porque quiere)

Ley 675/2001→ Propiedad horizontal obligados a llevar revisor pero los edificios o
conjuntos residenciales podrán contar con revisor si así lo decide la asamblea (puede no
ser un contador)

Revisor fiscal ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las
juntas de socios / el R.F puede no ser un contador público, lo que implica que este al ser
potestativa y al no ser contador público no podrá autorizar con su firma balances
generales o dictaminar sobre ellos
3.2.3 Casos en los Según Bermudez en La Revisoría Fiscal Órgano Social
cuales se encuentra
prevista la revisoría - Cualquier sociedad comercial que no cumpla los mínimos legales obligatorios para
potestativa tener revisor fiscal, de todas maneras puede tenerlo.
- en caso de tenerlo, este ejercerá las funciones que expresamente señalen los
estatutos o las instrucciones de la junta de socios, y a falta de estatutos o de instrucciones
desempeñará lo expresado en el artículo 207 del Código de Comercio.
- Por elección mayoritaria de los socios o aquellos socios que posean el 20% o más
del capital social, tienen el derecho de exigir que dicha sociedad tenga un RF y en este
caso, un revisor meramente potestativo como lo estipula el artículo 207 del Código de
Comercio.
- No obstante, si el RF no es contador público, no podrá autorizar con su firma
balances generales, ni dictaminar sobre ellos

3.2.3.1 Revisoría Un grupo minoritario de dueños socios controlantes tienen el derecho de exigir un
potestativa revisor

3.2.3.2 Revisoría
Nadie por más minoritario tiene el derecho de imponer el revisor, pero entre todos
meramente
potestativa quieren hacer el nombramiento de un revisor en la asamblea

• ART 203 del código de comercio y la ley 43 de 1990 indica que todas las sociedades
comerciales estarán obligadas a tener revisor fiscal si:
o Los activos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior son iguales o
superiores a 5.000 SMLMV
3.3 Entidades
o Los ingresos brutos del año inmediatamente anterior son iguales o superiores a
obligadas a tener
3.000 SMLMV.
revisor fiscal
o Cualquier entidad sometida al control y vigilancia de la Superintendencia
Financiera, con excepción de los intermediarios de seguros. Instituciones financieras y
sobre las entidades aseguradoras.
o Toda institución sometida a la inspección y vigilancia de la Superintendencia de
Valores

44
 Como se menciona el art. 203 del código de comercio, las entidades obligadas a tener
revisor fiscal (sin considerar su patrimonio ni sus ingresos) son las siguientes sociedades:

3.3.1 Normas • Las sociedades por acciones

generales – Código de • Las sucursales de compañías extranjeras
Comercio • Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios
excluidos de la administración que representen no menos de 20% del capital

Art. 13 parágrafo 2 de la Ley 43/90 → Sociedades con activos brutos +5.000 SMMLV o
Ingresos brutos +3.000 SMMLV

El art. 20 de la ley 45/90 → cualquier institución vigilada por la Superintendencia

Bancaria o la Superintendencia de Valores

Art 28 de la ley 1258 de 2008 → SAS con activos brutos +5.000 SMMLV o Ingresos
brutos +3.000 SMMLV
3.3.2 Normas
especiales – Otras Art. 228 de la ley 100/93 → Las entidades que presten servicios de salud y que estén
normas legales vigiladas por la Superintendencia de salud

Art 38 de la ley 78/88 → Todas las entidades cooperativas

41 del decreto 1481/89 → los fondos de empleados

Art 100 Ley 30 de 1992 → Entidades de educación superior

Art. 2.7.1.2. DUR. 1085 de 2015 → clubes deportivos profesionales

• La Ley 1314 de 2009 fue concebida de manera de que todo lo que se estipula en
ella deberá ser acatado por todos los obligados a llevar contabilidad, sean o no
comerciantes.

• ART. 15. —Aplicación extensiva. Cuando al aplicar el régimen legal propio de una
persona jurídica no comerciante se advierta que este no contempla:

✓ normas en materia de contabilidad

✓ estados financieros
✓ control interno
3.3.3 Disposiciones
✓ administradores
de la Ley 1314 de
✓ rendición de cuentas
2009 sobre las
✓ informes a los máximos órganos sociales
personas no
✓ revisoría fiscal
comerciantes.
✓ auditoría
✓ o cuando como consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan
vacíos legales en dicho régimen,

se aplicarán en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales

previstas en el Código de Comercio y en las demás normas que modifican y adicionan a
este.

• Como se evidencia esta ley impone la intervención del contador respecto de la

situación financiera de personas no obligadas a llevar libros.

45
 • Además, la solución ante la falta de libros como lo pretende esta ley, consistió en
ordenar la elaboración de un estado de inventario, estado que fue conceptualizado por el
artículo 28 del Decreto reglamentario 2649 de 1993.

✓ ART. 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de inventario es aquél que debe

elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las
partidas que componen el balance general

La revisoría fiscal en el sector estatal → realiza la fiscalización como una forma de

ejercer control → mejorar la eficacia y eficiencia en la gestión de las entidades públicas,
a través de la utilización de sistemas de seguimiento y control de las decisiones, con base
en las funciones que le han sido asignadas por la ley

órganos de control → Revisoría, Contraloría, Procuraduría, las veedurías,

Superintendencias, etc. (operan de manera simultánea, generando conflicto → cada
3.4 La revisoría fiscal uno tiene diferentes intereses y objetivos).
en el sector estatal
El revisor fiscal en el sector estatal es una excepción, ya que, por regla general las
entidades del sector estatal NO tienen revisor fiscal

Las sociedades de economía mixta tienen revisor en cuanto cumplan las reglas de las
sociedades privadas, si superan los ingresos (3.000 SMMLV) o activos (5.000 SMMLV)
establecidos en la ley 43, las sociedades anónimas, sociedades por acciones, otras que
como las EPS, IPS, establecimientos financieros.

Existen normas relacionadas con el sector estatal, las cuales obligan a las entidades a
tener revisor fiscal, algunas de ellas son:

• Ley 100 de 1993, en su artículo 228 menciona: “Entidades Promotoras de Salud,

cualquiera sea su naturaleza, deberán tener un revisor fiscal designado por la Asamblea
General de Accionistas, o por el órgano competente.”

• Decreto 1601 de 1996, en el artículo 1 establece que “El Instituto de Seguros

Sociales-ISS debe tener un revisor fiscal con su respectivo suplente, designado por el
Gobierno Nacional. De igual manera, se aplica a las cajas, fondos y entidades
3.4.1 Entidades administradoras del sistema de seguridad social integral del sector público o privado
estatales obligadas a autorizadas para administrar el régimen de prima media o autorizadas como entidad
tener revisor fiscal promotora de salud.

• Decreto 1876 de 1994, en el artículo 22 señala: “toda Empresa Social del Estado
cuyo presupuesto anual sea igual o superior a 10.000 SMLV, deberá contar con un Revisor
Fiscal independiente.”

• Decreto 2206 de 1998, en el artículo 21 se establece que los Fondo de Garantías

de Entidades Cooperativas (fogacoop), deben tener un revisor fiscal designado por el
Gobierno Nacional.

• Decreto 663 de 1993, en el artículo 79, se determina que toda entidad sometida
al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera cualquiera que sea su naturaleza,

46
 con excepción de los intermediarios de seguros, "deberá tener un revisor fiscal designado
por la asamblea general de accionistas o por el órgano competente.

• Ley 21 de 1982, en el artículo 48 menciona que toda caja de compensación familiar

tendrá un revisor fiscal y su respectivo suplente, elegidos por la asamblea general.

• Código de Comercio, en al artículo 203 establece las sociedades obligadas a tener

revisor fiscal, cuando la sociedad de economía mixta de naturaleza pública cumpla con las
condiciones establecidas en este artículo, es decir que se trate de sociedades por acciones
o que, por ley, o por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios,
cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que
represente no menos del veinte por ciento del capital estaría obligada a llevar revisor
fiscal.

• Ley 142 de 1994, en su artículo 17 establece que “las empresas de servicios

públicos son sociedades por acciones”, por ende, deben elegir revisor fiscal, según lo
establecido en el artículo 203 del código de comercio.

Art 17 Ley 142 de 1994→ LAS EMPRESAS DE SERVICIOS PÚBLICOS SON SOCIEDADES
POR ACCIONES

La ley 99 de 1993 en el artículo 25, establece las funciones de la Asamblea Corporativa

de las Corporaciones Autónomas Regionales (CAR), en la que se destaca: “designar el
revisor fiscal o auditor interno de la Corporación

Contratación

• Remuneración mensual de revisor -80% del representante legal

• Contrato por prestación de servicios (uno laboral genera independencia)

• Se desarrollará de acuerdo a lo principios de transparencia, economía,

responsabilidad y de conformidad con la función administrativa.

• Se aplicarán en las mismas las normas que regulan la conducta de los servidores
públicos

3.4.2 Reglas • Los consultores y asesores externos responderán civil, fiscal, penal y
especiales para la disciplinariamente tanto por el cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato
contratación y el
nombramiento • Las entidades estatales deberán aceptar la experiencia adquirida por los·
proponentes a través de la ejecución de contratos con particulares

Nombramiento

• La designación del revisor estará a cargo de la asamblea general de accionistas

• Las entidades que sean o estén sometidas al régimen de empresa industrial y

comercial del Estado en que las funciones de la asamblea general de accionistas las
cumpla la junta o el consejo directivo, la designación del revisor corresponderá al
Gobierno Nacional, a través del Presidente de la República y el Ministro de Hacienda y
Crédito Público

47
 órganos de control → Revisoría, Contraloría, Procuraduría, las veedurías,
Superintendencias, etc. (operan de manera simultánea, GENERANDO CONFLICTO →
CADA UNO TIENE DIFERENTES INTERESES Y OBJETIVOS).

✓ Dada la dificultad que tienen las entidades de control para unificar criterios de
evaluación generales, aplicables en un marco legal único, se genera conflicto, puesto que
se originan diferencias en sus opiniones, cada una sustentada en el cumplimiento de las
funciones que cada institución desarrolla, soportadas en la ley y en sus criterios
profesionales.

Por otro lado, se general duplicidad en las funciones puesto que cada órgano puede
vigilar y controlar a las mismas entidades.
3.4.3 La
Control interno → sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de
problemática surgida
los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y
de la presencia
simultánea del evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades,
control interno, la operaciones y actuaciones, así como la administración de la información y los recursos,
Contraloría, la se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las
Procuraduría, las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u objetivos previstos
veedurías, las
superintendencias, la Contaduría General de la Nación → coordinar con los responsables del control interno
Revisoría, etc. y externo de las entidades señaladas en la ley, el cabal cumplimiento de las
disposiciones contables

Procuraduría General de la Nación → control preventivo de la gestión administrativa y

de la contratación estatal que adelantan los organismos y entidades públicas

la veeduría → vigilancia sobre la gestión pública, respecto a las autoridades,

administrativas, políticas, judiciales, electorales, legislativas y órganos de control, así
como de las entidades públicas o privadas, organizaciones no gubernamentales de
carácter nacional o internacional que operen en el país

Contraloría General de la República à vigila la gestión fiscal de la administración y de los

particulares o entidades que manejan fondos o bienes de la Nación

La Revisoría fiscal maneja distintos esquemas de organización interna que son:

✓ Equipos únicos de trabajo
✓ revisoría por departamentos
✓ revisoría colegiada
✓ revisoría por grupos (Conjunta)
3.5 Diferentes
esquemas de
Para elegir el sistema de organización interno se deben tener en cuenta las diferentes
organización interna
necesidades de la entidad, tales como:
de la revisoría fiscal
• Servicio o trabajo que se va a prestar
• Tipo de organización
• Actividades a realizar
• Marco regulatorio de la entidad
• Equipo de trabajo (El cual debe cumplir con los principios éticos)

48
 Art 7 Ley 43 de 1990 → el trabajo debe ser ejecutado por personas con entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública en
Colombia

EQUIPO DE TRABAJO ESPECIALIZADO EN EL ÁREA CONTABLE. / puede contar con la

3.5.1 Equipos únicos participación de personal experto en otras áreas de conocimiento.
de trabajo
El trabajo → planeado, ejecutado y supervisado por el revisor fiscal, con el fin de que
este se desarrolle idóneamente bajo los marcos legales y normativos correspondientes

Contador público puede tener ayudantes / personal a su servicio respeten fielmente los
principios de independencia y confidencialidad

• Artículo 47 de la ley 2373 de 1956 (derogado): La revisoría puede organizarse por

departamentos, con las secciones que sean necesarias a cargo de personas expertas en
cada una pero siempre a cargo de un contador público idóneo. Sin embargo, esto no fue
duradero puesto que la ley 145 de 1960 se derogo aquel decreto y en el que quedó
eliminada la revisoría por departamentos.

Revisoría dividida en departamentos → legales, contables, técnicos, etc. (cualesquiera

3.5.2 Revisoría por
que sean necesarios para realizar idóneamente el trabajo, siempre bajo la
departamentos
responsabilidad del mismo revisor fiscal)

La asamblea o junta de socios → podrá ordenar que la revisoría fiscal se organice bajo
la forma de departamento, las cuales funcionarán en todo caso bajo la responsabilidad
del revisor fiscal.

El personal alterno se nombrará por el revisor fiscal

• Definición: Actividad de fiscalización desarrollada por un grupo de contadores con

capacidades suficientes y apropiadas que ayudan a efectuar una revisión y/o fiscalización
más competente - esta colegialidad consiste en la pluralidad de los componentes de la
forma como los miembros han de reunirse y tomar decisiones./ CONJUNTO DE
REVISORES

Art 26 Constitución → “las profesiones legalmente reconocidas pueden organizarse en

colegios. La estructura interna y el funcionamiento de estos deberán ser democráticos. La
3.5.3 Revisoría ley podrá asignarles funciones públicas y establecer los debidos controles”
colegiada
El Colegio de Contadores Públicos de Colombia – CONPUCOL”, → de organizar la
colegiatura de los contadores público

• En este contexto es por ello que desde el año 2006 se estableció por una asamblea
nacional de profesionales de la Contaduría Pública “El Colegio de Contadores Públicos de
Colombia – CONPUCOL”, con el objetivo de organizar la colegiatura de los contadores
públicos. Se constituye como Colegio Profesional sin ánimo de lucro, en el que sus
miembros (Todos contadores públicos) cumplen con las condiciones legales para el
ejercicio de la profesión de acuerdo a los artículos 1,3 y 20 de la Ley 43 de 1990.
3.5.4 Prestación de
los servicios de Propuesta europea → busca la implementación de esta modalidad como una medida
revisoría acudiendo a
que permita dinamizar el mercado
contratos de
colaboración entre
Conformación de consorcios de auditoría → Incluya firmas NO pertenecientes a las
49
diferentes firmas. La BIG4 (controlan gran parte del mercado)
propuesta europea
• Estos consorcios deberían crearse previendo claras atribuciones de
responsabilidad para el informe de auditoría general, así como un mecanismo de
resolución y divulgación de diferencias de opinión entre los miembros del consorcio.

ROTACIÓN→ Cuestiones de independencia

• La rotación obligatoria no sólo mejorará la independencia de los auditores, sino

que también podría servir de catalizador para introducir más dinamismo y capacidad en
el mercado de las auditorías.

La imposición de otras auditorías es sin duda una forma indirecta de afirmar que la
revisoría fiscal tradicional, basada en la auditoría financiera, ha dejado de ser suficiente

Se habla de que queda insuficiente ya que existen diferentes formas o estructuras

organizacionales y esta generan una consecuencia sobre el cómo se desarrollará la
revisoría fiscal definiendo la forma en la que se desarrolla esta.

3.5.5 La diversidad Esquemas societarios

de los entes y su
consecuencia sobre la Sociedad colectiva→ Todos aportan, todas trabajan, y asumen los riesgos
organización de la
revisoría fiscal Sociedad comandita→ Se distinguen los socios colectivos de los comanditarios

Sociedad anónima→ El aporte se convierte en la medida del poder y del riesgo

Dependiendo de las características de la entidad, se determinará:

• si el RF es una persona natural o jurídica
• si se implementará la revisoría plural
• O se determinara simplemente si este órgano es obligatorio o no en la entidad.

ELECCIÓN

Etapa precontractual
4 ELECCIÓN
Y REMOCIÓN DEL Nombramiento
REVISOR FISCAL Posesión ante autoridades

Inscripción del nombramiento

Comprende todas las actividades previas a la suscripción del contrato donde la junta
directiva pone a consideración los candidatos que no tengan inhabilidades y cumplan
con los requisitos del cargo. Esto por medio del comité de auditoría.

• La etapa precontractual inicia con el estudio del trabajo y la entidad donde se

4.1 Etapa desarrollaría la actividad. esto se realiza con el fin de determinar las necesidades de la
precontractual o de sociedad y la idoneidad del Revisor fiscal para ello.
cotización
• Así mismo determinar los derechos y obligaciones y obtener los insumos para
terminar con la contratación. De igual manera. en esta etapa se define la remuneración.
la seguridad de la preparación y de contar con los recursos necesarios para realizar el
trabajo; Además. se debe tener en cuenta las inhabilidades e incompatibilidades del
revisor fiscal con el fin de escoger al idóneo.

50
 Proceso de preclasificación

Art 215 Cod Comercio → El revisor tener TITULO DE CONTADOR / no ejercer cargo de
revisor en +5 sociedades por acciones

CIRCULAR 29 DE 2014 SUPERINTENDENCIA →REQUISITOS DEL ASPIRANTE

INDEPENDIENTE (a revisor)

• Demostrar preparación técnica y experiencia adecuadas para un óptimo

desempeño de sus funciones, teniendo la actividad económica el tamaño y la
complejidad de las operaciones de la compañía.

• Contar con un equipo profesional de apoyo idóneo y suficiente, acorde con la

naturaleza, tamaño y complejidad del ente auditado y de sus operaciones.
4.1.1 Sistemas
legales o • Tener una disponibilidad de tiempo y de recursos que garanticen el alcance y la
contractuales de cobertura requeridos, teniendo en cuenta las características propias de la empresa y del
precalificación de los sector.
aspirantes a ser
auditores • Presentar UNA PROPUESTA DE SERVICIOS a la asamblea o junta de socio, a través
del comité de auditoría de la entidad. La propuesta contendrá:

✓ El alcance respecto de las principales áreas de competencia de la revisoría fiscal

✓ Número de h/h mensuales que dedicaría a la revisoría
✓ Informes que presentaría y su periodicidad.
✓ Personas del equipo de trabajo, (hojas de vida, especialidad y área encargada dentro
del equipo)
✓ Bases del cálculo de los honorarios.
✓ Acuerdos respecto de la planeación del trabajo de revisoría fiscal.
✓ Acuerdos concernientes al uso del trabajo del auditor interno.
✓ Acuerdos adicionales con la entidad

• Tener experiencia en cargos similares (sector)

Cumpliendo el principio de la diligencia profesional → Contador debe realizar una

investigación previamente a todo posible cliente al que le hará la revisoría (este cumpla
con las disposiciones legales)

NIA 210 → Investigaciones que se deben realizar son:

• El marco de información financiera que se utilizara para los estados financieros es

aceptable
4.1.2 Investigaciones
previas a la cotización
• La confirmación de la dirección sobre su conocimiento y comprensión de su
de los servicios de
revisoría responsabilidad con:

✓ La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de

información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel

✓ El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación

de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error

✓ La necesidad de proporcionar al auditor→ Acceso a toda la información relevante

51
 para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material / Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los
fines de la auditoría / Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.

• La investigación preliminar permite al RF evaluar la magnitud del trabajo,

métodos a utilizar de acuerdo a las necesidades de la compañía la cual también debe ser
evaluada, además permite definir la remuneración del trabajo a realizar.

• Respecto a la norma internacional de control de calidad ISQC1, nos da las

consideraciones para evaluar si la firma o sociedad de contadores tiene la competencia,
por lo cual se debe en cuenta:

o El personal de la firma de auditoria tiene conocimiento de los sectores o

materias objeto de análisis.

o El personal de la firma de auditoria tiene experiencia en relación con los

requerimientos normativos o de información aplicable.

o La firma de auditoria tiene suficientes personas con la experiencia y capacidad

necesaria.

o Existen expertos disponibles.

o Se dispone de personas que cumplen con los criterios y requisitos de elegibilidad

para realizar la actividad.

o La firma de auditoria puede terminar el encargo en la fecha límite en la que se

requiere el informe.

El revisor fiscal debe tener las competencias profesionales requeridas para el desarrollo
de sus funciones y la prestación del servicio con el debido cuidado y diligencia, teniendo
en cuenta el objeto social o actividad económica del ente, su tamaño y la complejidad de
sus operaciones.

Código de Ética Profesional (Ley 43/1990 Art. 54) → el contador debe tener presente
que el comportamiento con sus colegas debe regirse por la ética y estar animado por un
espíritu de fraternidad y colaboración profesional y saber que la sinceridad, la buena fe y
la lealtad son condiciones básicas para el libre y honesto ejercicio de la profesión
4.1.3
Responsabilidad Para el cumplimiento de la responsabilidad precontractual se debe cumplir con la buena
precontractual: fe y debido cuidado.
buena fe, debido
cuidado • En el Código de Comercio (art. 863) se establece que las partes relacionadas a la
oferta o propuesta deben obrar de buena fe exenta de culpa en el periodo precontractual,
so pena de indemnizar los perjuicios que causen.

• Debido cuidado: hace referencia a la diligencia profesional, actuando y obrando

de forma responsable lo que representa un cumplimiento de las diferentes normas
aplicables en el trabajo de revisoría fiscal o auditoría, así como una revisión crítica y una
calidad en su juicio.

• Buena fe: en el artículo 871 del código de comercio, se afirma que los contratos
deberán celebrarse y ejecutarse de buena fe y, en consecuencia, obligarán no solo a lo

52
 pactado expresamente en ellos, sino todo lo que corresponda a la naturaleza de estos,
según la ley, la costumbre o la equidad natural.”

Lo cual indica que se actuará en concordancia con la normatividad, que se ejecutarán las
obligaciones pactadas según las condiciones adquiridas y que, en caso de algún
incumplimiento o acto inesperado, este se ha ocasionado de forma fortuita en el cual no
ha intervenido la mala intención, ya que las partes obran bajo el principio de buena fe.

ISQC 1 → La firma de auditoría debe obtener la información que considere necesaria

antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente para decidir si debe continuar un
encargo existente,

• La integridad de los principales propietarios, miembros clave de la dirección y

responsables del gobierno

• Si el equipo del encargo tiene la competencia, tiempo y recursos requeridos

• Si la firma y el equipo pueden cumplir los requerimientos de ética

4.1.4 • Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en
Requerimientos de curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación
las Normas
internacionales sobre
La Sección 210 del código de ética (Sección 210, apartado 210.6 Aceptación de encargos.
ética respecto de la
Código de ética) hace referencia a la aceptación de relaciones con un nuevo cliente
aceptación y
resumidos en los cuatro parágrafos siguiente:
retención de clientes
o a) La relación con el cliente produce una amenaza en relación con los principios
fundamentales.

o b) Cuestiones relacionadas con el cliente que si fueran conocidas podrían poner

en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales

o c) Se evaluará la significatividad de cada amenaza y aplicará salvaguardas si es el

caso, si en algún momento no es posible reducir esas amenazas a un nivel aceptable se
optará por rechazar la relación con el cliente.

o d) Revisión de manera periódica las decisiones de aceptación de encargos.

NIA 210 → el auditor debe llegar a un acuerdo con su cliente en cuanto a todos los
términos del servicio que se verán reflejados en una carta de encargo de auditoría

Proceso de cotización → Cartas de compromiso → plasman las responsabilidades de las

4.1.5 Reglas partes, objetivos, alcance de auditoría, marco de información, el riesgo de
previstas a nivel representaciones erróneas y acceso a la evidencia
internacional para la
cotización de Art. 46 Ley 43/90 → Retribución económica de los servicios profesionales (fijaran
servicios de auditoría honorarios en relación con la importancia y circunstancia de cada caso) ANTES DE
PACTAR EL ACUERDO ENTRE PARTES

Junta central de contadores à Contadores exigir en contraprestación honorarios

equivalentes a la responsabilidad del cargo

4.1.6 Aplicación de
las reglas de la oferta Aun cuando los contadores públicos y sus firmas por regla general NO SON
comercial a la COMERCIANTES, pero la mayoría de sus clientes si o realizan CONTRATOS PROPIOS DEL
53
 cotización de COMERCIO, haciéndose comerciantes de facto, casos en los cuales DEBEN APLICAR LA
servicios de revisoría LEY COMERCIAL, por eso la COTIZACIÓN DE LOS REVISORES SE RIGEN POR LA OFERTA
fiscal COMERCIAL

LA OFERTA ES OBLIGATORIA DETERMINADA POR EL OFERENTE O POR EL LEGISLADOR

Y ESTABLECE QUE LA LEY 43 PROHÍBE CAMBIOS EN LA OFERTA QUE BENEFICIEN AL
CLIENTE CON EL PROPÓSITO DE LOGRAR LA VINCULACIÓN DEBIDO A LA COMPETENCIA
DESLEAL

Oferta de servicio puede ser oral o escrita

Una vez comunicada debe ser aceptada o rechazada (el plazo puede ser convenido por
las partes / si no el plazo son 6 días hábiles) / solo debe revocarse por justa causa sino es
así se indemniza

Propuesta→ irrevocable (una vez enviada no puede retractarse)

Oferta laboral completa / no solo los honorarios

• Presentar UNA PROPUESTA DE SERVICIOS a la asamblea o junta de socio, a través

del comité de auditoría de la entidad. La propuesta contendrá:

✓ El alcance respecto de las principales áreas de competencia de la revisoría fiscal

✓ Número de h/h mensuales que dedicaría a la revisoría
✓ Informes que presentaría y su periodicidad.
✓ Personas del equipo de trabajo, (hojas de vida, especialidad y área encargada dentro
del equipo)
✓ Bases del cálculo de los honorarios.
✓ Acuerdos respecto de la planeación del trabajo de revisoría fiscal.
✓ Acuerdos concernientes al uso del trabajo del auditor interno.
✓ Acuerdos adicionales con la entidad
Es malo que la junta directiva, de los socios controlantes meta las manos en el
nombramiento (se tiran la revisoría) / es mejor cuando es así en asamblea y toda la cosa
Art. 204 Cod. Comercio → No puede delegarse la función de la escogencia y
nombramiento del máx. órgano
COMITÉ DE AUDITORIA:
4.1.7 Papel del
comité de auditoría • Somete a consideración de la asamblea de accionistas, junta de socios u órgano
en la escogencia y superior la hoja de vida de los posibles candidatos
nombramiento del • verificar previamente que los mismos cumplan con los requisitos necesarios
revisor fiscal. La para desempeñar adecuadamente sus funciones y que no se encuentren incursos en las
propuesta europea incompatibilidades e inhabilidades

La propuesta europea →RECOMENDACIÓN del comité donde incluye mínimo dos

candidatos y justifica la preferencia de uno. Esta recomendación se hace con base a los
resultados del proceso de selección
• La injerencia de la administración en el nombramiento del revisor fiscal es
meramente una guía o apoyo, ya que la elección del revisor fiscal se hará por la mayoría
4.1.8 La injerencia de absoluta de la asamblea o de la junta de socios.
los órganos
administrativos en el JUNTA DIRECTIVA → Por medio del Comité somete a consideración del máximo órgano
nombramiento del la hoja de vida de los candidatos verificar previamente que los mismos cumplan con los
revisor fiscal requisitos necesarios para desempeñar adecuadamente sus funciones y que no se
encuentren incursos en las incompatibilidades e inhabilidades

54
 4.1.9 Conveniencia MINIMIZA CONFLICTOS DE INTERESES Y ASEGURA LA INDEPENDENCIA DEL REVISOR
de recurrir a la
licitación pública o a Art. 59 de la Ley 43/90 → En los concursos para la prestación de servicios profesionales
los concursos de un contador público o de sociedades de contadores, es legítima la competencia en la
privados para medida en que la adjudicación se deba a la calidad de los servicios del oferente. No
designar al revisor será legítima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al valor
fiscal cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados

• Por regla general, el nombramiento del revisor fiscal es de competencia de la

asamblea general de accionistas o junta de socios. Dicha designación se realiza con el voto
de mayoría absoluta de los integrantes de tales órganos.

• Sin embargo, en las sociedades en comandita por acciones, en el nombramiento

sólo pueden participar los socios comanditarios.
4.2 Nombramiento
• En el caso de las sucursales de empresas extranjeras, el revisor será designado
por el órgano competente de la principal, según como se dicte en los estatutos sociales de
ésta.

• De igual forma, en las instituciones que sean propiedad del Estado, el revisor fiscal
será designado por el Gobierno Nacional, a través del Presidente de la República y del
Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

ART 204 COD COMERCIO

ELECCIÓN

Sociedades Anónimas→ MAYORÍA ABSOLUTA de la asamblea de accionistas, junta de

socios

Sociedad comandita → MAYORÍA ABSOLUTA solo participan los SOCIOS

COMANDITARIOS

Sucursales empresas extranjeras → Es designado por el órgano principal (estatutos

4.2.1 Órgano, sociales de esta)
mayoría y PODRÁ SER REMOVIDO → Con el VOTO MITAD +1 de los accionistas presentes en la
procedimiento
reunión
general de elección
del revisor fiscal
PROCEDIMIENTO

Luego de la reunión de la asamblea general o junta de socios → Se ELIGE EL REVISOR

(puede ser en la misma asamblea o en una posterior / procedimiento establecido en los
estatutos

Asamblea puede → Ampliar, modificar o postergar la elección / siempre y cuando no

viole la ley

1. Reunión de máximo órgano

2.Análisis de cada uno de los proponentes
3.Votación
4.Elección
4.2.2 Momentos en Se debe nombrar cuando una sociedad entidad cumpla con los requisitos que obliguen a
que se debe, o se
la entidad a tener un revisor fiscal (señalados en el art 203 cod. Comercio / ley 43)
puede, nombrar
revisor fiscal Concepto 170 del 28 de julio del 2014 → NO existe una norma que establezca un plazo

55
 específico para la aceptación del nombramiento del revisor

El revisor DEBE ser DESIGNADO para periodos determinados

• Donde funcione la junta directiva el periodo del revisor fiscal será igual al de la junta
/ pero puede ser removido con el voto de la mitad +1 de las acciones presentes en la
reunión

• El período del revisor→ empieza y termina después del inicio y finalización del
período cubierto por los estados financieros. De manera que el revisor nombrado en
marzo dura hasta marzo del siguiente año

• Tiene que pronunciarse sobre los EEFF intermedios del siguiente año

El régimen actual contempla que el revisor fiscal debe ser designado para periodos
determinados.

• En las sociedades donde funcione junta directiva el período del revisor fiscal será
igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier tiempo, con el
voto de la mitad más una de las acciones presentes en la reunión.

• La elección puede proceder en todo tiempo, bien sea en reuniones extraordinarias

u ordinarias. De la misma manera se puede remover y no por ello se debe esperar a una
reunión ordinaria para designar un reemplazo. Toda cancelación debe hacerse un nuevo
nombramiento.

Junta nacional de bomberos → consejo de oficiales elegirán al revisor (ser externo a la

institución, conforme a la estructura organizacional y por periodos anuales)

Comandita Simple → inspección y vigilancia interna serán ejercidas por los

comanditarios (cuando la mayoría de ellos así lo decidan)
4.2.3 Casos
especiales para Sucursales → El designado competente por la sociedad extranjera para ese propósito
designar al revisor es quien nombra al revisor
fiscal, tanto en
cuanto al elector Fondos de pensiones→ es nombrado por un colegiado → un grupo de personas que
como en cuanto a los representan tanto a la sociedad administradora de pensiones y a los afiliados
procedimientos
(entidades oficiales, Establecimientos financieros del gobierno → Nombramiento corresponde al ministro
fondos...) de ascienda (NO son las asambleas ni las juntas directivas)

Sin ánimo de lucro à Necesitan para el nombramiento del revisor à un acta de

constitución suscrita por el presidente y secretario de la reunión en la que aprueban los
estatutos / carta de aceptación del cargo / copia de los documentos identidad, tarjeta
profesional y nombramiento de los órganos de admin

PLURALIDAD DE REVISORES→ HAY VARIOS REVISORES NO CUANDO SE APOYA EN

AUXILIARES / MAS CLARAMENTE CUANDO SE NOMBRA UN COLEGIO DE REVISORES
4.2.4 Posibilidad de DONDE SON VARIOS REVISORES
designar una
pluralidad de Varios revisores un trabajo → mejor desempeño y tener mayor profundidad en el
revisores trabajo realizado

Tradición → elección del revisor se ha hecho en relación con un principal y un suplente

56
 Superintendencia de Sociedades → Posibilidad de pactar revisorías plurales → todas
las sociedades anónimas deberán tener un revisor fiscal, pero no estipulan que solo
tendrán un revisor (pueden tener varios)

El número de revisores → la asamblea / se asignarán sus funciones

Art. 215 del Código de Comercio → Asociaciones o firmas de contadores como

revisores fiscales, (persona jurídica) → Deben nombrar un contador público para cada
4.2.5 Nombramiento revisoría y en caso de su ausencia actuaran los suplentes
de personas jurídicas.
Factibilidad y pluralidad de revisores à un medio para facilitar la distribución del control y vigilancia
conveniencia de la actividad social, de tal forma que haya unidad de criterio o de dirección y de
responsabilidades. Es decir, que la conformación de los equipos, permiten que haya un
mayor sustento en la realización del trabajo.

De acuerdo con la NIA 220 una firma es: Una sociedad cualquiera que sea su forma
jurídica o entidad de profesionales de la contabilidad

ISQC 1 FIRMA → Un profesional ejerciente, una sociedad, cualquiera que sea su forma
jurídica o cualquier otra entidad de profesionales de contabilidad

Cod. Ética (IFAC) FIRMA ES:

• Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su

forma jurídica, o cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de
profesionales de la contabilidad.
4.2.5.1 El concepto
de “firma” en la • Una entidad que controla a dichas partes, mediante la propiedad, la gestión u
normatividad técnica
otros medios;
internacional
• Una entidad controlada por dichas partes, mediante la propiedad, la gestión u
otros medios.

Art. 4 Ley 43/90 FIRMA (Sociedades de contadores públicos) → persona jurídica que
contempla como objeto principal desarrollar por intermedio de sus socios y de sus
dependientes o en virtud de contratos con otros Contadores Públicos, prestación de los
servicios propios de los mismos y de las actividades relacionadas con la ciencia
contable en general señaladas en esta ley. En las sociedades de Contadores Públicos, el
80% o más de los socios deberán tener la calidad de Contadores Públicos

Art. 215 Cod. Comercio → asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales,
éstas deberán nombrar un contador público para cada revisoría, que desempeñe
4.2.5.2 Las personalmente el cargo
sociedades de
contadores son Art. 4 Ley 43/90 → (Sociedades de contadores públicos) → persona jurídica que
verdaderos revisores contempla como objeto principal desarrollar por intermedio de sus socios y de sus
fiscales y no meros dependientes o en virtud de contratos con otros Contadores Públicos, prestación de los
instrumentos de
servicios propios de los mismos y de las actividades relacionadas con la ciencia
designación de
personas naturales contable en general señaladas en esta ley. En las sociedades de Contadores Públicos, el
80% o más de los socios deberán tener la calidad de Contadores Públicos

LAS SOCIEDADES SON VERDADEROS REVISORES FISCALES, MAS NO SIMPLES

57
 PROVEEDORES DE PERSONAL

Las sociedades de contadores públicos, como cualquier persona jurídica, deben recurrir
a personas naturales para dar cumplimiento a sus obligaciones.

(No hay diferencia distintiva con relación a otras personas jurídicas)

4.2.5.3
Jurisprudencia del SENTENCIA 4032 DE MAYO 8 DE 1997 à las sociedades de contadores aun siendo
Consejo de Estado personas jurídicas deben someterse al régimen profesional de la contaduría, así como
sobre el las personas naturales que ejercen la profesión y sus actividades relacionadas. Por lo
sometimiento de las tanto, las sociedades de contadores también pueden ser sancionadas por la Junta
sociedades de central de contadores (JCC) en el caso de que llegaran a cometer acciones merecedoras
contadores al de cualquier tipo de sanción. Adicionalmente, la Junta central de contadores (JCC) tiene
régimen profesional
la facultad de vigilancia sobre todas las sociedades de contadores inscritas debidamente.
de la contaduría

JUNTA CENTRAL DE CONTADORES → Cuando se elige como Revisor Fiscal a una

persona jurídica, ésta asume la obligación de designar al principal y al número de
suplentes necesarios para cumplir la labor encomendada, de conformidad con los
parámetros establecidos por el contratante de sus servicios

Según el CTCP puede darse alguna de las siguientes combinaciones:

• Principal y Suplente(s) sean personas naturales

• El Principal persona natural y el Suplente persona jurídica
• El Principal persona jurídica y el Suplente persona natural
4.2.5.4 La suplencia • Principal y Suplente sean personas jurídicas distintas
de las personas
2. En todo caso , cuando el RF sea una persona jurídica ésta deberá nombrar a un Contador
jurídicas designadas
Público para desempeñar PERSONALMENTE el cargo en los términos del artículo 215 del
como revisores
Código de Comercio y 4 de la Ley 43 de 1990, el cual se informará a la Asamblea General
fiscales principales
o Junta de Socios en la reunión en que se designe al Revisor Fiscal del período
correspondiente.

3. Cuando el Revisor Fiscal Suplente sea una persona jurídica debe tenerse en cuenta:

a. La misma persona jurídica no puede ser RF Principal y RF Suplente al mismo tiempo.

b. La persona jurídica que sea designada Revisor Fiscal Suplente(s) deberá dar, por
analogía, aplicación a lo dispuesto en el artículo 215 del Código de Comercio, esto es
nombrar a un Contador Público para que desempeñe el cargo en las faltas temporales o
definitivas del Revisor Fiscal.

JUNTA CENTRAL DE CONTADORES → Se adquiere entonces, la calidad de revisor fiscal

desde el mismo momento de la elección, su titular puede asumir las funciones propias
4.2.6 La necesidad de su investidura, previa aceptación del cargo mediante documento idóneo, que deberá
de la aceptación del acompañarse a la solicitud de inscripción de su nombre en la Cámara de Comercio del
cargo por parte del domicilio social, o ante el organismo competente, cuando quiera que el ente donde se
revisor fiscal van a prestar los servicios es una entidad sin ánimo de lucro no obligada a registrarse en
la Cámara de Comercio.

Son pues, el nombramiento y la aceptación, los actos constitutivos de la condición de

58
 revisor fiscal, teniendo el registro fines eminentemente declarativos, ante la necesidad
de la publicidad como mecanismo idóneo para hacer oponible el nombramiento frente
a terceros

ART. 215 COD. COMERCIO

El revisor fiscal deberá ser contador público. NO podrá ejercer el cargo en +5

4.2.7 El encargado sociedades por acciones.
de la revisoría
Asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales, → deben nombrar un
contador público para cada revisoría, que desempeñe personalmente el cargo, En caso
de falta del nombrado, actuarán los suplentes

• “El nombramiento del revisor fiscal es de competencia de la asamblea general

de accionistas o junta de socios por mayoría absoluta de los integrantes de tales órganos.

4.2.7.1 Revisor → puede ser Persona NATURAL o JURÍDICA

Nombramiento
Persona Natural → Ser contador público inscrito

Persona Jurídica → Firma debe nombrar a un contador como revisor bajo su dirección

CALIDADES DEL ENCARGADO DE LA REVISORÍA

¿¿Quién es el encargado??--> Firma el

Revisor debe cumplir on los principios de ética establecidas en la ley 43/90

o Integridad.
o Objetividad.
o Independencia.
o Responsabilidad.
4.2.7.2 Calidades o Confidencialidad.
o Observaciones de las disposiciones normativas.
o Competencia y actualización profesional.
o Difusión y colaboración.
o Respeto entre colegas.
o Conducta ética

Cod. Comercio
• Ser contador con tarjeta profesional inscrita ante la JCC
• No ser revisor en +5 sociedades anónimas
• No tener causales de inhabilidad o incompatible

Art. 207 FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL (9)

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren se ajustan a las prescripciones

4.2.7.3 Funciones, de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva;
derechos y
obligaciones 2. Dar oportuna cuenta, por escrito, de las irregularidades

3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y

vigilancia

59
 4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas y
porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes
de las cuentas,

5. Inspeccionar continuamente los bienes de la sociedad

6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios

7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios cuando lo juzgue necesario, y

9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos

Art. 23 ley 222/95 DERECHOS DEL REVISOR FISCAL

ADMINISTRADORES deben velar por →La adecuada realización de las funciones

encomendadas a la revisoría

Art. 213 Derecho a intervenir en la asamblea / derecho de inspección

1. Examinar sin restricción alguna,

2. obtener respuesta a las solicitudes información requerida,
3. rendir informes,
4. intervenir en deliberaciones de la asamblea,
5. nombrar y remover sus delegados,
6. ser informado por los admón. de sucesos que puedan alterar el funcionan de la
entidad, reparo o censura,
7. derecho a fijar sus honorarios,
8. apoyarse para sus dictámenes en evidencia de 3ros.
9. Como lo dice el artículo 23 de la ley 222 de 1995, los administradores tienen que
Velar porque se permita la adecuada realización de las funciones encomendadas a la
revisoría fiscal”

Art. 23 ley 222/95 OBLIGACIONES DEL REVISOR FISCAL (9)

Art. 211 Cod comercio → Responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a
sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones

1. Abstenerse de divulgar hechos que conozca por su trabajo,

2. colaborar con las autoridades del estado,
3. ser CP,
4. cursar y aprobar programas de actualización profesional,
5. planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones de fiscalización,
6. emitir de forma oportuna, clara, inequívoca y fundada los informes y
7. efectuar acciones de seguimiento, inscribir su nombramiento, actuar con sujeción
a las normas.

Nombramiento → inscribirse en el registro mercantil que lleve la Cámara de comercio

correspondiente al domicilio de la sociedad auditada
4.2.7.4 Inscripción en
el registro mercantil Art. 164 del código de comercio → Las personas inscritas en la cámara de comercio del
domicilio social como representantes de una sociedad, así como sus revisores fiscales,
conservarán tal carácter para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha
60
 inscripción mediante el registro de un nuevo nombramiento o elección

La inscripción en el registro mercantil consta de:

• El acta en la cual conste la elección o, en su caso, el decreto del Gobierno Nacional

• El acta de posesión cuando esta diligencia sea necesaria
• Una constancia expresa de que se acepta la designación

Conservaran tal carácter para todos los efectos legales mientras no se cancele la
inscripción mediante el registro de otro nuevo nombramiento.

IFAC

Equipo del encargo → Todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como
4.2.8 El equipo del cualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que
trabajo. Composición realizan procedimientos en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos
y funciones según las contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red
normas
internacionales de Composición → La ley contempla dos tipos de auxiliares del revisor fiscal, según quien
ética, de control de la los remunere. Es posible que todos los auxiliares sean remunerados por el revisor fiscal y
calidad y de otros por la compañía. En cualquier caso, los auxiliares son nombrados y removidos por
aseguramiento de el revisor fiscal y actúan bajo la dirección y responsabilidad de éste. La ley colombiana
información.
permite que el revisor fiscal se apoye en otros auditores externos, en los auditores
internos o en expertos

Función à apoyar el trabajo

• Antes de poder ejercer el cargo, los revisores fiscales de las entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera o por la Superintendencia de Salud, deben solicitar su
posesión ante los respectivos Superintendentes. Dichos funcionarios exigen diversos
documentos y realizan ciertas investigaciones con el fin de cerciorarse acerca del
carácter, idoneidad y experiencia del interesado. Como resultado pueden conceder o
negar dicha posesión.
4.3 Posesión del
revisor fiscal ante las
Art. 21 Ley 45/90 → La posesión le corresponde a la Superintendencia Bancaria o
autoridades
presidente de comisión nacional de valores / si la auditoria le corresponde a la firma ella
será la encargada de la posesión

La posesión sólo se efectuará una vez el Superintendente Bancario o el presidente de la

Comisión Nacional de Valores se cerciore acerca del carácter, la idoneidad y la
experiencia del peticionario

Ley 45 de 1990: Obligatoriedad y funciones del Revisor fiscal y posesión ante la

superintendencia financiera.

• Ley 100 de 1993: Obligatoriedad y funciones del Revisor fiscal y posesión ante la
superintendencia de salud.
4.3.1 Casos en los
• Superintendencia de subsidio familiar: Art 44 numeral 19 - Decreto 4327 de 2005
cuales se requiere la
posesión
• Superintendencia de economía solidaria: Circular básica de 2015

PARA ADQUIRIR LA CALIDAD DE REVISOR FISCAL, SE EXIGE LA POSESIÓN DEL ELEGIDO

Solo con la posesión ante el organismo competente → el profesional puede asumir las
funciones propias del cargo, al entenderse que, a través del acto de posesión, ante el

61
 organismo de control, inspección y vigilancia correspondiente, se deja evidencia de que
el elegido cumple los requisitos de idoneidad y experiencia para acceder al cargo

El ejercicio de cualquier cargo sin haber tomado posesión del mismo, cuando las
normas aplicables así lo exijan dará lugar a las sanciones correspondientes, sin perjuicio
de que por este sólo hecho la SFC se abstenga de autorizar la posesión

Objetivo de la posesión → Cerciorarse que el Revisor cumpla con el carácter, idoneidad

y experiencia para cumplir a cabalidad con las funciones designadas por el

Los tramites que deberá realizar serán:

1) La entidad vigilada tiene un plazo de 30 días para remitir los documentos y

diligenciar el formato de solicitud de posesión.
4.3.2 Objetivos y
trámites de la
2) enviar vía electrónica las certificaciones de experiencia, diploma y de más
posesión.
certificaciones académicas, tarjeta profesional, certificación de los antecedentes por la
Conformación,
funciones y operación junta central de contadores.
del Comité de
posesiones en la 3) firmarlo digitalmente
Superintendencia
Financiera El Comité de Posesiones es integrado por:

• El Superintendente Financiero o su representante

• El Superintendente Delegado Adjunto para Supervisión Institucional
• Los Superintendentes Delegados a su cargo

El comité decidirá sobre las solicitudes y revocatorias de posesión de quienes deban

realizar este trámite (se reúne 4 veces al mes)

• Representantes legales de entidades vigiladas, miembros de las juntas directivas

de estas, representantes de las oficinas de representación de instituciones financieras del
exterior, Revisor Fiscal, representantes o delegados de funcionarios públicos que hacen
parte de la junta directiva de alguna entidad vigilada.

En el momento de la posesión el revisor deberá inscribirse en la cámara de comercio y

4.3.3 Personas
manifestar expresamente su aceptación
respecto de las cuales
se realiza la posesión
Firmas→ Designara un contador publico para desempeñar las funciones del revisor (la
persona jurídica actúa como intermediario)

Las personas que se encuentren debidamente posesionadas e inscritas en la cámara de

comercio como revisores fiscales, mantienen tal condición para todos los efectos legales

o Demora en autorizar la posesión: Esto puede causar una ineficiencia en el

cumpliendo de las funciones del revisor fiscal al no estar autorizado (posesionado), por
la entidad de control
4.3.4 Problemas
surgidos en su o Autorización primero del suplente y luego del principal: Se debe tener como
aplicación: principal el encargado de hacer cumplir con todas las funciones procedentes de ser
revisor fiscal.

o Autorización del suplente y no del principal: Estos casos se dan cuando el

principal tiene la razón legal o fáctica que justifique la incapacidad de poder realizar su

62
 labor como revisor fiscal (principal)

• LA ENTIDAD DEBE BUSCAR UN REVISOR QUE APRUEBE TODAS LAS

SUPERINTENDENCIAS QUE LO ACOBIJAN SINO PAILA NO SIRVE

• Superintendencia de economía solidaria: Se deben tomar posesión del cargo,

ante el Superintendente de la Economía Solidaria, los miembros de los consejos de
4.3.4.1 Las
administración y revisores fiscales, titulares y suplente
diferencias de criterio
sobre un mismo • Organismos de control: Se suprimen y reforman regulaciones, procedimientos o
revisor por parte de
trámites innecesarios existentes en la Administración Pública. Criterios desde los diversos
distintas entidades
gubernamentales entes de control. En el caso que aplica se habla de las superintendencias. (Financiera,
solidaria)

• Superintendencia de subsidio familiar Las cajas de compensación familiar deben

realizar posesión del revisor fiscal aspirante esto lo indica las funciones y facultades de la
superintendencia de subsidio familiar¨

• Bermúdez en Apuntes sobre la RF manifiesta, cabe resaltar, entre otras, tres

situaciones que se presentan con alguna no deseable frecuencia en el trámite de las
posesiones:
o de un lado la demora en veces extremada en autorizar la posesión
o de otro, la interesante circunstancia en que se autoriza primero la posesión del
suplente y luego la del principal y, finalmente,
4.3.4.2 La demora o el caso en que se autoriza la posesión del suplente y no la del principal.
en resolver sobre la
posesión Demora en autorizar la posesión: Esto puede causar una ineficiencia en el cumpliendo
de las funciones del revisor fiscal al no estar autorizado (posesionado), por la entidad de
control

• Para el caso de la superintendencia del subsidio familiar el ejercicio del cargo de

Revisor Fiscal se da a partir de la ejecutoria del Acto Administrativo de Reconocimiento y
suscripción del Acta de Posesión y durante el periodo estatutario para el cual fue elegido.

63
 • Las entidades obligadas a tener revisor fiscal son muchas y muy diversas. Las hay
desde pequeñas empresas dedicadas al comercio hasta grandes bancos. Salta a la vista
que un recién egresado no está capacitado para ser el revisor fiscal de muchas de ellas.

• Para evitar nombramientos inadecuados el legislador optó por establecer la

figura de la posesión, por virtud de la cual una autoridad revisa las calidades del contador
en cuestión y resuelve si le autoriza o no asumir el cargo.

• (…) En ese contexto resulta pertinente citar la reciente divulgación de la IES 8,

Professional Competence for Engagement Partners Responsible for Audits of Financial
Statements (Revised). Este estándar enumera:
4.3.4.3 La
consideración del o Las competencias que debe tener el profesional que, como cabeza de un equipo,
desempeño en es responsable de la auditoría de estados financieros.
trabajos anteriores o los resultados del aprendizaje que han de lograrse por dicho profesional
o Al efecto se ocupa de las competencias técnicas, de las habilidades profesionales
y de los valores, conductas éticas y actitudes que debe exhibir dicho profesional.

Las exigencias dependen de los criterios que estén sujetos a evaluación

Superintendencias → La posesión sólo se efectuará una vez el Superintendente se

cerciore acerca del carácter, idoneidad y la experiencia del peticionario.

El trabajo desempeñado según los criterios de la superintendencia o entidad de control

respectiva, la información es verídica, debe estar sustentada por evidencia como
salvaguarda del trabajo anterior que realizó el auditor

Entidades de control y vigilancia, exigen diversos documentos y realizan ciertas

investigaciones con el fin de cerciorarse acerca del carácter, idoneidad y experiencia del
interesado. Como resultado pueden conceder o negar dicha posesión

Si no es expresamente exigido por una entidad de control y vigilancia, entonces se

puede negar la posesión, además de si no está habilitado el revisor fiscal para realizar su
labor en la empresa

4.3.4.4 Los casos en • Dado que algunas superintendencias podrían estar excediendo sus facultades al
los cuales se niega la negar la posesión de RF, aduciendo razones de carencia de idoneidad para ocupar el cargo,
posesión por ejemplo cuando el aspirante:

o presenta atrasos en créditos o mora en los pagos de sus obligaciones financieras

o
o tienen en su hoja de vida multas impuestas por organismos de control o
o poseen malas referencias de empleadores anteriores

• Motivos por los cuales, no se les acepta la solicitud de posesión, lo que resulta
apenas obvio no se contrae estrictamente a las facultades otorgadas por la ley a esas
entidades oficiales en lo concerniente con esta materia.
• Sentencia C-780/0161

El solo hecho de desempeñar el cargo de revisor fiscal no es suficiente para admitir la

4.3.4.5 procedencia de la inhabilidad (si el revisor fiscal atendió con eficacia y prontitud las
Manifestaciones de la funciones a su cargo (rendir los informes y dar oportunamente los avisos) No puede
Jurisprudencia sobre recibir el mismo tratamiento de quien la omitió en su momento).
las posesiones
• Si el revisor fiscal es conocedor de hechos que puedan llevar a la entidad a incurrir
en alguna de las causales de toma de posesión con fines de liquidación, como
representante de los intereses de la sociedad, del Estado, de los inversionistas y de los
64
 ahorradores, está en la obligación de cumplir sus funciones referentes especialmente a la
rendición oportuna de los informes a que haya lugar al organismo oficial de vigilancia, en
cuanto es responsable de verificar el cumplimiento de la ley y los estatutos por parte de la
institución financiera

• Sentencia C-897/0162

• Según la demandante, la norma acusada, al establecer una sanción para el

revisor fiscal, consistente en la imposibilidad de ser accionista de una institución
financiera, por la mera circunstancia de estar ejerciendo su profesión, en una entidad
financiera objeto de toma de posesión por parte de la Superintendencia Bancaria, sin
evaluar o tener en cuenta su conducta, carácter, idoneidad y experiencia en el ejercicio
de sus funciones, trae como consecuencia - a juicio del actor -, “.la imposibilidad de
volver a ejercer la profesión, violando claramente el derecho al trabajo que
constitucionalmente ha sido consagrado como derecho fundamental.

• Sentencia C-621 de 2003

• La Corte Constitucional declaró la constitucionalidad condicionada del artículo 164

del Código de Comercio, señalando un plazo de treinta días para que el máximo órgano
social realice la elección o nombramiento del nuevo revisor fiscal, vencido el cual, sin que
se cumpla con tal deber, el revisor fiscal deberá dar aviso a la cámara de comercio
respectiva, para que su retiro sea inscrito en el certificado de existencia y representación
legal de la sociedad

• Se concluyó que es procedente el registro de las renuncias que presenten los

representantes legales y revisores fiscales a estos cargos, siempre y cuando se dé
cumplimiento al trámite correspondiente
La posición del revisor se realiza con el fin de cerciore acerca del carácter, idoneidad y la
experiencia del peticionario

• LEY 43 DE 1990
o CAP 4. Art 18, Elección y Remoción del Revisor Fiscal: El hecho de ejercer la
Revisoría Fiscal sin haberse posesionado cuando era obligatorio hacerlo constituye una
violación a los principios del Código de Ética de los contadores.
o Artículo 37.6 que se refiere a la inobservancia de disposiciones normativas, lo que
podría generar una “causal de suspensión de la tarjeta profesional del revisor fiscal de
hasta un año”

4.3.5 Consecuencias • Por lo anterior, y al carecer de la posesión del cargo como revisor fiscal, los
del ejercicio de la dictámenes efectuados y por ende el informe carecen de validez legal.
revisoría sin estar
posesionado
• Por su parte, al no estar posesionado, no se puede realizar la inscripción en el
registro mercantil y esto conllevaría a que no podría llevar su labor en ejecución ante las
superintendencias.

Además, en el momento en el que RF ejerza el cargo sin estar posesionado da a lugar de

sanciones correspondientes, y al tener responsabilidad civil tendrá que responder ante la
sociedad o terceros sobre su negligencia en el incumplimiento de sus obligaciones, de esta
manera puede derivar sanciones de carácter penal.

La Superintendencia Financiera de Colombia tiene la facultad de SANCIONAR a los

revisores fiscales.

65
 Bermúdez → los trámites de la posesión son muy demorados y esto perjudica realizar
que el revisor fiscal realice las funciones de forma oportuna.

Las calidades de los revisores fiscales deben corresponder con la complejidad de la

entidad que se va a fiscalizar; (deberían tener la competencias profesional para realizar
de la mejor manera su trabajo.

posesión un mecanismo de controlar y vigilar todas las funciones del revisor fiscal, es
4.3.6 Crítica conveniente para la empresa y toda la sociedad, debido a que es información que tiene
sobre el instrumento: un impacto social.
conveniencia e
inconveniencia de la Bermúdez: → posesión un exceso de intervencionismo estatal. (legislación → revisor
posesión fiscal sea un contador público debidamente autorizado para el ejercicio de su profesión,
requisitos éstos que dependen de la previa obtención del título profesional y de su
inscripción ante la Junta Central de Contadores)

ES CONVENIENTE QUE EXAMINEN SU CARÁCTER DE IDONEIDAD Y EXPERIENCIA

INCONVENIENTE EL DESCONOCIMIENTO DE LAS ENTIDADES QUE CREA UNA GRAN

INCERTIDUMBRE EN LOS CRITERIOS PARA QUE LAS PERSONAS SE AUTOEVALÚEN SI SI
PUEDEN O NO, SERIA MAS EFICIENTE QUE SOLO ESPERAR

• La inscripción del nombramiento del RF se debe realizar en la cámara de comercio

por regla general, para llevar a cabo este procedimiento es indispensable:
o adjuntar copia de la correspondiente acta o acuerdo
o donde se debe evidenciar dicho nombramiento y
4.4 Inscripción del
o acreditando su aceptación y posesión.
nombramiento del
revisor fiscal
• La inscripción se conservará para todos los efectos legales hasta nuevo
nombramiento o elección. Cabe resaltar que, según el numeral 4 del artículo 29 del Código
de Comercio si se omite la inscripción del revisor fiscal en el registro mercantil, el
nombramiento no producirá efectos frente a terceros.
• Según el Artículo 163 del código de comercio esta inscripción se debe hacer ante
la cámara de comercio mediante copias del acta.

• De acuerdo al Artículo 164 del código de comercio los objetivos y trámites de la

inscripción del nombramiento del revisor fiscal registro mercantil tienen que ver con que
dichas personas inscritas como revisores fiscales de la sociedad tienen este carácter para
todos los fines legales hasta el momento en el que esta sea cancelada, mientras el revisor
4.4.1 Objetivos y
esté inscrito deberá responder ante la sociedad.
trámites generales de
la inscripción del
• Dentro de los trámites generales de la inscripción del nombramiento se deben
nombramiento en el
realizar los siguientes:
registro mercantil

o Presentado en el acta en el cual conste la elección.

o Acta de posesión (cuando aplique)
o Una constancia expresa de que acepta la designación.

El nombramiento debe inscribirse en el registro mercantil que lleve la cámara de

comercio.

66
 • La inscripción inicial se realiza en el registro mercantil ante la cámara de comercio

Si no hay cámara de comercio se debe hacer en la alcaldía, pero hay lugares que no tienen
alcaldías.
En la superintendencia también se debe hace el registro de los revisores fiscales, en la
DIAN también, en la superintendencia de economía solidaria

• Adicionalmente se realizará de ser necesario ante la superintendencia

competente, así mismo debe estar actualizado en el RUT para que pueda estar en la base
de datos de la Dian y poder firmar las declaraciones.

• Para quienes ejerzan revisoría fiscal de persona jurídica sometida al régimen de

propiedad horizontal se debe realizar la debida inscripción ante la alcaldía
correspondiente.

LA REGLA GENERAL ES QUE EL REGISTRO SE DEBE EFECTUAR ANTE LA CÁMARA DE

COMERCIO CUANDO NO HAY CÁMARA DE COMERCIO SE REALIZA EL REGISTRO EN LA
4.4.2 Otros lugares y ALCALDÍA Y POR ENDE EL NOMBRAMIENTO DEL REVISOR SE REALIZARÁ ANTE LA
sistemas de registro SUPERINTENDENCIA FINANCIERA
del nombramiento
del revisor fiscal ANALIZAR LA NATURALEZA DE LA ENTIDAD PARA RECONOCER LA ENTIDAD EN LA
CUAL SE DEBE REALIZAR LA INSCRIPCIÓN DEL NOMBRAMIENTO

PERO CUANDO SE REFIERE A OTROS LUGARES HABLAMOS DEL DECRETO 2150/95 →

Traslada un montón de personas jurídicas a la cámara de comercio exceptuando a unos

ART. 45 → Excepciones
• instituciones de educación superior; las instituciones de educación formal y no
formal a que se refiere la Ley 115 de 1994

• Iglesias, confesiones, asociaciones de ministros

• las reguladas por la Ley 100 de Seguridad Social, los sindicatos y las asociaciones
de trabajadores y empleadores partidos y movimientos políticos

• Cámaras de comercio

• En la ley 43 de 1990 indica que cuando el servicio de revisor fiscal lo preste una
persona jurídica tiene la obligación de designar una persona natural con su respectivo
suplente, esta persona debe ser contador público y tener la competencia profesional para
ejercer su profesión acorde a la ley, el cual se informará a la asamblea o junta de socios en
la reunión en la que se designe el RF del periodo correspondiente
4.4.3 La inscripción
en el caso de las
• La inscripción se hará ante la Cámara de Comercio respectiva, las personas
personas jurídicas
naturales, contadores públicos, que ejercerán personalmente el cargo, y se anexa:
designadas como
revisores fiscales
o acta de nombramiento

o posesión y

o la constancia expresa de que acepta la asignación.

67
 • Quien ha sido nombrado y no se ha inscrito:

• No es efectivo ni oponible frente a terceros. El Código de comercio afirma que

únicamente a partir del registro se producen efectos legales frente a terceros.

• Cuando el RF nombrado, pero no se encuentra inscrito en el registro mercantil

ante la cámara de comercio, no será efectivo para terceros, sin embargo, esto no lo exime
de cumplir con sus obligaciones, pero legalmente no tendría efectos debido a que sobre
quien recaen los mismos debe estar inscrito en el registro mercantil.

TIENE OBLIGACIONES ANTE LA SOCIEDAD Y ANTE LA DIAN, PERO NO EFECTOS ANTE

TERCEROS (ELLOS SE GUÍAN POR QUIEN ESTA INSCRITO)

• Quien está inscrito y ha sido reemplazado:

4.4.4 Situación
jurídica de quien ha • El inscrito es sobre quien recaen legalmente las obligaciones, derechos y
sido nombrado y no funciones.
se ha inscrito, o de
quien está inscrito y • En el caso que el RF ha sido reemplazado seguirá teniendo obligaciones y efectos
ha sido reemplazado legales que correspondan al cargo, como lo establece el artículo 164 del código comercio,
en el cargo hasta el momento de cancelación de la inscripción o nuevo nombramiento.

PERMITIENDO QUE LOS TERCEROS PIENSEN QUE LA PERSONA INSCRITA ES EL REVISOR

CUANDO EN REALIDAD NO ES ASÍ

AMBOS CASOS GENERAN UN CONFLICTO QUE PUEDE PERJUDICAR AL REVISOR Y AL

CLIENTE DEL CUAL LA SOLUCIÓN ES QUE EL CLIENTE DEBE NOMBRAR E INSCRIBIR
OPORTUNAMENTE AL REVISOR Y EL REVISOR DEBE PRESENTAR SU RENUNCIA
FORMALMENTE TRABAJAR 30 DÍAS MAS Y ACREDITAR LA RENUNCIA ANTE LA OFICINA
DE REGISTRO.

• El nombramiento del suplente del revisor fiscal debe inscribirse en el registro

mercantil que lleve la cámara de comercio correspondiente al domicilio de la sociedad
auditada, la inscripción procede luego de la posesión.
• La consecuencia principal de no estar inscrito ante la cámara de comercio es que
no se considera como un revisor fiscal ante terceros.

• Además, la persona designada al cargo de revisor fiscal no podrá ejercer las

funciones asignadas por el órgano social que lo eligió.
4.4.5 Consecuencias
del ejercicio de la
• El Revisar Fiscal que no esté inscrito, no lo exime de cumplir sus
revisoría sin estar
responsabilidades, sin embargo, las políticas internas de un estamento solicitante de
inscrito
estados financieros, podría no considerarlos validos al no estar firmados por un revisor
fiscal que no se haya inscrito en el registro mercantil de la cámara de comercio.

• Para temas tributarios, se entendería como una declaración no presentada al

estar firmada por el RF que no está inscrito.
4.4.6 La posición de
la jurisprudencia
La jurisprudencia le ha dicho a la DIAN que ella NO es un tercero, para ella el revisor es
respecto de la firma
el que este NOMBRADO así no esté inscrito,
de las declaraciones
tributarias por quien
Hace unos años la DIAN cambio de posición sobre el revisor fiscal es quien esta
no está inscrito como
nombrado, le sirve para rechazar declaraciones firmadas por personas inscritas pero que
revisor fiscal El Rut:
actualmente no son revisores (no están nombradas)
responsabilidad por
su actualización.
68
 Según el Art. 580 del Estatuto tributario se considerará no presentada la declaración
cuando no se presente firmada por el revisor fiscal, existiendo la obligación legal.

• Teniendo en cuenta que la actualización del RUT le corresponde a los

administradores de la empresa es de vital importancia que el contador designado como
revisor fiscal deberá revisar que sea registrado como tal en el RUT para que al momento
de la firma de las declaraciones ante la DIAN no presente incongruencias en la información.

• Como se indica en la sentencia 9848 de mayo 5 de 2000, todas las declaraciones

deben ir firmadas por el contador público o el revisor fiscal.

• No obstante, para que la firma del revisor fiscal produzca efectos legales este debe
estar inscrito en el registro mercantil.

• De no ser así, “no se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración

tributaria” de lo contrario esto generará las sanciones correspondientes por la Ley en el
estatuto tributario, debido a que se tomara como no presentada declaración.

• La Renuncia al cargo se debe registrar ante la cámara de comercio, mediante acta

para actualizar la cámara de comercio con el nuevo revisor fiscal, y esta información quede
registrada en el certificado de existencia y representación legal de la sociedad.

• Si pasados los 30 días no se produce y se registra el nuevo nombramiento de

quien reemplazará al RF saliente, este seguirá figurando en el registro mercantil en calidad
4.4.7 Situación de
de tal, pero únicamente para efectos procesales, judiciales o administrativos.
quien está inscrito,
pero ha renunciado
• Como se indica en el libro del profesor Bermúdez “Revisoría fiscal - Órgano Social”
una inscripción solo se cancela mediante el registro de un nuevo nombramiento.

• Como se indica en el libro del profesor Bermúdez “Revisoría fiscal - Órgano Social”
una inscripción solo se cancela mediante el registro de un nuevo nombramiento.

• Como derecho el contador público deberá recibir una remuneración por su

trabajo, en la que fije sus honorarios de acuerdo a:
4.5 Remuneración o sus capacidades científicas y técnicas en relación con la importancia y
circunstancia de cada uno de los casos
• previa en un acuerdo por escrito entre el contador público y el usuario.
Deberes:

• De acuerdo a la ley 43 de 1990. articulo 46: “el deber del contador público es fijar
sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o técnica y en relación con la
importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir,
• pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Público y el usuario.
• NO PUEDE DISMINUIR EL VALOR PROPUESTO CON EL FIN DE OBTENER LA
4.5.1 Deberes y ADJUDICACIÓN
derechos
profesionales en esta • Se exceptúa del régimen de libertad el caso de las entidades del Estado. en las
materia cuales la remuneración del revisor no puede exceder el 80% de la que corresponda al
respectivo gerente

Derechos:
El artículo 39 de la ley 43/90 indica que:” El Contador Público tiene derecho a recibir
remuneración por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisión y
responsabilidad.

69
 No solo derecho a la remuneración del revisor sino también de sus colaboradores

(como tal no hay unas tarifas generales pero cada firma grande puede que si la tenga,
algunas sociedades del estado pueden tener tarifas)

debe estipularse previamente y por escrito / NO DEBE SER INFERIOR A UNA HABITUAL
En el marco normativo colombiano no existe una tarifa oficial que fije los honorarios, sin
embargo, el CTCP en el documento de Orientación Profesional brinda una tabla de tarifas
sugeridas. Y presenta algunos aspectos a tener en cuenta a la hora de fijar la remuneración
del RF:
o Complejidad del trabajo
o Tamaño del cliente u organización
o Sector del cliente u organización
o Herramientas tecnológicas
o Talento humano requerido
o Número de horas empleadas
o Es importante resaltar que el contador público está obligado a respetar la
4.5.2 Las tarifas competencia legítima para que la profesión no se desprestigie, por ello la remuneración
profesionales debe estar acorde al trabajo y no debe estar por debajo de una remuneración habitual,
según lo estipulado en el artículo 59 de la Ley 43 de 1990

Según la contrapartida 3307 del Dr. Bermudez

- La remuneración de un RF es un asunto que se resuelve contractualmente
- Teniendo en cuenta aspectos como:
✓ Se debe incluir la remuneración de las personas a cargo del RF, así como la de
expertos
✓ Los honorarios deben reflejar la importancia y la complejidad del trabajo
✓ Y siempre deben acordarse previamente y por escrito
✓ Se debe tener en cuenta la capacidad científica y/o técnica del equipo

• Por otra parte, también existen reglas especiales, como la que determina que la
remuneración mensual de los RF de las empresas industriales y comerciales del Estado y
de las sociedades de economía mixta, no podrá ser superior al 80% de la remuneración
correspondiente al representante legal de la entidad.
El CTCP en el documento de Orientación Profesional brinda una tabla de tarifas sugeridas.
Y presenta algunos aspectos a tener en cuenta a la hora de fijar la remuneración del RF:
o Complejidad del trabajo
- no es lo mismo ser revisor fiscal de una entidad inscrita en bolsa, de una empresa
sometida a algún supervisor gubernamental, de otra propietaria de varias subordinadas,
4.5.3 Orientaciones
de las que se dedican al comercio internacional, de organizaciones en lugares muy
del Consejo Técnico
apartados, de difícil acceso o sujetas a la violencia armada, de entidades en reorganización
de la Contaduría
o en liquidación, etc
Pública. Contenido y
o Tamaño del cliente u organización
debate sobre sus
o Sector del cliente u organización
planteamientos
o Herramientas tecnológicas
o Talento humano requerido
o Número de horas empleadas
o Es importante resaltar que el contador público está obligado a respetar la
competencia legítima para que la profesión no se desprestigie, por ello la remuneración

70
 debe estar acorde al trabajo y no debe estar por debajo de una remuneración habitual,
según lo estipulado en el artículo 59 de la Ley 43 de 1990

Al respecto se han generado diversos debates, como por ejemplo el pronunciamiento de

Daniel Sarmiento Pavas, socio director de ACS Bogotá
- Samiento critica la tabla que emitió el CTCP como orientación a las tarifas
- Planteando que el verdadero problema es exceso de oferta comparado con una
demanda que no crece al mismo ritmo
- Ya que la mayoría de nuevas entidades creadas en Colombia son
microempresas que no necesitan RF, ni CP de planta
El Instituto Nacional de contadores en Colombia, en el año 2018 realizó un artículo
denominado “¿Cómo se determina en la realidad la remuneración de los contadores
públicos?", en el que fundamentan sus opiniones basados en una encuesta realizada por
la IFAC

- En el artículo se indica que las grandes firmas de contabilidad mencionan que el

costeo es posible realizarlo con base en las horas hombre. Y lo que se cobre depende de
la complejidad del trabajo

4.5.4 Necesidad de
- También se afirma que al momento de determinar la remuneración se deben tener
un sistema de costeo
para la en cuenta costos implícitos como:
determinación de las ✓ El aplicativo contable
tarifas ✓ Gastos administrativos
✓ Y el conocimiento del profesional debe ser valorado de forma idónea

Adicionalmente, se asegura que uno de los problemas mas comunes se presenta con los
servicios tributarios

- Ya que hay profesionales que ofrecen sus servicios por remuneraciones

exageradamente bajas
- Lo mismo sucede con los recién egresados, que cobran salarios muy bajos, sin
tener en cuenta la formación académica

En el Ley 43 de 1990 artículo 59 se señala “En los concursos para la prestación de servicios
profesionales de un contador público o de sociedades de contadores, es legítima la
4.5.5 Posibilidad u competencia, en la medida en que la adjudicación del cargo se deba a la calidad de los
obligación de servicios del oferente.
efectuar reajustes a No será legitima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al
la remuneración valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales”.
durante el período de
vinculación jurídica al Adicionalmente según el Dr. Bermudez en el documento Engagement Letters:
ente fiscalizado - Se especifica que el contrato formado en virtud de la aceptación de una oferta
formulada,
- NO podrá ser modificado por el administrador ni por el RF, pues carecen de
facultad para hacerlo, y cualquier ajuste será considerado ilegítimo

Circular Externa 54-2008 de la Superintendencia financiera,

- Se contempla que en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y
4.5.6 Reglas legales Superintendencia de Salud
especiales de - se exige que el presupuesto sea aprobado por la asamblea o junta de socios y
remuneración en el puede ser revisado por estos entes de supervisión.
sector oficial
En el decreto 135 de 1991, se establece que en las empresas industriales y comerciales
del Estado, y en las sociedades de economía mixta, la asignación mensual del RF no debe
ser mayor al 80% de la remuneración del representante legal de la entidad

71
 El RF, en el momento de elaborar la propuesta del trabajo, debe considerar para la
4.5.7 Presupuesto de determinación de sus honorarios:
recursos humanos y - el valor de los recursos humanos (auxiliares del revisor fiscal) y técnicos
técnicos - quedando enunciado en el contrato el equipo de trabajo (número de personas)
que desarrollarán la labor, así como los elementos de oficina y horas presupuestadas.

En la Ley 45 de 1990 Apropiaciones para la gestión del revisor fiscal, consta lo siguiente:

- En la sesión en la cual se designe el RF deberá incluirse la información relativa al

presupuesto previsto para el suministro de recursos humanos y técnicos destinados al
desempeño de las funciones asignadas”.
4.5.7.1 Origen de Adicionalmente el doctor Bermúdez señala
esta obligación - “Tratándose de Entidades vigiladas por la Superintendencia financiera, por la
Superintendencia de Valores o por la Superintendencia de Salud,
- la asamblea general de accionistas o junta de socios, junto con el nombramiento
debe aprobar un presupuesto de los recursos humanos y técnicos destinados a la revisoría
fiscal para que tenga un buen desempeño.

• “La Superintendencia de Sociedades, en ejercicio de sus facultades legales, con

fundamento en el marco legal y conceptual imparte las siguientes instrucciones
relacionadas con la Revisoría fiscal, las cuales constituyen el marco integral que sobre la
materia debe ser observado por los entes económicos sujetos a su supervisión, esta
entidad realizó un trabajo conjunto con la Superintendencia Financiera de Colombia para
efectos de la armonización de criterios y parámetros generales que deben regir la gestión
de los revisores fiscales de las entidades sujetas a inspección, vigilancia y control de las
dos superintendencias, con las limitantes impuestas por las especiales características de
las instituciones del sector financiero, asegurador y bursátil.”
4.5.7.2 Entes a los Fuente: Marco Conceptual de la Revisoría Fiscal.
cuales aplica ---------------/------------------------/----------------/--------------------/----------------------/-------------
------/-----------------------/-------

Tratándose de entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, por la

Superintendencia de Valores o por la Superintendencia de Salud.
- Las empresas industriales y comerciales del estado
- Las sociedades de economía mixta
- El banco de la república
- Fogafín
- Asociaciones, corporaciones y fundaciones en que el estado tenga participación.

CIRCULARES EXPEDIDAS POR SUPERINTENDENCIA FINANCIERA, NACIONAL DE SALUD,

ECONOMÍA SOLIDARIA (sectores obligatorio aprobar un presupuesto por la asamblea)

Determinan que cosas se deben conocer aprobar y dejar en las actas con relación al
presupuesto los máximos órganos sociales / permite determinar si el presupuesto esta
4.5.7.3 Requerimient calculado de manera adecuado→ DEBE TENER RECURSOS HUMANOS, TÉCNICOS Y
os de las autoridades FÍSICOS para el adecuado desarrollo de las funciones del revisor.
en esta materia
Circular Externa 54-2008 de la Superintendencia financiera,
- Se contempla que en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y
Superintendencia de Salud
- se exige que el presupuesto sea aprobado por la asamblea o junta de socios y
puede ser revisado por estos entes de supervisión.

72
 - En las empresas industriales y comerciales del Estado y en las sociedades de
economía mixta, la asignación no debe ser mayor al 80% de la remuneración del
representante legal de la entidad

En la sesión en la cual se ha de designar el RF,

- se ha de incluir la información relativa a los presupuestos que hacen referencia al
suministro de recursos humanos, técnicos, logísticos
- que serán destinado al adecuado desarrollo de las funciones asignadas que
aseguran la calidad en el trabajo a desarrollar por parte de la revisoría fiscal.

Por tal motivo, se debe incluir un documento que incluya un análisis detallado del cálculo
de los recursos, teniendo en cuenta:
- El tamaño de la entidad
- la cantidad de oficinas
- su complejidad
- las operaciones que desarrollan tanto nacionales como en el exterior
- así como el posible crecimiento de la entidad o expectativas de esta.

Según lo dispuesto en una circular externa 54 de la Superintendencia Financiera:

- Los gastos o erogaciones generados por el desarrollo del servicio profesional,
donde se pueden encontrar
4.5.7.4 Tratamiento
✓ Viáticos
de erogaciones
✓ Gastos de representación
accesorias al servicio
✓ Gastos de transporte, y todos aquellos relacionados al desarrollo del servicio
profesional
- Deberán ser presupuestados desde el inicio del encargo
- Y se realizara una estimación mensual de los mismos

Aquellas erogaciones que pueden ser imprevisto, catástrofes.

Según el código de ética

- Cuando se inician negociaciones relativas a servicios profesionales, el profesional

de la contabilidad en ejercicio puede proponer los honorarios que considere adecuados
- Y en el caso de que un profesional de la contabilidad, proponga unos honorarios
inferiores a los de otro no es, en si, poco ético.
- Sin embargo, pueden surgir amenazas en relación con el correcto cumplimiento
4.5.8 La del encargo por el nivel de honorarios propuestos
remuneración en el ✓ Se origina una amenaza a la diligencia y competencia profesional, si los honorarios
Código de Ética propuestos son tan bajos que resultara difícil ejecutar el encargo correctamente de
emitido por Ifac conformidad con las normas profesionales aplicables.

• Además el Código de ética hace énfasis en la honestidad del trabajo realizado por
el profesional, y el correcto cobro de honorarios óptimos y razonables, para la satisfacción
del contador y la debida realización del encargo
- Por tal motivo el cobro de honorarios excesivos, corresponde a una conducta
antiética y a un aprovechamiento del cliente.

NO ES RENTABLE → no existe una estabilidad económica para los revisores fiscales el margen
de la remuneración va acorde a las condiciones que aplique
• Las firmas prestadoras de servicios contables presentan una mayor rentabilidad
en cuanto mayor es su tamaño,
4.5.9 ¿Es rentable el
• y en la misma medida acceden a la ejecución de contratos más grandes en cuanto
ejercicio de la
su estructura corporativa y de personal es igualmente más grande
revisoría fiscal?
Según un estudio realizado por la Superintendencia de sociedades en 2019
- Se evidencia que las Big Four auditaron el 51% de las empresas del mercado,
teniendo un oligopolio sobre los clientes mas grandes y complejos del país
73
 - El resto del mercado lo abarcan mayoritariamente las pymes, que en general
fueron auditadas por RF personas naturales

Según el último informe del Panorama actual de la profesión contable desarrollado por la
JCC

- Se planeta que la remuneración de la RF es baja, en comparación con la labor que

se desarrolla y las obligaciones que adquiere el RF

• En estos casos el RF carece de remuneración puesto que esta obligado a colaborar

con las entidades gubernamentales que ejerzan inspección y vigilancia, y rendirles los
4.5.10 Remuneración informes a los que haya lugar o le sean solicitados, según el art 207 del código de comercio
de actividades y el Decreto 410 de 1970
realizadas cuando ya
no se tiene la calidad • En la actualidad existe un gran desacuerdo por parte de la comunidad de
de revisor fiscal (por contadores, referente a estas leyes, puesto que es trabajo adicional no remunerado
ejemplo, para
- Y en ocasiones los requerimientos solicitados por las entidades del Estado son
resolver preguntas de
las autoridades) excesivos
- Por estas razones, se han propuesto proyectos de ley donde se regulen los
requerimientos que pueden ser realizados a los RF por parte de las entidades de vigilancia
y control

4.6 Período del Art. 206 - Código de comercio: En las sociedades donde funcione junta directiva el período
revisor fiscal del R.F será igual al de esta, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier momento,
con el voto de la mitad de más de una de las acciones presentes en la reunión
• De acuerdo con el Código de Comercio, el período de un RF debe ser igual al de la
junta directiva.

4.6.1 Sistemas de • El período en cuestión es determinado en los estatutos sociales. En la práctica

determinación del generalmente es de un año contado desde la fecha de la respectiva elección.
período
• El RF puede renunciar o ser removido en cualquier momento, sin perjuicio de las
indemnizaciones de orden contractual a que haya lugar.

- La junta directiva, la asamblea de accionistas y los comanditarios (en el caso de las

sociedades comanditarias)
- Tienen la potestad de elegir el periodo que consideren necesario y apropiado para
4.6.1.1 Libertad para el RF
definirlo - En las entidades en las cuales no existe junta directiva, el período deberá ser
determinado por los respectivos estatutos o, al menos, por el máximo órgano cuando
decida organizar y proveer la revisoría fiscal.

Según los artículos 198 y 199 del código de comercio

4.6.1.2 Determinaci
- La elección de los administradores será por el periodo estimado en los estatutos
ón respecto del
- Y en todo caso podrá ser removido en cualquier momento, con el voto de la mitad
período de los
mas una de las acciones presentes en la reunión
administradores
- Reiterando el principio de libre revocabilidad de los administradores, RF y demás
funcionarios elegidos por el máximo órgano social
Artículo 206 del código de comercio
- “El revisor fiscal podrá ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad
4.6.1.3 Sistemas de
más una de las acciones presentes en la reunión”
períodos mínimos, o
- Esto le otorga facultades a la junta de accionistas, que podrían generar situaciones
mínimos y máximos
en las que se remueve el RF, para que este no de un dictamen negativo

74
 - En este artículo establece que el periodo máximo del RF es igual al de la junta
directiva
- Sin embargo, en la regulación europea, existe una rotación obligatoria en
entidades de interés público, de 10 años para la firma (RF) y 5 años para el encargado y
el equipo de Revisoría
- Por otra parte en la normatividad estadounidense el máximo tiempo para realizar
una rotación es de 5 años

En el proyecto de ley 119 del año 1993, se recomienda que el período del Revisor Fiscal
fuese mínimo de tres y el máximo de seis años y prohibía la reelección tanto del revisor
como de personas vinculadas con él.

Según artículos 198 y 199 del Código de Comercio, los RF son funcionarios de libre
4.6.2 Libre nombramiento y remoción, naturaleza contractual que opera para ambas partes. Es decir,
nombramiento y así como el revisor puede ser removido y reemplazado en cualquier momento, también
remoción del revisor puede renunciar sin importar el momento. Obviamente una cosa es la remoción o la
renuncia sin causa y otra la fundada en una justa causa.

• Rotación del Revisor Fiscal:

❖ Concepto: “La rotación obligatoria de auditores o la de sus socios es una

alternativa reglamentaria eficiente en la reducción de las brechas de expectativas y en la
contracción de los problemas contractuales derivados del riesgo moral” (Rico Bonilla,
2005).
- Los RF deben alternarse con el fin de no infringir los principios del código de ética
de la IFAC y asegurar que no se incurran en amenazas de independencia a la hora de dar
una opinión o dictamen.
4.6.3 Rotación del
revisor fiscal:
Concepto, ventajas, ❖ Ventaja: La rotación es importante para garantizar la independencia del ejercicio
desventajas, de la revisoría fiscal, dado que la permanencia en los cargos crea vínculos sociales, y nubla
antecedentes y el juicio de las personas encargadas de ese ejercicio de control, además de imposibilitar
estudios en otros una rotación cuando el revisor no es el más idóneo para la tarea encomendada.
países, especialmente
en Estados Unidos de ❖ Desventajas: La principal desventaja es que esta de la rotación repercute en todos
América y en la los temas financieros y económicos de la organización
Comunidad Europea.
Reglas contenidas en - (Bermúdez Gómez, Contrapartida 2302, 2016) “Elegir un buen revisor fiscal es
el Código de Ética hacer una gran inversión “,
para Profesionales de - es por esto que en la rotación permanente se requiere de un capital económico
la Contabilidad. grande para la contratación de personal calificado,
Recomendaciones de - también se evidencia que esta inversión realizada se convierte en un gasto cada
las autoridades vez que se hace la rotación.
colombianas de - Adicional a ese tema, se evidencia que hay otra problemática que se relaciona con
supervisión sobre la el empalme del trabajo, es decir, cuando el revisor fiscal es removido por lo general, no
rotación de los se hace un empalme con el nuevo revisor fiscal, generando esto un retraso en tiempo
auditores (Código del revisor y unos costos adicionales.
País)
❖ Antecedentes y estudios en otros países, especialmente en Estados Unidos de
América y en la Comunidad Europea:

• USA – Ley Sarbanes Oxley

- Esta ley estipula que se debe realizar rotación de auditores externos cada 5 años

• Europa – Jefatura del Estado 2002

- Hace obligatoria la existencia de comités de auditoría

75
 - Eleva el número de requisitos al acceso de la profesión contable, la educación
continua y la rotación de auditores
- Establece incompatibilidades y sanciones
➢ Con el fin de eliminar conflictos de intereses, relacionados con la independencia y
la objetividad
➢ Al igual que en USA se reglamenta la rotación del RF y su equipo de trabajo como
máximo cada 5 años

❖ Reglas contenidas en el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad

• Según el código de ética de la IFAC, la rotación es una salvaguarda para eliminar

amenazas de familiaridad e interés propio, derivadas de la permanencia en el mismo
cargo durante un tiempo muy prolongado
• Establece que el periodo de rotación de un socio de auditoría de una entidad
cotizada no debe superar los 7 años

❖ Recomendaciones de las autoridades colombianas de supervisión sobre la

rotación de los auditores (Código País)
• Según el Código país – Superintendencia financiera
- Se recomienda que, en los contratos de RF, se pacten cláusulas en las que la firma
de revisoría se comprometa a rotar las personas naturales que realizan el trabajo por lo
menos cada 5 años
- También se recomienda pactar que la persona que haya sido rotada, solamente
pueda retomar el cargo en la misma compañía luego de 2 años
❖ Designación de los encargados en el caso de los revisores fiscales personas
jurídicas.

• Según el Marco Conceptual de la RF en Colombia – Hernando Bermudez

- Las Sociedades de contadores públicos están reguladas por la Ley 43 del 90 y son
vigiladas por la JCC
4.6.4 Designación y
- La firma debe designar un CP inscrito, para que bajo su dirección y responsabilidad
rotación de los
se realicen las funciones correspondientes
encargados en el caso
de los revisores
• Art 215 código de comercio
fiscales personas
- Cuando se designen firmas de contadores como revisores fiscales, estas deberán
jurídicas. Conflictos
nombrar un CP para cada trabajo de revisoría
en la práctica.
- El cual deberá desempeñar personalmente el cargo en los términos de la Ley 145
Ventajas y objeciones
de 1960
de la rotación del
- Y en caso de la falta del nombrado (RF principal), actuaran los suplentes
equipo de auditoría.
La recomendación del
Código País. Posición
❖ Rotación de los encargados en el caso de los revisores fiscales personas jurídicas.
de las autoridades de
inspección, vigilancia
• Contrapartida 401, Dr. Bermudez
o control. La
- La rotación del equipo de auditoría está sujeta al igual que la rotación del revisor
regulación en Estados
fiscal, al cumplimiento de código de ética
Unidos de América
- Con el fin de eliminar conflictos de interés, y mejorar la objetividad, integridad y
la capacidad de resistencia a la presión de la gerencia

❖ Conflictos en la práctica y objeciones de la rotación del equipo de trabajo

• El principal conflicto es que esta de la rotación repercute en todos los temas

financieros y económicos de la organización
76
 - (Bermúdez Gómez, Contrapartida 2302, 2016) “Elegir un buen revisor fiscal es
hacer una gran inversión “,
- es por esto que en la rotación permanente se requiere de un capital económico
grande para la contratación de personal calificado,
- también se evidencia que esta inversión realizada se convierte en un gasto cada
vez que se hace la rotación.

• Adicionalmente, se evidencia que hay otra problemática que se relaciona con el

empalme del trabajo, es decir, cuando el revisor fiscal o el equipo de trabajo es removido
por lo general, no se hace un empalme con el nuevo revisor fiscal o los nuevos
integrantes, generando un retraso en tiempo del encargo y unos costos adicionales

❖ Ventajas de la rotación del equipo de auditoría.

Las ventajas de realizar rotación tanto del RF como de el equipo de auditoría, se ven
reflejadas en la eliminación de amenazas de familiaridad e interés propio, que podrían
comprometer la independencia y objetividad del equipo de trabajo

❖ La recomendación del Código País.

• Según el Código país – Superintendencia financiera

- Se recomienda que, en los contratos de RF, se pacten cláusulas en las que la firma
de revisoría se comprometa a rotar las personas naturales que realizan el trabajo por lo
menos cada 5 años
- También se recomienda pactar que la persona que haya sido rotada, solamente
pueda retomar el cargo en la misma compañía luego de 2 años

❖ Posición de las autoridades de inspección, vigilancia o control.

- Respecto de la posición de las autoridades de inspección, vigilancia y control, y

teniendo en cuenta lo anterior, organizaciones como la Superintendencia financiera y la
Superintendencia de sociedades apoyan la rotación tanto de las firmas como del revisor
fiscal y el equipo de trabajo
- Contribuyendo a la creación de una mayor seguridad y evitando la pérdida de
independencia y objetividad

❖ La regulación en Estados Unidos de América

• USA – Ley Sarbanes Oxley

- Esta ley estipula que se debe realizar rotación de auditores externos cada 5 años

• Según el CTCP
- En cuanto a la terminación del periodo y con el fin de procurar una adecuada
gestión del ejercicio de la RF en la entidad
4.6.5 Obligaciones
- Es prudente que la persona que ingresa al cargo tenga conocimiento de las labores
del revisor fiscal y del
realizadas y pendientes por realizar
encargado a la
- Por tal motivo la persona que sale del cargo debe realizar un empalme
terminación de su
(acompañamiento inicial)
período
- Relacionado con los papeles de trabajo existentes y los trabajos de auditoría
realizados en el pasado
- Ante la ausencia del RF principal, el empalme lo debe realizar el suplente

77
 4.6.6 El problema
creado por la
• Con frecuencia, cuando el RF renuncia a su cargo, el órgano encargado del
exigencia de las
reemplazo no lo realiza de forma pertinente
autoridades de
• Según el Art 164 código de comercio
supervisión de seguir
- las personas inscritas en la cámara de comercio de la sociedad como
ejerciendo el cargo
representantes legales o RF,
luego del
- conservaran el carácter para todos los efectos legales,
vencimiento del
- mientras no se cancele la inscripción mediante un nuevo nombramiento
período, o luego del
nombramiento de un
- Y el RF queda indefinidamente obligado a la realización de las tareas
reemplazo, o luego
- El RF queda liberado de la responsabilidad con la inscripción en el registro
de su renuncia o
mercantil de un acta del respectivo órgano en el que se aceptó su renuncia
remoción
• El contrato
- permite establecer condiciones en las relaciones del Contador Publico con los
4.7 Del contrato
usuarios de sus servicios.
- Esto permite dejar claros los términos y condiciones de la prestación del servicio.
• En relación con la ley 43 de 1990, al momento de la contratación del Revisor Fiscal
se debe tener en cuenta:

ARTICULO 41. El CP en el ejercicio de las funciones de RF y/o auditor externo, no es

responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta
sus servicios.

ARTICULO 42. El RF se rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean
contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y
correcto ejercicio de su profesión.
4.7.1 Reglas
aplicables a la ARTICULO 43. El RF se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales él o sus
contratación del asociados no se consideren idóneos.
revisor fiscal,
contenidas en la ley ARTICULO 44. El RF podrá interrumpir la prestación de sus servicios en razón a los
43 de 1990 siguientes motivos:

a) Que el usuario del servicio reciba la atención de otro profesional que excluya la suya.

b) Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el RF.

ARTICULO 46. Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho,

el Contador Público fijará sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o
técnica y en relación con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le
corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Público
y el usuario.

78
 • Dentro del título tercero de la ley 43 de 1990, se puede evidenciar que la
publicidad y la relación del contador público con sus colegas es transversal con el derecho
a la competencia, pues en el artículo 52 de esta ley, menciona específicamente cuales son
los elementos que deben contener los anuncios profesionales por parte de los
profesionales contables.

• “Artículo 52: los anuncios profesionales contendrán el nombre o razón social,

4.7.2 Observancia domicilio, teléfono, especialidad, títulos o licencias respectivas.”
por parte de los
contadores del • “Articulo 59. En los concursos para la prestación de servicios profesionales de un
Derecho de la Contador Público o de Sociedades de Contadores, es legítima la competencia en la medida
Competencia en la en que la adjudicación se deba a la calidad de los servicios del oferente. No será́ legitima
contratación y en el ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado
ejercicio de la originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados.”
revisoría fiscal
• Estos dos artículos son los más dicientes cuando se quiere establecer una
relación entre competencia y el ejercicio de la revisoría fiscal, pero hay una serie de
elementos contenidos en los artículos 60 al 62 de esta misma ley, que complementan y
esclarecen este tema.

• En la ley no hay una claridad sobre la clase o el tipo de contratación del revisor
fiscal. Si es un contrato laboral o independiente, es decir un contrato por prestación de
servicios. Normalmente, en muchas empresas el tipo de vinculación que tiene el revisor
fiscal es por prestación de servicios, es decir, que el revisor -bien sea persona natural o
4.7.3 Clase de
jurídica asumen su seguridad social y se constituye como un honorario que fija el mismo
contrato que se
origina con el revisor profesional, o sea que no se constituye como un empleado de la compañía.
fiscal
• Contrato laboral: Artículo 22: Contrato de trabajo es aquel por el cual una persona
natural se obliga a prestar un servicio personal a otra persona, natural o jurídica bajo la
continuada dependencia o subordinación de la segunda y mediante remuneración.

AFECTA LA INDEPENDENCIA
La JCC siempre se ha pronunciado para proteger el principio de independencia que
garantiza la objetividad e integridad que debe observar el contador público para el cabal
cumplimiento de sus funciones y para garantizar la funciones del RF para que se encuentre
libre de cualquier conflicto de intereses. Ha sido costumbre que la designación de una
4.7.4 El contrato persona natural como revisor fiscal implica, la existencia de un contrato de trabajo, en
laboral y su cuanto reúne los tres elementos esenciales que el mismo requiere: actividad personal,
inconveniencia subordinación o dependencia del trabajador respecto del empleador y el salario como
retribución del trabajo realizado, al igual que tiene derecho al reconocimiento y pago de
prestaciones sociales. “En lo que hace a la subordinación del revisor Fiscal en Colombia, es
claro que no puede estar bajo la dependencia de los administradores y directivos, sino de
los asociados como voceros del interés común de la sociedad ya que afectaría el principio
de independencia"
• Los contables han dedicado importantes esfuerzos a prevenir fenómenos de
responsabilidad. Tres son los niveles en los cuales han centrado sus energías: (1) Proceso
de selección y retención de clientes, (2) proceso de contratación, (3) prácticas de revisión
y aseguramiento de la calidad del servicio.
4.7.5 Necesidad
• La ley colombiana es muy parca en regular dichos tres niveles.
de saber contratar
o Existe: por regla general libertad para escoger los clientes y para no renovar los
convenios con ellos celebrados.

o Se exige que la remuneración se pacte previamente y por escrito y,

79
 o en algunos casos, que los máximos órganos corporativos aprueben
simultáneamente con la designación del revisor fiscal un presupuesto detallado de
recursos humanos y técnicos a su servicio.

o La legislación tributaria en cierto evento fundamenta la posibilidad de sancionar a

las sociedades de contadores públicos en la ausencia de procesos de control de calidad de
los trabajos.

• El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la

administración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. Los
términos acordados del trabajo de auditoría deberán registrarse en una carta
compromiso de auditoría, u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deberá incluir:
4.7.6 Términos
o El objetivo y alcance de la auditoría de los estados financieros;
de los acuerdos de
o Las responsabilidades del auditor;
auditoría (ISA 210)
o Las responsabilidades de la administración;
o Identificación del marco de referencia de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
o Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictámenes que vaya
a emitir el auditor.

La minuta de contrato se entiende como un formato y no son recomendables usarlas,

pues cada contrato o relación que se establece mediante este formato pueden no ser
vinculantes, debido a que omiten y excluye muchos elementos propios del contrato que
se está firmando. En este caso, el contrato de prestación de servicios entre una entidad
y un revisor fiscal, mediante una minuta de contrato, puede omitir derechos,
obligaciones, tarifas, salvaguardas, anexos e incluso puede no contener información
importante que en algún momento puede ser útil en caso de plagio o pérdida de
documentos.
4.7.7 Crítica
sobre las minutas de Estas minutas son criticadas por la falta de complejidad. En el contrato se establece el
contrato usadas o
alcance de la ley y las obligaciones del revisor fiscal, pero no se realiza una definición del
recomendadas en
alcance de las funciones contenidas en la ley. El valor a pagar se hace en un valor único y
Colombia
no prevé, inconvenientes que puede tener el auditor en la realización de su trabajo. No
se especifica la obligación e inmediatez del Contratante, en caso de terminación del
contrato, de designar a otro Revisor Fiscal y registrar a la mayor brevedad a éste para
que cesen los derechos y obligaciones del Revisor Fiscal anterior. No se establece
salvaguardas a la independencia de funcionarios contratados por el cliente del revisor
fiscal. Solo se establece de una forma general que el contratante puede terminar el
contrato al revisor fiscal con justa causa, Pero no define de manera especificas estas
causas.

• Se realiza mediante un contrato de prestación de servicios, definido por el estatuto

4.7.8 Contrato general de contratación de la administración; como aquel que celebra la entidad pública,
con entidades relacionado con la administración o funcionamiento de la entidad. Estos contratos sólo
públicas podrán celebrarse con personas naturales cuando dichas actividades no puedan realizarse
con personal de planta o requieran conocimientos especializados.
• La suspensión en la prestación del servicio hace referencia a detener o
interrumpir durante un tiempo o indefinidamente el desarrollo de una acción. El revisor
4.8 Suspensión de la
fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o
prestación del
en forma negligente, o que falte a la reserva prescrita en el artículo 214 será sancionado
servicio
con multa, o con suspensión del cargo, de un mes a un año, según la gravedad de la falta
u omisión.

80
 • Casos: Artículo 44 Ley 43/90. El Contador Público podrá interrumpir la prestación
de sus servicios en razón de los siguientes motivos:
o Que el usuario del servicio reciba la atención de otros profesionales que excluya
la suya.
4.8.1 Casos y o Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el
trámites Contador Público.
o Por ejemplo: el no pago de los honorarios
• Trámite: Será deber del contador, sin embargo, informar a su cliente de tal
decisión y proceder a entregar tanto los documentos como la información contable
poseída.
4.8.2 Dificultades • Todo acto de competencia desleal está prohibido. Una enumeración a título de
para llevar a la ejemplo, es decir, no taxativa, incluye los actos de desviación de la clientela, los de
práctica lo dispuesto desorganización, los de confusión, los de engaño, los de descredito, los de comparación,
sobre la suspensión los de imitación, los de explotación de la reputación ajena, la violación de secretos, y la
por la Ley 43 de 1990 inducción a la ruptura contractual.
• La renuncia anticipada del revisor fiscal podrá presentarse a la junta o la
asamblea cuando existan situaciones o amenazas que le impidan el libre y correcto
ejercicio del trabajo de fiscalización. Situaciones en donde la administración no cumpla
con las obligaciones con el Revisor Fiscal, cuando el Revisor presente inhabilidades o
incompatibilidades en el desarrollo de su trabajo o cuando se encuentre en situaciones
4.9 Renuncia de amenaza donde este no pueda salvaguardarlas.
anticipada del revisor
fiscal • Esta renuncia puede llegar a afectar el cumplimiento de ciertas disposiciones,
que son obligación del revisor fiscal. Cuando esté presente su renuncia tendrá treinta
(30) días hábiles para inscribir la renuncia. En este lapso el revisor seguirá teniendo esta
calidad ante terceros.

• El RF puede renunciar a su cargo por: actos que atente su moral o ética, cuando
no se considere idóneo para el cargo, por exclusión de otro profesional, o cuando sean
cambiadas las obligaciones pactadas inicialmente. Para realizar el proceso de forma debida
se deben llevar a cabo los siguientes trámites

o Presentar la carta de renuncia frente a la junta de socios.

o Realizar la actualización del registro mercantil, frente a cámara y comercio, de

igual forma el Revisor Fiscal, debe realizar un dictamen sobre los estados financieros con
4.9.1 Posibilidad,
corte a un periodo antes de su renuncia.
consecuencias en
materia de
o Con la terminación anticipada del contrato del revisor fiscal, la asamblea decide
responsabilidad
si nombra en su lugar uno nuevo o si el suplente entra a ejercer las funciones del
contractual, trámites
principal, aunque como lo dice el artículo 45 de la ley 43 de 1990, el contador público no
expondrá a sus clientes a riesgos injustificados, por este motivo no es recomendable
renunciar de un momento a otro, sin que medie una causa justificable que lo lleve a tomar
esta decisión.

o La responsabilidad contractual se da en que cuando se causa un daño no

justificado a la otra parte, es necesaria una indemnización. Para el caso de renuncia del
revisor fiscal, el hecho de presentar su renuncia con 30 días de anticipación lo exonera de
indemnizar a la otra parte.

81
 CUANDO NO HAY COMO IMPEDIR LA INFRACCIÓN DE LOS PRINCIPIOS ÉTICOS LAS
NORMAS DE ÉTICA Y DE PRACTICA EXIGEN RENUNCIAR Y SI HAY COMO IMPEDIRLA
SUGIEREN LA APLICACIÓN DE SALVAGUARDAS

• Código de ética de IFAC: Cuando las amenazas no se puedan eliminar o reducir a

un nivel aceptable, el profesional de la contabilidad en la empresa determinará si debe
renunciar a realizar dichas tareas. Si el profesional de la contabilidad en la empresa
resuelve que es necesario renunciar, los motivos se comunicarán de manera clara.

• NIA 240: Si, como consecuencia de una incorrección debida a fraude o a indicios
4.9.2 Casos de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner
previstos en las en duda su capacidad para seguir realizando la auditoría:
normas
internacionales de
o (b) considerará si procede renunciar al encargo, si las disposiciones legales o
ética y en las normas
reglamentarias aplicables así lo permiten; y
de auditoría
o (c) si el auditor renuncia:

▪ (i) discutirá con el nivel adecuado de la dirección y los responsables del gobierno
de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de dicha renuncia; y

▪ (ii) determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que exija que
el auditor informe de su renuncia al encargo, y de las razones para renunciar, a la persona
o personas que realizaron el nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras
• En las sociedades donde funcione junta directiva el período del revisor fiscal será
4.10 Remoción
igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier tiempo, con el voto
del revisor fiscal
de la mitad más una de las acciones presentes en la reunión.
• En el artículo 206 del código de comercio Periodo y Remoción del Revisor Fiscal
dice: En las sociedades donde funcione junta directiva el período del revisor fiscal será
igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier tiempo, con el voto
de la mitad más una de las acciones presentes en la reunión.” Siendo claro que el órgano
4.10.1 Órgano y que lo elige es el mismo que lo puede remover, requiriendo solo la mitad más uno de los
trámites votos.

• El concepto 640 del consejo técnico de la contaduría pública concluye que “la
remoción del revisor fiscal es función privativa de la asamblea general de copropietarios o
junta de socios, y no es delegable.
• Por renuncia del Revisor Fiscal
• Por la terminación del período por el cual fue nombrado
• Por remoción acordada por el máximo órgano
4.10.2 Causales • Mutuo Acuerdo –
• Incumplimiento de funciones.” Incumplimiento de las órdenes de la
Superintendencia de Sociedades, o de los deberes previstos en la ley o en los estatutos,
por inhabilidades, por incompatibilidades.
• En el momento en que se efectúa la remoción o retiro del cargo de una
organización no puede volver a laborar en ella “En el evento de despido o remoción de
administradores y revisor fiscal no procederá la acción de reintegro consagrada en la
legislación laboral” Si la remoción es generada por el incumplimiento de sus funciones
llegar a tener sanciones de acuerdo con el ART 216 del cc. serán impuestas por la
superintendencia de sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su
4.10.3 Efectos
vigilancia, o por la superintendencia bancaria, respecto de sociedades controladas por
esta.

• El principal efecto de la remoción del rf será realizar la actualización del registro

mercantil, sin perjuicio de tener en cuenta lo establecido

82
 • en el artículo 216 del Código de Comercio si un revisor fiscal no cumple con sus
funciones, será sancionado con multa o suspensión del cargo. Estas sanciones dependen
de la gravedad de la falta u omisión que haya efectuado.

• En el caso de realizarse una remoción sin justa causa se procederá a realizar la

respectiva indemnización.

• Los efectos dependen de la manera en la que sea removido el revisor fiscal, es

4.10.4 La
decir, si es con o sin justa causa, de esto dependerán las consecuencias para ambas partes.
remoción como
expresión de la
• Existen 2 tipos de remoción, la remoción fundada y la infundada, cuya diferencia
naturaleza fiduciaria
radica en la causa de la remoción, las cuales pueden variar desde incapacidades propias
de la revisoría versus
del revisor fiscal para continuar ejerciendo el cargo, malas acciones realizadas por el
la remoción como
mismo, hasta la decisión de la junta de reemplazar o despedir a su revisor fiscal sin algún
sanción
motivo aparente.
• Cuando existe justa causa para remoción del cargo de revisor fiscal, puede ser por
la incapacidad para ejercerlo o por incumplimiento en sus funciones, o estar incurriendo
en alguna de las causales que lo inhabilitan para seguir ejerciendo.

• La Superintendencia de Sociedades de oficio o a solicitud de la junta provisional

4.10.4.1 Remoción
de acreedores o del contralor, podrá remover al revisor fiscal, cuando compruebe que no
fundada
denunció oportunamente la situación de crisis del deudor, o cuando no estando la
empresa en marcha, hubiere omitido exigir que así se revelara en los estados financieros,
o cuando se hubiere abstenido de solicitar la adopción de medidas de conservación y
seguridad de los bienes de la sociedad o de los que tuviere en custodia o a cualquier otro
título.
• El contrato de trabajo se da por terminado sin justa causa por parte del patrono,
4.10.4.2 Remoción
y contemplan las consecuencias patrimoniales de dicho evento, esto es, la indemnización
infundada
de los perjuicios ocasionados a la otra parte contratante, en este caso, el trabajador.
• Dentro de las consecuencias de la aplicación del decreto 4334 de 2008 está
también la remoción de los revisores fiscales, como se establece en su Artículo 9: “Artículo
9º. Efectos de la toma de posesión para devolución. La toma de posesión para devolución
conlleva:

o El nombramiento de un agente interventor, quien tendrá a su cargo la

representación legal, si se trata de una persona jurídica, o la administración de los bienes
de la persona natural intervenida y la realización de los actos derivados de la
4.10.5 La remoción intervención que no estén asignados a otra autoridad.
en los procesos de
toma de posesión y o La remoción de los administradores y revisor fiscal, salvo que en razón de las
en la ley de circunstancias que dieron lugar a la intervención, la Superintendencia decida no
insolvencia. removerlos.
Consecuencias de la
aplicación del o Las medidas cautelares sobre los bienes del sujeto intervenido y la orden de
Decreto 4334 de inscripción de la medida en la Cámara de Comercio del domicilio principal y de sus
2008. sucursales, si las hubiere, respecto de aquellos sujetos a esa formalidad.

o la inmediata guarda de los bienes, libros y papeles de la persona natural o

jurídica intervenida, para lo cual tendrá las facultades necesarias para impartir las
órdenes pertinentes a la fuerza pública, incluso previas a la diligencia de toma de
posesión.

o La congelación de cualquier activo y a cualquier título en instituciones

financieras de la persona intervenida, los cuales quedarán a disposición inmediata del

83
 agente interventor, quien podrá disponer de los mismos para los fines de la
intervención.

o El decreto 4334 presenta una relación con la ley 1116 de 2006 cuando menciona
“La suspensión de los procesos de ejecución en curso y la imposibilidad de admitir
nuevos procesos de esta clase contra la persona o entidad objeto de toma de posesión
con ocasión de obligaciones anteriores a dicha medida, para lo cual se enviará
comunicación a los jueces de la República y a las autoridades que adelanten procesos
de jurisdicción coactiva. Igualmente advertirá sobre la obligación de dar aplicación a las
reglas previstas en la Ley 1116 de 2006”. Dicha ley “tiene por objeto la protección del
crédito y la recuperación y conservación de la empresa como unidad de explotación
económica y fuente generadora de empleo, a través de los procesos de reorganización
y de liquidación judicial, siempre bajo el criterio de agregación de valor”.

• Independencia: Es la cualidad principal para cumplir en el marco de las normas

personales del Contador Público, ya que es la base fundamental para ser objetivo.

5 INDEPENDENCIA, • Inhabilidades: Limitación impuesta por la ley que impide que una persona pueda
INHABILIDADES E ejercer un cargo. Podrá ser sancionado por la Junta Central de contadores.
INCOMPATIBILIDADE
S • Incompatibilidad: Se genera cuando se presenta un evento durante la ejecución
del trabajo que impide la continuidad del mismo por disposiciones legales o éticas, de
hacerlo estaría violando las disposiciones legales. (intereses contrarios)
•
• Cod de Etica, Ley 43: El CP deberá tener y demostrar absoluta independencia
mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pueda considerarse incompatible
5.1 El principio de
con la integridad y la objetividad.
independencia
IFAC: la independencia le permitirá al auditor expresar una opinión libre de conflicto de
intereses y sin prejuicios.
• ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE: Actitud mental que permita expresar una
conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una
persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional. Implica estar a salvo
de cualquier hecho o situación que impida la expresión de la verdad. (Perspectiva Ética)
5.1.1 Ser y parecer
• INDEPENDENCIA APARENTE: Supone evitar los hechos y circunstancias que son
independiente
tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto
comprometidos. Percepción de la imagen que el público tenga del fiscalizador. Se puede
parecer sin serlo. (Perspectiva jurídica)
• La independencia “es un concepto abstracto (…) es, fundamentalmente, un
estado mental. Su contenido está relacionado con la honestidad, la integridad, el coraje
y la calidad moral. Conlleva, que el auditor diga la verdad tal y como él la aprecia sin
5.1.2 La
permitir influencias, financieras o sentimentales, que le puedan desviar de este objetivo”.
independencia en
Pese a lo expuesto en el código de ética y la ley 43 de 1990, es evidente la subordinación
sentido abstracto y la
a la cual se ve sometido el R.F frente al Estado y la admon.
posibilidad práctica
de ser independiente
• En la práctica de ser independiente se relaciona con su juicio y competencia
profesional que consiste en que el auditor diga la verdad como el la aprecia sin permitir
influencias que lo puedan desviar del objetivo.
5.1.3 La teoría de la • Teoría de la razonabilidad: La fuente más importante de conocimiento,
razonabilidad como colaborada por la evidencia y que cumple con dos premisas fundamentales: nace de una
planteamiento necesidad lógica y tiene validez universal, lo cual le permite al Revisor Fiscal construir un
hermenéutico criterio a partir de la razón, donde las manifestaciones de la independencia no se ven
contemporáneo alteradas y por ende se puede brindar una seguridad razonable que exigen la normatividad
aplicada a la contable del país.
evaluación de la
84
 independencia del • Partiendo de que la hermeneutica es el arte de interpretar, el uso de la razón con
revisor base en la interpretación es lo que se llama en auditoría, juicio profesional, el cual permite
al R.F cumplir con los principios éticos que le exijan una actuación independiente,
identificando las amenazas y las salvaguardas.

• Libertad de critero: Abarca la responsabilidad del profesional de hacer todo lo que

crea conveniente para el desarrollo del encargo. Libertad para determinar técnicas y
procedimientos de auditoría adecuados para ejecutar el encargo cumpliendo siempre,
las disposiciones legales y sin interferencia de terceros.
5.1.4 Tres
manifestaciones de la • Libertad de opinión: Abarca la obligación del auditor de reportar a los usuarios los
independencia: hallazgos encontrados y de emitir un informe objetivo con un alto grado de seguridad.
Libertad de criterio, Expresarse libremente de acuerdo a la evidencia obtenida. Llegar a conclusiones sin
libertad de acceso a presiones ni influencias. Como profesional tiene la obligación de ejecutar los
la evidencia, libertad procedimientos que crea apropiados para lograr los objetivos de su trabajo.
de opinión
• Libertad de acceso a la evidencia: Obtener evidencia suficiente y adecuada. Tener
derecho de acceso ilimitado a toda la información pertinente que exista y que ellos crean
necesaria. Buscar e investigar lo necesario para conseguir la evidencia suficiente en la que
pueda basar sus opiniones.

• El código de ética enmarca los principios fundamentales para los profesionales en

5.1.5 El Código de el desarrollo de su trabajo.
ética para
profesionales de la • Según el Código de ética la independencia es: Actitud mental independiente e
contabilidad emitido Independencia aparente., ayuda a identificar amenazas de independencia, administrar
por Iesba y la riesgo de independencia/amenazas: autointeres autorevision ( volver a revisar,
independencia vinculación laboral anterior), abogamiento ( un miembro influya), familiaridad,
intimidación

85
 • De los principios fundamentales del Código de ética para profesionales de la
contabilidad emitido por IESBA la independencia es el requisito más importante, porque
quien no es independiente no puede ser objetivo a la hora de emitir un informe.
• en la sección 290.6 del Código de ética para profesionales de la contabilidad
especifica que la actitud independiente comprende dos facetas:

o Actitud mental independiente: permite hacer conclusiones libres de sesgo o

influencias. La actitud mental independiente le permite al profesional actuar con
integridad, objetividad y usar su escepticismo profesional.
5.1.5.1 Independen
cia del auditor o Independencia aparente: evitar hechos o situaciones que comprometan la
integridad, objetividad o el escepticismo profesional frente a terceros.

En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta

independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a
los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable,
debe considerarse esencial y concomitante.”

CONTADOR PREPARADOR → CONTADOR DE LA EMPRESA AUDITADA QUE ES EL

ENCARGADO DE PREPARAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA

ES IMPORTANTE RESALTAR QUE EL REVISOR Y EL CONTADOR NO ESTEN RELACIONADOS

O INCURRAN EN INHABILIDADES YA QUE ESTO PUEDE AFECTAR LA INDEPENDENCIA

AMENAZAS COMO→ AUTO REVISIÓN / FAMILIARIDAD

IESBA→ LOS CONTADORES DEBEN SER INDEPENDIENTES AL MENOS DESDE EL PUNTO

DE VISTA TÉCNICO. ES DECIR, UN CONTADOR PREPARADOR NO PUEDE CUMPLIR
5.1.5.2 Independenci ORDENES DE SUS PATRONOS PORQUE DEBE CUIDAR QUE LAS COSAS SE REALICEN DE
a del contador ACUERDO A LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD ACEPTADOS EN CADA PAÍS
preparador
SI UN CLIENTE PRETENDE AMENAZAR A UN CONTADOR EL DEBE RENUNCIAR YA QUE
AFECTA LA INDEPENDENCIA

NO PUEDE CUMPLIR ORDENES CONTRARIAS A LAS FUNCIONES QU DEBE CUMPLIR

ENTONCES PARA IESBA HAY QUE CONSERVAR LA INDEPENDENCIA SIENDO CONTADOR
EN LAS EMPRESAS O CONTADOR INDEPENDIENTE

Este debe evitar todas situaciones en donde se puedan presentar conflictos de interés y
evitar realizar actividades que puedan dañar su integridad, objetividad o la buena
reputación de la profesión

86
 • En las ocasiones donde los auditores hagan parte de redes de firmas, cada una
de las firmas que pertenecen a estas, deberá mantener la independencia de su cliente y
cada uno de los auditores que hacen parte de estas, deberán mantener su
independencia (mental y aparente), ente las posibles situaciones que se puedan
presentar en el desarrollo del ejercicio profesional.

• Según el manual de ética para profesionales IASB en la sección 290.13 nos dice:
“Cuando se considera que la firma pertenece a una red, dicha firma será independiente
5.1.5.3 Independen de los clientes de auditoría de las demás firmas pertenecientes a la red (salvo
cia cuando se disposición contraria en el presente Código). Los requerimientos de independencia de la
pertenece a una red presente sección que sean aplicables a una firma de la red, son aplicables a cualquier
de firmas entidad, como pueden ser las que actúan en el ámbito de la consultoría o del
asesoramiento jurídico, que cumplan la definición de firma de la red,
independientemente de si la entidad misma cumple la definición de firma.”

• Así mismo los usuarios a quienes se destina el informe deben:

(a) conocen el propósito y las limitaciones del informe, y
(b) dan explícitamente su conformidad a la aplicación de requerimientos de
independencia modificados

• Para referirnos al control de calidad en los trabajos de auditoria debemos

referirnos a la norma internacional sobre control de calidad NICC 1: que establece las
responsabilidades de las firmas que ejercen la revisoría fiscal sobre sus sistemas de control
de calidad, a su vez establece los parámetros en cuanto a políticas y procedimientos que
se debe tener para tener un sistema de control de calidad. Y define:
o El personal de la firma, responsable de establecer y mantener el sistema del
control de calidad de firma, deberá tener comprensión total del contenido de esta NICC,
incluyendo su aplicación y otro material explicativo, para entender sus objetivos y aplicar
apropiadamente los requerimientos.
5.1.6 La norma o El objetivo de la firma de auditoría es establacer y mantener un sistema de control
de control de calidad de calidad que proporcione seguridad razonable de que:
de los trabajos y el ▪ a) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los
principio de requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
independencia ▪ b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos
son adecuados en función de las circunstancias

esta norma en cuanto a la independencia menciona que la firma debe establecer políticas
y procedimientos diseñados para proporcionarle una seguridad razonable de que ella
misma como su personal y en su caso otras personas, sujetas a requerimientos de
independencia, mantienen la independencia cuando lo exigen los requerimientos de ética
aplicables. Así mismo se debe identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean
amenazas a la independencia.

• Norma Internacional de Control de Calidad 1 en el apartado A15 se pueden tomar

medidas legales y pueden establecer salvaguardas para la independencia de los auditores
del sector público.

• No obstante, pueden subsistir amenazas a la independencia, a pesar de que

5.1.6.1 Acciones
existan medidas legales diseñadas para protegerla.
que se deben poner
en marcha para
• Así mismo en el manual de ética para profesionales en la sección 300.13 nos habla
proteger la
que las salvaguardas pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se
independencia
pueden clasificar en dos grandes categorías:

(a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y

reglamentarias,
(b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.

87
 Por ejemplo: Los sistemas de la entidad para la supervisión corporativa u otras estructuras
de supervisión, Controles internos fuertes.

Dentro de los obstáculos más comunes de la auditoria existen las estrategias para
generar pérdida de tiempo y confusión sobre el alcance de auditoria, como también la
falta de transparencia o el incumplimiento de los requisitos, lo que genera que se
desvirtúe el objetivo de la auditoria y que no se logre el alcance previsto al iniciar el
trabajo de auditoria.

Al respecto el código de ética de la Ifac dice: “290.4 En el caso de encargos de auditoría,

5.1.6.2 El problema es de interés público y, en consecuencia, el presente Código de Ética lo exige, que los
de la falta de miembros de los equipos de auditoría ,las firmas y las firmas de la red sean
transparencia de los independientes de los clientes de auditoría.
miembros de la firma
290.5 El objetivo de la Sección 290 es facilitar a las firmas de auditoría y a los miembros
de los equipos de auditoría la aplicación del marco conceptual descrito a continuación en
su propósito de lograr y de mantener la independencia.”
El código de ética de la Ifac en la sección 291 nos indica que” En el caso de que el cliente
de un encargo que proporciona un grado de seguridad también sea cliente de auditoría o
de revisión, los requerimientos de la sección 290 también se aplican a la firma, a las
firmas de la red y a los miembros del equipo de auditoría o del encargo de revisión.
• Esta norma busca la gestión de calidad para las firmas de auditorías. las firmas que
realizan la revisión de estados financieros. o cualquier otro servicio de aseguramiento.
5.1.6.3 Tratamiento
Está encaminada a abordar cuestiones relevantes de interés público relacionadas con los
del tema en el
sistemas de control de calidad de las empresas. incluidas las destacadas en la Invitación
Proposed
a comentar (ITC). Dentro de los aspectos relativos la nueva calidad enfoque de gestión
International
tiene como objetivo mejorar la escalabilidad de ED-ISQM 1 porque requiere una firma para
Standard on Quality
personalizar el diseño. implementación y operación de su sistema de gestión de calidad
Management 1
basada sobre la naturaleza y circunstancias de la firma y los compromisos que realiza.
(Previously
• Normas adicionales sobre la independencia añadidas al código de ética indican
International
la responsabilidad de los contadores con el interés publico y su desempeño en los
Standard on Quality
compromisos debe ser de calidad
Control 1)
• Emplean requerimientos que se debe obtener en un encargo confirmación del
cumplimiento de la independencia
• Art 7 Ley 43/90 → Contador debe tener independencia mental en todo lo
relacionado a su trabajo para garantizar objetividad e imparcialidad en sus juicios
• La Ley 43 de 1990 en el artículo 37 consagra la independencia como un principio
5.1.7 Consagración de ética profesional donde menciona que:
legal del deber de (…) 37.3 Independencia. En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y
independencia demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier
interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y
objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características
peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante
BERMÚDEZ→ NO, EL ÁMBITO DE LA LEY ES GENERAL, EXISTE UNA SIMILITUD, UNA
5.1.7.1 Estado de la IGUALDAD DE PRINCIPIOS EN LA RELACIÓN CON EL CLIENTE. EL CÓDIGO Y LA LEY SON
cuestión. ¿Existe un SIMILARES, PERO NO HAY CONFLICTO.
conflicto entre la ley
y los decretos MANTILLA→ SI, POR UN LADO, SE COBRARÁ EL PRINCIPIO Y POR EL OTRO POR MEDIO
reglamentarios en DE LAS INHABILIDADES SE RETIREN LAS CONDUCTAS IMPLICAN FALTA DE
materia de la INDEPENDENCIA
independencia de los
contadores públicos? • Si hay conflicto entre la ley y los decretos reglamentarios en materia de la
independencia de los contadores públicos, debido a que en nuestras leyes existen dos
88
 formas de tratamiento de la independencia: por un lado, se consagra el principio y por el
otro lado, mediante los instrumentos conocidos como inhabilidades y como prohibiciones,
se reprimen ciertas conductas cuya ocurrencia implica falta de independencia. La
independencia es un valor indiscutible de la profesión contable. Ella es garantía de
factibilidad (que no de realización) de juicios objetivos.

• Todo cuanto se haga lealmente por protegerla es bien venido. Pero así como
vemos aquí un asunto vital, también reiteramos que no debiera permitirse ni patrocinarse
que se usen las inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones como instrumentos de
distribución del mercado profesional. Es amarga la experiencia que nos ha comprobado
como los “pájaros le tiran a las escopetas”, porque lo que se defiende como líderes de la
profesión o como representantes de sus gremios o como profesores universitarios, no se
practica.
• EN TODOS LOS CASOS DEBE SER INDEPENDIENTE, lo que cambia es el alcance y
el nivel de certeza en la auditoria es alta y en la revisión moderada
• Si, Debido a que ambos trabajos tienden a generar un grado de confianza en los
usuarios de los mismos, en ambos se debe aplicar los mismos requerimientos es por
5.1.8 El nivel de ello que en la Sección 290 del Código de Ética de la IFAC se lee lo siguiente:
independencia
exigido para realizar “La independencia comprende:
auditorías ¿debe ser (a) Actitud mental independiente: La actitud mental que permite expresar una
el mismo que se exija conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una
para practicar persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
revisiones? (b) Independencia aparente: Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan
relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o el
escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto
comprometidos
Con el objeto de salvaguardar el principio de independencia que garantiza la objetividad
e integridad que debe observar el Revisor fiscal para el cabal cumplimiento de sus
funciones, y en especial, para garantizar que la labor de la fiscalización se encuentre libre
de cualquier conflicto de interés y de cualquier predisposición que no limite su
imparcialidad e la consideración objetiva de os hechos, así como en la formulación de sus
conclusiones, o que se comprometan la imparcialidad de quien está llamado a dar fe e
incompatibilidades de obligatorio complimiento, expresamente estipulado en el Código de
comercio, en la ley 43 de 1990, además de las señaladas en los estatutos de cada ente
fiscalizador.

Por otro lado, la ley fija requisitos para desempeñar el cargo como revisor fiscal o contador,
5.2 La
de manera que quien no los reúna no pueda ser nombrado para desempeñarlo. Hay
protección de la
requisitos que buscan la independencia del funcionario, la ausencia de conflictos de
independencia por la
interés, de manera que se haga posible el actuar objetivamente. Se trata de
vía de las
incompatibilidades, que, como su nombre lo indica, consisten en prohibir la concurrencia
inhabilidades e
de ciertas situaciones jurídicas.
incompatibilidades
La inhabilidad clásica es la falta de la profesión requerida (contador público en el caso
del revisor fiscal obligatorio).

La incompatibilidad paradigmática es la relación de parentesco.

Las inhabilidades e incompatibilidades son normas de excepción, puesto que reducen la

libertad que es la regla general. Así las cosas, tienen que ser aplicadas en forma estricta.
No admiten aplicación extensiva ni analogías. 8 INAHIBILIDAD DEL FAMILIARIDAD EL
GRADO DE CONSAGUINEIDAD

89
 • La inhabilidad: Es una condición legal propia de quien aspira a ejercer el cargo que
impide su elección y nombramiento, y cuya inobservancia significaría al Revisor Fiscal una
sanción de carácter disciplinario, de acuerdo al pronunciamiento de la Corte
Constitucional sobre la definición extensa a las inhabilidades en la sentencia C-558 de 1994
y la Sentencia C-483 DE 1998.
5.2.1 Concepto
de inhabilidad y de • La incompatibilidad: Se entiende como aquella circunstancia que surge durante el
incompatibilidad desarrollo de una actividad y que constituye impedimento para continuar ejerciendo el
cargo so pena de contrariar las disposiciones legales y éticas, lo cual significa que el sujeto
debe abstenerse de aceptar otros encargos o generar otros vínculos. Constituyen
incompatibilidades las inhabilidades sobrevinientes, es decir, que se materializan cuando
ya se está ejerciendo el cargo.

• De acuerdo al artículo 205 del Código de Comercio: No podrán ser revisores

fiscales:

o 1. Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas,

ni en éstas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;

o 2. Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o contador de la misma
sociedad, y
5.2.2 Quienes no
pueden ser elegidos o 3. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier
como revisores otro cargo.
fiscales
o • Haber sido empleado de la sociedad, o de su matriz, dentro de los seis (6) meses
anteriores a la designación.
• En general, constituyen inhabilidad los vínculos económicos, amistad íntima, enemistad
grave, o intereses comunes con cualquiera de las partes (socios, administradores,
empleados...)

Existe incompatibilidad por ley clara para quien haya sido elegido como Revisor Fiscal,
pues no podrá desempeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas, ningún cargo
durante el período respectivo

• Parentesco: cuando un Contador Público sea requerido para actuar como auditor
externo, Revisor Fiscal, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las
partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de
afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses
comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad a
sus conceptos o actuaciones.
5.2.2.1 Impediment
os en razón del
• Empleo anterior: Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de
parentesco, del
una sociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de
empleo, del contrato
la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses
social, del empleo
después de haber cesado en sus funciones.
anterior

• Contrato social: El revisor fiscal no podrá desempeñar otro cargo en la sociedad ni

en sus subordinadas, durante el período respectivo.
Empleo: Ser empleado de la sociedad matriz o ser asociado de la compañía o de alguna de
las subordinadas.

90
 • Art 48: El C.P no podrá prestar servicios profesionales como asesor o empleado
a quienes haya controlado o auditado en su carácter de funcionario público o R.F. Esto
se extiende por un año.

• Art 49: Se rehusará a recomendar a las personas con las cuales hubiere
intervenido y no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o
5.2.2.2 Incompatibi desfavorablemente
lidades en cuanto
contador público • Según la Ley 43 de 1990, de las relaciones del Contador Público con los usuarios
de sus servicios las incompatibilidades en el desarrollo de su ejercicio son:

El Contador Público deberá rehusar la prestación de sus servicios para actos que sean
contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y
correcto ejercicio de su profesión.

• De acuerdo al régimen de incompatibilidad e inhabilidad, ley 80 del 93.

Artículo 8. De las inhabilidades e incompatibilidades para contratar.

• Son inhábiles para participar en licitaciones o concursos y para celebrar contratos

con las entidades estatales:
o Las personas que se hallen inhabilitadas para contratar por la Constitución y las
leyes.

o Quienes participaron en las licitaciones o concursos o celebraron los contratos de

que trata el literal anterior estando inhabilitados.
5.2.3 El sistema
de inhabilidades y de o Quienes dieron lugar a la declaratoria de caducidad.
incompatibilidades
del régimen de o Quienes en sentencia judicial hayan sido condenados a la pena accesoria de
contratación interdicción de derechos y funciones públicas y quienes hayan sido sancionados
administrativa estatal disciplinariamente con destitución.

o Quienes sin justa causa se abstengan de suscribir el contrato estatal adjudicado.

o Los servidores públicos.

o Los socios de sociedades de personas a las cuales se haya declarado la caducidad,

así como las sociedades de personas de las que aquellos formen parte con posterioridad a
dicha declaratoria.

o Las inhabilidades tienen un periodo de duración de 5 años.

• Si un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, un

miembro de su familia inmediata, o la firma, tienen un interés financiero directo o un
interés financiero indirecto material en una entidad que tiene a su vez un interés que le
5.2.4 El caso de permite controlar al cliente del encargo que proporciona un grado de seguridad, y dicho
las sociedades de cliente del encargo es material para la entidad, la amenaza de interés propio es tan
contadores públicos importante que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable.
controladas por, o
vinculadas a, sus
clientes • Si una sociedad de CP va a realizar un trabajo. pero está controlada o vinculada a
sus clientes. no deberá aceptar el trabajo ya que se convierte en una incompatibilidad
debido a que no se garantizaría la independencia y objetividad.

91
 Se debe tener en cuenta que las tareas que realiza el revisor fiscal deben estar libres de
error, conflicto de intereses, sesgo y cualquier situación que dé a entender imparcialidad.

Es por esto por lo que, cualquier situación donde sobrevienen las inhabilidades o
incompatibilidades, se verá afectada su imparcialidad, independencia, su ética profesional
y termina violando el artículo 10 de la ley 43 de 1990.

El código único disciplinario afirma que “Así las cosas, entre las faltas gravísimas se
encuentran “Actuar, o dejar de hacerlo, cuando existan causales de incompatibilidad,
inhabilidad y conflictos de intereses”.
5.2.5 Situación
cuando sobrevienen
las inhabilidades o La inhabilidad: es una circunstancia creada por la constitución o la ley que impide o
incompatibilidades imposibilita que una persona sea elegida, o designada para un cargo público.

La incompatibilidad es una prohibición dirigida al titular de una función pública a quien,

por ese hecho, se le impide ocuparse de ciertas actividades.

En los casos en los que sobrevenga la inhabilidad o incompatibilidad se tendrán en

cuenta las conductas a realizar según el artículo 9 de la ley 80 de 1993, es decir que se
cederán los contratos, se renunciará a la ejecución, selección o participación según sea el
caso

• Según el código de ética de la IFAC, en el numeral 100.8 establece que el

profesional se verá en la obligación de evaluar las amenazas que tengan relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales, para así poder establecer salvaguardas
que le permitan eliminar estas condiciones, aunque estas den como resultado, no aceptar
los cargos de revisor fiscal."

• Contratista: cederá el contrato con previa autorización escrita de la entidad

contratante o renunciará a su ejecución
5.2.5.1 Conductas
que debe asumir el • Proponente de una licitación o concurso: Se entiende que renuncia
afectado automáticamente

• Miembros del consorcio o unión temporal: Cederá su participación a un tercero

previa autorización escrita de la entidad del contratante" Cuando se de una inahbilidad
debera ceder el contrato o renunciara a su ejecucion en caso de que no sea posible ceder
el contrato. Si sobrevive alguien del consorcio, este cedera su participacion a una tercera
pervia autorizacion escrita de la entidad contratante.

• Según la ley 80 de 1993 todos los contratos celebrados por personas que están
bajo una condición de inhabilidad o incompatibilidad serán completamente nulos y esta
5.2.5.2 Validez de “podrá ser alegada por las partes y el agente del Ministerio Público deberá catalogar su
los actos realizados nulidad…”
por quien está
inmerso en una • El Art 44 de la ley 80 del 93, menciona que los contratos realizados por parte de
inhabilidad o las personas que celebran bajo la condición de inhabilidad o incompatibilidad deben ser
incompatibilidad considerados con nulidad absoluta. Esta nulidad absoluta podrá ser alegada por
cualquiera de las partes y el ministerio publico deberá catalogar su nulidad frente código
contencioso administrativo (Art 127).

92
 • La concentración de cartera. según el doctor Bermúdez (marco conceptual de la
RF). hace referencia a depender económicamente o percibir ingresos de un cliente en
especial, lo que podría limitar su juicio profesional en los elementos a analizar dando como
resultado la pérdida de su independencia.
5.2.6 Pérdida de
independencia de los
• El reglamento de la unión europea (537 del 2014) menciona que “ la cuantía de
revisores fiscales
los honorarios recibidos de la entidad auditada o la estructura de los mismos puede
generada por la
amenazar la independencia del auditor legal o de la sociedad de auditoría” es por esto
concentración de la
cartera de clientes. que genera como propuestas: Velar por que los honorarios de auditoría no dependan de
Propuestas en la ningún tipo de contingencia y porque. cuando los honorarios percibidos de un único
Comunidad Europea cliente. incluidas sus filiales. sean significativos. se establezca un procedimiento
específico en el que intervenga el comité de auditoría para garantizar la calidad de la
auditoría.”

• Las funciones del comité de auditoría pueden generar que el revisor fiscal pierda
su independencia

• dentro de las funciones del comité, se encuentra el asesorar a la administración

sobre quién sería el aspirante para ejercer el cargo de revisor fiscal y de que este comparta
su planeación y avances del trabajo,

• lo que generaría que el revisor pierda su independencia, ya que hace parecer

que está bajo subordinación de la junta directiva (asesorada por el comité).
5.2.7 Pérdida de
independencia • El régimen actual de la revisoría fiscal implica una asesoría administrativa. Lo
derivada de las cual, va en contravía de la independencia que debe tener el revisor exigida por las NIA.
funciones del comité
de auditoría De acuerdo a la lectura del Marco conceptual se expone un ejemplo en donde se puede
evidenciar la perdida de la independencia derivada de las funciones del comité de
auditoria.

Al ordenar que el comité de auditoría evalué si el perfil profesional de cada aspirante a

R.F y el contenido de su propuesta se ajusta a los requerimientos legales y necesidades
del ente económico, y al ordenar al R.F discutir la planeación con el comite de auditoria,
el proyecto está socavando la independencia de dicho funcionario, creando motivos para
que en la realidad el revisor esté subordinado a la junta directiva, organismo del cual se
desprende y el cual reporta el comité de auditoría, más que a la asamblea de accionistas.

• Según lo establecido en el artículo 207, numeral 3, del Código de Comercio,

corresponde al revisor fiscal, dentro del ámbito de su competencia, colaborar con las
entidades de supervisión cuando éstas lo requieran en el marco de sus atribuciones
legales, en la forma, condiciones y con la oportunidad que se establezca en el acto
5.2.8 Pérdida de administrativo correspondiente, el cual deberá ser suscrito por un funcionario
independencia competente.
derivada de las
órdenes de las • De acuerdo con el libro Revisoría fiscal órgano social del doctor Bermúdez. el
autoridades de revisor fiscal “tiene como función realizar una fiscalización apoyando al estado en la
inspección, vigilancia revisión de cumplimientos legales. estatutarios…” Esto podría causar que el revisor fiscal
o control pierda su esencia de independencia debido al cumplimiento de las normas impuestas.

Fuente bibliográfica: Revisoría fiscal. órgano social. Código de comercio. artículo 207.
ATENTA CONTRA SU INDEPENDENCIA APARENTE.

93
 • El problema de pérdida de independencia derivada de conflictos con el cliente se
puede evidenciar en los encargos realizados por la asamblea y junta de accionistas que
van en contra de las obligaciones del revisor fiscal, ya que, hay casos en los que el interés
del público no va en concordancia con el interés de la junta y el revisor al ser contratado
por este organismo, puede originar una pérdida de independencia.

• En la lectura del esbozo de la auditoría estatutaria se menciona como la

revisoría fiscal es percibida como un órgano espía dentro de las organizaciones, que
5.2.9 Pérdida de
busca cumplir con los intereses del estado que en algunas ocasiones no coinciden con las
independencia
aspiraciones de los dueños.
derivada de conflictos
con el cliente
Las atribuciones encomendadas por la asamblea y junta de socios pueden presentar un
conflicto de intereses entre las obligaciones del revisor fiscal y los aspectos que manden,
así mismo si la superintendencia y la norma insta a proteger la independencia del revisor
fiscal dada el interés público de la función que desempeña, dicho interés público no
siempre está en concordancia con los intereses de la asamblea, organismo con quien
contrata el revisor generando el conflicto y la posible pérdida de independencia por
parte del revisor.

• Durante el desempeño de las labores del revisor fiscal se pueden presentar

distintas amenazas que pueden interrumpir el desarrollo del trabajo. Una de estas posibles
amenazas son los conflictos de interés que se presentan entre el revisor y su cliente o
clientes.

Conflictos • Estos conflictos se pueden presentar por distintas razones dependiendo de

5.3
de interés entre el quienes tengan los intereses y las razones por las que se cruzan, además, se pueden
revisor y su cliente presentar o identificar desde antes de iniciar o siquiera aceptar el trabajo o también
durante el proceso de revisoría. El código de ética que rige la profesión (ley 43 de 1990 y
Código de ética de la IFAC) expresan que el revisor debe evaluar constantemente la
existencia de estos conflictos de interés para identificar si puede hacer uso de salvaguardas
o por la afectación sobre la independencia y objetividad debería detener o abstenerse de
realizar el trabajo.

• Según el código de ética emitido por la IFAC se puede asumir que el conflicto de
interés son las circunstancias que puedan originar amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales como los son la objetividad, debido
cuidado etc.

• Es aquella situación en donde la independencia mental, el criterio y el juicio del

5.3.1 Definición
profesional pueden estar indebidamente influenciados por un interés secundario
de conflicto de
(económico o social). Este tipo de situaciones originan amenazas en relación con el
interés modalidades
cumplimiento de los demás principios fundamentales (integridad, objetividad,
de conflictos de
confidencialidad, competencia y diligencia y comportamiento profesionales)
interés
- Modalidades de conflicto de interés:
a. Relaciones de consanguineidad
b. Asesoramiento a dos o más clientes que intervienen en una misma transacción
c. Obrar por interés propio

• LOS CONFLICTOS DE INTERÉS PONEN EN PELIGRO A OBJETIVIDAD, ADEMÁS SE

5.3.2
CARACTERIZAN PORQUE EL CONTADOR PUEDE DECIDIR SI FAVORECER
Tratamiento del
problema en los
• De acuerdo con el Código de ética de la IFAC (Internacional) se deben evaluar las
códigos de ética de la
amenazas que generen un conflicto de interés y aplicar las salvaguardas para eliminarlas
profesión (nacional e
o reducirlas. En caso de que no sea posible no se deberá aceptar el cargo.
internacionalmente).

94
 • Por otro lado, la ley 43 de 1990 (Nacional) el cual nos indica los principios éticos
establecidos en el país, para el caso de los conflictos de interés que incumpla los
principios de integridad, objetividad, independencia y responsabilidad.

• En el código de ética de IFAC se advierte que el Contador Público, deberá tomar

medidas necesarias para identificar las circunstancias que pudieran originar un conflicto
de intereses o posibles amenazas, las cuáles debe informar y está obligado a manifestar
su imposibilidad de realizar el trabajo en caso que así sea.

• Entre las salvaguardas que debe considerar el contador público, de acuerdo al

Código de Ética de IFAC son:
5.3.3 A fin de
determinar si el
revisor fiscal puede o a. Notificación del cliente de las actividades o intereses de los negocios de la firma
actuar ¿Es pertinente que podrían representar un conflicto de interés, y obteniendo su consentimiento actuar
considerar la en tales circunstancias: o
importancia o
magnitud de la o b. Notificar a todas las partes relevantes que el contador profesional en la práctica
situación conflictiva? pública esta actuando por dos o más partes respecto a los asuntos donde sus respectivos
intereses están en conflicto, y obtener su consentimiento para actuar así; o

o c. Notificación del cliente de que el contador profesional en la práctica pública no

actúa exclusivamente para uno de sus clientes en la provisión de los servicios propuestos
(por ejemplo, en un sector del mercado en particular o con respecto a un servicio
específico) y obtener su consentimiento para actuar así.

• En el caso en que el dueño sea el mismo administrador, es quien elabora los

5.3.4 Conflictos estatutos y toma las decisiones, se pierde el sentido de inspección y vigilancia ya que
cuando el dueño de estaría fiscalizando las acciones de la misma persona que lo contrato (El art 204 establece
la entidad fiscalizada que la elección del Revisor Fiscal se hará por mayoría de votos de la asamblea o junta de
es también su socios), y en caso de encontrar irregularidades seria potestad del administrador tomar las
administrador medidas necesarias o dejar todo en el papel al no existir presión por alguien superior

• En este caso se verían afectados los principios de objetividad e independencia

5.3.5 Los
del revisor fiscal, ya que el estaría realizando su trabajo influenciado por la situación en la
conflictos generados
que se encuentra envuelto y sus resultados estarían sometidos por las posibles
cuando la entidad
consecuencias que la demanda podría tener sobre él.
fiscalizada amenaza
con demandar al
• En respuesta el R.F debería 1) Prescindir de realizar el trabajo ya que existe una
revisor fiscal
amenaza de intimidación o 2) Abstenerse de opinar.
• El conflicto entre la matriz y subordinadas se presenta debido a que al momento
del reconocimiento del hecho económico pueden existir varios criterios para registrar el
acontecimiento en cada uno de las subordinadas y el revisor fiscal no puede ejercer su
5.3.6 La revisoría
función en más de una asociada de la misma compañía o en alguna de sus subordinadas
fiscal de los grupos
de acuerdo con el artículo 205 del código de comercio.
económicos:
conflictos entre la
• El R.F se deberá regir por la normatividad bajo la cual se esté realizando la
matriz y sus
auditoría y que debe estar plenamente notificada desde el momento en el cual se hizo el
subordinadas,
contrato. El R.F no podrá perder su objetividad por diferencias entre matriz y subordinada.
consecuencia para la
revisoría fiscal
• Otro conflicto es, según el artículo 51 de la ley 43 de 1990, el revisor fiscal se
rehusará de aceptar el cargo si tiene algún otro vínculo laboral con la empresa o con
alguna de sus subsidiarias o filiales.

95
 De acuerdo con el Concepto 220-73109, 31 de octubre de 2003 de la Superintendencia
de Sociedades, el liquidador se puede poner de acuerdo con el revisor fiscal para fijar
5.3.7 Conflictos una tarifa para los servicios que le adeuda, estos se cancelaran como gastos de
por la mora en el administración.
pago de los
honorarios del Esto se debe principalmente porque el artículo 46 de la ley 43 de 1990, obliga al usuario
revisor. La situación de los servicios a pagarle una retribución al revisor fiscal que contemple sus
cuando la entidad es capacidades técnicas.
admitida a un
proceso de Sin embargo, el artículo 44 de la ley 43 de 1990, dicta que el revisor fiscal interrumpirá la
insolvencia prestación de sus servicios por motivos como (a) que el usuario del servicio reciba la
atención de otro profesional que lo excluya, o (b) que el usuario del servicio incumpla
con las obligaciones convenidas por el contador público.

• El anteproyecto de ley preparado por el Gobierno Nacional en el año 2003 hace

referencia al medio mediante el cual Colombia fija adoptar los estándares internacionales
de contabilidad, auditoria y contaduría, donde se marca como componente principal la
existencia de los principios éticos sobre los que se debe regir la auditoría, incluyendo la
independencia del auditor frente a los administradores de la entidad y los preparadores
de la información contable.
5.3.8 Propuesta
del borrador del
anteproyecto de ley • El documento propone realizar un cambio al artículo 207 del Código de
preparado por el Comercio, primero separando a las empresas por niveles de escalabilidad grupos1, 2 y 3.
Gobierno Nacional
(2003) o Para el caso de las empresas del nivel 1 se dictaba que el revisor fiscal
únicamente realizaría una auditoría financiera y certificar el cumplimiento de los
estándares internacionales de auditoría, además, ningún ente de inspección, vigilancia y
control podía asignar funciones adicionales.

o Por otro lado, para los niveles 2 y 3 de escalabilidad el revisor no solo podía
ejercer auditoría financiera, sino que además podía ejercer funciones de asesoría y
consejería empresarial.

• Estas restricciones tienen como punto de referencia las consideraciones que debe
tener el revisor fiscal a la hora de tomar la determinación sobre si aceptar o no el trabajo
propuesto.

Las restricciones pueden ser:

5.4 Restricciones a la
o según el número de trabajos que desarrolle,
prestación del
o según el tiempo que deba emplear para desarrollarlo
servicio
o según su capacidad para realizar el encargo
o según el ente con el cual se va a prestar el servicio.

• Un punto importante es que las restricciones recaen sobre la persona natural y

no sobre la persona jurídica. El revisor fiscal no deberá realizar funciones que vayan en
contra del artículo No. 205 del código de comercio. El contador público se debe rehusar a
prestar servicios para realizar actos que vayan en contra de la ética y la moral.
• Art. 215 - Código de comercio: Ninguna persona podrá ejercer como R.F en más
de 5 sociedades por acciones, cuando se designen firmas de contadores, estas deben
5.4.1 Limitación al nombrar un C.P por cada revisoría. Este límite no se extiende a otro tipo de sociedades.
número de revisorías
• El R.F deberá guardar razonable equilibrio entre los medios a su disposición y el
volumen de trabajo para garantizar la prestación de un servicio de calidad.

96
 • Código de comercio, Articulo 215: “Requisitos y restricciones para ejercer el cargo
de Revisor Fiscal. El revisor fiscal deberá ser contador público. No podra ejercer el cargo
de revisor en más de cinco sociedades por acciones. Se deberan nombrar un contador
público para cada revisoría.
5.4.1.1 Normas
• Artículo 12 de la ley 145 de 1960. En caso de falta del nombrado, actuarán los
legales
suplentes.

• Artículo 42 del código de ética de la ley 43 de 1990, que: “El Contador Público
rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la ética
o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de su profesión”.

• El hecho de que no se regule una tarifa estándar por la prestación del servicio de
una revisoría, está generando una guerra de precios entre los profesionales contables, lo
cual reduce las expectativas de los profesionales.

• Según el Marco Conceptual de la Contabilidad en Colombia, aproximadamente el

5.4.1.2 La situación
95% de los honorarios corresponden al campo de auditoría externa y revisoría fiscal. Con
económica de la
esto se concluye que existe un monopolio de la profesión ejercida por las firmas
profesión y su reflejo
multinacionales.
sobre el número de
revisorías fiscales
• Ya que en ocasiones las remuneraciones son insuficientes y no cuentan con la
cantidad de recursos necesarios para llevar a cabo el encargo. Es por esto por lo que ningún
contador público puede ser revisor fiscal en más de 5 sociedades por acciones, con lo cual
se busca garantizar un buen ejercicio de la profesión en la medida en que se puede dedicar
mayor tiempo y recursos al limitarse la cantidad máxima de revisorías que se pueden
tener.

• A raíz de los vacíos originados en la Ley 145 de 1960 en referencia al número de

revisorías fiscales que un contador público puede realizar y el no establecimiento de esta
5.4.1.3 La tesis del
labor como exclusiva de los contadores públicos de nacionalidad colombiana fueron
monopolio del
aprovechados para sacar beneficio de la profesión por parte de firmas extranjeras,
mercado de la
revisoría fiscal
• Consiste en el monopolio ejercido por 8 firmas extranjeras de CP, las cuales están
operando sin ningún control, donde el 95% de los honorarios en cuanto RF y audit. ext son
facturados por estas firmas.

• No hay modelo especifico de dedicación horaria para el revisor fiscal.

5.4.2 Limitacione • Circular externa 115-000011 – Superintendencia de Sociedades: La aplicación de

s con relación a la este el límite (capacidad horaria) deberá ser responsabilidad del revisor fiscal, deberá
capacidad de trabajo analizar que garantizará que la labor se ejerza con todos los recursos necesarios de
(el modelo de personal, tiempo y tecnología para cumplir con los objetivos y funciones de la revisoría
dedicación horaria) teniendo en cuenta el tamaño del ente económico y la complejidad de sus operaciones.
Para garantizar un adecuado y eficiente cumplimiento de la función de revisor fiscal es
necesario tener disponibilidad de tiempo que razonablemente permita obtener el
alcance y cobertura requeridos.
Inhabilidades en las cajas de compensación:

5.4.3 Limitacione • Art. 2 - Decreto 2463 de 1981: Entre los miembros de los consejos o juntas
s según la naturaleza directivas, directores administrativos o gerentes y los revisores fiscales de las cajas o
del ente fiscalizador asociaciones de cajas no podrán existir vínculos matrimoniales, parentesco (cuarto grado
(por ejemplo, cajas de consanguinidad), segundo de afinidad o primero civil.
de compensación
familiar) • Art. 4 - Decreto 2463 de 1981: No podrá cumplir el rol de RF o suplente quien se
halle dentro de algunas de las situaciones previstas en los literales

97
 b) Sea representación legal de un afiliado a la respectiva entidad;
c) Parentesco de los grados indicados en el artículo 2º.. de cualquier funcionario de la
entidad respectiva;
d) Haya desempeñado cualquier cargo. contratado o gestionado negocio dentro del año
inmediatamente anterior. en o ante la Caja o asociación de Cajas de que se trate.

LA SUPERINTENDENCIA DEL SUBSIDIO FAMILIAR → Una persona solo puede ser revisor
de UNA SOLA CAJA DE COMPENSACIÓN FAMILIAR

5.4.4 El modelo
• Las limitaciones aplican al revisor fiscal como persona natural, no a las firmas de
individual o no
contadores porque ellas son facilitadores del recurso humano para desempeñar una labor.
empresarial de la
Las limitaciones del revisor fiscal han generado que los contadores públicos se agrupen
revisoría como
en asociaciones o trabajen en grandes firmas, de modo que permitan abarcar un mayor
consecuencia del
número de revisorías. Se ha obligado al CP a buscar nuevas herramientas de trabajo que
estatuto de
le permitan ser más sólido "modelos tecnológicos".
limitaciones
• Dentro de los peligros e inconvenientes que se pueden presentar por la falta de
organización empresarial, existe la posibilidad de la filtración de información confidencial,
correlación de la información suministrada por las empresas auditadas de manera
errónea, perdida de información importante.
5.4.5 Peligros e
• No hay solidaridad con los contadores colombianos respecto a que son las firmas
inconveniencias de la
extranjeras quienes están liderando el mercado de auditoría y revisoría, gracias a la falta
falta de organización
de firmas nacionales.
empresarial de los
revisores
• Adicional, por la alta competencia se ha afectado el pago de honorarios y los
recursos ofrecidos para llevar a cabo el encargo son insuficientes.

• Con la falta de organización empresarial de los revisores se ha provocado que

bajen su de desempeño y calidad como profesionales.
• 1) OMC: La organización mundial del comercio, encargada de las normas que rigen
el comercio internacional y garantizar prestación de servicios, busca que exista una
equidad y que no allá discriminación dentro de los participantes que prestan los servicios.

• 2) ALCA: Es el Área libre de Comercio de las Américas: Fue un acuerdo multilateral

que aspiraba eliminar barreras de libre comercio en 34 países, erradicar pobreza,
conservar medio ambiente, impulsar desarrollo sostenible e integración económica.
Permitió derribar barreras para la prestación de servicios, una amortización de normas y
facilito la trasferencia de personas en las compañías.
5.4.6 La
globalización del • 3) ALADI: Es la Asociación Latinoamericana de Integración: Es una entidad que se
mercado de servicios formó con el fin de reducir trabas de comercio de los países que fueran miembro de esta
profesionales (OMC, asociación, reducir las barreras de prestación de servicios profesionales, elaborar normas
ALCA, ALADI, y criterios aceptables para expedir licencias para los profesionales, experiencia, educación,
COMUNIDAD ética, conocimiento local.
ANDINA, TLC)
• 4) CAN: Es la Comunidad Andina de Naciones, se elabora un régimen para la
regulación de licencias, homologación de títulos profesionales para la prestación de
servicios de los países de la comunidad.

• 5) TLC: acuerdo comercial regional o bilateral para ampliar mercado de bienes y

servicios entre los países participantes. Mejora la posibilidad de llegada o expansión al
exterior de firmas contables, en el caso colombiano impulsaría la llegada de grandes firmas
extranjeras. Además, promueve la utilización de normas internacionales de información
financiera

98
 HABLA DE UN MONOPOLIO QUE NO HAY PERO SI QUE 4 FIRMAS POSEEN UNA GRAN
PARTE DEL MERCADO

AUMENTAR LA PARTICIPACIÓN DE LAS EMPRESAS EN EL MERCADO QUE NO SEAN SOLO

4

EEUU→ NO AVANZA EN ESTE PROCESO / AVANZA, PERO EN LA DEMOCRATIZACIÓN DE

LA PROFESIÓN

EUROPA→ ESTABLECIÓ QUE LAS FIRMAS DEBEN RETIRAR DE SUS CLIENTES A LOS 7
AÑOS SALVO QUE SE REALICE UNA ALIANZA CON UNA EMPRESA PEQUEÑA PARA HACER
EL TRABAJO EN CONJUNTO ASÍ ESTAR MAX 10 AÑOS TRANSMITIENDO EL
CONOCIMIENTO A LOS PEQUEÑOS PARA VOLVERLOS MAS GRANDES → MEDIANAS
FIRMAS HAN LOGRADO GANARSE GRANDES CLIENTES EN EUROPA

• EEUU: Como consecuencia de la Gran Depresión que surgió posteriormente a

caída de la Bolsa de Valores de Nueva York en 1929. Se crea la SEC con el propósito de
evitar abusos por parte de las compañías cotizadas, mediante la regulación de oferta y
venta de valores. Ademas, hace valer las leyes y reglamentos.

5.4.7 Las • Europa: Como consecuencia de la crisis financiera surgió la necesidad de

propuestas de estabilizar el sistema financiero. Según lo expresado en el Libro Verde Política de auditoría:
ampliación del lecciones de la crisis se plantea como antecedentes: Se debate y analiza la función y el
número de alcance de las auditorías en el marco general de la reforma de la regulación de los
participantes en el mercados financieros. La Comisión Europea es partidaria de asumir el liderazgo en este
mercado profesional debate a escala internacional e intentará establecer una estrecha cooperación con sus
relacionado con los socios a escala mundial en el marco del Consejo de Estabilidad Financiera.
mercados de valores.
Antecedentes,
• En primer lugar, tenemos que reconocer que la independencia es una parte
estudios en Estados
integral e inmutable del proceso de auditoría y la confianza del público en ese proceso.
Unidos de América y
en Europa
• En segundo lugar, si vamos a seguir confiando en una estructura de
autorregulación de la profesión contable, que la estructura de autorregulación debe
tener el poder y la autoridad para investigar la verdad, regular y efectuar el cambio
correctivo.

• En tercer lugar, se ha producido un cambio de paradigma en el ritmo, amplitud

y profundidad de los mercados, en los EE.UU. y en todo el mundo, en las relaciones de
fuerza de trabajo y cierta de la familia dentro de esa fuerza de trabajo y en particular
dentro de la profesión contable, y un cambio concomitante en la macro y
microestructura y la mezcla de productos de la profesión contable.

Sin embargo, a pesar de este cambio de paradigma, no ha habido cambios comparables

en las normas relativas a la independencia del auditor y en la estructura de
autorregulación.

La importancia de la mejora continua de la calidad nos obliga a actualizar nuestras reglas

y estructura de autorregulación, si se quiere, con el fin de mantener la información
financiera de alta calidad que se ha convertido en el sello distintivo de los mercados de
capitales de Estados Unidos.”

• Aunque existe un código de ética, no existe normatividad específica para cada tipo
5.5 Ineficacia de trabajo que desempeñe el contador público, lo cual abre paso a las interpretaciones. -
de la ley en materia La formación ética es exigida por la normatividad colombiana en la ley 43 de 1990 que la
ética protege mas no la reglamenta, ya que la ética no es un asunto de reglamentar ya que los

99
 valores no se pueden legislar sino por el contrario es un conflicto de aprendizaje,
impartidos desde el hogar y de la universidad en donde se estudió

¿¿QUE ES??
MÉTODO CASUÍSTICO → Regular teniendo como fuente del derecho los casos de
inhabilidades e incompatibilidades que ya se presentaron / en otras palabras el estudio
de casos individuales

INHABILIDADES→ condición legal propia de quien aspira a ejercer el cargo que impide
su elección y nombramiento

INCOMPATIBILIDADES→ circunstancia que surge durante el desarrollo de una

actividad y que constituye impedimento para continuar ejerciendo el cargo
5.5.1
Desventajas del
PROBLEMAS
método casuístico
• Muchas referencias y casos muy específicos que puede que no apliquen a la
para regular las
situación tratada
inhabilidades e
incompatibilidades
• no es beneficioso en caso de que se presente una situación diferente

• se vuelve dispendioso el trabajo del legislador, porque debería prever todas las
posibles circunstancias que le pueden suceder al profesional contable y de este modo
poder emitir una regulación por cada caso

• no cubre todas las situaciones que se puedan presentar en la ejecución de las

actividades del profesional contable, provocando especulaciones, subjetividades y
contradicciones en caso de que se desee aplicar una norma expedida para un caso
similar
• Según la jurisprudencia los tipos amplios son una serie de principios que regulan
conductas por medio de normas generales y legitiman las inhabilidades para cada
5.5.2 La profesional según lo dispuesto por la Constitución Política y las leyes que lo exijan como
aparición de tipos requisito para el ejercicio de las funciones.
amplios para
consagrar • Aunque hay normatividad que regule inhabilidades, incompatibilidades o
inhabilidades, conflictos de interés para proteger la independencia del revisor fiscal existen falencias
incompatibilidades o respecto a los límites porque no son claros o precisos. Ya que el legislador no puede
conflictos de interés y salvaguardar todas las amenazas éticas que se le puedan presentar a un profesional
el problema de sus contable en su ejercicio, y esto ha provocado que se apliquen normas que pueden ser
límites difusos contradictorias a la situación e impliquen una falta de independencia, como ya se había
referenciado en el punto anterior.

• En el marco conceptual del código de ética de IFAC adaptado para Colombia, se

establece que el profesional contable debe identificar, evaluar y enfrentar aquellas
amenazas relacionadas con el cumplimiento de los principios fundamentales (Integridad,
objetividad, competencia y diligencia profesionales, confidencialidad y comportamiento
profesional). Al evaluar debe determinar si las amenazas se encuentran en un nivel
aceptable o no, para así establecer las salvaguardas adecuadas que debe aplicar para
5.5.3 La eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. En los casos donde no se pueda eliminar o
evaluación de la ética reducir a un nivel aceptable, porque la amenaza es muy importante o porque no se
basada en principios dispone de salvaguardas adecuadas para aplicar, el contador debe rehusarse a prestar su
servicio o lo discontinuará, y de ser necesario renunciará al encargo.

• Las amenazas se pueden originar por originar por diferentes relaciones o

circunstancias y se clasifican de la siguiente manera (De interés propio, autorrevisión,
abogacía, familiaridad e intimidación). Y las posibles salvaguardas que se pueden aplicar
para reducirlas a un nivel aceptable se dividen en dos categorías:
100
 o (a) Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales y
reglamentarias, y
o (b) Salvaguardas en el entorno de trabajo.

Autoevaluación Ética:

• Ventajas: Puede identificar si existe amenazas que afecten su juicio y como puede
contrarrestarlo por medio de mecanismos de salvaguardas para su mitigación.

• Desventajas: No puede realizar revisiones de procesos y actividades ejecutadas

anteriormente por él mismo dado que implica un riesgo de sesgo de su opinión e
5.5.4 Ventajas y información.
desventajas de la
autoevaluación ética Evaluación ética por pares.
o de la evaluación
ética por pares • Ventajas: Hay un gran nivel de certeza dado que un profesional con un mismo
nivel de profesionalismo puede dar opiniones para el mejoramiento de los procesos.

• Desventajas: La evaluación ética puede llegar a tener errores por el

desconocimiento del profesional contable generando cuestionamientos de sobre la
decisiones tomadas y factores de amenazas de familiaridad e interés propio y sesgo de
información

6 AUXILIARE
S DEL REVISOR FISCAL
• Normas de calidad:
- Requisitos éticos y profesionales art. 7 de la Ley 43 de 1990 NAGA, determina que
los equipos conformados deben planear su trabajo y estar supervisados por el revisor
fiscal, así como cumplir con los requerimientos para ascensos y deserciones y un régimen
disciplinario estipulado de acuerdo al reglamento profesional de la firma, la cual debe
tener como mínimo los criterios éticos y profesionales de la ley 43.
6.1 Las normas de
-
calidad y los equipos
- la ISQC1 relacionada con temas de calidad.
de trabajo del revisor
fiscal
• Equipos de trabajo:
- No es necesario que los integrantes sean únicamente contadores,
- sin embargo a los integrantes del equipo se les deberá asegurar su competencia y
capacidad, previa a la vinculación.
- En el caso de auditorías realizadas por terceros, verificar competencia profesional
de los auditores, independencia y calidad del trabajo.
ISQM 2 → Modifica la ISQC 1 y la NIA 220 el proceso de REVISIONES DE CALIDAD de
encargo → para ser PLANTEADO EN UNA SOLA NORMA
6.1.1 International
Standard on Quality LA CALIDAD SE CARACTERIZAR POR EVOLUCIONAR CONSTANTEMENTE (UN MEJORA
Management (ISQM) SIEMPRE)
2, Engagement
Quality Reviews NIA 220→ CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. Esta
Norma trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con
los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.

101
 ISQC1→ NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1. CONTROL DE CALIDAD
EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN
CALIDAD → Competencia, la diligencia y el debido cuidado puesto en cada trabajo

LA CALIDAD DE UN TRABAJO DEPENDE DE LA COMPETENCIA (CONOCIMIENTOS

HABILIDADES Y APTITUDES) DEL PROFESIONAL, QUE DEPENDE DE LA DILIGENCIA Y DEL
DEBIDO CUIDADO, ES DECIR, POR EJEMPLO, EN UNA AUDITORÍA FINANCIERA QUE EL
PROFESIONAL TIENE QUE CONOCER MUY BIEN LO QUE VA A REALIZAR, TAMBIÉN
CONOCER Y DOMINAR LAS REGLAS INDICADAS POR LA PROFESIÓN O SEA LAS NORMAS
DE ASEGURAMIENTO.

• No existe una normatividad específica para las calidades que debe tener el equipo
eso depende del cargo que vaya a ocupar, ya que el equipo de auditoria es multidisciplinar
pueden haber expertos en derecho, sistemas, economía etc

• El suplente del RF debe cumplir con unas condiciones específicas

- Debe ser CP inscrito ante la JCC
- No tener inhabilidades ni incompatibilidades
6.1.2 Calidades de - Debe demostrar preparación técnica y experiencia, teniendo en cuenta:
los miembros del ✓ El objeto social del auditado, su tamaño y la complejidad de sus operaciones.
equipo - Debe cumplir con requisitos éticos
✓ Integridad
✓ Objetividad
✓ competencia y diligencia profesionales
✓ confidencialidad
✓ comportamiento profesional.
En ningún caso los auxiliares o colaboradores del RF pueden ser empleados de la entidad
fiscalizada, o estar vinculados a ella mediante cualquier modalidad contractual que pueda
implicar una subordinación

• En general, los auditores son los encargados de campos concentrados a la

auditoría. Aun así, en algunos temas es necesario que los profesionales se preparen en
cualificaciones, conocimientos y experiencias de campos específicos utilizando
competencia, capacidad y objetividad para poder desempeñar su función.

Según la NIA 620

6.1.3 Áreas para las • Experto auditor, menciona los conocimientos especializados que deben tener las
cuales se requieren diferentes áreas en relación con asuntos como:
expertos - Valoración de instrumentos financieros complejos
- Terrenos y edificios
- Instalaciones y maquinaria
- Joyas
- Obras de arte
- Activos intangibles
- Activos adquiridos y pasivos asumidos en las combinaciones de negocios
Activos deteriorados

• El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión

apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
6.1.4
• Realización de un estudio del sistema de control interno y mantener suficiente
Funcionamiento de
evidencia, mediante la observación, inspección y análisis, son las normas relativas a la
los equipos
ejecución del trabajo.

• En la ISQC 1

102
 - La firma designará cada encargo a un socio y este establecerá políticas y
procedimientos a su equipo con respecto al encargo. Los auxiliares del revisor fiscal
están para dar agilidad y eficacia al desempeño de las funciones de la revisoría fiscal

• Los equipos de trabajo están bajo la responsabilidad del RF y cada miembro del
equipo debe cumplir con los requisitos éticos establecidos en el Código de ética, en donde
deben llevar a cabo el proceso de auditoría con independencia y competencia
profesional acorde al servicio que está prestando.

• Las firmas deberán establecer mecanismos de evaluación de desempeño y

aplicación de normas éticas
- dependiendo de esta evaluación las personas del equipo podrán optar por un
ascenso según los requisitos y procedimientos establecidos en las firmas.
- Se tiene en cuenta las competencias la experiencia para determinar su ascenso
- Las deserciones se darán por abandono del cargo y esto puede tener como
resultado una medida disciplinaria.
6.1.5 Políticas de
personal: ascensos y
• Para el caso de KPMG, se evidencia que los empleados requieren de un nivel de
deserciones
experiencia y permanencia en los cargos antes de tener un ascenso
- los asistentes requieren un año de experiencia y una permanencia mínima de 2
años para ascender a Senior
- de Senior a Supervisor Senior requieren de 2 a 4 años
- de Supervisor Senior a Gerente de 1 a 2 años
- Gerente a Gerente Senior requiere 2 a 3 años
- Gerente Senior a Director requiere 2 años
- Director a Socio requiere contar con una experiencia superior a los 11 años.

• Los profesionales deberán actuar bajo las normas de ética profesional y las normas
de auditoría generalmente aceptadas, además del deber de cumplir con un régimen
disciplinario
- El no cumplimiento y aplicación de las normas genera consecuencias como
multas, suspensiones y hasta cancelación de la tarjeta profesional por parte de la JCC.

6.1.6 Régimen • Cada firma debe tener requerimientos disciplinarios, para el caso de
disciplinario PriceWaterhouseCoopers
- políticas disciplinarias para sus empleados
- los valores de la compañía
- las responsabilidades de esta y sus empleados
- código de ética
- política de independencia
- los aspectos fundamentales de la independencia y objetividad en el trabajo de
auditoría, trabajos y responsabilidades del equipo profesional.

• Debido a que algunas entidades son de gran tamaño y complejidad puede ser
difícil para el revisor fiscal realizar todas las funciones por sí mismo
• Según la Ley 49 de 1990 y el Art 210 del código de comercio
- El RF puede tener auxiliares y contratar expertos de otras áreas de conocimiento
que puedan garantizar y respaldar el correcto desarrollo de sus funciones
6.2 Los auxiliares
remunerados por la
• Existen 2 posiciones al respecto
sociedad
- La primera es la tradicional que permite que los RF tengan auxiliares con
vinculación contractual con el cliente
- la segunda es la superintendencia financiera que considera que la asignación de
funcionarios contratados directamente por las entidades vigiladas (por ende
subordinados a estas) atenta contra la independencia propia del órgano

103
 Según la postura de la superintendencia, en ningún caso, los auxiliares del revisor fiscal
pueden ser empleados de la entidad vigilada, o estar vinculados mediante cualquier
modalidad contractual que pueda implicar subordinación a la administración.

PUEDEN HABER AUXILIARES PAGADOS POR LA SOCIEDAD PERO NOMBRADOS,

DIRIGIDOS Y REMOVIDOS POR EL REVISOR, PERO ESTO NO GARANTIZA ADECUADA
INDEPENDENCIA

• El suministro de auxiliares por parte de la entidad debe ser acordado por las partes
al inicio del contrato y el incumplimiento del mismo dará lugar a las sanciones
establecidas en el mismo.
- En caso de que el cliente incumpla las obligaciones convenidas, el RF podrá
interrumpir la prestación del servicio. Además, dicho incumplimiento podría afectar el
cumplimiento de las obligaciones de la revisoría fiscal y por consiguiente, llevar al revisor
a abstenerse de dar una opinión en su dictamen.

• aunque los auxiliares esten vinculados contractualmente a la sociedad, estos

están bajo las órdenes exclusivas del revisor, lo cual implica una limitación a los patronos
para darles órdenes a sus empleados.
6.2.1 Tesis - Está limitacion se justifica en cuanto a que de esta manera se salvaguarda la
tradicional independencia del equipo de auditoría.
- No obstante lo anterior, los patronos tienen la posibilidad de remover a los
auxiliares pues de acuerdo con la regulación laboral estos están vinculados con la
organización y no con el revisor fiscal.

• La posibilidad de la sociedad de remover a los auxiliares puede llegar a afectar la

objetividad de los mismos, amenazando la independencia del equipo del revisor y puede
llegar a limitar las actividades del mismo.
Con respecto a la independencia, algunos consideran que el hecho de que exista un
vínculo contractual entre la sociedad y el auxiliar representa una amenaza de familiaridad
debido a que puede llegar a existir una relación estrecha entre el cliente y los auxiliares,
causando una afinidad de este último con los intereses de la sociedad, para esto el revisor
deberá tomar medidas para mantener la independencia absoluta

Artículo 210 del CC

- Si la organización fiscalizada es la responsable de proveer los auxiliares, será
6.2.1.1 Determinació determinación de la asamblea o junta de socios autorizar el número de auxiliares que
n de su número y considere pertinente para el trabajo de revisoría, además de encargarse del pago a estos
calidades. Libertad en - Si los auxiliares son potestad del RF, éste es el encargado del pago, así como de
la determinación de determinar su número y el uso de especialistas si lo requiere.
su número por parte - En cualquiera de los casos las funciones serán determinadas por el RF, que es el
de la asamblea responsable por la dirección del trabajo de cada uno de los auxiliares. Además todos los
auxiliares deben contar con las capacidades y la idoneidad necesaria para que los servicios
se realicen de forma eficaz y satisfactoria.

• El suministro de los auxiliares se debe estipular en el contrato, así como las

consecuencias del incumplimiento.
• Además la ley 43 de 1990 establece que:
6.2.1.2 Incumplimie
- en caso de que la entidad incumpla con las obligaciones convenidas, el RF podrá
nto en su suministro
interrumpir la prestación de sus servicios.
- También, es posible que sin los auxiliares el revisor no logre cumplir con todas
sus funciones y por consiguiente deba abstenerse de opinar en su dictamen.

104
 • La sumisión existente entre el revisor fiscal y el auxiliar es de carácter técnico, es
6.2.1.3 Límites de
decir, con respecto a los medios con los cuales se desarrolla la labor y la organización de
los patronos para dar
la misma, pues únicamente el revisor fiscal es la persona idónea para decidir sobre estos
órdenes a sus
tópicos.
empleados. La
- Aún en el caso de los auxiliares vinculados contractualmente a la sociedad, estos
“libertad” técnica
están bajo las órdenes exclusivas del revisor, quien de este modo salvaguarda su
frente a la disciplina
independencia y autoridad.
corporativa.
Explicaciones de la
De está manera, los patronos están limitados a dar órdenes a los auxiliares del revisor
jurisprudencia
fiscal pues el único que tiene tal facultad es el revisor fiscal

Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de socios, el

revisor podrá tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente
6.2.1.4 Posibilidad por él. En algunos casos el patrono tiene posibilidad de remover a los auxiliares del revisor,
de remoción por aunque no es el deber ser, ya que el patrono es quien establece los términos contractuales,
parte del patrono se sustenta por código sustantivo del trabajo

• Teniendo en cuenta que el salario y las prestaciones sociales del auxiliar están
asignados por la entidad fiscalizada, se podría presentar una situación que afecte la
independencia de los mismos con respecto a los trabajos asignados por el revisor fiscal.
6.2.1.5 Pérdida de
- El RF deberá tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su
independencia como
servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente
consecuencia del uso
los principios de independencia y de confidencialidad.
de auxiliares
suministrados por el
• En tanto, se puede presentar la amenaza de familiaridad ya que se puede
cliente
presentar una relación estrecha, entre el cliente y los auxiliares y muestra afinidad con los
intereses del mismo, para esto el revisor deberá tomar medidas para mantener la
independencia absoluta, estas medidas podrán ser las salvaguardas a las amenazas como
rotar a los auxiliares del revisor cada cierto tiempo.

• Los auxiliares y colaboradores actúan bajo la dirección y responsabilidad del

revisor y pueden ser nombrados y removidos libremente.
• Sin embargo, la remuneración debe ser fijada por la asamblea, junta de socios u
órgano equivalente.
• Aun así, existen colaboradores y auxiliares que pueden ser contratados y
remunerados libremente por el revisor.
• Los auxiliares sean suministrados por la entidad fiscalizada o contratados
directamente por el RF, deben cumplir con los mismos requisitos éticos exigidos al
6.2.2 Tesis de la
revisor
Superintendencia
• Aun cuando sea la entidad quien los remunere no podrá existir subordinación o
Financiera de
vinculaciones contractuales que impliquen subordinación de la sociedad hacia los
Colombia
auxiliares y colaboradores del revisor fiscal.

• Sin embargo, La Superintendencia de sociedades en la circular externa 115 de

2008
Resalta que en ningún caso los auxiliares y colaboradores del revisor fiscal pueden ser
empleados de la entidad vigilada, o estar vinculados mediante cualquier modalidad
contractual que pueda implicar subordinación a la administración.
LA JUNTA NO PUEDE O NO DEBE DESPEDIR A LOS AUXILIARES CREA UNA AMENAZA DE
INTIMIDACIÓN NO PERMITE DESARROLLAR ADECUADAMENTE EL TRABAJO
6.3 Los auxiliares
remunerados por el • Se entiende que cuando el Revisor Fiscal considere necesario, podrá tener
revisor fiscal. Los auxiliares libremente contratados y remunerados por él, diferentes de los ya autorizados
grupos de y remunerados por la asamblea o junta de socios de la compañía.

105
 especialistas y el • Debido al tamaño, complejidad y otras características de los modelos de negocio
personal de base es difícil que el RF tenga cubrimiento total del conocimiento necesario para el desarrollo
de una revisoría adecuada
- Por tal motivo el RF tiene la facultad y potestad para contratar expertos de otras
áreas de conocimiento que puedan garantizar y respaldar el correcto desarrollo de sus
funciones.

• En los equipos de trabajo del encargo puede existir inexperiencia por parte de
algunos auxiliares,
- por lo que es necesario que el RF brinde un marco general acerca de la compañía
(normas internas, normas internacionales y los nuevos estándares), y si es necesario una
orientación sobre la industria de la compañía, si se trata de entidades con operaciones
complejas.
6.4 El deber de
• Por otra parte la Superintendencia Financiera en la circular externa 054 del 2008
capacitación y
- Expone que los requisitos mínimos que deben cumplir los auxiliares son
supervisión de los
✓ La aplicación del código de ética emitido por la Ley 43 del 90 y la IFAC
auxiliares
✓ Además exige una formación profesional y experiencia acorde a su función dentro
del equipo.

• Por último el RF debe asegurar la participación de cuantos auxiliares sean

necesarios, según la extensión y especialidad del trabajo
- Los cuales deben estar adecuadamente entrenados y debidamente supervisados
- Los auxiliares son ayudantes más no suplentes del revisor fiscal. Este a pesar de
tener auxiliares, conserva todas las responsabilidades del cargo.

• Según la NIA 300

- Los miembros clave del equipo de auditoría participan en la planificación de la
auditoría
6.5 Participación de
- Por tal motivo es necesaria la participación de auxiliares con conocimientos en
los auxiliares en la
áreas específicas y considerable experiencia para analizar información de su área de
toma de decisiones
dominio
del equipo de
- a partir del resultado de su trabajo y/o hallazgos pueden dar opiniones y consejos
auditoría
que permitirán tomar decisiones por parte del equipo de auditoría.
- A partir del trabajo realizado por parte de los auxiliares y el equipo de auditoría,
el RF tiene como responsabilidad y obligación elaborar su propio dictamen y opinión sobre
la auditoría realizada; los resultados del trabajo realizado permitirán la toma de decisiones.
• Ley 43 de 1990, Título V: El Secreto profesional o confidencialidad. Artículos 63 al
67
o El contador público está obligado a guardar absoluta reserva profesional sobre
toda información o documento que conozca por el ejercicio de su profesión,
o El RF debe velar porque los auxiliares respeten los principios de independencia y
confidencialidad.
6.6 Confidencialidad Código de ética IFAC, Sección 140
por parte de los o El principio confidencialidad que aplica a todos los profesionales de la
auxiliares contabilidad, abstenerse de divulgar información de su trabajo salvo una autorización o
que exista un derecho o deber legal o profesional para revelar la información.
o De acuerdo con lo anterior, los auxiliares incluyendo especialistas de otras áreas
deben guardar absoluta reserva y confidencialidad sobre tu trabajo realizado en el proceso
de auditoría salvo excepciones puntuales que establece la ley
• El RF debe velar porque su equipo de auditoría cumpla con estas condiciones
durante y después de prestar el servicio de auditoría.

106
 • Cuando se presenta una renuncia inesperada de los auxiliares, sus funciones
dentro del equipo encargado quedan sin tener un responsable, por tal motivo el RF
deberá reasignar las funciones de estos para cumplir con el trabajo asignado
- esto puede afectar al equipo de trabajo debido a que en la planeación del trabajo
se incluyen las posiciones necesarias para poder cumplir los objetivos de manera óptima,
al faltar una de estas posiciones la carga laboral de los restantes se puede incrementar

• Por otra parte el auxiliar que renuncia, no podrá ser sancionado por la terminación
6.7 Renuncia unilateral del contrato de trabajo sin justa causa
intempestiva de los - Esto se evidencia en el art 64 del código sustantivo del trabajo, donde se especifica
auxiliares el manejo de la terminación de un contrato sin justa causa por parte del empleador y no
por parte del empleado
- Esta situación al no estar explícita en el código sustantivo del trabajo, se entiende
que el empleado no perderá sus derechos

• Contrapartida N° 602 de 29 octubre 2012, Autor: Marta Liliana Porras Huertas

“En caso de su inesperada renuncia el equipo debe reacomodar su estructura y suplir la
ausencia del mismo, quien deja en entredicho la competencia profesional y el debido
cuidado enunciado en el Código de ética para contadores profesionales de la IFAC”.

• De acuerdo con el régimen de la profesión contable

- el RF suplente tiene como objetivo esencial suplir las faltas temporales o absolutas
6.8 ¿Pueden los (permanentes) del RF principal,
revisores fiscales (o - razón por la cual los suplentes deben reunir los requisitos para ocupar el cargo,
encargados de la encontrándose sometidos a las inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones
revisoría) suplentes previstas para el revisor fiscal principal”.
actuar como
auxiliares del revisor Sin embargo, lo anterior no impide que el RF suplente pueda actuar como uno de los
fiscal principal? auxiliares del principal, si cuenta con las habilidades, conocimientos y experiencia
suficientes.

7 INTRODUCCIÓN A
LAS FUNCIONES DEL
REVISOR
ARTÍCULO 207. <FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL>. Son funciones del revisor fiscal:

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la

sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea
general y de la junta directiva;

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta

directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios;
7.1 Las funciones
básicas del revisor 3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
fiscal según el Código vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;
de Comercio
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de
las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines;

5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen

oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella
tenga en custodia a cualquier otro título;

107
 6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;

7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando

lo juzgue necesario, y

9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.

10. <Numeral adicionado por el artículo 27 de la Ley 1762 de 2015. El nuevo texto es
el siguiente:> Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones
catalogadas como sospechosas en los términos del literal d) del numeral 2 del artículo 102
del Decreto-ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores.

PARÁGRAFO. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, éste ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas
de socios, con el voto requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa
de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general,
ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No obstante, si no es contador público,
no podrá autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.

TESIS DE CONTROL→ ES CONTROL ES INTEGRAL, PREVENTIVO, OBLIGATORIO QUE NO

TIENE NADA QUE VER CON LA REVISORÍA / AL SER INTEGRAL EL CONTROL HABRÍA QUE
COMPROBAR TODAS LAS LEYES, TODOS LOS DECRETOS, TODAS POLÍTICAS, TODAS LAS
NORMAS INTERNAS

no obstante, el profesor Hernando Bermúdez en sus clases expone que “EL REVISOR
FISCAL EXAMINA LOS CONTROLES, PERO NO CONTROLA”, PUES LOS DUEÑOS DE LOS
CONTROLES SON LOS ADMINISTRADORES.

Respecto al tema del control, según la TESIS DE HERNANDO BERMÚDEZ: “EN EL

CUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES, EL RF DEBE SIEMPRE TENER PRESENTE QUE NO SE
CONTROLA POR CONTROLAR, SINO QUE SU PRESENCIA TIENE POR FIN LA PROTECCIÓN
DE LOS INTERESES DE LOS ASOCIADOS, DE LOS ACREEDORES DE LA COMPAÑÍA Y DE LOS
TERCEROS EN GENERAL. DE MANERA MÁS CONCRETA SU TAREA DEBE ENCAMINARSE A
FUNDAMENTAR LA PRODUCCIÓN DE LOS DICTÁMENES, INFORMES Y CERTIFICACIONES
7.1.1 Funciones QUE POR LEY DEBE ELABORAR.
según la tesis del
control La tesis del control expuesta por el profesor Rafael Franco Ruiz, hace referencia a grandes
rasgos en que la revisoría fiscal es control;

Ahora bien, según la tesis del control, las funciones del revisor fiscal desde un punto de
vista latino (público) serían las de garantizar la veracidad de los informes contables,
proteger los intereses de los propietarios, el Estado y la comunidad.

Por otro lado, desde una perspectiva anglosajona (privada), las funciones irían más
encaminadas a proteger los intereses organizacionales mediante un control interno que:
promueva la exactitud y confiabilidad de los números contables, preserve los recursos
organizacionales contra el derroche, el fraude y la ineficiencia, mida el grado de
cumplimiento de la política organizacional, evalué la eficiencia total de la organización

Fuentes: Tesis de grado La Revisoría Fiscal - Comentarios al Código de Comercio -

Hernando Bermúdez, página 378 Evolución histórica del control- Rafael Franco Ruiz
.Revista N.5 Ene-Mar. 2001. Pág 5 y 9.

108
 La auditoría estatutaria o auditoría legal, se puede definir como el “examen de conductas
y datos, impuesto a las organizaciones privadas por la Ley, con el propósito de obtener una
opinión calificada sobre tales conductas o datos”.

Según la tesis de Hernando Bermúdez, “las sociedades respecto de las cuales la revisoría
fiscal es obligatoria, las funciones enumeradas por el legislador son de forzoso
7.1.2 Funciones
cumplimiento; al ser funciones de orden público, son no renunciables y solamente
según la tesis del
susceptibles de reglamentación por el máximo órgano social.”
auditor estatutario
Así mismo, las funciones del RF se entienden incorporadas a los estatutos de la sociedad
cuando allí no se ha pactado nada, pues la ley viene a suplir la imprevisión estatutaria. En
otras palabras, el artículo 207 (funciones) y 208 (informes sobre balances generales) del
código de comercio es aplicable cuando en la revisoría potestativa no se establecen las
funciones. En síntesis, las funciones de una auditoría estatutaria son las de realizar una
auditoría financiera, una auditoría de cumplimiento y una auditoría del control interno
El Código Civil en su artículo 30 refiere a la interpretación sistemática, el cual indica lo
siguiente: El contexto de la ley servirá para ilustrar el sentido de cada una de sus partes,
de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armonía.

El método sistemático apela a encontrar el sentido de las disposiciones a partir de la

comparación con otras normas que pertenecen al orden jurídico legal y que guardan
relación con aquella.

Considerando lo anterior, el Código de Comercio en varios numerales de su artículo 207

regula la revisoría fiscal en diferentes sentidos, siempre que se interprete
sistemáticamente las disposiciones jurídicas, ya que no solo menciona la auditoría
7.2 Interpretación financiera, sino que también se regula a las demás auditorías como son la auditoría de
sistemática de las gestión, auditoría de cumplimiento, auditoría de control interno.
funciones de la
revisoría fiscal De manera que el mismo artículo 207 remite a la regulación de cada tipo de auditoría que
el revisor fiscal se ve obligado a realizar. Como síntesis, se debe resaltar que el sistema
jurídico tiene una lógica interna propia;

en primer lugar, porque las normas forman un sistema que obtiene su coherencia del
diseño racional realizado por el legislador y de los principios que, como consecuencia de
ser un producto racional, lo gobiernan; y,
en segundo lugar, porque posee una coherencia intrínseca y objetiva que justifica acudir
a unos preceptos para el significado de otros dudosos.

Ejemplo de interpreciacion sistemastica visión profesional de la revosoria fiscal de las

funcione.
1) Profesional: La Revisoría Fiscal es una institución de origen legal, de carácter
profesional a la cual le corresponde por ministerio de la ley, bajo la responsabilidad de un
profesional contable, con sujeción a las normas que le son propias, vigilar integralmente
7.3 El carácter los entes económicos, dando fe pública de sus actuaciones.
profesional, integral,
permanente, 2) Integral: El control de fiscalización, por medio del cual se supervisa, inspecciona, vigila
independiente y y constata la ejecución idónea, todo hecho económico, área o función, tiene que pasar
preventivo de la por el mayor control que es la revisoría fiscal. Adicionalmente, implica que el objeto de la
institución. Debido auditoría debe de estudiarse con un enfoque dinámico, es decir, debe de considerar la
entendimiento de auditoría de estados financieros, la auditoría de cumplimiento y la auditoría de control
estas características e interno como una sola en función de que la opinión sea una respecto del objeto de
interpretaciones auditoria plateado.
absurdas de ellas
3) Permanente: La Revisoría Fiscal tendrá constante e ininterrumpida vigilancia en todas
las operaciones en sus fases de preparación, celebración y ejecución, tal como lo
disponen el artículo 207, numerales 1 y 5 del Código de Comercio. Esto no implica que el
109
 revisor fiscal deba de realizar los procedimientos de su cargo de manera constante sin
ningún tipo de pausa.

4) Independiente. En el ejercicio del revisor fiscal, no cumplirá ninguna orden o

instrucción de la junta directiva, la presidencia o gerencia de la empresa en que labora,
así que estará a salvo de presiones administrativas, por lo que puede ejercer sin ningún
inconveniente sus funciones establecidas en el Código de Comercio.

5) Preventivo: La vigilancia que ejerce el revisor fiscal debe ser de carácter preventivo y
sus informes oportunos, de manera que no se incurra en actos irregulares, no se persevere
en conductas ajenas a la licitud o a las órdenes de los órganos superiores.

Interpretaciones absurdas de ellas

1.Profesional: La normatividad exige que el revisor fiscal que dictamine Estados
Financieros debe de ser contador público. Ahora, es absurdo considerar que todo tipo de
revisoría fiscal debe de llevarse a cabo por un contador público con registro profesional
activo, considerando que las revisorías fiscales potestativas o meramente potestativas
pueden llevarse a cabo por personas distintas a los contadores públicos, siempre que no
se dictaminen estados financieros.

2.Integral: El revisor fiscal debe de cumplir con ciertos parámetros de atestación y

auditoría. Ahora, absurdo puede llegar a ser el exigirle al revisor que brinde seguridad
razonable respecto del objeto de auditoria a integridad ya que en veces puede llegar a ser
tan extenso y complejo que esto resultaría imposible.

3.Permanente: Una interpretación absurda podría llegar a ser el pretender que el revisor
fiscal esté realizando procedimientos de auditoría de manera concurrente y sin ningún tipo
de horario. El revisor fiscal en principio no puede estar bajo ninguna orden y subordinación
respecto del tiempo en el que ejerce sus funciones, lo que a la postre implicaría una
amenaza contra la independencia.

4.Independiente: El revisor fiscal debe de ser independiente para poder ser objetivo. Sin
embargo, no se puede llegar a entender de manera absurda que la independencia es que
se aparte del todo de la organización. Por el contrario, necesita de relacionarse de manera
debida con diferentes entes de la organización en función de obtener evidencia, realizar
procedimientos de auditoría y conocer la entidad a la cual auditará.

5.Preventivo: Pese a que la revisoría fiscal tiene un carácter preventivo en función de que
no se materialicen los riesgos, absurdo podría llegar a ser que se considere que la revisoría
fiscal es el órgano en virtud del cual todos los riesgos inherentes son debidamente
identificados y evitados entendiendo que él no puede controlar las actuaciones de los
diferentes órganos y empleados de la organización que audita. El revisor fiscal cumple una
labor de vigilancia y control, del cual se espera una debida identificación de la
materialización de los riesgos.
Este borrador expuesto a discusión pública señaló los mecanismos por los cuales se
adoptan en Colombia los estándares internacionales de contabilidad, auditoría y
contaduría, se modifica el código de comercio, la normatividad contable y se dictan otras
disposiciones.
7.4 Propuesta del
borrador de proyecto
Uno de los cambios que pretendía se estableció en el artículo 33 del borrador, el cual
de ley preparado por
pretendía cambiar la normativa existente sobre la Revisoría Fiscal, modificando el artículo
el Gobierno Nacional
270 del código de comercio,
(2003)
También se propuso abandonar la denominación de contador público y, en su lugar,
acoger la de contador profesional acreditado.

110
 Existirían dos formas de ejercicio profesional, que implicarían el uso de dos
denominaciones diferentes: contador profesional acreditado público y contador
profesional acreditado privado.

De la misma forma se propuso una transformación en el sistema de gobierno de la

industria contable para la junta Central de contadores y para el Consejo Técnico de la
Contaduría pensando en la solución de dos problemas puntuales: el sistema mixto de
organización y el bajo nivel dentro de la estructura del Estado Colombiano.

Asimismo, se planteaba que la Superintendencia de Sociedades tomara las funciones

disciplinarías de los contadores que corresponden a la Junta Central de Contadores.

Según Hernando Bermudez, el proyecto se queda a mitad de camino porque no resuelve

la problemática existente por la real concurrencia de auditorías impuesta por las leyes
colombianas, sobre todo las originadas en la obligatoriedad de auditorías externas de
gestión y resultados, propias de las entidades de servicios públicos domiciliarios y las
auditorías médicas.

Este borrador a pesar de que no paso a ser implementado en su totalidad tuvo

trascendencia en la ley 1314 de 2009. En el borrador se presenta la idea de la convergencia
de las normas de contabilidad para que se adopten estándares internacionales con el fin
de contribuir al fortalecimiento de la economía, iniciativa que fue implementada
posteriormente en la ley mencionada.

En el marco del proyecto de reforma al Código de Comercio que actualmente adelanta la

Supersociedades. se encuentran en proceso de discusión cuatro propuestas de reforma al
ejercicio de la revisoría fiscal.

La primera presentada por un grupo de estudio conformados por contadores públicos

en ejercicio. académicos y representantes de las universidades liderados por Rafael
Franco Ruiz y Jesús María Peña docentes e investigadores. / REVISORÍA ES ÓRGANO DE
CONTROL QUE NO SON ÓRGANOS DE AUDITORIA, SINO QUE CUBREN TODA LA EMPRESA
COMO UN CONTROL INTEGRAL PERMANENTE Y OBLIGATORIO

La segunda presentada por un grupo conformado por algunos gremios y la academia

entre los que se encuentran el instituto nacional de contadores públicos –INCP- el
consejo técnico de la contaduría pública –CTCP- la Junta Central de Contadores –JCC-
entre otras organizaciones junto con el represéntate de la academia Dr Hernando
7.5 Propuestas de Bermúdez Gómez. / CONSERVA EL ESQUELETO DE LA ESTRUCTURA ACTUAL Y CREA
reforma a instancia MODIFICACIONES PARA DISMINUIR LAS POSIBILIDADES DE MERCADO EN LAS FIRMAS
de la ELIMINANDO ALGUNAS RESTRICCIONES COMO LA DEL LIMITE DE 5 SOCIEDADES QUE
Superintendencia de LIMITAN EL EJERCICIO DE LA REVISORÍA
Sociedades (2019)
La tercera es presentada por la Superintendencia de Sociedades. comparada con el texto
actual del Código de Comercio

La cuarta y ultima es la propuesta presentada por el Colegio Nacional de Contadores

Publico -CNCP-

Todas tratan de abordar los temas objeto de reforma en la revisoría fiscal, lo que respecta
a la definición de esta, de las entidades obligadas a tener revisor fiscal, de los requisitos
para ser revisor fiscal y del proceso de elección de este profesional

De los cuales se espera que la supersociedades ejecute un discernimiento y consenso

para armonizar cada una de las propuestas. puntos relevantes de estas y generar un
proyecto consolidado que será posteriormente publicitado como la reforma y
actualización a la revisoría fiscal en Colombia.

111
 El enfoque del trabajo se determina a través de una correcta planeación de auditoría,
donde se debe identificar el tamaño de la empresa, el tipo de la empresa, los riesgos que
se pueden presentar, así como la conformación del grupo de auditoría que presenten las
capacidades para auditar la empresa

según el artículo 37 de la ley 43

“En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al usuario de sus

servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias
particulares de su actividad, sean éstas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada
caso, las técnicas y métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de
7.6 El enfoque del
trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos, los siguientes
trabajo
principios básicos de ética profesional:”

Otro punto muy importante a tener en cuenta es la legislación que regula la empresa que
vamos a auditar, por ejemplo la revisoría fiscal de las empresas vigiladas por el sector
financiero tiene adicionales como que el revisor fiscal tiene que ser aprobado por la
superintendencia, el sector bancario este regulado por la IAPS 1006, actualmente el
congreso está trabajando en una regulación para la PYMES ya que la auditoria de estas
empresas no tiene la complejidad de una empresa que aplique NIIF plenas, todos estos
son ejemplos de distintas regulaciones que aplican dependiendo del sector y del tamaño
que ejerza la empresa, y cada regulación genera un cambio en el enfoque que debe tomar
el revisor fiscal para realizar su auditoria.

La planeación es el primer segmento que se debe realizar en una auditoría son los pilares
fundamentales.

Consiste en planear los objetivos, procedimientos, programas y presupuestos que se van

a realizar en el transcurso de la auditoría.

La planeación requiere de un estudio completo de la empresa, esto debido a que el

revisor fiscal debe poder entender cómo funciona empresa, su tamaño, su objeto social,
como esta constituida y todas estas características que definen la empresa y nos dan un
panorama de lo que vamos a revisar antes de entrar a realizar la auditoria a profundidad.

La planeación va hasta el momento que se verifica la efectividad de los controles que

tiene la compañía y adicional se establecen las áreas que no tienen control, la planeación
del trabajo se termina cuando se sabe que áreas de los controles funcionan bien, cuales
7.6.1 La planeación
del trabajo como mal y en qué áreas no hay control, debido a que el enfoque del trabajo está basado en la
instrumento que teoría de riesgos.
define y orienta la Una correcta planeación de la auditoría:
auditoría (ISA 300)
• Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la
auditoría.
• Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
• Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
• Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad
y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación
apropiada del trabajo a dichos miembros.
• Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
• Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.

112
 El enfoque empresarial. - Toma muchas características del nuevo enfoque moderno,
puede ser aplicado a entes que desarrollan diferentes tipos de actividades, cualquiera
sea su tamaño o magnitud, localizadas en distinto lugar, sean estas públicas o privadas,
con o sin fines de lucro y mantengan su información contable con sistemas avanzados de
computación o con métodos manuales. Una de las principales características de este
enfoque es:
La auditoría a la medida indica que los procesos no son rígidos ni estandarizados, está
basado en el criterio de los profesionales que intervienen y en las características de unidad
de los entes auditados.

o NIA 200: Teniendo en cuenta que uno de los objetivos globales es generar una
seguridad razonable de los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de
seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría. Así mismo, se hace
explícito las responsabilidades del auditor donde se destaca que el auditor debe identificar
7.6. La auditoría “a la y evaluar riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a
medida” fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.

o NIA 315 Teniendo en cuenta que el auditor implementa esta NIA con el fin de
identificar y valorar los riesgos de incorrección material que se pueden presentar en los
estados financieros y en las aseveraciones ya sea por fraude o por error, se realiza
mediante el conocimiento de la entidad y su entorno económico. Basados en la definición
de auditoría a la medida, esta NIA se basa en los criterios del auditor para evaluar e
identificar los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y
su entorno.

o NIA 300: En la planeación de un trabajo de auditoría es esencial lograr un

entendimiento global de la entidad auditada, de modo que la naturaleza y la extensión
de las actividades de planificación variarán según la dimensión y la complejidad de la
entidad.

Los auditores deben enfocar su trabajo teniendo en cuenta que las pequeñas
empresas:
o carecen de controles internos
o tienen limitaciones de recursos y
o los dueños suelen estar implicados en la gestión

Existen pocas personas encargadas del manejo de la compañía lo que afecta el control
interno debido a:
o El nivel de actividades la documentación es sencilla
7.6.3 Especiales o las revisiones de cuentas son menos complejas
consideraciones o Hay menos ayudantes,
sobre una auditoría o lo cual facilita la obtención de evidencia.
de pequeñas
empresas. El caso Los controles sirven para prevenir errores específicos, sin embargo, el alto grado de
colombiano. compromiso del administrador aumenta el riesgo.

Para un buen manejo y mayor grado de compromiso es aconsejable:

1) Tener un mejor manejo de la planeación de actividades

2) Dirección. supervisión y revisión
3) Documentación

En Colombia. la regulación en temas contables está precedidos por la ley 1314 del 2009.
El Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 que compila las normas de carácter

113
 reglamentario. expedidas en desarrollo de la Ley 1314 de 2009. que rigen en materia de
contabilidad. información financiera y aseguramiento de la información y contar con un
instrumento jurídico único.

En la IAPS 1006 (Auditoría de los estados financieros de los bancos) se describe en

términos generales aspectos de las operaciones bancarias con los que se familiariza un
auditor antes de comenzar la auditoría de los estados financieros de un Banco.
Banco comercial es un banco cuya principal función es la aceptación de depósitos y la
realización de préstamos; puede también ofrecer otros servicios financieros. tales como la
adquisición y venta de metales preciosos. moneda extranjera o una amplia gama de
instrumentos financieros. la emisión y aceptación de instrumentos negociables y la
prestación de garantías y un banco comercial internacional es un banco comercial que
tiene oficinas operativas en países diferentes a aquel en que está establecido o cuyas
actividades trascienden las fronteras nacionales.
Para poder determinar el enfoque a la auditoria de bancos comerciales internacionales
es necesario resaltar algunas de sus características más importantes:
1. Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias. incluyendo
efectivo e instrumentos negociables. cuya seguridad física tiene que ser salvaguardada
durante su transferencia y mientras están guardados
2. Tienen activos que pueden cambiar rápidamente de valor que a menudo es difícil
7.6.4 La auditoría de de determinar
bancos comerciales 3. Ordinariamente. operan a través de redes de sucursales y departamentos
internacionales (IAPS geográficamente dispersos.
1006)
4. Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente por el
cliente sin ninguna intervención de los empleados del Banco. por ejemplo. por internet o
mediante los cajeros automáticos
5. Se regulan por autoridades del gobierno. cuyos requisitos reglamentarios a
menudo influyen en los principios de contabilidad que sigue el Banco
6. Las relaciones de cliente que el auditor. ayudantes o la firma de auditoría puedan
tener con el Banco podrían afectar la independencia del auditor de una manera que no lo
harían las relaciones de cliente con otras organizaciones.
Objetivo de la auditoria: De acuerdo con la NIA 200 el objetivo es facilitar al auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros del Banco. que están preparados de
acuerdo con un marco de referencia de información financiera identificado.
Acuerdo en los términos de trabajo: Por medio de la carta de compromiso se documenta
y se confirma el nombramiento del auditor. el objetivo. alcance de la auditoría.
responsabilidades del auditor con el cliente y la forma del informe.
Los bancos tienen actividades exclusivas. por ende. puede que el auditor requiera
asistentes con habilidades especializadas. esta condición se debe tener en cuenta en el

114
 objetivo. alcance de la auditoría y las responsabilidades del auditor con el cliente. El
auditor al aceptar el encargo debe tener en cuenta los siguientes factores:
· Contar con la suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean relevantes a la
auditoría de las actividades de negocios.
· Contar con la pericia en los aspectos de sistemas de TI y redes de comunicación que
utilice el banco.
Adicional en la carta de compromiso debe incluir comentarios sobre:
· El uso y fuente de principios de contabilidad especializados.
· El contenido y la forma del dictamen del auditor sobre los estados financieros y
cualquier otro informe de propósito especial requerido.
· La naturaleza en los requisitos especiales de comunicación o protocolos que pueden
existir entre el auditor y las autoridades de supervisión bancaria u otras autoridades
reguladoras.
El acceso que se permitirá a los supervisores del banco a los papeles de trabajo del auditor
cuando dicho acceso se requiera por ley y con el consentimiento del banco.
Planeación de la auditoria: para poder desarrollar de manera idónea esta auditoria es
necesario tener en cuenta las siguientes obligaciones tales como:
• Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del gobierno
corporativo. y suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control
interno. incluyendo administración del riesgo y funciones de auditoría interna.
• Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control. siendo
éstos. el riesgo de que ocurran presentaciones erróneas (riesgo inherente) y el riego de
que el sistema de control interno del Banco no prevenga o detecte y corrija estas
presentaciones erróneas oportunamente (riesgo de control)
• Determinar la naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
que se van a desempeñar
“Los sistemas. las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad
de la firma de auditoría y de acuerdo con la NICC 1 tienen la obligación de establecer y
mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable
respecto que:
la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables
los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del encargo son
adecuados en función de las circunstancias” (IFAC. 2006)
En el contexto del sistema de control de calidad de la firma de auditoría. los equipos del
encargo son los responsables de implementar los procedimientos de control de calidad
7.6.5 Control de
que sean aplicables al encargo de auditoría y de proporcionar a la firma de auditoría la
calidad de un trabajo
información necesaria para permitir el funcionamiento de aquella parte del sistema de
de aseguramiento
control de calidad de la firma de auditoría que se refiere a la independencia.
(ISQC 1) (ISA 220)
Durante la realización del encargo de auditoría. el socio del encargo mantendrá una
especial atención. mediante la observación y la realización de las indagaciones
necesarias. ante situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del
encargo de los requerimientos de ética aplicables.

Para realizar un trabajo de calidad se debe seguir los lineamientos expuestos en la ISQC
1 la cual expone que se debe contar con un control de calidad el cual tiene lo siguiente:
1. Políticas diseñadas para alcanzar los objetivos
2. Procedimientos necesarios para implementar las políticas
3. Seguimiento de su cumplimiento.

115
 NIA 220→ CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. Esta
Norma trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con
los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
ISQC1→ NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1. CONTROL DE CALIDAD
EN LAS FIRMAS DE AUDITORÍA QUE REALIZAN
CALIDAD → Competencia, la diligencia y el debido cuidado puesto en cada trabajo

LA CALIDAD DE UN TRABAJO DEPENDE DE LA COMPETENCIA (CONOCIMIENTOS

HABILIDADES Y APTITUDES) DEL PROFESIONAL, QUE DEPENDE DE LA DILIGENCIA Y DEL
DEBIDO CUIDADO, ES DECIR, POR EJEMPLO EN UNA AUDITORÍA FINANCIERA QUE EL
PROFESIONAL TIENE QUE CONOCER MUY BIEN LO QUE VA A REALIZAR, TAMBIÉN
CONOCER Y DOMINAR LAS REGLAS INDICADAS POR LA PROFESIÓN O SEA LAS NORMAS
DE ASEGURAMIENTO.

De acuerdo a lo expuesto en clase por el Doctor Hernando Bermúdez, se debe diferenciar

8 DERECHOS Y entre facultad y Derecho aunque todas las facultades son derechos existe una distinción y
FACULTADES DEL es que le llaman facultad a aquellas autorizaciones, aquellos empoderamientos aquellas
REVISOR FISCAL cosas que por el hecho de ser revisor fiscal se pueden hacer mientras que los derechos son
las aptitudes o la capacidades para hacer algo, adicional se debe distinguir entre aquellas
cosas a las que tiene derecho el auditor, como condiciones laborales (condiciones
referentes a tipo de contrato remuneración, beneficios) y las facultades o cosas que puede
hacer para realizar su trabajo.

El Dr. Bermúdez en su escrito facultades del revisor fiscal, dice que el revisor fiscal, de
manera expresa, informará el motivo de la citación, y orden del día, con el fin de brindar
la oportunidad de participación y asistencia a todos los accionistas.

Según el artículo 207 CC numeral 8,

- las reuniones extraordinarias de la asamblea se efectuarán cuando lo exijan las
necesidades imprevistas o urgentes de la compañía, por convocación de la junta directiva,
del representante legal o R.F.
- Toda convocatoria se hará en la forma prevista en los estatutos y,
- a falta de estipulación, se hará mediante aviso que se publicará en un diario de
circulación en el domicilio principal de la sociedad.
- Tratándose de asamblea extraordinaria en el aviso se insertará el orden del día y
bastará una antelación de cinco días comunes.
8.1 Capacidad de
- Para las reuniones en que hayan de aprobarse los balances de fin de ejercicio, la
convocar los órganos
convocatoria se hará cuando menos con quince días hábiles de anticipación. En los demás
sociales
casos, bastará una antelación de cinco días comunes.”

El RF de manera expresa, informará:

- El motivo de la citación y
- Orden del día, con el fin de brindar la oportunidad de participación y asistencia a
todos los accionistas

Otros casos en los cuales se pueden establecer reuniones extraordinarias se pueden

presentar de acuerdo a los siguientes artículos:
Art 181 CC Reuniones ordinarias de la asamblea o junta de socios
- Los socios de toda compañía se reunirán en junta de socios o asamblea general
ordinaria una vez al año, por lo menos, en la época fijada en los estatutos.

116
 - Se reunirán en forma extraordinaria cuando sean convocados por los
administradores, por el revisor fiscal o por la entidad oficial que ejerza control
permanente sobre la sociedad, en su caso.

Art 423 CC Reuniones extraordinarias de la asamblea general de accionistas.

- Se realizarán reuniones según lo exijan las necesidades imprevistas o urgentes

de la compañía, por convocación de la junta directiva, del representante legal o del revisor
fiscal.
- El superintendente podrá ordenar la convocatoria de la asamblea a reuniones
extraordinarias o hacerla, directamente, en los siguientes casos:
1. Cuando no se hubiere reunido en las oportunidades señaladas por la ley o por
los estatutos;
2. Cuando se hubieren cometido irregularidades graves en la administración que
deban ser conocidas o subsanadas por la asamblea, y
3. Por solicitud del número plural de accionistas determinado en los estatutos y, a
falta de esta fijación, por el que represente no menos de la quinta parte de las acciones
suscritas. La orden de convocar la asamblea será cumplida por el representante legal o por
el revisor fiscal.

Artículo 424 del código de comercio

Por otra parte, el revisor fiscal puede convocar a la asamblea general de accionistas, la
cual se hará de acuerdo con lo establecido en los estatutos de la empresa y lo citado en
este artículo de la siguiente manera:

- Toda convocatoria se hará en la forma prevista en los estatutos y, a falta de

estipulación, mediante aviso que se publicará en un diario de circulación en el domicilio
principal de la sociedad. Tratándose de asamblea extraordinaria en el aviso se insertará el
orden del día.

- Para las reuniones en que hayan de aprobarse los balances de fin de ejercicio, la
convocatoria se hará cuando menos con quince días hábiles de anticipación. En los demás
casos, bastará una antelación de cinco días comunes.

Artículo 431:
- Lo ocurrido en las reuniones de la asamblea se hará constar en el libro de actas.
- Estas se firmarán por el presidente de la asamblea y su secretario o, en su defecto,
por el revisor fiscal.
- Las actas se encabezarán con su número y expresarán cuando menos: lugar, fecha
y hora de la reunión; el número de acciones suscritas; la forma y antelación de la
convocación; la lista de los asistentes con indicación del número de acciones propias o
ajenas que representen; los asuntos tratados; las decisiones adoptadas y el número de
votos emitidos en favor, en contra, o en blanco; las constancias escritas presentadas por
los asistentes durante la reunión; las designaciones efectuadas, y la fecha y hora de su
clausura”.

Artículo 437: La junta directiva deliberará y decidirá válidamente con la presencia y los
votos de la mayoría de sus miembros, salvo que se estipulare un quórum superior. La junta
podrá ser convocada por ella misma, por el representante legal, por el revisor fiscal o por
dos de sus miembros que actúen como principales”.

117
 Artículo 207 CC numeral 6:
- el RF, tiene la facultad de solicitar todos los informes que considere necesarios de
forma libre, que le permitan establecer un permanente control de los valores sociales y
así, poder desarrollar con eficiencia y eficacia su trabajo de auditoria.

Es importante resaltar, que no basta con solicitar informes a las diferentes áreas que
considere pertinentes, debe establecer acciones de inspección e informarse y revisar los
documentos de la sociedad como:
- los libros de contabilidad,
- libros de actas, de correspondencia y todos los comprobantes y soportes que
tengan que ver con el desarrollo de la actividad del ente económico, permitiéndole
determinar un criterio general acerca del control interno de la organización.

(Bermúdez, Facultades del revisor fiscal, 1985)

En el citado código, no se refiere exactamente a qué tipo de informes debe solicitar, ni a
quién, ni cómo. Por tal razón, el revisor fiscal, debe aplicar técnicas de auditoria
- como la indagación y la interrogación a los administradores, a los empleados o a
terceros con el propósito de confirmar lo observado y obtener evidencias adecuadas y
suficientes,
- que le permitan tener fundamentos y argumentos verídicos para emitir una
opinión acerca de la labor de auditoria desarrollada. Se concluye al respecto, que la
solicitud de informes hecha por el revisor fiscal es libre y procede en cualquier momento
que lo considere necesario.

En la tesis de grado del profesor Bermúdez la revisoría fiscal comentarios al código de

comercio
- señala la falta del código de comercio del establecimiento de cómo o de que debe
solicitar informes el revisor fiscal, dejando al revisor sin bases y éste optando por usar las
8.2 Facultad de mejores prácticas en la materia, como el uso de las técnicas de auditoría con la intención
solicitar informes de obtener evidencia suficiente y adecuada para su opinión sobre los estados financieros.

- También es importante enfatizar que “La ley no especificó si la solicitud, es

obligatoria para quien la recibe. Aunque la expresión solicitud, da la idea de petición y
no de orden, no parece correcto interpretar esto como si el revisor pudiera pedir
informes y las personas requeridas estuvieran en la facultad de darlos o de abstenerse
de ello. De ser así para nada serviría la facultad de solicitar información.

- Entonces, aunque la ley no lo diga expresamente, debe entenderse que la

solicitud es obligatoria para quien la recibe, por cuanto proviene de una persona
facultada para ello.
- Sin embargo, la solicitud no es una orden incondicional, ni ilimitada: al igual que
siempre el derecho a la información no puede violar los límites del derecho a la
intimidad, a la vida privada, ni levantar las reservas o los secretos establecidos en beneficio
de ciertas personas. En este punto traemos a colación las disertaciones que se hicieron al
analizar el secreto profesional, para concluir que el informe solo es obligatorio en cuanto
no viole esos límites impuestos por el derecho de quien es requerido a informar, cosa que
obviamente difiere si quien debe dar noticia es un administrador o un empleado de la
sociedad o si es un tercero.

Porque ya hemos observado que no puede existir reserva de la sociedad frente al revisor,
es decir que los administradores no pueden oponer la reserva del comerciante para no
informar al revisor, pues la propia ley le ha dado un derecho de información absoluto al
dejarlo inspeccionar sin límite.… El informe debe estar dirigido a establecer “un control
permanente de los valores sociales” y no puede ir orientado a otros tópicos, so pena de
que no se someta a quien lo recibe.

Es decir, que ni aun tratándose de la administración social el revisor no está facultado

para pedir informes sobre cualquier aspecto, sino únicamente sobre los necesarios para
118
 cumplir su función…no puede ello constituirse en un sistema de control sobre la
conveniencia de las políticas de la administración, eliminando la discrecionalidad a que
tienen derecho los gestores de la actividad social. La solicitud del informe va orientada a
que el revisor pueda ampliar su información y adquirir un criterio que le permitirá impartir
las instrucciones del caso”.

En el Art 23 de la Ley 222 de 1995 se enuncia que dentro de los deberes de los
administradores está el obrar de buena fe, con lealtad y diligencia de un buen hombre de
negocios, ya que sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad teniendo en
cuenta los intereses de sus asociados.

Artículo 207 CC

- Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen

oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella
tenga en custodia a cualquier otro título;
- Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;

de igual forma de acuerdo con el artículo 209 del código de comercio el Revisor Fiscal
debe incluir en el informe,
- “Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y”
- “Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia
de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía”. (…)”

el Revisor Fiscal está implícitamente facultado para hacer la respectiva inspección de los
bienes de la sociedad con el fin de poder cumplir con sus funciones y deberes citados
anteriormente; de otro modo no podría velar por la conservación de los bienes ni podría
informar de ello.
8.3 Inspección de
bienes, libros y
Artículo 213 CC El RF tendrá derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de
papeles
contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas y demás
papeles de la sociedad.”

El Doctor Hernando Bermúdez, en su obra subsistema documental de la contabilidad

expresa lo siguiente:

“La regla general es que el subsistema documental sólo puede ser consultado por su
dueño y por quienes éste autorice. Excepcionalmente hay personas que pueden hacer
inspecciones, aún contra el deseo del propietario.

En términos generales están autorizados para realizar inspecciones:

1. Los socios de las compañías comerciales

2. Los revisores fiscales
3. Las entidades gubernamentales que ejercen inspección, vigilancia o control
4. Las autoridades tributarias
5. Las autoridades judiciales.

119
 Los socios tienen derecho de inspección para que puedan pronunciarse sobre las cuentas
que les rinden los administradores y adoptar las decisiones que sean del caso para dirigir
la entidad.”
Para concluir, el Doctor Hernando Bermúdez menciona que “Inspeccionar permite al
Revisor la inmediación con los bienes, los libros y papeles por cuyo cuidado debe velar y
con los sistemas de control de los valores sociales, de manera que puede por sí mismo
enterarse de su situación y extraer su propio criterio" (Bermúdez Gómez & Bermúdez
Gómez, 1985)

En síntesis, la inspección hace referencia a la técnica de control, la cual consiste en la

posibilidad de examinar físicamente los bienes de la sociedad, como la observación y
comprobación de los procesos operativos o funcionales de la empresa, de los cuales se
pueda extraer los componentes necesarios para la formación de los criterios. Esta forma
de control se ve condicionada por la calidad del sistema documental de la empresa.

La asistencia a las reuniones convocadas por los órganos más altos de la compañía no es
obligatoria para el revisor fiscal en cuanto a que el artículo 213 del código de comercio
preceptúa:

“El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las deliberaciones de la asamblea o de la

junta de socios, y en las de juntas directivas o consejos de administración, aunque sin
derecho a voto, cuando sea citado a estas (...)”

Lo anterior, es afirmado de igual forma por el oficio emitido por la supersociedades (220-
027134) del 13 de marzo de 2013, el cual prevé:

“la participación del revisor fiscal en las reuniones del máximo órgano social y la junta
directiva, es asunto potestativo de las partes, las que en ejercicio de la autonomía de la
voluntad privada pueden bien acordar libremente las cláusulas estatutarias que estimen
pertinentes en orden a reglamentar la misma, siempre que tales cláusulas desde luego,
sean compatibles con las normas legales imperativas y las que aplican según la índole de
la sociedad, o en su defecto, dejarlo a discreción de los distintos órganos sociales para que
en cada caso particular, es decir, durante el desarrollo de cada reunión, éstos decidan si
es procedente su participación en las sesión que adelanten.”

8.4 La asistencia a Consecuente con lo anterior la asistencia del revisor fiscal a las reuniones del máximo
las juntas directivas órgano social y la junta directiva, aunque no es estrictamente obligatoria, pero se torna
necesaria cuando las circunstancias particulares que den lugar a la respectiva reunión así
lo impongan bien a iniciativa del mismo revisor, como sucedería por ejemplo cuando es él
quien convoca, o porque medie una solicitud o invitación expresa de los administradores,
del mismo máximo órgano social, la junta directiva o de cualquiera otra autoridad; en otras
palabras puede decirse que son los temas a tratar en cada caso los que determinan la
conveniencia o necesidad de que el revisor fiscal deba o no asistir

De igual manera, es claro que, aunque no sea obligatoria la asistencia del revisor fiscal,
esta se considera necesaria, porque de acuerdo con el Dr. Bermúdez en la contrapartida
2300 del 5 de septiembre de 2016 se contempla la importancia del revisor fiscal por lo
siguiente:
“El revisor, además de rendir cuentas a la compañía al máximo órgano por su encargo y
presentarlos informes exigidos por la ley, debe estar listo para satisfacer cualquier
pregunta de los asistentes a la respectiva reunión. Nos intranquilizan los socios y
administradores que no quieren la presencia del nombrado funcionario.”

Por otro lado, el artículo 413 CC “Lo ocurrido en las reuniones de la asamblea se hará
constar en el libro de actas. Estas se firmarán por el presidente de la asamblea y su
secretario o, en su defecto, por el revisor fiscal”

120
 La contrapartida 3906 además afirma existen tres situaciones distintas en la junta
directiva: la de observador, la de participante y la de votante. Donde el revisor fiscal
tiene el derecho de observar todas las reuniones de los órganos, especialmente por la
costumbre de no reflejar lo hablado en las respectivas actas. Tiene derecho a intervenir o
participar, es decir a tener voz, cuando es citado a las reuniones o cuando es él quien las
convoca para cumplir con sus obligaciones, como sería cuando quiere poner en
conocimiento del órgano ciertas incorrecciones, deficiencias o incumplimientos.

Según el artículo 190 del código de comercio, existen decisiones ineficaces, nulas o
inoponibles tomadas en la asamblea de accionistas o junta de socios, estas son ineficaces,
por adoptarlas sin que se cuente con el número mínimo de votos previstos en los
estatutos o en las leyes, o excediendo los límites del contrato social. Así mismo, el artículo
187 del mismo código establece que las decisiones ineficaces no tendrán efectos legales.

En este sentido, como lo describe el artículo 191 del código de comercio,

- Los administradores, los revisores fiscales y los socios ausentes o disidentes
podrán impugnar las decisiones de la asamblea o de la junta de socios cuando no se
ajusten a las prescripciones legales o a los estatutos.
- La impugnación sólo podrá ser intentada dentro de los dos meses siguientes a la
fecha de la reunión en la cual sean adoptadas las decisiones,
- a menos que se trate de acuerdos o actos que deban ser inscritos en el registro
mercantil, caso en el cual los dos meses se contarán a partir de la fecha de la inscripción

Impugnación: Negar la validez o legalidad de una opinión o decisión por considerarla falsa,
injusta o ilegal.

De acuerdo con la contrapartida 1096 del Dr. Bermúdez Gómez, publicada el 18 de

8.5 La acción de
diciembre de 2014),
impugnación de las
decisiones sociales
- menciona que la falta de competencia profesional por parte de los contadores
públicos y el adelanto de acciones judiciales ha hecho que se haya perdido la acción de la
impugnación
- en el cual resalta que tal impugnación se debería dejar en manos de los entes de
supervisión debido a que en unos casos se puede ver comprometida la independencia
del revisor fiscal y además porque mediante al informe dictado por él, los organismos de
supervisión pueden ejecutarlo.

Recordemos lo que se refiere la ley 43 de 1990. En el ejercicio profesional, el Contador

Público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con
respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de
integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características
peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante.
Retomando la amenaza sobre la independencia, en la acción de impugnación utilizada por
el revisor fiscal, se da por los intereses propios o a favor de ciertos particulares, pero
dependiendo del revisor fiscal, puede impugnar a favor del interés público sin afectar su
independencia.

121
 En el documento Revisoría fiscal régimen legal en Colombia (Bermúdez Gómez H., 1989)
se estipulan las siguientes facultades:
1. “Autorizar estados financieros si es contador público
2. Ejercer el derecho de defensa
3. Firmar actas de los órganos sociales y expedir copia de ellas
4. Hacer peticiones a las autoridades y obtener respuesta
5. Oponerse a los actos de la sociedad disuelta que no tiendan a su liquidación
6. Pedir a las entidades de control que practiquen visitas a la sociedad
7. Ser remunerado
8. Tener auxiliares y dirigirlos”

En la práctica los revisores Fiscales deben desempeñarse como colaboradores de la

8.6 Otras facultades administración, pero no como sus contralores, algunas de las actividades que NO debe
realizar:
- representar a los accionistas,
- vetar decisiones o contratos a celebrar por los otros órganos de administración,
- nombrar y remover ciertos empleados,
- reglamentar el sistema contable, el manejo de inventarios,

que pueden generar serios conflictos internos o en trabamientos de las juntas directivas
y representantes legales. Además, estas actividades generan falta de independencia,
objetividad, se piensa que el Revisor Fiscal representa a un accionista en una Asamblea
donde se aprueban estados financieros y se escucha (no se aprueba) el dictamen del
Revisor Fiscal: en un mismo momento el revisor que debe velar por el interés público

Según Bermúdez en su contrapartida 2326 del 19 de septiembre de 2016, las regulaciones

se han dirigido especialmente en las funciones y responsabilidades y ha dado poca
relevancia a los derechos. Así mismo, se establece que los estatutos deberían reconocer
las obligaciones que la entidad tiene con su revisor fiscal.

Es importante no solamente ocuparse de los deberes y obligaciones si no también revisar

los derechos y facultades del revisor fiscal, para lo cual es importante una intervención
legislativa.

En el texto del Dr. Hernando Bermúdez “Ideas para la modernización de los derechos de
los revisores fiscales” del año 2013, se destacan las siguientes apreciaciones:

• Abundancia en deberes y obligaciones para los revisores fiscales, pero escasez en

derechos para los mismos.
8.7 Modernización
• Promover un equilibrio entre derechos y obligaciones de los revisores fiscales
de los derechos de los
mediante una intervención legislativa.
revisores fiscales
• No se debería permitir una figura de revisoría fiscal voluntaria ejercida por personas
ajenas a la profesión de Contaduría pública.

• Se debería prohibir a los administradores, Juntas directivas, representantes legales,

entre otros, participar en la elección del revisor fiscal (conflicto de intereses, familiaridad,
confianza, posible intimidación en un futuro, entre otros).

• Se debería replantear la carga laboral (horas dedicadas) basándose en criterios

objetivos y equitativos no meramente subjetivos.

• Se debería obligar el empalme entre revisores fiscales (saliente y entrante) donde se

reciba copia de comunicaciones enviadas a gerencia e informes emitidos en el último
periodo.

122
 • Se debería contemplar un tiempo mínimo de remoción del revisor fiscal de tres (3)
años, en el caso de despido injustificado se debería indemnizar al revisor fiscal y este
despido debería ser investigado ya que puede darse el caso de silenciar con dolo a la
revisoría fiscal.

• Deberían ser públicas las causas de despido de los revisores fiscales y su respectiva
réplica (transparencia).

• Se debería poder ajustar la remuneración del revisor fiscal basándose en los costos
incurridos, también haber sujeción a cambios en el trabajo (adaptar las tarifas según el
trabajo realizado).

• Se debería garantizar la libertad al acceso de evidencia comprendiendo libros, papeles,

bienes tangibles e intangibles, actividades directivas, administrativas y operativas, los
terceros deberían responder sin evasivas las solicitudes de información por parte de los
revisores fiscales (ocultamiento, entorpecimiento al proceso).

• El revisor fiscal debería poder asistir a reuniones de la empresa (sin voz ni voto).

• Se debería obligar a los administradores y funcionarios a colaborarle al revisor fiscal

para desarrollar su actividad en la empresa (proactiva y transparentemente). Quienes
entorpezcan el acceso a evidencia y desarrollo de la actividad de revisión fiscal deberían
penalizarlos así mismo en el caso de suministrar información incompleta o falsa
dolosamente.

• Se debería prohibir prácticas donde el revisor fiscal sea el mismo preparador de

información (auto revisión).

• Los revisores fiscales deberían denunciar solo en casos donde los hechos sean
materiales.

• Debería limitarse la colaboración con las autoridades ya que en ocasiones no es

equitativo ni justo el trabajo adicional que la colaboración implica.

• Se debería obligar a los administradores diseñar y mantener un adecuado control

interno (objetivos, componentes, procesos y limitaciones).

• Se debería ordenar una integración de los sistemas de evaluación de riesgos dentro del
sistema de control interno.

• El revisor fiscal no debería estar obligado a suscribir estados financieros que no tengan
notas.

• Se debería garantizar la libertad de opinión de los revisores.

• Se debería precisar que las funciones adicionales que pueden asignárseles a los revisores
fiscales mediante otras leyes, los estatutos o los máximos órganos, guarden armonía con
las competencias de la profesión contable.

• Se debería permitir y regular cláusulas limitativas de responsabilidad en favor de los

revisores fiscales.

• Los revisores fiscales deberían ser evaluados por personas de igual o superior
competencia que la exigida a los mismos
9 AUDITORIA DE LA
REGULARIDAD DE
LAS OPERACIONES
SOCIALES
123
 En el artículo 3 de la Ley 60 de 1981 se expresa que la Administración de Empresas está
encaminada a la implementación de los elementos, procesos, planeación, organización,
dirección y control de toda actividad económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de
9.1 La función de servicios.
administrar
Se tiene en cuenta que, para el desarrollo de la función de administrar, la persona debe
tener conocimiento del ambiente en el que se va a desempeñar y cumplir con las calidades
y cualidades de esta función.

Según la Ley 60 de 1981 en el artículo primero define la administración de empresas

como: “la implementación de los elementos y procesos encaminados a planear, organizar,
dirigir y controlar toda actividad económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia de bienes o para la prestación de
servicios”.

o Planear: determinar los objetivos a alcanzar y realizar un plan para conseguirlos.

o Organizar: se fijan funciones y las relaciones de autoridad y responsabilidad
entre las diferentes personas de una empresa.
9.1.1 Administrar: o Dirección: motivar al personal para ejecutarlo con calidad.
definición y o Control: verificar los resultados de acuerdo con lo planeado.
descripción de sus
acciones básicas Son administradores, el representante legal, el liquidador, el factor, los miembros de
juntas o consejos directivos y quienes de acuerdo con los estatutos ejerzan esas
funciones.

El administrador tiene como actividades principales la implementación de elementos que

generen una dinámica en su ambiente empresarial, procedimientos y procesos en los
cuales pueda aprovechar al máximo los recursos con los que cuenta, también debe
realizar investigación con el fin de poder ampliar las opciones de mejora en la entidad,
todo esto teniendo en cuenta las diferentes áreas para complementar el trabajo.

El código de buen gobierno deberá establecer

- que los funcionarios de la sociedad obren exclusivamente en el mejor interés de
los inversionistas.
- En este código se deben incluir criterios éticos encaminados a preservar los
derechos de los inversionistas de las carteras colectivas bajo su administración;
9.1.2 Buen gobierno - reglas claras y concretas que permitan realizar un control a la gestión de los
administradores de la misma acerca del cumplimiento de las obligaciones y
responsabilidades asignadas; así como,
- las disposiciones sobre la prevención y la administración de los posibles conflictos
de interés que puedan afrontar tanto la sociedad administradora como sus funcionarios.

124
 (Principios de Gobierno Corporativo OGDE, 2004)

• Garantizar la Base de un Marco Eficaz para el Gobierno Corporativo: El marco para

el gobierno corporativo deberá:
- promover la transparencia y eficacia de los mercados,
- ser coherente con el régimen legal y
- articular de forma clara el reparto de responsabilidades entre las distintas
autoridades supervisoras, reguladoras y ejecutoras.

• Los Derechos de los Accionistas y Funciones Clave en el Ámbito de la Propiedad: El

marco para el gobierno corporativo deberá amparar y facilitar el ejercicio de los
derechos de los accionistas.

• Tratamiento Equitativo de los Accionistas: El marco para el gobierno corporativo

deberá garantizar un trato equitativo a todos los accionistas, incluidos los minoritarios y
los extranjeros. Todos los accionistas deben tener la oportunidad de realizar un recurso
efectivo en caso de violación de sus derechos.

• El Papel de las Partes Interesadas en el Ámbito del Gobierno Corporativo: El marco

9.1.2.1 Principios para el gobierno corporativo deberá reconocer los derechos de las partes interesadas
establecidos por ley o a través de acuerdos mutuos, y fomentar la cooperación activa
entre sociedades y las partes interesadas con vistas a la creación de riqueza y empleo, y
a facilitar la sostenibilidad de empresas sanas desde el punto de vista financiero.

• Divulgación de Datos y Transparencia: El marco para el gobierno corporativo

deberá garantizar la revelación oportuna y precisa de todas las cuestiones materiales
relativas a la sociedad,
- incluida la situación financiera,
- los resultados,
- la titularidad y
- el gobierno de la empresa.

• Las Responsabilidades del Consejo: El marco para el gobierno corporativo deberá

garantizar:
- la orientación estratégica de la empresa,
- el control efectivo de la dirección ejecutiva por parte del Consejo y
- la responsabilidad de éste frente a la empresa y los accionistas.

- Los administradores deben obrar de buena fe, con lealtad y con la diligencia de un
buen hombre de negocios.
- Sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad, teniendo en cuenta los
intereses de sus asociados.
9.1.2.2 La
- Según La Ley 222de 1995 deben velar por el estricto cumplimiento de las
obligación de los
disposiciones legales o estatutarias.
administradores de
controlar el
cumplimiento del Ejemplo:
marco normativo
En caso de que el administrador desempeñe el rol de representante legal, deberá ejercer
control a la organización para que se cumpla a cabalidad el marco normativo aplicable ya
que dependiendo del tipo de sociedad como por ejemplo una sociedad anónima, ante un
incumplimiento de las disposiciones legales o estatutarias, el representante legal debe
responder con su patrimonio de manera solidaria e ilimitadamente.

125
 Pronunciamientos sobre el control interno:
De acuerdo a la ley 142 de 1994 en el art 46 se identifica con respecto al control interno
como
- el conjunto de actividades de planeación y ejecución,
- realizadas por la administración,
- con el fin de que los objetivos de la entidad se logren cumplir.
- la responsabilidad del control interno es de la gerencia.

En el artículo 6 de la ley 87 de 1993 se evidencia sobre la responsabilidad del control

interno, en la cual se presenta el representante legal o el máximo órgano directivo como
el responsable del mismo.

Según la ley 222 de 1995 le corresponde a las juntas o concejos directivos en calidad de
administradores, definir las políticas y procedimientos de control interno que deban
implementarse.

Según la ley 1474 del 2011;

“El auditor interno, o quien haga sus veces, contará con el personal multidisciplinario
que le asigne el jefe del organismo o entidad, de acuerdo con la naturaleza de las
9.1.2.3 Los funciones del mismo.”.
recientes
pronunciamientos Ley 43 de 1990;
legales sobre el Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
control interno y los
profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de
comités de auditoría.
su examen y en su informe referente al mismo”.
Su compromiso sobre
el cumplimiento de 1. Normas personales: trabajar con diligencia profesional, independencia mental
las normas legales para garantizar imparcialidad y objetividad, estar entrenadas y habilitadas legalmente
para ejercer la contaduría publica
2. Normas relativas a la ejecución del trabajo: evidencia valida por medio de
análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, entre otros, evaluación
del sistema del control interno, el trabajo debe ser planeado y supervisado
3. Normas relativas a la rendición de informes:
- el contador debe expresar el alcance y su dictamen sobre la información en los
estados financieros
- y que estos mismo deben estar presentados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados
- y si estos han sido aplicados de manera uniforme,
- cuando el contador crea necesario realizar salvedades las realizara de manera
clara e inequívoca y explicando el porqué de estas afirmaciones,
Código de comercio; Articulo 209: “El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de
socios deberá expresar:
1. si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a
las órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;
2. si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y
3. si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y
custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.

126
 NIA 400 Evaluación de Riesgo y Control interno: “Riesgos a los que debe estar prevenido
el auditor con respecto al examen de los estados financieros:

• Riesgo inherente: posibilidad de contener errores que resulten ser de

importancia relativa
• Riesgo de control: posibilidad de que la empresa detecte y no prevenga y corrija
un error que puede ser significativo.
• Riesgo de detección: no se logre detectar un error de importancia relativa o
significativo.
• Riesgo de auditor: errores que no se detectan con los procedimientos del
auditor.
Pronunciamiento sobre los comités de auditoría:
Según el Doctor Hernando Bermúdez en la lectura Esbozo de la auditoría estatutaria, el
comité de auditoría tiene como funciones supervisar la estructura de control interno de la
entidad respectiva.

➢ El Comité de Auditoría es un órgano de apoyo dependiente de la Junta Directiva,

➢ cuya función principal es apoyar las funciones realizadas por la Junta Directiva en
materia de control interno.
➢ Lo anterior implica que la responsabilidad respecto del control interno sigue
radicada en cabeza de la Junta Directiva
Están obligados a contar con un Comité de Auditoría:
- las entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia
- los emisores de valores sometidos al control de esta entidad.
- Y las demás entidades pueden tener un Comité de Auditoría si así se determina
en los estatutos sociales respectivos.

COSO género una visión más integrada con respecto al control interno,
- en el cual hizo hincapié en que la importancia del entorno de control, los códigos
de conducta, los comités de auditoría involucrados y competentes y una función de
auditoría interna objetiva y activa.
- Está diseñado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a
la entidad
- y para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la
administración y para la junta directiva de la organización orientada al logro de los
objetivos del negocio.

¿Qué se puede Obtener a través de COSO?

• Proporciona un marco de referencia aplicable a cualquier organización.

• Para COSO, este proceso debe estar integrado con el negocio, de tal manera que
ayude a conseguir los resultados esperados en materia de rentabilidad y rendimiento.
• Trasmitir el concepto de que el esfuerzo involucra a toda la organización: Desde
la Alta Dirección hasta el último empleado.

9.1.2.4 Deberes de Evasión Tributaria:

los administradores - Artículo 571 del Estatuto Tributario; Obligados a cumplir los deberes formales:”
en materia de
evasión tributaria,

127
lavado de activos y Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo deberán cumplir los
corrupción deberes formales señalados en la ley o en el reglamento, personalmente o por medio de
sus representantes, y a falta de éstos, por el administrador del respectivo patrimonio”.
- Artículo 572 del Estatuto Tributario; Representantes que deben cumplir deberes
formales, Parágrafo c:”
Los representantes que deben cumplir los deberes formales son los gerentes,
administradores y en general los representantes legales, por las personas jurídicas y
sociedades de hecho.
Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la empresa designados
para el efecto, en cuyo caso se deberá informar de tal hecho a la administración de
Impuestos y Aduanas correspondiente”.
- Articulo 573 del Estatuto Tributario; Responsabilidad subsidiaria de los
representantes por incumplimiento de deberes formales:”
Los obligados al cumplimiento de deberes formales de terceros responden
subsidiariamente cuando omitan cumplir tales deberes, por las consecuencias que se
deriven de su omisión”.
Lavado de Activos:
Ley 599 del 2000; Capítulo V del lavado de activos,
Articulo 323, lavado de activos:”
- El que adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme, almacene, conserve,
custodie o administre
- bienes que tengan su origen mediato o inmediato en actividades de tráfico de
migrantes, trata de personas, extorsión, enriquecimiento ilícito, secuestro extorsivo,
rebelión, tráfico de armas, tráfico de menores de edad, financiación del terrorismo y
administración de recursos relacionados con actividades terroristas, tráfico de drogas
tóxicas, estupefacientes o sustancias sicotrópicas, delitos contra el sistema financiero,
delitos contra la administración pública, contrabando, contrabando de hidrocarburos o
sus derivados, fraude aduanero o favorecimiento y facilitación del contrabando,
favorecimiento de contrabando de hidrocarburos o sus derivados, en cualquiera de sus
formas,
- o vinculados con el producto de delitos ejecutados bajo concierto para
delinquir,o les dé a los bienes provenientes de dichas actividades apariencia de legalidad
o los legalice, oculte o encubra la verdadera naturaleza, origen, ubicación, destino,
movimiento o derecho sobre tales bienes, incurrirá por esa sola conducta, en prisión de
diez (10) a treinta (30) años y multa de mil (1.000) a cincuenta mil (50.000) salarios
mínimos legales mensuales vigentes”.
Corrupción:
Ley 1474 del 2011; Capitulo II medidas penales en la lucha contra la corrupción pública y
privada, Articulo 16 Corrupción privada:”
- El que directamente o por interpuesta persona prometa, ofrezca o conceda a
directivos, administradores o empleados,
- cualquier beneficio no justificado para que le favorezca a él o a un tercero, en
perjuicio de aquella,
- incurrirá en prisión de cuatro (4) a ocho (8) años y multa de diez (10) hasta de
mil (1.000) SMLMV.

128
 • Con las mismas penas será castigado el directivo, administrador, empleado o
asesor de una sociedad, que, por sí o por persona interpuesta,
• Que reciba, solicite o acepte cualquier beneficio no justificado, en perjuicio de
aquella.
• Cuando la conducta realizada produzca un perjuicio económico a la sociedad, la
pena será de seis (6) a diez (10) años”.

El contralor normativo
- surge como un órgano de orden nacional con el fin de proteger los derechos de
los inversionistas
- y asegurar el cumplimiento de leyes en el mercado de valores (Comisionistas de
bolsa).
- Es nombrado por la Junta Directiva y deberá:
o Establecer procedimientos para el cumplimiento de las leyes, reglamentos, código
de buena conducta.
9.1.3 Naturaleza o Proponer a la Junta Directiva medidas para asegurar el comportamiento ético y la
y funciones del no generación de conflictos de interés.
contralor normativo. o Informar y documentar a la Junta Directiva las irregularidades.
Aplicación de la
teoría organicista con Con respecto a la teoría de agencia, tiene que ver con la figura del contralor normativo y
relación a este con el revisor fiscal debido a que, aunque las funciones son independientes y los dos son
funcionario y al independientes de la organización, su funcionamiento armónico está en pro del
revisor fiscal mejoramiento de la compañía y las funciones de los dos no se ven afectadas entre sí, es
decir hay un funcionamiento armónico.

De acuerdo con la teoría organicista al tener dentro de las organizaciones el rol de

contralor normativo y el de RF se entendería que estos actuarían como órganos de control
y fiscalización sobre el cumplimiento de las disposiciones legales.
Si bien la creación de la figura del contralor normativo es con la finalidad de que éste
cumpla la función de realizar la auditoría de cumplimiento, la que también es una de las
funciones que realiza el RF
Según la IFAC
- los nuevos pronunciamientos de la IESBA están enfocados en mejorar los
informes de auditoría para inversionistas y otros usuarios de estados financieros,
- así como cambios a otras Normas Internacionales de Auditoría para abordar las
responsabilidades del auditor en relación con la continuidad, revelaciones de estados
financieros y otra información, informes anuales.
El IESBA introdujo nuevos requisitos al Código de Ética para Contadores Profesionales (el
9.1.4 Nuevos Código IESBA) que aborda el incumplimiento de las leyes y regulaciones (NOCLAR), que
pronunciamientos de entró en vigencia el 15 de julio de 2017.
IESBA sobre las
conductas que deben - En respuesta a los nuevos requisitos que abordan NOCLAR en el Código IESBA.,
asumir los el IAASB ha realizado enmiendas limitadas a la NIA 250 y otras Normas Internacionales.
contadores frente al - Estas enmiendas abordan las inconsistencias reales o percibidas del alcance de
no cumplimiento de las leyes y reglamentos y el enfoque para identificar y tratar con NOCLAR.
leyes y regulaciones.
Consecuencias sobre - El NOCLAR se enfoca en guiar a los auditores y otros contadores profesionales
la ISA 250. en qué acciones tomar en interés público cuando se dan cuenta de un posible acto
ilegal.
- El estándar se aplica a todas las categorías de contadores profesionales, incluidos
auditores, otros contadores profesionales en la práctica pública y contadores
profesionales en organizaciones, incluidas las de negocios, gobierno, educación y el
sector sin fines de lucro.
- Aborda las infracciones de las leyes y reglamentos que tratan asuntos como el
fraude, la corrupción y el soborno, el lavado de dinero, el pago de impuestos, los
productos y servicios financieros, la protección del medio ambiente, salud y
129
 - seguridad pública.

- Dentro de las principales funciones del revisor fiscal, se encuentra el

cumplimiento de disposiciones legales, estatutarias o las procedentes de los órganos
sociales, como lo establece el artículo 207 del Código de Comercio y la Ley 43 de 1990.
9.2 Vigilancia - Debe vigilar la legalidad de las actividades de los órganos sociales, de esta manera
del revisor fiscal se protege el interés común y el cuidado del patrimonio empresarial.
sobre el - Así los RF deben adecuarse a las políticas y regulaciones establecidas por la
cumplimiento de asamblea o junta de socios bajo los cuales se rige la operación de la compañía.
disposiciones legales, - El RF debe vigilar la legalidad de lo que realizan los órganos sociales para
estatutarias o garantizar el cuidado del patrimonio interno y los intereses de la sociedad.
emanadas de los
órganos sociales

Según el numeral 1 del artículo 207 del Código de Comercio,

- “El RF deberá cerciorarse de que las operaciones que realiza la sociedad se ajustan
a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta
directiva”.
- Aunque se le asigna una labor de auditoría de cumplimiento, no se considera al
contador público como “censor de la legalidad”.

NIA 250 - CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
- Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
9.2.1 Alcance de esta
- Según la NIA el auditor busca la identificación de incorrecciones materiales en los
función. ¿Es el
estados financieros debidas a incumplimientos de las disposiciones legales y
contador público un
reglamentarias.
“censor” de la
- Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no
legalidad?
puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier disposición
Pronunciamientos de
legal y reglamentaria.
la jurisprudencia al
respecto
Sentencia 203 de noviembre 1 del 91, Consejo de estado.
- se menciona que la finalidad primordial de la contabilidad, según el Código de
Comercio, es suministrar una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del
comerciante, incluso si estos no son negocios jurídicamente perfectos.
- De acuerdo con lo anterior, es válido afirmar que el contador público es censor de
la legalidad no jurídico,
- ya que él no puede desempañar una completa vigilancia en el ámbito legal
- debido a que no tiene la suficiente competencia y experticia para llevar a cabo
esta función que no es propia de su profesión;
- pero si verificar si las operaciones que realiza la entidad se realizan conforme a
las disposiciones legales o reglamentarias
En la NIA 250 se establece que la responsabilidad del auditor es:
- la obtención de una seguridad razonable de que los Estados Financieros, en su
9.2.2 Consideraci conjunto, estén libres de incorreciones materiales, debidas a fraude o error” teniendo en
ón sobre el cuenta el marco normativo aplicable.
cumplimiento de - Aunque el auditor no debe ser responsabilizado por la prevención del
leyes y regulaciones incumplimiento de todas las normas.
en una auditoría de
estados financieros Las consideraciones que debe tener el auditor son,
(ISA 250) - conocer el mapa legal de la compañía,
- la responsabilidad con los reglamentos (donde se refieren dos tipos);

130
 - Las disposiciones legales y reglamentarias que en la determinación de la
información material tienen un efecto directo en la información financiera, como los
impuestos o pensiones;
- y otras disposiciones que no tienen un efecto directo, pero el cumplimento de
estas puede ser fundamental para aspectos operativos, para el negocio en marcha o
evitar sanciones que resulten materiales.

• Aunque la responsabilidad del cumplimiento y de prever sanciones es de la

dirección,
• el auditor se responsabiliza porque los EE.FF, estén libres de incorrecciones
materiales, generando una seguridad razonable.

• Las limitaciones legales que no influyen en los EE.FF, son las que tienen relación a
la parte operativa de la organización;
• Un tribunal de justicia es el que determina que una situación sea un
incumplimiento, como por ejemplo:
- conductas en las que ocultan información
- la falsificación,
- complicidad y tergiversación de controles,
- omisión de transacciones,
- o brindar información errónea al auditor

- Para esto los procedimientos que el auditor puede realizar para identificar casos
de incumplimiento;
- Son indagando a la dirección
- Y cuando proceda a los responsables del gobierno,
- sobre el cumplimiento de dichas disposiciones;
- inspeccionar las comunicaciones escritas con las correspondientes autoridades
que son responsables.

• Cuando la dirección o responsables no proporcionan información suficiente que

corrobore que la organización cumple con los reglamentos
• y a juicio del auditor el incumplimiento podría ser material, considerara la
necesidad de obtener asesoramiento jurídico.
• Si no se puede obtener información, evaluara el efecto de la falta de evidencia
suficiente y adecuada que tiene sobre la opinión.
• El auditor evaluará las implicaciones de un incumplimiento en relación con otros
aspectos de la auditoría (la valoración del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las
manifestaciones escritas), y adoptará las medidas adecuadas.

- Cuando los indicios del incumplimiento se consideran materiales debe

documentar y comunicarlo a la administración,
- pero si hay indicios de que el incumplimiento es por parte de la administración, se
informará a la instancia superior y en el caso de no haberla, se deberá tener
asesoramiento jurídico.

9.2.3 La auditoría - La auditoría de cumplimiento es la encargada de revisar y cerciorarse del

de cumplimiento cumplimiento legal y reglamentario de las operaciones de la compañía,
entendida como un - dicho cumplimiento no es único de las leyes nacionales sino, también, de las
servicio de establecidas en los estatutos y decisiones tomadas por la junta directiva de la
aseguramiento organización.
distinto de las - Dentro del marco de la auditoría de cumplimiento se enmarca una revisión
auditorías o financiera prospectiva no histórica.
revisiones de
información ISAE 3000
financiera histórica. • Trata de trabajos de aseguramiento distintos de los de auditoría o revisión de
Aplicabilidad de las información financiera histórica.
131
 ISAE (ISAE 3000). El • Aplica a los acuerdos de aseguramiento sobre aserciones y puede adaptarse a los
modelo australiano acuerdos de aseguramiento directos.
contenido en la ASAE • Cubre trabajos de razonable o limitada seguridad.
3100 Compliance • Supone el acatamiento del código de ética y de la norma de control de calidad de
Engagements. los trabajos.

Para el desarrollo de las responsabilidades del revisor fiscal, nombradas en el artículo

207 del código de comercio, es necesaria la aplicación de la ISAE relacionadas a la
auditoría del cumplimiento que permitan llegar a una opinión con una seguridad
razonable.

ASAE 3100
• Establece obligatoriamente requisitos y proporciona una guía explicativa para
realizar e informar
• sobre compromisos de cumplimiento que no sean auditorias o revisiones de
informes financieros históricos.
• Establece estándares para compromisos de cumplimiento realizados por
aseguradores
• para satisfacer las necesidades emergentes de los principales interesados como
los reguladores y
• otros que ponen mayor énfasis en la garantía de informes sobre obligaciones en
virtud de contratos, legislación o marcos regulatorios.

Bermúdez Gómez Hernando, Apuntes de la revisoría fiscal, el Revisor Fiscal y sus

suplentes, S.F
INTOSAI,
- la organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras, es un ente no
gubernamental fundado en 1953.
- Se encarga de la emisión de normas para la fiscalización pública, de acuerdo con
el intercambio de experiencias que tiene los miembros de este ente.
- Se desarrolló con el fin de mejorar las prácticas en la auditoría, siendo concebidas
para ayudar a los auditores del sector público y a las EFS (entidades fiscalizadoras
superiores) a aplicar dichos principios.

La Contraloría General de la república

- se encarga del control y la vigilancia de la gestión fiscal,
9.2.4 El modelo
- para lo cual emprendió la estrategia de adecuar las Normas Internacionales de
de INTOSAI. El
Auditoría del sector público
modelo de la
- y las Normas Internacionales de Auditoría para Entidades Fiscalizadoras ISSAI, las
Contraloría General
cuales recomiendan el uso especializado de los sistemas de control.
de la República.
- En marzo de 2014 Colombia a se suscribió a INTOSAI.
- Debido a lo anterior, se establecen los Principios, Fundamentos y Aspectos
Generales para las Auditorias en la Contraloría, en el Marco de las ISSAI
- las cuales rigen cualquier tipo de auditoría que lleve a cabo la CGR y por tanto, se
constituyen en el principio rector para el desarrollo de las auditorías especializadas.
- Asimismo, elaboraron las Guías para los diferentes tipos de auditoria que se
aplican por parte de la CGR como son: Financiera, de Cumplimiento y de Desempeño con
base en las mencionadas normas internacionales.
- Por tanto, la contraloría forma parte de la fiscalización de entes que a su vez forma
parte del consejo general de INTOSAI.

9.2.5 Límites - La limitación más relevante que tiene el Contador al realizar una auditoría de
naturales de la cumplimiento es determinar si un acto constituye o no incumplimiento en términos
auditoría de jurídicos.
cumplimiento - Dentro de las facultades del profesional contable no se encuentra la
realizada por determinación de actos de incumplimiento, ya que esto es competencia de expertos y de
contadores una corte de justicia.

132
 Según la NIA 250 en el numeral 5° encontramos las siguientes limitaciones:

• Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas

principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no afectan
a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad
relativos a la información financiera.
• El que una actuación constituya un incumplimiento es, en última instancia, una
cuestión que debe determinarse desde un punto de vista legal por un tribunal de justicia.
• El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como
- la colusión,
- la falsificación,
- la omisión deliberada del registro de transacciones,
- la omisión de los controles por la dirección
- o la realización de manifestaciones intencionadamente erróneas al auditor.

(Una visión profesional de la revisoría fiscal).

• En Colombia, las entidades pueden ser afectadas por muchas leyes y reglamentos,
que no necesariamente tienen relación directa con los aspectos financieros y contables,
estas incluyen:
- normas de seguridad industrial y la administración de salud,
- alimentos y drogas,
- protección ambiental,
- igualdad de empleo y arreglos de fijación de precios
- u otra violación de las leyes contra la formación de monopolios.

• Por otro lado, debido a la existencia de una diversidad de reguladores

(superintendencias, Congreso de la República, DIAN, Ministerios),
• los proyectos de ley que cada entidad redacta están enfocados en su propio
9.2.6 El problema beneficio (control tributario y estatal)
de la cantidad, la
• y no tienen en cuenta el enfoque holístico (la organización como un todo), lo que
dispersión e
genera un sin número de incoherencias y difícil comprensión de las normas, así como
ininteligibilidad de las
normas cargas excesivas a los revisores fiscales.
Colombia es un país que se caracteriza por tener un sinnúmero de normas, lo cual
representa un problema para el profesional contable. El Dr. Bermúdez en el ensayo
Critica del sistema ético - legal de la contaduría pública colombiana establece que "
- En cuanto a las normas de contabilidad se evidencia una enorme diversidad e
incoherencia, provocada por la multiplicidad de reguladores
- También, el uso indebido de las reglas contables para satisfacer fines distintos
de la generación de información fidedigna, tales como objetivos tributarios o de control
estatal.
- Finalmente, la lenta capacidad del sistema contable para adaptarse a nuevos
hechos y la gran tendencia a privilegiar la forma sobre la esencia
- El problema de la cantidad de normatividad obliga al contador público a
permanecer en constante actualización para no cometer imprecisiones que vayan en
contra de la ley, debido a que hay diferentes normas para cada sector económico.

9.2.7 Las Según la ISA 800,

interpretaciones
significativas Establece las consideraciones especiales que se deben tener a la hora de realizar una
realizadas por la auditoría a los estados financieros, resaltando algunas consideraciones para la
administración al aceptación de encargo de auditoría, la planeación y ejecución.
formular la
133
 información. • Aceptación del encargo:
Reacciones del - Se debe tener un entendimiento claro sobre el propósito por el cual están
auditor elaborados los estados financieros,
- y verificar que el cliente no sea riesgoso

• Planeación y ejecución:
- La planeación se debe especificar bajo que normatividad se debe emitir los
estados financieros,
- establecer que la responsabilidad de la elaboración de tales informes es de la
administración.
- En cuanto a la ejecución se debe tratar al máximo de cumplir la planeación,
- aunque se podrán realizar modificaciones, sin desviarse del objetivo principal.

• Dictamen: El auditor para elaborar el dictamen de los estados financieros debe

tener en cuenta la NIA 700.

- “una interpretación es significativa cuando la adopción de otra interpretación

razonable hubiera producido una diferencia material en la información presentada en
los estados financieros.”
- Es por esta razón que el auditor debe requerir a la administración de la entidad la
información sobre las interpretaciones a las que haya habido lugar durante la
preparación de la información.

- En los casos en los cuales el asunto admita otra interpretación razonable se

recurrirá a expertos propios, documentando esta ayuda en los términos de las normas
de auditoría generalmente aceptadas.

Según la NIA 315, el auditor debe conocer de la selección y aplicación de las políticas
contables.
- El auditor puede solicitar manifestaciones escritas acerca del cumplimiento o
sospecha de no cumplimiento de disposiciones legales,
- deberá actuar con escepticismo profesional para determinar si la interpretación
de una norma por parte de la administración es la correcta.

De acuerdo con el artículo 207 del código de comercio, una de las responsabilidades del
revisor fiscal es: “6)
- Impartir las instrucciones,
- practicar las inspecciones
- y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control
permanente sobre los valores sociales”.

La NIA 250 establece la responsabilidad de la administración de la preparación de los

estados financieros, asegurándose que las operaciones de la organización se realizan
conforme a las disposiciones legales.

134
 La auditoría forense
- Este concepto es utilizado para describir investigaciones con un foco
financiero y contable,
- con el objeto de obtener evidencia de la ocurrencia de un potencial fraude o
errores
- que conlleve un impacto económico para una organización.

- Posee una planeación y unos resultados específicos que alcanzar,

- parte de un hecho delictivo que señala su objeto de trabajo o investigación,
- está especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones públicas y privadas.
- Requiere una orden judicial para su proceso.
- Al ser una especialidad de la auditoría tiene fines específicos y
determinados”. (Rodríguez, 2007).

Por su parte, la auditoría financiera

- es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe
- en el que un auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de las Cuentas
Anuales de una empresa
- y cómo éstas reflejan la imagen fiel de su patrimonio y situación financiera
(Orta & Sierra).
Finalmente, la auditoría interna
- es una actividad de evaluación independiente dentro de una organización,
- que busca generar valor, mediante el examen de las operaciones contables,
financieras y administrativas,
- prestando especial atención en los métodos de operación, controles y
procedimientos,
9.2.8 La auditoría - así como efectividad y cumplimiento.
forense. Diferencias - Entendida también como un control de controles (Bacon).
con la auditoría
financiera y con la Las principales diferencias de la auditoría forense con la auditoría financiera y la
auditoría interna auditoría interna son:
Auditoría Forense Auditoría Financiera Auditoría Interna
Objetivo 1. Identificar y demostrar el Aumentar el grado de Agregar valor y mejorar
fraude o el ilícito perpetrado. confianza de los usuarios las operaciones de la
2. Prevenir y reducir el en los estados organización, mejorar la
fraude a través de la financieros. eficacia de los procesos
implementación de de gestión de riesgos,
recomendaciones para el control y gobierno.
fortalecimiento de acciones
de control interno
propuestas por el auditor.
3. Participar en la evaluación
de sistemas y estructuras de
control interno.
4. Recopilar evidencias
aplicando técnicas de
investigación.
5. En el caso de
organizaciones
gubernamentales, brindar
evidencias sustentables a los
órganos del Ministerio
Público Fiscal y de la Función
Judicial, para la investigación
de delitos y su ulterior
sanción, entre otros.
Duración Periódica o no recurrente Periódica (Normalmente Permanente.
(Depende del enfoque , si es el mismo periodo de los
preventivo o detectivo). estados financieros).
¿Qué se -Exploración o examen -La obtención de una Realiza evaluación del
evalúa? crítico de las actividades, seguridad razonable de sistema de control
135
 operaciones y hechos
económicos,
-incluidos sus procesos
integrantes, mediante la
utilización de procedimientos
técnicos de auditoría,
-a través de los cuales se
busca determinar la
ocurrencia de hechos ilícitos
-relacionados con el
aprovechamiento ilegal de
los bienes y recursos de un
ente público o privado
(Radiles, 2005).
que los estados interno, obteniendo
financieros en su evidencia suficiente y
conjunto están libres de adecuada, pero no cubre
incorrección material, el 100%.
debida a fraude o error,
-expresar una opinión
sobre si los estados
financieros están
preparados, en todos los
aspectos materiales, de
conformidad con un
marco de información
financiera aplicable. La
emisión de un informe
sobre los estados
financieros, y el
cumplimiento de los
requerimientos legales
aplicables.

Evidencia Recolecta el 100% de la Se basa en auditoría Se basa en auditoría

evidencia que pueda aportar selectiva, es decir, toma selectiva, es decir, toma
al caso. muestras representativas. muestras representativas.
Marco de Marco judicial del país, PCGA, NIAS y COSO. PCGA, NIAS y COSO.
criterio Código Penal.
aplicable
Grado de No proporciona un grado de Seguridad razonable o Seguridad razonable.
seguridad seguridad, simplemente moderada.
informa sus resultados.
Quienes Contador público Contador público Contador público
ejercen certificado. Se requiere certificado. Se requiere certificado. Se requiere
Auditoría orden judicial. aprobación de la Junta aprobación de la Junta
directiva. directiva.
Informes Los informes y dictámenes Los informes y Los informes y
que emiten son para el juez y dictámenes que dictámenes que
se presenta en la corte. presentan van dirigidos presentan son para la
para quién encomendó administración.
labor (socio,
administración o usuarios
en general)
Hernando Bermúdez Gómez - Contrapartida 5322, 21 de septiembre de 2020.

- El principal problema de la profesión del revisor fiscal es que la preparación de

los contadores públicos en asuntos legales es pequeña y ha disminuido.
- El nombramiento de un contador como revisor fiscal no lo hace
automáticamente competente en asuntos legales, sobre los cuales su formación es cada
vez menor.
- La legislación crece de tamaño y la enseñanza reduce el tiempo que se dedica a
esta área.
9.3 El problema de la
- Si bien el derecho es una disciplina auxiliar de la contabilidad y viceversa, los
profesión del revisor
asuntos jurídicos no son propios de los contadores.
fiscal
- Es errado que las autoridades y algunos contadores se empeñen en que el RF
vigile e informe sobre el cumplimiento de las normas legales.

• Se describen las ventajas y limitaciones que tienen los CP frente la realización de

una auditoría de cumplimiento,
• debido a que en ocasiones los contadores no cuentan con el conocimiento del
100% de la información normativa de todo un país en todos los campos requeridos por
cada tipo de organización.

136
 • Adicional a esto se relacionan los lineamientos que se deben tener en cuenta al
momento de contratar con un experto en el desarrollo de una auditoria en el caso que
se requiera,
- puede ser porque que el revisor fiscal no tenga un conocimiento en un área
específica que impida que no se pueda seguir con la auditoria.

En la lectura del doctor Bermúdez, “Una visión profesional de la revisoría fiscal”, describe
“
- Una auditoría de cumplimiento es aquella que tiene por objeto expresar si las
operaciones de un ente se han ajustado al respectivo marco regulatorio.
- Dicho marco se compone de la ley, los estatutos sociales y las decisiones de los
órganos sociales.
- La responsabilidad sobre estos dos últimos elementos se encuentra claramente
expresada en el artículo 207 del Código de Comercio. Las entidades gubernamentales de
control y vigilancia colombianas han interpretado que corresponde a la revisoría fiscal
vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales.”

Se identifican las siguientes ventajas y limitaciones de los contadores frente a la

realización de una auditoria de cumplimiento:

Ventajas
9.3.1 Ventajas y
limitaciones de los
- Existe un beneficio en cuanto a la vigilancia y control de actos delictivos
contadores públicos
- Al realizar las auditorias puede ser más eficiente, ya que hay una comunicación
para realizar
oportuna de irregularidades legales presentadas.
auditorías de
- El revisor fiscal puede colaborar con el estado, ya que puede vigilar y controlar las
cumplimiento
leyes y regulaciones en las organizaciones.
- Las entidades pueden ejercer un control sobre si mismas para minimizar errores y
lograr los objetivos de la empresa.

Limitaciones:

- El contador público no cuenta con la experticia para determinar si un acto

administrativo cumple o no con la ley, ya que este se enfoca en la parte financiera.
- Muchos de los marcos normativos para un solo ente, muchas veces se contradicen.
- Como no existe una legislación en la auditoria de cumplimiento obliga a la adaptación
de otras normas para su cumplimiento.
- El Contador público no tiene suficiente conocimiento legal para identificar los
incumplimientos jurídicos diferentes a lo financiero.

La NIA 620,
- Cuando el auditor se encuentra haciendo la auditoria de los estados financieros y
encuentra ciertas áreas en las cuales no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las
limitaciones en conocimientos específicos detectados,
- Puede vincular en el trabajo a una persona u organización especialista en un campo
diferente al de la contabilidad y auditoría,
9.3.2 Necesidad - es decir, el trabajo de un experto que se caracteriza por tener habilidad,
de recurrir a conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo
expertos. Reglas de la - este procedimiento busca ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada
auditoría apoyada en de auditoría.
expertos (ISA 620)
Puede resultar necesario un experto para facilitar al auditor una o más de las siguientes
actuaciones:

• La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno.

• La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material.
• La determinación e implementación de respuestas globales a los riesgos valorados en
137
los estados financieros
• El diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría posteriores para responder a
riesgos valorados en las afirmaciones, incluidas pruebas de controles o procedimientos
sustantivos.
• La evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida en la
formación de una opinión sobre los estados financieros.

- El auditor es el único responsable de la opinión de auditoria,

- y la utilización por el auditor del trabajo de un experto no reduce dicha
responsabilidad.

La NIA 500 contiene requerimientos y orientaciones sobre el efecto de la competencia, la

capacidad y la objetividad de los expertos en la fiabilidad de la evidencia de auditoría.

• Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoria.

• Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor.
• Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del auditor.
• Acuerdo con el experto del auditor.
• Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor.
• Referente al experto del auditor en el informe de auditoría.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------

• Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría:

Cuando se usa el trabajo de un experto es posible que el riesgo de detectar riesgos
significativos pueda aumentar, ya que pueden existir limitaciones de los conocimientos en
ciertos campos particulares distintos a la contabilidad o al de auditoría que la
administración o el auditor no puedan desentrañar de manera sencilla. Asimismo, el
auditor debe identificar los riesgos significativos relacionados al trabajo, teniendo en
cuenta la importancia del trabajo, la pericia del experto, y si este está sujeto a las políticas
y procedimientos de calidad de la empresa del auditor.

• Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor: El auditor debe

evaluar si el experto tiene la capacidad, competencia y objetividad para el desarrollo del
trabajo y cumplir con los propósitos del auditor. Es importante mencionar que estos
factores pueden afectar de manera significativa el trabajo del experto mismo y de igual
manera los propósitos del auditor. La competencia hace referencia a la naturaleza y el nivel
de pericia del experto. La capacidad se refiere básicamente a la habilidad del experto para
ejercer esa pericia y la naturaleza, en el contexto del trabajo, por último, la objetividad
tiene relación con un posible conflicto de intereses o influencia de otros en el juicio
profesional del experto.

• Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del auditor: Es

necesario que el auditor obtenga un entendimiento suficiente del campo específico del
experto, para que pueda determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de este,
además de evaluar la pertinencia del trabajo del experto para los propósitos del auditor
en el desarrollo de la auditoria.

• Acuerdo con el experto del auditor: La naturaleza, el alcance y los objetivos del
trabajo del experto del auditor pueden ser muy distintos según las circunstancias, del
mismo modo que lo pueden ser las funciones y responsabilidades respectivas del auditor
y del experto del auditor, así como la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de la comunicación entre el auditor y el experto del auditor. Por lo tanto, se requiere que
dichas cuestiones se acuerden entre el auditor y el experto del auditor, con independencia
de que éste sea un experto externo o interno.
138
 • Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor: La evaluación por
parte del auditor de la competencia, la capacidad y la objetividad del experto del auditor,
la familiaridad del auditor con el campo de especialización del experto del auditor, así
como la naturaleza del trabajo realizado por el experto del auditor afectan a la naturaleza,
al momento de realización y a la extensión de los procedimientos de auditoría para evaluar
la adecuación del trabajo del experto del auditor a los fines del auditor.

• Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría: El auditor no deberá

referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor donde contenga una opinión
no calificada, si lo exige la legislación o regulación el auditor tendrá que especificar en el
dictamen de auditoria que dicha referencia no afecta o cambia su responsabilidad por la
opinión del auditor.

Teniendo en cuenta la lectura Esbozo de la auditoría estatutaria y el control interno en las

organizaciones privadas (Bermúdez, 2000),
- la RF a la luz del código de comercio implica la realización conjunta de la Auditoria
Financiera, Auditoria del Control Interno y la Auditoria de Cumplimiento

• La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.

La ISSAI 400 describe los principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento ,y

evidencia las características de una auditoría de cumplimiento:
· Puede abarcar una amplia gama de asuntos.
· Puede realizarse para proporcionar seguridad razonable o limitada.
· Puede utilizar diferentes tipos de criterios, recopilación de evidencia y formatos de
9.4 Características
propias de una informes.
auditoría de · Pueden ser compromisos de atestiguamiento, de elaboración de informes directos
cumplimiento. Su o ambos a la vez.
diferencia con las
pruebas de · El informe puede ser extenso o breve.
cumplimiento dentro
de una auditoría · Las conclusiones pueden expresarse bien como un dictamen claro escrito sobre el
financiera cumplimiento o como una respuesta elaborada a preguntas específicas.
· Promueve la transparencia mediante sus informes sobre las actuaciones de la
administración.
· Fomenta la rendición de cuentas al reportar desviaciones y violaciones a lo
señalado en la ley.
· Promueve la buena gobernanza tanto indicando si se cumplieron o no las leyes y si
las mismas son insuficientes o inadecuadas.
Diferencia entre la auditoría de cumplimiento y las pruebas de cumplimiento dentro de
la auditoría financiera

Auditoría de cumplimiento
- se encarga de proporcionar un grado de seguridad
- comprobando el cumplimiento de las disposiciones legales o reglamentarias
específicas
- e informar al respecto de manera separada

139
 Pruebas de cumplimiento,
- son los procedimientos que se realizan con el fin de obtener evidencia para la
auditoria financiera sobre aserciones de Estados Financieros y pruebas para cerciorarse de
su razonabilidad.
- El auditor deberá obtener evidencia de auditoría mediante pruebas de
cumplimiento de:
✓ Existencia: el control existe,
✓ Efectividad: el control está funcionando con eficiencia,
✓ Continuidad: el control ha estado funcionando durante todo el periodo.

El profesional debe dictaminar de algo sobre lo que está convencido, su soporte es la

9.5 Deber de adquirir evidencia adecuada y suficiente para dar una opinión.
certeza sobre si se
cumplen o no las La certeza es un nivel de convicción de que algo está reflejando algo cierto. En una
normas auditoría de cumplimiento se debe tener la convicción de que se están cumpliendo las
normas.
Evidencia de la auditoría, Hernando Bermúdez Gómez, página 33 y 34

Verdad
- La verdad es la adecuación del conocimiento por medio de la relación con la realidad.
por lo tanto, podemos concluir que es algo que se basa en el exterior.
- Es la adecuación del conocimiento con los objetos;
- aceptamos como criterio lógico de verdad la coherencia de las afirmaciones
- y admitimos que lo verdadero suele ser reconocido de forma consensual

Certeza
9.5.1 Diferencias - La certeza es el estado mental de seguridad, y por tanto de firme asentimiento a la
entre verdad y verdad de una proposición, fundado en una razón que excluye completamente y por ende
certeza libera del temor de la verdad de la contradictoria
- Es la creencia en su grado máximo, en su plenitud y perfección, es decir,
- un estado psicológico caracterizado por la adhesión firme y sin ninguna duda de
aquello que se conoce.
- por lo tanto, podemos concluir que la certeza es interior

Diferencia
- La diferencia radica en que es posible tener certeza de algo aun cuando el
conocimiento que se posee sobre ese algo no corresponda con la verdad.

Evidencia de la auditoría, Hernando Bermúdez Gómez, página 10

- En relación con la profundidad o alcance del trabajo que debe desarrollar un revisor
fiscal,
- la Superintendencia Bancaria (ahora Superintendencia Financiera) ha manifestado
que las funciones del revisor fiscal no tienen el alcance para asumir el compromiso de dar
fe pública
- de la perfección total de la contabilidad social, de la transparencia y regularidad
9.5.2 Las certezas
absoluta de la actividad de la administración,
profesionales
- en este sentido, no está en condiciones de asegurar “resultados” de manera
absoluta.

• A lo que está obligado el RF es a poner en ejecución todos y cada uno de los medios
idóneos para la consecución de la finalidad referida,
• que le permitan alcanzar la certeza acerca de:
✓ la regularidad de la operación social,
✓ el cabal desarrollo de la gestión administrativa,
140
 ✓ la razonabilidad de los estados financieros,
✓ la fidelidad de los registros contables
✓ y la regularidad de la contabilidad.

La NIA 200 expresa que “

- una seguridad razonable es un grado alto de seguridad”,
- lo cual se podría expresar como un alto grado de certeza de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debido a fraude o
error.

Teoría del conocimiento

El conocimiento consiste en una representación que hace un sujeto de un objeto, ésta

teoría contempla 3 elementos:
- El sujeto que conoce (esfera psicológica)
- El objeto conocido (esfera lógica)
- La imagen que tiene el sujeto del objeto conocido (esfera ontológica)

En el escrito de la Evidencia de la Auditoría (Bermudez) se afirma que los seres humanos

somos capaces de conocer, pero tal conocimiento no es perfecto sino limitado, respecto a
esto se han planteado distintas tesis sobre la forma como el ser humano conoce:

- El racionalismo: El conocimiento comienza por la razón y solo si es necesario y

universalmente válido podrá ser conocimiento
- El empirismo: El conocimiento solo es posible a través de la experiencia
- El intelectualismo: Es un intento de mediación entre las 2 tesis anteriores, los
pensamientos necesarios y universalmente válidos deben estar acompañados de la
realidad, donde el factor a priori es la experiencia
- El apriorismo: El factor a priori es la razón. Los conceptos sin las intuiciones están
vacíos, las intuiciones sin los conceptos están ciegas.
9.5.3 Teoría del
conocimiento y teoría Teoría de la evidencia
de la evidencia - El principio básico de esta teoría es que toda opinión debe basarse en evidencia
- y la evidencia será válida si es suficiente y apropiada.

NIA 500

- La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas.

- La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría.
- La cantidad necesaria de evidencia de auditoría depende de la valoración realizada
por el auditor de los riesgos de incorrección
- cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor será la evidencia de auditoría que
probablemente sea necesaria,
- así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad,
menor podrá ser la cantidad necesaria).
- La adecuación es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría,
- es decir, su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa
la opinión del auditor.

• La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de

las circunstancias concretas en las que se obtiene.

141
 NIA 500 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Evidencia de auditoría:
- información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que
basa su opinión.
- La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
También indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen
y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
- La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes
independientes externas a la entidad.
- La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que
la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
- La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya
sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
NIA 501 – EVIDENCIA DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA
DETERMINADAS ÁREAS

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:
a. la realidad y el estado de las existencias,
b. la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
9.5.4 Evidencia c. la presentación y revelación de la información por segmentos de conformidad
en auditoría (ISA 500, con el marco de información financiera aplicable.
501, 505, 510, 520,
IAPS 1000) NIA 505 – CONFIRMACIONES EXTERNAS
Confirmación externa:
- evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa escrita de un
tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrónico u otro medio
NIA 510 - ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA – SALDOS DE APERTURA
Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con
respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si:
a. los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
b. se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura,
- o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Saldos de apertura:
- saldos contables al inicio del periodo.
- Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo
anterior y
- reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores,
- como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.

142
 - Los saldos de apertura también incluyen aquellas cuestiones que existían al inicio
del periodo y que requieren revelación de información, como, por ejemplo, las
contingencias y los compromisos.
NIA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los objetivos del auditor son:
a. la obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable mediante la utilización
de procedimientos analíticos sustantivos; y
b. el diseño y la aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, de
procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Procedimientos analíticos:
- son las evaluaciones de información financiera
- realizadas mediante el análisis de las relaciones entre datos financieros y no
financieros.
- Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la
investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes
con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe
significativo.
IAPS 1000 – PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS

• El auditor debe determinar cuál enfoque es el más apropiado para confirmar

saldos o información de otro banco,
• ponderando la calidad de evidencia de auditoría que requiere en las
circunstancias, con la factibilidad de obtener respuesta del banco que confirma:

- Listar los saldos y otra información, y solicitar confirmación de su exactitud e

integridad, o
- Solicitar detalles de saldos y otra información, que puedan ser comparados con
los registros contables del banco que solicita.
- El auditor puede tener dificultad para obtener una respuesta satisfactoria aún
donde el banco que solicita somete información para confirmación al banco que
confirma. Es importante que se obtenga una respuesta para todas las solicitudes de
confirmación.

Evidencia de la auditoría, Hernando Bermúdez Gómez, página 48 - 54

EVIDENCIA PROVENIENTE DE LA AUDITORÍA OBTENIDA DE SISTEMA CONTABLE:

- el sistema contable es el componente tecnológico (ERP donde se registran las
operaciones de la entidad),
9.5.4.1 Las tres
- la documentación es el soporte para sustentar las operaciones económicas;
fuentes de la
evidencia. información procesada con base en soportes que se convertirán en comprobantes (de
Triangulación en acuerdo a la naturaleza de la transacción como los comprobantes de egreso, recibos de
auditoría caja, notas de contabilidad, etc),
- éstos deberán ser íntegros, auténticos y libres de enmendadura.
- La evidencia debe ser realizada por personas competentes que procesen la
información contable mediante juicios, identificación y clasificación de la información
obtenida mediante este medio.

143
 EVIDENCIA PROVENIENTE DE LA AUDITORÍA, PERO NO PROVENIENTE DEL SISTEMA
CONTABLE:
- Esta pretende identificar otros hechos y acontecimientos en las diferentes áreas
de la organización
- que ayudarán a formar la opinión del auditor de forma integrada,
- mediante el análisis de diferentes documentos informativos, como son actas,
manuales, correspondencia, procesos legales, etc.
EVIDENCIA NO PROVENIENTE DE LA AUDITORÍA COMO ES EL CASO DE AUDITORÍAS
ANTERIORES:
- Este tipo de evidencia se utiliza cuando la información no cambia
sustancialmente dentro de una organización,
- por ende, el proceso suele ser constante y para ello se utilizan papeles de
trabajo permanentes;
- adicionalmente se puede obtener información de otros auditores o expertos.

Evidencia de la auditoría, Hernando Bermúdez Gómez, página 143

EL CICLO DE AUDITORÍA
- se refiere al conjunto de acciones que se realizan desde que se inicia un trabajo hasta
que se emite el informe correspondiente.

• Identificar • Acumula
r
• Clasificar • Valuar
• Cuantificar • Resumir
• Reconocer • tabular

La evidencia suficiente y adecuada se obtiene por medio de

9.5.4.2 El ciclo de 1. la valoración del riesgo
auditoría y el 2. procedimientos posteriores (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, que
enfoque de auditoría pueden ser de detalle o analíticos sustantivos).
con relación a la
suficiencia de la Este ciclo se realiza por medio de diferentes procedimientos como lo son:
evidencia - La inspección que es el examen de registros o documentos, donde la fiabilidad será
determinada por los controles de la administración para su elaboración.
- La observación es presenciar un proceso o procedimiento, pero está limitada al
momento observado (ya que este proceso puede cambiar si alguien no está
"observando").
- Confirmación externa es la respuesta escrita de un tercero, esta información es valiosa
debido a la independencia del tercero que reporta la información.
- Recalculo, volver a realizar cálculos matemáticos.
- Re ejecución de procesos o controles por parte del auditor.
- Procedimientos analíticos donde se establezca y compare la relación entre la
información financiera y la que no lo es.
- Indagación es solicitar información a personas conocedoras de alguna información, las
cuales pueden ser internas o externas a la entidad.
- Comunicaciones escritas las cuales el auditor debe establecer de acuerdo con la
situación.

144
 De acuerdo con la NIA 530
- la manera de utilizar el muestreo dentro de una auditoria es mediante la aplicación de
los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una
población relevante para la auditoría,
- de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas
9.5.4.3 La - con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual se puedan
utilización del alcanzar conclusiones sobre toda la población.
muestreo
• Para el diseño de la muestra deberá tener en cuenta el objetivo del procedimiento y
las características de la población,
• el tamaño suficiente para reducir el riesgo y todos los elementos que conforman la
población.
• Posteriormente aplicará los procedimientos de auditoría seleccionados.

Se puede identificar que existen diferentes clases de muestreo, el estadístico y el no

estadístico

• muestreo estadístico
- que es aleatorio y sistemático,
- el muestreo estadístico permite al auditor obtener conclusiones soportadas en
nivel de confianza aritmética,
- dentro del muestreo estadístico existen dos categorías básicas (muestreo de
atributos y de variables) que ayudan a proporcionar evidencia en auditoria y requiere el
juicio profesional para evaluar la evidencia obtenida.
- En este muestreo, los elementos de la muestra se seleccionan de modo que cada
unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada
• Muestreo no estadístico
- No presenta las características del muestreo estadístico. En este muestreo se hace
9.5.4.3.1 Diferentes uso del juicio para seleccionar el tamaño y los elementos de la muestra.
clases de muestreo.
Muestreo estadístico
Muestreo de
atributos y de • Muestreo de atributos:
variables. Muestreo - Esta categoría se utiliza en pruebas diseñadas para poder evaluar la eficacia
aplicado a conductas operativa de un control,
- para estas pruebas lo importante no es el cálculo monetario de la compañía,
- sino determinar los elementos de una población que cumplan con características
específicas,
- es decir el porcentaje de ocurrencia de varias características.

• El muestreo de variables
- trata de las conclusiones de una población en términos de valor monetario,
- por ejemplo, se quiere indagar más sobre los valores de una determinada cuenta
contable, este tipo de muestreo es útil cuando se quiere pruebas sustantivas de detalle.

• El muestreo aplicado a conductas

- está centrado en la auditoria del área de recursos humanos de una compañía,
esta clase de muestreo es basado en factores como el conocimiento del negocio y sobre
los riesgos inherentes y de control de una empresa.
NIA 530
- La norma es aplicable cuando el auditor decide implementar el muestreo en la
9.5.4.3.2 Muestreo realización con los procedimientos de auditoría.
en auditoría (ISA 530) - Al diseñar una auditoria, el auditor toma en consideración el objetivo específico
que se ha de lograr y la combinación de procedimientos con los que tiene mayor
posibilidad de alcanzar dicho objetivo.

145
 - Este muestreo de auditoria es la aplicación de un procedimiento en el que se
utiliza un porcentaje inferior al 100% de los elementos de la población
- El auditor utiliza el muestreo estadístico y no estadístico, y realiza pruebas de
control y detalle, después de estos resultados se podrán evaluar la muestra.
- “La meta del auditor al momento de utilizar el muestreo de auditoria es brindar
una base sólida y razonable de la cual se desprenda todo tipo de información que le
ayude a estructurar su opinión”
- Para determinar la cantidad de la muestra se debe tener en cuenta el riesgo de
muestreo, la selección aleatoria y la pronta información que se requiera.

Conceptos

Muestreo de auditoría (muestreo):

- la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de los elementos
dentro de una población
- de modo que todas las unidades de muestreo tengan una posibilidad de
selección
- para proporcionar al auditor una base razonable sobre la cual sacar conclusiones
sobre toda la población.

Población:
- el conjunto completo de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los
cuales el auditor desea sacar conclusiones.

Riesgo de muestreo:
- el riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda ser
diferente
- de la conclusión si toda la población estuviera sujeta al mismo procedimiento
de auditoría.

Riesgo no muestral:
- el riesgo de que el auditor llegue a una conclusión errónea
- por cualquier motivo no relacionado con el riesgo muestral.

Anomalía:
- Una incorrección o desviación que se puede demostrar que no es representativa
de incorrecciones o de desviaciones en una población

Unidad de muestreo: los elementos individuales que constituyen una población.

Muestreo estadístico: un enfoque de muestreo que tiene las siguientes características:

- Selección aleatoria de los ítems de la muestra;
- El uso de la teoría de probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluida la medición del riesgo de muestreo.
• Un enfoque de muestreo que no tiene características anteriores se considera
muestreo no estadístico.

Estratificación:
- el proceso de dividir una población en subpoblaciones,
- cada una de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
características similares
- (a menudo valor monetario).

Representación errónea tolerable:

- Importe establecido por el auditor
- con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad
- de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho importe

146
 Porcentaje de desviación tolerable
- Porcentaje de desviación de los procedimientos de control interno prescritos,
- determinado por el auditor
- con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad
- de que el porcentaje real de desviación existente en la población, no supera
dicho porcentaje tolerable de desviación
- El debate que se ha presentado es que se piensa que las conclusiones a las que
llega el auditor
- por medio del muestreo que realiza
- no son suficientemente representativas de los datos de la totalidad de la
población.

- Lo anterior se basa principalmente en el riesgo de muestreo del que se habla en

la NIA 530,
- que consiste en el riesgo de que la conclusión del auditor basada en una
9.5.4.3.3 Debate muestra pueda ser diferente
sobre su - de la conclusión a la que se hubiera llegado si se hubiera evaluado la totalidad
admisibilidad. La de la población
creencia equivocada
sobre el carácter no - Es decir, el debate se da por la razonabilidad que proporcionan los muestreos,
confiable de sus - sin embargo, un auditor está en la capacidad de realizar un muestreo adecuado,
resultados - teniendo en cuenta que para determinar la cantidad de la muestra el auditor debe
evaluar el riesgo de muestreo, la selección aleatoria y la pronta información que se
requiera

- Asimismo, debe considerar el costo-beneficio de realizar una auditoría al 100% de

la población

Auditoría Interna. servicios de aseguramiento y consultoría. Reding et al. (2009)

- La carta de representación es una comunicación firmada por el representante legal
y el contador de la compañía, dirigidas al Auditor,
- en la que la gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al
auditor
- y que los EEFF reflejan de forma razonable la situación de la compañía.
- Estas representaciones son un soporte para el auditor en caso de una demanda en
su contra.

La NIA 580
- dice que la carta de gerencia o carta de representación deberá ser formulada en
papel membretado de la entidad
9.5.4.4 Las cartas - cuyas firmas deberán ser por funcionarios de un alto nivel jerárquico en la entidad
de representación como el gerente general,
(ISA 580) - los cuales tienen el total conocimiento y son los principales responsables de los
asuntos que se encuentren dichos en la carta.
- En la carta se expresan temas como que los estados financieros reflejan la forma
razonable de la situación de la compañía y que el cliente es el responsable de la
información financiera.

- Existen casos donde la dirección se rehúsa a proporcionar la carta de

representación,
- esto impactara en la limitación y alcance del trabajo
- y por esta razón es responsabilidad del auditor emitir una opinión con salvedad
indeterminada o abstenerse de opinar.

147
 - En estos casos el auditor deberá indagar y evaluar sobre sobre otras
representaciones hechas por la administración durante el periodo de la auditoria y
considerar si esto puede tener efectos adicionales sobre el dictamen final.
- La carta de representaciones contribuye a medir y documentar el grado de
sinceridad y de responsabilidad de la gerencia
- respecto de la integridad y adecuada presentación de la información financiera.
(Bermúdez, n.f.),
- lo que nos dice que por medio de la carta se pueden confirmar asuntos, pero no
excluye que en el curso de la auditoria se encuentre evidencia que difiera de la información
de dicha carta.
NIA 580
- Las manifestaciones escritas deben incluirse en una carta de manifestaciones
dirigida al auditor.
9.5.4.4.1 Descripción - En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias pueden
requerir a la dirección que realice una declaración pública escrita sobre sus
responsabilidades.
- Aunque dicha declaración es una manifestación dirigida a los usuarios de los
estados financieros o a las autoridades correspondientes,
- el auditor puede determinar que es una forma adecuada de manifestación escrita
con respecto a la totalidad o parte de las manifestaciones requeridas.
En consecuencia, no es necesario incluir en la carta de manifestaciones las cuestiones
relevantes cubiertas por dicha declaración. Los factores que pueden afectar a la
determinación del auditor incluyen los siguientes: Si la declaración incluye una
confirmación del cumplimiento de las responsabilidades a las que hacen referencia los
apartados 10 y 11.
De acuerdo con el Dr. Bermúdez Evidencia en auditoría
- los administradores consideraban que la carta de representación no es necesaria,
- puesto que, la junta directiva considera los estados financieros antes de ponerlos
a disposición de los socios,
- y generalmente si la junta no estaba de acuerdo, ordenaba las correcciones que
considerara necesarias;
- una vez aprobados los estados financieros por la junta directiva, con la firma del
representante legal, del contador público que los hubiese preparado y del respectivo
revisor fiscal,
- se colocaban bajo el escrutinio de los socios durante el período en que legalmente
éstos podían ejercer el derecho de inspección.
- Siendo estas acciones que suficientes para cubrir la necesidad de las cartas de
representación.

- Adicionalmente, los administradores, de la mano de sus abogados,

9.5.4.4.2 Discusión
experimentaron una fuerte sensación de peligro.
sobre su necesidad
- Creyeron que al producir una carta de representación se les condenaría muy
fácilmente por cualquier imprecisión de los EEFF.
- Por otro lado, tal como las Superintendencias lo han resaltado, la carta de
representaciones no disminuye ni libera de responsabilidad a los auditores.
- Ahora bien, la carta de representaciones, así como no disminuye la
responsabilidad, si suministra evidencia adecuada para los propósitos de la auditoría

Por otro lado, la solución de todos los problemas de subjetividad es una carga de la
administración de la sociedad. El revisor fiscal no toma decisiones al respecto sino que se
limita a evaluar la razonabilidad de las decisiones de la gerencia. Pudiendo alterarse en
forma importante la imagen proyectada por los estados financieros si los problemas de
subjetividad fueran resueltos de manera diferente a como se presentan solucionados en
dichos estados, el revisor fiscal debe cerciorarse dejando evidencia de ello que la
administración tiene clara conciencia de las manifestaciones recogidas en los estados,
evitando cualquier equívoco al respecto. Nuevamente las cartas de representaciones o
148
 manifestaciones de la Gerencia son el medio idóneo para estos efectos (Dr. Bermúdez en:
Evidencia en auditoría (?)

Conforme a lo dispuesto en el decreto 2420 de 2015,

- los Contadores Públicos que realicen trabajos de auditoría de información
financiera,
- revisión de información financiera histórica,
- otros trabajos de aseguramiento u otros servicios profesionales,
- aplicarán las NIA, las NITR, las ISAE o las NISR, según corresponda.

9.5.4.4.3 Validez Adicionalmente, el artículo 37 de la ley 222 de 1995

legal de este - elevó a rango legal la carta de representación, la que hasta entonces había sido
procedimiento una obligación de origen reglamentario,
- indicando que el representante legal y el contador público que bajo su
responsabilidad se hubiesen preparado los EEFF
- deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de
terceros.
La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones
contenidas en los EEFF, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado
fielmente de los libros.

9.5.4.4.4 ¿Las De acuerdo con el apartado 20 de la NIA 580,

certificaciones - la carta de representación es una evidencia relevante y probatoria,
exigidas por la Ley - y no puede ser reemplazada por otro documento.
sobre los estados - Indicando que: “Una declaración formal del cumplimiento de las disposiciones
financieros hacen las legales o reglamentarias de la aprobación de los estados financieros,
veces o remplazan las - NO aportaría información suficiente para demostrar al auditor que se han
cartas de realizado, conscientemente, todas las manifestaciones necesarias.
representaciones? La expresión de las responsabilidades de la dirección en las disposiciones legales o
reglamentarias tampoco es un sustituto de las manifestaciones escritas solicitadas”.
NIA 580

CARTA DE REPRESENTACIÓN INTERINA

- en algunas circunstancias puede ser adecuado que el auditor obtenga
manifestaciones escritas sobre una afirmación concreta de los EEFF en el transcurso de la
auditoría.
- Por lo que puede ser necesario solicitar manifestaciones escritas actualizadas.

- “Las manifestaciones escritas se realizan sobre todos los periodos a los que se
refiere el informe de auditoría
9.5.4.4.5 Cartas de
- porque la dirección necesita reafirmar que las manifestaciones escritas que hizo
representaciones
anteriormente con respecto a los periodos anteriores siguen siendo adecuadas.
interinas y finales
- El auditor y la dirección pueden acordar una forma de manifestaciones escritas
que actualice las manifestaciones escritas relativas a los periodos anteriores,
- haciendo referencia a si existen cambios con respecto a dichas manifestaciones
escritas y, de ser así, de qué cambios se trata”.

CARTA DE REPRESENTACIÓN FINAL

- La carta de representación debe referirse a todos los EEFF y periodo o periodos a

los que se refiere el informe de auditoría.

149
 El apartado 19 de la NIA 580 indica que,
• si la dirección no proporciona una o más manifestaciones escritas de las
solicitadas, el auditor:
a. discutirá la cuestión con la dirección;

9.5.4.4.6 b. evaluará de nuevo la integridad de la dirección y

Consecuencias de su - evaluará el efecto que esto pueda tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones
falta (verbales o escritas)
- y la fiabilidad sobre la evidencia de auditoría en general;

c. adoptará las medidas adecuadas,

- incluida la determinación del posible efecto sobre la opinión en el informe de
auditoría de conformidad con la NIA 705,

- Adicional a las funciones dispuestas en el artículo 207 del CC,

- El artículo 80 de la ley 190 del año 95 indica que los RF de personas jurídicas que
sean contratistas del estado deberán ejercer funciones especiales las cuales son:

1. Velar por que en la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado,
9.6 La revisoría las personas jurídicas objeto de su fiscalización, no efectúen pagos, desembolsos o
fiscal de los retribuciones de ningún tipo en favor de funcionarios estatales.
contratistas del 2. Velar porque en los EEFF de las personas jurídicas fiscalizadas, se reflejen
Estado fidedignamente los ingresos y costos del respectivo contrato.
3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventoría,
control o auditoria de los contratos celebrados, entregándoles los informes que sean
pertinentes o los que le sean solicitados.
4. Y demás funciones que les señalen las disposiciones legales sobre esta materia.

La ley 190 de 1995

- Por la cual se dictan normas para preservar la moralidad en la Administración
Pública
- y se fijan disposiciones con el fin de erradicar la corrupción administrativa.
- Expresa en su artículo 80 los deberes especiales del RF con relación a corrupción
administrativa así:

1. Velar por que en la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado,
las personas jurídicas objeto de su fiscalización, no efectúen pagos, desembolsos o
retribuciones de ningún tipo en favor de funcionarios estatales.

9.6.1 Deberes 2. Velar porque en los EEFF de las personas jurídicas fiscalizadas, se reflejen
especiales en materia fidedignamente los ingresos y costos del respectivo contrato.
de lucha
anticorrupción 3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventoría,
control o auditoria de los contratos celebrados, entregándoles los informes que sean
pertinentes o los que le sean solicitados.

4. Y demás funciones que les señalen las disposiciones legales sobre esta materia.

Además de acuerdo con el artículo 7 de la ley 1474 de 2011,

- se establece que teniendo la calidad de Revisor Fiscal se debe denunciar ante la
autoridad correspondiente actos ilícitos o de corrupción encontrados en su ejercicio
- en los 6 meses siguientes del hallazgo o de la obligación legal de conocerlo.

150
 - Lo anterior es causante de cancelación de su tarjeta, y en el caso de tratarse de
actos de corrupción no procede el secreto profesional.
- Aplicable a profesionales que estén vinculados con empresas del sector público
o privado.

Por otra parte la ley 1762 de 2015 en su artículo 27,

- agregó una décima (10) función del RF al artículo 207 del código de comercio
en la cual, el RF deberá reportar a la UIAF (Unidad de Información y Análisis Financiero)
todas las operaciones que se consideren sospechosas dentro de sus labores ordinarias.

- Adicional a las funciones dispuestas en el artículo 207 del CC,

- El artículo 80 de la ley 190 del año 95 indica que los RF de personas jurídicas que
sean contratistas del estado deberán ejercer funciones especiales las cuales son:

1. Velar por que en la obtención o adjudicación de contratos por parte del Estado,
las personas jurídicas objeto de su fiscalización, no efectúen pagos, desembolsos o
retribuciones de ningún tipo en favor de funcionarios estatales.
2. Velar porque en los EEFF de las personas jurídicas fiscalizadas, se reflejen
fidedignamente los ingresos y costos del respectivo contrato.
3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventoría,
control o auditoria de los contratos celebrados, entregándoles los informes que sean
9.6.2 Exigencias pertinentes o los que le sean solicitados.
especiales en materia 4. Y demás funciones que les señalen las disposiciones legales sobre esta materia.
de la auditoría sobre
el cumplimiento de
las normas • En este sentido el RF debe colaborar con aquellos funcionarios de control o
auditoria
• entregando informes de manera oportuna y sin obstruir procesos
• Adicionalmente debe velar porque las operaciones de la entidad se realicen de
acuerdo a lo que establezcan las normas legales.

Adicionalmente según el Dr. Bermudez en su contrapartida 1334 del 1 de junio de 2015,

- el RF debe velar NO SOLO por el cumplimiento de normas exclusivamente,
- sino que adicionalmente debe verificar que se estén haciendo las operaciones y
procesos de manera correcta,
- debe estar al tanto del proceso y no solo del resultado como tal.

El artículo 207 del código de comercio establece las funciones del revisor fiscal en donde
podemos rescatar la función #10:
• Reportar a la UIAF (Unidad de Información y Análisis Financiero) las operaciones
9.7 La revisoría catalogadas como sospechosas
fiscal y el Derecho de - Asegurando que las operaciones de las entidades objeto de la intervención se
la Competencia. realicen en adecuadas condiciones de seguridad y transparencia
Deberes de los
revisores fiscales - Por otra parte el RF debe velar por que se cumplan las reglas sobre la
respecto de la competencia desleal consagradas en la ley 256 de 1996,
vigilancia de las - También debe velar porque se cumplan las reglas sobre los consumidores
reglas sobre - en las que se busca proteger y garantizar la efectividad y el libre ejercicio de los
mercados derechos de los consumidores,
• una manera de verificar esto es a través de la auditoria de cumplimiento
en donde se puede establecer si la empresa está cumpliendo o no con las normas que
le aplican.

151
 Ley 155 de 1959
- Dicta normas sobre las prácticas comerciales restrictivas para limitar la libre
competencia (el cual es un derecho constitucional)
- Con el fin de que no se cometan actos de competencia desleal.
- “Los revisores o interventores deberán ejercer una estrecha vigilancia para darle
estricto cumplimiento a la presente ley” (Art 18)

Ley 256 de 1996

- En esta ley se consagran las reglas sobre la competencia desleal
- en las que se busca respetar a los participantes del mercado
- Y garantizar la libre y leal competencia económica
- Se establecen las acciones que se consideran competencia desleal

- Quedan prohibidos los actos de competencia desleal.

- Los participantes en el mercado deben respetar en todas sus actuaciones el
principio de la buena fe comercial

• Se considera competencia desleal, todo acto o hecho que se realice en el

mercado con fines concurrenciales,
- cuando resulte contrario a las sanas costumbres mercantiles,
- al principio de buena fe comercial,
- a los usos honestos en materia industrial o comercial,
- o cuando afecte la libertad de decisión del consumidor.
Son actos de competencia desleal:

ARTÍCULO 8o. ACTOS DE DESVIACIÓN DE LA CLIENTELA.

- Es toda conducta que tenga como objeto o como efecto desviar la clientela, de
9.7.1 Reglas establecimientos ajenos
sobre la competencia - siempre que sea contraria a las sanas costumbres mercantiles o a los usos
desleal honestos en materia industrial o comercial.

ARTÍCULO 9o. ACTOS DE DESORGANIZACIÓN.

- conducta que tenga por objeto o como efecto desorganizar internamente la

empresa, las prestaciones mercantiles o el establecimiento ajeno.

ARTÍCULO 10. ACTOS DE CONFUSIÓN.

- conducta que tenga por objeto o como efecto crear confusión con la actividad, las
prestaciones mercantiles o el establecimiento ajeno.

ARTÍCULO 11. ACTOS DE ENGAÑO.

- conducta que tenga por objeto o como efecto inducir al público a error sobre la
actividad, las prestaciones mercantiles o el establecimiento ajenos.
- Se presume desleal la utilización o difusión de indicaciones o aseveraciones
incorrectas o falsas, la omisión de las verdaderas y cualquier otro tipo de práctica que
induzca al error a los consumidores de la competencia

ARTÍCULO 12. ACTOS DE DESCRÉDITO.

- se considera desleal la utilización o difusión de indicaciones o aseveraciones

incorrectas o falsas, la omisión de las verdaderas y cualquier otro tipo de práctica que
tenga por objeto o como efecto desacreditar la actividad
- a no ser que dichas aseveraciones sean exactas, verdaderas y pertinentes.

ARTÍCULO 13. ACTOS DE COMPARACIÓN.

152
 - se considera desleal la comparación pública de la actividad propia o de la
competencia con los de un tercero,
- cuando dicha comparación utilice indicaciones o aseveraciones incorrectas o
falsas, u omita las verdaderas.

ARTÍCULO 14. ACTOS DE IMITACIÓN.

- La imitación de prestaciones mercantiles e iniciativas empresariales ajenas es

libre,
- salvo que estén amparadas por la ley

• No obstante, la imitación exacta y minuciosa de las prestaciones de un tercero se

considerará desleal cuando genere confusión acerca de la procedencia empresarial de la
prestación
• o cuando haya un aprovechamiento indebido de la reputación ajena.

- También se considerará desleal la imitación, cuando esta esté encaminada a

impedir u obstaculizar la afirmación de la competencia en el mercado

ARTÍCULO 15. EXPLOTACIÓN DE LA REPUTACIÓN AJENA.

- aprovechamiento en beneficio propio o ajeno de las ventajas de la reputación

industrial, comercial o profesional adquirida por otro en el mercado.

• Se considerará desleal el empleo no autorizado de signos distintivos ajenos o de

denominaciones de origen falsas o engañosas aunque estén acompañadas de la indicación
acerca de la verdadera procedencia del producto o de expresiones tales como "modelo",
"sistema", "tipo" , "clase", "género", "manera", "imitación", y "similares".

ARTÍCULO 16. VIOLACIÓN DE SECRETOS.

- Se considera desleal la divulgación o explotación, sin autorización de su titular, de

secretos industriales o de cualquiera otra clase de secretos empresariales
- a los que se haya tenido acceso legítimamente, pero con deber de reserva, o
ilegítimamente

• Tendrá así mismo la consideración de desleal, la adquisición de secretos por medio

de espionaje o procedimientos análogos, sin perjuicio de las sanciones que otras normas
establezcan.

Acciones derivadas de la competencia desleal

1. Acción declarativa y de condena.

- El afectado por actos de competencia desleal tendrá acción para que se declare
judicialmente la ilegalidad de los actos realizados
- y en consecuencia se le ordene al infractor remover los efectos producidos por
dichos actos
- e indemnizar los perjuicios causados al demandante.

2. Acción preventiva o de prohibición.

- La persona que piense que pueda resultar afectada por actos de competencia
desleal,
- tendrá acción para solicitar un juez que evite la realización de una conducta desleal
que aún no se ha realizado,
- o que la prohíba aunque aún no se haya producido daño alguno.

153
 Ley 1480 de 2011:
- A través de esta ley, se busca proteger, promover y garantizar la efectividad y el
libre ejercicio de los derechos de los consumidores,
- así como amparar el respeto a su dignidad y a sus intereses económicos, en
especial, lo referente a:

1. La protección de los consumidores frente a los riesgos para su salud y seguridad.

2. El acceso de los consumidores a una información adecuada, de acuerdo con los
términos de esta ley, que les permita hacer elecciones bien fundadas.
3. La educación del consumidor.
4. La libertad de constituir organizaciones de consumidores y la oportunidad de
hacer oír sus opiniones en los procesos de adopción de decisiones que las afecten.
5. La protección especial a los niños, niñas y adolescentes, en su calidad de
consumidores, de acuerdo con lo establecido en el Código de la Infancia y la Adolescencia.

Sanciones por le incumplimiento de los anteriores parámetros

9.7.2 Reglas
sobre los - Cuando se compruebe que los administradores, directores, representantes
consumidores legales, revisores fiscales, socios, propietarios u otras personas naturales
- han autorizado o ejecutado conductas contrarias a las normas contenidas en la ley
1480,
- se les podrá imponer multas hasta por (300) SMLMV al momento de la imposición
de la sanción
- y la prohibición de ejercer el comercio hasta por (5) años, contados a partir de la
ejecutoria de la sanción.

- En tal sentido, resulta claro que la normatividad exige un papel activo por parte
del RF,
- mediante el cual debe evitar y no incurrir en afectaciones al derecho de los
consumidores,
- por lo cual está en la obligación de verificar y en caso de ser necesario informar lo
pertinente,
- pudiendo incurrir en la multa antes señalada, la cual será impuesta por la
Superintendencia de Industria y Comercio.

El artículo 87 de la Ley 1676 de 2013, mediante la cual se promueve el acceso al crédito

y se dictan normas sobre garantías mobiliarias, adicionó el artículo 7° de la Ley 1231 de
2008, con el parágrafo 1o y 2o, del siguiente tenor.

• PARÁGRAFO 1o.
- Toda retención de la factura o acto del comprador del bien o beneficiario del
servicio que impida la libre circulación de ésta,
- constituye una práctica restrictiva de la competencia
- que será investigada y sancionada, de oficio o a solicitud de la parte afectada,
9.7.3 Sanciones
- por la Superintendencia de Industria y Comercio de conformidad con lo
impuestas a los
establecido en el artículo 16 de la Ley 590 de 2000.
revisores fiscales. El
caso de la libre
• PARÁGRAFO 2o.
circulación de las
- Los administradores de las sociedades comerciales están obligados en el
facturas
documento de gestión anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre
circulación de las facturas emitidas por los vendedores o proveedores.
- El RF en su dictamen anual deberá pronunciarse sobre el cumplimiento de lo
anterior, por parte de la administración.

Caso de la libre circulación de las facturas

❖ La Superintendencia de Industria y Comercio, emitió el 8 de noviembre de 2017

un Pliego de Cargos contra
154
 ✓ PROCTER & GAMBLE,
✓ POSTOBÓN,
✓ EQUIÓN ENERGÍA
✓ y CARBONES DEL CERREJÓN
- por presuntamente haber incurrido en conductas anticompetitivas
- consistentes en obstruir la libre circulación de las facturas emitidas por sus
proveedores
- y, en consecuencia, restringirles el acceso a liquidez
- al no permitirles negociar o descontar libremente sus facturas con terceros
(empresas de factoring, entidades financieras u otras personas)

❖ Adicionalmente, la Superindustria formuló Pliego de Cargos contra

✓ DELOITTE & TOUCHE,
✓ PRICEWATERHOUSECOOPERS,
✓ ERNST & YOUNG
✓ y KPMG,
- en su calidad de revisores fiscales, por presuntamente incumplir parcialmente
con su deber legal
- al no pronunciarse en su dictamen anual de revisoría sobre la constancia que
debió dejar la administración de las empresas investigadas,
- de no haber entorpecido la circulación de las facturas emitidas por sus
proveedores de bienes y servicios.

❖ Las empresas ya mencionadas habrían incurrido en una o varias de las siguientes

prácticas inadecuadas:

1. retener el original de las facturas emitidas por sus proveedores para evitar que
el acreedor endosara o pudiera poner a circular la factura;

2. exigir a los proveedores la emisión de facturas sin el lleno de los requisitos

legales con el fin de que no constituyeran títulos valores y por ende no pudieran circular
en el mercado de venta al descuento de las facturas;

3. imponer requisitos extralegales para la elaboración de las facturas;

4. obligar a los proveedores a negociar las facturas únicamente con una

determinada compañía de factoring

5. obligar a sus proveedores a negociar o descontar facturas únicamente con ellas

mismas (las investigadas) y por ende, no permitir el endoso o descuento con terceros
(empresas de factoring, entidades financieras u otras personas

❖ Las sanciones en las que se incurren por las anteriores prácticas son:

1. A quienes incurran en prácticas restrictivas de la libre competencia económica,

hasta 100.000 SMLMV por cada infracción; y

2. A quienes colaboren, faciliten, autoricen, ejecuten o toleren las conductas

anticompetitivas, hasta 2.000 SMLMV
3.

155
 El RF en ejercicio de sus funciones deberá incluir dentro de su dictamen si la empresa
cumple con las disposiciones legales aplicables a seguridad social y regímenes laborales,
para esto deberá verificar que:

1. De acuerdo con lo establecido en el decreto 780 de 2016 Art. 3.2.1.6

- la empresa ha realizado los aportes a seguridad social de manera correcta
- es decir que dichos aportes correspondan a los ingresos y que se hayan realizado
de manera oportuna.
- De acuerdo con lo establecido en la ley 100 de 1993 todas las entidades de salud
deberán tener un revisor fiscal.

2. El RF deberá constatar que la administración cumplió con los pagos a seguridad

social y parafiscal,
- así como con la debida liquidación a sus empleados, en su obligación de cumplir
con las normas que mencionan los contratos laborales.

3. Según el Art 207 del código de comercio, el RF deberá verificar, los criterios y
procedimientos utilizados para
✓ llevar la contabilidad,
✓ el manejo de los libros de contabilidad,
✓ los libros de actas,
✓ los documentos contables
✓ y archivos relacionados,
- no sólo respecto de la entidad sino también de los recursos de terceros que ésta
9.8 Los administre (fondos públicos, recursos del sistema general de seguridad social, negocios
revisores fiscales y la fiduciarios o patrimonios autónomos, entre otros),
vigilancia de los - para verificar que los registros sean correctos y cumplan todos los requisitos
regímenes laboral y establecidos por las normas aplicables.
de seguridad social
4. En el Dictamen del RF o la certificación del Contador Público deberán dictaminarse
o atestarse los siguientes elementos:

a. Si el aportante ha cumplido durante el período con sus obligaciones de liquidación

y pago de los aportes al Sistema de Seguridad Social Integral
b. Si los datos incorporados en las declaraciones de autoliquidación son correctos y
se han determinado correctamente las bases de cotización
c. Si son correctos los datos sobre los afiliados al sistema
d. Si el aportante se encuentra a paz y salvo por el pago de aportes de acuerdo con
los plazos fijados.
e. Inexistencia de irregularidades contables en relación con aportes al sistema, en
especial sobre bases de cotización, aportes laborales y aportes patronales.
f. Las salvedades a que haya lugar cuando el aportante haya incurrido en
irregularidades en el cumplimiento de estas obligaciones.

5. El CTCP en su orientación 1, indica que

- El dictamen del Revisor Fiscal o la Certificación del Contador Público bajo cuya
dirección se elaboran los EEFF,
- harán presumir que la información de las autoliquidaciones es correcta,
- especialmente en lo relativo a afiliados y bases de cotización
- y que el aportante se encuentra a paz y salvo por los pagos al sistema, sin perjuicio
de las actividades de fiscalización que ejerzan las administradoras en aplicación de la ley
633 de 2000.
9.9 Los • Se entiende por Propiedad Intelectual,
revisores fiscales y el - el dominio sobre obras científicas, literarias o artísticas que puedan difundirse por
régimen de cualquier medio.
propiedad intelectual - De la Propiedad Intelectual se derivan los Derechos de Autor,
e industrial
156
 - consistentes en el privilegio que da la ley a su titular para participar de los
beneficios de ese patrimonio.

Los derechos de autor se clasifican en dos:

• Morales,
- consistentes en la posibilidad de exigir por parte de los autores que se les
reconozca la autoría,
- oponerse a toda deformación, mutilación o modificación,
- conservar su obra inédita o anónima hasta su fallecimiento,
- modificar su obra antes o después de su publicación,
- retirar su obra de circulación o suspender cualquier forma de utilización, aunque
hubiera autorización previa, velando, además, por su integridad;

• Patrimoniales,
- correspondientes a los titulares de la propiedad, sean o no autores de la obra
- consiste en el privilegio de explotar la obra durante la vida del autor
- y ochenta años más en el caso de personas naturales
- y durante cincuenta años cuando se trata de personas jurídicas.

• La Propiedad Industrial,
- es un derecho que adquiere una persona natural o jurídica sobre una nueva
creación o un signo distintivo
- que incluye las invenciones, patentes, marcas, dibujos y modelos industriales e
indicaciones geográficas de procedencia;

• Ley 603 del 2000

- tanto en el informe del RF como en el informe de la administración (Informe de
gestión),
- se debe certificar el cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y
derechos de autor del software instalado en la compañía,
- constatando la existencia y originalidad de las respectivas licencias suministradas
por el fabricante

• el Artículo 38 de la Ley 222 de 1995,

- le exige al RF incluir en el dictamen, su juicio profesional sobre la concordancia
entre los EEFF y el informe de gestión presentado por los administradores y la veracidad
de las afirmaciones allí consignadas.

• Cod. Penal Colombiano, art 286:

- si el RF en su informe miente sobre el cumplimiento de las normas sobre
propiedad industrial y derechos de autor
- u omite informar (Salvedad) sobre circunstancias que afecten esta obligación
- incurre en falsedad ideológica en documento privado

157
 De acuerdo con el artículo 7 de la ley 1474 de 2011, que adiciona el numeral 5 al artículo
26 de la ley 43 de 1990, se establece que teniendo la calidad de Revisor Fiscal se debe
denunciar ante la autoridad correspondiente actos ilícitos o de corrupción encontrados
en su ejercicio, en los 6 meses siguientes del hallazgo o de la obligación legal de
conocerlo. Lo anterior es causante de cancelación de su tarjeta, y en el caso de tratarse
de actos de corrupción no procede el secreto profesional. Aplicable a profesionales que
estén vinculados con empresas del sector público o privado.

- La ley 1762 de 2015 en el artículo 27, Agrega una 10 función del RF a las contenidas
en el artículo 207 del código de comercio, en la que se estipula que se debe reportar a la
9.10 Los UIAF “Unidad de Información y Análisis Financiero” las operaciones catalogadas como
revisores fiscales sospechosas cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores
frente a los actos de - También se debe reportar a la UIAF cualquier información sobre el manejo de
corrupción y las recursos cuya cuantía o características no guarden relación con la actividad económica
operaciones del cliente; o transacciones que por sus características se pueda sospechar de actividades
sospechosas delictivas.

Ley 1778 de 2016 (Ley antisoborno y corrupción) resalta la responsabilidad del RF de

denunciar ante autoridades penales, disciplinarias y administrativas actos de corrupción
en contra de la administración pública, el orden económico y social o el patrimonio
económico, que haya encontrado en el ejercicio de su cargo, en los 6 meses siguientes
desde el momento del hallazgo. No será aplicable el régimen del secreto profesional que
ampara al RF. Y a su vez, debe dar conocimiento a los órganos sociales y administrativos
de la sociedad.

El sistema contable comprende:

• Métodos
• procedimientos y
• recursos utilizados por una entidad
• para llevar un control de las actividades económicas y resumirlas en forma útil para
la toma de decisiones, esto por medio de:
un proceso contable que consistente en identificar, registrar, procesar e informar hechos
económicos a partir de los cuales produce información contable.

Existen dos líneas que componen el sistema contable:

• SUBSISTEMA INTELECTUAL DE LA CONTABILIDAD: comprende los juicios que
son utilizados para la identificación, medición, clasificación y valoración del hecho
10 AUDITORIA DEL
económico, esta parte se le atribuye al contador.
SUBSISTEMA
DOCUMENTAL DE LA
• EL SUBSISTEMA DOCUMENTAL: se atribuye la teneduría de soportes,
CONTABILIDAD
comprobantes, libros de contabilidad donde se registran los hechos económicos.

Las dos líneas están sincronizadas, en forma tal que:

• sobre el soporte se identifica
• en el comprobante se clasifica y cuantifica
• en los libros de detalle se reconoce, acumula, valúa y ajusta
• en los libros mayores se resume y
• en los EEFF se tabula.

En este capítulo se enfocará en la primera línea del sistema contable, en la cual, bajo
una concepción manual y genética de este subsistema, inicia un proceso contable,
donde parte dos clases de documentos

158
 • documentos originarios → los soportes y los comprobantes
• documentos derivados → los libros y los estados financieros

En la actualidad, con relación al desarrollo de los sistemas de información, es común el

concepto de sistemas de información integrados.

La tecnología computacional permite que un solo dato sea utilizado para distintos
propósitos mediante las llamadas bases de datos relacionales.

Atrás van quedando los tiempos en los cuales cada sistema de datos se configuraba
como una entidad autónoma y cerrada. Por ello, el proyecto de estandarización advierte
que el sistema contable puede formar parte de sistemas integrados que conservan y
suministran datos tanto sobre la operación, como sobre el cumplimiento de objetivos y la
situación financiera de la entidad. De igual manera, el proyecto advierte que el proceso
contable, puede ocurrir totalmente de forma electrónica.

El principio fundamental del subsistema documental es la coherencia:

• se debe poder recorrer el sistema de los EEFF a los libros
• de éstos a los comprobantes
• para llegar finalmente a los soportes.
Esto es la base principal para el auditor en el momento que realiza procedimientos
sobre el sistema contable, que prepara y mantiene los administradores de la entidad y del
cual extraen los estados financieros, para establecer su consistencia interna y para
asegurarse que efectivamente corroboran la información vertida en los EEFF ya que es a
través de los documentos que el auditor llega a las operaciones contables.

Si los documentos, en sí mismo considerados, no son confiables, tampoco lo serán los

datos que en ellos se representan.

SISTEMA → UN CONJUNTO DE ELEMENTOS ORGANIZADOS QUE INTERACTÚAN ENTRE

SÍ Y CON EL ENTORNO MEDIANTE UN PROCESO SE PRODUCE SALIDA DE
INFORMACIÓN”. BERMÚDEZ. (2012.PG 8) CITANDO A ROBERT G. MURDICK, JOHN C.
MUNSON (1998)

HERNANDO BERMÚDEZ DEFINE AL SISTEMA CONTABLE COMO UN SISTEMA QUE SE

NUTRE DE HECHOS ECONÓMICOS Y A PARTIR DE ESOS DATOS PRODUCE INFORMACIÓN
CONTABLE, DEBE MANTENER TANTO INFORMACIÓN DETALLADA COMO RESUMIDA.

Existen TRES TIPOS DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE:

1) sistemas manuales: adoptado por entidades cuyo volumen de operaciones no es

muy grande (muy antiguo y rudimentario). Un sistema completamente manual puede
10.1 El sistema requerir documentos fuente, así como diarios y mayores basados en papel.
contable
2) sistemas tradicionales (heredados): el procesamiento de las operaciones se
efectúa por medio de MÁQUINAS DE CONTABILIDAD, tales como sumadoras,
calculadoras, máquinas de escribir.

3) Procedimiento electrónico: el procesamiento de las operaciones se lleva a cabo

por medio de MÁQUINAS ELECTRÓNICAS O COMPUTADORA. ERP

El sistema contable está compuesto por:

• SUBSISTEMA INTELECTUAL DE LA CONTABILIDAD: comprende los juicios que
son utilizados para la identificación, medición, clasificación y valoración del hecho
económico, esta parte se le atribuye al contador.

159
 • EL SUBSISTEMA DOCUMENTAL: se atribuye la teneduría de soportes,
comprobantes, libros de contabilidad donde se registran los hechos económicos.

Bermúdez → “Las máquinas y los programas para los computadores no son todo el
sistema de información contable. Además, el proceso humano que captura registra y
procesa información es también parte de ese sistema”.

los elementos del sistema contable son:

• la contabilidad formal: son los sistemas de contabilidad y ordenación jurídica de
la misma
la contabilidad material: son los preceptos sobre integración y valoración en los
balances

• SUBSISTEMA INTELECTUAL DE LA CONTABILIDAD:

comprende los juicios que son utilizados para la identificación, medición, clasificación
y valoración del hecho económico, esta parte se le atribuye al contador.

De este modo el subsistema intelectual:

- Identifica los soportes

10.1.1 El subsistema - Clasifica y cuantifica los comprobantes
intelectual del - Reconoce, acumula y ajusta los libros de detalle
sistema contable - Resume los libros mayores y finalmente;
- Tabula los EEFF

EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL del subsistema intelectual es LA HOMOGENEIDAD, esto

significa que la FORMA DE RECONOCIMIENTO Y ACUMULACIÓN de la información
SIEMPRE ES LA MISMA y esto es porque estas acciones se hacen bajo el dominio de una
misma base comprensiva de contabilidad.

El subsistema documental se conforma por los libros de contabilidad y todos los procesos
que los alimentan, es decir:
• los soportes que dan origen a los comprobantes,
• los comprobantes alimentan los libros de detalle que a su vez son los que
suministran la información a los libros de resumen y finalmente,
• la información pasa a construir los EEFF.

definiciones:
• Soporte es cualquier documento, en papel o en otro medio, como el electrónico,
que da cuenta de la realización de un hecho.

• Comprobante es un documento propiamente contable, que TRADUCE LOS

10.1.2 El subsistema
SOPORTES en términos de las categorías de clasificación de los hechos.
documental del
sistema contable
• Libros se entiende como el conjunto de información construido a partir de los
comprobantes.

• Estados financieros se entiende como el conjunto de información construido a

partir de los libros de contabilidad.

donde parte dos clases de documentos

• documentos originarios → los soportes y los comprobantes
• documentos derivados → los libros y los estados financieros

Hay que advertir que estos documentos sólo son útiles si se conservan y se reproducen.
La conservación de libros y papeles es una de las obligaciones básicas del comerciante.
160
 El PRINCIPIO FUNDAMENTAL del subsistema documental es la COHERENCIA. es decir
que, al recorrer el sistema contable desde los EEFF a los libros, de los libros a los
comprobantes, hasta finalmente llegar a los soportes uno DEBE ENCONTRAR UN
SISTEMA LÓGICO Y CONSECUENTE.

Hay instituciones que están muy interesadas en que el sistema documental se lleve de
acuerdo con las regulaciones, un ejemplo de esto son las instituciones recaudadoras de
impuesto, donde claramente el sistema documental es una fuente de revisión, un
instrumento de inspección de la cual es posible hacer una corroboración de la información
reportada.

Los subsistemas intelectual y documental se unen para construir lo que es el

sistema de información contable.

La SINCRONIZACIÓN de ambos subsistemas se da en la medida en que las

acciones del subsistema intelectual se realizan sobre el subsistema documental,
significa que:
• sobre los soportes el preparador identifica
• en el comprobante clasifica y cuantifica
• en los libros de detalle se reconoce, acumula y se valúa y ajusta
• en los libros mayores se resume y
• en los EEFF se tabula.
10.1.3 La
sincronización entre La contabilidad y los libros (teneduría de libros- bookkeeping) son cosas muy
los subsistemas que diferentes;
conforman el sistema • la teneduría de libros es solo el registro de las transacciones financieras,
contable que es una actividad realizada por un tenedor de libros (un técnico en
contabilidad).
• la contabilidad es la elaboración de informes a partir de las
transacciones financieras registradas por el tenedor de libros, un proceso
contable que es generalmente realizado por un contador.

También es importante resaltar que LA VERIFICABILIDAD ES UNA CUALIDAD

INHERENTE DE AMBOS SUBSISTEMAS, puesto que cada rubro contenido en los
EEFF debió haber sido tomado fielmente de los libros, los saldos deben
corresponder a la acumulación de los comprobantes, los que, a su vez, deben estar
JUSTIFICADOS POR SOPORTES

Durante siglos la humanidad ha llevado registros de sus actividades, la teneduría es una

actividad tan antigua como la humanidad. la teneduría (bookeeping) es el arte de llevar los
libros de contabilidad.

LA TENEDURÍA ES DIFERENTE A LA CONTABILIDAD PORQUE ESTA ES UNA ACTIVIDAD

10.1.4 Teoría e AUXILIAR, QUE RESPALDA OTRAS ACTIVIDADES PRINCIPALES.
importancia de la
teneduría. Países con (…) Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar, clasificar
o sin teneduría y resumir la información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por
regulada por la ley consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

LA IMPORTANCIA DE LA TENEDURÍA recae en los siguientes puntos:

161
 1. INSTRUMENTO DE PRUEBA: la contabilización que ocurre bajo un soporte
documental aporta fiabilidad y verificabilidad, pues su naturaleza es de carácter
probatorio de los hechos económicos que ocurren.

2. HERRAMIENTA DE ORDEN: en la manera en que las cuentas y la escritura se

encuentran debidamente organizadas y clasificadas que permitan encontrar cada cosa
en su lugar.

3. MECANISMO DE RECORDACIÓN: dentro de las funciones de la teneduría está la

de llevar una historia de las transacciones ocurridas, los libros y demás documentos son
formas de asegurar la información de los hechos.

4. INSTRUMENTO DE CONTROL: el comerciante debe velar porque los libros se

lleven de acuerdo con las disposiciones, así mismo sirve para evidenciar irregularidades,
alteraciones o ausencia de información.

Los Libros de contabilidad son importantes ya QUE REPRESENTAN UN MECANISMO

PROBATORIO DEL COMERCIANTE Y CONTRIBUYENTE a la hora de defenderse ante
cualquier tipo de requerimiento. De igual forma estos libros tienen unos plazos
establecidos para su conservación, periodo durante el cual su propietario debe
almacenarlos y garantizar las condiciones para su preservación, puesto que en cualquier
momento puede ser solicitado.

PAÍSES CON TENEDURÍA REGULADA:

Argentina. Cuyo código de comercio en su capítulo III titulado “De Los Libros de
Comercio” capítulos 43 a 67 trata el tema y se destacan los siguientes:
Artículo 43.- Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones
y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la
que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada
uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben
complementarse con la documentación respectiva.

Artículo 44.- Los comerciantes, además de los que en forma especial impongan este
código u otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1. Diario; 2.
Inventarios y Balances. Sin perjuicios de ello el comerciante deberá llevar, los libros
registrados y la documentación contable que correspondan a una adecuada integración
de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y la naturaleza de sus
actividades de modo que de la contabilidad y documentación resulten con claridad los
actos de su gestión y su situación patrimonial.

Chile. El Código de comercio de Chile en si Libro I Título I artículos 25 y 26 regula la

teneduría de libros de la siguiente manera:

Artículo 25. Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y

correspondencia:
1. El libro diario;
2. El libro mayor o de cuentas corrientes;
3. El libro de balances;
4. El libro copiador de cartas.

Artículo. 26. Los libros deberán ser llevados en lengua castellana.

Colombia. El Código de comercio Colombiano en su artículo 49 expresa:

162
 Artículo. 49. Libros de Comercio. Concepto. Para los efectos legales, cuando se haga
referencia a los libros de comercio, se entenderán por tales los que determine la ley como
obligatorios y los auxiliares necesarios para el completo entendimiento de aquéllos.

Por su parte el artículo 59 del Código en mención;

Artículo 59. Correspondencia entre los libros y los comprobantes. Entre los asientos de
los libros y los comprobantes de las cuentas, existirá la debida correspondencia, so pena
de que carezcan de eficacia probatoria en favor del comerciante obligado a llevarlos.

Estado Unidos
(…) Los contables son responsables no solo de la exactitud de los estados financieros que
preparan, sino también de las regulaciones que rigen la industria contable. Estas reglas y
pautas se implementan para proteger a los clientes de los riesgos, incluidos los informes
financieros inexactos, la malversación y la pérdida de información confidencial. En
particular, existen regulaciones que todas las empresas de contabilidad deben respetar
para proteger a sus clientes y la integridad de su profesión. (…)

Bermúdez citando a Garreta definió:

Documento es. simplemente. el soporte físico de una declaración de conocimiento o

voluntad;
Esto deja claro que el documento no solamente es algo consignado en un papel, sino
todo objeto que tiene carácter de representativo y declarativo.

¿a qué se refiere que el documento tenga carácter representativo y declarativo?

según la Corte Suprema de Justicia los documentos son representativos cuando sin
narraciones o declaraciones contiene imágenes, tal como en las fotografías, dibujos y
pinturas. son declarativos cuando contiene la declaración de hombre, como testimonios.

Elementos esenciales del documento según Garreta (1994) citado por Bermúdez
• La cosa: fundamentalmente es papel.
• Contenido: cualquier hecho o acto de relevancia
10.1.5 El • La grafía: la declaración de conocimiento
documento como • Autor: creador o productor del documento
elemento esencial de • Lugar y fecha: es preciso reflejar el lugar y la fecha en la que se suscribió
la contabilidad
Cualidades del documento
1. Autenticidad
2. Integridad del soporte
3. veracidad del contenido

El documento debe cumplir con los elementos y las cualidades para poder tener valor
probatorio y cumplir su función de medio de prueba.

Por qué es esencial para la contabilidad

1. PORQUE ES UN MEDIO PROBATORIO. Es decir que todos los documentos deben

cumplir con las exigencia de conservación, autenticidad e integridad de qué trata la Ley
1314 de 2009 y las de orden, inalterabilidad, integridad, seguridad de la información y
conservación para servir como prueba mencionados en la contrapartida 3957

2. Porque ES DONDE SE BASA TODO EL SUBSISTEMA DOCUMENTAL. Se sabe que el

subsistema documental es muy importante para el sistema contable porque es el canal de
información que contiene cada uno de los movimientos y operaciones del periodo.

163
 3. Porque dentro del proceso de formalización de la empresa el documento es el que
POSIBILITA LLEVAR UNA CONTABILIDAD que cumpla con todos los requisitos regulatorios,
que además, sirve adoptar prácticas y políticas que permiten declarar correctamente
(documento es un requisito tributario) contrapartida 4087

4. Es importante para la contabilidad en la medida QUE LOS DOCUMENTOS

REGISTRAN LA VERDAD O MENTIRA DE LA REALIDAD FINANCIERA de la organización.

5. “Porque el documento RELATA LA HISTORIA DE UNA ORGANIZACIÓN, y allí, se

tiene un recurso importante de recordación y de prueba” dicho en clase por el Doctor
Bermúdez.

Ejemplos de documentos

Documentos comerciales como cheques, facturas y declaraciones.

- Documentos internos.
- Informes internos.
- Informes externos

LA COMPUTACIÓN HA TRANSFORMADO EL SUBSISTEMA DOCUMENTAL de la

contabilidad y se ha vuelto indispensable para la contabilidad. Por ello, para la
PREPARACIÓN Y CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS (FÍSICOS Y DIGITALES) los
estándares técnicos establecen orientaciones suficientes para hacerlo de manera
adecuada y acertada.

En la profesión se presentan problemas para adaptar los desarrollos tecnológicos

10.2 Las necesarios para llevar a cabo una contabilidad sistematizada, problemas como el
dificultades de la ley DESCONOCIMIENTO de los profesionales sobre los sistemas de información.
y de la profesión para
asimilar los Es responsabilidad de los profesionales estar informados y actualizados respecto a dichos
desarrollos temas ya que como mencionamos, es un tema fundamental para la profesión.
tecnológicos en
materia de En conclusión:
comunicaciones y 1) No se tiene en cuenta los criterios de la profesión debido a que los sistemas
documentación contables son desarrollados tecnológicamente por ingenieros de sistemas
2) Desconocimiento y desactualización por parte de los profesionales
3) Dificulta la supervisión y da lugar a la ocurrencia de posibles delitos informáticos
por manipulación electrónica de los datos
4) El hecho de que los contadores profesionales no estén preparados no detendrá el
desarrollo global en materia tecnológica.
5) El desarrollo del subsistema intelectual se ha desarrollado con el subsistema
documental y no una contabilidad 100% electrónica.

164
 La contabilidad sistematizada es una “herramienta empresarial que permite y mantiene
el registro y control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa”.
(…)
la cual representa el desarrollo tecnológico en la OPTIMIZACIÓN Y GESTIÓN DE LAS
TAREAS CONTABLES de una organización
por medio de la aplicación de diferentes softwares especializados que permiten llevar la
contabilidad de manera digitalizada y en la nube

• La Ley 1314 de 2009 en su artículo 1 decreta que, mediante normas de

10.2.1 La
intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE,
contabilidad
que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la
sistematizada
información contable, en especial los estados financieros con sus notas SEAN
PREPARADOS, CONSERVADOS Y DIFUNDIDOS ELECTRÓNICAMENTE.

• A tal efecto dichas normas podrán determinar las reglas aplicables al registro
electrónico de los libros de comercio y al depósito electrónico de la información, que
serían aplicables por todos los registros públicos, como el registro mercantil. Dichas
normas garantizarán la autenticidad e integridad documental y podrán regular el registro
de libros una vez diligenciados.

El decreto 1413 del 2017 establece los lineamientos generales en el uso y operación de
los servicios ciudadanos digitales. Define al DOCUMENTO ELECTRÓNICO como:
• “LA INFORMACIÓN GENERADA, ENVIADA, RECIBIDA, ALMACENADA O
COMUNICADA A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS.”

Es producida por una persona o entidad en razón de sus actividades y debe ser tratada
conforme con los principios y procesos digitales archivísticos.”

El decreto 2364 del 2012 dice que una FIRMA ELECTRÓNICA se define como:

• “Métodos tales como códigos, contraseñas, datos biométricos o claves

criptográficas privadas, que PERMITE IDENTIFICAR A UNA PERSONA, EN RELACIÓN CON
UN MENSAJE DE DATOS, siempre y cuando el mismo sea confiable y apropiado respecto
de los fines para los que se utiliza la firma, atendidas todas las circunstancias del caso, así ́
como cualquier acuerdo pertinente.”
10.2.2 El
El artículo 7 de la ley 527 de 1999 (reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos,
documento
del comercio electrónico y de las firmas digitales)
electrónico. La firma
electrónica
establece que cuando cualquier norma exija la presencia de una firma o establezca ciertas
consecuencias en ausencia de la misma, en relación con un mensaje de datos, se
entenderá satisfecho dicho requerimiento si:
a) Se ha utilizado un método que permita identificar al iniciador de un mensaje de
datos y para indicar que el contenido cuenta con su aprobación;

b) Que el método sea tanto confiable como apropiado para el propósito por el cual
el mensaje fue generado o comunicado.

La firma electrónica es reglamentada por el Decreto 1747 de 2000 (modifica 527/99)

• Un documento electrónico, también conocido como documento digital, es un

documento cuyo soporte material es un dispositivo electrónico o magnético, y en el que
el contenido está codificado mediante algún tipo de código digital, que puede ser leído,
interpretado, o reproducido mediante sus conocimientos sociales adquiridos por las redes
informáticas que nos ayuda a abrir un documento electrónico

165
 El RETO del comercio electrónico es implementar cambios en la auditoría y la
contabilidad de manera que se establezcan nuevas técnicas, procedimientos y normas
que regulen dichos aspectos.
Esto a partir de la convergencia de llevar la información documental de manera física a
llevarla de manera digital.

En Colombia la Ley 527 de 1999

• define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos,
• del comercio electrónico y de las firmas digitales,
10.2.3 El reto del
• y se establecen las entidades de certificación y se dictan otras disposiciones.
comercio electrónico.
La ley sobre comercio
El propósito de la IAPS 1013 (declaración internacional de prácticas de auditoría)
electrónico en
es PROPORCIONAR GUÍAS PARA AYUDAR AL AUDITOR DE LOS EEFF cuando una entidad
Colombia.
participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante equipos conectados a una
Pronunciamientos
red pública, como Internet “comercio electrónico” (e-commerce).
profesionales al
respecto (IAPS 1013)
El grado de uso del comercio electrónico afecta la naturaleza de los riesgos de los que
debe ocuparse la entidad.
Pueden surgir temas sobre seguridad siempre que la entidad tenga un sitio Web,
Aún si no hay acceso interactivo de terceras partes, las páginas de sólo información
pueden brindar un punto de acceso a los registros financieros de la entidad.
Puede esperarse que la infraestructura de seguridad y los controles relacionados sean
más extensos donde el sitio Web se use para hacer transacciones con socios de negocios,
o donde los sistemas están altamente integrados

Ley 527 de 1999,

• define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos,
• del comercio electrónico y de las firmas digitales,
• y se establecen las entidades de certificación y se dictan otras disposiciones.

Será aplicable a todo tipo de información en forma de mensaje de datos, salvo en los
siguientes casos:

a) En las obligaciones contraídas por el Estado colombiano en virtud de convenios o

tratados internacionales;
b) En las advertencias escritas que por disposición legal deban ir necesariamente impresas
en cierto tipo de productos en razón al riesgo que implica su comercialización, uso o
10.2.4 Los avances
consumo.
de las regulaciones
en materia de control
Artículo 616-1 del Estatuto Tributario consagra la factura electrónica como un
a través de los
documento equivalente a la factura de venta.
medios electrónicos.
El caso de la
Artículo 183 de la ley 167 de 2012, El Gobierno Nacional podrá instaurar tecnologías para
facturación
el control fiscal
electrónica para
con el fin de combatir el fraude, la evasión y el contrabando,
propósitos tributarios
para la cual podrá determinar sus controles, condiciones y características.

Según el Decreto 2242 de 2015, artículo 17, señala que

- la factura electrónica cumple con las condiciones señaladas en el presente
Decreto, servirá
- como soporte fiscal de los ingresos, costos y/o deducciones en el impuesto sobre
la renta y complementarios,
- impuesto sobre la renta para la equidad CREE,
- así como de los ingresos descontables en el impuesto sobre las ventas.

Y el artículo 3 de este mismo decreto, señala las CONDICIONES DE CONTENIDO FISCAL Y

TECNOLÓGICO QUE DEBE CUMPLIR LA FACTURA ELECTRÓNICA, tales como:

166
 1. Condiciones de generación.
2. Utilizar el formato XML establecido por la DIAN
3. Llevar numeración consecutiva autorizada por la DIAN
4. Cumplir con el Artículo 617 del Estatuto Tributario (requisitos de la FV)
5. Incluir la firma digital o electrónica como elemento para garantizar autenticidad
e integridad de la factura electrónica
6. Incluir el Código Único de Factura Electrónica.

Sentencia 9053 de 1998:

- La fuente primordial de cualquier software o programa de computador de
naturaleza tributaria es la contabilidad y sus soportes
- Suministrados por un contador público ya que esta familiarizado con las
características y exigencias legales de la contabilidad.
10.2.5 Jurispruden Sentencia 5622 de 2000:
cia del Consejo de - Funciones de inspección, vigilancia y control referentes al buen funcionamiento
Estado sobre la del hardware, del software,
posibilidad de exigir a - que guarda relación con los programas ejecutados a través de estos, de los equipos
los contadores o dispositivos,
públicos ciertas - son propios del área de sistemas, por lo mismo, resultan ajenos a la certificación
certificaciones sobre sobre EEFF.
los sistemas
computarizados de Sentencia 9530 de 2000:
información - Es ilegal la exigencia para R.F, como C.P,
- de certificar aspectos que no son del dominio ordinario de los profesionales de la
contaduría,
- sino que necesariamente constituyen un trabajo de confrontación propio del
ingeniero de sistemas.

El decreto 2649 de 1993 (reglamento general contabilidad) y el código de comercio

reglamentan los requisitos de los soportes, comprobantes y libros de contabilidad

Este tema se desarrolla de la siguiente forma:

- Un comparativo de las diferentes modalidades legislativas,
- seguido de las normas vigentes en Colombia,
10.3 Reglas legales - y las diferentes clases de libros.
sobre soportes,
comprobantes y También, busca orientar hacia:
libros - las reglas de registro, prohibiciones, valor probatorio, reglas procesales,
jurisprudencias
- y otros temas complementarios como soportes, comprobantes y libros de
contabilidad.
- Es por esto, que se estudian otros aspectos como libros electrónicos y el uso del
blockchain.

167
 De acuerdo con el subsistema documental
“La CONTABILIDAD FORMAL, CONSTITUIDA POR LA DEFINICIÓN DEL OBJETIVO Y
CONTENIDO DE LOS LIBROS OBLIGATORIOS”

Bermúdez: Hay países en los que el asunto está regulado, en otros hay reglas generales,
en otros se les indica los libros que deben llevarse, en Colombia la regulación es
intermedia. Por eso la reglamentación no menciona libros por su nombre.

Satanowsky identifica 4 MODALIDADES LEGISLATIVAS:

1) Libertad absoluta, sin sanción por no llevar la contabilidad y sin otorgarle eficacia
probatoria (derecho inglés)
2) la obligatoria, pero sin indicar qué libros deben ser llevados; sólo los “exigidos por la
naturaleza y extensión de sus negocios y que muestren situación financiera de la
empresa"
3) determina parcialmente que libros deben llevarse y solo se obligan libros que
documenten situación del comerciante
4 ) determina los libros obligatorios: francés e italiano.

En todo caso, la documentación es esencial para la contabilidad. Parece que al menos

debe haber un diario y un mayor.

Por otra parte, todos los ASIENTOS EN LIBROS DEBEN BASARSE EN PRUEBAS DE
HECHOS SUCEDIDOS. Parece que pueden integrarse los soportes y los comprobantes.”

10.3.1 Regulación de A continuación, se menciona algunos ejemplos de estas regulaciones:

la contabilidad en sus
aspectos formales: • Estados unidos: Los comerciantes deberán llevar sus libros de forma correcta, así
Diferentes como las actas de procedimientos de los accionistas. Los libros se mantendrán de forma
modalidades escrita, o en otra forma capaz de convertirse en un elemento tangible
legislativas
• Argentina: Todo comerciante está obligado a llevar cuenta de sus operaciones,
se hace obligatorio el libro diario, se dicta descripciones específicas para cada libro,
obligación de conservación de los libros por 10 años.

• Reino unido: Expresa como una obligación llevar los libros contables de no ser
así, cada uno de los funcionarios responsables comete un delito, aparece la
responsabilidad de la empresa matriz sobre el suministro de información a las
subsidiarias.

• España: Se denominan libros de los “empresarios”, los cuales deben ser llevados:
ordenados y en orden cronológico, es una obligación conservar los libros contables por
lo que el cese de operaciones no lo exime de su conservación.

Adicionalmente, de acuerdo con la lectura Comunicaciones del auditor estatutario se

sostiene que

- “La actitud legislativa en los diferentes países NO ES UNIFORME

- respecto a los requisitos formales de la contabilidad.
- Sucede que si bien en TODAS LAS LATITUDES ES OBLIGACIÓN LLEVAR LIBROS, NO
EN TODAS ELLAS ESTE ASUNTO ESTA DESARROLLADO EN DETALLE POR LA LEY.
- Ello explica por qué en algunos ordenamientos no exigen al auditor un
pronunciamiento expreso
- sobre tales requisitos, ya que, al estar deferidos de autonomía de la voluntad
privada,
- no es del caso atestar el cumplimiento de reglas legales que no existen”

168
 En Colombia, las NORMAS GENERALES SOBRE SOPORTES, COMPROBANTES Y LIBROS se
regulan desde El código de comercio y el Decreto 2649 de 1993 como se relaciona a
continuación:

10.3.2 Normas
generales en
Colombia

* Los nuevos marcos técnicos normativos no se ocuparon de aspectos relacionados con

registros contables, libros y soportes, pero debe entenderse que las operaciones que
realice la entidad deben ser registradas
en libros de contabilidad a través de los comprobantes preparados con fundamento en
los soportes de origen interno y externo.

De Acuerdo con el marco conceptual para la información financiera (IASB), de las

características cualitativas de mejora:

• La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa

fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.

Hernando Bermúdez Sostiene:

“La verificabilidad es una CUALIDAD EXIGIBLE AL SUBSISTEMA DOCUMENTAL de la

contabilidad: Todo rubro incluido en los EEFF debe haber sido tomado de los libros y los
10.3.3 Su relación saldos registrados en estos deben corresponder a la acumulación de los comprobantes,
con el principio de los que, a su vez, deben ser justificados por soportes”.
verificabilidad de la
información contable
• Verificabilidad significa que observadores independientes y diferentes,
debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente
completo, de que una descripción particular es una representación fiel.
La verificación puede desarrollarse de dos formas:

➔ Directa: Verificación directa significa comprobar un importe u otra

representación mediante la observación directa. (Ejemplo: conteos de efectivo

➔ Indirecta: comprobar los datos de entrada de un modelo, fórmulas u otra técnica,

y recalcular el resultado utilizando la misma metodología (ejemplo: Recálculos)

169
 “Dentro del subsistema documental se encuentran una línea de procesos para la
producción de información el cual inicia con los soportes para elaborar comprobantes que
se presentan cronológicamente en un libro diario para posteriormente incluirse en un
libro de detalle o auxiliares que finalmente se condensan en libros de resume o libros
principales”

Posteriormente los libros reciben diferentes clasificaciones de acuerdo con su

obligatoriedad y finalidad.

10.3.4 Diferentes Clases de libros:

clases de libros - Principales o auxiliares: según la relación existente entre ellos (los auxiliares
ayudan a la comprensión de los principales)
- De detalle o de resumen: según la extensión con que se hagan en ellos los
asientos. Por lo general los libros de resumen se basan en libros de detalle.
- Obligatorios o facultativos: según la ley exija o no llevarlos.
- --------------------------------------------
- Registrados o sin registrar: según se hayan o no presentado a la autoridad para su
inscripción en el registro mercantil
- Necesarios o accidentales: según sean o no indispensables para permitir el
correcto funcionamiento del sistema contable de que se trate.
Se llaman libros Principales a aquellos libros de los cuales no puede presidir el
comerciante entre ellos están:

• El libro diario: Es un libro en el cual se registran día a día todas las operaciones
resultantes de los hechos económicos ocurridos en un periodo no superior a un mes.
• El libro mayor o de Balances: Se registran de forma resumida los valores por
cuenta o rubros de las transacciones del periodo respectivo.
• El libro de inventarios y balances: Se emplea para registrar por lo menos una vez
al año los inventarios de todos los bienes, derechos y obligaciones de la compañía o el
10.3.4.1 Los balance general en forma detallada.
principales y los • Los libros auxiliares: Presentan una información mucho más detallada o
auxiliares minuciosa de las operaciones y son necesarios para:

○ Conocer las transacciones individuales

○ Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de
cada establecimiento
○ Conocer los códigos o series cifradas que identifiquen las cuentas
○ Controlar el movimiento de las mercancías
○ conciliar los EEFF básicos con aquellos preparados sobre otras bases
comprensivas de contabilidad.

Según la extensión con que se hagan en ellos los asientos los libros se pueden clasificar
en:

○ Libros de resumen: son conocidos como los libros mayores o principales y

se basan en los libros de detalle en donde muestran los hechos económicos en forma más
resumidos.
10.3.4.2 Los de
○ Libros de detalle: son aquellos que muestran el desglose de las operaciones
resumen y los de
contables de la entidad,
detalle
al mostrar la discriminación de cada operación derivada de un hecho económico, también
llamados libros auxiliares.

Según el subsistema documental contable escrito por Hernando Bermúdez, afirma que
los libros de resumen y detalle DEPENDEN DE LOS COMPROBANTES, EN DONDE SE
REFLEJA LA REALIDAD ECONÓMICA DEL ENTE, Y ESTOS SON EL FUNDAMENTO DE LOS
LIBROS DE RESUMEN.

170
 según la ley exija o no llevarlos, los libros se pueden clasificar como:

➔ Libros obligatorios:
- Son aquellos determinados por la ley;
- para el ejercicio de la práctica se ha designado EL LIBRO DIARIO,
- EL LIBRO MAYOR Y BALANCES Y EL LIBRO INVENTARIO Y BALANCES,
10.3.4.3 Libros - CON EL FIN DE LOGRAR QUE LA CONTABILIDAD SEA COMPRENSIBLE, ÚTIL y que
obligatorios y libros sus operaciones registradas SIGAN UN ORDEN CRONOLÓGICO.
facultativos
➔ Libros Facultativos:
- son los que llevan los comerciantes según su VOLUNTAD O CONVENIENCIA
SIRVEN COMO MEDIO DE PRUEBA

El libro de actas AGRUPA TODAS LAS DECISIONES O TEMAS TRATADOS EN LAS JUNTAS
ORDINARIAS Y EXTRAORDINARIAS de las juntas directivas y órganos competentes.

De acuerdo con el artículo 131 del decreto 2649 de 1993:

- Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales,

- los entes económicos pueden ASENTAR EN UN SOLO LIBRO
- LAS ACTAS DE TODOS SUS ÓRGANOS COLEGIADOS DE DIRECCIÓN,
ADMINISTRACIÓN Y CONTROL.
10.3.4.4 Libros de
actas - En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del órgano
- y una numeración sucesiva y continua para cada uno de ellos.

- Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el

contrato, quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas
adicionales para suplir tales omisiones.

- Pero cuando se trate de ACLARAR O HACER CONSTAR DECISIONES de los

órganos,
- el acta adicional debe ser APROBADA POR EL RESPECTIVO ÓRGANO
- o por las personas que este hubiere designado para el efecto.
De acuerdo con el artículo 130 del decreto 2649 de 1993 del libro de accionistas y
similares:

- “Los entes económicos pueden llevar por medios mecanizados o electrónicos el

registro de sus aportes;
- no obstante, en este caso diariamente deben anotar los movimientos de estos en
un libro auxiliar,
- con indicación de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente
cada movimiento.
10.3.4.5 Libros de
registro de socios o - Al finalizar cada año calendario, se deben consolidar en un libro, registrado si fuere
de acciones el caso, los movimientos de que trata el inciso anterior”.

Entonces, EL LIBRO DE ACCIONISTAS PRETENDE REGISTRAR INFORMACIÓN DE TODAS

LAS VARIACIONES DE LOS APORTES DE LOS SOCIOS Y ACCIONISTAS QUE SE
DESARROLLARON EN EL PERIODO.

De acuerdo con el artículo 361 del código de comercio del libro de socios en la SOCIEDAD
DE RESPONSABILIDAD LIMITADA:

171
 “La sociedad llevará un libro de registro de socios, registrado en la cámara de comercio,
en el que se anotarán el nombre, nacionalidad, domicilio, documento de identificación
y número de cuotas que cada uno posea, así como los embargos, gravámenes, y cesiones
que se hubieren efectuado, aún por vía de remate”

Para considerar esta respuesta se deberá tener en cuenta:

Anteriormente, de acuerdo con el artículo 28 numeral 7 del código de comercio era

obligatorio el registro de los libros contables. posteriormente el decreto ley 019 de 2012
artículo 175 eliminó dicha obligación.

Es por esto, que esta situación generó gran incertidumbre, puesto que se creía que los
libros contables carecían de credibilidad al no estar registrados.

Hernando Bermúdez Gómez manifiesta que:” SI SE PUEDEN EXPEDIR CERTIFICACIONES

SIEMPRE Y CUANDO ESTOS LIBROS SE HUBIERAN ACUMULADO DE LA FORMA CORRECTA
Y QUE EL SISTEMA CONTABLE EN SU CONJUNTO CUMPLA CON LAS CARACTERÍSTICAS
ESENCIALES DE LA INFORMACIÓN.
10.3.4.6 ¿pueden
Es decir que los libros auxiliares reflejen los hechos económicos que debieron ser
expedir
identificados, medidos, clasificados, acumulados, valuados y tabulados, en ese caso podrá
certificaciones o
ser considerada como admisible”
dictámenes con base
en los libros
Es importante señalar, que una CERTIFICACIÓN TIENE COMO PROPÓSITO DAR FE O
auxiliares?
DEJAR CONSTANCIA DE UN HECHO DETERMINADO,
se deberá evaluar si dicha información contenida en los libros auxiliares
le proporciona las herramientas suficientes para determinar que dicha información es
fiel y verificable.

- En el caso del dictamen, se debe considerar que este evalúa y analiza la situación
para tomar una determinación (opinión),
- se deberá tomar en cuenta si puede obtener evidencia suficiente y apropiada
- para proporcionar una base sobre la cual exprese su opinión,
- sin que esta inspección de libros auxiliares haga que incurra en esfuerzos
desproporcionados.

La decisión sobre las expediciones de certificaciones dependerá de cada una de las

situaciones que podrían presentarse dentro del subsistema documental.
De acuerdo con la constitución política de Colombia dejó en mano de la contraloría
General de la República la regulación de la contabilidad presupuestaria.
10.3.4.7 Los libros de
La contraloría dispuso (5) cinco libros obligatorios para este fin:
la contabilidad
presupuestaria
1. Libro de Registro de Ingresos:
- Registra las operaciones inherentes a la gestión de ingresos públicos los cuales
- son producto de operaciones establecidas en la ley que conllevan al

172
 - reconocimiento de los derechos por cobrar, la anulación o compensación de los
derechos por cobrar, el recaudo y las devoluciones.
- Para su diligenciamiento se debe tener en cuenta: la fecha, el número, la clase,
el signo, el valor, el documento soporte y el tercero.

2. Libro de Registro de Apropiaciones, Compromisos, Obligaciones y Pagos:

- Muestra la apropiación vigente no afectada,
- el total de los certificados de disponibilidad expedidos,
- los compromisos contraídos,
- los certificados de disponibilidad pendientes de comprometer
- el total de obligaciones causadas
- y los compromisos pendientes de causar,
- el total de pagos realizados y las obligaciones por pagar.

3. Libro de Registro de Vigencias Futuras:

- Se registran los cupos de vigencias futuras autorizados por el CONFIS o por quien
este delegue (Orden Nacional),
- y cuando sea del caso, aquellas autorizaciones impartidas por la Asamblea o
Concejo respectivo,
- previa aprobación por el Confis territorial o el órgano que haga sus veces (Orden
Subnacional).

- Confis: Es un organismo adscrito al Ministerio de Hacienda y Crédito Público,

encargado de dirigir la Política Fiscal y coordinar el Sistema Presupuestal."
- Es el encargado de revisar el Plan Nacional de Inversiones que presenta el DNP y
el CONPES junto al Plan Nacional de Desarrollo

4. Libro de Registro de Reservas Presupuestales:

- Presenta las reservas constituidas con cargo al presupuesto de la vigencia anterior
- en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidación del Presupuesto,
- Ordenanza en el caso de Departamentos,
- Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para los Establecimientos
Públicos, su ejecución y los saldos.

5. Libro de Registro de Cuentas por Pagar:

- Presenta las cuentas por pagar constituidas con cargo al presupuesto de la vigencia
anterior
- en los respectivos rubros del anexo del Decreto de Liquidación del Presupuesto,
- Ordenanza en el caso de Departamentos,
- Acuerdo en el caso de Municipios o su equivalente para los Establecimientos
Públicos su ejecución y los saldos.
• LIBRO→ DOCUMENTO QUE RESUME LA INFORMACIÓN

• De acuerdo con la definición de la contabilidad financiera → Documentos en los

cuales se realizan los asientos de las operaciones efectuadas y los registros de las
10.3.4.8 La cuentas de un ente económico,
diferencia entre el • este registro se debe hacer conforme a las normas de contabilidad generalmente
concepto de libro en aceptadas en Colombia, teniendo en cuenta que estos libros deben contener las
la contabilidad características cualitativas contempladas en el marco conceptual de las IFRS.
financiera y el
concepto de libro en • Según el sistema computacional SAP un libro está definido como una base de
algunos programas datos para almacenar cuentas de varios dígitos abiertas y cerradas.
de computación • Este programa se conforma por unos módulos, donde hay unos submódulos
(dentro de estos submódulos se encuentran los libros que se usan en la contabilidad),
aclarar que
• “la contabilidad inteligente se basa en un modelo de proceso de contabilidad que
comprende

173
 • pasos de procesos individuales, cada uno de los cuales se basa en el paso
anterior.
• Cada paso del proceso tiene un área de responsabilidad claramente definida,
que se refleja en los componentes del valor en libros en cada caso.”

Hernando Bermúdez manifiesta que: “Cuando los sistemas de información contable

fueron computarizados, el proceso manual de registrar y de informar fue transferido a
los sistemas automáticos.

La diferencia es que los mayores automatizados son archivos de computador en lugar

de registros en papel.”

LA DIFERENCIA RADICA EN LAS FORMAS DE COMPILACIÓN Y EN EL USO QUE SE LE DA

A LA INFORMACIÓN.
Uno se refiere más hacia las características cualitativas, mientras que el otro se dirige
más hacia el seguimiento de procesos individuales.

Las reglas de registro de los libros respecto a su legalización se disponen:

Legalización previa (artículo 126 decreto 2649): Solamente se pueden registrar libros en
blanco.
Para registrar un nuevo libro se requiere que:
- Al anterior le falten pocos folios por utilizar o,
- Que un libro deba ser sustituido por causas ajenas al ente económico.

Una u otra circunstancia debe ser probada presentando el propio libro,

o un certificado del revisor fiscal cuando exista el cargo,
o en su defecto de un contador público.
Si la falta del libro se debe a pérdida, extravío o destrucción,
se debe presentar copia auténtica del denuncio correspondiente.

Legalización posterior:
10.3.5 Reglas Debe reconocerse en el período objeto de cierre
sobre el registro de el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte
libros. La legalización y antes de la emisión de los EEFF,
previa y la cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha
legalización de cierre.
posterior. El visado.
La no obligatoriedad El visado:
del registro. se refiere a verificar el cumplimiento de la regularidad de los registros contables,
estampando la firma y sello de la Cámara de Comercio.

No obligatoriedad de registro:
Anteriormente el artículo 28 del código de comercio obligaba a registrar los libros de
contabilidad,
pero luego de la modificación del decreto 019 de 2012 sólo es necesario registrar algunos
libros de comercio.

Se debe recordar que los libros de contabilidad son diferentes a los libros de comercio,
y de los libros de comercio sólo es obligatorio registrar los que señala el artículo 28 del
código de comercio:
- Los libros de registro de socios o accionistas, y
- los de actas de asamblea y juntas de socios.»

174
 ➔ Decreto 2649, Artículo 128: Forma de llevar los libros y el artículo 57 del código de
comercio (prohibiciones sobre los libros de comercio)
En los libros está prohibido:

1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren.

2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a

10.3.6 continuación de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios
Prohibiciones en el mecanizados o electrónicos no se consideran "espacios en blanco" los renglones que no
diligenciamiento de es posible utilizar, siempre que al terminar los listados, los totales de control incluyan la
los libros integridad de las partidas que se han contabilizado.

3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.

4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.

5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros

• El código de comercio, en su artículo 68 contempla lo siguiente respecto la

contabilidad como medio de prueba:
- Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones
mercantiles
- que los comerciantes debatan entre sí, judicial o extrajudicialmente.
- En materia civil, aún entre comerciantes, dichos libros y papeles sólo tendrán valor
contra su propietario,
- en lo que en ellos conste de manera clara y completa
- y siempre que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable.

• En las cuestiones mercantiles con persona no comerciante, los libros solo

constituyen un principio de prueba a favor del comerciante, que necesitará ser
completado con otras pruebas.

• Si un comerciante lleva doble contabilidad o incurre en cualquier otro fraude de

tal naturaleza, sus libros y papeles sólo tendrán valor en su contra. Habrá doble
contabilidad cuando un comerciante lleva dos o más libros iguales en los que registre en
10.3.7 El valor forma diferente las mismas operaciones, o cuando tenga distintos comprobantes sobre los
probatorio de los mismos actos.
libros
• Al comerciante no se le admitirá prueba que tienda a desvirtuar lo que resultare
de sus libros

• En las diferencias que surjan entre comerciantes, el valor probatorio de sus libros
y papeles se determinará según las siguientes reglas:

o Si los libros de ambas partes están ajustados a las prescripciones legales y

concuerdan entre sí, se decidirá conforme al contenido de sus asientos.

o Si los libros de ambas partes se ajustan a la ley, pero sus asientos no concuerdan,
se decidirá teniendo en cuenta que los libros y papeles de comercio constituyen una
confesión.

o Si los libros de una de las partes no están ajustados a la ley, se decidirá conforme
a los de la contraparte que los lleve debidamente, si aquélla no aduce plena prueba que
destruya o desvirtúe el contenido de tales libros.

175
 o Si los libros de ambas partes no se ajustan a las prescripciones legales, se
prescindirá totalmente de ellos y solo se tomarán en cuenta las demás pruebas allegadas
al juicio, y

o Si una de las partes lleva libros ajustados a la ley y la otra no los lleva, los oculta o
no los presenta, se decidirá conforme a los de aquella, sin admitir prueba en contrario.

Con todo, si una parte ofrece estar a lo que consten en los libros y papeles de la otra, se
decidirá conforme a ellos.

• Reglas en procesos tributarios artículo 775 estatuto tributario: Tanto para los
obligados legalmente a llevar libros de contabilidad como para quienes no estando
legalmente obligados lleven libros de contabilidad, éstos serán prueba suficiente,
siempre que reúnan los siguientes requisitos:

o Estar registrados en la Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos

Nacionales, según el caso;
o Estar respaldados por comprobantes internos y externos;
o Reflejar completamente la situación de la entidad o persona natural;
o No haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que no
estén prohibidos por la ley;
o No encontrarse en las circunstancias del artículo 74 del Código de Comercio. (No
llevar Doble contabilidad)

• De acuerdo con el artículo 127 del decreto 2649 de 1993 sobre el lugar donde
deben exhibirse los libros: LOS LIBROS DEBEN SER EXHIBIRSE EN EL DOMICILIO PRINCIPAL
DEL ENTE ECONÓMICO.

• Respecto al código de comercio esta acción se regula en los artículos:

- 63 exhibición o examen de libros de comercio ordenado de oficio,
- 64 exhibición y examen general de libros,
- 65 exhibición parcial de libros,
- 66 forma de practicar la exhibición,
- 67 renuencia a la exhibición de los libros

• Adicionalmente, la ley 1564 del 12 de julio de 2012, por medio de la cual se expide
el código general del proceso en Colombia determina en el artículo 186:”
10.3.8 Reglas - Exhibición de documentos, libros de comercio y cosas muebles. El que se
procesales de proponga demandar o tema que se le demande, podrá pedir de su presunta contraparte
exhibición de los o de terceros la exhibición de documentos, libros de comercio y cosas muebles. La
libros oposición a la exhibición se resolverá por medio de incidente”

• El artículo 268 del mismo código expresa:

- “Podrá ordenarse, de oficio o a solicitud de parte, la exhibición parcial de los
libros y papeles del comerciante.
- La diligencia se practicará ante el juez del lugar en que los libros se lleven
- y se limitará a los asientos y papeles que tengan relación necesaria
- con el objeto del proceso y la comprobación de que aquellos cumplen con las
prescripciones legales.

- El comerciante que no presente alguno de sus libros a pesar de habérsele

ordenado la exhibición, quedará sujeto a los libros de su contraparte que estén llevados
en forma legal,
- sin admitirse prueba en contrario, salvo que aparezca probada y justificada la
pérdida o destrucción de ellos o que habiendo demostrado siquiera sumariamente una

176
 causa justificada de su renuencia, dentro de los tres (3) días siguientes a la fecha señalada
para la exhibición, presente los libros en la nueva oportunidad que el juez señale.
- Para el examen de los libros y papeles del comerciante en los casos de exhibición,
la parte interesada podrá designar un perito”

De acuerdo con el Estatuto Tributario se dictan 3 disposiciones básicas:

• Artículo 616 del libro de operaciones: Quienes comercialicen bienes o presten

servicios gravados perteneciendo al régimen simplificado, deberán llevar el libro fiscal de
registro de operaciones diarias.

• Art 632 Deber de conservar información y prueba: Para efectos del control de los
impuestos administrativos por la (DIAN), las personas o entidades, contribuyentes o no
contribuyente de los mismos, deberán conservar por un periodo mínimo de cinco (5) años

• Articulo 654 La legislación tributaria está interesada en la debida llevanza del

subsistema documental. Hechos irregulares en la contabilidad, Habrá lugar a aplicar
10.3.9 Las normas sanción por libros de contabilidad cuando:
tributarias sobre los - Estén obligados a llevar libros de contabilidad y no lo hagan,
libros - cuando no tengan los libros registrados,
- cuando no se exhiban los libros,
- cuando se lleve doble contabilidad
- cuando no se lleven los libros para verificar la liquidación del impuesto

○ El Decreto 2821 de 1974, por su parte, señala que la contabilidad, para efectos
fiscales, debe sujetarse a las disposiciones del Código de Comercio en el título IV del libro
1, y debe mostrar fielmente los movimientos diarios de ventas y compras.

○ Para los responsables del IVA es obligatorio llevar un registro auxiliar de ventas y
compras y una cuenta mayor o de balance denominada “impuesto a las ventas” (artículo
41 del Decreto 3541 de 1983 y artículo 509 del ET).

Sentencia 16295 de 2009:

- Para efectos de control tributario los grupos económicos registrados en cámara de
10.3.10 Manifestacio comercio,
nes de la - deben remitir en medios magnéticos a la DIAN sus EEFF consolidados, junto con
Jurisprudencia sobre anexos.
la exhibición a las
contrapartes de los - Art 651 ET Mencionaba los soportes que se deben exhibir al ente público
soportes en que se - de forma que se deje constancia del detalle de las cuentas recíprocas
hayan fundado las - realizados como parte de la consolidación de EF.
cuentas - LA DIAN PUEDE Y DEBE EXIGIR NO SOLO DE LOS CONTRIBUYENTES SINO ADEMÁS
DE TERCEROS,
- LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS QUE REFLEJEN LA CAPACIDAD ECONÓMICA
A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES.

recíprocas Cuentas recíprocas: se presentan cuando estoy consolidando estados financieros y yo

soy la matriz de otras entidades, entonces cada una de las filiales lleva su contabilidad
pero hay veces que se hacen operaciones entre la matriz y la filial, y eso generan

177
 cuentas recíprocas porque yo soy su dueño y le hago un préstamo, pero eso no
representa un pasivo para la matriz porque es como si fueran la misma empresa.

La contraparte es mi demandante
Que piensan los jueces de esos soportes de operaciones entre entidades de grupos,
Si se deben exhibir porque son cuentas delicadas dado que ahí es donde más se pueden
hacer chanchullos.

En los últimos años, debido al alto proceso de evolución de los sistemas de información
contable se ha incrementado la necesidad de establecer una legislación clara para el uso
y manejo de los libros electrónicos; por lo cual las siguientes disposiciones se pronuncian
así:

• La ley 1314 menciona que mediante normas de intervención se podrá PERMITIR

U ORDENAR QUE TANTO EL SISTEMA DOCUMENTAL CONTABLE, que incluye los soportes,
los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la información contable, en
especial los EEFF con sus notas sean PREPARADOS, CONSERVADOS Y DIFUNDIDOS
10.3.11 Libros ELECTRÓNICAMENTE.
electrónicos. Reglas
en otros países. Dichas normas garantizarán la autenticidad e integridad documental y podrán regular el
Disposiciones de la registro de libros una vez diligenciados.
Ley 1314 de 2009.
Consecuencias del • Según el artículo 173 del Decreto 019 de 2012, se expone la OPONIBILIDAD.
Decreto 19 de 2012. LOS LIBROS ELECTRÓNICOS, SON OPONIBLES FRENTE A TERCEROS SIEMPRE QUE SE
Decreto 805 de 2013 INSCRIBAN EN EL REGISTRO MERCANTIL,
de conformidad con el procedimiento descrito en el presente decreto y conservación de
libros electrónicos.
El comerciante que opte por el registro de libros en medios electrónicos deberá
garantizar, en todo caso,
la conservación de los mismos, durante los términos previstos legalmente para ello.

• El Decreto 805 de 2013: Que, de acuerdo con lo anterior, para los efectos de este
decreto se RECONOCE LA IMPORTANCIA DE FACILITARLES A LOS COMERCIANTES EL USO
DE LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS DE FIRMAS ELECTRÓNICAS DISPONIBLES.
En el artículo 62 del código de comercio se dice que los libros se encuentran protegidos
por la reserva comercial:”
Los libros y papeles del comerciante no podrán examinarse
por personas distintas de sus propietarios o personas autorizadas para ello,
sino para los fines indicados en la Constitución Nacional y mediante orden de autoridad
competente.”

Adicionalmente, la protección de libros va de la mano con:

10.3.12 La - “La calidad documental de la contabilidad, que no significa que esté atada al papel,
protección de los - sino que implica la existencia de cualquier sustrato material capaz de ser receptor
libros. Uso del fijo de un mensaje,
blockchain. - brota necesariamente de la condición de verificabilidad que se impone al sistema
contable.
- Verificabilidad que, a su turno, tiene sentido en cuanto dicho sistema está
llamado a servir de prueba.”

Bajo la necesidad de generar información más confiable y creando el concepto de

“mayor transparencia” se hace popular el uso de Blockchain.

Blockchain: en donde La integridad con la que cuentan los registros contables ha sido
fijada por cadenas de bloque,

178
 los bloques de transacciones cuentan con nueva información que tiene que cumplir con
unas reglas ya preestablecidas,
reglas que han sido definidas por los participantes con el fin de tener una mayor capacidad
de detección
frente a cualquier manipulación o inconsistencia siendo detectada por la red y
notificada.

En la contrapartida 3436 Hernando Bermúdez Gómez Manifiesta que:

“La integración entre sistema contable, estados financieros en iXbrl y tecnología

blockchain,
hará posible una red de intercambio de datos a escala europea, con alto grado de
seguridad y con bajos costos,
debido al uso homogéneo de normas de información financiera y estándares de
publicación.

Todos debemos ponernos a estudiar lo que se está construyendo para estar listos cuando
esas nuevas herramientas entren en operación, facilitando los análisis de grandes datos.
La auditoría cambiará porque se modificarán los riesgos y se aumentará el alcance de los
procedimientos”

Con lo anterior se evidencia la capacidad de Blockchain para reducir el fraude mediante

la confianza que se genera bajo el concepto de mayor transparencia.
Si se llegase a presentar el caso de una intervención que genere una corrupción para la
falsificación de algún documento oficial gracias a la decodificación que tiene cada una de
las transacciones por medio de la criptografía, cualquier intento de alteración o
eliminación sería interrumpido y rechazado por parte de los nodos (computadores).

La contabilidad no puede ser ejecutada o funcionar sin un PLAN DE CUENTAS porque

CONSISTE EN UNA CLASIFICACIÓN SISTEMATIZADA y ORDENADA, DE LOS HECHOS
ECONÓMICOS o transacciones para generar un resumen de información preparado bajo
un marco conceptual.

Es de aclarar que en el decreto 2649 de 1993 art 96, en cumplimiento de las normas y
para reconocimiento
se debe hacer un adecuado registro de la operación en la cuenta apropiada,
de acuerdo con la codificación del catálogo de cuentas.

EL ART. 53- 2649/93: EL PLAN ÚNICO DE CUENTAS ES OBLIGATORIO PARA TODAS

10.4 El uso AQUELLAS PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD.
obligatorio de planes
de cuentas NACE DE LA NECESIDAD DE UNIFICAR Y TRATAR ADECUADAMENTE LOS HECHOS
ECONÓMICOS Y BUSCA LA UNIFORMIDAD EN EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
ECONÓMICAS CON EL FIN DE PERMITIR LA TRANSPARENCIA DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE, SU CLARIDAD, CONFIABILIDAD Y COMPARABILIDAD.

*CON LA CONVERGENCIA A LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES de información

financiera se pasa de un marco normativo que definía las pautas para el reconocimiento
de hechos económicos mediante un Plan Único de Cuentas a NUEVOS MARCOS
NORMATIVOS DE CONTABILIDAD, de información financiera y de aseguramiento de la
información contemplados en el Decreto Reglamentario 2420 de 2015.

179
 • La TEORÍA DE LA UNIFORMIDAD está definida como el ordenamiento metódico
de todas las cuentas que sirven o alimentan el sistema de procesamiento contable.

Busca que en el registro de las transacciones se logre una información real y útil para la
toma de decisiones.
10.4.1 Teoría de la
Sentencia C 570/97
uniformidad
• La finalidad de los planes de cuentas es lograr uniformidad en el registro de
operaciones.
• Se refiere entonces a ordenar, clasificar y presentar la información
• de manera clara, precisa, confiable y comprensible para facilitar su aplicación.
• Esencialmente que sea comparable siempre y cuando haya sido preparada sobre
bases uniformes.

- Los catálogos de cuentas están elaborados y atendiendo los PCGA,

- buscan mejorar la calidad, transparencia y comparabilidad de la información.

• Existían 18 PUC´s pero en el artículo 2 de la ley 1314 de 2009 se determinó que

las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento que
pertenezcan al mismo sector económico deben ser homogéneas, consistentes y
comparables.

• Con la entrada en vigencia de la NIIF, las entidades de control no han perdido su

facultad de vigilar e inspeccionar a las Compañías de su sector, por lo que para el reporte
de la información financiera a los diferentes sistemas de fiscalización han establecido
algunos planes de cuenta o reportes XBRL para que las entidades bajo su vigilancia
continúen transmitiendo la información.

PLAN DE CUENTAS CONSISTE EN UNA CLASIFICACIÓN SISTEMATIZADA, ORDENADA,

CLASIFICADA DE LOS HECHOS ECONÓMICOS
10.4.2 Los planes
contables, o En la actualidad existen los siguientes:
catálogos únicos de
información 1. Plan contable de la Contaduría General de la Nación:
financiera con fines Quien mediante la Resolución 037 de 2017 REGULÓ EL MARCO NORMATIVO PARA
de supervisión, EMPRESAS QUE COTIZAN EN MERCADOS DE VALORES, O QUE CAPTAN O
actualmente vigentes ADMINISTRAN AHORRO PÚBLICO y se encuentren bajo el ámbito del Régimen de
en Colombia tanto en Contabilidad Pública, entre ellas:
el sector público
como en el privado a. Empresas que sean emisoras de valores e inscritos en el Registro Nacional de Valores
y Emisores (RNVE).
b. Empresas que hagan parte de un grupo económico cuya matriz sea emisora de
valores e inscritos en el RNVE.
c. Sociedades fiduciarias
d. Negocios fiduciarios cuyos títulos estén inscritos en RNVE y su fideicomitente sea,
directa o indirectamente, una o más empresas públicas.
e. Establecimientos bancarios y entidades aseguradoras.
f. Fondos de Garantías y entidades financieras con regímenes especiales, sean o no
emisores de valores.
g. Banco de la República
h. Negocios fiduciarios cuyo fideicomitente sea una entidad pública que cumpla las
condiciones de los literales a, b, f, g, h.

2. Plan contable de la Superintendencia de Sociedades: (catálogo único de

supervisión) sector de las universidades

180
En el art 4 del Decreto 2784 de 2012 dispone que por la implementación del NUEVO
MARCO TÉCNICO NORMATIVO EN LAS EMPRESAS QUE SEAN CLASIFICADAS EN EL
GRUPO 1.

3. Plan contable de la Superintendencia de Salud: (Catálogo único de supervisión)

A efecto de aplicar los nuevos marcos normativos a las Entidades Promotoras de Salud,
del Régimen Contributivo y Subsidiado,
- Entidades adaptadas al sistema,
- empresas de medicina prepagada,
- servicio de Ambulancia prepagado,
- Regímenes de excepción y especiales,
- Instituciones prestadoras de servicios de salud,
- transporte especial de pacientes,
- Fondos de Solidaridad y Garantía (FOSYGA) y
- Administradora del Monopolio rentístico de los juegos de suerte y azar
(COLJUEGOS),

se hará a través del catálogo de información financiera con fines de supervisión, que
tiene como objetivo esquematizar de manera uniforme y lógica los conceptos y es
obligatorio únicamente para efectos del reporte a la Superintendencia Nacional de
Salud.

Es importante resaltar que se diferencia este catálogo incorporando el nivel 7 y 8 dígito

denominado Identificador de Negocio que le corresponde de acuerdo con el tipo de
operación que realiza.

Cuent Subcuenta Identificador

Categoría Clase Grupo
a primer nivel de Negocio

Número
1 2 3y4 5y6 7y8
dígito

4- Plan de cuentas de la Superintendencia Financiera de Colombia:

Su Plan Único está conformado por catálogo, descripción, y su dinámica está definido
por el tipo de intermediario y la información a remitir.

INTERMEDIARIO INFORMACIÓN A REMITIR

Plan único de cuentas para el sistema Plan único de cuentas de orden fiduciario
financiero. (clase 7)

Plan único de cuentas para el sector

Plan de cuentas para fondos de pensiones
asegurador

Plan único para Fondos de reservas

pensionales (prima media)
Plan único de cuentas para el Banco de la Plan de cuentas para fondos de pensiones
República administrados por CAXDAC
Plan único de cuentas para fondos de
cesantías
Mediante la Circular Externa 021 de 2014 se reglamenta el catálogo único de
información financiera con fines de supervisión,
pero cada entidad debe realizar con antelación un proceso de pre-validación
181
 a nivel de estructura de registros y validaciones aritméticas y contables
para minimizar los riesgos de error,
adicionalmente la Super Financiera ha creado una serie de proformas anexas que
contiene información complementaria a la reportada en el Plan único de Cuentas.

- Los planes de cuentas del sector público están SOMETIDOS AL RÉGIMEN

PRESUPUESTARIO por lo cual su gasto está limitado, debido a que las cuentas
- mediante las cuales se ejecuta el PRESUPUESTO DEBEN CENTRALIZARSE Y
UNIFICARSE EN LA CONTADURÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.

- Una de las particularidades es que de acuerdo con los principios que rige, el de
unidad y universalidad,
- los ingresos y gastos del Estado deben aparecer registrados en un solo
documento,

- Y ES EL CONTADOR QUIEN DEBE ESTABLECER “LA NOMENCLATURA DE

10.4.3 Los Planes
CUENTAS DE ACUERDO CON LA LEY ORGÁNICA DEL PRESUPUESTO Y PRESCRIBIR LOS
de Cuentas del Sector
MÉTODOS Y LA FORMA DE RENDIR LAS CUENTAS,
Público:
- los responsables del manejo de fondos o bienes de la Nación”.
particularidades de
su enfoque
- Más, sin embargo, es de mencionar que la Resolución 620 de 2015 incorpora en
el marco normativo para las Entidad del gobierno, EL CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS
QUE SERÁ APLICADO POR LAS ENTIDADES QUE SE ENCUENTREN BAJO EL ÁMBITO DEL
RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA.

LA PRINCIPAL CARACTERÍSTICA DEL PLAN DE CUENTAS EN EL SECTOR PÚBLICO ES QUE

SE ADICIONA UNA CLASE DE CUENTA CLASE 0
- que corresponde a “Presupuesto y Tesorería”, la cual representa el presupuesto
de ingresos y gastos aprobados en una vigencia fiscal para llevar a cabo un mayor control
en la ejecución del presupuesto de la Nación.

• Se corre el riesgo de PERDER UNIFORMIDAD Y COMPARABILIDAD entre las

operaciones de diferentes entes que tengan características similares y se rijan bajo el
mismo PUC, pues simplemente cada uno tendría un largo catálogo de cuentas para cada
operación particular

• NO SE PODRÍA CLASIFICAR, NI CONTROLAR, SI ES EXCESIVO EL DETALLE hace que

10.4.4 Peligros de las dinámicas contenidas en el PUC originen más trabajo, más movimientos débitos y
planes contables créditos siempre y cuando representen hechos económicos cuyo registro cumpla con los
detallados PCGA pero que haría más difícil el análisis de la información para la toma de decisiones.

El peligro que más puede ser materializado es que la teoría de la uniformidad puede
verse vulnerada por la cantidad de detalles específicos en cada plan de cuentas, no todos
los sectores tienen el mismo nivel de detalle y adicionalmente los sectores no son iguales
por tanto su contabilidad no será exactamente igual.

182
 Las dificultades que la contabilidad financiera regulada está generando a la contabilidad
gerencial es que:
• es posible que la TOMA DE DECISIONES SE VEA AFECTADA DEBIDO A LAS
FECHAS EN LAS QUE SE TIENEN LISTOS LOS EEFF.

• La contabilidad financiera regulada, al tener un propósito diferente a la

contabilidad gerencial, es posible que NO LLEGUEN AL NIVEL DE DETALLE AL QUE SI
LLEGARÍA LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Es prudente tener SEPARADA LA CONTABILIDAD FINANCIERA DE LA CONTABILIDAD

GERENCIAL debido a que ambas cumplen propósitos diferentes y su unión podría
generar confusiones y atrasos en la toma de decisiones o puede que la información
llegue a un público objetivo distinto al que verdaderamente comprende dicha
información.

• Pero la obligatoriedad de reportar a las entidades de vigilancia y control, que

10.4.5 Las demandan la mayor parte de tiempo de los profesionales a cargo, GENERA QUE LA
dificultades que la INFORMACIÓN NO PUEDA SER CONOCIDA POR TODOS LOS USUARIOS de ella, y por
contabilidad esto es importante, no dejar de lado el análisis de los negocios, pues la CONTABILIDAD
financiera regulada GERENCIAL ESTÁ AL TANTO DE LOS PROCESOS PARA CREAR VALOR AGREGADO O
está generando a la VENTAJA COMPETITIVA AL INTERIOR DE LA EMPRESA y se enfoca en el futuro,
contabilidad cambiando el enfoque a criterios más financieros que conllevan un mejoramiento en el
gerencial manejo y contenido de la información gerencial y empresarial.

Respecto al futuro de la contabilidad gerencial se expresan requerimientos como:

• La gestión estratégica de riesgo que identifica y responde a las amenazas, retos y

oportunidades;
• La gerencia progresista tanto financiera como del desempeño, alimentada por:

✓ El análisis de datos posibilitado por herramientas tecnológicas y aplicado a una

amplia serie de indicadores;
✓ Los procesos de análisis y pronóstico cada vez más ágiles; y √ La toma de
decisión basada en los hechos;
✓ La valoración y el despliegue estratégico (y redespliegue) de los recursos
humanos y otras formas de capital organizacional (tangible e intangible) como parte de
los planes que explotan oportunidades y mitigan amenazas generadas por los cambios
repentinos y radicales en la economía global, el ambiente y los mercados individuales.

*“IASB está desarrollando una taxonomía que refleja las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Jurisdicciones nacionales de XBRL extenderán esta taxonomía para reflejar su particular
aplicación local de las NIIF.
Por tanto, en los distintos países, varias taxonomías estarán disponibles para permitir

10.4.6 Estrategias LA EMISIÓN DE INFORMES CON ARREGLO A LAS NIIF UTILIZANDO XBRL,
contemporáneas: MEJORANDO LA EFICIENCIA Y LA COMPARABILIDAD, en la medida en la cual la adopción
Xbrl – Breve de las NIIF se expanda en todo el mundo”.
exposición de las
taxonomías IASB y FASB hacia el año 2001 inician un proyecto que pretende ocuparse de la
adoptadas por IASB presentación de los EEFF,
donde el modelo propuesto trata en que la empresa presente la información
sobre la forma en que crea valor de sus actividades comerciales de la información
sobre la forma en que financia estas actividades operativas y de inversión.

Además, la implementación de normas internacionales requiere adicionalmente un

LENGUAJE COMÚN EN DONDE SE INTEGRE TANTO EL SISTEMA DOCUMENTAL COMO

183
 INTELECTUAL CON EL FIN DE CREAR INFORMACIÓN DE USO GENERAL Y DE
INTERPRETACIÓN GENERAL que permitiera una comunicación eficiente, confiable,
oportuna y basada en estándares.

XBRL es un conjunto de definiciones y atributos que busca que tanto emisores como
receptores INTERPRETAN LOS MISMOS DATOS del mismo modo convirtiéndose en un
lenguaje de comunicación electrónica de datos financieros y de negocios.
• Proporciona beneficios en la preparación, análisis y comunicación de
información empresarial.

IASB y XBRL internacional, desarrollaron una taxonomía (lenguaje computacional, para

transmitir información financiera) para las entidades comerciales e industriales con el fin
de que puedan presentar sus estados financieros bajo normas de contabilidad
internacional. “

XBRL puede aplicarse a una gama muy amplia de datos financieros y empresariales,
entre otras cosas puede gestionar:

1- Presentación de información financiera interna y externa de empresas

2- La presentación de información de empresa a todo tipo de reguladores, incluidas

las agencias tributarias y las autoridades financiera, supervisores y gobiernos.”

El equipo de la taxonomía NIIF es responsable:

• del desarrollo de la representación XBRL de las NIIF
• las NIC
• las Interpretaciones y
• NIIF para Pymes emitida por IASB conocida como la Taxonomía NIIF.

Éste se compone de un conjunto de ficheros electrónicos XBRL

por lo que requiere el uso de software,

para facilitar su comprensión IFRS ha publicado “La Taxonomía NIIF Ilustrada”

que en un formato visual simplificado donde muestra
• la jerarquía
• los elementos que la componen
• el formato requerido de estos elementos tales como
o texto
o valores monetarios y
o las Normas con que se relacionan estos elementos.

El propósito de estas taxonomías es facilitar el intercambio de datos en el mundo de los

negocios, así como brindar información más oportuna a diversos usuarios.

Hernando Bermúdez (2006) plantea la derogación de los planes únicos de cuentas dado
que
• YA NO ES UNA HERRAMIENTA ÚTIL dentro de la realidad económica del país,
10.4.7 El
escenario de los
• ya que NO SE AJUSTA A LAS NECESIDADES de todas las clases de comerciantes
planes de cuentas
debido a la globalización y cambios tecnológicos continuos,
individuales
(derogatoria de los
• varios organismos de control y vigilancia se vieron en la obligación de EXPEDIR
planes únicos de
UN PUC ESPECIALIZADO POR CADA TIPO DE NEGOCIO,
cuentas)
• NO AYUDAN AL ANÁLISIS DE INDICADORES DE GESTIÓN Y DESEMPEÑO.

184
 El PUC limita el proceso de implementación de las NIIF, porque ESTABLECE UNAS
CUENTAS EXACTAS POR TIPO DE ACTIVIDAD O TIPO DE PRODUCTO, que hace por ejemplo
que la clasificación de las ventas sea muy diferente a la realidad de cada negocio,
generando la necesidad de reclasificar.

Teniendo en cuenta esto se presentó un proyecto decreto el cual deroga el Plan Único
de Cuentas para llevar a cabo la implementación actual de las normas internacionales.

Es necesario entender QUE LA CONTABILIDAD ES DINÁMICA Y QUE ESTÁ LLAMADA A

EVOLUCIONAR Y LOS CONTADORES DE HOY, DEBEN IR MÁS ALLÁ DE LOS SIMPLES
REGISTROS CONTABLES adecuados para las operaciones de la empresa, generando una
información razonable, confiable y relevante.
En el Código de Comercio se enmarcan una serie de artículos que traen a colación toda la
información relacionada con la correspondencia, su autenticidad, su conservación y su
eliminación.

• El artículo 19 se habla de que los comerciantes deben conservar la

correspondencia y todos los documentos relacionado con el ejercicio de su operación.
• En el artículo 51 se estipula que la correspondencia y los comprobantes hacen
parte de la contabilidad y sirven para respaldar la contabilidad y los procesos probatorios.

- En la ley 962 del 2005 en su artículo 28 se estipula que existe una obligación para
conservar los documentos y la correspondencia por un tiempo mínimo de 10 años para
las sociedades del sector real, mientras que

- en la ley 795 del 2003 estipula que las entidades que estén a supervisión de la
superintendencia financiera deben conservar la documentación y la correspondencia por
un periodo mínimo de 5 años, transcurrido ese tiempo los documentos podrán ser
10.5 La
destruidos por el comerciante siempre y cuando exista un medio digital o electrónico para
correspondencia:
su reproducción exacta.
Conservación y
destrucción de los
Tanto la normatividad nacional como la normatividad internacional general estipulan que
libros y la
LOS DOCUMENTOS SON FUENTE DE INFORMACIÓN QUE DEBE SER CONSERVADO por un
correspondencia
tiempo prolongado, con el fin de poder encontrar información para procesos o auditorías
que se piensen realizar.

Además de ello, se pueden mantener por un tiempo permanente ya sea por un medio
electrónico o digital, esto hace que la empresa pueda dar garantía de la autenticidad de
todas las operaciones realizadas desde el inicio de sus actividades o desde un período de
tiempo estipulado.

Finalmente, en el decreto 2649 de 1993 se estipula que la pérdida y reconstrucción de

libros y documentos deben “RECONSTRUIRSE DENTRO DE LOS SEIS (6) MESES
SIGUIENTES A SU PÉRDIDA, extravío o destrucción, tomando como base
- los comprobantes de contabilidad
- las declaraciones tributarias
- los estados financieros certificados
- informes de terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes”.

ARTICULO NOVENO : Conservación documental: Las entidades son responsables por la

adecuada conservación de su documentación, para ello deben incluir en sus programas de
10.5.1 gestión documental y en sus manuales de procedimientos, pautas que aseguren la
Procedimientos de integridad de los documentos desde el momento de su producción. Así, se requieren
control interno en adoptar las normas relativas a la permanencia y la durabilidad de los soportes, tales como
estas materias la NTC 4436 para papel y la NTC 2676 aplicable a los soportes digitales. " Cartuchos de
disco flexible de 90 mm. (3.5 pulgadas), características dimensionales, físicas y
magnéticas".

185
 La Norma Internacional de Auditoría 230, expone una serie de información que hace
referencia a la documentación contable:
• en primera instancia muestra que todos los DOCUMENTOS DE AUDITORÍA
(Registros de procedimientos aplicados) QUE CUMPLAN CON LOS REQUERIMIENTOS
EXIGIDOS POR LA NIA 230 (documentación contable) Y DE OTRAS NIA HACEN PARTE DE
LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA A LA HORA DE REALIZAR UN ENCARGO DE AUDITORÍA.

• Adicional, explica que el auditor o revisor fiscal debe DOCUMENTAR TODOS LOS
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS CON EL FIN DE SOPORTAR UNA AUDITORÍA, dichos
documentos pueden provenir de una fuente interna o externa, además debe dejar
evidencia de las respuestas que se realicen a los diferentes riesgos o hallazgos encontrados
en el encargo.

La ley 962 de 2005 en su artículo 28 comenta que los libros y papeles del comerciante
deberán ser conservados por un período de diez (10) años contados a partir de la fecha
del último asiento, los mismos se pueden conservar en físico (Papel) o en medios
magnéticos (Electrónicos).

El mundo electrónico ha invadido el trabajo, en especial el trabajo contable, haciendo

con esto que la mayoría de los documentos y correspondencia sea enviada de manera
electrónica, puesto que ayuda a la disminución de costos y tiempo.

Pero esto también ha generado una serie de inconvenientes:

• En la contrapartida 1935 se habla de que LA CORRESPONDENCIA SE HA

TERGIVERSADO, SE USA DE MANERA LABORAL Y PERSONAL, GENERANDO ESTO UNA
MEZCLA DE DATOS QUE NO FOMENTA LA INTEGRIDAD Y PRIVACIDAD DE LA
INFORMACIÓN,

AUTENTICO→ Acreditado como cierto y verdadero por los caracteres o requisitos que
en ello concurren

• correspondencia tenga autenticidad→se debe ENVIAR CON LA FIRMA

ELECTRÓNICA y por medio de un correo certificado con el fin de cumplir con los requisitos
10.5.2 La
para que estos documentos sean prueba en una auditoría o en otros ámbitos.
correspondencia
electrónica.
• En la contrapartida 2730 se habla de que los documentos electrónicos, se deben
Autenticidad.
guardar por un término de diez (10) años sin importar si es en papel o de manera
electrónica. Esto se realiza con el fin de los documentos electrónicos también cumplan con
los requisitos establecidos en

o el Art 12 de la ley 527 de 1999, en donde se hablan de:

1. Que la información que contengan sea accesible para su posterior consulta.
2. Que el mensaje de datos o el documento sea conservado en el formato en que se
haya generado, enviado o recibido o en algún formato que permita demostrar que
reproduce con exactitud la información generada, enviada o recibida, y
3. Que se conserve, de haber alguna, toda información que permita determinar el
origen, el destino del mensaje, la fecha y la hora en que fue enviado o recibido el mensaje
o producido el documento. ―No estará sujeta a la obligación de conservación, la
información que tenga por única finalidad facilitar el envío o recepción de los mensajes de
datos. ―Los libros y papeles del comerciante podrán ser conservados en cualquier medio
técnico que garantice su reproducción exacta.”

186
 Es un programa desarrollado por la UNESCO desde el año 1992,
• se creó con el fin de SALVAGUARDAR EL PATRIMONIO DOCUMENTAL DEL
MUNDO.
• Esta idea nació de evidenciar como gran parte del patrimonio informático haya
desaparecido para siempre
• y la otra parte estuviera expuesta a grandes amenazas como lo son:
o el saqueo
o la destrucción
o el comercio ilícito de información
10.5.3 La memoria o obsolescencia en los medios de almacenamiento, entre otros.
del mundo.
Esto generó que la idea se creara y se buscara preservar la documentación de bibliotecas,
archivos y museos.

El objetivo del programa es la PRESERVACIÓN DEL PATRIMONIO DOCUMENTAL DE LA

HUMANIDAD, pero adicional a ello es
GENERAR UN ACCESO MÁS FÁCIL A TODA LA información por medio de
o copias
o publicaciones en internet o
o en la distribución de libros.
El archivo Nacional es el Archivo General de la Nación, el cual es, un establecimiento
creado en el año de 1992, adscrito al ministerio de cultura y está en cabeza del sistema
general de archivo.

Este establecimiento tiene como función promover la conservación y consulta del legado
documental de la nación
reúne documentos en donde se evidencian todos los periodos de la historia de América.

La constitución Nacional en su artículo 72, estipula que

• “El patrimonio cultural de la Nación está bajo la protección del Estado.
• El patrimonio arqueológico y otros bienes culturales que conforman la identidad
nacional, pertenecen a la Nación
• y son inalienables, inembargables e imprescriptibles.
• La ley establecerá los mecanismos para adquirirlos cuando se encuentren en
manos de particulares
• y reglamentará los derechos especiales que pudieran tener los grupos étnicos
asentados en territorios de riqueza arqueológica”.
10.5.4 El Archivo
nacional. El
La ley 1185 de 2008 nos expone en su artículo 1,
patrimonio histórico
la integración del patrimonio cultural de la nación
en Colombia
• “El patrimonio cultural de la Nación está constituido por todos
• los bienes materiales
• las manifestaciones inmateriales
• los productos y
• las representaciones de la cultura
• que son expresión de la nacionalidad colombiana, tales como la lengua castellana,
las lenguas y dialectos de las comunidades indígenas, negras y creoles, la tradición, el
conocimiento ancestral, el paisaje cultural, las costumbres y los hábitos, así como los
bienes materiales de naturaleza mueble e inmueble a los que se les atribuye, entre otros,
especial interés histórico, artístico, científico, estético o simbólico en ámbitos como el
plástico, arquitectónico, urbano, arqueológico, lingüístico, sonoro, musical, audiovisual,
fílmico, testimonial, documental, literario, bibliográfico, museológico o antropológico.”.

Finalmente, en el artículo 1 de la ley 1185 en el literal c, se habla de que el patrimonio

cultural también está conformado por
• la historia de las entidades privadas a lo que se aduce que la correspondencia de
las empresas puede formar parte del patrimonio cultura de la nación; estos documentos
187
 pueden generar historia que está plasmada en toda la correspondencia y que puede
contribuir al enriquecimiento del archivo nacional.

La organización Internacional creó LA ISO 15489

• CON EL FIN DE ESTABLECER LAS BUENAS PRÁCTICAS EN GESTIÓN DE
DOCUMENTOS, en el desarrollo de este estándar, se evidencia, que

• requieren la garantía de la autenticidad, integridad, y disponibilidad de los

documentos relacionados con las actividades de las organizaciones.

GARANTIZAR LA AUTENTICIDAD DE LOS DOCUMENTOS:

1. ESTABLEZCAN LOS PARÁMETROS PARA DOCUMENTAR, MANTENER Y

PROMULGAR LOS DOCUMENTOS durante el tiempo preciso y que sean capaces de
respaldar las actividades de la organización.

2. crea la figura de responsabilidades, es decir, QUÉ PERSONAS deben hacer los

documentos dependiendo de su función o cargo de en la compañía,

GENERAR UN SOPORTE A LA HORA DE UN CASO PROBATORIO O UNA AUDITORÍA:

10.5.5 Estándares
de ISO para la 1. determina el tiempo de conservación de documentos,
producción y
conservación de 2. se establece que los documentos pueden ser retirados del sistema, de acuerdo
documentos con las directrices expuestas en las políticas creadas.

Los documentos de archivo de conservación permanente son los que

• proporcionan información y pruebas sobre las políticas y las acciones de la
organización
• proporcionan información y pruebas sobre la interacción de la organización con
aquellos a quienes presta sus servicios, documentan los derechos y las obligaciones de
individuos y organizaciones contribuyen a la elaboración de la memoria de la
organización con fines científicos, culturales o históricos y contienen información y
pruebas relativas a actividades de interés para partes interesadas externas e internas.

Finalmente, estipula que la destrucción de los documentos debe realizarse bajo una
autorización, adicional, se debe verificar que todas las copias ya sean físicas, copias de
seguridad, copias de conservación y las copias electrónicas deben ser destruidas en su
totalidad.

Sin embargo, los documentos relacionados con litigios o investigaciones que se estén
desarrollando en ese momento o que estén pendientes de realización no deberían
destruirse.
10.6 Procesamiento El procesamiento externo de la información contable hace referencia a
externo de la
información contable. • (TERCERIZACIÓN – OUTSOURCING CONTABLE) los servicios de terceros
Consideraciones de contratados por la entidad (entidad usuaria)
auditoría • con el propósito de la realización y verificación de los EEFF para su publicación,
relacionadas con estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y son relevantes a
entidades que usan la información financiera,
organizaciones de

188
servicios (ISA 402, • en Colombia es conocida como el Outsourcing contable, que es una práctica muy
ISAE 3402) común en el país, por lo general para pequeñas empresas que no poseen los suficientes
recursos para llevar su contabilidad, por ejemplo, la función del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a manos de un asesor tributario o el aseguramiento de la
información de índole contable.

• Este procesamiento se da cuando en el momento de la revisión de esta

información de servicios prestados por terceros, el auditor recurre a informes o
información contable de la entidad externa.

En la NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios → proporciona normas y lineamientos al auditor para el
cumplimiento de la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada → Cuando la entidad externaliza tareas de sus operaciones y sean relevantes
para los EEFF

• trata la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria, de obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada cuando esta utiliza los servicios de una o
más organizaciones de servicios.

• Esta NIA no aplica a los servicios prestados por entidades financieras que se
limiten al procesamiento de transacciones, que estén autorizados por la entidad y
tampoco a la auditoría de transacciones derivadas de la tenencia de intereses
financieros en otras entidades.

• De acuerdo con lo planteado en esta NIA el auditor de la entidad usuaria puede

recurrir al auditor de la entidad prestadora del servicio para que este aplique
procedimientos en su nombre, con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada de
aquellas áreas afectadas por los servicios prestados y reducir el riesgo de incorrección
material. Algunos de estos procedimientos son:

a) Pruebas de controles en la organización de servicios.

b) Procedimientos sustantivos sobre las transacciones y los saldos de los estados
financieros de la entidad usuaria que competen a la organización de servicios.

Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) 3402 Informes de

aseguramiento sobre los controles en una organización de servicios:

• En este informe se da una opinión sobre los controles de una organización de

servicios, bajo el entendido de que esta podrá ser de utilidad para el control interno de
la misma.

• De igual manera, se proporciona una seguridad razonable de la información y se

relaciona en los anexos tanto la descripción del sistema y los controles realizados a
este por la entidad, como también las pruebas y verificaciones realizadas por el
auditor.

• Complementa la NIA 402, en el sentido de que los informes que se preparen de

conformidad con esta NIEA pueden proporcionar evidencia adecuada según la NIA 402.
• Aborda los encargos realizados por los profesionales contables y tiene el fin de
proporcionar un informe que será utilizado para las entidades usuarias y sus auditores
(mejorando los aspectos de la auditoría de controles internos a empresas prestadoras
de servicio).

• Esta NIEA sólo es aplicable cuando la organización de servicios es responsable de

que los controles estén adecuadamente diseñados o cuando, en otra circunstancia,
pueda realizar una afirmación sobre dicho diseño.

189
 El subsistema documental de la contabilidad está compuesto por
• los libros
• comprobantes y
• soportes contables
• donde se expresan los hechos económicos que hacen base de la conformación de
los estados financieros.

SU AUDITORIA, PERMITE AL AUDITOR LA VERIFICACIÓN Y CONTROL DE ESTOS

REGISTROS con el fin de asegurar que sean ÍNTEGROS, ORDENADOS, COMPARABLES, que
10.7 Auditoría
cumplan con los requerimientos de forma, verificación consecutiva en procedimientos de
del subsistema
manuales electrónicos (Evidencia electrónica de auditoria).
documental de la
contabilidad
La auditoría está ligada al subsistema documental, ya que este le sirve como
• fuente de evidencia para el cumplimiento de su objetivo, por lo cual es importante
que exista coherencia en la cadena de información de este subsistema documental con la
realidad económica de la entidad.

Finalmente, se puede concluir que la auditoria de libros se relaciona con la auditoría

financiera, bajo la elaboración de los informes financieros y la de cumplimiento sobre su
ADECUADA ELABORACIÓN EN FUNCIÓN DE LA NORMATIVIDAD.

El grado del alcance radica en

• la profundización de los procedimientos de auditoría necesarios PARA EL LOGRO
DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y EL CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO DE LA AUDITORIA, por
ello, se da más en determinar
• la confiabilidad del subsistema documental y las limitaciones o restricciones
encontradas de algún procedimiento de auditoría en el cual el auditor considere
necesario, según las circunstancias, generará una limitación al alcance.

PROCEDIMIENTOS
inspección, observación, confirmación externa, recalculo, Re ejecución, indagación,
procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos
10.7.1 Alcance y
Según la NIA 500
procedimientos
“Los procedimientos de auditoría pueden utilizarse como:
• procedimientos de valoración del riesgo
• pruebas de controles o
• como procedimientos sustantivos
dependiendo del contexto en el que el auditor los aplique.

Tal y como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditoría obtenida de AUDITORÍAS

ANTERIORES puede proporcionar, en determinadas circunstancias, evidencia de
auditoría adecuada, siempre y cuando el auditor aplique procedimientos de auditoría
para determinar que sigue siendo relevante”, estos pueden ser: inspección,
observación, confirmación externa, recalculo, Re ejecución, indagación,
procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos.
La exigencia de la medición confiable implica que ciertos hechos económicos no sean
10.7.2 Consecuenc reconocidos. Así se crea una diferencia, por cuya virtud todo hecho contable es un hecho
ias en el dictamen de económico, pero no todo hecho económico es un hecho contable.
las deficiencias del
subsistema La falta u omisión en los registros de hechos económicos no medibles de manera
documental confiable es aducida por algunos como una deficiencia de la contabilidad, quienes,
consecuencialmente, abogan por que tales sucesos sean reconocidos. La cuestión es muy
190
 sencilla: la contabilidad no rechaza, ni previamente ni de manera definitiva, algunos o
ciertos hechos económicos.

Cualquier hecho económico puede ser incluido en la contabilidad siempre que se le

pueda medir confiablemente. Por otra parte, la contabilidad no se basa en la certeza, sino
en probabilidades. Cada día más, el riesgo de que algo suceda es objeto de revelación
contable, es decir, aunque no se tenga por realizado un hecho, la probabilidad de su
ocurrencia lleva a informar sobre él, lo que puede hacerse usando las cuentas de orden o
incluyendo el dato en las revelaciones.

Los libros de comercio se imponen como obligación legal, pero tienen un carácter
informativo y probatorio, es decir, instrumental; por ello creemos que debe adoptarse
una solución de compromiso para el caso de ausencia de libros o deficiencias en su
teneduría: siempre que el comerciante pueda mostrar la imagen fiel de su situación
patrimonial y financiera (lo cual sólo se alcanza mediante el seguimiento de la técnica
contable contenida en el PGC), así como de los resultados de la empresa, podrá decirse
que lleva contabilidad aunque incumpla su obligación legal de registrarla en los libros
obligatorios, de la misma manera que también diremos: quien lleva con formal corrección
los libros de contabilidad, pero carece de soportes documentales, libros auxiliares, fichas
de amortización y, en general, posibilidad de control, no podrá afirmarse que cumple con
el deber de llevanza de la contabilidad.

**** NO TODO HECHO ECONÓMICO ES UN HECHO CONTABLE (EJM DEMANDA DE LA

CUAL NO SE SABE LA CUANTÍA Y NO SE TIENE CERTEZA DE QUE OCURRA) / CUALQUIER
HECHO ECONÓMICO QUE SE PUEDA MEDIR CONFIABLEMENTE SE DEBE INCLUIR EN LA
CONTABILIDAD / no por esto significa que se lleve mal la contabilidad

DEFICIENCIAS → Falta de soportes / Omisión de información → carece de soportes

documentales, libros auxiliares, fichas de amortización y, en general, posibilidad de
control

CONSECUENCIAS → el auditor se percata de VACÍOS DENTRO DEL SUBSISTEMA

DOCUMENTAL QUE LE IMPIDEN COMPILAR EVIDENCIA SUFICIENTE Y APROPIADA, NO
PODRÁ EMITIR UNA OPINIÓN (se abstiene o son salvedades) O DEBERÁ CAMBIAR EL
ALCANCE DEL TRABAJO/ como parte de un trabajo iterativo y sistemático que incluye
obtener un entendimiento de los EEFF.
Para estos casos es importante resaltar que el revisor fiscal debe tener sumo cuidado de
aplicar un debido procedimiento en el desarrollo de todo su encargo, dado que no está
eximido de su responsabilidad frente a los EEFF o la firma de declaraciones tributarias u
otros documentos firmados, puesto que su firma en estos informes y documentos da
seguridad de que estos han sido elaborados con base en libros que son llevados
adecuadamente y que reflejan razonablemente la situación de la entidad, por lo cual
podrían presentarse sanciones disciplinarias o de otro tipo para este profesional.

ES ASUNTO DE AMBAS AUDITORIAS, ya que

• la auditoría financiera tiene como objetivo básico expresar una opinión sobre la
razonabilidad de los EEFF para ello hace uso de la información de los libros que reflejen
10.7.3 ¿Es la la verdadera situación financiera de la entidad,
auditoría de los libros
un asunto propio de • como opinó el CTCP, un contador no puede dictaminar estados financieros si éstos
la auditoría financiera no eran tomados de los libros: “Lo anterior implica que el interesado lleve contabilidad
o de una auditoría de organizada de sus operaciones, tenga libros registrados ante la entidad competente, como
cumplimiento? se ha dicho, y cuente con los debidos soportes; pues de otro modo el contador público no
tendría los elementos necesarios para preparar y certificar los estados financieros que se
deben dictaminar”.

191
 • Por esa razón, es importante verificar que sean idóneos los registros existentes en
los libros y la auditoría de cumplimiento es la que cumple esa función, donde tiene como
objetivo expresar si las operaciones de un ente se han ajustado al respectivo marco
regulatorio.

SUBSISTEMA INTELECTUAL DE LA CONTABILIDAD:

comprende los juicios que son utilizados para la identificación, medición, clasificación
y valoración del hecho económico, esta parte se le atribuye al contador.

De este modo el subsistema intelectual:

- Identifica los soportes

- Clasifica y cuantifica los comprobantes
- Reconoce, acumula y ajusta los libros de detalle
11 AUDITORIA
- Resume los libros mayores y finalmente;
DEL SUBSISTEMA
- Tabula los EEFF
INTELECTUAL DE LA
CONTABILIDAD
EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL del subsistema intelectual es LA HOMOGENEIDAD, esto
significa que la FORMA DE RECONOCIMIENTO Y ACUMULACIÓN de la información
SIEMPRE ES LA MISMA y esto es porque estas acciones se hacen bajo el dominio de una
misma base comprensiva de contabilidad.

El principio fundamental del subsistema intelectual es la homogeneidad y uniformidad

siempre se obra de la misma manera, haciendo totalmente predecible la forma de
reconocimiento y recolección de la información.

Sistema contable es un sistema que se nutre de hechos económicos y a partir de esos

datos produce información contable

el control administrativo consiste en:

• la evaluación del rendimiento de la administración de una organización.
11.1 El sistema
De acuerdo con el subsistema documental de la contabilidad del doctor Hernando
contable como
Bermúdez,
herramienta de
• la contabilidad facilita el sistema de control interno de una empresa, ya que
control
regular el tratamiento de la información económica, financiera y social que se genera en
administrativo
el entorno o al interior de la empresa o ente económico.

- El sistema contable permite registrar los hechos económicos y convertirlos en

información financiera, esta información que se genera es útil en el proceso de control.

Fuente: Hernando Bermúdez Gómez-Subsistema documental de la contabilidad

11.1.1 Diferencias
entre la contabilidad
para administrar y la
contabilidad para los
terceros

TIENEN NECESIDADES DIFERENTES

192
 Contabilidad para administrar: Se ocupa de captar, registrar, elaborar y comunicar
buena parte de la información que han de utilizar los usuarios internos, los gestores o
directivos, para gestionar la empresa.

Contabilidad para terceros: Se encarga de elaborar las cuentas anuales,

donde la información que se suministra a los distintos usuarios externos
que además tienen objetivos

La contabilidad para los terceros se utilizan los PCGA.

- La contabilidad financiera requiere un modelo o formato específico,

- genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización,
- esta última información se utiliza como punto de referencia para planificar en el
futuro.
- y La contabilidad financiera, siempre será necesaria.

Fuente: Contabilidad de Costos Charles T Horngren Pág. 4 - Contrapartida 4301 DR

Hernando Bermudez
Los sistemas ERP (Sistema de planificación de recursos empresariales)
• Surgen en la década de los 90 y son utilizados en diferentes áreas,
• se ocupa de las necesidades de las empresas de manera integral
• a través de la automatización de los procesos,
• tiene como ventaja la medición de los activos intangibles y
• produce mayor aprovechamiento de los departamentos como el conocimiento
de los trabajadores.

Un ERP→ es un software de gestión empresarial que permite PLANIFICAR Y

CONTROLAR LOS PROCESOS Y RECURSOS de negocio de una empresa.

- Se trata de conseguir que todos los datos de la compañía estén integrados y

conectados.

- El contar con un ERP FACILITA ENORMEMENTE LA TRAZABILIDAD DE LAS

11.1.2 La OPERACIONES y la RESOLUCIÓN RÁPIDA DE PROBLEMAS.
integración de la
contabilidad al - un ERP bien gestionado optimiza los procesos de la empresa,
sistema de - da acceso a la información a todos los actores que la necesitan y
información - agiliza la respuesta de cara al cliente.
empresarial. Las
estrategias de los Las dos características principales:
grandes productores
de ERP • Son Modulares: los ERP cuentan con diferentes programas o módulos que
gestionan los diferentes departamentos de la empresa,
tales como ventas, marketing, almacenes o recursos humanos.

• Son Configurables: los ERP deben poder modificarse para adaptarse a las
necesidades específicas de cada empresa.

Dentro de las estrategias es que genera ventajas para una empresa contar con un sistema
ERP como:

• Permite rentabilizar procesos, porque planifica los tiempos y las tareas para que
tus trabajadores sean lo más productivos posible.
• Son totalmente personalizables, teniendo en cuenta las características de cada
empresa.
• Hay soluciones con costes muy bajos basados en el presupuesto total de un
negocio.

193
 • Mejora la comunicación interna, creando apoyos entre diferentes departamentos.
• Permite controlar operaciones de forma más sencilla.
• Reduce los costes de diferentes actividades.
• Mejora la eficiencia general de la empresa.

La administración del negocio es la encargada de establecer las políticas contables para el

funcionamiento de la organización,

• De acuerdo con la Nic 8 las políticas contables son los principios, bases y
procedimientos que adopta una entidad cuando elabora y presenta sus estados
financieros.

• Estas políticas se aplican de manera uniforme en la entidad a menos que la norma

11.1.3 Las lo exija se podrán aplicar otras políticas.
políticas contables y
su relación con la NIC 8 distingue entre aplicación y re-expresión retroactiva que debe realizar una
administración del empresa al momento de establecer una política contable.
negocio Su aplicación puede ser:

• La aplicación prospectiva consiste en aplicar una nueva política contable a

transacciones, otros sucesos y condiciones en adelante.

• La Re-expresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e

información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como
si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.

La regulación contable “Es aquella parte del Derecho Contable que trata sobre el sistema
contable.

La otra parte del Derecho Contable vendría a ser la que denominamos Regulación
Profesional, es decir la que se ocupa de las reglas aplicables al Contador Público”.

Para Colombia las reglas aplicables son las siguientes:

• Decreto 2160 de 1986: por el cual se reglamenta la contabilidad mercantil y se

expiden las normas de contabilidad generalmente aceptadas. A su vez se regulo el
subsistema intelectual en Colombia.
11.2 Regulación
legal de la
• Decreto 2649 de 1993: por la cual se modifica la regulación legal para la
contabilidad
contabilidad, donde se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia. La exigencia fundamental está en la “manera” como debe llevarse
la contabilidad.

• Ley 1314 de 2009: por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
identifican las autoridades competentes, el procedimiento y las entidades responsables de
vigilar su cumplimiento.

• Decreto 2420 de 2015: normas contables de información financiera y de

aseguramiento de la información, conforman un sistema único y homogéneo de alta

194
 calidad, y de fácil comprensión, para que los informes contables y, en particular, los
estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y
comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas.

De acuerdo con subsistema documental de contabilidad

“El sistema contable se compone de dos elementos:
• sea contabilidad formal y contabilidad material, bookkeeping and accounting, o
• subsistema documental y subsistema intelectual de la contabilidad”

“A las normas generales sobre sistemas de contabilidad y ordenación jurídica de la

misma, las llamamos contabilidad formal; a los preceptos sobre integración y valoración
11.2.1 Regulación
en los balances los denominamos contabilidad material”
de la contabilidad en
sus aspectos
la ordenación jurídica es la siguiente, ya que contienen las pautas a seguir a la hora de
materiales
realizar una valoración y cómo deben ser registrados e incorporados dentro del sistema
contable.

• -Código de comercio Art 34.

• -Ley 1314 de 2009
• -Decreto 2420 de 2015
• Normas contabilidad→ NIIF y PCGA
La contabilidad como ciencia tiene como objetivo generar información que sirve para
determinar operaciones del pasado, presente y futuro de la situación económica de la
organización mediante el manejo de un método especifico que sirve para la toma de
decisiones financieras externas y poder realizar una planificación y control internas.

“El proceso descrito de ciclos de acuerdo y desacuerdo en torno a la norma contable tiene
su origen en la propia naturaleza del conocimiento científico.
11.2.2 Los peligros
de pretender sujetar Por otro lado, los procedimientos y sustentos conceptuales utilizados en la regulación no
la evolución de una siempre son los que deberían emplearse, a la luz de la naturaleza de la contabilidad como
disciplina científica a disciplina científica o, al menos, así nos parece”
desarrollos
legislativos La ciencia contable busca explicar y reflejar la realidad económica de la organización, y
con las leyes se busca obtener las explicaciones.

Uno de los casos donde se pone en peligro la evolución y el desarrollo de la ciencia

contable es con la legislación tributaria, con la influencia que tiene las reglas tributarias
sobre las políticas contables usadas en la preparación de los estados financieros en
relación con la comprensibilidad, la información presentada a los usuarios no siempre
refleja la realidad económica, lo cual puede repercutir la toma de decisiones.

modelos estatutarios puros: Son modelos normativos en los que únicamente participa
el Gobierno para la elaboración estatutaria y por lo tanto no acepta la intervención o
critica de otras entidades. Ejemplo (Impuestos)

11.2.3 Diferencia modelos establecidos por sistemas de consenso: Son modelos normativos que permiten
entre los modelos la intervención de las diferentes entidades que tienen conocimiento y experiencia en el
estatutarios puros y asunto a regular.
los modelos Para el caso de la contabilidad y en modelo colombiano, el CTCP, puede participar para la
establecidos por elaboración de normas porque propone las regulaciones.
sistemas de consenso
Por lo tanto, se consideran los modelos consensuados un modelo que apunta a
estructuras democráticas porque tanto las autoridades reguladoras como las
normalizadoras deben oír previamente las opiniones del público al cual se ha de
consultar expresamente. Además, la ley obliga al CTCP a buscar consenso sobre sus
propuestas. (IFAC)
195
 La diferencia de un modelo estatutario puro y uno de consenso no debería afectar el
resultado del objetivo propuesto.

• Los modelos puros son rara vez aplicados en su totalidad en la práctica

profesional por su integralidad, puesto que son más complejos.
• los modelos de consenso permiten ser más flexibles puesto que se da una
modelación distinta del sector financiero al de la economía real.

Existen diferentes posturas y comentarios sobre la intervención de la legislación tributaria

en el ejercicio de la ciencia contable:

La contrapartida 3829 plantea la dificultad que se presenta con el tema de los impuestos,
los ve como un riesgo y dice que:

Tanto para la contabilidad como para la auditoría los impuestos son un riesgo inmenso
pues incitan prácticas incorrectas para poder disminuir los tributos. Conviene analizar
más a fondo el sistema de USA, al que nos hemos remitido muchas veces.

La contrapartida 46 habla de los efectos negativos que genera la norma tributaria que
determina lo que debe registrarse y dice que los:
11.2.4 La indebida
y usual intromisión Activos valorados por cuantías irrazonables, resultados financieros distorsionados, entre
de la legislación otros, son los efectos que genera que una norma tributaria determine lo que se debe
tributaria registrar, medir y presentar en la contabilidad. Contrario a lo que algunos opinan, estos
casos evidencian que mucho tienen que ver los niveles de desarrollo de la regulación
actual de la contabilidad en Colombia con la baja calidad de la información que presentan
las empresas.

La contrapartida 2490 habla de la falta de claridad tributaria y expresa que:

Cuando se obliga a llevar un libro fiscal de operaciones se está imponiendo obligaciones

en materia de contabilidad. Si reunimos todas las exigencias, aún hoy es claro que la
actividad tributaria requiere una base de prueba, respecto de la cual se pueda hablar.
Se debería separar la contabilidad tributaria de la financiera (modelo de ESTADOS
UNIDOS).

196
 La ley 1314 del 13 julio 2009 por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad
e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Por medio de la Ley 1314 de 2009 se facultó al Gobierno para

• regular ambas partes de la contabilidad, es decir, el subsistema documental y el
subsistema intelectual,
• en forma tal que el ámbito de esta Ley excede el alcance de las normas de dicho
organismo internacional.

siempre la contabilidad ha tenido dos partes, ambas esenciales. Modernamente las

llamamos subsistema intelectual y subsistema documental de la contabilidad, subrayando
que ésta es un sistema. Esta terminología fue usada, parcialmente, por la Ley 1314 de
2009.
Podemos identificar el sistema intelectual en los temas que trata esta ley:

• Los postulados
• Los principios
• Limitaciones
• Conceptos
• Normas técnicas generales
• Normas técnicas especificas
• Normas técnicas especiales
• Normas técnicas sobre revelaciones
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------
11.2.5 La Ley 1314 Esta ley busca
de 2009 - intervenir la economía, limitando la libertad económica,
- para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de
la información,
- que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de
forzosa observancia,
- donde los informes contables y, en particular, los estados financieros,
- brinden información financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable,
- útil para la toma de decisiones económicas por parte del
- Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los
inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas,
- para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la
actividad empresarial
- de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras.
- Con tal finalidad, en atención al interés público,
- expidió normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
información,
- en los términos establecidos en la presente ley.
-
Ley 1314/09 → Regula principios y normas de contabilidad, información financiera y
aseguramiento aceptados en Colombia (aplica las normas internacionales)

Antecedentes
• Aparece el concepto de aseguramiento
• Influencia extranjera de la contaduría pública (Se creó el Consejo Técnico)
• Pronunciamiento del Consejo Técnico
• A finales de los 90 SuperSociedades realizó un borrador que adopta normas
internacionales de contabilidad, auditoría y educación contable

197
 • Proyecto de ley 165 de 2007 en el cual se adoptan normas internacionales de
información financiera en los informes.
• Ley 1314 de 2009 se da la convergencia contable

Justificaciones
• Intervención en la economía a través de un proceso de normalización y regulación
• Sistema único y homogéneo de normas de contabilidad, de información financiera
y de aseguramiento de la información
• Información contable asegurada, especialmente de estados financieros
• Productividad, competitividad, desarrollo armónico de las empresas e
internacionalización de las relaciones económicas.

• Plantea la reforma tributaria estructural y menciona los mecanismos contra la evasión

y elusión fiscal,
• con esta norma se cambia la contabilidad pues antes con la ley 1314 se había separado
las bases contables de las fiscales.
• a partir del año 2017 el país entra a adoptar las NIIF para propósitos fiscales por tal
motivo, se establece una conciliación fiscal para los obligados a llevar contabilidad pero
que no afecte lo dispuesto en la ley 1314.
• Se estableció como ventaja que antes se debían llevar 3 contabilidades y ahora 2, pero
el doctor Bermúdez en la contrapartida 2532 dijo que ese argumento era falso puesto que
tanto antes como ahora se deben llevar dos contabilidades.
• que permitían relacionar la información.

Con la ley 1819 del 2016 modifica el pensamiento de la ley 1314 de 2009 que separaba
el sistema contable del tributario (lo que implicaba mucho más desgaste y costos), esto en
función del cumplimiento fiscal, como se menciona en la contrapartida 3027 del 2017 del
profesor Bermúdez:
11.2.6 La Ley 1819
• “La Ley 1819 de 2016, confirmó la conexión entre ambos sistemas.
de 2016
• Debido a que la contabilidad financiera debe reflejar los activos y pasivos en
materia de impuestos,
• Y un auditor no puede prescindir de examinar cuidadosamente las partidas
correspondientes,
• a la luz de las respectivas aserciones,
• para determinar si se ajustan o no a las reglas aplicables.
• Además, se decía que muchos no hacen ningún trabajo en esta materia,
• ya se limitan a atenerse a lo que digan los asesores, o apoyarse en expertos.

• Así mismo se hacía referencia a que el contador tiene y debe conservar un buen
nivel formativo,
• Y que tal examen está lejos de ser superficial.
• Que por Es fácil plantear la figura de un auditor tributario, pero ello es insuficiente.

...las bases contables, que al menos por ahora, son el fundamento de toda
determinación tributaria.”

198
 "Una base comprensiva de contabilidad es una serie de criterios usados en la preparación
de EEFF, los cuales aplican a todas las partidas de importancia y que tienen soporte
sustancial” (Bermúdez).

un sistema o base contable es un conjunto de conceptos y métodos que permite acumular y

transmitir información sobre hechos económicos. Cuando ese conjunto es coherente y completo
la base en cuestión se considera comprensiva.

1. Contabilidad financiera: su base comprensiva son los PCGA.

2. Contabilidad fiscal: su base comprensiva es la base fiscal (términos impositivos)
11.3 Diferentes 3. Contabilidad gerencial: de carácter interno, con el fin de impulsar y controlar la
bases comprensivas gestión administrativa.
de contabilidad. 4. Contabilidad científica: su base comprensiva es la lógica (matemática y filosófica)
Marcos de 5. Contabilidad ambiental: las bases comprensivas son dos; las cuentas ambientales
información de y las metodológicas de valoración económica del ambiente."
imagen fiel y marcos 6. Las que aplican en el sector público
de información de 7. La contabilidad presupuestaria
cumplimiento 8. Las del principio de negocio en marcha

- Marcos de información de imagen fiel: aquellos que se utilizan para lograr la

presentación fiel de los E.F, en el que se busca un cambio de contexto donde las cosas
deban ser analizadas y no solo se examinen los hechos ocurridos. Este marco es el que
posee IASB y se encuentra dentro de los propósitos de la Ley 1314/09

- Marcos de información de cumplimiento: Se utilizan para la información

financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos.

"El modelo internacional de contabilidad tiene una concepción normativa de consenso,

• en la cual pretenden asegurar que, a través de un juicio de valor,
• se halle la esencia del hecho para lo cual se haya elegido un conjunto óptimo, o al
menos,
• satisfactorio de hipótesis para un fin concreto, y no solo para el cumplimiento
de determinadas reglas legales.
11.4 La
En el caso colombiano es un modelo estatutario ya que ha sido establecido por ley, por
contabilidad
lo cual,
internacional y el
• la contabilidad colombiana se encuentra soportada jurídicamente
modelo legal
• a través de leyes, decretos, resoluciones y actos administrativos
colombiano
• expedidos por el gobierno nacional en uso de sus facultades conferidas por la
constitución política de 1991"

En Colombia se produjo un periodo de inmovilidad normativa, lo cual generó que

• se promulgara la Ley 1314 de 2009, en la cual se reglamentó́ la profesión contable
con el fin de
• acercarse al marco internacional y entrar en un proceso de convergencia
• para aplicar normas internacionales y el marco conceptual de IFAC.
• Aunque en Colombia no se usan directamente
• las normas internacionales de información financiera
• como parte del marco legal del país,
11.5 Los
• Es común que los encargados de crear la legislación
principios o normas
• tiendan a adaptar las normas que consideran pertinentes
de contabilidad
generalmente • para el desarrollo del país e integrarlas a las llamadas “Normas de contabilidad
aceptados generalmente aceptadas”,
• respecto a estas expondremos a continuación distintos matices y cualidades
respectos a estas:

199
 Según Jorge Tua Pereda en la revista contable de la Universidad de Antioquia (1987),
existen 2 versiones sobre el término “principio” contable:

- La primera esta centrada en la regulación contable que identifica un principio

como un fundamento, función o noción básica como una regla, siendo esta calificada como
general y básica, o detallada y compleja.

- La segunda, es más estricta y dirigida, que atribuye la denominación de principio

solo al marco de reglas básicas de la contaduría.

• La primera concepción es la más usada, por lo que se tomaran los principios como
un grupo de normas emitidas por un órgano o entidad reconocida, siendo producto final
de un proceso de normalización de la contabilidad.

• En cuanto a lo que respecta a los términos “generalmente aceptado”, Tua explica

que se presentan 2 aspectos importantes:
11.5.1 Diferentes
concepciones 1- Estos hacen referencia a la norma o noción habitual, una práctica comúnmente
aceptada como la mejor o más adecuada.

2- La segunda hace referencia al carácter oficial requiriendo de la aprobación de un

organismo válido o institución reguladora.

En lo que respecta a Colombia, los PCGA acorde a su definición y reglamentos, son

normas jurídicas los cuales no pueden confundirse con otras normativas como las
propuestas por la IFAC, en la medida en que se apartan de estas deben ser entendidas
como una base comprensiva de contabilidad especial.

Bermúdez, H. (1994). Derecho contable.

Acorde al art. 68 de la Ley 43 de 1990, se entiende por PCGA en Colombia, al conjunto

básico de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre
los asuntos o actividades de personas naturales o jurídicas.

Los sistemas contables que hacen énfasis en las cualidades de la información son
entendidos como las BASES COMPRESIBLES DE CONTABILIDAD QUE SE ENFOCAN EN
OTORGAR UN MARCO LÓGICO Y MÍNIMO DE CARACTERÍSTICAS EN LA INFORMACIÓN
QUE TRANSMITEN, PARA QUE DIFERENTES USUARIOS PUEDAN USAR ESTA PARA SUS
DIFERENTES PROPÓSITOS.

Según Gabás (1991), un marco conceptual debe dar respuestas a puntos como:

• Definir objetivos de la información.

11.5.2 Sistemas • Establecer qué cualidades debe reunir la información contable.
contables que hacen • Plantear un esquema de principios contables, coordinado con la identificación de
énfasis en las estados contables, elementos integrantes y normas generales de reconocimiento y
cualidades de la medición.
información • Diseñar un mecanismo que coordine normas contables, y cualidades y objetivos
de la información.

Como lo indican Cañibano y Gonzalo (1995, p. 33), el marco conceptual es el producto de

la regulación contable, que permite alimentar la misma y a su vez justifica su propio
propósito.

Otros ejemplos de marcos conceptuales pueden verse en el documento OBjetives of

Financial Reporting by Business Enterprises (FASB, 1978), así como el marco conceptual
del IASC (1989). Estos contemplan:
200
 • La necesidad de los usuarios por información financiera.
• Los objetivos de con que se confecciona la información y la generación de un
valor agregado a través de información útil.
• Las características cualitativas, que operan como requisito o garantía necesarias
para la información financiera, estas giran en torno a dos cualidades básicas, relevancia y
fiabilidad, cada una de las cuales se divide en subcaracterísticas.
• La definición de elementos de los EEFF.
• Los criterios de reconocimiento de los respectivos elementos, que se apoyan en
el desarrollo y aplicación de las características cualitativas de relevancia y fiabilidad.

Fuente: Tua, J. (2004). Evolución y situación actual del pensamiento contable. Revista N°
20. Recuperado de:
http://legal.legis.com.co/document/Index?obra=rcontador&document=rcontador_7680
752a7d97404ce0430a010151404c

- Acorde a los PCGA se encuentran tanto la exactitud (completa, acorde con los
principios, exacta) como la oportunidad.
- Una información que cumple estas características garantiza al usuario que el
propósito con el que se están realizando se va a cumplir, pero por el desarrollo normal de
un negocio suelen suceder ocasiones,
- en las que se requiere información de carácter intermedio en la que no pueden
11.5.3 Oportunida
confluir las dos características,
d versus exactitud de
• en otro caso la información es tan detallada que cambia constantemente alguna
la información
de sus variables,
contable
- y es precisamente por este motivo que se crea una brecha entre oportunidad y
exactitud.

- EN EL CASO DEL MERCADO DE VALORES, LA OPORTUNIDAD LE RESTA EXACTITUD

A LA INFORMACIÓN COMO CONSECUENCIA A QUE SUS VARIABLES NOS SON
CONSTANTES EN EL TIEMPO.

La indagación por parte del auditor es la forma en la que se comprueba la exactitud de

la información financiera, el conflicto aquí se presenta, en que tanta de la exactitud
logra comprobar sin comprometer la oportunidad de la información.

Acorde a la Norma Internacional de Encargos de Revisión 2410 (REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
DE LA ENTIDAD), en una revisión no se necesita de realizar una profunda indagación y
comprobación de cómo se realizaron los registros contables, establece que:

• “Una revisión generalmente no requiere realizar pruebas sobre los registros

11.5.3.1 Problemátic contables
a de los estados • mediante la inspección, observación o confirmación.
intermedios (ISRE • Los procedimientos para llevar a cabo una revisión de información financiera
2410) intermedia
• generalmente se limitan a hacer indagaciones,
• principalmente ante las personas responsables de los asuntos financieros y
contables,
• así como a aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión,

→ Por eso se suele tener una seguridad negativa, por la poca evidencia.
• El conocimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor,
• incluyendo su sistema de control interno,
• los resultados de las valoraciones del riesgo en la auditoría precedente y
• la consideración de la materialidad en lo que se refiere a la información
financiera intermedia,
201
 • afectan a la naturaleza y extensión de las indagaciones realizadas y
• de los procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión aplicados.”

➢ la IAPS 1012

Proporciona LINEAMIENTOS DE PLANEACIÓN Y DESEMPEÑO DE LAS AUDITORÍAS DE

ESTADOS FINANCIEROS QUE CONTEMPLEN INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS,
reduce la exposición a cambios de interés, tasa de cambio y precios comodines.

Por otro lado, las características inherentes de las actividades con derivados y a los
propios instrumentos producen un incremento en el riesgo de negocio, incrementando el
riesgo de auditoria y generando nuevos retos para el auditor.

➢ IAPN 1000

Esta NORMA ES APLICABLE a diversas situaciones como por ejemplo cuando:

-Los instrumentos financieros pueden ser utilizados para diversos fines por entidades
financieras y no financieras de todos los tamaños.
-Algunas entidades poseen grandes tenencias y volúmenes de transacciones, mientras
que otras entidades realizan sólo unas cuantas transacciones con instrumentos
financieros.
11.5.3.2 Los
-Algunas entidades pueden adoptar posiciones sobre instrumentos financieros para
crecientes
asumir y beneficiarse del riesgo, mientras que otras utilizan los instrumentos financieros
requerimientos del
para reducir ciertos riesgos a través de la cobertura o de la gestión de su exposición.
mercado de valores
(IAPS 1012, IAPN
Su propósito es proporcionar información relevante sobre instrumentos financieros y
1000, ISAE 3420)
examinar las consideraciones que debería tener un auditor al realizar un trabajo sobre
instrumentos financieros.

➢ La ISAE 3420

Es la norma que REGULA LOS INFORMES ESPECIALES ASEGURAMIENTO QUE EMITE EL

AUDITOR SOBRE SI LA INFORMACIÓN FINANCIERA PRO-FORMA HA SIDO COMPILADA
POR LA ENTIDAD, en todos sus aspectos materiales, de conformidad con los criterios
establecidos por una organización reconocida con capacidad para emitir normativa
aplicable.

Esta Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) trata de los encargos de

seguridad razonable realizados por un profesional ejerciente con el fin de informar sobre
la compilación por la parte responsable de información financiera proforma que se incluye
en un folleto.

Esta norma se encarga directamente de factores relacionados con la información emitida

por las empresas que cotizan y están en el mercado de valores.

202
 “Típicamente una SEGURIDAD NEGATIVA

es propia de un proceso de auditoría incompleto en el cual LA ACUMULACIÓN DE

EVIDENCIA NO HA LLEGADO AL NIVEL NECESARIO PARA SUSTENTAR UNA SEGURIDAD
POSITIVA.”

Fuente: Bermudez H. 2003 EVIDENCIA recuperado de:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/Evidencia.doc

Por ello, se puede establecer que en los encargos de auditoría no pueden ser encargos
de seguridad absoluta ya que no hay posibilidad de evaluar todo el universo de la
compañía, por esto se obtiene una seguridad moderada, adicional, para establecer
11.5.3.3 Teoría de la estos niveles de seguridad, la Norma internacional sobre encargos de revisión 2400
seguridad negativa plantea que:
en auditoría
• A los fines de expresar un grado de seguridad negativa en el informe de
revisión, el profesional deberá obtener evidencias válidas y suficientes principalmente
mediante indagaciones y procedimientos analíticos para poder llegar a conclusiones.
Situaciones se puede establecer seguridad negativa.

• Un encargo de revisión proporciona un nivel moderado de seguridad de que la

información sujeta a la revisión está libre de incorrecciones significativas, lo cual se
expresa como una seguridad negativa.

IAASB (2006) Norma Internacional Sobre Encargos De Revisión 2400

Este es un ESTUDIO EXTENSO DE LA DETERMINACIÓN Y COMUNICACIÓN DE NIVELES DE

GARANTÍA QUE NO SEA ALTA.

La determinación precisa y la comunicación efectiva de los niveles de seguridad previstos

en los trabajos de aseguramiento son asuntos críticos para el bienestar de la profesión y
el desarrollo futuro de servicios de aseguramiento.

La etapa de desarrollo de nuevos servicios de aseguramiento requiere muchas

decisiones con respecto a su diseño, incluyendo cómo se determina y comunica su nivel
de seguridad.

Estas decisiones son muy importantes ya que afectarán los riesgos y las oportunidades,
11.5.3.3.1 asociado con la prestación de nuevos servicios de aseguramiento.
Determinación y
comunicación de Determinantes de un nivel de garantía que no sea alto
niveles de seguridad
distintos del nivel de Los dos puntos de vista competitivos propuestos por el IAPC fueron la "vista de interacción
alta seguridad (Study de variables" y la "vista del esfuerzo de trabajo". La investigación realizada en este estudio
1 - Ifac) muestra que hay evidencia para apoyar la opinión de que existen factores distintivos más
allá del esfuerzo de trabajo para determinar el nivel de seguridad.
Por lo tanto, esto descuenta la estricta visión del "esfuerzo de trabajo".

¿El esfuerzo laboral afecta el nivel de seguridad proporcionado y comunicado?

Existe un acuerdo generalizado, de que LAS VARIACIONES EN EL ESFUERZO LABORAL

TENDRÁN UN EFECTO SIGNIFICATIVO EN EL NIVEL DE SEGURIDAD. Es principalmente a
través de un continuo esfuerzo de trabajo (de moderado a alto) que se proporciona un
continuo de aseguramiento (de moderado a alto).

¿El tema afecta el nivel de seguridad proporcionado y comunicado?

203
 ES EVIDENTE QUE EL TEMA AFECTA EL NIVEL DE SEGURIDAD QUE SE PUEDE
PROPORCIONAR Y COMUNICAR.

Por “tema” se entiende por categorías amplias de compromisos, tales como informes
sobre controles internos, o como un subcomponente dentro de estas amplias categorías.
Un ejemplo son los sistemas que producen la información o los resultados finales
producidos a partir de este sistema.

¿Los criterios adecuados afectan el nivel de seguridad comunicado?

Los criterios adecuados son posiblemente el determinante más polémico del nivel de
garantía, puesto QUE LA IDONEIDAD DE LOS CRITERIOS AFECTA EL NIVEL DE SEGURIDAD.
Y esto se puede evidenciar en que varias respuestas del Instituto Nacional indicaron que la
falta de criterios (por ejemplo, la falta de pautas para informar sobre un tema en
particular) es una de las razones principales para no proporcionar un alto nivel de
seguridad en un compromiso particular.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------
Otro método para identificar posibles determinantes fue la encuesta de práctica. Esta
encuesta encontró una serie de otros factores que parecen tener un impacto importante
en el nivel de seguridad. En particular, el nivel de garantía está determinado por las
necesidades del usuario, el riesgo de litigio, la falta de estándares, la distribución del
informe, los requisitos reglamentarios, la adecuación de las tarifas y la práctica de la
industria.

En el artículo 5 de esta disposición se menciona que los servicios de aseguramiento

deberían ser prestados por un contador público sin importar si los está brindando una
persona natural o jurídica.

De acuerdo AL DECRETO REGLAMENTARIO 2420 DEL 2015, los servicios de

aseguramiento se clasifican en:

• Normas internacionales de auditora (NIA)

11.5.3.3.2 • Normas internacionales de control de calidad (NICC)
Disposiciones de la • Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR)
Ley 1314 de 2009 • Normas Internacionales de trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en ingles)
sobre los tipos de • Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR)
servicios de
aseguramiento de Segun la IFAC se clasifican en:
información • 1. Estándares internacionales de auditoría.
• 2. Estándares internacionales sobre trabajos de revisión limitada.
• 3. Estándares internacionales sobre trabajos de aseguramiento.
• 4. Estándares internacionales sobre servicios relacionados.
• 5. Estándares internacionales de control de calidad para trabajos de estándares del
IAASB.
• 6. Pronunciamientos de práctica que suministran guías interpretativas y asistencia
práctica en la implementación de los estándares de IAASB y promover la buena práctica.

204
 Es bien conocido por todos los versados en la materia, que la contabilidad está lejos de
ser exacta, dado que está cargada constantemente con lo que llamamos “estimaciones
contables”, las cuales son necesarias para poder registrar ciertos hechos que aún no se
11.5.4 Subjetivida han realizado, esto puede conducir a cierto grado de incertidumbre ya sea por parte de
d e incertidumbres en los usuarios de la información, como para aquellos otros no conocedores.
materia contable
Generando duda acerca de la exactitud de la información contenida.

Es un pensamiento común el creer que la contabilidad es exacta en sí misma, no

obstante, no hay mayor cosa EXACTA EN LA CONTABILIDAD QUE LOS CÁLCULOS
MATEMÁTICOS implicados en los procesos. En cambio, los contadores prefieren el
término “fidelidad representativa”, expresado en el decreto 2649 de 1993 derogado y
modificado por el decreto 2270 del 2019:

“en su Art 4° se expresa que la información es confiable cuando es neutral, verificable

y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos.”
11.5.4.1 La creencia
popular de que la
El Comité Internacional de Normas de Contabilidad, en su texto, “Marco de conceptos
contabilidad es
para la preparación y presentación de Estados Financieros”, nos explica como la mayor
exacta
parte de la información financiera está regida por un cierto grado de riesgo de ser menos
fiable de lo que se pretende. Esto principalmente a raíz de una dificultad inherente, ya sea
por la identificación o medición de transacciones.

Dado que la regulación normativa de Colombia exige el reconocimiento de partidas las

cuales se desconoce su valor futuro, por esto lo que se reconoce no es más que una mera
estimación. Como es el caso de los pasivos estimados, las provisiones o los activos
financieros.
La imagen que se intenta crear de la información financiera está marcada por
características como la neutralidad, la verificabilidad y el grado de fidelidad de la
representación, esto a su vez está limitado a la materialidad, la prudencia y las
características intrínsecas de cada empresa.

En el contexto contable tratamos

LA EXACTITUD REFERIDA A LA CERTIDUMBRE DE LOS CÁLCULOS MATEMÁTICOS

11.5.4.2 Exactitud REALIZADOS EN LO CONTABLE,
versus fidelidad
representativa FIDELIDAD EN LA REPRESENTACIÓN SE ENMARCA EN LA PLENA CONCIENCIA Y
CONOCIMIENTO DE LAS DIFICULTADES INHERENTES QUE IMPOSIBILITAN LA
TOTALIDAD DE LA CERTEZA EN LA INFORMACIÓN, llevándola al campo de la
razonabilidad.

Es decir, CUANDO SE REFIERE A EXACTITUD Y REPRESENTACIÓN FIEL NO SE QUIERE

ALUDIR A UNA CERTEZA ABSOLUTA SOBRE LA INFORMACIÓN sino al
ESCLARECIMIENTO DE UNA SEGURIDAD RAZONABLE.

205
 Si el criterio de la información financiera fuera su perfeccionamiento o su exactitud
pura, es muy probable que todo informe fuera calificado como negativo. Es aquí donde se
pasa de la lógica formal a la lógica razonable, en particular

ES NECESARIO HACER MENCIÓN DE QUE LO IMPORTANTE EN LO QUE RESPECTA A LOS

MÉTODOS DE MEDICIÓN O VALUACIÓN, NO ES SABER SI ESTÁ BIEN O MAL MEDIDO (ya
se sabe que en cierto grado está mal), sino que la medición se ha hecho de la mejor
manera posible en las circunstancias respectivas.

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que una entidad
mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la
selección de una base de medición:

Costo histórico: Valor que se pagó al momento de adquirirlo

Valor razonable: Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición

Valor presente: es el valor que tiene a día de hoy un determinado flujo de dinero que
recibiremos en el futuro.

Valor actual: aquello que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente.

Hay dos elementos adicionales que integran el concepto de valor y en especial el del
económico:

• El PASO DEL TIEMPO AFECTA EL VALOR: existe una gran diferencia entre el valor
11.5.4.3 La elección que tenía hace 20 años una máquina, servicio o contrato y el que tiene en la actualidad o
de los métodos de puede tener en el futuro.
medición
• El reconocimiento del RIESGO Y LA INCERTIDUMBRE: las esperanzas sobre las
condiciones futuras penetran la definición de valor y es preciso determinar si es posible
tener confianzas en ellas.

Y que de acuerdo con los dos elementos se derivan ALGUNAS CATEGORÍAS DE VALOR
ECONÓMICO:

o VALOR EN LIBROS: se basa en el tradicional principio de contabilidad que

establece la obligación de presentar los diversos activos, tanto físicos como intangibles,
en el estado de situación financiera a su valor de adquisición. Los valores en libros sólo
pueden considerarse como valores económicos en el siguiente contexto: reflejan las
condiciones económicas prevalecientes en el momento en que la adquisición se efectuó.

o VALOR DE MERCADO: se establece como aquel que surja de la confrontación de

compradores y vendedores en el mercado y obtiene así, un sentido de actualidad. En la
mayoría de los casos el valor de mercado es una apreciación adecuada del lugar ocupado
por un bien o servicio en la escala de valores de una sociedad o de una región
determinada.

o VALOR DE REEMPLAZO: es otro concepto de valor económico y este aparece con

frecuencia cuando se discuten problemas financieros o cuando en las empresas se
interpretan informes de esta naturaleza. Este valor se reconoce para estructurar los
balances de las compañías y en realidad se deriva de la divergencia que con frecuencia
aparece entre los valores en libros y los de mercado.

Fuente: Bermudez H. (2004). Comunicaciones del auditor estatutario

206
 Steve Cooper nos habla acerca de cómo existe un sistema de regulación “prudencial”, en
el cual los datos financieros neutrales son ajustados para reflejar una perspectiva más
conservadora.

El problema es que es comúnmente confundido el término prudencial con el término

prudencia en los informes financieros.
Las autoridades financieras, aun no comprenden el perjuicio que crean al no separar las
reglas prudenciales de la cualidad de la información, llevando a situaciones como la
siguiente:
11.5.4.4 La indebida
aplicación de la “Existen muchos incentivos que operan sobre los administradores incitándolos a sobre o
prudencia o subvaluar los diferentes rubros de los estados financieros. Entre otros, la disminución de
conservadurismo los activos, de los ingresos y de la utilidad, para reducir la carga tributaria.”

La IASB en 2014 tentativamente decidió introducir el concepto de prudencia:

donde los miembros aceptaron:

b. Describir la prudencia como EL EJERCICIO DE CUIDADO AL EMITIR JUICIOS EN

CONDICIONES DE INCERTIDUMBRE. El ejercicio de la prudencia es consistente con la
neutralidad y no debe permitir la exageración o subestimación de activos, pasivos,
ingresos o gastos.
Existen algunas estimaciones contables en las cuales la INCERTIDUMBRE EN LA
ESTIMACIÓN PUEDE SER RELATIVAMENTE ALTA, especialmente cuando se basan en
hipótesis significativas como las:
• Estimaciones relacionadas al resultado de litigios.
• Estimaciones contables del valor razonable de instrumentos financieros
derivados no negociables organizados.
• Las estimaciones contables del valor razonable para las que se emplea un modelo
muy especializado desarrollado por la entidad, o para las que las hipótesis o los datos no
pueden ser observados en el mercado.

El grado de incertidumbre en la estimación, puede variar acorde a la naturaleza de esta,

respecto a si existe o no un método o modelo generalmente aceptado para realizar la
estimación y al grado de subjetividad usado para crearla.
11.5.4.5 Auditoría de
estimados contables,
En algunos casos la incertidumbre puede ser tan elevada que no se cumplan los criterios
en especial la
de reconocimiento del marco de referencia, y no se pueda realizar la estimación.
medición al valor
justo (ISA 540)
Cabe aclarar que no todas las partidas medidas al valor razonable, debe tener
incertidumbre en su estimación, como aquellas que tienen un mercado activo y abierto
que ofrece acceso a la información. No obstante, puede existir incertidumbre en el proceso
de medición, aunque los métodos de valoración y datos estén bien definidos, como
restricciones en la negociación.

La estimación implica juicios en base a la información disponible cuando se da su

preparación, estos juicios conllevan la formulación de hipótesis sobre cuestiones inciertas.

NO ES RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR LA PREDICCIÓN DE LAS CONDICIONES,

TRANSACCIONES O HECHOS FUTUROS que, de haberse conocido durante la auditoria,
podrían afectar significativamente la actuación de la dirección.

207
 Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su
esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal

El problema de la esencia sobre forma radica en la gran diferencia que existen entre los
11.5.5 Problemas de dos elementos mientras en la esencia del hecho económico refleja la realidad económica
esencia sobre forma y la verdad de los hechos.

el hecho jurídico está orientado a una parte legal, quizás para efectos formales es
necesario registrar los actos de esa forma, sin embargo, estaríamos faltando como
contadores a reflejar la realidad económica de una empresa, aun por encima de las
formas legales, muchas veces generando gran distancia entre uno y otro.
Antecedentes:

Artículo 5 decreto 2160 de 1986 ESENCIA SOBRE FORMA. La CONTABILIDAD Y LA

INFORMACIÓN FINANCIERA SE BASAN EN LA REALIDAD ECONÓMICA DE LAS
TRANSACCIONES. En los casos en que existan discrepancias entre las normas de
contabilidad generalmente aceptadas y normas superiores o especiales, se deberán
revelar tales hechos e indicar el efecto de las discrepancias sobre la información contable,
ocasionado por la aplicación de tales normas superiores o especiales.

Fuente: Ministerio de hacienda y crédito público, (1986). Decreto 2160 por el cual se
reglamenta la contabilidad mercantil y se expiden las normas de contabilidad
generalmente aceptadas.

Regulación actual

Hay que aclarar que para el estándar internacional emitido por IASB el concepto de
esencia sobre forma está implícito en el principio de representación fiel, por tanto, EL NO
11.5.5.1 Consagració
REPRESENTAR LOS HECHOS ECONÓMICOS DE ACUERDO CON SU NATURALEZA NO
n de este principio en
ESTARÍA REPRESENTANDO FIELMENTE LA INFORMACIÓN CONTABLE y como
la ley colombiana.
consecuencia a esto no se estaría cumpliendo el estándar emitido por IASB.<
Antecedentes y
regulación actual
Principio en la ley colombiana:

ARTÍCULO 11 DEL DECRETO 2649. ESENCIA SOBRE FORMA. Los recursos y hechos
económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad
económica y no únicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior,
los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas
a los EEFF se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición
sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio.

Fuente: Ministerio de hacienda y crédito público, (1993). Decreto 2649 por el cual se
reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia

Sintetizando establecemos puntos en común, ambos dan prevalencia a el hecho

económico, ya que la contabilidad es una disciplina que da cuenta de hechos
económicos, que no necesariamente son hechos legales.

208
 Hecho Económico: Cualquier actividad u operación que realice la empresa.

“La esencia apunta a la realidad económica, es decir, a si se concreta de manera cierta e

indiscutible la transacción contable y su efecto económico.”

ART. 35.ley 43 de 1990—que habla sobre las declaraciones de principios que constituyen
el fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la contaduría
pública.
Y dice que la contaduría pública es una profesión que tiene como fin satisfacer
necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e
interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la
preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales
se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros
interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos.

El contador público como depositario de la confianza pública, da fe pública cuando con

su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre
determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral de lo examinado.
11.5.5.2 Diferencia
entre el hecho Hecho Jurídico
económico y el hecho
jurídico “La forma se orienta a si un hecho económico se fundamenta en requisitos de orden
legal, vale decir formalidad legal para poder reconocer y revelar la ocurrencia de un
evento económico.”

Fuente: Bermúdez y Valenzuela (1996) El dilema entre forma y contenido Revista

memorando económico volumen XIV, número 7.
“Es clave entender que un hecho económico puede ser o no ser un hecho jurídico y a la
inversa. Aún más: un hecho económico puede ser producto y puede producir justicia o
injusticia.”

Fuente: Bermúdez (2016) Contrapartida 2421

Dicho lo anterior se entiende que un hecho económico es la verdad, representa la

realidad en el sentido semántico de la palabra, es decir, cuando observamos un hecho
económico observamos la realidad sin ningún tipo de sesgo,
mientras que el hecho jurídico es como se interpreta el hecho económico en su forma
legal, se puede decir que el hecho jurídico es el hecho económico a través de la óptica de
la forma Legal.

La forma de los hechos jurídicos está orientada a como los individuos establecen
11.5.5.3 La forma en
acuerdos, sea de forma formal o de forma no formal, en una definición más teórica se
los hechos jurídicos
dice que Actos Jurídicos son acciones con consecuencias jurídicas por la voluntad humana.

209
 Verdad Económica:

Para hablar de Verdad económica nos debemos remitir al concepto de la realidad, ya que
la verdad económica ES LA PERCEPCIÓN DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, por tal razón nos
remitimos al concepto de verdad. Partiendo de la posibilidad de que nuestro
entendimiento consiga alcanzar naturalmente la certeza del conocimiento verdadero, se
procede ahora considerar los medios naturales que nos proporcionan tal conocimiento, o
sea las fuentes de donde mana el conocimiento cierto de la verdad.

Verdad Contable
11.5.5.4 Diferencia
entre la verdad
Podemos hablar de verdad contable desde el punto de vista del marco conceptual de
contable y la verdad
contabilidad donde BUSCA REALIZAR EL REGISTRO DE LA REALIDAD ECONÓMICA por lo
económica
tanto la verdad contable se diferencia de la verdad económica en el sentido que los
HECHOS ECONÓMICOS SE VEN MEDIANTE LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD y la
verdad económica es cómo percibimos los hechos sin ningún tipo de sesgo siendo una
percepción natural y por lo tanto más acertada, cumpliendo con el principio de esencia
sobre forma.

Fuente: Jaime M. Mans Puigarnau. Lógica para Juristas, Bosch Casa Editorial S.A.,
Barcelona, 1978, página180
es así cómo podemos determinar la verdad de los hechos a través de la percepción de la
realidad económica, y teniendo la certeza del conocimiento verdadero.
Según la ISA 200, los objetivos y principios generales que gobiernan una auditoría de
estados financieros es,

la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están
libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una
11.6 Objetivos y opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
principios generales conformidad con un marco de información financiera aplicable
que gobiernan una “Obtener una certeza razonable de que los EEFF en su conjunto, con un alto nivel de
auditoría de estados seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría, están libres de errores
financieros (ISA 200) materiales, ya sea por fraude o error,

que le permita al auditor expresar una opinión sobre si los EEFF están preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información financiera
aplicable, y emitir un informe sobre estos y comunicar las conclusiones de auditoría.”

Con respecto a la vigilancia de la regularidad del sistema contable el artículo 207 del
Código de comercio menciona que, “se debe cerciorar de que las operaciones que se
celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los
estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva” para esto deberá́
realizar actividades que evalúen el sistema contable y se verifique si cumple con las
características de la información contable.

Bermúdez en su ensayo una visión profesional de la Revisoría Fiscal, comenta que, “las
11.6.1 La
entidades gubernamentales de control y vigilancia colombianas han interpretado que
vigilancia de la
corresponde a la revisoría fiscal vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales”.
regularidad del
sistema contable
Se han apoyado para sostener tal tesis en los siguientes argumentos:

1º Las obligaciones de vigilar que se cumplan los estatutos (art. 207-1 C.Co.) y de
reportar sobre tal cumplimiento (arts. 208-3 y 209-1 C.Co.), implican la vigilancia de las
normas legales que a ellos se entienden incorporadas.

2º El revisor fiscal está obligado a denunciar, de conformidad con el artículo 207-2

del Estatuto Mercantil, cualquier irregularidad que ocurra en el funcionamiento de la
210
 sociedad y en el desarrollo de sus negocios, obligación que comprende la denuncia de las
infracciones a la ley.

3º El deber de colaboración, consagrado en el artículo 207-3 del Código de

Comercio, conlleva la vigilancia del cumplimiento del ordenamiento legal.

4º El contador público no puede permitir, sin comprometer su responsabilidad, que

el efecto de fe pública que acompaña su firma se extienda sobre asuntos que no hubiere
verificado.

5º Finalmente se anota que la obligación de velar porque se lleve regularmente la

contabilidad (art. 207-4 C.Co.) desemboca necesariamente en informar si ella se lleva
conforme a las normas legales (art. 208-3 C.Co.).

Aumentar el grado de confianza de los usuarios de los Estados Financieros es uno de los
objetivos bajo la NIA 200, es por esto que las características de una auditoría financiera se
realizan partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad han reconocido que tienen determinadas responsabilidades
que son fundamentales para realizar la auditoría.

Bermudez en su ensayo una visión profesional de la Revisoría Fiscal comenta que, “El
objetivo básico de una auditoría financiera es el de expresar una opinión sobre la
razonabilidad con que, de acuerdo con los PCGA, los EEFF muestran la realidad económica
de un ente, en la fecha de terminación de un ejercicio contable.”

Así mismo menciona que, “debe ser planeada teniendo en cuenta que el valor de la
información financiera está íntimamente unida al valor del sistema contable, entendiendo
por tal el conjunto conformado por los soportes y la correspondencia, los comprobantes,
los libros de contabilidad, los estados financieros y sus notas.”

Finalmente, se concluye que el revisor fiscal debe autorizar con su firma cualquier balance
11.6.2 Característi que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. Entre otras cosas, dicho
cas de una auditoría informe debe indicar:
financiera
1º Si la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable;

2º Si, específicamente, la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los

libros de registro de acciones, se llevan y conservan debidamente;

3º Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de

los libros;

4º Si, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas:

* El balance presenta en forma fidedigna la respectiva situación financiera al

terminar el período revisado, y si

* El estado de pérdidas y ganancias refleja el resultado de las operaciones en dicho

período;

5º Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los EEFF.

211
 Según el Decreto 2649 de 1993 artículo 57:

Se habla sobre la verificación de las afirmaciones y dice que, antes de emitir EEFF, la
administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente
las afirmaciones, explicitas e implícitas, en cada uno de sus elementos.
Las afirmaciones, que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas, son las
siguientes:

• Existencia: los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y
las transacciones registradas se han realizado durante el período.
• Integridad: todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos.
• Derechos y obligaciones: los activos representan probables beneficios
económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios
económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente económico en la
fecha de corte.
• Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados.
• Presentación y revelación: los hechos económicos han sido correctamente
11.6.3 Las
clasificados, descritos y revelados.
aserciones o
aseveraciones
En la contrapartida número 2575, enero 30 del 2017 menciona, El párrafo 75 del anexo al
implícitas en los
Decreto reglamentario 2101 de 2016 de la ley 1314 de 2009, se quedó con la enunciación
estados financieros.
hecha por el decreto de 1993, en lugar de acoger la versión moderna de las aseveraciones.
Evolución del
concepto legal entre
En la NIA 315 (revisada, versión 2013) se distinguen las afirmaciones sobre 1. tipos de
1993 y el 2019
transacciones y hechos durante el período objeto de auditoria, 2. las aserciones sobre
saldos contables al cierre del período y 3. las aserciones sobre la presentación e
información a revelar.
• Donde se incluyeron otras aseveraciones como exactitud, ocurrencia,
clasificación, corte de operaciones, valoración e imputación.

Definiendo esta Aseveración como: “una manifestación de la dirección, explicitas o no,

incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que pueden existir”.

Fuente:
- NIA 315
- Contrapartida número 2575, enero 30 del 2017

Según la NIA 320, la materialidad “se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor,
por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los EEFF en su conjunto, al
objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada
para los EEFF en su conjunto.”

la materialidad es el grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de
11.6.4 Teoría de la las cuentas está distorsionada.
materialidad Por tanto, la información tiene importancia material, cuando su omisión o presentación
errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas a partir de
los estados financieros. La materialidad depende de la cuantía de la partida omitida, o
del error de evaluación en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la Omisión o el error

Por otra parte, Bermúdez señala que, “La materialidad debe ser juzgada por los efectos
punitivos que generaría su incumplimiento más que por la cuantía de los hechos
212
 respectivos. Así las causas de disolución o suspensión presentan mayor materialidad que
las que puedan significar simples amonestaciones.”
Según Bermúdez en la contrapartida 2392 de 2016 menciona que la materialidad se debe
tomar en cuenta para fines de planeación, evaluación de la evidencia obtenida y
elaboración de informes.

Una parte esencial para determinar la materialidad es considerar si los casos reportados
de cumplimiento o no conformidad (potencial o confirmada) podrían tener una influencia
razonable sobre las decisiones de los usuarios previstos.

Los problemas en un nivel de valor o incidencia menor que la determinación general de

la materialidad, tales como el fraude, también pueden considerarse significativos.

La evaluación de la materialidad requiere de un juicio profesional completo por parte del

auditor, y se relaciona con el alcance de la auditoría.
11.6.4.1 Materialida
d en la planeación y Según la ISA 320, en la determinación de un porcentaje a aplicar a una referencia elegida
en el desarrollo de implica la aplicación del juicio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a una
una auditoría (ISA referencia elegida, como punto de partida para determinar la importancia relativa para los
320) EEFF en su conjunto, entre estos pueden ser:

• los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos, gastos);
• si hay partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados
financieros de una determinada entidad (por ejemplo, para evaluar los resultados
los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los
activos netos);
• la naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, así
como el entorno sectorial y económico en el que opera;
• la estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia (por
ejemplo, si una entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio, los
usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos,
que a los beneficios de la entidad); y

Según la NIA 530, error tolerable, o también llamado incorrección tolerable es el importe
establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de
que las incorrecciones, es decir, la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación
o información revelada respecto de una partida incluida en los EEFF y la requerida de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, existentes en la población,
del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones
no superen dicho importe.

• El error total que el auditor está dispuesto aceptar (error tolerable). Mientras más bajo
sea el error total que el auditor está dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamaño
11.6.4.2 Diferencias de la muestra
entre la materialidad
y el error tolerable Por otro lado, Según la NIA 320, la materialidad “se refiere a la cifra o cifras determinadas
por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los EEFF en
su conjunto”.

Por tanto, la diferencia radica en que la materialidad muestra el punto en que la

información se da cuando las incorrecciones influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los EEFF.

El error tolerable es el máximo de error que puede tolerar el auditor para seguir
considerando que la población analizada no contiene errores materiales, siendo un
porcentaje de la materialidad de planificación.
213
 La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinión
acerca de los EEFF, obteniendo una seguridad razonable de que los mismos están libres de
errores materiales. La conclusión del auditor requerida por dicha NIA, toma en cuenta la
evaluación del propio auditor sobre los errores no corregidos, si existen, en los EEFF.

Para esta conclusión el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la
auditoría y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados
financieros.

El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de

auditoría cuando la naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en
las que se produjeron indican que pueden existir otras incorrecciones y cuando la suma de
las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra
de importancia relativa determinada. El auditor aplicará procedimientos de auditoría
adicionales para determinar si las incorrecciones persisten.

En conclusión, el auditor deberá considerar dos aspectos fundamentales:

a) El monto y naturaleza de las representaciones erróneas, y,

11.6.4.3 Evaluación
b) El efecto de las representaciones erróneas no corregidas.
de errores
identificados durante
Para que finamente, el auditor comunique a los responsables del gobierno corporativo las
una auditoría (ISA
representaciones erróneas no corregidas y el efecto que pueden tener.
450)
Si la administración se rehúsa a corregir algunos o todos los errores comunicados por el
auditor, es necesario obtener un entendimiento de las razones de la administración del
porqué no hará las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando evalúe, si
los EEFF en su conjunto están libres de errores materiales.

La corrección de la administración de todos los errores le permiten mantener seguridad

en los libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados financieros en el
futuro, por el efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir relacionados con
ejercicios anteriores.

Las normas de auditoría requieren que el auditor evalúe si los estados financieros están
preparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las normas
de información aplicables.

Esta evaluación incluye la consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas

contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por la administración los cuales
pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las razones de la administración para
no hacer correcciones.
Según Bermúdez El uso creciente de sistemas sofisticados de computación no ha
alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude, sin embargo,
la naturaleza de los procedimientos de auditoría se ha visto afectada, tal como ocurre en
el análisis de grandes datos sobre esta.
11.6.4.4 Impacto del
análisis de grandes Es por esto que a medida que se ha exigido a los auditores desarrollar nuevos enfoques
datos sobre la para evaluar el control interno y los saldos de los EEFF, se emitió una guía para los
auditoría financiera. auditores, requiriendo una evaluación explícita del riesgo de error en los estados
¿Desparecerá la financieros en todas las auditorías, debido al fraude.
materialidad en la
escogencia de los A los auditores se les exigió la modificación de sus procedimientos de auditoría, cuando
procedimientos? fuera necesario, para reflejar los resultados de esa evaluación.

Además, los procedimientos analíticos de los datos sobre la auditoría son usados
para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de
procedimientos como es la materialidad, entonces, la decisión sobre qué
214
 procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio
del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos
disponibles para reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los
EEFF.

Añade Bermudez confirmando que “los procedimientos de auditoría se planean y

ejecutan teniendo en cuenta la materialidad de las partidas, puesto que, por definición,
si una partida carece de importancia relativa, un error en las declaraciones respecto de
ellas no sería capaz de alterar el concepto del auditor ni las decisiones de los usuarios
de los EEFF”.

El hecho de que haya analítica ha permitido incluso tomar toda una población completa
o muestras muy grandes (mayor precisión en las pruebas de auditoria, mas ajustado a la
realidad). Entonces esto no hace que la materialidad desaparezca porque esta se utilizada
en:
• la planeación para ver las áreas significativas y de importancia y
• para valorar los errores que podrían ser significativos a la hora de emitir estados
financieros.
Bermúdez en su ensayo Estados Financieros comenta que, “La consolidación parte de la
base de reconocer que un conjunto de entidades son en realidad una sola, pero que, por
razones de orden jurídico, se presenta fraccionada. La falta de la consolidación ha
permitido el suministro de información parcial sobre las actividades económicas y la
distribución de utilidades que no lo son.”

Además, según la ISA 600 los Estados Financieros Consolidados “son los estados que
incluyen la información financiera de más de un componente.
11.6.5 Estados La necesidad de un dictamen consolidado es presentar la situación financiera de la matriz
financieros o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente, en
consolidados y donde el auditor suministre una visión de conjunto acerca de la real situación económica
necesidad de del grupo.
dictamen
consolidado. Quién dictamina siempre será un contador público independiente, que en ocasiones tiene
Auditoría de estados la calidad de revisor fiscal, y este debe someterse a dictamen cuando la ley así lo exige o
financieros de grupos cuando voluntariamente se recurre a ello para aumentar la confianza de los terceros en la
(ISA 600) ¿Cuáles son información y finalmente, podrá dictaminar cuando se han examinado los EEFF de
los estados conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
financieros
principales? ¿Los Los estados separados son los EF de un inversor en los que las inversiones
consolidados o los correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en
separados? función de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad en la que
se ha invertido

Así mismo, se impone al contador público dictaminante la verificación de la concordancia

entre el informe de gestión y los estados financieros, como mecánica para evitar, como
se ha visto en algunos casos, que la gerencia interprete indebidamente en su memoria
los datos contables.

215
 En Colombia se han puesto obstáculos a la auditoría consolidada como el aceptar que
una sola firma de contadores haga todo el trabajo, exigiendo que cada unidad integrante
del grupo de empresas tenga un revisor fiscal distinto.

En la contrapartida 418 del Doctor Bermudez comenta que nuestras leyes establecen
como regla general el deber de todo obligado a llevar contabilidad de preparar y
difundir estados financieros de fin de ejercicio, deber del que no se sustrae por el trato
vacilante de los estándares internacionales sobre este asunto, haciendo una crítica
donde se sugiere reformar el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 y se reitere que la
subordinadas deben elaborar estados financieros “individuales o separados”.

La consolidación de estados financieros como la aplicación del método de participación

patrimonial ha tenido y tendrán durante cierto tiempo dificultades prácticas y muchos
11.6.6 Obstáculos problemas conceptuales.
de la ley colombiana
para auditar estados la presentación de estados financieros consolidados no exonera a la subsidiaria de preparar
consolidados estados financieros separados o individuales

Los OBSTÁCULOS que se presentan en el tema de consolidación es la falta según

Bermúdez en su ensayo Estados Financieros de “estructuras contables y similares
instrumentos de procesamiento de la información” al no existir estas en forma
homogénea, se dificultará la ejecución de la auditoría financiera dado que lo uno ni lo
otro son realidad en nuestro país y que, en veces, no son posibles por razones legales, la
dificultad tardará varios años en resolverse.

En cuanto a las dificultades conceptuales ciertamente son muchas si se tiene en cuenta que
durante casi un siglo hemos utilizado el criterio de valor o costo histórico para registrar las
inversiones y que de tiempo atrás.
Naturalmente el Proyecto de Código de Comercio de 1958 no reguló estos fenómenos nuevos
en el mundo y que ya son patentes en la economía del país.
EL ESTADO FINANCIERO COMBINADO es en el que “el activo y el pasivo o los ingresos y
los gastos de un grupo de compañías relacionadas u otras entidades, se HAN SUMADO
EN CONJUNTO para mostrar su posición financiera o los resultados de sus operaciones,
como si se tratara de una sola unidad de negocios”

Los estados financieros consolidados y/o combinados deben ser certificados; cuando los
mencionados estados financieros correspondan al cierre de ejercicio de la matriz, se
deberá́ anexar el dictamen sobre los mismos emitido por el Revisor Fiscal de esta”.

11.6.7 Estados Bermúdez menciona, en las Normas Internacionales de Contabilidad como el método de
financieros combinación al regular las Combinaciones de negocios (NIC 22)1.
combinados e
informes del revisor Con respecto a los informes mientras la matriz que consolida tiene un revisor fiscal, el
fiscal sobre ellos grupo que se combina no tiene un revisor fiscal, los cambios de cada una de las empresas
que conforman un grupo no se reflejan necesariamente en las otras.

Es decir, desde una perspectiva contractual, que es pertinente porque el revisor fiscal se
une a la respectiva entidad mediante un contrato, las funciones del revisor fiscal están
limitadas a la entidad para la cual se le nombró y no resulta de acuerdo con el Derecho
que por un acto unilateral de los controlantes se pretenda adicionarle el deber de
dictaminar las cuentas de un ente contable que es diferente de aquel de aquel con el
cual contrató.

1 Tratándose de Combinación de negocios, la NIC 22 distingue entre “adquisición” y “unión de intereses”,

estableciendo métodos distintos de contabilización para cada caso. Pero debe advertirse que la regulación
contable mundial tiende a eliminar la unión de intereses.
216
 Los Estados Financieros comparativos son “información comparativa consistente en
importes e información a REVELAR DEL PERIODO ANTERIOR QUE SE INCLUYEN A
EFECTOS DE COMPARACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ACTUAL, y a
los que, si han sido auditados, el auditor hará́ referencia en su opinión.

La información depende del marco aplicable. La opinión del auditor de los estados
financieros comparativos se referirá́ a cada periodo para el que se presentan estados
financieros y sobre el que se expresa una opinión de auditoría.
11.6.8 Estados
financieros La ISA 710 brinda una guía sobre la auditoría de estados financieros comparativos. El
comparativos (ISA auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría de que los estados
710) financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco de referencia:

(a) si políticas contables del período anterior son consistentes con las del período actual
o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b) las cifras del período anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el período anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones
apropiados.

"CC art 207

• El revisor fiscal tiene la facultad de impartir instrucciones en cuanto a libros y
papeles sociales,
• además de impartir las instrucciones para el control permanente sobre los valores
sociales.
11.7 Obligación
de impartir
La función de impartir instrucciones puede llegar a considerarse como incompatible con
instrucciones en
las funciones de cualquier auditor, pues no se puede ser juez y parte"
materia contable
Por lo tanto, debido a la consideración realizada anteriormente no sería coherente que
el auditor realizara la función de impartir instrucciones, y en el caso del revisor puede
hacerlo siempre que la situación se presente.

Los débiles límites se dan por la facultad que se le otorga al revisor fiscal de dar
instrucciones
tanto para el manejo de contabilidad como para definir la forma como se deberán llevar
11.7.1 Los débiles
regularmente los libros y papeles.
límites entre la
fiscalización y la
• El revisor fiscal no deberá tomar participación de las funciones de la
administración
administración.
• Los débiles límites entre la fiscalización y la administración
• puede llevar a que el revisor fiscal sea juez y parte en una entidad.
Impartir instrucciones en materia contable y sobre el control de los valores sociales.
Impartir es instruir o enseñar, no es dar ordenes como si se fuera un dictador ni decirle la
forma como se deben realizar los registros, sino dirigirlos a la norma para que ellos realicen
11.7.2 Correcto
su adecuada interpretación y aplicación correspondiente.
entendimiento de
En todo caso, la línea es muy fácil de romper.
esta función
Planteaba la posibilidad de una revisoría potestativa.

217
 La facultad de impartir instrucciones o recomendaciones puede considerarse que es
incompatible con las funciones de auditor ya que el revisor fiscal al utilizar su facultad
puede estar coadministrando y podrá revisar lo que el mismo recomendó o mejoró.

11.7.3 Pérdida de El revisor fiscal deberá tener cuidado para no caer en intromisiones de actividades
independencia como administrativas ya que estaría limitando su independencia.
consecuencia de
haber dado • 290.146 si un socio o un empleado de la firma actúan como administrador o
instrucciones o directivo de un cliente de auditoría,
recomendaciones • las amenazas de autor revisión y de interés propio que se originan son tan
importantes que
• ninguna salvaguarda puede reducirlas a un nivel aceptable.
• En consecuencia, ningún socio o empleado actuará como administrador o
directivo de un cliente de auditoría.
La Circular Externa 047 de 2004 de la Superintendencia Financiera establece que
• existe un peligro cuando se realicen consultas de los clientes
• sobre como reconocer o revelar los hechos,
• este es que cuando el revisor fiscal llegara a DAR UNA RECOMENDACIÓN
DESACERTADA, los administradores y este mismo RESPONDERÁN solidaria o
conjuntamente ante la sociedad y ante terceros.

11.7.4 El peligro Y menciona el Codigo de ética del IESBA:

de las consultas de •
los clientes sobre la cuando dicha práctica esté específicamente permitida por la legislación del país, por las
forma como deben normas o prácticas profesionales, y siempre que la dirección tome todas las decisiones
reconocerse o importantes, las tareas y actividades se limitarán a aquéllas que sean de naturaleza
revelarse los hechos rutinaria y administrativa,
• como la PREPARACIÓN DE ACTAS Y LA CUSTODIA DE LAS DECLARACIONES
LEGALES.

En dichas circunstancias, se EVALUARÁ LA IMPORTANCIA DE CUALQUIER AMENAZA Y,

CUANDO RESULTE NECESARIO, SE APLICARÁN SALVAGUARDAS PARA ELIMINARLA o
reducirla a un nivel aceptable.

Varios tipos de encargo de aseguramiento, información financiera histórica (auditorias y

revisiones), auditorias ofrecen seguridad razonable y un mayor alcance las revisiones
ofrecen una seguridad limitada y un menor alcance
11.8 La revisión
de información La ISRE Norma Internacional de Encargos de Revisión 2400 fue modificada totalmente
financiera histórica por el Decreto 2132 del 2016.

La norma contenía 28 párrafos ahora tiene 96, no tenía guía de aplicación, esta versión sí
la tiene y llega hasta el párrafo A145.
Un encargo para revisar EEFF históricos es un encargo de seguridad limitada, según lo
descrito en el marco internacional de encargos de aseguramiento, específicamente en el
marco de aseguramiento

• En una revisión de estados financieros, el profesional tiene como OBJETIVO DAR

11.8.1 Concepto UNA CONCLUSIÓN CUYO FIN ES INCREMENTAR EL GRADO DE CONFIANZA DE LOS
USUARIOS a quienes se destina el informe sobre la preparación de los estados
financieros de una entidad
• de conformidad con un marco de información financiera aplicable.
• Teniendo en cuenta un contexto que depende del modelo de negocio y situación
de cada compañía.

218
 En el momento de hacer la revisión realizado de conformidad con la NIER 2400
• puede venir acompañado por una solicitud del auditor del grupo
• de realizar el trabajo o procedimientos adicionales
• según lo requieran las circunstancias del encargo de la auditoría del grupo.

11.8.2 Tipos de *El primer tipo de revisión lo explica IAASB como el servicio ofrecido por un auditor que
revisión es ajeno a la entidad, el cual es contratado específicamente para desarrollar tal servicio.

*El segundo tipo de revisión como el servicio que es encomendado al auditor

independiente de la entidad, que está llevando a cabo una auditoría, pero al cual se le
encarga un trabajo de revisión de un período determinado.

1) Ley 1314 de 2009:

• el Congreso de Colombia regula los principios y
• normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información;

-Decreto 2496 de 2015:

• se modifica el Decreto 2420 de 2015, en el cual
• se encuentran anexadas las normas de información financiera y de aseguramiento
de la información

-Decreto 2420 de 2015:

• se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad,
• de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones,
• se tiene como objetivo de compilar las normas de carácter reglamentario,
11.8.3 Consagración
• que le conciernen al campo contable y de aseguramiento de la información.
en la legislación
colombiana
-Decreto 0302 de 2015:
• se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo
• para las normas de aseguramiento de la información.

-Decreto 2131 de 2016:

• se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015 modificado por el Decreto 2496
de 2015

-Decreto 2132 de 2016:

• se modifica parcialmente el marco técnico normativo de las Normas de
Aseguramiento de la información.

Decreto 2270 de 2019:

• Modifica (actualiza) al decreto único reglamentario de las normas de contabilidad
de información financiera y de aseguramiento de la información
Según IAASB

los encargos de auditoría pueden convertirse en una revisión siempre y cuando no sea
estatutaria y el auditor concluya que existe una razón suficiente en la solicitud por parte
11.8.4 ¿Puede una de la administración.
auditoría convertirse • Sin embargo, se debe tener en cuenta:
en una revisión? o Las circunstancias que afecten los requerimientos de la entidad hacia el trabajo
de auditoría.
o Malentendidos en la naturaleza del trabajo e implicaciones legales y
contractuales del cambio

219
 Según IAASB (2010),
• un profesional que esté encargado de un trabajo de revisión PUEDE CONVERTIR EL
SERVICIO A UNO DE AUDITORÍA POR SOLICITUD DE LA ADMINISTRACIÓN.

• Esto generalmente sucede por razones de conveniencia y eficiencia en relación con

el trabajo de aseguramiento que se está ejecutando dentro de la compañía.
11.8.5 ¿Puede una
revisión convertirse • Debido a los conocimientos previos que posee el auditor sobre el sistema de control
en una auditoría? interno, se puede llegar a facilitar la conversión y utilizar procedimientos que han sido
efectuados en el encargo de revisión.

• Pasar de un trabajo de revisión a uno de auditoría permite a la compañía

• obtener un nivel de seguridad más alto, llegando así a uno razonable, con un
informe de opinión positiva.

Este debate ha surgido desde la posición de diferentes entidades,

según la IFAC (2011) defiende la posición de que las normas internacionales de auditoría
11.8.6 El debate
(ISA, por su sigla en inglés), permiten
sobre si debe haber
normas de auditoría • brindar un nivel de seguridad razonable en la información financiera histórica; por
para pequeñas ende,
empresas. La posición • ESTAS NORMAS SE PUEDEN ADAPTAR A CUALQUIER TIPO DE EMPRESA, SIN
de IFAC. La posición IMPORTAR SU TAMAÑO.
del reglamento
colombiano. la Ley 1314 del 2009, expresa que el Gobierno tendrá la facultad de AUTORIZAR A
Discussion Paper, CIERTAS EMPRESAS, CUYA CONTABILIDAD SEA SIMPLIFICADA (menos compleja), PUEDAN
Audits of Less REALIZAR UN ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN.
Complex Entities
IAASB→ va a emitir una norma de auditoria menos complejas, no necesariamente pymes. Y ya
emitio la orientacion de la norma. Va a ser una auditoria autonoma pero simetrica de las
auditorias ordinarias
*Según IFAC (2011):
• Las revisiones Intermedias sirven para la revisión que se realice al final del
periodo, es por ello que,
• sirven como evidencia para el cumplimiento de los objetivos que tiene realizar el
encargo de auditoria.

Las revisiones intermedias se hacen sobre la base de los dictámenes precedentes, si no hay una
auditoria previa, una manifestación sobre una información intermedia, tendría que ser muy
distinta a como esta prevista en la mayoría de los casos

*Otra articulación que tiene el requerimiento, es que

11.8.7 Articulación • las revisiones intermedias para el encargo de revisión
de la auditoría de un
• buscan los mismos objetivos que al final del periodo,
período con las
• porque su función y utilidad, pretende escalar a ser al final de cada periodo.
revisiones
intermedias
Rta rosa: PARA SER AUDITOR DE INTERMEDIO DEBE SER AUDITOR CONSOLIDADO,
PARA LLEGAR A UNA SEGURIDAD RAZONABLE, POR EJEMPLO: LOS BIENES ACTIVOS NO
PUEDES DAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE SINO MODERADA POR QUE, EN EL
CONSOLIDADO, EL ESTADO DE INTERMEDIO TIENE UN PUNTO CERCANO CON LA
REALIDAD CONTABLE, PERO NO UNA CERTEZA REQUISITO.

SIRVEN PARA SER INTEGRADAS A LA AUDITORÍA GRANDE

Rosa: la persona que haga la revisión de los EF trimestrales tiene que ser la persona
que haga el informe del final y cierre del ejercicio. Porque las pruebas que se realizan
en cada trimestre sirven para la auditoria integrada. ISA 2410

220
 - Uno de los criterios sobre el cual debe informar el RF es sobre la existencia y la
oportunidad de las medidas de control interno para la organización,
- lo que indica que el revisor fiscal debe profundizar en forma tal que pueda
establecer si las medidas de control interno son adecuadas y cumplen de manera
satisfactoria los objetivos que les fueron asignados.
- Por lo que en el desarrollo de este capítulo se da a conocer:
✓ que es el control interno (proceso para otorgar seguridad razonable en el
12 AUDITORIA DEL cumplimiento de los objetivos),
CONTROL INTERNO ✓ la auditoría interna,
✓ funciones específicas sobre inspección de bienes y valores sociales,
✓ la auditoría del control interno por parte del revisor fiscal
✓ y las instrucciones del revisor fiscal para mantener un control permanente.

De acuerdo con el Marco Integrado de Control Interno COSO, el control interno es:
- un proceso llevado a cabo por el consejo de administración, la dirección y el resto
del personal de una organización,
- diseñado con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable
- en cuanto a la consecución de los objetivos relativos a las operaciones, a la
información y al cumplimiento”.

Es necesario recordar que el Control Interno es:

12.1 El control • Contable
interno - acciones estructuradas, coordinadas e integradas a los procesos de gestión
- con el objetivo de proporcionar un grado razonable de fiabilidad en relación con
la información contable financiera,

• Administrativo,
- Que incluye un plan de organización, métodos y procedimientos
- relacionados con la eficiencia operativa y la adhesión a las políticas de la
administración.

* SAS (Statements on Auditing Standards) o Declaraciones de Normas de Auditoría en

Sas1- número 1,
-Codificación de normas y procedimientos de auditoría, que la AICPA emitió en noviembre
de 1972.
-Lo que la SAS 1 pretendía aplicar la responsabilidad del control interno a la
administración.

*Isa 6- primera versión. En julio de 1981, la IFAC emitió la ISAi número 6,

-Estudio y evaluación del sistema de contabilidad y los controles internos relativos, con
respecto a una auditoría.
-Valga la pena anotar que el citado organismo nació en Europa.
12.1.1 Evolución
doctrinal
*Ley 60 de 1981
-por la cual se reconoce la profesión de administración de empresas y se dictan normas
sobre su ejercicio en el país.
-El congreso de Colombia decreta en el Artículo 1 que la administración es la encargada
de implementar el control interno de las organizaciones.

*Sas 55. En abril de 1988, para que entrara en vigor el 1º de enero de 1990, la AICPA
emitió SAS 55, Evaluación de la estructura de control interno en una auditoría de estados
financieros. SAS 55 reemplazó la sección 320 de la declaración 1. Además - cosa que ha
pasado desapercibida para muchos, incluyendo al legislador colombiano - reformuló la
segunda norma del trabajo, como sigue:

221
 - Se obtendrá una comprensión suficiente de la estructura de control interno, para
planear la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a
efectuarse.

*Ley 87 de 1993
-por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las entidades y
organismos del Estado y se dictan otras disposiciones.
-El congreso de Colombia en el artículo 6 decreta la responsabilidad del control interno.
-Se revindica la responsabilidad del representante legal o máximo directivo
correspondiente.

• La visión integrada propuesta por COMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS

OF THE TREADWAY COMMISSION (Comité de organizaciones patrocinadoras de la
comisión Treadway) (COSO).
-Un marco que salió a la luz pública luego de varios años de trabajo,
-en el cual se trató inicialmente el identificar porque se causaban los hechos fraudulentos
en los informes financieros
-y así poder mitigarlos, a través del control interno.

• Ley 142 de 1994

-por la cual se establece el régimen de los servicios públicos domiciliarios y se dictan otras
disposiciones.
-El congreso de Colombia decreta en el artículo 46, define control interno como el
conjunto de actividades de planeación y ejecución, realizado por la administración de
cada empresa para lograr que sus objeticos se cumplan.

• Circular 7 de 1996 de la Superintendencia Bancaria (ahora Superintendencia

financiera)
-le corresponde a las juntas o consejos directivos en su calidad de administradores,
definir las políticas y diseñar los procedimientos de control interno que deban
implementarse,
-así como ordenar y vigilar que los mismos se ajusten a las necesidades de la entidad,
-permitiéndole realizar adecuadamente su objeto social y alcanzar sus objetivos.

En conclusión
-si bien la responsabilidad de diseñar e implementar un adecuado sistema de control
recae en la administración, pues dicho sistema debe estar alineado también con los
objetivos de la entidad.
-Toda la organización debe colaborar para que se desarrolle de una manera adecuada el
sistema, pues lo que se busca es que a través de este sistema se brinde una seguridad
razonable de que la entidad mitiga el riesgo de fraude a través de sus informes

- COSO (COMITÉ DE ENTIDADES PATROCINADORAS) → MODELO INTEGRADO

DISEÑADO PARA ABORDAR LA PROBLEMÁTICA DEL FRAUDE CORPORATIVO Y
ESTABLECER UN MARCO DE CONTROL INTERNO ÚTIL
-
- COSO permite a las organizaciones desarrollar, de manera eficiente y efectiva,
sistemas de control interno
12.1.2 El marco
- que se adapten a los cambios del entorno operativo y de negocio,
integrado de COSO
- mitigando riesgos hasta niveles aceptables y apoyando en la toma de decisiones
y el gobierno corporativo de la organización.
- Por ende, COSO es una herramienta de gestión en los informes financieros, pues
provee una seguridad razonable de que la entidad entrega información fiable a los
usuarios.

222
 Componentes y principios
- El marco establece diecisiete principios que representan los conceptos
fundamentales asociados a cada componente.
- Debido a que estos principios se extraen directamente de los componentes,
- una entidad puede lograr un control interno efectivo mediante la aplicación de
todos los principios.

Todos los principios se aplican a las operaciones, informes, y los objetivos de

cumplimiento.

El control interno tiene 5 componentes

AMBIENTE DE CONTROL:

- El entorno de control es el conjunto de normas, procesos y estructuras que

constituyen la base sobre la que desarrollar el control interno de la organización.
- El consejo y la alta dirección son quienes marcan el “Tone at the Top” (clima
ético) con respecto a la importancia del control interno y los estándares de conducta
esperados dentro de la entidad.
- La dirección refuerza las expectativas sobre el control interno en los distintos
niveles de la organización.

• El entorno de control incluye:

✓ la integridad y los valores éticos de la organización;
✓ los parámetros que permiten al consejo llevar a cabo sus responsabilidades de
supervisión del gobierno corporativo;
✓ la estructura organizacional y la asignación de autoridad y responsabilidad;
✓ el proceso de atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes;
✓ el rigor aplicado a las medidas de evaluación del desempeño,
✓ y los esquemas de compensación para incentivar la responsabilidad por los
12.1.2.1 resultados del desempeño.
Componentes - Finalmente, el entorno de control de una organización tiene una influencia muy
relevante en el resto de los componentes del sistema de control interno.

EVALUACIÓN DE RIESGOS:

- Cada entidad se enfrenta a diferentes riesgos procedentes de fuentes externas e

internas.
- El riesgo se define como la posibilidad de que un acontecimiento ocurra y afecte
negativamente a la consecución de los objetivos.
- La evaluación del riesgo implica un proceso dinámico y repetitivo para identificar
y evaluar los riesgos de cara a la consecución de los objetivos.
- Dichos riesgos deben evaluarse en relación con unos niveles preestablecidos de
tolerancia.
- De este modo, la evaluación de riesgos constituye la base para determinar cómo
se gestionarán.

- Una condición previa a la evaluación de riesgos es el establecimiento de objetivos

asociados a los diferentes niveles de la entidad.
- La dirección debe definir los objetivos operativos, de información y de
cumplimiento, con suficiente claridad y detalle para permitir la identificación y evaluación
de los riesgos con impacto potencial en dichos objetivos.

223
 - Asimismo, la dirección debe considerar la adecuación de los objetivos para la
entidad.
- La evaluación de riesgos también requiere que la dirección considere el impacto
que puedan tener posibles cambios en el entorno externo y dentro de su propio modelo
de negocio, y que puedan provocar que el control interno no resulte efectivo.

ACTIVIDADES DE CONTROL:

- Las actividades de control son las acciones establecidas a través de políticas y

procedimientos que contribuyen a garantizar que se lleven a cabo las instrucciones de la
dirección para mitigar los riesgos con impacto potencial en los objetivos.
- Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la entidad, en las
diferentes etapas de los procesos de negocio, y en el entorno tecnológico.
- Según su naturaleza, pueden ser preventivas o de detección y pueden abarcar una
gran cantidad de actividades manuales y automatizadas,
- tales como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del
desempeño empresarial.
- La segregación de funciones normalmente está integrada en la definición y
funcionamiento de las actividades de control.
- En aquellas áreas en las que no es posible una adecuada segregación de funciones,
la dirección debe desarrollar actividades de control alternativas y compensatorias.

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN:

- La información es necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo sus

responsabilidades de control interno y soportar el logro de sus objetivos.
- La dirección necesita información relevante y de calidad, tanto de fuentes
internas como externas,
- para apoyar el funcionamiento de los otros componentes del control interno.
- La comunicación es el proceso continuo y repetitivo de proporcionar, compartir y
obtener la información necesaria.
- La comunicación interna es el medio por el cual la información se difunde a través
de toda la organización,
- que fluye en sentido ascendente, descendente y a todos los niveles de la entidad.
- Esto hace posible que el personal pueda recibir de la alta dirección un mensaje
claro de que las responsabilidades de control deben ser tomadas seriamente.
- La comunicación externa persigue dos finalidades:
✓ comunicar, de fuera hacia el interior de la organización, información externa
relevante
✓ y proporcionar información interna relevante de dentro hacia fuera, en respuesta
a las necesidades y expectativas de grupos de interés externos.

ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN:

- Las evaluaciones continuas, las evaluaciones independientes o una combinación

de ambas
- se utilizan para determinar si cada uno de los cinco componentes del control
interno, incluidos los controles para cumplir los principios de cada componente, están
presentes y funcionan adecuadamente.
- Las evaluaciones continuas, que están integradas en los procesos de negocio en
los diferentes niveles de la entidad, suministran información oportuna.
- Las evaluaciones independientes, que se ejecutan periódicamente, pueden variar
en alcance y frecuencia
- dependiendo de la evaluación de riesgos, la efectividad de las evaluaciones
continuas y otras consideraciones de la dirección.
- Los resultados se evalúan comparándolos con:
224
 ✓ los criterios establecidos por los reguladores,
✓ otros organismos reconocidos
✓ o la dirección y el consejo de administración,
- y las deficiencias se comunican a la dirección y al consejo, según corresponda.

(1) operacionales, relativos el cumplimiento de la misión y visión de la entidad

incluyendo la efectividad y eficiencia de las operaciones, como sus objetivos de
rendimiento financiero y operacional, y la protección de sus activos frente a posibles
pérdidas;

(2) de información, preparación de reportes para uso de la organización y los

accionistas, teniendo en cuenta la veracidad, oportunidad y transparencia.

(3) de cumplimiento: se relacionan con el cumplimiento de las leyes y regulaciones a

las que está sujeta la entidad. Las entidades deben desarrollar sus actividades en
función de las leyes y normas específicas.

El marco integrado de control agrupa los objetivos de una organización en tres categorías:

Operacionales:
- se relacionan con el cumplimiento de la misión y visión de la entidad incluyendo:
✓ la efectividad y eficiencia de las operaciones,
✓ sus objetivos de rendimiento financiero
✓ objetivos operacionales,
✓ y la protección de sus activos frente a posibles pérdidas.
12.1.2.2 Objetivos - Estos objetivos se relacionan con el mejoramiento de:
✓ el desempeño financiero,
✓ la productividad,
✓ la calidad,
✓ las prácticas ambientales,
✓ la innovación
✓ y satisfacción de empleados y clientes.

Información:
- se refieren a la preparación de reportes para uso de la organización y los
accionistas,
- teniendo en cuenta la veracidad, oportunidad y transparencia.
- Tales reportes relacionan la información financiera y no financiera, interna y
externa.
- La presentación de informes a nivel externo da respuesta a las regulaciones y
normativas establecidas y a las solicitudes de los grupos de interés,
- mientras que los informes a nivel interno atienden a las necesidades al interior de
la organización tales como:
✓ la estrategia de la entidad,
✓ plan operativo
✓ y métricas de desempeño.

225
 Cumplimiento:
- se relacionan con el cumplimiento de las leyes y regulaciones a las que está sujeta
la entidad.
- Las entidades deben desarrollar sus actividades en función de las leyes y normas
específicas.

El Marco establece un total de diecisiete principios que representan los conceptos

fundamentales asociados a cada componente. Dado que estos diecisiete principios
proceden directamente de los componentes, una entidad puede alcanzar un control
interno efectivo aplicando todos los principios.
Ambiente de Control
1. La organización demuestra compromiso con la integridad y los valores éticos.
2. El consejo de administración demuestra independencia de la dirección y ejerce la
supervisión del desempeño del sistema de control interno.
3. La dirección establece, con la supervisión del consejo, las estructuras, las líneas de
reporte y los niveles de autoridad y responsabilidad apropiados para la consecución de los
objetivos.
4. La organización demuestra compromiso para atraer, desarrollar y retener a
profesionales competentes, en alineación con los objetivos de la organización.
12.1.2.3 Principios * 5. La organización define las responsabilidades de las personas a nivel de control interno
remitirse a la tabla del para la consecución de los objetivos.
resumen, no hay que
memorizarlos todo, Evaluación de Riesgos
pero si entender que 6. La organización define los objetivos con suficiente claridad para permitir la
son*
identificación y evaluación de los riesgos relacionados.
7. La organización identifica los riesgos para la consecución de sus objetivos en todos
los niveles de la entidad y los analiza como base sobre la cual determinar cómo se deben
gestionar.
8. La organización considera la probabilidad de fraude al evaluar los riesgos para la
consecución de los objetivos.
9. La organización identifica y evalúa los cambios que podrían afectar significativamente
al sistema de control interno.
Actividades de Control
10. La organización define y desarrolla actividades de control que contribuyen a la
mitigación de los riesgos hasta niveles aceptables para la consecución de los objetivos.
11. La organización define y desarrolla actividades de control a nivel de entidad sobre la
tecnología para apoyar la consecución de los objetivos.

226
 12. La organización despliega las actividades de control a través de políticas que
establecen las líneas generales del control interno y procedimientos que llevan dichas
políticas a la práctica.
Información y Comunicación
13. La organización obtiene, genera y utiliza información relevante y de calidad para
apoyar el funcionamiento del control interno.
14. La organización comunica la información internamente, incluidos los objetivos y
responsabilidades que son necesarios para apoyar el funcionamiento del sistema de
control interno.
15. La organización se comunica con los grupos de interés externos sobre los aspectos
clave que afectan al funcionamiento del control interno.
Actividades de Supervisión
16. La organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones continuas y/o
independientes para determinar si los componentes del sistema de control interno están
presentes y en funcionamiento.
17. La organización evalúa y comunica las deficiencias de control interno de forma
oportuna a las partes responsables de aplicar medidas correctivas, incluyendo la alta
dirección y el consejo, según corresponda.
- COSO proporciona puntos de enfoque o características importantes de los
principios;
- al tiempo que reconoce que el diseño y la implementación de controles
relevantes para cada principio y componente, requiere de juicio y serán diferentes de
acuerdo con la organización

Component Principio Enfoque

e

I. Entorno 1. La organización • Establece el “Tone at the

de control demuestra compromiso top” .
con la integridad y los • Establece estándares de
valores éticos conducta.
12.1.2.4 Enfoques • Evalúa la adherencia a
(Approaches) * estándares de conducta.
remitirse a la tabla • Aborda y decide sobre
del resumen, no hay desviaciones en forma oportuna.
que memorizarlos
2. El consejo de • Aplica experiencia
todo, pero si
administración demuestra relevante.
entender que son*
independencia de la • Conserva o delega
dirección y ejerce la responsabilidades de supervisión.
supervisión del
• Opera de manera
desempeño del sistema
independiente: la Junta Directiva
de control interno.
tiene suficientes miembros, quienes
son independientes de la
Administración y objetivos en
evaluaciones y toma de decisiones.
• Brinda supervisión sobre el
Sistema de Control Interno: la Junta
Directiva conserva la
responsabilidad de supervisión del

227
 diseño, implementación y
conducción del Control Interno de la
Administración.
• Entorno de Control:
establece integridad y valores éticos,
estructuras de supervisión,
autoridad y responsabilidad,
expectativas de competencia, y
rendición de cuentas a la Junta.
• Evaluación de Riesgos:
monitorea las evaluaciones de
riesgos de la administración para el
cumplimiento de los objetivos,
incluyendo el impacto potencial de
los cambios significativos, fraude, y
la evasión del control interno por
parte de la administración.

3. La dirección establece • Considera todas las

con la supervisión del estructuras de la entidad: la
Consejo, las estructuras, Administración y la Junta Directiva
líneas de reporte y los consideran las estructuras múltiples
niveles de autoridad y utilizadas (incluyendo unidades
responsabilidad operativas, entidades legales,
apropiados para la
distribución geográfica, y
consecución de los
proveedores de servicios externos)
objetivos.
para apoyar la consecución de los
objetivos
• Establece líneas de reporte:
la Administración diseña y evalúa las
líneas de reporte para cada
estructura de la entidad, para
permitir la ejecución de autoridades
y responsabilidades, y el flujo de
información para gestionar las
actividades de la entidad.
• Define, asigna y delimita
autoridades y responsabilidades: la
Administración y la Junta Directiva
delegan autoridad, definen
responsabilidades, y utilizan
procesos y tecnologías adecuadas
para asignar responsabilidad,
segregar funciones según sea
necesario en varios niveles de la
organización.
4. La organización • Establece políticas y
demuestra compromiso prácticas: las políticas y prácticas
para atraer, desarrollar y reflejan las expectativas de
retener a profesionales
228
 competentes, en competencia necesarias para apoyar
concordancia con los el cumplimiento de los objetivos.
objetivos de la • Evalúa la competencia y
organización direcciona las deficiencias: la Junta
Directiva y la Administración
evalúan la competencia a través de
la organización y en los proveedores
de servicios externos, de acuerdo
con las políticas y prácticas
establecidas, y actúa cuando es
necesario direccionando las
deficiencias.
• Atrae, desarrolla y retiene
profesionales.
• Planea y se prepara para
sucesiones: la Alta Dirección y la
Junta Directiva desarrollan planes de
contingencia para la asignación de la
responsabilidad importante para el
control interno.
5. La organización define • Aplica la responsabilidad por
las responsabilidades de la rendición de cuentas a través de
las personas a nivel de las estructuras, autoridad y
control interno para la responsabilidad.
consecución de los • Establece medidas de
objetivos
desempeño, incentivos y premios.
• Evalúa medidas de
desempeño, incentivos y premios
para la relevancia en curso.
• Considera presiones
excesivas: la administración y la
Junta Directiva evalúan y ajustan las
presiones asociadas con el
cumplimiento de los objetivos;
asimismo asignan
responsabilidades, desarrollan
medidas de desempeño y evalúan el
desempeño
• Evalúa desempeño y
premios o disciplina de los
individuos.
II. 6. La organización define • Objetivos operativos:
Evaluación los objetivos con Refleja las elecciones de la
de riesgos suficiente claridad para administración. - Considera la
permitir la identificación y tolerancia al riesgo. - Incluye las
evaluación de los riesgos metas de desempeño operativo y
relacionados financiero. - Constituye una base
para administrar los recursos
• Objetivos desinformación
Financiera Externa : - Cumple
229
 con los estándares contables
aplicables. - Considera la
materialidad. §Refleja las
actividades de la entidad.
• Objetivos de información no
Financiero Externo: - Cumple con los
estándares y marcos externos
establecidos. - Considera los niveles
de precisión requeridos. - Refleja las
actividades de la entidad.
• Objetivos de la información
interna : - Refleja las elecciones de
la administración. - Considera el
nivel requerido de precisión. -
Refleja las actividades de la entidad.
• Objetivos de Cumplimiento:
- Refleja las leyes y regulaciones
externas. - Considera la tolerancia al
riesgo.
7. La organización • Incluye los niveles de
identifica los riesgos para entidad, filial, divisiones, unidad
la consecución de sus operativa y de función . La
objetivos en todos los organización identifica y evalúa los
niveles de la entidad y los riesgos a nivel de la entidad, filial ,
analiza como base sobre divisiones, unidad operativa y
la cual determina cómo
función relevantes para la
se deben gestionar
consecución de los objetivos.
• Evalúa la consideración de
factores externos e internos en la
identificación de los riesgos que
puedan afectar a los objetivos.
8. La organización • Considera varios tipos de
considera la probabilidad fraude: La evaluación del fraude
de fraude al evaluar los considera el Reporte fraudulento,
riesgos para la posible pérdida de activos y
consecución de los corrupción.
objetivos

9. La organización • Evalúa cambios en el

idéntica y evalúa los
cambios que podrían
afectar significativamente
al sistema de control
interno.
ambiente externo
• Evalúa cambios en el
modelo de negocios.
• Evalúa cambios en liderazgo

III. 10. La organización • Se integra con la evaluación

Actividades define y desarrolla
de control actividades de control que
contribuyen a la
mitigación de los riesgos
hasta niveles aceptables
de riesgos.
• Considera factores
específicos de la entidad.
• Determina los procesos del
negocio relevantes.

230
 para la consecución de los • Evalúa una mezcla de tipos
objetivos de actividades de control.
• Considera en qué nivel las
actividades son aplicadas.
• Aborda la segregación de
funciones.
11. La organización • Determina la relación entre
define y desarrolla el uso de la tecnología en los
actividades de control a procesos del negocio y los controles
nivel de entidad sobre la generales de tecnología.
tecnología para apoyar la • Establece actividades de
consecución de los
control para la infraestructura
objetivos.
tecnológica relevante
• Establece las actividades de
control relevantes para los
procesos de administración de
seguridad.
• Establece actividades de
control relevantes para los procesos
de adquisición, desarrollo y
mantenimiento de la tecnología
12. La organización • Establece políticas y
despliega las actividades procedimientos para apoyar las
de control a través de instrucciones adoptadas por la
políticas que establecen dirección
las líneas generales del • Establece responsabilidad
control interno y
sobre la ejecución de las políticas y
procedimientos.
procedimientos
• Funciona oportunamente: el
personal responsable desarrolla las
actividades de control
oportunamente, como es definido
en las políticas y procedimientos.
• Toma acciones correctivas
• Trabaja con personal
competente.
• Revisa las políticas y
procedimientos
IV. 13. La organización • Identifica los
Información obtiene o genera y utiliza requerimientos de información
y información relevante y • Captura fuentes internas y
comunicació de calidad para apoyar el externas de información.
n funcionamiento del
• Procesa datos relevantes y
control interno.
los transforma en información:
• Mantiene la calidad a través
de procesamiento
• Evalúa costos y beneficios
14. La organización • Comunica la información de
comunica la información control interno

231
 internamente, incluidos • Se comunica con la Junta
los objetivos y directiva:
responsabilidades que • Facilita líneas de
son necesarios para comunicación independientes
apoyar el funcionamiento
del sistema de control
interno.

15. La organización se • Se comunica con grupos de

comunica con los grupos
de interés externos sobre
los aspectos clave que
afectan al funcionamiento
del control interno
interés externos
• Permite comunicaciones de
entrada

V. 16. La organización • Considera una combinación

Actividades selecciona, desarrolla y de evaluaciones continuas e
de realiza evaluaciones independientes.
supervisión – continuas y/o • Uso de personal capacitado.
monitoreo independientes para
• Evalúa objetivamente.
determinar si los
componentes del sistema
están presentes y
funcionando.

17. La organización • Evalúa resultados

evalúa y comunica las • Comunica deficiencias
deficiencias de control • Supervisa acciones
interno de forma correctivas
oportuna a las partes
responsables de aplicar
medidas correctivas,
incluyendo la alta
dirección y el consejo,
según corresponda

- El marco reconoce que, si bien el control interno proporciona una seguridad

razonable acerca de la consecución de los objetivos de la entidad, existen limitaciones.
- El control interno no puede evitar que se aplique un deficiente criterio profesional
o se adopten malas decisiones,
- que se produzcan acontecimientos externos que puedan hacer que una
organización no alcance sus objetivos operacionales. Es decir, incluso en un sistema de
control interno efectivo puede haber fallos. Las limitaciones pueden ser el resultado de:

● La falta de adecuación de los objetivos establecidos como condición previa para el

12.1.2.5 Limitaciones
control interno.
● El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones puede ser erróneo
y estar sujeto a sesgos.
● Fallos humanos, como puede ser la comisión de un simple error.
● La capacidad de la dirección de anular el control interno.
● La capacidad de la dirección y demás miembros del personal y/o de terceros, para
eludir los controles mediante complicidad entre ellos.
● Acontecimientos externos que escapan al control de la organización.

232
 Estas limitaciones impiden que el consejo y la dirección tengan la seguridad razonable de
la consecución de los objetivos de la entidad, es decir, el control interno proporciona una
seguridad razonable, pero no absoluta.
A pesar de estas limitaciones inherentes, la dirección debe ser consciente de ellas cuando
seleccione, desarrolle y despliegue los controles que minimicen, en la medida de lo
posible, estas limitaciones.

Según el Marco integrado de COSO (2013)

- un sistema de control interno efectivo contribuye a garantizar de manera

razonable la consecución de los objetivos de una entidad,
- de manera que un sistema de control interno efectivo reduce, hasta niveles
aceptables el riesgo de no lograr un objetivo.

- Los responsables de la evaluación estarán a cargo de la alta gerencia y

- verificarán que se están cumpliendo los 17 principios y están trabajando de
manera eficaz,
- esto también implica evaluar el diseño de los controles y mejorarlos si llegara a ser
necesario.

- Los resultados de este examen y análisis deberán ser remitidos al Consejo de

Auditoría utilizando las plantillas y formatos que éste defina.

Se incluyen cuatro tipos de formatos de plantillas para reporte de los resultados del
trabajo de aseguramiento:

Plantilla de Evaluación General del Sistema de Control Interno (Plantilla N°1):

12.1.2.6 Evaluación
- Resume el juicio acerca de si cada uno de los componentes y principios relevantes
están presentes y en funcionamiento,
- y si los componentes funcionan juntos y en forma integrada.
- Incluye el nivel de relevancia de las deficiencias de control interno y de las
combinaciones de deficiencias detectadas en los diversos componentes, en términos
agregados.
- Esta es una plantilla de consolidación final de todo el trabajo, por lo que debiera
completarse después de las otras plantillas entregadas en las Plantillas N°s 2, 3 y 4.

Plantillas de Evaluación de los Componentes del Sistema de Control Interno (Plantilla

N°2):

- Resume el juicio acerca de si cada uno de los componentes están presentes y en

funcionamiento.
- Se enumeran las deficiencias de control interno relativas a cada principio
- y se evalúa la relevancia de cada deficiencia, atendiendo a controles de
compensación (Controles dirigidos a alcanzar el objetivo de otro control que no funcionó
adecuadamente, contribuyendo, de este modo, a reducir el riesgo hasta un nivel
aceptable), independientemente de que guarden relación, o no, con el componente o el
principio de que se trate.
233
 - Estas plantillas se trabajan después de las Plantillas de Evaluación de los
Principios de un Sistema de Control Interno.

Plantillas de Evaluación de los Principios de un Sistema de Control Interno (Plantilla

N°3):

- Resume el juicio acerca de si cada uno de los principios relevantes están

presentes y en funcionamiento.
- El análisis considera los controles junto con la evaluación de los componentes y
principios relevantes.
- Se trabaja en paralelo con la Plantilla Resumen de las Deficiencias de Control
Interno.

Plantilla Resumen de las Deficiencias de Control Interno (Plantilla N°4):

- Registro de todas las deficiencias de control interno que se detecten, que pueden
ser aprovechadas para evaluar los componentes y principios y que pueden permitir la
combinación de dichas deficiencias.
- Se comienza con estas plantillas el análisis de la información recogida producto
de la aplicación del programa de trabajo utilizado por el auditor interno.
- Se trabaja en paralelo con la Plantilla Evaluación de los Principios de un Sistema
de Control Interno.

• El marco no establece controles específicos para contar con un sistema de control

interno efectivo,
• ya que depende de la dirección decidir en función de los factores intrínsecos de
la entidad.
• La ausencia de controles para desarrollar los principios relevantes puede llevar a
una deficiencia en el control interno.
• Se permite el uso del juicio profesional, con el fin de evaluar los efectos de las
deficiencias sobre el cumplimiento de los principios.

(COSO- Herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad de un sistema de control

interno, traducción al español, PWC, 2013, pág.4)

• Los reportes o documentación ayudan a que la gerencia obtenga una evaluación

acerca de la efectividad de los controles,
• para evaluar si los riesgos están siendo mitigados realmente o si el control es
ineficaz.
• Los reportes se usan para diferentes razones, tales como:

- Dar claridad de funciones y responsabilidades, para dar cumplimiento a prácticas,

políticas y procedimientos.
- Captura el diseño de control interno para poder comunicar sus categorías,
12.1.2.7 Reportes alcance, limitaciones, controles, deficiencias, medición y conclusiones de evaluación.
- Permite la formación de personal nuevo.
- Sirve como prueba de ejecución del control interno.
- Medio para conservar conocimiento de la organización y mitigar el riesgo de que
el conocimiento está limitado a ciertos empleados.

Existen dos niveles específicos para el requerimiento de documentación:

● Cuando la dirección deba rendir cuentas a: reguladores, accionistas u otras

terceras partes; respecto del diseño y ejecución del sistema de control interno.

234
 ● Cuando el auditor externo verifique el sistema de control interno, la dirección
deberá proporcionar la información necesaria para verificar la eficiencia del control
interno.

- Dentro de las comunicaciones, se pueden encontrar las deficiencias, las cuales se

presentan conforme a los criterios de los reguladores, la dirección y el consejo de
administración.
- Se definen criterios para determinar a quién se debe comunicar y que se debe
comunicar,
- es clave que las deficiencias se comuniquen a las partes interesadas para que se
adopten las medidas correctivas correspondientes
- y de este modo la compañía alcance la consecución de sus objetivos.
- Los aspectos a comunicar varían de acuerdo a como se hayan evaluado las
deficiencias,
- el consejo y la administración deben garantizar apoyo para que se tomen las
medidas correctivas necesarias.

(COSO- Herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad de un sistema de control

interno, traducción al español, PWC, 2013, pág.51)

- Los principios estipulados por COSO son aplicables para empresas grandes como
pequeñas,
- muy seguramente las empresas pequeñas tienden a:
✓ tener un enfoque más práctico,
✓ mayores rangos de control y
✓ capacidad para proporcionar un seguimiento continuo a través de relaciones
directas con el personal clave, como proveedores, clientes entre otros.
- Los controles implementados por la administración en las pequeñas empresas
pueden ser menos formales, sin embargo, esto no quita la calidad de los controles.

Características de las organizaciones de menor tamaño:

- Un menor valor de líneas de negocio o un menos número de productos en sus
líneas.
- Una clara concentración de esfuerzos en marketing por canal o geografía.
- Que esté dirigida por un equipo de dirección que tenga una participación de la
12.1.3 Planteamient
propiedad o de derechos significativa.
o de COSO para la
- Un menor número de niveles directos con un rango mayor de control en cada uno
pequeña empresa
de esos niveles.
- Una menor complejidad en los sistemas de procesamiento de sus transacciones.
- Menos personal, muchos de los cuales tendrán una mayor gama de
responsabilidades.
- Una capacidad limitada para disponer de recursos extensos en sus actividades de
campo, así como en el personal de apoyo al negocio, en áreas tales como servicios
jurídicos, recursos humanos, contabilidad y auditoría interna.

• Por otra parte, para conseguir una mayor eficiencia las pequeñas empresas
deben centrarse en sus riesgos de mayor importancia,
• realizar un proceso detallado de estos (seguimiento, documentación y
comunicación de este),
• y se deberá considerar el control interno como un proceso integrado, es decir,
tener en cuenta los 5 elementos claves de un control interno:

235
 - Ambiente de control
✓ valores éticos,
✓ filosofía de la empresa,
✓ el consejo de administración,
✓ estructura de la organización,
✓ autoridad y responsabilidad,
✓ RRHH
- Evaluación del riesgo
✓ objetivos de reporte de la información financiera,
✓ riesgos de reporte de la información financiera,
✓ riesgo de fraude
- Actividades de control
✓ integración con evaluación de riesgos,
✓ selección y desarrollo de actividades de control,
✓ políticas y procedimientos,
✓ tecnología de la información
- Información y comunicación
✓ información de reportes financieros,
✓ información de control interno,
✓ comunicación interna y externa
- Supervisión
✓ evaluaciones continuas y separadas,
✓ deficiencias de reporte

Fuente: Diseño de control para pequeñas y medianas empresas; julio 2006

Control interno - Marco Integrado; Mayo 2013

NIA 315

Evaluación de riesgos:

- El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer

de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los
EEFF y en las afirmaciones.
- No obstante, los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no
proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la que basar la
opinión de auditoría.
- Por lo tanto, el auditor considerará si la información obtenida durante el proceso
de aceptación y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
12.1.4 Evaluación
identificar riesgos de incorrección material.
de riesgos y control
- Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerará si
interno (ISA 315,
la información obtenida es relevante para identificar riesgos de incorrección
330). COSO ERM.
material.
Control Interno:

El auditor obtendrá conocimiento del entorno de control. Como parte de este

conocimiento, el auditor evaluará si:

• la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha

establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y si
• los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan una base
adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros componentes
no han sido afectados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control

236
 Según Decreto 2420/2015 Los procedimientos de valoración del riesgo incluyen:

- Indagaciones ante la dirección, ante las personas responsables de la función de

auditoría interna y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan
disponer de información que facilite la identificación de los riesgos de incorrección
material, debida a fraude o error
- Procedimientos analíticos
- Observación e inspección

NIA 330
• El auditor de EEFF debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría posteriores,
cuya naturaleza, momento de realización y extensión (alcance) deben estar basados en:
✓ los riesgos valorados de incorrección material (errores)
✓ en las afirmaciones (integridad, existencia, exactitud, propiedad, presentación y
revelación) sobre los estados financieros,
✓ y que respondan a tales riesgos.

• Para diseñar procedimientos de auditoría apropiados, que respondan a los riesgos

valorados, el auditor deberá considerar los siguientes aspectos:

1. Identificar los motivos de la valoración de riesgo de incorrección material en las

afirmaciones de los EEFF, para cada tipo de transacción, saldo contable e información a
revelar incluyendo:

- La probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características

específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información a revelar
(es decir, el riesgo inherente), y
- Si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es
decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de
auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene
previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinación de la
naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos).

2. Obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración

del riesgo realizada por el auditor. En otras palabras, la extensión de las pruebas será
directamente proporcional a la valoración de probabilidad e impacto en la calificación del
riesgo.

Fuente: NIA 315; 15 de diciembre 2013; NIA 330; 15 de Octubre 2013

Ley Sarbanes-Oxley, 2002

Con ella se crea:

- un nuevo organismo supervisor de la contabilidad,
- nuevas reglas de independencia del auditor,
- una reforma de la contabilidad corporativa,
12.1.5 Las exigencias - la protección del inversionista
de la Ley SOX (107- - y se aumentan las penas criminales y civiles por las violaciones al mercado de
204) valores.

La ley estableció la creación del PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board) un
Consejo de Supervisión de Auditores de Empresas Cotizadas (auditor de auditores), que
tendrá dentro de sus funciones más importantes las siguientes:

- Registrar las firmas de contabilidad que preparan reportes de auditoría.

237
 - Establecer y/o adoptar normas de auditoría, de control de calidad, de ética, de
independencia, y otras normas.
- Conducir inspecciones, investigaciones y procedimientos disciplinarios e
imponer las sanciones apropiadas a las firmas de contabilidad registradas y a las personas
asociadas.
- Hacer cumplir la ley, las reglas de la junta, las normas profesionales y las leyes del
mercado de valores.

• La Ley pretendía mejorar la protección a los accionistas a través de medidas, muy

exigentes, que afectaban a los diferentes agentes que participan en los mercados públicos
de empresas.
• Así,́ la Ley influye, de manera muy significativa en:
✓ los Consejos de Administración,
✓ en los directivos de estas empresas,
✓ en los bancos de inversión,
✓ en los analistas financieros,
✓ en la actividad y regulación de los auditores de cuentas.

• La sección 204 de la Ley Sarbanes-Oxley “Informes del auditor al comité de

auditoría”
- hace referencia a un Incremento de comunicaciones directas entre el Auditor y el
́
Comité de Auditoria en materia de: políticas contables significativas, tratamientos
contables alternativos, etc.

Sección 302: la información pública presentada deberá́ ser legitimada por los directivos
de la sociedad. En este sentido, los directivos certificarán su responsabilidad y corrección
respecto a:

● Los informes trimestrales y anuales

● La no existencia de omisiones o información confusa en los estados financieros
● Los controles sobre la información que se envía al mercado y la eficiencia del
control interno sobre la misma
● La comunicación de forma efectiva a los auditores y al Comité́ de Auditoria de los
errores o fraudes que se identifiquen

Sección 404: la evaluación del control interno financiero: valorado, documentado y

certificado por la dirección de la sociedad y auditado por el auditor de cuentas. Este
opinará sobre la corrección de lo manifestado por la sociedad y sobre la eficiencia del
control interno financiero a la fecha de cierre de los estados financieros.

Sección 204: incremento de comunicaciones directas entre el Auditor y el Comité́ de

Auditoria en materias como: políticas contables significativas, tratamientos contables
alternativos, etc.

Sección 301: las regulaciones más completas para los Comités de Auditoría (obligatorios):

● Serán responsables directos de designar, retribuir y supervisar al Auditor

● Sus miembros deberán ser consejeros independientes (no ejecutivos)
● Deberán implantar un canal de recogida anónima de denuncias
● Deberán disponer de capacidad de compensación al auditor y a otros asesores si
los consideran necesarios en el desarrollo de sus responsabilidades.

238
 Sección 407: obligación de contar con expertos financieros en el Comité́ de Auditoria e
informar explícitamente sobre quiénes son los consejeros con esta experiencia. Asimismo,
la mejora en las conductas y comportamientos exigibles: mayores exigencias de
responsabilidad en los temas de gestión indebida de información confidencial.

Sección 303: se hace explícitamente ilegal la actuación de cualquier consejero o directivo

destinada a influir de forma fraudulenta, coaccionar, manipular o confundir,
intencionadamente, al auditor

Aumento de exigencia y presión sobre la independencia efectiva de los auditores

Sección 201: prohibición total para que el auditor de cuentas pueda prestar determinados
servicios a sus clientes de auditoria.

Sección 202: el Comité́ de Auditoría deberá́ autorizar, de forma previa a su contratación,

cualquier servicio permitido que pretenda contratarse con el auditor de cuentas.

Sección 203: el socio firmante y el socio revisor deberán rotar cada 5 años.

Sección 206: se establecen restricciones importantes para que una entidad contrate
personal del equipo de su auditoría sin que esto pueda suponer un posible problema de
independencia para la firma auditora. Se establece un periodo de enfriamiento de un
año en el que no se pueden producir estas contrataciones para puestos clave en relación
directa con la supervisión financiera de la información del emisor
La Superintendencia Financiera de Colombia a través de la Circular Básica Contable, entre
otras cosas, expone los tipos de riesgo y características propias de cada marco de gestión
de riesgos.
Riesgo crediticio

- que es la posibilidad de que una entidad incurra en pérdidas y se disminuya el valor

de sus activos, como consecuencia de que un deudor o contraparte incumpla sus
obligaciones.
- Para lo cual, se implementa el Sistema de Administración del Riesgo Crediticio
(SARC) el cual debe contener políticas y procedimientos claros y precisos que definan los
criterios y la forma mediante la cual la entidad evalúa, asume, califica, controla y cubre
su riesgo crediticio.
- Para ello, los órganos de dirección, administración y control de las entidades
12.1.6 Los sistemas
deben adoptar políticas y mecanismos especiales para la adecuada administración del
de evaluación de
riesgos (SAR) riesgo crediticio, no sólo desde la perspectiva de su cubrimiento a través de un sistema de
provisiones, sino también a través de la administración del proceso de otorgamiento de
créditos y permanente seguimiento de éstos.
- Las entidades que están obligadas a adoptar un SARC son:
✓ establecimientos bancarios,
✓ corporaciones financieras,
✓ compañías de financiamiento,
✓ cooperativas financieras,
✓ organismos cooperativos de grado superior
✓ y todas aquellas entidades vigiladas por la Superfinanciera que dentro de su objeto
social principal se encuentren autorizadas para otorgar crédito.

Riesgo de liquidez

239
 - entendido como la contingencia de no poder cumplir de manera plena y oportuna
con las obligaciones de pago en las fechas correspondientes, debido a la insuficiencia de
recursos líquidos o a la necesidad de asumir costos inusuales de fondeo.
- Para lo cual es el Sistema de Administración de Riesgo de Liquidez (SARL) tiene el
propósito de identificar, medir, controlar y monitorear el riesgo de liquidez al que están
expuestas en el desarrollo de sus operaciones autorizadas, tanto para las posiciones del
denominado libro bancario como del libro de tesorería, sean del balance o de fuera de él
(contingencias deudoras y contingencias acreedoras).
- Así, el SARL que diseñen las entidades deberá atender la estructura, complejidad
de las actividades, naturaleza y tamaño de cada una de ellas.
- Lo anterior, debe permitir a las entidades hacer el análisis individual de la gestión
de su riesgo y, a su vez, realizar el análisis conjunto a nivel del conglomerado financiero,
según corresponda.

Riesgo de mercado
- es la posibilidad de que las entidades incurran en pérdidas asociadas a la
disminución del valor de sus portafolios, las caídas del valor de las carteras colectivas o
fondos que administran, por efecto de cambios en el precio de los instrumentos
financieros en los cuales se mantienen posiciones dentro o fuera del balance.
- El Sistema de Administración de Riesgo de Mercado (SARM) tiene el propósito de
identificar, medir, controlar y monitorear el riesgo de mercado al que están expuestas
en desarrollo de sus operaciones autorizadas, incluidas las de tesorería, atendiendo su
estructura y tamaño.
- Es deber de las entidades revisar periódicamente las etapas y elementos del SARM
a fin de realizar los ajustes que consideren necesarios para su efectivo, eficiente y
oportuno funcionamiento, de forma tal que atiendan en todo momento las condiciones
particulares de la entidad y las del mercado en general.

Riesgo operativo
- es la posibilidad de que la entidad incurra en pérdidas por las deficiencias, fallas o
inadecuado funcionamiento de los procesos, la tecnología, la infraestructura o el recurso
humano, así como por la ocurrencia de acontecimientos externos asociados a éstos.
- Incluye el riesgo legal.
- Para este se implementa el Sistema de Administración de Riesgo Operacional
(SARO) es un conjunto de elementos tales como
✓ políticas,
✓ procedimientos,
✓ documentación,
✓ estructura organizacional,
✓ registro de eventos de riesgo operacional,
✓ órganos de control,
✓ plataforma tecnológica,
✓ divulgación de información y capacitación,
- mediante los cuales las entidades vigiladas identifican, miden, controlan y
monitorean el riesgo operacional.

Fuente:

⮚ Superintendencia Financiera de Colombia. (1995). Circular Básica Contable y

Financiera (Circular Externa 100 de 1995). Tomado de:

240
 https://www.superfinanciera.gov.co/inicio/normativa/normativa-general/circular-
basica-contable-y-financiera-circular-externa--de---15466

• Subsistema de la contabilidad financiera al que le corresponde la clasificación,

acumulación, asignación y control
• de todos los detalles referentes a los costos totales de fabricación para determinar
el costo unitario del producto
12.1.7 La • y proporcionar información para evaluar y controlar la actividad productiva.
contabilidad de
costos - Según la anterior definición se puede establecer que el control interno se relaciona
con la contabilidad de costos en la medida en que esta última permite examinar a fondo
la transacciones
de tal forma que ayuda a verificar la eficiencia y la eficacia de las operaciones, lo cual es
uno de los objetivos del control interno en alineación a la visión de COSO.
• Por sistema o modelo de costos se entiende el conjunto de normas contables,
técnicas y procedimientos de acumulación de datos de costos
• con el objeto de determinar el costo unitario del productos y servicios, planear los
costos de producción y contribuir con la toma de decisiones. Los principales modelos de
costos son:

Modelo de costos por órdenes de trabajo

- Suele usarse cuando los productos elaborados son independientes de los demás,
pero usan los mismos recursos técnicos y humanos para su respectiva producción, es decir
se usan en empresas manufactureras que producen de acuerdo a las especificaciones del
cliente.
- El sistema de costos por órdenes de producción recolecta los costos para cada
orden identificable a través de su paso en la planta productiva,
- Los costos que intervienen en el proceso de transformación de una cantidad
específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan
sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.
12.1.7.1 Modelos
Modelo de costos por procesos

- Este sistema se utiliza para medir los costos de manufactura durante un período
contable y luego distribuirlos entre el número de unidades manufacturadas durante ese
período.
- Es aplicable a empresas que manufacturan bienes en procesos productivos de
flujo continuo o en serie y es particularmente importante cuando el costo no puede ser
identificado fácilmente con un lote de productos en particular.
- El costeo por procesos es utilizado en empresas que fabrican un solo producto o
cuando la diferencia entre los tipos de productos no es sustancial, es decir, cuando los
productos son relativamente homogéneos.
- Al igual que en el sistema de costos por órdenes, los costos se acumulan en el
formato hoja de costos, el cual se lleva para un proceso en particular.

Modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC)

- El sistema de Costes Basado en las Actividades ABC (Activity Based Costing), es

un modelo que permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos,
de acuerdo a las actividades realizadas, pues son éstas las que realmente generan costes.

241
 - Este sistema nace de la necesidad de dar solución a la problemática que
presentan normalmente los costes estándar, cuando no reflejan fielmente la cadena de
valor añadido en la elaboración de un producto o servicio determinados, y por lo tanto,
no es posible una adecuada determinación del precio.
- El modelo de coste ABC asigna y distribuye los costes indirectos conforme a las
actividades realizadas en el proceso de elaboración del producto o servicio, identificando
el origen del coste con la actividad necesaria, no sólo para la producción sino también
para su distribución y venta;
- la actividad se entiende como el conjunto de acciones que tiene como fin el
incorporar valor añadido al producto a través del proceso de elaboración.
Complementando la definición de actividad, debe mencionarse que el Modelo ABC se
basa en que los productos y servicios consumen actividades, y éstas a su vez son las
generadoras de los costes.

Modelo de costeo Estándar

- El costeo estándar representa lo que los costos deberían ser bajo un desempeño
lograble, aceptable, pero no perfecto.
- Son costos que se determinan científicamente usando medios como los estudios
de tiempos y movimientos y las estimaciones de ingeniería. Son costos cuidadosamente
predeterminados, objetivos, costos que deben ser alcanzados.
- Son lo opuesto a los costos reales. Estos son costos históricos en los que se ha
incurrido, es decir, costos pasados, de ahí la palabra históricos.
- Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción. Cuando se
usa un sistema de costos estándar, tanto estos como los reales se reflejan en las cuentas
de costos.

- La utilización de los costos estándar facilita la elaboración de presupuestos de

operación, promueve el control de costos y simplifica los costos de los inventarios, pues
en este sistema de costeo, todos los costos de producción son aplicados o absorbidos, es
decir, representan precios y cantidades predeterminadas. Podríamos decir también que
los costos estándar son fundamentalmente costos unitarios calculados con antelación al
inicio del proceso productivo o al inicio del período contable y que se determinan para
todos y cada uno de los productos en cada uno de los procesos productivos por cada
elemento del costo.

Fuentes:

⮚ http://red.uao.edu.co:8080/bitstream/10614/10076/1/T07723.pdf
⮚ Sinisterra Valencia, G. (2006). Contabilidad de costos. Bogotá ́: Ecoe ediciones.
Tomado de
http://ezproxy.javeriana.edu.co:2048/login?url=https://search.ebscohost.com/login.aspx
?direct=true&db=e000xww&AN=478460&lang=es&site=eds-live
⮚ Institute of Management Accounting. (2006). Implementación Costeo basado en
actividades. de Paragon Drive Montvale Tomado de:
file:///C:/Users/CZH8R6/Downloads/IMPLEMENTING%20ACTIVITY%20BASED%20COSTIN
G%20-IMA(2).pdf
Duque-Roldán, María Isabel; Osorio-Agudelo, Jair Albeiro & Agudelo-Hernández, Didier
Mauricio (2011). Los costos estándar y su aplicación en el sector manufacturero
colombiano. Cuadernos de Contabilidad,12 (31), 521-545.
12.1.7.2 Su - Por un lado, contribuye a la medición del costo, es decir, a la acumulación de los
contribución a la datos necesarios para establecer el costo de un determinado producto o servicio;
medición y el control - por ejemplo, horas trabajadas, unidades producidas, materia prima consumida.
de la eficiencia y la - Así como el registro del costo en los libros de contabilidad, diario, mayor o
eficacia auxiliares, con base en la información producida por los empleados y trabajadores.
242
 - El departamento de contabilidad de costos convierte los datos sobre materia
prima consumida y horas trabajadas en cifras monetarias que representan el costo de la
materia prima consumida y el costo de la mano de obra, que luego se registra en los libros
de contabilidad.

• Lo anterior, permite que exista un control de la eficiencia y la eficacia sobre los

recursos que son consumidos.
• Debido a que la contabilidad de costos suministra información relevante
periódicamente a los diferentes niveles de la administración,
• permitiendo la ejecución de un el análisis del costo para diferentes propósitos
como:
✓ la planeación de operaciones,
✓ identificación de áreas críticas,
✓ solución de problemas,
✓ atención a las variaciones,
✓ selección entre diferentes cursos de acción,
✓ identificación de tendencias, por cambios en los costos
Fuentes:

⮚ Sinisterra Valencia, G. (2006). Contabilidad de costos. Bogotá ́: Ecoe ediciones.

Tomado de
http://ezproxy.javeriana.edu.co:2048/login?url=https://search.ebscohost.com/login.aspx
?direct=true&db=e000xww&AN=478460&lang=es&site=eds-live
- La contabilidad de costos es un subsistema que utiliza la contabilidad financiera
para registrar y luego interpretar, de la manera más correcta posible, los costos por
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos que son necesarios para
elaborar un producto o servicio.
- Asimismo, se afirma que la contabilidad de costos se integra con la contabilidad
financiera mediante el suministro de información acerca del costo de los productos o
servicios para la preparación de los EEFF.

• Ahora bien, la RF es una institución de fiscalización que evalúa el control interno

que está a cargo de la administración para comprender la eficiencia y efectividad de los
controles sobre las operaciones,
12.1.7.3 La revisoría • y con base a esto determinar una seguridad para la obtención de la evidencia sobre
fiscal y la la cual emite un dictamen sobre si los estados financieros reflejan fielmente la situación
contabilidad de financiera de la entidad y sus resultados económicos.
costos (por ejemplo, • Por tal motivo, la contabilidad de costos al controlar y ser un sistema de
en las empresas de información para establecer este rubro tan importante en los estados financieros este será
servicios públicos)
también sometido a análisis y se tomará como evidencia para poder desarrollar la
Revisoría Fiscal.

- Las empresas de servicios públicos están sometidas a un examen expreso de los

RF, donde los costos son usados para la determinación de los precios, de las tarifas y las
contribuciones.
- Por ejemplo, las tarifas de transporte deben presentar su relación de costos con la
autoridad que la examine y si está de acuerdo este determine las tarifas de este transporte.

Fuentes:

243
 ⮚ Duque-Roldán, M. I., & Osorio-Agudelo, J. (2013). ¿El proceso de convergencia en
Colombia excluye la contabilidad de costos? Cuadernos De Contabilidad, 14, 1121-1146.
Tomado de
http://ezproxy.javeriana.edu.co:2048/login?url=https://search.ebscohost.com/login.aspx
?direct=true&db=fua&AN=95211736&lang=es&site=eds-live
⮚ Congreso de Colombia. (1994). SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS. LEY 142 DE
1994. Tomado de
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0142_1994.htm

- La contabilidad de costos mide, analiza y reporta información financiera y no

financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos dentro de una
organización.
- A partir de la estimación de estos se establecen los precios de los productos, por
medio de tasas de asignación, tarifas y subsidios a empleados, así como la obtención de
valores estándar que permitan controlar qué tan eficaces y eficiente es la compañía.
La Sentencia C-150/03 en el artículo 87
- establece que las bases para definir el régimen tarifario estarán orientados por los
criterios de
✓ eficiencia económica,
12.1.7.4 La
✓ neutralidad,
contabilidad de
✓ solidaridad,
costos aplicada a la
determinación legal ✓ redistribución,
de precios, ✓ suficiencia financiera,
contribuciones, tasas, ✓ simplicidad y transparencia.
tarifas, subsidios y, - Lo anterior, según el artículo 87.1 desde la eficiencia económica se entiende que
en general, valores de el régimen de tarifas procurará que éstas se aproximen a lo que serían los precios de un
referencia mercado competitivo;
- que las fórmulas tarifarias deben tener en cuenta no solo los costos sino los
aumentos de productividad esperados, y que éstos deben distribuirse entre la empresa
y los usuarios, tal como ocurriría en un mercado competitivo;
- y que las fórmulas tarifarias no pueden trasladar a los usuarios los costos de una
gestión ineficiente, ni permitir que las empresas se apropien de las utilidades
provenientes de prácticas restrictivas de la competencia.
- En el caso de servicios públicos sujetos a fórmulas tarifarias, las tarifas deben
reflejar siempre tanto el nivel y la estructura de los costos económicos de prestar el
servicio, como la demanda por éste.

244
 Contrapartida 2294, septiembre 5 del 2016,
- se establece que es muy importante que en las sociedades existan funcionarios
encargados de velar por el buen gobierno,
- en especial para supervisar la eficacia del control interno de la sociedad, la
auditoría interna y los sistemas de gestión de riesgos, lo que, a su vez, implica asegurar
la fiabilidad de la información financiera.

Adicionalmente, según lo explicado en la clase (03/10/2020) por el doctor Bermúdez

- Se afirma que no es posible un buen Gobierno Corporativo si no es sobre la base
12.1.8 Relaciones del diseño y puesta en funcionamiento del control interno,
entre el buen - debido a que el control interno es la herramienta que permite obtener la eficiencia
gobierno (gobierno y eficacia de las operaciones, la razonabilidad de la información y propender porque se
corporativo) y el cumplan las disposiciones legales aplicables.
control interno - Si se quitaran estos tres objetivos, no se podría hablar de un buen gobierno
corporativo.

CONTROL INTERNO → PROCESO DISEÑADO ESPECÍFICAMENTE PARA PROPORCIONAR

SEGURIDAD RAZONABLE DE LA CONSECUCIÓN DE OBJETIVOS
RELACIONES → AMBIENTE DE CONTROL /
EL BUEN GOBIERNO CORPORATIVO →, ES EL CONJUNTO DE PRINCIPIOS Y NORMAS QUE
REGULAN EL DISEÑO, INTEGRACIÓN, ENGRANAJE Y FUNCIONAMIENTO DE LOS
ÓRGANOS DE GOBIERNO DE LA EMPRESA.

De acuerdo con el Instituto de Auditores Internos (IIA),

- la auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
12.2 La auditoría consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
interna - Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno.

Ecuador: Ley 52 del 3 de mayo de 1994 expedida por el Congreso Nacional

del Ecuador, en la cual se lee: “Art. 83.- Toda institución del sistema
financiero, tendrá un auditor interno y un auditor externo,
calificados en cuanto a su idoneidad y experiencia por la
Superintendencia. Respecto del segundo, la Superintendencia
llevará el registro correspondiente.

Recuperado de: http://oas.org/juridico/mla/sp/ecu/sp_ecu-mla-

law-finance.html
12.2.1 Países que Estados “En Estados Unidos de América el auditor debe manifestarse en
regulan su presencia Unidos forma directa sobre el control interno, así como dar su opinión
obligatoria sobre el informe elaborado por la administración acerca del control
interno.

La autoridad de supervisión (PCAOB) expidió un estándar que trata

de la auditoria del control interno sobre los informes financieros,
integrada la auditoría financiera. Bermúdez, H. (2016). Auditoría y
Control Reflexiones a la Luz de la Legislación
se expidió una resolución (La resolución 60 del Ministerio de
Cuba: Finanzas y Precios) el 1 de marzo de 2011 en el artículo 6, en el

245
 que se especifica el diseño e implementación del Sistema de
Control Interno, los órganos, organismos, organizaciones en
donde las entidades deben cumplir con unos principios básicos,
principalmente la Legalidad, la cual menciona expresamente: “ los
órganos, organismos, organizaciones y entidades dictan normas
legales y procedimientos en correspondencia con lo establecido
en la legislación vigente, para el diseño, armonización e
implementación de los Sistemas de Control Interno en el
cumplimiento de su función rectora o interna a su sistema, para el
desarrollo de los procesos, actividades y operaciones, tal como lo
consigna el Reglamento de la Ley No. 107 en el Artículo 78.”
Recuperado de
http://www.contraloria.gob.cu/documentos/folletoSistemaCl.p
df
Perú Ley Nº 27785.- Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República. (23/07/2002)
En el artículo 7 de control interno se habla de la responsabilidad
del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y
confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y
el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que
éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad
a su cargo. El Titular de la entidad está obligado a definir las
políticas institucionales en los planes y/o programas anuales que
se formulen, los que serán objeto de las verificaciones a que se
refiere esta Ley.

Recuperado de:
http://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/Leyes/27785.pdf
Según el Dr. Bermúdez en Esbozo De La Auditoría Estatutaria Y El Control Interno En Las
Organizaciones Privadas

• se evidencia que el crecimiento de las empresas, el crecimiento en los

requerimientos y la entrega de información a las partes interesadas,
- fueron factores para que la auditoría interna financiera surgiera como una
necesidad de la administración
- por tener un área especializada que supervisara los sistemas contables.

• Ahora bien, con el transcurso del tiempo la auditoría interna operativa surge por
el cambio de enfoque que tuvieron los auditores internos,
- después de superar las deficiencias en los sistemas de información y en los
controles contables que habían trabajado durante la auditoría financiera.
12.2.2 Su
evolución de
• La nueva preocupación era la eficiencia y eficacia de las operaciones, el
auditoría financiera a
crecimiento de la producción de bienes y servicios, que aumentó la competencia
operativa
empresarial,
- razón por la cual se hacía necesario ser eficientes en la fabricación a fin de
obtener menores costos.

• Dado que el control interno contable no satisfacía la necesidad de información

de la eficiencia,
- está preocupación paso a manos de los auditores internos, ahora convertidos en
auditores operativos.
- Serian entonces los patrones objetivos de comparación los que distinguieran
entre
✓ la auditoría interna financiera (guiada por los PCGA)
✓ y la auditoría interna operativa (Guiada por los indicadores de gestión);

246
 • Es importante resaltar la importancia que en esta evolución tuvo la llegada de los
equipos de cómputo como herramienta para el desarrollo de los trabajos en general.

• En conclusión, los siguientes elementos fueron los principalmente desencadenes

de este proceso de evolución:
a. Cambio de enfoque por parte de los auditores
b. Preocupación por la eficiencia y eficacia operativa

Según la Real Academia Española

El carácter es el conjunto de cualidades o circunstancias propias de una cosa, de una

persona o de una colectividad, que las distingue de las demás, por su modo de ser u
obrar,

Teniendo esta precisión partiremos de que la auditoría interna opera bajo el enfoque de
práctica profesional establecida por el Instituto de Auditores Internos,

el desarrollo de esta profesión requiere el conocimiento y aplicación de normas sobre

atributos y desempeño que ha desarrollado el IIA (Instituto de Auditores Internos).

Este carácter profesional de la auditoría interna también está dado con aquellas
cualidades profesionales que debe tener el Contador Público, para lo cual deberá aplicar
el artículo 7 de la Ley 43 de 1990. Que dice:

12.2.3 Carácter • Las NAGAs, se relacionan con las cualidades profesionales del CP, con el empleo
profesional de la de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo
auditoría interna • Teniendo en cuenta
✓ Normas Personales
✓ Normas relativas a la ejecución del trabajo
✓ Normas relativas a la ejecución de informes

El desarrollo de cualquier trabajo de auditoria se deberá realizar bajo una

independencia mental y diligencia profesional. Otro elemento importante es el cuidado
profesional y aptitud contemplados en el Código de Ética.

No obstante, a lo anteriormente expuesto, el desarrollo de la función de auditoría

interna podrá desarrollarla cualquier profesional dentro de su ámbito de aplicación que
tenga la formación académica en normas de auditoria y que aplique la legislación
aplicable al desarrollo de esta función.

https://dle.rae.es/car%C3%A1cter?m=form

247
 - Los auditores son los encargados de cumplir con las normas en el momento de
ejecutar sus actividades;
- estas características se consideran como los principios fundamentales que deben
cumplir los auditores internos.
- En el Marco Global de Auditoría Interna del IIA, se establecen diez competencias
centrales :

1. Ética profesional: Promueve y aplica la ética profesional

2. Gestión de auditoría interna: Desarrolla y gestiona la función de auditoría interna
3. Aplicación del Marco Internacional de Práctica Profesional (MIPP)
12.2.4 Características 4. Comprensión plena del gobierno, el riesgo y el control
profesionales del 5. Perspicacia de negocios: Mantiene la experticia del entorno de negocios, prácticas
auditor interno de industria y factores organizacionales específicos
6. Comunicación con impacto
7. Persuasión, motivación, colaboración y cooperación
8. Pensamiento crítico: Aplica técnicas de análisis de procesos, inteligencia de
negocios y resolución de problemas
9. Entrega trabajos de auditoría interna
10. Mejora e innovación: Adopta el cambio e impulsa la mejora y la innovación

⮚ http://felaban.s3-website-us-west-
2.amazonaws.com/boletines_clain/archivo20140723222756PM.pdf

Según las Normas Internacionales para el Ejercicio profesional de la Auditoría Interna

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS (1000 – 1322)

Describen las características fundamentales que deben poseer los individuos, equipos y
organizaciones para brindar servicios eficaces de auditoría interna

o 1000 – El Propósito, autoridad y responsabilidad. deben estar formalmente

definidos en un estatuto de auditoría interna, de conformidad con la misión de la auditoría
interna y los elementos obligatorios del marco internacional para la práctica profesional.

o 1100 – La auditoría debe realizarse con Independencia y objetividad. La actividad

de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben ser objetivos
en el cumplimiento de su trabajo.

o 1200 - Los trabajos deben cumplirse con Pericia y debido cuidado profesional.
12.2.5 Normas de
auditoría interna
o 1300 – Se debe desarrollar y mantener un Programa de aseguramiento de calidad
y mejora. que cubra todos los aspectos de la actividad de auditoría interna.

NORMAS SOBRE DESEMPEÑO

Describen la naturaleza de las actividades de auditoría interna y proveen criterios para
medir su desempeño.

o 2000 - Administración de la actividad de auditoría interna. El director de auditoría

interna debe gestionar eficazmente la actividad de auditoría interna para asegurar que
añada valor a la organización.

o 2100 - Naturaleza del trabajo. La actividad de auditoría interna debe evaluar y

contribuir a la mejora de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando
un enfoque sistemático y disciplinado.

248
 o 2200 - Planificación del trabajo. Los auditores internos deben elaborar y registrar
un plan para cada trabajo, que incluya el alcance, los objetivos, el plazo y la asignación de
recursos.

o 2300 - Desempeño del trabajo. Los auditores internos deben identificar, analizar,
evaluar y registrar suficiente información de manera tal que les permita cumplir con los
objetivos del trabajo.

o 2400 - Comunicación de resultados. Los auditores internos deben comunicar los

resultados del trabajo oportunamente.

o 2500 - Supervisión del progreso. El director ejecutivo de auditoría debe establecer

y mantener un sistema para supervisar la disposición de los resultados comunicados a la
dirección.

o 2600 - Decisión de aceptación de los riesgos por la dirección. Cuando el director

ejecutivo concluya que la alta dirección ha aceptado un nivel de riesgo que pueda ser
inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la alta dirección. Si el director
ejecutivo de auditoría determina que el asunto no ha sido resuelto, el director ejecutivo
de auditoría debe informar esta situación al consejo.

NORMAS SOBRE IMPLEMENTACIÓN

Incluyen una guía mas específica para la aplicación de las normas sobre atributos y
desempeño a cada tipo principal de trabajo de auditoría interna

Fuente:

⮚ (Colombia, s.f.) Colombia, I. d. (s.f.). IIA Colombia. Tomado de

https://www.iiacolombia.com/resource/Normas.pdf

Principalmente hay 6 organismos internacionales que se ocupan de la auditoría interna.

● PCAOB: La junta de Supervisión Contable de Empresas Públicas,
- es una corporación sin fines de lucro del sector privado creada por la ley Sarbanes-
Oxley de 2002
- para supervisar las auditorías de las empresas públicas.

● IIA: El Instituto de Auditores Internos,

- es una asociación profesional conocida mundialmente por promover la profesión
de los auditores internos.

12.2.6 Organismo ● IFAC: La Federación Internacional de Contadores,

s internacionales que - es la organización global para la profesión contable, que tiene como fin servir al
se ocupan de la interés público y fortalecer al profesional contable.
auditoría interna
● AICPA: El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados,
- es la organización profesional nacional de contadores públicos certificados en los
Estados Unidos.

● INTOSAI: La organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores,

- es un organismo autónomo, independiente y apolítico que agrupa a 192 entidades
fiscalizadoras superiores.

● SEC: La Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos,

- es una agencia del gobierno de EE. UU. que tiene la responsabilidad principal de
hacer cumplir las leyes federales de los valores.

249
 Fuente:

⮚ Castelán García, B. (2012). Organismos y asociaciones profesionales. Emisoras de

normas. Tomado de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/987-organismos-y-
asociaciones-profesionales-emisoras-de-normas

Según la ISA 610

- el auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función de

auditoría interna para el proceso de la auditoria en general.
- Por tal motivo se evidencia en esta norma la responsabilidad del auditor externo
respecto de la auditoría interna,
- Sin que se entienda a la auditoría interna como una ayuda directa en los procesos
12.2.7 Auditoría con de la auditoría externa, ya que cada una tiene objetivos distintos
apoyo en auditores - Sin embargo, los medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr
internos (ISA 610) sus objetivos en la función de auditoria pueden ser similares.

• Cabe aclarar que así la auditoría interna tenga un grado de autonomía y

objetividad, no es independiente de la entidad
• y de la misma manera el auditor externo tiene la responsabilidad de expresar su
opinión sobre los EEFF sin que sea opacada por que la entidad lleva a cabo una auditoría
interna.

La constitución política - artículo 209

- ordena a las autoridades administrativas coordinar sus actuaciones para el

cumplimiento de los fines del estado
- y dentro de estas la administración pública, en todos sus órdenes, tendrá control
interno que se ejercerá en los términos que señale la ley.

• En el cual crea el sistema nacional de control interno “conformado por el conjunto

de
✓ instituciones,
12.2.8 La cuestión ✓ instancias de participación,
en las entidades ✓ políticas, normas, procedimientos,
gubernamentales: ✓ recursos, planes, programas,
✓ proyectos, metodologías,
✓ sistemas de información, y tecnología aplicable,
- inspirado en los principios constitucionales de la función administrativa cuyo
sustento fundamental es el servidor público.
• ” Con el objetivo de integrar en forma armónica, dinámica, efectiva, flexible y
suficiente,
- el funcionamiento del control interno de las instituciones públicas,
- para que, mediante la aplicación de instrumentos idóneos de gerencia, fortalezcan
el cumplimiento cabal y oportuno de las funciones del Estado.

250
 • El funcionamiento del sistema nacional de control interno se fundamenta en el
ejercicio de las competencias y responsabilidades que en materia de Control Interno le
han sido asignadas
✓ al Presidente de la República,
✓ al Consejo Asesor del Gobierno Nacional en esta materia,
✓ al Comité Interinstitucional de Control Interno,
✓ al Comité de Coordinación del Sistema de Control Interno
✓ y a la Unidad Básica del Sistema Nacional de Control Interno.
• El Presidente de la República designará al jefe de la Unidad de la oficina de control
interno,
- quien será de libre nombramiento y remoción.
- Cuando se trate de entidades de la Rama Ejecutiva del orden territorial, la
designación se hará por la máxima autoridad administrativa de la respectiva entidad
territorial.
- Este empleado será designado por un período fijo de 4 años.

• El nombramiento de estos, se efectúa teniendo en cuenta el principio del mérito.

- Al jefe de control interno en las entidades de la Rama Ejecutiva, se le aplicarán
pruebas de conocimientos y de habilidades gerenciales que permitan medir su grado de
actualización y nivel de competencia.
- Adicional a esto el desempeño del jefe de control interno será evaluado
anualmente.

• El jefe de la oficina de control interno depende administrativamente del

organismo en donde ejerce su labor;
- por lo tanto, deberá cumplir con diligencia, eficiencia e imparcialidad sus
funciones y cumplir con las políticas de operación de la respectiva entidad.
12.2.8.1 El Jefe de la
• Los informes de auditoría, seguimientos y evaluaciones tendrán como destinatario
unidad u oficina de
principal
coordinación del
✓ el representante legal de la entidad
Control Interno en las
✓ y el Comité Institucional de Coordinación de Control Interno
entidades
✓ y/o Comité de Auditoría
gubernamentales
✓ y/o Junta Directiva,
✓ y deberán ser remitidos al nominador cuando este lo requiera.

• Cuando el Jefe de Control Interno evidencie errores, desaciertos o irregularidades

respecto a las actividades, operaciones y actuaciones,
- así como a la administración de la información y los recursos de la entidad que
evidencien posibles actos de corrupción,
- deberá informar al representante legal con copia a la Secretaria General de la
Presidencia de la República.

• Los jefes de control interno o quienes hagan sus veces deberán presentar informes
de
✓ ejecutivo anual de control interno,
✓ sobre el avance del sistema de control interno de cada vigencia de que trata el
artículo,
✓ informe sobre actos de corrupción,
✓ de control interno contable
✓ de evaluación a la gestión institucional de información litigiosa, de austeridad en
el gasto, de seguimiento al plan de mejoramiento de las contralorías.
✓ Y los demás que se establezcan por ley.

251
 Según el artículo 2.2.21.1.1 del decreto 1083 de 2015

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL INTERNO→ conjunto de instancias de articulación y

participación, competencias y sistemas de control interno, adoptados en ejercicio de la
función administrativa por los organismos y entidades del Estado en todos sus órdenes,
que, de manera armónica, dinámica, efectiva, flexible y suficiente, fortalecen el
cumplimiento cabal y oportuno de las funciones del Estado.

- Este se aplica a todos los organismos y entidades del Estado, en sus diferentes
órdenes y niveles, así como a los particulares que administren recursos del Estado.

De conformidad con el artículo 29 de la Ley 489 de 1998,

• el Sistema Nacional de Control Interno será dirigido por el Presidente de la

República como máxima autoridad administrativa,
- apoyado y coordinado por el Consejo Asesor del Gobierno Nacional en materia
de Control Interno de las entidades del orden nacional y territorial, el cual será presidido
por el Director del Departamento Administrativo de la Función Pública.

• Además se deberá establecer un Comité Institucional de Coordinación de Control

Interno como órgano asesor e instancia decisoria en los asuntos del control interno,
integrado por:
✓ El representante legal quien lo presidirá.
✓ El jefe de planeación o quien haga sus veces.
12.2.8.2 Sistema ✓ Los representantes del nivel directivo que designe el representante legal.
nacional de control ✓ El representante de la alta dirección para la implementación del Modelo
interno Estándar de Control Interno.

Las funciones del Comité Institucional de Coordinación de Control Interno serán:

- Evaluar el estado del Sistema de Control Interno de acuerdo con las

características propias de cada organismo o entidad y aprobar las modificaciones..
- Aprobar el Plan Anual de Auditoría de la entidad presentado por el jefe de
control interno o quien haga sus veces, hacer sugerencias y seguimiento a las
recomendaciones producto de la ejecución del plan de acuerdo con lo dispuesto en el
estatuto de auditoría, basado en la priorización de los temas críticos según la gestión de
riesgos de la administración.
- Aprobar el Estatuto de Auditoría Interna y el Código de Ética del auditor, así
como verificar su cumplimiento.
- Revisar la información contenida en los EEFF de la entidad y hacer las
recomendaciones a que haya lugar.
- Servir de instancia para resolver las diferencias que surjan en desarrollo del
ejercicio de auditoría interna.
- Conocer y resolver los conflictos de interés que afecten la independencia de la
auditoría.
- Someter a aprobación del representante legal la política de administración del
riesgo y hacer seguimiento, en especial a la prevención y detección de fraude y mala
conducta.

Decreto 1083 de 2015 artículo 2.2.21.1.1 y siguientes.

252
 En el Decreto Único Reglamentario 1083 de 2015, más específicamente en el Título 21 se
encuentran todas las reglas sobre el control interno.

Capítulo 1: conceptualización

- El Sistema Nacional de Control Interno es el conjunto de instancias de

articulación y participación, competencias y sistemas de control interno, adoptados en
ejercicio de la función administrativa por los organismos y entidades del Estado.

Capítulo 2: Instancias de articulación y sus competencias

- Para lograr el funcionamiento armónico del Sistema Nacional de Control Interno

se determinan instancias de articulación, sus competencias e interrelaciones con los
sistemas de control interno de las entidades públicas,
- de tal manera que se retroalimentan continuamente para el fortalecimiento del
Sistema de Control Interno del Estado,
- Las instancias son: responsables, reguladores, facilitadores y evaluadores.

Capítulo 3: Sistema institucional y nacional de control interno

- El Sistema Institucional de Control Interno estará integrado por:

✓ el esquema de controles de la organización,
✓ la gestión de riesgos,
✓ la administración de la información y de los recursos
✓ y por el conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos, y
mecanismos de verificación y evaluación adoptados por la entidad,
12.2.8.3 Reglas sobre - dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas,
el control interno resultados u objetivos de la entidad”

Capítulo 4: Jefe de la unidad de control interno o de quien haga sus veces

- Para la verificación y evaluación permanente del Sistema de Control, el

Presidente de la República designará en las entidades estatales de la Rama Ejecutiva del
orden nacional al jefe de la Unidad de la oficina de control interno o quien haga sus
veces, quien será de libre nombramiento y remoción.

- Cuando se trate de entidades de la Rama Ejecutiva del orden territorial, la

designación se hará por la máxima autoridad administrativa de la respectiva entidad
territorial.
Este empleado será designado por un período fijo de cuatro años

- El nombramiento de estos servidores deberá efectuarse teniendo en cuenta el

principio del mérito, sin perjuicio de la facultad discrecional de la que gozan las
autoridades territoriales.”

Capítulo 5: Elementos técnicos y administrativos que fortalezcan el sistema de control

interno de las entidades y organismos del estado

- Las entidades y organismos del Estado implementarán acciones para el

desarrollo racional de su gestión.
- Para tal efecto, identificarán los procesos institucionales, de tal manera que la
gestión de las diferentes dependencias de la organización, se desarrollen
articuladamente en torno a dichos procesos, los cuales se racionalizan cuando sea
necesario.

253
 El artículo 207 del código de comercio contempla entre las funciones del revisor fiscal:
- “Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad
- y procurar que se tomen las medidas de conservación o de seguridad de los
12.3 Funciones mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título
específicas sobre los
Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
bienes y valores
sociales la RF debe realizar una auditoría del control interno con especial énfasis en relación a las
medidas adoptadas para asegurar la conservación y control de los bienes y valores
sociales, y de los que, siendo de terceros, se encuentren en poder de la compañía.

Según el documento Orientación del Ejercicio Profesional de la Revisoría Fiscal emitido

por el CTCP

Los bienes

- son todas aquellas cosas tangibles o intangibles sobre las cuales se tiene un
derecho de propiedad.
- Es responsabilidad del RF inspeccionar sobre el sistema de control interno
existente,
- con el fin de evaluar si éste brinda seguridad respecto a la conservación y
adecuado manejo de los bienes de la sociedad.
- En este sentido, el RF debe cerciorarse de la existencia real y efectiva de los bienes,
su protección, capacidad de uso productivo, recuperación y legalidad (legitimidad de
títulos).
12.3.1 Concepto
de bienes y valores
Los valores

- Son todos aquellos que constituyen valor apreciable en dinero o especie y de los
cuales se deriva un derecho de propiedad o de usufructo para la entidad,
- representado como un valor intangible (capital intelectual, cultura empresarial,
desarrollo organizacional).
- En este caso, es responsabilidad del RF revisar y evaluar los componentes del
control interno para informar oportunamente (de ser el caso), al máximo órgano social si
los controles y procedimientos existentes proporcionan seguridad debida sobre los
valores sociales.

El economista John Kenneth Galbraith, acuña por primera vez el concepto de Capital
Intelectual (1969);

- "El capital intelectual es la suma de los activos ocultos de la empresa, no revelados

en el balance,
- por lo tanto, incluye lo que está en las mentes de los miembros de la organización,
y lo que queda en la empresa cuando el empleado se va a casa",
12.3.2 La - además se considera como todo aquello que crea valor pero no tiene una
contabilidad del representación material, precisando su naturaleza intangible.
conocimiento
En general, el capital intelectual tiene tres grandes componentes: capital humano,
capital estructural y capital relacional.

• El capital humano, definido como por la OCDE “

- los conocimientos, habilidades, capacidades y atributos incorporados en los
individuos
- que facilitan la creación del bienestar personal, social y económico”
254
 - se identifica como un componente esencial para la innovación empresarial, la
generación de valor agregado y el crecimiento económico.

- Se considera la educación como una inversión que hace parte integral del
individuo, no transable en el mercado, pero tiene forma de capital si se presta un servicio
productivo que agrega valor en la economía.

• Capital estructural
- Es aquel conocimiento que la empresa ha podido internalizar y que permanece
dentro de la organización, ya sea en su estructura, cultura, procesos internos, sistemas
de información o bases de datos, aún cuando los empleados abandonan la organización

• Capital relacional
- Se basa en que las empresas no son sistemas aislados, si no que se relacionan con
el exterior
- Este capital incluye el valor que generan las relaciones de la empresa, no solo con
clientes proveedores y accionistas, sino con todos sus grupos de interés, tanto internos
como externos
- Es decir, el conocimiento que se encuentra incluido en las relaciones de la
organización
- Por ejemplo:
✓ el índice de repetición de los clientes,
✓ la cuota de mercado
✓ o el número de alianzas establecidas con otras organizaciones

- Desde esta perspectiva, en la economía del conocimiento, la valoración del capital

intelectual contribuye a establecer los niveles de capital humano con que cuenta la
organización
✓ y que se pueden potencializar para generar innovación tecnológica,
✓ mayores niveles de productividad
✓ y por lo tanto, mejorar el desempeño de la organización y el crecimiento
económico;
- de esta manera, el éxito de las empresas reside en la gestión de sus recursos
intangibles para el logro de sus objetivos y metas trazadas,
- permitiendo que su ventaja competitiva las diferencie de otras organizaciones,
pues mediante la combinación de estos activos se define su posición en el mercado.

Recuperado de: http://congreso.investiga.fca.unam.mx/docs/xxii/docs/9.04.pdf

El concepto del capital intelectual y sus dimensiones – Universidad de las Palmas de Gran
Canaria

Todos aquellos activos intelectuales que tienen las entidades, se tienen que tener un
inventario de las personas que tienen muchos conocimientos, la forma como se crea un
producto.

255
 • Los socios tienen la necesidad de que exista una inspección de los bienes y valores
por esto el revisor debe cumplir con verificar que los bienes estén seguros y conservados

• Adicionalmente como se menciona el artículo 207 del CC, en sus numerales 5 y 6

- Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella
tenga en custodia a cualquier otro título
- Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales

• Artículo 209 del Código de comercio en su numeral 3

- El informe del RF deberá expresar si hay y son adecuadas las medidas de control
interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén
en poder de la compañía.
12.3.3 Necesidad de
la inspección de los
El Dr Bermúdez en su documento Revisoría fiscal régimen legal en Colombia
bienes y valores
- Adicional al control de las operaciones y al de la contabilidad debe ejercerse
inspección sobre los bienes y valores sociales.
- Se cierra así el ciclo de la revisoría, en forma tal que puede hablarse de que su
control es integral.
- Este control se extiende incluso sobre los bienes que no sean de propiedad del
ente pero de los que tenga en su poder o custodia a cualquier título.

- La expresión bienes y valores sociales, denota que el objeto de la acción

fiscalizadora comprende tanto los bienes corporales como los incorporales.
- Se trata de establecer un control permanente sobre ellos, que garantice su
conservación, seguridad, custodia.
- En la planeación debe considerarse que la ley exige que se inspeccionen
asiduamente los bienes de la sociedad.”

Dr Bermúdez Revisora Fiscal Régimen Legal en Colombia

- La conservación y seguridad de los bienes y valores comprende los procedimientos

para disponer de ellos.
- El RF debe cerciorarse que existan adecuados niveles de decisión y ejecución que
garanticen que los bienes sean utilizados dentro de las políticas de la empresa para el
correcto desarrollo del objeto
12.3.3.1 La
- La conservación y seguridad es jurídica y física.
conservación y
- Las pruebas que deban hacerse para garantizar la existencia y el cuidado dependen
seguridad física y
de la naturaleza de los bienes y valores, que puedan implicar evaluaciones técnicas.
jurídica de los bienes
- El objeto de este control tiende a garantizar la salvaguardia de los activos
y valores
sociales.
- Es por tanto, de naturaleza preventiva y debe llegarse incluso a prever la manera
de reemplazarlos por otros o al menos resolverlos por vía indemnizatoria.

- Por último, el deber de inspeccionar implica que el control del RF no puede

ejercerse solamente con base en documentos, sino que es necesaria una revisión de las
existencias, físicamente consideradas.

256
 Dr Bermudez, Subsistema documental de la contabilidad
- La conservación hace referencia a mantener algo o cuidar de su permanencia,

- la seguridad física comprende la protección del objeto en el aspecto físico tanto a

su materialidad como a su ubicación y a sus condiciones de almacenamiento,
12.3.3.1.1Concepto

- y la seguridad jurídica consiste en la certeza de las normas en el ámbito jurídico y

la previsibilidad de su aplicación.

- El sistema contable es el conjunto de métodos, procedimientos y recursos

utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades económicas y
resumirlas en forma útil para la toma de decisiones, está conformado por dos subsistemas,
el documental y el intelectual.
- En cuanto a las funciones del revisor fiscal concernientes al control de los bienes y
12.3.3.1.2Razones
por las cuales el valores sociales, se requiere que realice inspecciones tanto a los documentos como a los
sistema contable no activos tangibles para obtener evidencia suficiente y adecuada.
es suficiente control - Cumpliendo con las aserciones de existencia y valuación
en esta materia - Por consiguiente, la inspección física de los bienes de la sociedad se hace necesaria
para corroborar su existencia y el estado en el cual se encuentran,
- Y así tener un fundamento sólido sobre el cual determinar si se están tomando las
medidas necesarias para el cuidado y conservación de los mismos.

La NIA 620,
- Cuando el auditor se encuentra haciendo la auditoria de los estados financieros y
encuentra ciertas áreas en las cuales no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las
limitaciones en conocimientos específicos detectados,
- Puede vincular en el trabajo a una persona u organización especialista en un campo
diferente al de la contabilidad y auditoría,
- es decir, el trabajo de un experto que se caracteriza por tener habilidad,
conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo
- este procedimiento busca ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría.
12.3.3.2 Auditoría
CASOS EN QUE REQUIEREN EXPERTOS:
con apoyo en
expertos para la
✓ La valuación de instrumentos financieros complejos,
estimación de su
✓ terrenos y edificios,
valor y grado de
✓ planta y maquinaria,
conservación (ISA
✓ joyas, obras de arte, antigüedades,
620)
✓ bienes inmateriales, activos adquiridos,
✓ activos que hayan perdido valor,
✓ la estimación de reservas de petróleo y gas.

Por lo tanto, puede ser necesario que el auditor utilice los servicios de un experto para
determinar el valor y grado de conservación de los bienes y valores de la organización

Puede resultar necesario un experto del auditor para facilitar al auditor una o más de las
siguientes actuaciones:

• La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno.

257
 • La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material.
• La determinación e implementación de respuestas globales a los riesgos valorados en
los estados financieros
• El diseño y la aplicación de procedimientos de auditoría posteriores para responder a
riesgos valorados en las afirmaciones, incluidas pruebas de controles o procedimientos
sustantivos.
• La evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida en la
formación de una opinión sobre los estados financieros.

- El auditor es el único responsable de la opinión de auditoria,

- y la utilización por el auditor del trabajo de un experto no reduce dicha
responsabilidad.
Dr Bermudez, Revisoría fiscal régimen legal en Colombia

ADMINISTRACIÓN→ PLANEA, ORGANIZA, DIRIGE Y CONTROLA

- Las diferencias atribuyen al PODER DE GESTIÓN, razón por la cual la

administración resulta primaria y directamente responsable de la conservación y
seguridad de los bienes,
- de lo cual se desprende la necesidad de cerciorarse de que ello es así, lo que
implica verificarlo.

• LA REVISORÍA es responsable de ESTABLECER UN CONTROL PERMANENTE sobre

12.3.3.3 Diferencias
los valores sociales y de procurar que tales medidas se adopten,
entre las
responsabilidades de
- La administración debe hacer y la RF debe vigilar que se haga, la revisoría está
los Administradores y
llamada a controlar si la administración controla.
las de la Revisoría
Fiscal respecto de los
• “La conservación y seguridad de los bienes comprende los procedimientos para
bienes y valores
disponer de ellos.
- El revisor debe percatarse que existan adecuados niveles de decisión y ejecución
- que garanticen que los bienes sean utilizados dentro de las políticas de la empresa
para el correcto desarrollo del objeto social”

Los bienes y valores de la entidad: bienes corporales e incorporales que tienen relación
con el objeto de las operaciones y que tiene la entidad en su nombre o a nombre de
terceros.
La administración es la encargada de la gestión de los bienes y el revisor fiscal debe
inspeccionar que esos bienes y valores estén y que los controles implementados por la
administración estén funcionando de manera adecuada.
Según el Doctor Bermúdez en su contrapartida 3460
- “Debe tipificarse como delito el ocultamiento de información, o el suministro de
información incorrecta, a los revisores fiscales.”

Según el Doctor Bermúdez en su contrapartida 2554 del 23 de enero de 2017

12.3.4 Problemáti
ca de los bienes y - “un profesional debe tener claros los elementos que conforman un recurso y las
valores no circunstancias que dan lugar a su reconocimiento”,
reconocidos en la - aunque pueden existir casos en que por CUESTIONES DE COSTO BENEFICIO NO
contabilidad HAY BASES SUFICIENTES O NO ES POSIBLE MEDIR LOS BIENES Y VALORES, GENERANDO
ERRORES EN LA CONTABILIDAD,

- Esto generaría inconvenientes al revisor fiscal para dar una opinión con respecto
de los bienes y valores de la empresa.

258
 - Aclarando que todos los bienes que no se pueden reconocer en la contabilidad
porque NO CUMPLEN CON LOS REQUISITOS DE RECONOCIMIENTO Y SE RECONOCEN
FUERA DEL BALANCE se deberán reconocer en cuentas de orden.

Dr Bermudez - Una visión profesional de la revisoría fiscal

- describe que el RF debe ir mucho más allá de la sola evaluación del control interno,
- es decir, no solo examinar la estructura para determinar el grado de
confiabilidad,
- sino evaluarla con el fin de saber si se realiza de una manera satisfactoria de
acuerdo a los objetivos inicialmente atribuidos.

- Lo anterior, implica emitir una opinión del control interno y en caso de ser
necesario impartir instrucciones para la corrección de las diferencias que pudiese
12.4 Auditoría
encontrar.
del control interno
por parte del revisor
fiscal
El DUR 2420 de 2015;
- Indica que el auditor utilizara las normas ISAE en la realización de una auditoría de
control interno,

Artículo 209 del Código de comercio en su numeral 3

- El informe del RF deberá expresar si hay y son adecuadas las medidas de control
interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén
en poder de la compañía.

Según el DR Bermúdez - Una visión profesional de la revisoría fiscal

- Especifica que existe una relación fuerte entre la auditoría financiera y el control
interno,
- ya que ambas se preocupan por el sistema contable,
- teniendo en cuenta que la contabilidad no es solo una fuente de información, sino
que también cumple funciones de control.
12.4.1 Auditoría
del control interno - La integridad del sistema contable, perseguida por el sistema de control interno,
apoyada por una es una condición para que la información que se toma sea razonable.
auditoría financiera
- La protección de los bienes está estrechamente relacionada con las aserciones de
existencia y valuación sobre los derechos atribuibles al ente contable.

El cumplimiento de los estatutos y de la normatividad interna no sólo expresa la

adherencia a las políticas y procedimientos de control que en ellos se encuentran
consagradas, sino que también se relaciona con la información financiera en la medida que
el incumplimiento de las disposiciones legales tiene un alto impacto en los EEFF
12.4.2 Auditoría
Artículo 209 numeral 3, código de comercio
del control interno no

259
 apoyada por una - El RF debe informar si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de
auditoría financiera conservación y custodia de los bienes de la sociedad
- Además su función va mas allá de emitir un documento, también impartirá
instrucciones para corregir las deficiencias encontradas

• Por lo cual el auditor ha de realizar un examen de la estructura del control interno,

para posteriormente determinar el grado de confianza en el mismo y si cumple con los
objetivos.
- Por ende, el Revisor debe aplicar pruebas que contribuyan a garantizar que
✓ existe integridad en el sistema contable,
✓ eficiencia en las operaciones,
✓ adherencia a las políticas y procedimientos de control,
✓ así como salvaguardar los bienes.

• En este sentido y tomando como referencia los artículos 207, 208 y 209 del código
de comercio, en lo referente al control interno el RF debe:

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la

sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea
general y de la junta directiva
2. Velar porque se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de
las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente los documentos de la sociedad la correspondencia de la sociedad
y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines;
3. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservación o seguridad de estos y de los que ella tenga
en custodia a cualquier otro título;
4. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.

Teniendo como base las anteriores funciones expresadas en el Código de Comercio

entonces podemos considerar que el Revisor debe realizar los siguientes procedimientos:

1. Verificar si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las

decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso;
2. Establecer si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los
estatutos y a las órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;
3. Determinar si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de
conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder
de la compañía.

• Para concluir la auditoría de control interno no apoyada por auditoría financiera

está enfocada en establecer la existencia de los bienes mediante aserciones de
"existencia" y "valuación".
• Además de establecer si se da el cumplimiento de los estatutos y de la
normatividad interna en donde se observe la adherencia a las políticas y procedimientos
de control que en ellos se encuentran consagradas,

260
 • y finalmente considerar si las operaciones y decisiones tomadas en tal medida de
emitir un juicio en el cual se determine si las mismas están acorde a lo establecido por la
asamblea, o la junta directiva.

Fuentes:

➢ Código de Comercio Colombiano [CC]. Decreto 410 de 1971. Marzo 27 de 1971.

➢ Consejo Técnico de la Contaduría Pública en Colombia. (s.f.). Pronunciamiento 7.
Ministerio de Educación Nacional. Disponible en: http://www.cijuf.org.co/CTCP/
pronunciamientos/ PRONUNC7.pdf
➢ Villa , Ronal (2015); Manual de

Las normas que regulan la emisión de atestaciones por parte del revisor fiscal son las
siguientes:

La NIA 315

- en donde el RF debe obtener conocimiento del entorno y del control interno de la

entidad en la que desarrolla su encargo, con el fin de identificar y valorar los riesgos de
fraude o error que puedan afectar la elaboración de los EEFF.
- Con esta información debe de diseñar y aplicar procedimientos necesarios para
responder a dichos riesgos y de esta manera obtener la evidencia válida y suficiente para
emitir una opinión.

Aplica también la NIA 265

- en donde se manifiesta que el RF está obligado a comunicar a los responsables

del gobierno de la entidad las deficiencias en el control interno que identifique durante la
realización de su encargo, cuando estas sean significativas.
12.4.3 Normas
profesionales para Lo anterior se encuentra también en el artículo 207 del CC
emitir atestaciones
- El RF debe informar de forma oportuna y por escrito a la asamblea o junta de
sobre el control
interno socios, las irregularidades que haya encontrado en el procedimiento del encargo

Artículo 209 del CC

- El RF debe presentar un informe a la asamblea o junta de socios donde emita una

opinión acerca de:

1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las

órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;

2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de

registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y

3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia

de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía”.

Declaración sobre las normas para los encargos de atestación (SSAE) emitidas por el
AICPA

• SSAE 10

261
 - Esta norma es aplicada por auditores que brindan certificados de forma voluntaria
a compañías,
- así como por auditores cuyos clientes de instituciones financieras deben obtener
certificados de conformidad con la Ley de Mejora de la Corporación Federal de Seguros de
Depósitos.

De acuerdo a lo anterior, los informes respecto del control interno son:

➢ Informe de atestación sobre la evaluación de la administración del control interno
sobre la información financiera.
➢ Informe de certificación (atestación) de la evaluación de la gerencia sobre el
control interno sobre la información financiera.

Según el artículo 207 Código de Comercio el revisor fiscal podrá

“Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales”

- El RF podrá inspeccionar e impartir instrucciones sobre

12.5 Las ✓ la contabilidad,
instrucciones del ✓ las actas,
revisor fiscal para ✓ la correspondencia,
establecer un control ✓ los comprobantes de cuentas y el control,
permanente - para verificar si existen y si son adecuadas y permanentes las medidas de control
interno establecidas por las organizaciones
- estas instrucciones son necesarias, ya que de su correcta aplicación depende el
poder mantener un control interno eficiente, el cual permita minimizar la presencia de
irregularidades dentro de las operaciones de la compañía.

Dr Bermudez, Marco Conceptual De La Revisoría Fiscal En Colombia

- La solicitud de informes es una de las funciones y facultades del revisor fiscal,
- es por ello que cuando el revisor fiscal encuentre deficiencias en las medidas de
control tomadas por la administración,
- debe solicitar informes en los cuales señalen los métodos y procedimientos
seguidos,
- de igual manera se generan informes donde se da a conocer las fallas que afectan
la efectividad y eficacia de los controles todo esto siendo los mecanismos más apropiados
12.5.1 Solicitud de para obtención de la información,
informes para - en casos de encontrar deficiencias se deben impartir instrucciones para corregir
establecer un control estas.
permanente

Fuentes:

⮚ Código De Comercio Articulo 207 tomado de

https://www.ccb.org.co/content/download/4599/48339/version/2/file/Codigo+de+Com
ercio.pdf
⮚ Bermúdez, H (1996) Marco Conceptual De La Revisoría Fiscal En Colombia

262
 ISA 260-Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
- Esta norma de auditoría nos indica la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables de la entidad en una auditoría.
- Centrando la aplicación de esta norma sobre la auditoría de estados financieros,
siendo adoptada cuando las circunstancias lo requieran,
- resaltando que esta norma es de gran importancia dado que ayuda en la
comunicación y buen desempeño de la auditoría hacia el gobierno corporativo.
Las cuestiones que deberán comunicarse son:
- Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de EEFF.
- Alcance y momento de realización de la auditoría planificados.
12.5.2 Comunicaci - Hallazgos significativos de la auditoría.
ón de asuntos de - Independencia del auditor.
auditoría a quienes
están a cargo del ISA 265- Comunicación de las deficiencias de control interno a los responsables del
gobierno de la gobierno y a la dirección de la entidad.
entidad (ISA 260 y
265) • El objetivo del auditor es comunicar a los responsables del gobierno corporativo
de la entidad las deficiencias del control interno identificadas durante la realización de la
auditoría
• y que, según el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para
merecer la atención de ambos siendo estas determinadas por:
- Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno,
determinará, sobre la base del trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o de
manera agregada, constituyen deficiencias significativas.
- Además, el auditor detallará una descripción de las deficiencias y de sus posibles
efectos en la entidad.

Comité de auditoría
Un comité de auditoría es importante ya que funciona como un enlace entre la junta
directiva, los auditores externos, los auditores internos y la dirección. Además de
supervisar aspectos como:

12.6 Importanci ● La confiabilidad de los EEFF y declaraciones de la entidad.

a de los comités de ● La eficacia de los sistemas de control interno y gestión de riesgos de la entidad.
auditoría en la ● El cumplimiento del código de ética de la entidad, y de sus requerimientos legales
planeación, y regulatorios.
coordinación y ● La independencia, calificaciones y desempeño de los auditores externos, y el
evaluación del
desempeño de la actividad de auditoría interna.
control, la auditoría
interna y la externa: Además, su importancia también radica en que esta mejora la supervisión que ejerce el
Tendencias consejo directivo sobre la gestión de la compañía basados en que el comité de auditoría
internacionales. tiene:
Conflictos con las
estructuras del 1. Mayor independencia respecto de la gestión de la compañía.
derecho de 2. Mejor experiencia y gestión en la parte contable y financiera.
sociedades 3. Mayor enfoque en tareas críticas definidas.
4. Mayor incidencia en la mejora real de los procesos de información, gobierno
corporativo y control interno.
5. Un papel importante en la resolución de desacuerdos entre la gerencia y auditores
externos, al poder realizar investigaciones dentro del alcance de sus responsabilidades.

263
 • También se debe tener en cuenta que en la planeación el comité de
auditoría evalúa y ayuda a coordinar los procesos entre la auditoría interna y externa para
evitar un doble esfuerzo y mejorar la auditoria que se esté llevando a cabo.
• En cuanto al aspecto de evaluación del control, el comité consolida los informes
para poder tomar las decisiones sobre las recomendaciones brindadas por la auditoría
interna y externa, mitigando errores y mejorando los controles en la entidad.
• En Colombia están obligados a contar con un Comité de Auditoría
✓ las entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera
✓ y los emisores de valores sometidos al control de esta entidad.
✓ Las demás entidades pueden tener un Comité de Auditoría si así se determina en
los estatutos sociales respectivos.

Tendencias internacionales: Se resaltan las siguientes

Europa Estados Unidos España

*Composición: Integrado * Composición: La Ley * Composición: Divide a

exclusivamente por Sarbanes-Oxley establece los consejeros en:
consejeros externos, que los miembros del
•Internos o ejecutivos:
manteniéndose en la Comité de Auditoría han
Aquellos que
comisión una proporción de ser independientes.
desempeñen funciones
entre dominicales e
de Alta Dirección o sean
independientes, contando
empleados de la
con un presidente *Funciones:
sociedad o de su grupo.
independiente.
1. Estudiar las
•Externos:
*Funciones: políticas de evaluación y
gestión del riesgo de la – Dominicales: Los que
1. Revisar los sociedad junto con la posean una participación
sistemas internos de Dirección.
control y gestión de riesgos accionarial superior o
2. La Ley Sarbanes-
para garantizar que los Oxley y las normas de igual a la que se
principales riesgos se han admisión a cotización de considere legalmente
identificado, gestionado y los mercados de valores como significativa; Los
divulgado correctamente. exigen a los Comités: que representen a un
2. Garantizar la Recibir, conservar y accionista; Los que sean
eficacia de la función de resolver las denuncias con
Auditoría Interna altos Directivos o
respecto a los controles de
consejeros de
contabilidad, control
sociedades matrices de
interno, o respecto a
la sociedad o de su
cuestiones de auditoría.
Permitir que los grupo.
empleados puedan – Independientes:
presentar de forma Aquellos que son
anónima denuncias sobre
designados en atención a
aspectos cuestionables de
sus condiciones
la contabilidad o la
auditoría. personales y
profesionales, y que
puedan desempeñar sus
funciones sin verse
condicionados por

264
 relaciones con la
sociedad.
*Funciones:
1. Supervisar la
eficacia del control
interno de la sociedad, la
Auditoría Interna, en su
caso, y los sistemas de
gestión de riesgos
2. son
responsables de los
riesgos financieros y de
supervisar el proceso de
identificación y
tratamiento de estos.
3. Revisar
periódicamente los
sistemas de control
interno y de gestión de
riesgos.

Conflictos con las estructuras del derecho de sociedades

• Por ejemplo, Estados Unidos y el Reino Unido han acogido el sistema monista de
administración, conforme al cual las sociedades tienen un solo órgano de administración
(la junta directiva),
• mientras en Europa, especialmente en Alemania, hay modelos legales que
consagran el sistema dualista, que implica dos órganos administrativos, la junta directiva
y el consejo de vigilancia, correspondiendo a este último el nombramiento de auditores.
• La composición y las funciones de los comités de auditoría son y deben ser
distintas según el sistema administrativo sea monista o dualista y según el
nombramiento de los auditores corresponda a las asambleas de accionistas o a las juntas
directivas .

Conflictos Contrapartida 3939 de 2016, del Dr Bermúdez

● El proyecto de circular sobre la revisoría fiscal preparado por la Superintendencia

Financiera de Colombia recientemente divulgado, pasa por alto las particularidades de
nuestra legislación y copia concepciones estadounidenses, empoderando indebidamente
los comités de auditoría sobre los revisores fiscales.
● Con el paso del tiempo, se ha empoderado al citado comité sobre los auditores
internos y externos, lo cual no tiene reparos en los países en los cuales el nombramiento
de éstos corresponde a la junta directiva, o ésta es la encargada de proponer a quién
elegir .
● Al ordenar que los comités de auditoría evalúen, de forma previa a su
presentación a la asamblea de accionistas u órgano equivalente al aspirante al cargo de
Revisor Fiscal, socava la independencia de dicho funcionario, creando motivos para que
en la realidad el revisor esté subordinado a la junta directiva.

265
 En cuanto a funciones adicionales el código de comercio en su artículo 207, numeral 9,
establece que el revisor fiscal debe
• “Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que,
• siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de
socios.”,
• lo que indica que al revisor fiscal le son adicionadas funciones y servicios
complementarios
• siempre y cuando sean compatibles con las funciones que se le determinaron en
numerales anteriores.

13 FUNCIONES Por otra parte, según el Código de Comercio parágrafo del artículo 207,
ADICIONALES • hay una clase de revisoría potestativa, que la asamblea puede establecer,
ENCOMENDADAS AL • atribuyendo funciones distintas a las de un Contador Público.
REVISOR FISCAL • Teniendo en cuenta que no debe haber afectación alguna a su objetividad e
independencia.

En el parágrafo del art 207 del Código de Comercio se lee:

“PARÁGRAFO. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, éste ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de
socios, con el voto requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de
los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercerá
las funciones indicadas en este artículo. No obstante, si no es contador público, no podrá
autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.”

La asamblea o junta de socios como órganos sociales tienen la facultad de imponer

funciones adicionales al Revisor fiscal, siempre y cuando estén señaladas en las leyes o
estatutos vigentes y se respete la independencia y objetividad del RF.

Así lo establece el artículo 207 del código de comercio en el parágrafo donde

• las sociedades donde el revisor fiscal sea potestativo,
• éste ejercerá las funciones que se encuentren consagradas en los estatutos o las
juntas de socios,
• con el voto requerido para la creación del cargo;

• a falta de estipulación expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la

junta de socios o asamblea general,
13.1 La
• el revisor ejercerá las funciones indicadas en el artículo 207
capacidad de los
máximos órganos
- Además, si no es contador público,
sociales para imponer
- no podrá autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos”.
funcionales
adicionales al revisor
Por otro lado, El CTCP mediante el documento Orientación Profesional de la revisoría
fiscal
fiscal, indico que:

• Numeral 11.6: “el máximo órgano podrá imponerle funciones adicionales al RF

compatibles con su carácter independiente y su función fiscalizadora”
• Numeral 16.9: “se deja abierta la posibilidad para que, por vía legal o estatutaria,
o por decisión de la asamblea, de la junta de socios o del máximo órgano de dirección, le
sean señaladas al revisor fiscal atribuciones adicionales, las cuales en todo caso serán
acordes con la naturaleza del cargo, sus funciones principales y su autonomía e
independencia”.

Lo anterior, también lo menciona el Doctor Hernando Bermúdez y Sylvia María

Bermúdez en su tesis de grado titulada LA REVISORIA FISCAL –comentarios al código de
comercio-”, en su capítulo X, numeral 10.7.3. Donde explica, que:

266
 • el legislador ha establecido al revisor fiscal el deber cumplir con las obligaciones
estatutarias que son fijadas por decisión de las asambleas o juntas, entendiéndose que
el revisor fiscal depende de los máximos órganos sociales de la organización.
Sin embargo, se debe tener claro que hay funciones que deben rechazarse,
• por poner en riesgo la independencia que acompañan dichas actividades o del
mismo revisor fiscal.
• Además, pueden representar serios conflictos internos o trabas de las juntas
directivas y representantes legales,
• llegando a pensar que los revisores fiscales pueden llegar a ser colaboradores de
la administración y no sus contralores.

El problema principal consiste fundamentalmente en que, a través de funciones

adicionales,
• se puede atribuir responsabilidades que no están consagradas
• en el marco general de las funciones que tiene el revisor fiscal,
• estipuladas en el art 207 de código de comercio y en la ley 43 de 1990.

• Además, puede que alguna de las funciones adicionales vaya en contra de los
deberes éticos,
• que deben regir a todos los profesionales contables.

Esto puede ocasionar que se confunda o deslegitime la real función del revisor fiscal en
una compañía,
13.2 El problema por eso se debe de evaluar si todas las funciones adicionales son compatibles con estas,
de la compatibilidad para determinar si profesionalmente deberían ser funciones que deba llevar a cabo el
entre las funciones revisor fiscal.
adicionales y las
funciones legales del La ley 43 de 1990 estipula:
revisor fiscal • Art 42. El Contador rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean
contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y
correcto ejercicio de su profesión.
• Art 43. El Contador se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales él o sus
asociados no se consideren idóneas.

En la contrapartida 35962, se expone que el problema de la compatibilidad entre las

funciones adicionales y las legales del revisor
• es que los servicios adicionales prestados, puedan llegar a
• afectar la objetividad e independencia de la revisoría fiscal, pues
• los honorarios provenientes de servicios distintos de la auditoría
• pueden disminuir la independencia de los contadores.

Los servicios complementarios son aquellos distintos de la auditoría, en donde se

encuentran los
• servicios de revisión
13.2.1 Ofrecimien • los procedimientos convenidos y
to de servicios • la compilación de información.
complementarios
Algunos de estos servicios complementarios pueden ser realizados por el revisor fiscal,
dado que no existe incompatibilidad con sus funciones, como lo son:
• Informes sobre la presentación de estados financieros resumidos.

267
 • Servicios complementarios como auditoria sobre partidas específicas.
• Dictaminar estados financieros preparados sobre una base especial.
• Emitir informes sobre estados financieros intermedios.

Las tareas incluidas en la revisoría fiscal son: Auditoria de control interno, auditoria de
cumplimiento y auditoría financiera,
estas auditorías pueden ser:
• pagadas por separado,
13.2.1.1 Tareas
• ejecutar de manera independiente y
incluidas en la
• se pacta en contratos individuales o donde reúna cada una de las auditorias,
revisoría fiscal
• siempre y cuando se desarrollen de manera adecuada y
tasadas por separado
y practicadas en • que su beneficio no exceda su costo.
forma independiente

El objetivo del auditor, al aplicar esta NIA en la auditoria de un solo estado financiero,
es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son relevantes con respecto
a:

a. La aceptación del encargo.

b. La planificación y ejecución del encargo.
c. La formación de una opinión y el informe sobre el estado financiero.

El auditor tiene por obligación evaluar la factibilidad de la auditoria de un solo estado

financiero o de un elemento especifico de este.

Se Debe:
• expresar una opinión por separado para cada elemento sobre el cual fue
contratado, además,
• la evidencia reunida debe ser suficiente para soportar la opinión expresada, lo
cual significa que,
13.2.1.2 Auditoría • si realiza más auditorias sobre partidas específicas,
de estados
• cada una debe contar con evidencia propia,
individuales o de
• esto indica que se realiza el trabajo de auditoria de manera individual
partidas específicas
• para ejecutar de forma más correcta el encargo.
(ISA 805)
Un solo estado financiero o un elemento específico de un estado financiero
- comprenden las correspondientes notas explicativas.
- Las notas explicativas, normalmente, incluyen un
- resumen de las políticas contables significativas y
- otra información relevante para el estado financiero o para el elemento.

Para concluir, esta NIA, es compatible con las funciones del revisor fiscal, debido a que
en términos generales
• el objetivo de auditar elementos específicos es el mismo de auditar todo un
conjunto de EEFF,
• con diferencia de que el auditor se enfoca en determinado elemento,
• pero debe seguir los mimos pasos y cumplir con las mismas características
• de un encargo de auditoria de estados financieros
(aceptación del encargo, planificación y ejecución del encargo, y formación de una
opinión a través de un informe del elemento auditado).

268
 En un acuerdo para presentar informes sobre EEFF resumidos un auditor es contratado
para informar sobre unos EEFF resumidos derivados de unos EEFF auditados por dicho
auditor de conformidad con las NIA.

Para poder desarrollar este tipo de servicio se aplica la NIA 810, la cual menciona que el
auditor debe:

a) Determinar si es adecuado aceptar un encargo para informar sobre estados

financieros resumidos.
b) Y una vez contratado:
i) formarse una opinión sobre ellos, basado en la evidencia de auditoría obtenida, y
ii) expresar claramente dicha opinión en un informe que describa su fundamento.

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

13.2.1.3 Acuerdos
para presentar
Teniendo en cuenta que los requerimientos de la ISA 810 son muy similares a los de la
informes sobre
auditoría de EEFF,
estados financieros
no se observa inconveniencia alguna al realizar un informe sobre estados financieros
resumidos (ISA 810)
resumidos,
NO
ya que lo único que cambia es la manera en que presenta los estados financieros.
Por ende, se concluye que este tipo de servicio es compatible con la revisoría fiscal.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------
Por ende se considera que es compatible siempre al momento de aceptar el cargo haya
sido contratado auditar los estados financiero de los cuales deriven los resumido es
aceptable que el revisor fiscal acepte este encargo, si es solicitado por la junta de
accionistas, debido a que es una manera que los dueños de las empresas tienen para
evaluar si los administradores están en la capacidad de presentar información financiera
especifica de una manera adecuada, que es lo que el revisor fiscal entraría a evaluar, si
este encargo no se encontraba en el contrato inicial que habían acordado ambas partes,
se debe realizar un nuevo pedido, con las características establecidas para llevar a cabo
este encargo.
Un informe de auditoría sobre EEFF preparados con base en marcos de trabajo de
propósito especial consiste en
• que el auditor debe formarse una opinión y emitir un informe de auditoría sobre
• si dichos estados financieros describen o hacen referencia adecuadamente
• al marco de información financiera con fines específicos, que bien puede ser
• un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.

Cuando se realizan informes de auditoría sobre EEFF preparados con base en marcos de
13.2.1.4 Informes de trabajo de propósito especial se aplica la NIA 800, la cual establece que el auditor
auditoría sobre debe tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con
estados financieros respecto a:
preparados con base
en marcos de trabajo (a) aceptación del encargo;
de propósito especial (b) planificación y realización de dicho encargo; y
(ISA 800) (c) formación de una opinión y el informe sobre los EEFF.

Adicionalmente, el informe de auditoría sobre unos EEFF con fines específicos incluirá un
párrafo de énfasis para advertir a los usuarios del informe de auditoría de que los EEFF
se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y de
que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

269
 Este tipo de servicio es compatible con la revisoría fiscal ya que en un informe de auditoría
sobre los EEFF el revisor fiscal debe verificar que están preparados de acuerdo con el
marco de trabajo de propósito especial que eligió la dirección.

En un acuerdo para revisar EEFF, un auditor revisa los EEFF de una entidad, de manera
que, basándose en la utilización de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que requiere una auditoría, pueda determinar si hay algún asunto que le haga pensar que
la información no está preparada, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el
marco normativo contable aplicable.

El auditor debe realizar la revisión de acuerdo con esta ISRE.

En una revisión de estados financieros según el ISRE 2400 los objetivos del profesional
en ejercicio son:
(a) Obtener aseguramiento limitado mediante la realización de indagación y
procedimientos analíticos, acerca de si los EEFF en su conjunto están libres de declaración
equivocada material, permitiendo por lo tanto que el profesional en ejercicio exprese una
conclusión; y

(b) Reportar sobre los EEFF tomados en su conjunto y comunicar, tal y como es requerido
por este ISRE.
13.2.1.5 Acuerdos
para revisar estados
El profesional ejerciente deberá aplicar las mismas consideraciones relacionadas con la
financieros (ISRE
significación que aplicaría si emitiera un dictamen de auditoría sobre EEFF. Si bien existen
2400)
más riesgos de que las incorreciones no se detecten en una revisión que en una auditoría,
el criterio sobre qué es significativo se obtiene en relación con la información sobre la cual
el profesional ejerciente realiza el informe y las necesidades de quienes se basan en dicha
información y no en relación con el nivel de seguridad provisto.

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

Esta es una evaluación de cierto modo breve que se le realiza a los estados financieros, el
revisor fiscal está facultado para realizar este encargo, debido a que debe tener las mismas
características que un profesional en la capacidad de ejercer una revisoría fiscal. Aunque
se considera que es innecesario que el revisor fiscal realice esta revisión, debido a que el
ya por su cargo de revisor emitió un dictamen respecto a estos EEFF.

Sería necesario que el revisor fiscal se rija a este ISRE cuando se le solicite llevar el encargo
respecto a estados financieros de periodos pasados; en los cuales el no haya ejercido como
revisor fiscal. (Seguridad moderada o limitada)

Los acuerdos de aseguramiento distintos de la auditoría o revisión de información

financiera histórica, consiste en que un auditor realiza, por ejemplo, una auditoría de
control interno o de cumplimiento.

Para llevar a cabo este tipo de servicios se debe aplicar la ISAE 3000, en donde se establece
13.2.1.6 Acuerdos que los objetivos son:
de aseguramiento
distintos de la (a) Obtener una seguridad razonable o una seguridad limitada, según corresponda, sobre
auditoría o revisión si la información sobre la materia objeto de análisis está libre de incorrección material;
de información
financiera histórica (b) expresar una conclusión sobre el resultado de la medición o evaluación de la materia
(ISAE 3000) subyacente objeto de análisis, ya sea mediante un informe escrito con una conclusión de
seguridad razonable o de seguridad limitada, y que describe la base de la conclusión;

y (c) comunicar los aspectos adicionales requeridos por esta ISAE o por cualquier otra ISAE
aplicable.

270
 En esta ISAE se utilizan los términos “encargo de seguridad razonable” y “encargo de
seguridad limitada” para distinguir los dos tipos de encargos de aseguramiento que un
profesional ejerciente puede realizar.

Encargos de aseguramiento con seguridad limitada: aquel cuyo objetivo es la reducción

del riesgo del trabajo a un nivel aceptable, teniendo claro que el mismo siempre será
mayor que en un encargo con seguridad razonable.

Encargos de aseguramiento con seguridad razonable: aquel cuyo objetivo es la reducción

del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo.

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

Esta norma es compatible dado que el Código de Comercio exige al revisor fiscal
pronunciamientos adicionales a los que son propios de un dictamen sobre estados
financieros, como lo son la auditoría de control interno y cumplimiento.

De esta manera, el Gobierno estableció que respecto de estas tareas el profesional debe
aplicar la ISAE 3000, la cual detalla el contenido de los informes respectivos, que implica
mucho más que un breve párrafo de conclusión. Por ende, no hay contradicción
(Bermúdez H. 2018)3.
La expresión información financiera prospectiva significa que la información financiera
se basa en hipótesis sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones
de la entidad.

Es de naturaleza altamente subjetiva y su preparación requiere de manera importante la

aplicación de juicios de valor. La información financiera prospectiva puede consistir en
una previsión, una proyección, o una combinación de ambos.
Así que, de acuerdo a esto, el objetivo de este encargo de auditoria es que el auditor,
obtenga evidencia suficiente y adecuada sobre si:
• Las hipótesis utilizadas por la dirección en el caso de “mejor estimación posible” en la
que se basa la información financiera prospectiva no son irrazonables y, en el caso de
una “situación hipotética”, si dichas hipótesis son congruentes con la finalidad de la
información.
13.2.1.7 Examen de
• La información financiera prospectiva ha sido preparada adecuadamente en base a la
información
hipótesis.
financiera
prospectiva (ISAE
• La información financiera prospectiva se presenta de manera apropiada y se han
3400)
revelado adecuadamente todas las hipótesis materiales, incluida una indicación clara de
si se trata de la mejor estimación posible, o de una situación hipotética.

• La información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base congruente

con los estados financieros de periodos anteriores, utilizando principios contables
adecuados.

La información financiera prospectiva se refiere a hechos y acciones que todavía no han

tenido lugar, y que puede que no acurran nunca. Aunque se pueda encontrar evidencia
para sustentar las hipótesis en las que se basa, tal evidencia está, por lo general,
orientada al futuro y, por tanto, es de carácter especulativo, diferente de la que
normalmente se obtiene en la auditoría de información financiera histórica.
¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?
El auditor no está, en consecuencia, en condiciones de expresar una opinión sobre si se

3 2018. Bermúdez H. El Código de Comercio exige al revisor fiscal pronunciamientos adicionales a los que son
propios de un dictamen sobre estados financieros. Contrapartida 3587. Recuperado de:
www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/contrapartida/

271
 alcanzarán los resultados que se muestran en la información financiera prospectiva.

Para aceptar el encargo de auditoria, el auditor debe contar con un conocimiento previo
de la compañía, los controles internos existentes sobre el sistema mediante el cual se
prepara este tipo de información, la naturaleza de la documentación preparada por la
entidad que sustenta la hipótesis de la dirección, las medidas que se utilizan para calcular
las proyecciones y los métodos empleados para establecer y aplicar la hipótesis.

El revisor fiscal al ya tener un conocimiento importante de la compañía, debido a su

trabajo de revisoría fiscal, está en la capacidad de evaluar la información financiera
prospectiva de la compañía, así que se determina que es un encargo que va acorde a lo
que puede realizar el revisor fiscal.

Un informe de aseguramiento sobre los controles de las organizaciones de servicios

corresponde a:
un informe realizado por un auditor que será utilizado por las entidades usuarias y sus
auditores, sobre los controles en una organización de servicios que realiza una labor que
puede ser relevante para el control interno de las entidades usuarias al estar relacionados
con la información financiera.

Se habla de dos tipos de informes, a saber:

— Tipo 1, en el que el auditor de servicios informa acerca de la objetividad en la

descripción del sistema de control interno, hecha por la administración de la organización
de servicios; así como sobre la suficiencia solo en el diseño de los controles para alcanzar
los objetivos de control descritos, para una fecha específica.

13.2.1.8 Informes de — Tipo 2, que es más completo que el tipo 1, en el que el auditor de la entidad de
aseguramiento sobre servicios informa, además de lo expuesto en el tipo 1, de la eficacia en la operación de los
los controles de las controles, para alcanzar los objetivos de control descritos, durante un período de tiempo
organizaciones de específico.
servicio (ISAE 3402)
¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

Este servicio es compatible con las funciones de la revisoría fiscal ya que este servicio está
relacionado con el numeral 3 del artículo 209 del Código de comercio, el cual impone la
obligación al revisor fiscal de informar sobre si el control interno existe y es adecuado.

Las condiciones para llevar a cabo este encargo, es que se debe cumplir con el código de
ética para contadores y tener todas las capacidades necesarias para hacerse cargo de este
trabajo, su conocimiento de la empresa al realizar la revisoría fiscal le permite tener la
facultad o estar en la capacidad de llevar a cabo el encargo, debido a que ya ha evaluado
la entidad y cuenta con cierta experiencia sobre ella, esto hace que sea una persona
adecuada para aceptar el encargo y emitir una opinión en el debido informe, respecto a
los controles internos que llevan las organizaciones de servicio.

272
 Un acuerdo de aseguramiento sobre declaraciones relacionadas con la emisión de gases
con efecto invernadero, consiste en que el auditor informa sobre una declaración de GEI
de una entidad, indicando si está libre de errores importantes, ya sea debido a fraude o
error.

El objetivo de un compromiso bajo ISAE 3410 es obtener una seguridad limitada o

razonable, según corresponda, sobre si la declaración de GEI está libre de errores
importantes, ya sea debido a fraude o error.

Las declaraciones de GEI están garantizadas para mejorar la fiabilidad de la información

de emisiones que se informa. A medida que aumenta la demanda de las empresas para
13.2.1.9 Acuerdos de
divulgar su información de emisiones, la confianza del público en declaraciones de GEI
aseguramiento sobre
aseguradas se vuelve más significativa.
declaraciones
relacionadas con la
¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?
emisión de gases con
Este servicio es compatible con la revisoría fiscal dado que, el objetivo se servicio es emitir
efecto invernadero
un informe, en donde se exprese la opinión del revisor fiscal sobre si la declaración de GEI
(ISAE 3410)
se encuentra libre de errores materiales.

Esto se asimila a la función del revisor fiscal establecida en el artículo 209 del Código, el
cual establece que el revisor fiscal debe emitir un informe.

Para desempeñar este tipo de encargo, el socio debe contar con las cualificaciones,
conocimiento y experiencia en encargos de aseguramiento suficientes y la competencia
necesaria para la cuantificación y emisión de informes sobre emisiones a fin de aceptar la
responsabilidad de la conclusión del trabajo.

El informe de aseguramiento sobre la compilación de información financiera proforma

incluida en los prospectos de emisión de valores, consiste en que un auditor informa sobre
la compilación por la parte responsable de información financiera proforma que se
incluye en un folleto.

Para realizar este tipo de servicio se aplica la ISAE 3420, la cual tiene como objetivo
13.2.1.10 Informes
obtener seguridad razonable sobre si la información financiera proforma ha sido
de aseguramiento
compilada por la parte responsable, en todos los aspectos materiales, sobre la base de los
sobre la compilación
criterios aplicables y emitir un informe de conformidad con los hallazgos identificados.
de información
financiera proforma
¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?
incluida en los
prospectos de
En conclusión, este tipo de encargo es compatible con la revisoría fiscal ya que según la
emisión de valores
resolución 1447 de 1994 se expresa que las entidades que sean emisores de valores
(ISAE 3420)
están obligadas a elaborar un prospecto sobre los títulos o valores que se vayan a
inscribir en bolsa y no vayan a ser ofrecidos públicamente en el mercado primario, donde
el prospecto debe contar con una constancia del revisor fiscal, el cual se verifica el
contenido del prospecto y se certifica la veracidad de este, dando constancia de que no
se presentan omisiones materiales de información que puedan llegar a repercutir en las
decisiones de terceros.
Un acuerdo para desarrollar procedimientos previamente convenidos sobre información
13.2.1.11 Acuerdos financiera
para desarrollar es un contrato en el que un auditor se compromete a realizar aquellos procedimientos de
procedimientos auditoría que acordó con la entidad auditada y terceras partes y a informar sobre los
previamente hallazgos obtenidos
convenidos sobre
información Para ello se aplica la ISRS 4400, la cual tiene como objetivo aplicar los procedimientos
financiera (ISRS 4400) que el auditor haya acordado con el cliente e informar sobre los hechos concretos
(SI) detectados.

273
 Los destinatarios del informe extraen sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor.
El informe va dirigido únicamente a aquellas partes que han acordado los
procedimientos a aplicar, dado que otros, no conocedores de los motivos de los
procedimientos, podrían malinterpretar los resultados.

En estos acuerdos el auditor no expresa ningún grado de seguridad, dado que se limita a
informar sobre los hallazgos obtenidos. En consecuencia, son los usuarios del informe los
que evalúan por sí mismos los procedimientos aplicados y los hallazgos obtenidos por el
auditor y extraen sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

Desde el punto de vista del CTCP este tipo de servicio no es compatible con la Revisoría
Fiscal. Compartimos este punto de vista, dado que una de las funciones primordiales del
revisor fiscal es dictaminar un asunto, y en estos estos servicios no se emite ningún tipo
de opinión.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------
Por ende, es acorde a las funciones del revisor fiscal, pues debe estar en la plena
capacidad de emitir una opinión respecto a los procedimientos que maneja la compañía
de su información financiera.

Un acuerdo para compilar información financiera consiste en que la dirección puede

solicitar a un profesional de la contabilidad ejerciente que le facilite la preparación y
presentación de información financiera de la entidad.

Cuando hay un acuerdo para compilar información financiera se tiene en cuenta la ISRS
4410 la cual trata las responsabilidades del profesional en ejercicio cuando se
compromete a ayudarle a la administración con la preparación y presentación de
información financiera histórica sin obtener ningún aseguramiento de esa información, y
a reportar sobre el compromiso de acuerdo con este ISRS.

Los objetivos del profesional en ejercicio en un compromiso de compilación son:

(a) Aplicar experticia en contabilidad e información financiera para ayudarle a la

13.2.1.12 Acuerdos
administración en la preparación y presentación de información financiera de acuerdo con
para compilar
la estructura de presentación de reportes financieros que sea aplicable, con base en la
información
información proporcionada por la administración; y
financiera (ISRS 4410)
(NO)
(b) Reportar de acuerdo con los requerimientos de este ISRS

¿Es compatible o no este tipo de servicio con la Revisoría fiscal?

Este encargo no tiene relación alguna con las funciones del revisor fiscal, aunque este
debe ser contador público y debe contar con las características fundamentales para llevar
a cabo el trabajo, al ser revisor fiscal de la compañía, no puede compilar información
financiera ya que la responsabilidad de la compilación recae sobre la empresa

Desde el punto de vista del CTCP4 este tipo de servicio no es compatible con la Revisoría
Fiscal. Esto debido a que el Revisor Fiscal no puede preparar la información financiera y a
su vez auditarla.

4 2019. Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Pág 38. Recuperado de: http://www.ctcp.gov.co/publicaciones-
ctcp/presentaciones/2019/presentaciones-gira-ctcp-jcc-2019/nicc1-calidad-contador-independiente-2019-jcc-micr
274
 • Reglas de la ley 43/1990
Se establecen las incompatibilidades e inhabilidades que pueden tener los auditores y los
revisores fiscales, estableciendo principalmente que:
Según el artículo 48, el contador público no podrá prestar servicios profesionales como
• Asesor
• empleado o
• contratista a personas naturales o jurídicas
• a quienes haya auditado o controlado en su carácter de funcionario público o de
revisor fiscal.
• Al menos por un año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.

Según el artículo 49, si el contador público ejerce cualquiera de las funciones anteriores
• se rehusará recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y
• no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente.
• Igualmente, no podrá aceptar dádivas, gratificaciones o comisiones que puedan
comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones.

Según el artículo 50, Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como
auditor externo, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o árbitro en controversia de orden
contable,
• se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes,
parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de
13.2.2 Reglas de la afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses
ley 43 de 1990. comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad
Pronunciamientos del a sus conceptos o actuaciones.
Consejo de Estado, de
la Junta Central de Según el artículo 51, Además cuando haya actuado como empleado de una sociedad, se
Contadores y de las rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la misma
entidades empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses después de
gubernamentales de haber cesado en sus funcione
inspección, vigilancia • Pronunciamientos del Consejo de Estado
y control
Sentencia del 9 de mayo de 2002, expediente 6604
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/jurisprudencia/6604.htm

El consejo de estado mediante el expediente 6604 profiere lo siguiente:

• Se declara la invalidez de la demanda contenida en la circular 033 de 14 de octubre
de 1999, expedida por la junta central de contadores.

• La Junta Central de Contadores se ha pronunciado en contra de la práctica de las

personas jurídicas que prestan servicios de revisoría fiscal y contables, tales como
contabilidad por outsorcing, auditoría y asesoría tributaria por la necesidad de proteger
el "Principio de independencia" que garantiza la objetividad e integridad que debe
observar el contador público en sus funciones.

• De acuerdo con lo anterior y los artículos 48 de la Ley 43 de 1990 y 205, numeral

3, del Código de Comercio, las personas jurídicas contratadas para la prestación de
servicios de revisoría fiscal no pueden desempeñar en la misma sociedad o ente
económico otro cargo, ni prestar otros servicios profesionales en el mismo período, so
pena de incurrir en violación del régimen de inhabilidades e incompatibilidades y tener
que responder disciplinariamente ante dicha Junta.

• Junta Central de Contadores

Expediente D-7731: La JCC en relación con la Demanda de inconstitucionalidad realizada
en contra el artículo 48 (parcial) de la Ley 43 de 1990, profiere lo siguiente.

275
 • La revisoría fiscal se asimila a un órgano de fiscalización que, en interés de la
comunidad, analiza los EEFF y evalúa sistemáticamente los componentes y elementos que
integran el control contable de una empresa.

• Una de las características del revisor fiscal es la independencia de acción, entendida

como el criterio personal basado en normas legales, en la conciencia social y en la
capacidad personal, motivo por el cual" debe mantenerse ajeno a todo tipo de conflicto
e interés que le reste independencia y a cualquier tipo de subordinación respecto de los
administradores que son, precisamente, los sujetos pasivos de su control".

Por tanto, el artículo 48 de la ley 43 de 1990 apunta a preservar la independencia y

objetividad del revisor fiscal y a la protección del interés común, con arreglo a los
principios de igualdad, eficiencia, moralidad, imparcialidad, objetividad e independencia, a
fin de evitar indebidas manipulaciones en beneficio particular.

En esa medida, se encuentra que la restricción prevista en la ley es razonable y

proporcionada, por ser adecuada para proteger la transparencia de la función de revisor
fiscal y los derechos de terceros, sin establecer una barrera específica de entrada al
mercado laboral o al principio de libertad de empresa.

http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?id=20039977#ver_20039983

• Entidades gubernamentales de inspección, vigilancia y control

La superintendencia financiera de Colombia en su circular externa Circular Externa 054 de

2008 expresa:

la necesidad de proteger el principio de independencia, que garantiza la objetividad e

integridad que debe observar el contador público para el cabal cumplimiento de sus
funciones, por tanto, se requiere de una actitud mental que le permite al contador público
actuar con libertad respecto a su juicio profesional, por consiguiente, y lo proferido en el
artículo 48 de la ley 43 de 1990 y el ordinal 3 del artículo 205 del código de comercio,

las personas jurídicas contratadas para la prestación de servicios de revisoría fiscal no

podrán desempeñar en la misma sociedad o ente económico otro cargo, ni prestar otros
servicios profesionales durante el respectivo período.

• Superintendencia de Sociedades en su circular externa: 115-000011 2008/10/21

profiere:
Que las personas jurídicas en forma simultánea y a través de diferentes personas
naturales a ellas vinculadas, presten servicios de revisoría fiscal y otros propios de la
disciplina contable, tales como contabilidad por outsourcing, auditoría y asesoría
tributaria, por lo cual, la Junta Central de Contadores se pronunció en contra de dicha
práctica.

Por una parte, en consideración a la necesidad de proteger el principio de independencia

para evitar cualquier conflicto de intereses que comprometa la imparcialidad de quien
está llamado a dar fe pública de las operaciones y actuaciones del ente económico
supervisado y por otra, en salvaguarda del régimen de inhabilidades e incompatibilidades
que se encuentra expreso en el Código de Comercio, en la Ley 43 de 1990 y en los estatutos
particulares de cada sociedad.

276
 La SEC con ley Sarbanes-Oxley revela la importancia de definir la independencia del
auditor y los servicios de auditoría limitando los servicios que las firmas pueden prestar a
sus clientes con el fin de poder evitar problemas de fraudes y conflictos entre las partes.

• También hace referencia a los servicios diferentes de la auditoria prohibidos,

afirmando:
“En los primeros 180 días después que la Junta comience las operaciones, será ilegal para
una firma de contabilidad registrada y para cualquier persona asociada, hasta el punto
determinado por la SEC, proporcionar a una compañía que audita:
contemporáneamente teneduría con la auditoria, servicios diferentes de auditoria, tales
como:

1) La teneduría u otros servicios relacionados con los registros contables o EEFF del
cliente auditado.
2) El diseño y la implementación de sistemas de info financiera
3) Los servicios de evaluación o valoración, las opiniones legales, y otras opiniones
4) Servicios actuariales
5) Servicios de outsourcing de auditoría interna
6) Funciones administrativas o de recursos humanos
7) Corredor o distribuidor, consejero de inversión, o servicios de banca de inversión
8) Servicios legales y de peritaje no relacionados con la auditoria
9) Cualquier otro servicio que la Junta determine que no es permisible

13.2.3 Normas
extranjeras sobre IFAC en la sección 290 establece que: Un contador profesional no debe participar en
incompatibilidad de cualquier negocio, ocupación o actividad que
los servicios de afecte o pueda perjudicar la
auditoría con otros • integridad
servicios. Las reglas • objetividad o
de la SEC. Las reglas • buena reputación de la profesión (código de ética)
de IFAC. • o los que vulneren la buena fé
Recomendaciones en
la Comunidad Además, se debe estar informado acerca del tema y limitaciones del informe a través del
Europea establecimiento de la naturaleza y el alcance de la empresa, para la prestación de
servicios incluidos, los criterios con los cuales serán evaluados y medidos.

“Una característica que identifica a la profesión contable es que asume la

responsabilidad de actuar en interés público.

En su actuación en interés público, el profesional de la contabilidad acatará y cumplirá el

Código de ética. Si las disposiciones legales y reglamentarias prohíben al profesional de la
contabilidad el cumplimiento de alguna parte del presente Código, cumplirá todas las
demás partes del mismo”. Código de ética Sección 100

PROPUESTAS COMUNIDAD EUROPEA DOUE L191/22 DE 2002

La independencia de los auditores es fundamental para la confianza pública en la

fiabilidad de los informes que éstos emiten. Añade credibilidad a la información
financiera publicada y añade valor ante los stakeholders y otros interesados de las
sociedades de la UE. D16:D17
Unión Europea recomienda que los cargos directivos ya sea de administrador o
supervisión no tengan ningún tipo de afinidad o consanguinidad, con ningún ente
auditado, con el fin de preservar los principios de independencia e integridad del
profesional.

277
 La Junta Central de contadores y la Ley 43 del 90, proporcionan un marco regulatorio
con las incompatibilidades e inhabilidades a las cuales puede estar expuesto el
profesional contable.

Dichas disposiciones, las debe tener en cuenta el revisor fiscal con el fin de no tener
conflictos de interés y perdida de independencia.

Asimismo, y adicional a las que están expresas en la ley, se considera fundamental

entender que todas las funcionas que no vayan de acuerdo a las funciones
fundamentales del revisor, no podrán ser llevadas a cabo.
13.2.4 Posición de
las sociedades de Dice la junta que la independencia es una actitud mental.
contadores sobre
esta cuestión Hay incompatibilidad cuando el revisor fiscal directamente o a través, realice en la
misma entidad o en subordinadas o matriz, actividades de A. externa, asesoría o
consultoría, vinculación de personal.

Lo que dictaminan las sociedades de contadores en Colombia es que los Revisores

fiscales solo deben realizar funciones inherentes a ellos y no funciones adicionales que
puedan influir en la independencia del RF.

Aunque las investigaciones han informado que estos servicios adicionales no generan
efectos negativos sobre la independencia ni objetividad del profesional.

• Son compatibles todos los servicios de auditoría externa, y

• son incompatibles todos los servicios de apoyo a la administración incluyendo el
control interno.

- Si se es revisor fiscal, no se puede asesorar, ser contador o haber sido contador 6

meses antes del trabajo
- o dar consultoría, llevar tesorería, ser administrador.

• Es de gran importancia que el profesional contable tenga en claro las funciones

que atañan a su profesión, e incompatibilidades que pueden llegar a afectar su
independencia.
• Para ello debe acudir a los estándares internacionales de auditoría, el código de
comercio, código de ética y la ley 43 de 1990, puesto que estas son herramientas que
orientan al profesional sobre las inhabilidades e incompatibilidades que pueden afectar
13.2.5 Conclusión: su trabajo.
Servicios
profesionales De forma general el revisor fiscal está en la obligación de dar cumplimiento a las
incompatibles disposiciones legales, pero podría aceptar funciones adicionales siempre y cuando estas
no afecten negativamente su independencia y su objetividad e integridad, como se
menciona en el ART 207 del CC.

Se entiende que los servicios profesionales incompatibles son todos aquellos que no van
acorde con las funciones obligatorias del revisor fiscal. las cuales están mencionadas en el
art 207 del CC.

Es importante tener claro que las incompatibilidades son aquellas circunstancias que
surgen en el desarrollo de una actividad, las cuales les da un impedimento para continuar
ejerciendo el cargo de revisor fiscal.

La incompatibilidad puede surgir desde el incumplimiento de una inhabilidad por parte

del revisor fiscal;

278
 adicionalmente, los servicios que vayan en contra del art 207 del CC o de los objetivos
primordiales de las funciones principales del revisor fiscal serán entendidas como
servicios incompatibles.

Asimismo. es importante tener presente que muchos servicios son incompatibles porque
violan los principios éticos que debe manejar el revisor fiscal.

El legislador ha delegado en los revisores fiscales la obligación de

• verificar si las bases fiscales, en la determinación de tributos, es correcta.

Adicionalmente le ha pedido certificar situaciones y cifras, para la procedencia de algunos

beneficios fiscales, como
• devoluciones por saldo a favor
• procedencia de costos y gastos, o
• avalar si las donaciones efectuadas a una entidad sin ánimo de lucro son
susceptibles de ser descontadas con el donante.
13.3 Certificacio
nes y opiniones en Se ha confiado en el revisor fiscal la labor de
materia tributaria • coadyuvar a verificar que las cifras llevadas a las declaraciones tributarias
• cumplen con las reglas previstas por el Estatuto Tributario, y
• verificar no sólo que la depuración de la declaración es correcta, sino
• comprobar que los rubros que disminuyen las bases gravables, ya sea por ser
• una deducción, un beneficio o un descuento,
• se encuentra debidamente soportado por documentos internos y externos.

En este acápite se analizarán las funciones encomendadas al revisor fiscal relacionadas

con el cumplimiento de declaraciones fiscales.

La contabilidad tributaria es el sistema de

información relacionada con las declaraciones tributarias,
este tipo de contabilidad se basa en las normas tributarias específicas de cada país.

Según Jesús Orlando Corredor la contabilidad tributaria es un sistema contable

(entendida como una base comprensiva de contabilidad distinta de los PCGA) cuyo
objeto es establecer las reglas de juego (impuestas por el legislador) que deben tenerse
en cuenta para la determinación y cuantificación de los impuestos y para la elaboración
y presentación de las declaraciones tributarias.

Con la auditoría tributaria se busca evaluar el nivel de cumplimiento de las diferentes

13.3.1 La
obligaciones tributarias.
contabilidad
Para su desarrollo es importante tener en cuenta que esta se debe complementar con la
tributaria
auditoría financiera, toda vez que la correcta y eficiente determinación de los impuestos
dependerá de que la contabilidad refleje una información clara y suficiente, pues las
bases gravables de los impuestos se encuentran reflejadas en la información contable.

La auditoría tributaria es el proceso mediante el cual se establece la correcta

determinación de la obligación tributaria sustancial y de aquellas obligaciones formales.

Uno de los objetivos de una auditoría tributaria para el contribuyente es detectar

inconsistencias que, en caso de una visita de fiscalización de la administración tributaria,
no conlleven mayores impuestos y sanciones, razón por la cual es importante evaluar el
riesgo que se tiene de ser auditado.
279
 La auditoría tributaria debe ser oportuna, toda vez que no tendrá sentido realizar la
auditoría a declaraciones en firme o cuando la administración ya está investigando la
declaración, en este último caso es mejor esperar los resultados de la investigación
oficial y que el contribuyente y sus asesores concentren sus esfuerzos en evaluar si lo
propuesto por la administración se puede controvertir con las pruebas y elementos
legales respectivos.

Tomado de: La contabilidad tributaria de Jesús Orlando Corredor y

http://legal.legis.com.co/document/Index?obra=rcontador&document=
rcontador_849a7c03d00460eee0430a01015160ee

Según la lectura “Comunicaciones del auditor estatutario”

• El instrumento por medio del cual los auditores aumentan la confianza en la
información es el dictamen, en el que ellos expresan su opinión sobre el grado de
conformidad entre la información y el marco de referencia aplicable.

En la sección 680 del Pronunciamiento número 7 del CTCP se lee:

Es importante aclarar la diferencia entre las certificaciones y las opiniones o dictámenes,
pues la legislación tributaria vigente parece no distinguir entre una y otra:
• Las certificaciones son posibles, cuando se refieren a hechos concretos
comprobables en su totalidad, para lo cual no es indispensable aplicar un juicio
profesional imparcial enmarcado en los límites de lo simplemente razonable.

• El dictamen u opinión es el fruto del juicio profesional sobre informaciones

preparadas por terceros con base en la aplicación de sus propios criterios y examinadas
por el contador público mediante la utilización de procedimientos de prueba, en la
extensión y oportunidad que considere adecuados.
13.3.2 Exigencias
Decreto único reglamentario 1625 de 2015, por medio del cual se expide el Decreto
legales en materia de
Único Reglamentario en materia tributaria.
dictámenes y
• Se encuentran alrededor de 30 casos de exigencias legales en materia de
certificaciones:
dictámenes y certificaciones previstos en el DUR.
sistematización de los
• Entre los requisitos para la procedencia del reconocimiento de descuento en el
casos previstos en el
impuesto sobre la renta y complementarios por concepto de donaciones se encuentra
decreto único
una certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad
reglamentario en
donataria, contador público o revisor fiscal cuando hubiere lugar a ello.
materia tributaria
• Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de los bienes, las
entidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las donaciones deberán anexar una
certificación suscrita por el contador público o revisor fiscal de la entidad donataria,
sobre el cumplimiento de los requisitos legales establecidos para obtener la exención

Por Exigencia Legal, el Revisor Fiscal deberá́ certificar los siguientes asuntos:

1. Importe en siniestros de las compañías aseguradoras. (Art. 96 y Art. 97 ET)

2. Reconocimiento deducción de donaciones.(Art.125-3ET)
3. Declaraciones de Impuestos y Retenciones. (Art. 298-1. Art. 596. Art. 599. Art.602 y
Art. 606 ET)
4. Pagos y giros al Exterior. (Art. 325 ET)
5. Pruebas contables y/o Información para devoluciones de Impuestos en las oficinas de
impuestos. (Art. 777)"

Hay contribuyentes obligados a presentar a su declaración de renta firmada por revisor

fiscal o contador público.
280
 Para la procedencia del descuento del impuesto sobre la renta por inversiones en
control del medio ambiente o conservación y mejoramiento del medio ambiente, el
contribuyente deberá acreditar mediante certificación del representante legal y del
Revisor Fiscal y/o Contador Público, según el caso, el valor de la inversión en control del
medio ambiente o conservación y mejoramiento del medio ambiente, así como el valor
del descuento.

Para obtener la exención de las rentas provenientes de la prestación del servicio de

transporte fluvial de personas, animales o cosas con embarcaciones y planchones; de
servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles y de las que trata el numeral 1 del
artículo 235-2 del ET deben acreditar: Certificación del representante legal y del revisor
fiscal y/o contador público, según el caso del contribuyente beneficiario de la exención.

Entre los requisitos que condicionan la procedencia de los descuentos tributarios de que
trata el artículo 104 de la Ley 788 de 2002 y del artículo 249 del Estatuto Tributario se
encuentra un certificado del Revisor Fiscal o contador público.

Para la aplicación del porcentaje de retención en la fuente del impuesto sobre las
ventas, el responsable del impuesto deberá presentar una solicitud de reducción de la
tarifa de retención aplicable, acompañada de la certificación de contador público o
revisor fiscal en la que se indique que el saldo a favor proviene de retenciones
efectivamente practicadas.

Tomado de: Comunicaciones del auditor estatutario – Hernando Bermúdez,

Pronunciamiento número 7 del CTCP y Decreto Único Reglamentario 1625 de 2015

La Ley 43 de 1990 se refiere a los asuntos tributarios como “actividades conexas” y

• facultando al contador para dar asesoramiento técnico-contable ante las

autoridades, por vía gubernativa, en todos los asuntos relacionados con ellos, todo esto
en el artículo 2 y 13 de la ley.

Respecto a ello el doctor Hernando Bermúdez opinó en el documento Responsabilidad

ante la ley colombiana del contador, página 3, establece que: “la profesión contable deriva
la mayor parte de su trabajo y, por tanto, de sus ingresos de sus actividades en asuntos
tributarios.”
13.3.3 No existe
en Colombia el deber En Colombia no existe un deber legar de practicar una auditoría tributaria por parte del
de practicar una revisor fiscal, pero si existe el deber legal de que el revisor fiscal firme las declaraciones
auditoría tributaria tributarias.

El alcance del trabajo del revisor fiscal le debe proporcionar la evidencia suficiente para
certificar las declaraciones tributarias en los términos exigidos por el E.T.

Ahora bien, la auditoría tributaria busca evaluar el nivel de cumplimiento de las

diferentes obligaciones tributarias no simplemente firmarlas, por esto no es obligatoria.

Véase que el contador público o el revisor fiscal está obligado a dar certificaciones
tributarias según el artículo 581 del E.T. lo cual está mal, es un error de uso sintáctico del
legislador, puesto que este dictamina.

281
 En la presentación del Pronunciamiento número 7 del CTCP :
• El pronunciamiento se fundamenta en el concepto de auditoría integral,
entendiendo como tal una auditoría financiera, una auditoría de cumplimiento, una
auditoría de gestión y una auditoría de control interno.

• La Auditoría de Cumplimiento consiste en la comprobación o examen de las

operaciones
o Financieras
o Administrativas
13.3.4 La o económicas y de otra índole de una entidad
auditoría tributaria es • para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
una auditoría de estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
cumplimiento • En el marco de la auditoría de cumplimiento se encuentra la auditoría tributaria,
que es la encargada de determinar si el ente económico ha cumplido con las
disposiciones fiscales legales que le son aplicables en desarrollo de su actividad.

Por ende, La auditoría tributaria es una auditoria de cumplimiento ya que se requiere

verificar que las empresas cumplen con las disposiciones fiscales aplicables.

Tomado de: Pronunciamiento número 7 del CTCP y

http://legal.legis.com.co/document/Index?obra=rcontador&document=rcontador_849a7
c03d00460eee0430a01015160ee

➢ En Estados Unidos
• El auditor con fines fiscales es diferente del auditor financiero.
• La autoridad tributaria es tremendamente activa en materia de contabilidad y
aseguramiento.
• La práctica tributaria es muy importante.
• Existen certificaciones (habilitaciones para ejercer) específicamente para este campo.

➢ México
• La auditoría tributaria es conocida como dictamen fiscal
• En abril de 1959 se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se estableció el
registro de contadores públicos para dictaminar estados financieros para efectos fiscales.
• A partir del año de 2006 es obligatorio para los CPs contar con certificación
profesional a fin de poder dictaminar para efectos fiscales, ahora es voluntaria.

➢ En Argentina:
está reconocida como Fiscalización Estatal.
13.3.5 Regulación
Según la ley 19550 Art. 299 solo estarán obligados a la fiscalización estatal:
en otros países
1. Quienes hagan oferta pública de sus acciones
2. Quienes tengan un capital superior a 21.000.000.000 australes, monto que podrá ser
modificado por el Poder Ejecutivo cada vez que éste lo estime.
3. Quienes sean de economía mixta o se encuentren en el capítulo IV de la presente
ley.
4. Quienes realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier forma
requieran dinero o valores al público con promesas de prestaciones o beneficios
futuros
5. Exploten concesiones o servicios públicos.
6. Se trate de sociedad controlante o controlada por otra, sujeta a fiscalización.

➢ En Chile
• la auditoria tributaria busca fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación
tributaria de los contribuyentes.
• Se debe informar al contribuyente, el proceso de auditoría y sus derechos.

Tomado de: Contrapartida 2102 de Hernando Bermúdez.

282
 http://spip.imcp.org.mx/spip.php?page=imprimir&id_article=3525

Según La comisión de expertos para la equidad y competitividad tributaria en su “Informe

final de la Comisión” define el dictamen fiscal como:

“como un mecanismo de control de la información tributaria y de la liquidación de los

impuestos en los contribuyentes de mayor importancia” que permite “establecer una
responsabilidad específica en particular sobre los ajustes tributarios a la utilidad
comercial, sobre la cual se liquida el impuesto”.

En Colombia no hay obligación de presentar un dictamen fiscal.

Sin embargo, se debe certificar por medio de la firma, las declaraciones tributarias por
parte del representante legal y del revisor fiscal o de un contador público.

El objeto de dicha certificación, según lo define el artículo 581 del E.T. es:
13.3.6 El dictamen
a. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo
tributario (también
con los P.C.G.A.,
llamado dictamen
b. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la
fiscal)
empresa, y
c. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retefuente.

Para nuestro ordenamiento tributario la certificación de las declaraciones tributarias

abarca el dictamen, aunque de hecho el revisor fiscal no haya dictaminado los EEFF.

En Colombia la firma del contador público o Revisor Fiscal en las declaraciones

tributarias ha adquirido una finalidad más de requisito formal que verdaderamente de
control a la debida elaboración.
En fin, nuestro ordenamiento tributario es muy preciso en cuanto a la fijación de la
certificación de las declaraciones tributarias pues, como se anotó, confunde la
certificación con el dictamen.

Tomado de: La contabilidad tributaria de Jesús Orlando Corredor

La Comisión de expertos para la equidad y competitividad tributaria “(…) propone:

• establecer límites máximos indicativos al porcentaje de costos y gastos

deducibles
• para la determinación de las rentas gravables derivadas del desarrollo de
13.3.7 Las negocios.
observaciones de la
• Todo contribuyente deberá poder soportar sus gastos y costos deducibles ante la
Comisión de expertos
para la equidad y DIAN.
competitividad • En caso de superar los límites indicativos el contribuyente deberá mantener la
tributaria contabilidad de la actividad que
• desarrolla y un dictamen fiscal con los requerimientos que establecerá la Ley,
• el cual guiará a responsabilidades especiales para el contador que lo expida sin los
debidos soportes. (…)” todo lo cual, deberá certificarse por el Revisor Fiscal o contador.

La Comisión de expertos para la equidad y competitividad tributaria declaró además que

283
 “Así mismo, la Junta o Consejo Directivo, conjuntamente con el representante legal, el
revisor fiscal o el contador de la entidad deben dejar una constancia escrita en la cual
manifiesten que se han cumplido todos los requisitos para obtener la exención.”
“En cuanto a temas de elusión y evasión, se recomienda entre otras la atención a los
siguientes aspectos principales:
a. Creación de la figura del auditor tributario que remplace las responsabilidades que de
manera genérica se atribuyen al revisor fiscal, (…)”

Se debe tener presente que las funciones adicionales en ningún momento pueden ir en
contra o se deben considerar de más importancia que las funciones principales, asimismo
estas deben ir a fin con las principales para poder evitar el problema de que la
independencia del revisor fiscal se vea afectada.

Por ejemplo, un revisor fiscal no puede revisar algo que el mismo realizará, porque caerá
en un error o amenaza de auto revisión. Como lo menciono el Dr Bermúdez en la clase
del 21 de marzo del 2020.

Asimismo, como lo dice la ley 43 de 1990 el revisor fiscal no puede realizar funciones que
puedan afectar su independencia por manejar distintos tipos de vínculos con terceros
como se ve del articulo 41 al 51)
13.4 Problemas
de independencia que
LA CIRCULAR EXTERNA 54 /08 (Superintendencia Financiera de Colombia) menciona
afronta el revisor
Las atribuciones adicionales a las indicadas en las normas legales, que los órganos
fiscal como
competentes otorguen al revisor fiscal, deben ser acordes con la naturaleza de su
consecuencia de las
función y preservar su independencia, objetividad e imparcialidad, evitando situaciones
funciones adicionales
que puedan dar lugar a conflictos de interés

El órgano que elige al revisor fiscal eventualmente puede asignar funciones adicionales;
pero el revisor fiscal siempre debe tener presente lo establecido en el artículo 207 del
código de comercio ;

en el caso de la sociedad que sea meramente potestativo el cargo de revisor fiscal, este
ejercerá funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas directivas de
socios;

en ninguno de los casos anteriores las funciones adicionales deben ir en contra de la

ley ni en detrimento de las funciones establecidas.
PARTE SEGUNDA –
SECCIÓN B
Las comunicaciones del auditor estatutario constituyen:
• el único medio de contacto que los usuarios de la profesión contable tienen con el
trabajo de los contadores,
• en ocasiones se escuchaba que los informes de los revisores fiscales correspondían a
14 INTRODUCCIÓN
• formas preimpresas de los cuales simplemente se cambian ciertos datos,
A LAS
COMUNICACIONES
Las comunicaciones del auditor estatutario se muestran principalmente en diferentes
DEL REVISOR FISCAL
situaciones:
• Al principio con la propuesta u oferta de servicios,
• al final como el producto de todo lo que les antecede, es decir los informes o el
dictamen, un elemento esencial de una auditoría es la expresión de una opinión

284
 • y dentro del tiempo que se ejecuta la auditoria, cualquier teoría sobre la auditoría
tiene que ocuparse, ineludiblemente, de las comunicaciones del auditor.

El Revisor Fiscal en el desarrollo de su actividad tiene la obligación de comunicar a las

entidades que soliciten su intervención comunicaciones claras y concisas, estas pueden
ser:
- Comunicaciones donde muestra a los usuarios interesados los resultados de los
procedimientos realizados.
- Comunicaciones requeridas por entes de control donde se solicita información
de la Compañía. "

La ley colombiana regula a través de distintas normas las comunicaciones del Revisor
Fiscal, entre las cuales se encuentran dos clases:

• Comunicaciones otorgadas por medio de ley al revisor fiscal, para que se pueda
realizar el trabajo como aquellas mediante las cuales solicita datos (numeral 6º del artículo
207 del Código de Comercio) o convoca a los órganos sociales (numeral 8º del citado
artículo 207)
14.1 Las • Otras comunicaciones a través de las cuales el revisor fiscal da a conocer los
diferentes resultados de sus trabajos, como son:
comunicaciones del o La denuncia de irregularidades (numeral 2º del artículo 207 del Código de
revisor fiscal Comercio)
o Los informes a las autoridades gubernamentales (numeral 3º del mismo artículo)
o Las instrucciones sobre:
▪ la contabilidad, las actas, la correspondencia, los comprobantes de las cuentas
(numeral 4º, ibídem).

el control (numeral 6º, ejusdem).

o Los dictámenes o informes sobre:

▪ los EEFF (numeral 7º del artículo 207, nombrado)
▪ el cumplimiento de las regulaciones (numeral 3º del artículo 208 y numeral 1º del
artículo 209 del Código de Comercio).
▪ la forma como se llevan y conservan la contabilidad, los comprobantes de las
cuentas, la correspondencia, los libros de actas y los de registro de acciones (numeral 3º
del artículo 208 y numeral 2º del artículo 209 del código aludido)
▪ el control interno (numeral 3º del artículo 209 del Código de Comercio).
o Las certificaciones que se expidan con fundamento en los libros de contabilidad
(artículo 2º de la Ley 43 de 1990)

La legislación colombiana manifiesta en la Ley 43 de 1990 los lineamientos que debe

seguir el Revisor Fiscal para hacer la correctamente realización y emisión de sus
certificaciones y dictámenes, para esto hacemos referencia al artículo 69 que habla de las
características que debe tener dichos documentos, entre estas características
mencionamos textual que debe ser claro, preciso y debe estar ceñido a la verdad.
14.2 Régimen A continuación, nombramos las normas legales por las cuales se rigen los EEFF
legal dictaminados del Revisor Fiscal
Los EEFF tienen las siguientes normas que regulan el dictamen del Revisor Fiscal:
1. El artículo 10º de la Ley 145 de 1960;
2. El artículo 208 del Código de Comercio;
3. El numeral 3º del artículo 7º de la Ley 43 de 1990, y

285
 4. El artículo 38 de la Ley 222 de 1995.
Adicionalmente, existen orientaciones que proporcionan una guía, como las siguientes:
El Pronunciamiento número 6 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública;Las secciones
655, 665, 670 y 675 del Pronunciamiento número 7 del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública.

Bermúdez en “Comunicación del Auditor Estatutario” menciona la necesidad del ser

humano de comunicarse y como utiliza el lenguaje para dicho fin, para esto “la
14.3 Introducció comunicación supone un esfuerzo de entendimiento encaminado a lograr consenso
n a la problemática sobre los significados y, luego, sobre lo que se dice o se afirma”, tomando como base tal
de los dictámenes, afirmación
informes de fin de
año, denuncia de ❖ es responsabilidad del Revisor Fiscal emitir comunicaciones claras y verdaderas
irregularidades, sobre la situación de la Compañía que audita.
reportes a las
En el desarrollo de la realización de dichas comunicaciones el Revisor Fiscal se ve
entidades de control
expuesto a diferentes conflictos y riesgos en la obtención de la información que sirve
como cimiento del comunicado.

El CTCP en el CONCEPTO 047 DE 2001 explica que: “El Revisor Fiscal debe cumplir con las
funciones fijadas en el artículo 207 y las demás que el gobierno, legislador e instituciones
de vigilancia y control le han establecido a la Revisoría Fiscal, dentro de sus funciones
tiene que:
- preparar dos documentos al final del ejercicio, uno es el dictamen según el
artículo 208 y el otro el informe de conformidad con el artículo 209, ambos se deben
desarrollar en cumplimiento de las normas de calidad expresas del artículo 7 de la ley 43
de 1990”, a continuación, se presentan los problemas de estas:
Respecto a Independencia:
En las funciones del revisor fiscal se pueden presentar limitaciones a la hora de transmitir
comunicaciones, tales como:
1. Interés propio: es decir, que tenga vínculos o preocupaciones de tipo financiero
14.3.1 Problemas con su cliente.
de independencia, 2. Autoevaluación: cuando el revisor fiscal dentro de sus comunicaciones puede
estabilidad y
impartir instrucciones a la administración sobre determinado asunto, y en este se esté
confidencialidad
evaluando su propio trabajo.
como consecuencia
del contenido de las 3. Defensa de amenaza: sucede cuando, por ejemplo, el profesional se siente
comunicaciones presionado a comunicar un juicio del cliente dado que no tiene más experiencia que este
o simplemente lo hace para no perder su trabajo.
Y también se debe tener en cuenta que, el revisor fiscal debe tener independencia que
comprende:
Actitud mental independiente: Donde se debe expresar una conclusión sin influencias
que comprometan el juicio profesional. permitiendo que una persona actúe con
integridad, objetividad y escepticismo profesional.
Independencia aparente: Se debe evitar hechos y circunstancias que son tan relevantes
que un tercero puede concluir que la integridad. objetividad o el escepticismo profesional
de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos.

286
 Respecto a Estabilidad:
Es claro que el revisor fiscal hoy en día se encuentra absolutamente desprotegido y es una
oportunidad para no impedir su remoción libre sin argumentos, puede ser
removido sin que se indemnice por el periodo restante del contrato, lo cual vuelve el
contrato “inane” y genera una presión (amenaza de intimidación) sobre el dictamen y/o
informe, so pena de ser despedido. (Sarmiento, 2019).
Esto debido a que los resultados del trabajo deben ponerse en conocimiento de ciertas
instancias es decir si los resultados implican hacer denuncias (comunicar irregularidades)
la comunicación debe establecerse con el representante legal o con los órganos superiores
a éste que exige las normas de aseguramiento de la información emitidas por el IAASB.
(Bermúdez, 2014)
Respecto a Confidencialidad:
La confidencialidad forma parte fundamental de las reservas y secretos (profesional,
industrial, comercial, bancaria) siendo un deber del Revisor Fiscal, el no revelar la
información confiada en su ejercicio profesional.
Del mismo modo tampoco, podrá utilizarlas, para beneficio propio. La confidencialidad
puede ser levantada solamente por disipaciones legales.
Fuentes:
CTCP, (2001). CONCEPTO 047 Recuperado de:
http://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=9b14e9a6-d8cf-4ac4-a74f-
7846e7d80957
I. Vegas Molina. (2018), Asuntos Legales, Problemas de la revisoría fiscal en Colombia.
Recuperado de: https://www.asuntoslegales.com.co/consultorio/problemas-de-la-
revisoria-fiscal-en-colombia-2733972
H. Bermúdez (2015), Contrapartida 1350, El deber de confidencia.
H. Bermúdez (2014), Contrapartida 1065, Comunicaciones del revisor fiscal.
INCP. Instituto Nacional de Contadores Públicos, (2019) ¿Son las actuales propuestas de
modificación de la revisoría fiscal lo que realmente se necesita en Colombia?, Recuperado
de: https://www.incp.org.co/las-actuales-propuestas-modificacion-la-revisoria-fiscal-lo-
realmente-se-necesita-colombia/
D. Sarmiento Pavas, La revisoría fiscal: ¿Control de fiscalización o auditoría? ¿o las dos?,
Apuntes Contables, pp 25-41.

Si la intención, al exigir la firma conjunta es que tanto el revisor fiscal como el

representante legal se comprometan a desarrollar determinadas actividades, se haría
14.3.2 La
así copartícipe al primero de acciones o decisiones administrativas, lesionando el
inconveniente
principio de la independencia que consagra el Código de Ética profesional.
exigencia de
documentos firmados
De acceder, el revisor fiscal al responder requerimientos cuando estos impliquen el
tanto por el
compromiso de que la sociedad adelante determinadas actividades, estaría usurpando
representante legal
funciones propias del representante legal, cuando reiterando lo expresado antes, la ley le
como por el revisor
prohíbe expresamente desempeñar al interior de la sociedad funciones diferentes a las
fiscal
de su cargo.

14.3.3 Riesgos y
cuidados legales al El Revisor Fiscal está en su deber de comunicar cualquier hecho relevante que afecte a
preparar la Compañía o a su entorno, el artículo 69 de la Ley 43 de 1990 es claro en expresar las
comunicaciones. características de la comunicación que debe realizar el Revisor Fiscal y que esta debe
Consecuencias de las
287
comunicaciones mal estar ceñida a la verdad, verdad que debe estar basada en evidencia proporcionada por
redactadas la administración.
Ahora bien, al no tener evidencia adecuada y suficiente, la comunicación puede tener
sesgos y a su vez generar que los usuarios que accedan a esos comunicados tomen
decisiones erróneas y traiga consigo problemas legales debido a la inexactitud de la
información.
Bermudez en su documento “Comunicaciones del Auditor Estatutario” menciona y
explica los tipos de riesgo a los que el Revisor Fiscal está expuesto al realizar sus
comunicaciones:

• Riesgo de Control: El profesional debe analizar y profundizar sobre el buen

desarrollo de los procesos de la organización, ya que se pueden presentar
incumplimientos, omisiones y normas y otros. Lo cual resulta altamente significativo al
momento de realizar la comunicación final.

• Riesgo de Detección: El profesional realiza los análisis que considera necesarios,

pero no se logra detectar la existencia de errores en el proceso de auditoría, lo cual
claramente distorsiona el sentido de la comunicación.

• Riesgo de Materialidad

• Riesgo de Atestación: El profesional debe hacer lo posible por obtener un

aseguramiento razonable del trabajo, mediante la realización de prácticas suficientes
como lo son el análisis y la investigación para poder dar una comunicación real.

• Riesgo Inherente: No se encuentra dentro del alcance de un auditor por lo que

difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que
es algo inherente de la actividad realizada por la empresa.
Adicional Bermúdez en su documento “Comunicaciones del Auditor Estatutario”
menciona que la información presentada en los dictámenes debe ser claras y deben estar
bien redactadas pues se debe ser bien cuidadoso con lo que dice ya que algunas
personas examinaran con lupa los dictámenes intentando acorralar las lecturas muy
literales, aunque descontextualizadas.

El CTCP se ha pronunciado sobre:

• el uso de las certificaciones y la limitación de uso de los informes diciendo que estos
• se pueden realizar sin contar con un alto grado de seguridad, sin embargo,
• la ley no ha introducido este tema dentro de la legislación y ha dejado que
• las certificaciones y comunicaciones se utilicen para otros propósitos
14.3.4 Problemas • cuando debiera ser para el uso exclusivo de la administración de la entidad.
generados por el uso
de las El problema se radica en que cualquiera puede utilizar la información para el uso que
comunicaciones del desee sin restricción.
revisor fiscal para
fines diferentes de Un auditor cuando genera sus comunicaciones lo hace para usuarios específicos, pero en
aquéllos para los Colombia no hay norma que regule la acción de que estos informes sean enviados a
cuales fueron personas distintas a los usuarios originales (los que menciona el informe).
concebidos
En Colombia faltan normas que regulen este uso ya que los administradores de las
empresas se sienten dueños de los informes y lo usan para otros propósitos.

Según las normas internaciones de auditoria el informe solo debe ser conocido única y
exclusivamente por sus destinatarios, pero en Colombia se cree que estos informes
pueden ser conocidos por cualquiera.
288
 Las comunicaciones se han estado utilizando para propósitos que no son lo que indica el
informe.

Hay problemas de interpretación cuando se cambia el contexto del uso de estas

comunicaciones;
cuando el contexto cambia, las comunicaciones pueden ser mal apreciadas o vistas desde
otra perspectiva, muy diferente al propósito con el que se realizaron originalmente.

Bibliografía
• Bermúdez H. 2004. Comunicaciones del auditor estatutario (657.45 B37C) 104
Páginas.

• Multilegis: https://xperta-legis-
co.ezproxy.javeriana.edu.co/visor/doctrinanai

De acuerdo con el artículo 207 del Código de Comercio,

• una de las funciones del revisor fiscal es la de “autorizar con su firma cualquier
balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente”.
Dr Bermudez, Comunicación del Auditor Estaturio

• El RF debe emitir un dictamen, que contenga su juicio u opinión profesional, una

vez haya finalizado el examen de los objetos o de la información sometida a evaluación.
• El dictamen es un documento que debe realizarse por escrito y conforme a las
normas legales y profesionales
- donde se expresa una conclusión sobre la manera en la que los EEFF, muestran la
situación financiera de la empresa, de acuerdo con una base de contabilidad.
15 DICTAMEN
SOBRE ESTADOS • Dentro del cuerpo del dictamen, el RF debe expresar la manera como realizó su
FINANCIEROS trabajo, especificando para ello
✓ la metodología utilizada,
✓ las bases usadas para la estructura de su opinión profesional,
✓ y el cumplimiento de cada una de las funciones que le fueron asignadas.
El trabajo desarrollado para emitir dicho dictamen es denominado auditoría financiera.
Las principales normas legales que regulan el dictamen sobre los estados financieros son:
1. Ley 145 de 1960 en su artículo 10
2. El artículo 208 del Código de Comercio;
3. Ley 43 de 1990 en el numeral 3º del artículo 7º
4. Ley 222 de 1995 en su artículo 38

En el párrafo 40 de la sección 680 del Pronunciamiento número 7 del CTCP se lee:

Es importante aclarar la diferencia entre las certificaciones y las opiniones o dictámenes,

15.1.1 Certificació pues la legislación tributaria vigente parece no distinguir entre una y otra.
n y dictamen.
Diferencia entre Las certificaciones son posibles, especialmente, cuando se refieren a hechos concretos
certificar y comprobables en su totalidad, para lo cual no es indispensable aplicar un juicio profesional
dictaminar de apreciación discrecional enmarcado en los límites de lo simplemente razonable.

El dictamen u opinión es el fruto del juicio profesional sobre informaciones preparadas

por terceros con base en la aplicación de sus propios criterios y examinadas por el CP

289
 mediante la utilización de procedimientos de prueba, en la extensión y oportunidad que
considere adecuados.

Al respecto, en el artículo 37 de la ley 222 de 1995,

• se establece que la certificación consiste en declarar que se han verificado

previamente las afirmaciones contenidas en los EEFF
- conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.

• Son EEFF dictaminados aquellos que se acompañen de la opinión profesional del

RF o CP en su defecto, que los hubiere examinado de conformidad con las NAGAS

Dr Bermudez, Comunicación del Auditor Estaturio

Se pueden identificar las siguientes diferencias entre la certificación y dictaminación de

estados financieros:

• Por un lado, la certificación la realiza la gerencia o el contador público que prepara

la información,
- requiere un alto grado de certeza que se obtiene a partir de evidencia concluyente
la cual muestra explícitamente lo que se está certificado.

• Por otro lado, para dictaminar se debe tener un alto grado de razonabilidad a
partir de evidencia persuasiva, el dictamen lo realiza el revisor fiscal.

• El RF también realiza certificaciones con respecto a otras cuestiones, las cuales

pueden ser solicitadas por la entidad fiscalizadora o la de supervisión vigilancia y control.
- En estos casos la certificación del contador acredita que el acto respectivo se
ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas
jurídicas.

Bermúdez Gómez, H. (1990). Comunicación del Auditor Estatutario.. Obtenido de Ensayos

y presentaciones - Derecho
Contable:https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/CoAuEs.doc.
Pág. 47

• Antes de que se dictaminen los EEFF, estos deben haber sido certificados por la
gerencia. Al realizar esto ellos indican que han examinado previamente el cumplimiento
del marco en la realización de los EEFF.

• Basado en esta certificación, el RF procede a identificar las afirmaciones de la

administración que constituyen los objetivos de la auditoría
15.1.2 La
necesidad de un - y sobre los cuales se obtendrá evidencia persuasiva que le permita al RF obtener
examen previo para una conclusión en la que basar su opinión.
poder dictaminar
• Para evaluar las afirmaciones de la administración, el RF debe contar con un acceso
irrestricto a toda la información pertinente que exista y crea necesaria para poder expresar
su opinión.
- Cualquier restricción al acceso a la información limita el alcance de la auditoría y
podría frustrar el propósito de la misma.

290
 Técnica de interventoría de Cuentas

• Según el AICPA, la intervención de cuentas es:

- el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y demás registros
- de un organismo público, institución, corporación, firma o persona, o de alguna
persona o personas situadas en destino de confianza,
- con el objeto de averiguar la corrección o incorrección de los registros y de
expresar opinión sobre los documentos suministrados, comúnmente en forma de
certificación".

Bermúdez Gómez, H. (1990). Reflexiones sobre la técnica de interventoría de cuentas.

Obtenido de Ensayos y presentaciones - Derecho Contable:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/INT(1990).doc

Debate sobre si coincide o no la interventoría de cuentas con las normas de auditoría

generalmente aceptadas

El CTCP afirma que el término interventoría de cuentas ha venido evolucionando en la

15.1.2.1 La técnica normativa colombiana, para pasar a ser Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
de la interventoría de (NAGAs) y en la actualidad a denominarse Normas de Aseguramiento de la Información
cuentas. Debate (NAI).
sobre si coincide o no
con las normas de En el concepto 060 de agosto 8 de 1996, el CTCP establece su conformidad con la posición
auditoría de que ambos conceptos son equivalentes:
generalmente
aceptadas. Confusión “El Consejo Técnico comparte las conclusiones derivadas del trabajo profundo y juicioso
entre las normas de presentado por el doctor Hernando Bermúdez Gómez a la consideración del Primer
auditoría Encuentro Colombiano de Investigación de la Ciencia Contable en julio de 1990, en el cual
generalmente se demuestra que los procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de
aceptadas y las
cuentas son los mismos procedimientos y normas de auditoría.”
normas de la
auditoría financiera. Fuente: Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (8 de Agosto de 1996). Concepto CCTCP
Las normas de 060. Obtenido de http://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=ea679a12-16ee-
aseguramiento y las
4085-8c47-645408c7323c
normas de auditoría
Consejo Técnico de Contaduría Pública. (17 de Julio de 2019). Interventoría de cuentas.
2019-0736-CONSULTA de
http://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=b7ea5c7f-d13e-4dfd-96bc-
051cf0cc941a

Confusión entre las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de

auditoría financiera

• Se suele pensar que las NAGAs son las normas de auditoría financiera, esto
supondría que las NAGAs únicamente son aplicables a trabajos de auditoría financiera.
• No obstante, las NAGAs aplican en general a todos los trabajos de auditoría no
únicamente a aquellos enfocados en los EEFF.
Normas de aseguramiento y normas de auditoría

❖ Las normas de aseguramiento abordan una amplia variedad de servicios de entre

los cuales se encuentra la auditoría.

291
 Las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) contienen:
✓ las Normas internacionales de Auditoría (NIA),
✓ las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC);
✓ las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (NITR);
✓ las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en
inglés);
✓ las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR)
✓ y el Código de Ética para Profesionales de la Contaduría.

❖ Las NIA son aplicables a la realización de auditorías sobre EEFF.

- Se componen de principios, procedimientos y guías de aplicación que le permitirán
al auditor realizar de mejor manera su trabajo, teniendo en cuenta que cada entidad tiene
una realidad particular, y que esta marcará en gran parte la forma en que se desarrolle la
auditoría.
- En los trabajos de auditoría se busca obtener seguridad razonable por medio de
la obtención de evidencia suficiente y adecuada que le permita llegar a un dictamen
basado en su opinión.

• En conclusión, las normas de aseguramiento no solo aplican a los trabajos de

auditoría sino también a otros encargos.

Imagen tomada de: Bermúdez Gómez, H. (2003). Evidencia de auditoría. Obtenido de

Ensayos y presentaciones - Derecho Contable:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/Evidencia.doc. Pág. 12

De acuerdo con el Art. 581 del estatuto tributario cuando un RF o CP firma una
declaración tributaria, se dan por probado que:

a. Los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con

15.1.2.2 El absurdo los PCGA
de la doctrina de la b. Los libros de contabilidad reflejan en forma razonable la situación financiera de la
autoridad tributaria empresa
en esta materia
c. Las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes.

Con respecto a esto, en el Concepto 27112 del 7 de mayo de 2002 de la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

292
 - establece que en caso de que se omita la firma del RF o CP existiendo la obligación
de ello no se entenderá por presentada la declaración.

• Adicional a la certificación que se requiere del RF en las declaraciones, en un gran

número de casos las autoridades tributarias solicitan certificaciones expedidas por un RF
que en algunos casos versan sobre asuntos que no son propiamente contables y que en
forma excepcional tratan sobre hechos futuros.
• Las numerosas certificaciones implican costos adicionales de los servicios de la RF
que muchas veces no son compensados por el cliente.
• Si bien, el trabajo efectuado en la expedición de las certificaciones puede apoyar
el trabajo de auditoría también puede exceder el alcance de esta.

• En los siguientes artículos del estatuto tributario se pueden evidenciar algunas de

las cuestiones que la autoridad tributaria exige certificiones por el RF:

ART. 325.—Modificado. L. 223/95, art. 115. Requisitos para los giros al exterior.

- Las entidades encargadas de tramitar los giros o remesas al exterior de sumas que
constituyan renta o ganancia ocasional, deberán exigir que la declaración de cambios vaya
acompañada de una certificación del revisor fiscal o contador público, según el caso, en la
cual conste el pago del impuesto de renta y de remesas, según corresponda, o de las
razones por las cuales dicho pago no procede.

ART. 96.—Renta bruta en compañías de seguros de vida.

La renta bruta de las compañías de seguros de vida se determina de la manera siguiente:

al total de los ingresos netos obtenidos durante el año o período gravable, se suma el
importe que al final del año o período gravable anterior haya tenido la reserva
matemática, y del resultado de esa suma se restan las partidas correspondientes a los
siguientes conceptos: (...)

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no reasegurada,

deberá estar debidamente certificada por el revisor fiscal.

Dr Bermúdez, Comunicación del Auditor Estatutario

• Las certificaciones expedidas por el RF solo deberían emitirse sobre información

que fue auditada como parte integral de la revisión de los RF de la compañía y sobre los
cuales el RF emitió una opinión o dictamen, habiendo practicado su examen de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

• Es importante resaltar que para expedir certificaciones es necesario tener una alto
grado de certeza sobre el asunto y tener evidencia concluyente que demuestre
explícitamente lo que se está certificando
- por lo que los asuntos que no son propiamente contables y no hacen parte del
área de experiencia del contador no deberían ser certificados por el mismo.

Bermúdez Gómez, H. (1990). Comunicación del Auditor Estatutario.. Obtenido de Ensayos

y presentaciones - Derecho
Contable:https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/CoAuEs.doc.
Pág. 134-135

15.1.3 Normas En cuanto a la normatividad en Colombia, de acuerdo con la ley 43 de 1990, “la atestación
para atestaciones o firma de un CP en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en

293
 contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los
estatutarios en el caso de personas jurídicas.
Por lo cual se deduce que:
a. Que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales;
b. Que el acto respectivo se ajusta a los requisitos estatutarios, en el caso de
personas jurídicas;
c. Tratándose de balances, que los saldos se han tomado fielmente de los libros;
d. Que los libros se ajustan a las normas legales;
e. Que las cifras registradas en los libros reflejan en forma fidedigna la
correspondiente situación financiera en la fecha del balance.”

Por otro lado, el AICPA que emite las SSAE. AICPA, En el aparte “Conceptos comunes para
todos los compromisos de atestación”, afirman que los compromisos en los que un
contador público se compromete a emitir una atestación de un tema en cuestión el cual
sea medido o evaluado con unos criterios adecuados, no aplican a servicios profesionales
establecidos en otros estándares, tales como:
a. Declaraciones en estándares de auditoría,
b. Declaraciones en estándares de servicios de revisión o de contaduría,
c. Declaraciones en estándares para servicios de impuestos.

Fuente: Concepto 047 de 2001 CTCP

http://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=9b14e9a6-d8cf-4ac4-a74f-
7846e7d80957
AT-C section 105
https://www.aicpa.org/content/dam/aicpa/research/standards/auditattest/downloadab
ledocuments/at-c-00105.pdf
.

De acuerdo con el AICPA, se definen los encargos de atestación como un examen, revisión
o procedimientos acordados, desarrollados bajo los estándares de atestación, de una
materia sujeto o aseveración que es responsabilidad de otra parte.

El AICPA emitió las SSAE las cuales aplican a encargos de aseguramientos en los que se
realizan atestaciones
Estas normas aplican a tres tipos de asuntos:
a. Encargos de Examinación:
15.1.3.1 Asuntos
- Son aquellos en los que el contador obtiene una seguridad razonable por medio
regulados por las
normas de de la obtención de evidencia suficiente y apropiada de la medición o evaluación de la
atestaciones materia sujeto contra el criterio,
- con el fin de llegar a una conclusión en la que basar su opinión
- acerca de si la materia sujeto concuerda con el criterio o la afirmación es correcta
en todos los aspectos materiales

b. Encargos de Revisión:
- Aquellos en los cuales el contador obtiene seguridad limitada por medio de la
obtención de evidencia de revisión suficiente y apropiada sobre la medición y evaluación
de la materia sujeto contra el criterio,
- con el objetivo de expresar una conclusión

294
 - sobre si cualquier modificación material debería realizarse a la materia sujeto para
que esté de acuerdo con el criterio.

c. Encargos de procedimientos acordados:

- Aquellos en los que el contador realiza un procedimiento específico sobre una
materia sujeto o una aserción y reporta sus hallazgos sin dar una opinión o una conclusión.
Según las SSAE emitidas por el AICPA
- Las normas de atestación establecen requerimientos y proveen orientación de
aplicación para el desarrollo y reporte de compromisos de atestación (encargos de
examinación, revisión y procedimientos acordados) . Ejemplos de compromisos de
atestación pueden ser: el cronograma de retornos de inversión o la efectividad de los
controles de una entidad sobre los sistemas de seguridad.
Por otro lado, las normas de auditoría financiera (NIA)
15.1.3.2 Diferencia - establecen parámetros que permitan al auditor obtener una seguridad razonable
con las normas de
- de que los EEFF están libres de error material y están de acuerdo al marco
auditoría financiera
normativo aplicable
- a través de la recolección evidencia suficiente y adecuada, basada en información
financiera histórica.
• Su principal diferencia con la normatividad de las atestaciones es que las normas
de auditoría se enfocan en la información financiera histórica.

Las cartas de conformidad son requeridas por el colocador de valores quien quiere
proteger su reputación y confiabilidad en el mercado
En la sección AS 6101 “Cartas para suscriptores y otras partes solicitantes” de las normas
de auditoría emitidas por la PCAOB

• se establece que los contadores pueden proporcionar una “carta de conformidad”

a los suscriptores o a otras partes en relación con los estados financieros y las listas de
EEFF incluidos en las declaraciones de registro presentadas ante la SEC.

15.1.4 El caso de • También se establece que los aseguradores podrían ser responsables si alguna
las “cartas de parte de una declaración de registro contiene omisiones o declaraciones equivocadas
conformidad” en
materiales.
materia de emisiones
de valores • Además establece que los suscriptores pueden tener una defensa si pueden
demostrar que, después de una investigación razonable, el suscriptor tiene motivos
razonables para creer que no hubo omisiones o declaraciones equivocadas materiales.
• Es por esto que los aseguradores solicitan a los contadores que ayuden a
desarrollar un registro de investigación razonable. La carta de conformidad se puede usar
para establecer que el suscriptor ha llevado a cabo dicha investigación.5

• Esta carta es únicamente para información de los destinatarios y para ayudar a los
suscriptores a llevar a cabo y documentar su investigación de los asuntos de la compañía
en relación con la oferta de valores cubiertos por la declaración de registro,

5
El doctor Bermúdez aclaró este punto explicando que en la emisión de valores el colocador es quien comercia los títulos
en la bolsa y cualquier problema con estos puede dañar su reputación o su confiabilidad, es por esto que este solicita al
emisor entregar una carta de conformidad firmada por el auditor, en la que se de seguridad de que la información contenida
en el prospecto está libre de equivocaciones o equivocaciones materiales que puedan influenciar la opinión que se forma el
inversionista con respecto a los valores.

295
 • y no debe utilizarse, circular, citar o mencionar de otro modo dentro o fuera del
grupo de suscripción.
• Se puede hacer referencia a ella en el acuerdo de suscripción o en cualquier lista
de documentos de cierre relacionados con la oferta de valores cubiertos por la declaración
de registro.”

PCAOB. (1993). AS 6101: Letters for underwriters and certain other requesting parties.
Recuperado en Agosto de 2019, de
https://pcaobus.org/Standards/Auditing/Pages/AS6101.aspx

El informe de auditoría se presentará de forma escrita y debe contener los siguientes

elementos:
a. Título: El cual debe indicar con claridad que se trata del informe de un auditor
independiente.

b. Destinatario: El informe irá dirigido al destinatario correspondiente según lo

requerido en el encargo.

c. Apartado introductorio:
I. Se debe indicar la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.
II. Se debe manifestar que los estados financieros han sido auditados.
III. Se debe identificar el título de cada estado financiero incluido.
IV. Remitirá al resumen de políticas contables significativas y otra información
relevante.
V. Se debe especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los EEFF.

d. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros:

Descripción de las responsabilidades de las personas pertenecientes a la entidad que sean
15.2 La forma responsables de la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
del dictamen información financiera aplicable, así mismo de la responsabilidad de la dirección en el
control interno que considere necesario para la preparación de los estados libres de
incorrección material, por fraude o error.

e. Responsabilidad del auditor: Se debe manifestar la responsabilidad del auditor de

expresar una opinión de los estados financieros basada en la auditoría. Adicionalmente,
se hará constar que a auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría.

f. Descripción de la auditoría: Se debe explicar en qué consiste la auditoría, se debe

indicar que la auditoría conlleva la aplicación de procedimientos destinados a obtener
evidencia sobre la información revelada en los EEFF. Dichos procedimientos dependen del
juicio del auditor.

g. Opinión del auditor: Puede ser no modificada (favorable) o modificada,

dependiendo de las conclusiones a las que haya llegado en el ejercicio de la auditoría

h. Otras responsabilidades de información: Si el auditor cumple con otras

responsabilidades, éstas tendrán una sección separada del informe de auditoría.

296
 i. Firma del auditor.

j. Fecha del informe: La fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que el
auditor haya obtenido la evidencia suficiente y adecuada en la que base su opinión.

k. Dirección del auditor: Se debe indicar el lugar de jurisdicción en la que el auditor

ejerce.
Fuente: NIA 700

Formación de la opinión sobre los estados financieros:

El auditor debe formar una opinión sobre si los EEFF han sido preparados conforme al
marco de información financiera aplicable. Adicionalmente, se debe concluir si se ha
obtenido una seguridad razonable si los estados financieros están libres de incorrección
material.
Tipo de opinión:

• Opinión no modificada: Cuando los EEFF han sido preparados de acuerdo al marco
de información financiera aplicable.

• Opinión modificada (NIA 705):

- Cuando de acuerdo a la evidencia obtenida los EEFF en su conjunto,
- estos no están libres de incorrección material
- o no se puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir lo contrario.
- Existen tres tipos de opinión modificada:

➢ Opinión con salvedades:

- Se expresará cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, se concluya que las incorreciones individualmente o de forma agregada, son
15.2.1 El dictamen materiales, pero no generalizadas para los estados financieros,
del auditor sobre los - o cuando el auditor no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada en la que
estados financieros pueda basar su opinión pero concluya que los posibles efectos sobre los estados
(ISA 700) financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales
aunque no generalizadas.

➢ Opinión desfavorable o adversa:

- Se expresará cuando habiendo obtenido evidencia suficiente y adecuada se
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y
generalizadas en los estados financieros.

➢ Denegación o abstención de opinión:

- El auditor denegará la opinión o se obtendrá, cuando no pueda obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión en la que basar su opinión
- y concluya que los posibles efectos sobre los EEFF de las incorrecciones no
detectadas si las hubiera podrían ser materiales y generalizadas, o cuando en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible
formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.

Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada

297
 1. Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una incorrección
material en los estados financieros.
2. Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido a una
incorrección material en los estados financieros.
3. Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a que el auditor no
ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
4. Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
un único elemento de los estados financieros.
5. Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido a que el
auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
múltiples elementos de los estados financieros.

Fuente: NIA 700 y NIA 705

De acuerdo con la NIA 700,

- en el informe de auditoría es responsabilidad del auditor hacer constar que la
auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría
- y adicionalmente explicará que las mismas le exigen que cumpla con los
requerimientos de ética, así como la planificación y ejecución de auditoría
- con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los EEFF están libres de
15.2.2 Informe sobre incorrección material.
el cumplimiento de
los estándares De acuerdo al Doctor Bermúdez en su texto “Comunicaciones del auditor estatutario”
internacionales sobre afirma que
información - la ley colombiana pregunta a dicho profesional si, en su concepto, el balance
financiera
presenta en forma fidedigna, la respectiva situación financiera al terminar el período
revisado, de acuerdo con los PCGA
- y si el estado de pérdidas y ganancias refleja el resultado de las operaciones en
dicho período
(numeral 4º del artículo 10 de la Ley 145 de 1960 o del artículo 208 del Código de
Comercio)”.

Cuestiones clave de la auditoría:

- aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la
mayor significatividad en la auditoría de los EEFF del periodo actual.
- Las cuestiones clave de la auditoría son comunicadas a los responsables del
gobierno de la entidad.

15.2.3 Comunicaci
ón de los asuntos - El auditor deberá describir cada cuestión clave o asunto importante de la auditoría
importantes en el dentro del informe de auditoría,
informe del auditor - utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe de auditoría
independiente (ISA
titulada “Cuestiones clave de la auditoría",
701)
- salvo si resultan de aplicación las siguientes circunstancias:
a. las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la
cuestión
b. en circunstancias extremadamente poco frecuentes, cuando razonablemente se
espere que las consecuencias adversas sobrepasarían los beneficios en el interés público
que dicha comunicación tendría.
298
 c. Cuando no sea aplicable el concepto de cuestión clave por disposición de la norma,
se tendrá que aplicar su ISA correspondiente.

Fue incorporada en nuestro ordenamiento en el artículo 8 del decreto 2170 del 2018; y
entró en vigor a partir del 01 de enero de 2019.

IAASB (2016). Norma Internacional de Auditoría 701. [Norma] Madrid. Pág. 5. Obtenida
de la sección “Normativa NAI” multilegis.

Según la NIA 720

La otra información:
- es información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del
informe de auditoría correspondiente)
- incluida, por las disposiciones legales o reglamentarias o la costumbre, en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el informe de auditoría
correspondiente

15.2.4 Otra • El auditor debe examinar la otra información a fin de identificar incongruencias
información incluida con los EEFF auditados.
en documentos que • La relevancia de identificar dichas disimilitudes radica en que
contienen estados ✓ podría perderse la credibilidad del informe del auditor
financieros auditados ✓ y en que estas afectarían la toma de decisiones de los usuarios en caso de que
(ISA 720) estuviesen presentes y no se haya efectuado ninguna manifestación al respecto.

• El informe de auditoría incluirá una sección titulada ''Otra información'', u otro

título adecuado, cuando:
a. en el caso de una auditoria de los estados financieros de una entidad cotizada, y
el auditor haya obtenido, o espere obtener, la otra información o,
b. en el caso de una auditoria de los estados financieros de una entidad que no es
una entidad cotizada, y el auditor haya obtenido toda o parte de la otra información.
Fuente: NIA 720

IAPS 1010
- Se refiere a orientaciones sobre la aplicación especifica de algunas NIAs en relación
con las temáticas del medio ambiente.
15.2.5 Consideraci - Se refiere a un aspecto de la práctica profesional respecto del cual se han realizado
ón de asuntos diversos esfuerzos pero que todavía no logra consolidarse de manera efectiva.
ambientales en una - Para el propósito de esta Declaración, las "cuestiones medioambientales" se
auditoría de estados definen como:
financieros (IAPS
1010). Guía para la a. iniciativas para prevenir, disminuir o remediar el deterioro del medio ambiente, o
elaboración de
para procurar la conservación de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas
memorias de
pueden ser requeridas por leyes o regulación relativas al medio ambiente, por las cláusulas
sostenibilidad G4.
de un contrato, o ser acometidas de manera voluntaria);
Acuerdos de
aseguramiento sobre b. consecuencias de la transgresión de las leyes y de la regulación relativas al medio
declaraciones en ambiente;
materia de gases con c. consecuencias de obligaciones impuestas por la ley (por ejemplo, Obligaciones por
efecto invernadero daños causados por los anteriores propietarios). Las cuestiones relacionadas con el medio
(ISAE 3410) ambiente pueden resultar complejas y, por tanto, pueden requerir especial atención por
los auditores.
d. consecuencias del deterioro del medio ambiente debidas a terceros o a causas
naturales;

299
 Esta Declaración suministra criterios a los auditores, describiendo:
a. las principales consideraciones que debe tener en cuenta el auditor en relación
con las cuestiones relacionadas con el medio ambiente;
b. ejemplos de posibles incidencias de cuestiones medioambientales en los estados
financieros; y
c. criterios a tener en cuenta por el auditor al ejercer su juicio profesional en tal
contexto, al objeto de determinar la naturaleza, programación y alcance de los
procedimientos de auditoría en relación con:
- conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310);
- evaluación del riesgo y control interno (NIA 400);
- consideración de la legislación y la regulación (NIA 250); y
- otros procedimientos sustantivos (NIA 620, entre otras).
Guía para la elaboración de memorias de sostenibilidad G4.

• La elaboración de memorias de sostenibilidad ayuda a las organizaciones a

plantearse objetivos, medir el desempeño y gestionar el cambio con el propósito de que
sus operaciones sean más sostenibles.
• Las memorias de sostenibilidad contienen información sobre la incidencia de las
organizaciones, ya sea esta positiva o negativa, en el medio ambiente, la sociedad y la
economía.
• De ese modo, las memorias convierten lo abstracto en tangible y concreto y, por
tanto, ayudan a comprender y gestionar las consecuencias en materia de sostenibilidad
tienen sobre las actividades y la estrategia de cada organización.
Acuerdos de aseguramiento sobre declaraciones en materia de gases con efecto
invernadero (ISAE 3410)

• Dada la relación entre las emisiones de gases de efecto invernadero (GEI) y los
cambios climáticos, muchas entidades están cuantificando sus emisiones de GEI con fines
de gestión interna,
• y muchas de ellas también están preparando una declaración de GEI:
a. como parte de un régimen normativo de información a revelar;
b. como parte de un plan de comercialización de emisiones; o
c. para informar a los inversores y otras personas de forma voluntaria. La
información a revelar voluntaria, por ejemplo, se puede publicar como un documento
independiente, como parte de un informe de sostenibilidad más amplio o en un informe
anual de la entidad, o crearlo para sustentar su inclusión en un "registro de carbono".
Fuente: IAPS 1010
Global Reporting Initiative. Guía para la elaboración de memorias de sostenibilidad G4.
Recuperado de:http://www.mas-business.com/docs/Spanish-G4.pdf
ISAE 3410

15.2.6 El
calificativo aplicable Dr Bermúdez, Comunicación del Auditor Estatutario
a los estados:
Coincidencias y • Los calificativos buscan señalar mediante características específicas el grado de
diferencias entre cumplimiento que tienen los EEFF ante la base comprensiva de contabilidad.
distintos calificativos:
300
fidedigno, razonable, • Por esta razón los dictámenes de los auditores no son calificaciones exactas o
justo, imagen fiel, absolutas, ya que los calificativos asignados a los EEFF están en función de la base de
etcétera contabilidad escogida, la cual no es única.

• Según la Real Academia Española, la “Imagen fiel” es la “Exigencia de la

contabilidad en general que debe cumplirse en la representación contable del patrimonio,
de la situación financiera y de los resultados de la empresa de conformidad con las
disposiciones legales”
• Lo anterior es una clara muestra de que los calificativos carecen de carácter
absoluto,
- ya que el hecho de que la contabilidad represente la situación de la empresa
dependerá de si la base escogida para elaborar dicha contabilidad es la más acertada

• Al realizar una Auditoría financiera se pueden presentar varios niveles de

cumplimiento entre los EEFF y la base contable,
• es aquí donde los calificativos tienen niveles de adecuación,
• como por ejemplo el legislador al hacer uso de los términos “fidedigna” y
“razonable” en distintos artículos de diversas normativas, hace entender que estos
significan lo mismo,
• aunque según lo mencionado por el profesor Bermúdez la primera es sinónimo de
exactitud y la segunda expresa más una aproximación.

Bermúdez Gómez, H. (1990). Comunicación del Auditor Estatutario.. Obtenido de Ensayos

y presentaciones - Derecho
Contable:https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/CoAuEs.doc.

Real Academia Española https://dej.rae.es/lema/imagen-fiel

Existen tres tipos de opinión modificada

➢ Opinión con salvedades:
- Se expresará cuando habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, se concluya que las incorreciones individualmente o de forma agregada, son
materiales, pero no generalizadas para los estados financieros,
- o cuando el auditor no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada en la que
pueda basar su opinión pero concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales
aunque no generalizadas.

15.2.7 Modificacio ➢ Opinión desfavorable o adversa:

nes a la opinión en el - Se expresará cuando habiendo obtenido evidencia suficiente y adecuada se
informe del auditor concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y
(ISA 705) generalizadas en los estados financieros.

➢ Denegación o abstención de opinión:

- El auditor denegará la opinión o se obtendrá, cuando no pueda obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión en la que basar su opinión
- y concluya que los posibles efectos sobre los EEFF de las incorrecciones no
detectadas si las hubiera podrían ser materiales y generalizadas, o cuando en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es
posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible

301
 interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros.

La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

• La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada,

- es decir, si los estados financieros contienen desviaciones materiales
- o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, si pueden contener desviaciones materiales.
El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos de la cuestión

en los estados financieros.

Regulación legal de la modificación de la opinión en el informe

• Con los importantes cambios realizados a las normas de auditoría en el 2015 y

su efectividad en otros países, se implementa las modificaciones en colombia a las
NAI (Normas del aseguramiento de la información)
• contenidas en el Decreto 2170 de 2017 dentro de ellas está la Nia 700,705 y
706 contenidas en el anexo 4.2 del mismo decreto el cual se aplicará a partir del 1 de
enero del año gravable siguiente al de la publicación Para el caso colombiano la
implementación de este estándar se dará mediante decreto con vigencia de aplicación de
15.2.7.1 Su dos años posterior a su emisión, esto sería a partir del 1 de enero del 2019 y la aplicación
regulación legal de estas normas debe ser de manera integral con la aplicación de la nia 720
Referencia
https://cijuf.org.co/sites/cijuf.org.co/files/normatividad/2018/CTCP%20901.pdf
Adicionalmente la adopción de normas de aseguramiento de la información en colombia
anexo 4 del decreto 2420 de 2015 que aplicaba a partir del 1 de enero del 2016 para
aquellos trabajos profesionales iniciados en esta fecha.
Referencia: Artículo 1 de la Ley 1314 de 2009
15.2.7.2 Problemas
de importancia Por medio del proyecto denominado “Definición de Material o con Importancia Relativa
relativa o Modificaciones propuestas a las NIC 1 y NIC 8 del 2018” se indica que la materialidad o
materialidad en la importancia relativa dependen de la naturaleza o magnitud de la información, o de ambas,
evaluación de las donde la entidad evalúa si:
desviaciones
(incorrecciones • La información individualmente o en combinación con otra, es material o tiene
materiales, importancia relativa en sus EEFF tomados en su conjunto.
deficiencias • Que la omisión o expresión inadecuada de esa información tenga un efecto
significativas del adverso e influye razonablemente sobre las decisiones que los usuarios principales toman
control interno, a partir de los EEFF con propósito general, que proporcionan información financiera sobre
incumplimiento una entidad que informa específica.
importante de
normas)

302
 • Una de las problemáticas presentadas radica en determinar parámetros sobre lo
que es importante o no, donde resulta ser de criterio relativo y no absoluto, a juicio del
auditor y a la luz de las circunstancias existentes.

• Teniendo en cuenta esto, de no considerarse en forma adecuada los conceptos

anteriores, el auditor puede llegar a la etapa final de su trabajo y encontrar que no obtuvo
la evidencia suficiente y el competente que le permita soportar su opinión,
• o lo que es peor, se puede materializar el riesgo de emitir una opinión sin
salvedades sobre EEFF que contengan errores o desviaciones de principios de contabilidad,
en exceso a la importancia relativa.

NIA 450

• Ahora bien, en términos generales, las desviaciones identificadas durante la

auditoría (con excepción de las triviales), requieren que sean acumuladas
- y que se realice una evaluación sobre el efecto de las desviaciones, tanto
individualmente como en su conjunto

• Para que el auditor logre alcanzar una seguridad razonable es necesaria la

obtención de evidencia adecuada y suficiente, le servirá en la fase de evaluación de
resultados, con el fin de juzgar si, en su opinión, los estados financieros presentados están
razonablemente de acuerdo con PCGA.

• Algunos de los riesgos implícitos en un trabajo de auditoría radican en que el

auditor exprese una opinión inadecuada aun cuando los estados financieros contengan
incorrecciones materiales donde se genera una opinión sin salvedades.

Tipos de riesgos en la auditoría:

• Riesgo inherente: representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro
específico de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, sin considerar el
efecto de los procedimientos del control interno que puedan existir.
• Riesgo de control: representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran
existir en un rubro específico de los estados financieros no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno.
• Riesgo de detección: representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el
auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
• Riesgo residual: De acuerdo con la ISO 27001, el riesgo residual es aquel que persiste,
aun después de tomar las medidas necesarias para tratar los riesgos identificados. Es decir,
es el riesgo después de haber aplicado el control asociado.
Referencia:
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20320%20p%20def.pdf

PROBLEMAS DE INCORRECCIONES MATERIALES:

La NIA 420 se define una incorrección como una diferencia entre la cantidad, clasificación,
presentación o información revelada de una partida incluida en los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable,
303
Las incorrecciones pueden surgir en relación con:
1. Políticas contables (incongruencia con el marco de referencia, o no representan
fielmente los hechos);
2. Falta de Idoneidad de la información revelada.
A continuación, se plantean algunos ejemplos de incorrecciones materiales:

• La inexactitud al recoger o procesar datos a partir de los cuales se preparan los

estados financieros.
• Estimaciones contables erróneas por malinterpretar información.
• Estimaciones contables que el auditor considera poco acertadas o razonables y
que han sido fijadas como política, por la dirección del ente.
DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS DEL CONTROL INTERNO:

• El control interno hace parte de la responsabilidad de la dirección en relación con

la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con la
normatividad aplicable,
• Asimismo la dirección tiene la responsabilidad de determinar las medidas de
control interno adecuadas para permitir la correcta preparación de los EEFF, y que estos
estén libres de incorrecciones materiales por fraude o error.

• Por lo cual el auditor ha de realizar un examen de la estructura del control interno,

para posteriormente determinar el grado de confianza en el mismo y si cumple con los
objetivos.
- Por ende, el Revisor debe aplicar pruebas que contribuyan a garantizar que
✓ existe integridad en el sistema contable,
✓ eficiencia en las operaciones,
✓ adherencia a las políticas y procedimientos de control,
✓ así como salvaguardar los bienes.

Referencia:
Nota 12 NIA 705
INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE DE NORMAS
La NIA 250,

• menciona que el auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que los
estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y regulaciones,
• además de estar atento a cualquier error material en los estados financieros que
indique el incumplimiento de las leyes y regulaciones que pueden llevar a multas,
sanciones o litigios y depende de la influencia directa en los estados financieros, así mismo
se encuentran las leyes y regulaciones que no afectan directamente la información de los
estados financieros, pero si el funcionamiento de la entidad, como los son licencias de
funcionamiento y cumplimiento de regulaciones ambientales.
• El auditor debe ayudarse de su experiencia y conocimiento de la entidad para
determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo de la auditoría.
• Así mismo, la administración es responsable de asegurar que las operaciones de la
entidad se realizan de acuerdo con las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y políticas que requiera necesarias para garantizar el
cumplimiento de las leyes, como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de
conducta.

304
 Concepto 69 - novitas Hernando Bermúdez

• La norma de revelación plena se satisface a través de las notas, de información

suplementaria y de otros informes en los EEFF
• como el informe administradores sobre la situación económica y financiera del
ente y sobre lo adecuado de su control interno, también aquellos informes emitidos
por la parte legal

la Ley 43 de 1990, en el literal d), numeral 3 del artículo 7°, determina que

• cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre

algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de
manera clara e inequívoca, indicando a cual de tales afirmaciones se refiere y los motivos
de importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en
conjunto.

Artículo 208 del CC

15.2.7.3 Salvedades
con relación al • dispone que el informe del revisor fiscal deberá expresar, las reservas o salvedades
principio de que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
revelación plena Así mismo, El Decreto 2649 de 1993:

• el ente Económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo

aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación
financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el
resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

• Por su parte, el revisor fiscal en su dictamen dejará constancia en forma expresa

de aquellos hechos que considere pueden afectar la situación financiera de la sociedad. En
caso contrario, no se pronunciará al respecto, absteniéndose de emitir una opinión sobre
los estados financieros .

El Decreto 2649 de 1993:

• el ente Económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo

aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación
financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el
resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

15.2.7.3.1 Noción
El documento de discusión pública de marzo de 2017 emitido por el IASB ante el CTCP,

• plantea el problema de la estructura de la información a revelar, señalando lo que

se debería presentar o revelar,
• sin embargo, deja a criterio del preparador si pone la información en los estados
financieros o en las notas.

305
 - Los administradores consideran que las revelaciones y la divulgación de los EEFF
deben “hablar” por sí solos.
- Cualquier persona debería comprenderlos sin tener que pedir información
adicional.
- No se concibe que algunas organizaciones entreguen estados financieros
incompletos y su informe de gestión es tan pobre que genera más interrogantes que
explicaciones.

• Desde el punto de vista de los revisores fiscales, en muchos casos, se acepta lo que
dice el contador y la administración.
- Sin embargo, se hace necesario que los representantes legales comprendan la
importancia de las revelaciones y se capaciten en temas como los componentes de los
estados financieros, el alcance de los cambios en las normas internacionales de
información financiera y de auditoría, la relevancia del gobierno corporativo y de los
comités de auditoría, entre los aspectos más relevantes. Algo destacado, debe ser el
conocimiento de los riesgos del negocio y su correspondiente revelación.

Referencia : https://www.incp.org.co/revelaciones-acompanan-los-estados-financieros-
teoria-versus-realidad/

• La revelación en términos de confiabilidad y transparencia de la información

fortalece la relación del ente económico con su entorno
• y al mismo tiempo genera un acceso equitativo de la información al público en
general.

• La adecuada toma de decisiones en las empresas depende en gran medida de la

disposición y acceso que tienen los grupos de interés a la información financiera
- que debe estar disponible, y debe cumplir ciertos estándares de calidad y
transparencia
- que eviten los problemas de asimetría de la información, selección adversa y
riesgo moral, los cuales han generado consecuencias devastadoras para los mercados en
15.2.7.3.2 Su el mundo.
relación con el
principio de
transparencia de la
información • El IASB ha emitido un conjunto de estándares y lineamientos para consolidar los
sistemas de información mundial
- y establecer un lenguaje financiero uniforme
- que facilite la toma de decisiones y mejorar la calidad de la contabilidad en un
entorno económico cada vez más integrado.
- En este sentido estructuró un conjunto de normas e interpretaciones que
comprenden:
✓ Las NIIF - normas internacionales de información financiera (IFRS 1 - 13).
✓ Las NIC -normas internacionales de contabilidad (IAS 1 - 41).
✓ Las interpretaciones del Comité de Interpretaciones de NIIF (IFRIC 1 - 20).
✓ Las interpretaciones del Comité de Interpretaciones de NIC (SIC 1 - 32).

306
 • En materia de revelación de estados financieros, las NIIF establecen los
requerimientos de reconocimiento, medición e información a presentar sobre
transacciones y otros sucesos.
• Su objetivo es suministrar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad,
• de modo que les permita tomar decisiones a los usuarios,
• estos informes muestran la gestión de los administradores sobre los recursos que
les fueron confiados.

• Adicional a lo anterior, el OECD (2002, pág. 2), define los objetivos básicos que
debe cumplir la información al momento de su revelación y presentación los cuales deben
proveer información útil, transparente y significativa: esta decisión debe ser tomada por
la administración en función del tipo, nivel de detalle y tiempo de reporte de esa
información, sin que se corra el riesgo de caer en extremos que perjudiquen la estabilidad
de la organización.

• Considerando que las partes relacionadas no son independientes entre sí, el

auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración
identificando todas las partes relacionadas conocidas
- y deberá realizar procedimientos respecto de la integridad de dicha información,
- ya que estas pueden operar mediante complejas estructuras y transacciones
- y pueden implicar mayores riesgos de representación errónea de importancia
relativa en los estados financieros que las transacciones con partes independientes.

Las revelaciones hacen parte importante en el desarrollo de la formación de una opinión

sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700, el auditor evaluará:
1. si las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas se han
contabilizado y revelado adecuadamente, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable; y
2. si los efectos de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
15.2.7.3.3 a. impiden que los EEFF logren la presentación fiel (en el caso de marcos de imagen fiel);
Revelaciones sobre o
partes relacionadas
(ISA 550) b. son la causa de que los EEFF induzcan a error (en el caso de marcos de cumplimiento).

La información revelada sobre transacciones con partes vinculadas puede no ser

comprensible si:
(a) el fundamento empresarial y los efectos de las transacciones en los EEFF no están
claros o son incorrectos; o
(b) los términos y condiciones clave, u otros elementos importantes de las transacciones
necesarios para su comprensión, no se revelan adecuadamente.

Manifestaciones escritas: Cuando el marco de referencia de información aplicable lo

exige, el auditor debe obtener declaraciones escritas de la administración con relación a
la identificación, contabilización y revelación de las transacciones y relaciones entre partes
relacionadas.”

307
 Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: El auditor deberá
comunicar a los encargados del gobierno corporativo los asuntos relevantes de las
transacciones y relaciones entre partes relacionadas.
Documentación: Dentro de la documentación de la auditoría, el auditor debe incluir la
información relevante a las partes relacionadas.

El Marco Conceptual de las NIIF señala frente a la hipótesis de negocio en marcha: “4.1

• Los EEFF se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en
funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
• Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de
liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones;
• si tal intención existiera, los EEFF pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.”

Esta NIA 570

• trata de las responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de estados

financieros, en relación con la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
negocio en marcha para la preparación de los estados financieros
Emitir una opinión modificada o con salvedades, pueden darse por:
1. Si los EEFF se han preparado bajo la hipótesis de negocio en marcha, pero, a juicio
del auditor, la utilización por parte de la dirección de dicha hipótesis no es adecuada, el
auditor puede expresar una opinión desfavorable
15.2.7.4 Salvedades 2. Si la información revelada en los EEFF no es adecuada, el auditor expresa una
con relación al
opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según proceda, de conformidad con
problema de la
empresa en marcha la NIA 705. El auditor manifestará en el informe de auditoría que existe una incertidumbre
(ISA 570) material y que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
3. En determinadas circunstancias, el auditor puede considerar necesario solicitar a
la dirección que amplíe su valoración. Si la dirección no está dispuesta a hacerlo, puede
ser adecuada una opinión con salvedades o la denegación de opinión en el informe de
auditoría, debido a que puede no ser posible que el auditor obtenga evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la utilización de la hipótesis de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros, tal como la referente a la existencia de
planes elaborados por la dirección o a la existencia de otros factores mitigantes.
4. En una situación en la que existan varias incertidumbres materiales que sean
significativas para los EEFF en su conjunto, el auditor puede considerar adecuado, en casos
extremadamente poco frecuentes, denegar la opinión en lugar de redactar un párrafo de
énfasis. La NIA 705.

Ref: Nia 570 (Ref: Apartado 2, 17, 22, 27), alcance

Ref: Nia 705 Pág 17

308
 Son las comunicaciones incluidas en el informe de auditoría una vez el auditor haya
formado su opinión, que tengan o no relación con los estados financieros auditados y
que, a juicio del auditor, sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría.
• Este párrafo debe ir después de la opinión del auditor.
• Estas comunicaciones no afectan la opinión del auditor
• Estas comunicaciones se deben titular “Párrafo de énfasis”, cuando quiere
expresar una cuestión sobre los EEFF y “Párrafos sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría” cuando quiera comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los EEFF que, a su juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría.
• Indicará también que el auditor no expresa una opinión modificada en relación
con la cuestión que se resalta. Y ninguna en relación a la NIA 705

El auditor puede considerar necesario incluir un “párrafo de énfasis” cuando:

1. Tenga incertidumbre relacionada con resultados de litigios o acciones
administrativas excepcionales.
2. Aplicación anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor,
15.2.8 Énfasis y de una nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de
otras Información Financiera) que tenga un efecto generalizado sobre los estados financieros.
manifestaciones en el 3. Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo
informe del auditor
sobre la situación financiera de la entidad.
(ISA 706)

El párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría” se puede incluir siempre

que:
1. No esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria
2. cuando es aplicable la NIA 701, no se haya determinado que la cuestión es una
cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el informe de auditoría. (Ref:
Apartados A9–A14)
3. Cuando el auditor incluya el párrafo sobre otras cuestiones en el informe de
auditoría, lo hará en una sección separada con el título "Otras cuestiones", u otro título
adecuado. (Ref: Apartados A15–A17)

Cuestión clave: es aquella que ha tenido importancia en el transcurso del trabajo de

auditoría, y que ha requerido la atención significativa del auditor, ya sea por
su complejidad, por la elevada carga de juicio profesional del auditor o de la dirección, o
porque ha generado un fuerte flujo de comunicaciones entre el auditor y los responsables
de gobierno de la entidad.
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20706%20p%20def.pdf

• Los informes del revisor fiscal, pueden clasificarse de diferentes formas.

• Una de ellas es la clasificación dependiendo del momento en el cual se producen,
pueden ser Finales o Interinos.
15.2.9 Dictamen
- Los informes interinos son aquellos que se producen antes de terminar el ciclo de
de fin de período y
dictámenes interinos. aseguramiento,
Revisión de - se diferencian de los informes finales en que estos últimos normalmente muestran
información interina una seguridad positiva ya que durante la totalidad del ciclo de aseguramiento se consigue
(ISRE 2410) evidencia suficiente para sustentarla,
- sin embargo el informe interino al realizarse antes de culminar dicho ciclo de suele
presentar una seguridad negativa.

309
 La ISRE 2410

• brinda orientación a los auditores sobre sus responsabilidades al aceptar un

encargo de auditoría sobre información financiera interina,
• así como brindar orientaciones sobre la forma y contenido del informe.
• Menciona la información que necesariamente debe estar en el informe interino,
dentro de la cual se encuentran cosas tan básicas de todos los demás informes como por
ejemplo:
a. Un título adecuado
b. Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del encargo
c. Fecha del informe
d. La localidad del país o la jurisdicción en la que ejerce el auditor
e. La firma del auditor
Sin embargo, también contiene información característica de una auditoría de
información interina como:
a. La identificación de la información financiera intermedia realizada, además de los
títulos, fecha y periodo del conjunto de estados financieros completos o resumidos
b. Una declaración de que la administración es responsable de la preparación y
presentación de dicha información financiera intermedia de conformidad con un marco
de información financiera aplicable
c. Una declaración de que el auditor es responsable de expresar una conclusión
sobre la información financiera intermedia basándose en su revisión.
d. Una declaración de que una revisión tiene un alcance sustancialmente menor al
de una auditoría realizada de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría y,
en consecuencia, no permite al auditor obtener seguridad de que haya llegado a conocer
todos las cuestiones significativas que pudieran identificarse en una auditoría y que, por
tanto, no se expresa ninguna opinión de auditoría.

Bermúdez Gómez, H. (2003). Evidencia de auditoría. Obtenido de Ensayos y

presentaciones - Derecho Contable:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/Evidencia.doc.

ISRE 2410

I. Dictámenes a estados de propósito especial

Según como lo menciona el profesor Bermúdez en su texto “Comunicaciones del auditor
estatutario”, pueden surgir dictámenes como resultado de contratos de propósito
especial, considerando a estos,
trabajos en los cuales se auditan estados financieros realizados bajo otra base
comprensiva de contabilidad, auditoría de una o unas partes específicas de los estados
financieros o cuentas de los mismos, estados financieros resumidos, cumplimientos con
15.2.10 Dictámenes convenios contractuales, dictámenes sobre informes que soliciten las entidades de
especiales supervisión o también los ya mencionados estados financieros interinos. Luego de mostrar
esto, el profesor señala que en estos casos es necesario dirigirse a las NIAs 800 y 805.

Estas NIAs buscan guiar al auditor en cuanto a las consideraciones a tener en cuenta a la
hora de realizar dichas auditorías de temas especiales, en 3 temas centrales:
1. La aceptación del encargo
2. La planificación y la realización de dicho encargo
310
 3. La formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

Para este apartado nos centraremos únicamente en el informe sobre los estados
financieros de carácter especial.

Por una parte, la NIA 800 establece que en principio el auditor debe basarse en la NIA 700
que trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría, luego de esto establece
los aspectos adicionales referentes a los estados financieros con fines específicos, aspectos
como por ejemplo:

a. El informe del auditor deberá describir la finalidad de la preparación de dichos

estados y los usuarios específicos para quienes fue preparado o referir a la nota explicativa
que indique dicha información.
b. La responsabilización de la dirección por escoger la base comprensible utilizada en
el caso y que es aceptable en las circunstancias presentadas.
c. El auditor deberá agregar un párrafo de énfasis en el que advierta a los lectores
que los estados financieros están preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos y aclarar que por dicha razón la información no podrá
ser utilizada para otros fines.
d. Además el auditor puede considerar adecuado informar que debido a su función
de uso específico, su distribución o utilización podría estar restringida a los usuarios a los
que está dirigida.
Un modelo según la real academia española (RAE) es un ”Arquetipo o punto de referencia
para imitarlo o reproducirlo”. Tomando en cuenta lo anterior,
existen modelos de dictámenes que sirven como base a los revisores fiscales en la
elaboración de su informe.
Sin embargo, no es recomendable usar estos modelos para imitarlos o reproducirlos
15.2.11 Crítica
sobre los modelos de pues cada cliente tiene características y requerimientos diferentes para la elaboración del
dictamen dictamen.
Por ejemplo: si un auditor tiene un modelo de dictamen el cual aplica a una persona
jurídica del grupo 1 que opera en el sector petrolero, no podrá utilizar este mismo modelo
para una empresa del grupo 3 que opera en el sector textil.
RAE:https://dle.rae.es/?id=PTk5Wk1

Partiendo de lo que dice en el Artículo 208 del código de comercio y en el artículo 10 de

la Ley 145 de 1960:

“El dictamen de un contador público sobre un balance general, como Revisor Fiscal,
Auditor o Interventor de cuentas,

irá acompañado de un informe sucinto” el cual tiene un carácter formal, es decir escrito.
15.2.12 Posibilidad
de los dictámenes La NIA 700 enmarca que los objetivos del auditor son la formación de una opinión sobre
verbales los estados financieros basada en la evaluación de las conclusiones extraídas de las
evidencias de auditoría obtenida,

esta opinión la expresa por medio de un informe escrito; por lo tanto y tomando en cuenta
las referencias anteriores, el dictamen tiene que ser por escrito y no hay posibilidad de
realizar un dictamen verbal.

NIA 700: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20700%20p%20def.pdf

311
 Artículo 10 de la Ley 145 de 1960:
https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?i=66188

Artículo 208 del código de comercio: https://leyes.co/codigo_de_comercio/208.htm

El revisor fiscal se debe dirigir a la asamblea o junta de socios,

expresando su opinión acerca de los actos de los administradores, la correspondencia, los
comprobantes y los libros de actas y de registros de acciones y sobre el control interno del
ente (Artículo 209 CCo)
Tomando el artículo 213 del CCo, tendrá derecho a intervenir en las juntas y asambleas
de accionistas con voz pero no con voto;
en la asamblea se limitará a expresar las opiniones y realizar las aclaraciones que los
máximos órganos le soliciten; en estas reuniones se llevará un acta de lo que suceda, pero
las intervenciones que realice el revisor fiscal no se van a incluir en esta acta.
15.2.13 Aclaracione
En este punto surge unproblema el cual es que si el revisor fiscal mediante su derecho a
s realizadas
intervenir da unas recomendaciones de acciones que debería realizar la empresa,
oralmente en las
reuniones de los estas no quedaran en el acta de la asamblea, a menos que el revisor fiscal le diga al
máximos órganos secretario que tome nota de su intervención;
sociales
Sin embargo, para salvaguardarse el revisor fiscal deberá realizar una comunicación
escrita sobre las recomendaciones, aclaraciones y opiniones que realizó en la reunión con
los máximos órganos sociales.

Código de comercio Articulo 209 y 213: https://leyes.co/codigo_de_comercio

Concepto 38 del CTCP:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Novitas67/FileNovitas67/ctcpconc
epto38-2005.htm

Motivo: El cambio se da debido a que hoy en día, hay gran necesidad de información
para la toma de decisiones de los usuarios,

por lo tanto estos usuarios recomiendan que aunque la opinión del auditor es de gran
valor,

el informe de auditoría podría ser más informativo,

15.2.14 Cambios por esto, IAASB, adopta esta necesidad de cambio y afirma que una auditoría de calidad
generados en el
informe del auditor debe ir acompañada de un informe informativo del auditor que
(2015). El borrador de
Ifac: Improving the brinde valor para las partes interesadas de la entidad.
Auditor’s Report.
Así que este cambio se da para mejorar el valor de los informes del auditor.

Las mejoras al informe del auditor: IAASB llega a un número de mejoras, las cuales
considera que deberían ser promulgadas en principio de forma internacional y estas son:

1. Información adicional en el informe del auditor, en donde se mencionan los

asuntos que a juicio del auditor son relevantes para los usuarios entiendan los estados
financieros auditados y la auditoría

312
 2. En la conclusión del auditor debe contener una declaración sobre la idoneidad del
uso de la administración sobre el supuesto de negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros y una declaración si hay una alguna incertidumbre sobre el supuesto
de negocio en marcha.
3. Declaraciones del auditor sobre si existen incorrecciones materiales en los estados
financieros auditados y otra información auditada.

Opinión del auditor sobre el entorno en el que se encuentra la empresa además de

información específica de la entidad la cual se agregara
Así como la Información financiera, que al estar dirigida para diferentes tipos de usuarios,
una de sus características es la de ser oportuna para que los usuarios puedan hacer uso
de ella en la toma de decisiones,
como lo menciona el profesor Bermúdez en su documento Subsistema documental de la
contabilidad
“Una de las características que debe tener la información financiera es la oportunidad.
La información es oportuna en la medida en la cual al momento de su comunicación sea
útil a su receptor”,
por ende el dictamen que el auditor realiza a los estados financieros de igual forma debe
ser oportuno.
El CTCP en su concepto 0455 menciona que el auditor debe planear antes de iniciar su
trabajo,
15.3 La
oportunidad del la duración y los tiempos en los que realizará el mismo,
dictamen buscando así que durante este periodo consiga desarrollar el respectivo trabajo,
conseguir la evidencia suficiente y por último emitir una opinión
con el fin de incorporarla al paquete completo de estados financieros y poder transmitirlo
a los copropietarios
para que ellos lo revisen y analicen y en caso de ser necesario hagan uso del derecho de
inspección,
es por esto que el informe debe llegar antes de que se termine este plazo.
http://www.ctcp.gov.co/conceptos/buscar?c2=dictamen
Bermúdez Gómez, H. (2012). Subsistema documental de la contabilidad. Obtenido de
Ensayos y presentaciones - Derecho-Contable:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/regulacioncontable/documentos/S
ubdocumentalPrimeraEdicion.docx

Además del dictamen sobre los estados financieros, la ley colombiana obliga al revisor
fiscal a presentarle un informe a la asamblea sobre otros asuntos, los cuales enlista en el
artículo 209 del Código de Comercio. (Comunicaciones del auditor Estatutario, Hernando
15.4 Informe Bermúdez, Página 98.)
sobre si la
contabilidad se ajusta Art 209 del código de comercio: El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de
a las normas legales y socios deberá expresar:
las operaciones a las
1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las
regulaciones internas
órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios.
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente.

313
 3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno de conservación y custodia
de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía

Ante la ley este informe adicional no es propio de cualquier contador público

dictaminador, sino de los revisores fiscales.

De tal suerte que su exigencia permite, sin duda, sostener que en Colombia la revisoría
fiscal si bien incluye una auditoría financiera no se limita a ella. (Comunicaciones del
auditor Estatutario, Hernando Bermúdez, Página 99.)
Se debe considerar que el ámbito de aplicación del decreto único reglamentario 2420,
establecido en el articulo 1.2.1.2 en su numeral 1 dice:
1. Los revisores fiscales que presten sus servicios, a entidades del grupo 1, y a las
entidades del grupo 2 que tengan más de 30.000 salarios mínimos mensuales legales
vigentes (smmlv) de activos o, más de 200 trabajadores, en los términos establecidos para
tales efectos en el título 1 de la parte 1 del libro 1 y en el título 2 de la parte 1 del libro 1,
respectivamente, del Decreto 2420 de 2015 y normas posteriores que lo modifiquen,
adicionen o sustituyan, así como a los revisores fiscales que dictaminen estados
financieros consolidados de estas entidades, aplicarán las NIA contenidas en el anexo 4*,
o el anexo que lo modifique o adicione, de dicho Decreto 2420 de 2015, en cumplimiento
de las responsabilidades contenidas en los artículos 207, numeral 7º, y 208 del Código de
Comercio, en relación con el dictamen de los estados financieros, y aplicarán las ISAE
contenidas en dicho anexo 4*, o el anexo que lo modifique o adicione, en desarrollo de
las responsabilidades contenidas en el artículo 209 del Código de Comercio, relacionadas
con la evaluación del cumplimiento de las disposiciones estatutarias y de la asamblea o
junta de socios y con la evaluación del control interno. (§ C. Co.ART. 207. num 7º, C.
Co.ART. 208., C. Co.ART. 209.). (Los subrayados no son del texto original)

En conclusión para realizar el informe contenido en el artículo 209 del código de comercio
se deben aplicar las ISAE (estándares internacionales de los servicios de aseguramiento)

La re-dictaminación de estados financieros es fruto de la reemisión de los mismos,

a fin de corregir errores en los primeros estados financieros emitidos.
La re-emisión de estados puede darse por voluntad del ente o por orden de autoridad
(Bermudez, “Comunicaciones del auditor estatutario”, Pág 170),
en el segundo caso se puede evidenciar la intromisión de las entidades estatales en la
elaboración del dictamen.
Por otro lado, esta re dictaminación implica complejos problemas para los revisores
15.5 Redictaminaci fiscales, ya que esto puede significar que se cometieron irregularidades que el revisor fiscal
ón de estados no advirtió en su dictamen.
financieros
Por último, en la re dictaminación de los estados financieros el revisor fiscal tiene que
considerar los requerimientos de la NIA 560,
ya que en esta se da orientaciones respecto de:
los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría,
los hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de
auditoría,
pero antes de la publicación de los estados financieros y

314
 los hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros.

Como lo menciona el doctor Hernando Bermúdez en el texto “Comunicaciones del

auditor estatutario”
los contadores prefieren hablar de fidelidad representativa que de exactitud.
Por lo tanto, los estados financieros pueden contener errores,
los cuales deben ser corregidos y re-emitidos,
lo que conlleva a la necesidad de re-dictaminar estos estados financieros,

15.5.1 Noción para dar cumplimiento a los dispuesto en el numeral 7 del artículo 207 del código de
comercio
el cual establece que una de las funciones del revisor fiscal es
“Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente”
En conclusión, la re dictaminación es el proceso que realiza el revisor fiscal de dictaminar
los estados financieros remitidos para corrección de errores encontrados en los estados
financieros previamente emitidos.

Como lo expresa el Doctor Bermúdez en su texto “Comunicaciones del auditor

estatutario”:
la reemisión de estados financieros y la de sus dictámenes envuelve complejos problemas
para los preparadores y sus auditores. Estos problemas tienen que ver con la opinión
pública y con los estrados judiciales.

Además, expresa que aunque ello no sea así,

la tendencia, al menos inicialmente,

será la de considerar que previamente se había mentido.

Esto conlleva claramente a la pérdida de la confianza por parte de la sociedad en general,

otorgada al revisor fiscal mediante la fe pública.
15.5.2 Problemas Es conveniente precisar que hay casos en los cuales la reemisión de estados financieros
de auditoría y no implica una irregularidad.
problemas legales
El principal problema de auditoría relacionado con la re-dictaminación de estados
financieros es la materialización del riesgo de auditoría,

definido en la NIA 200 como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales.

El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de
detección.

También se debe considerar si se materializó el riesgo de detección,

también definido en la citada NIA 200 como

el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección

315
 que podría ser material, considerada individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones.

Sí la re-emisión de estados financieros que da como origen la re-dictaminación de los

mismos, se da como consecuencia de irregularidades, el revisor fiscal puede estar inmerso
en las siguientes sanciones:

● El código de comercio en su artículo 211 establece: El revisor fiscal responderá6 de

los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o
dolo en el cumplimiento de sus funciones.
● Además, el artículo 212 del citado código de comercio establece: El revisor fiscal
que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la
junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el
Código Penal7 para la falsedad en documentos privados, más la interdicción temporal o
definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.

Las superintendencias dan instrucciones tacitas sobre la elaboración de los

dictámenes / NO DEBERÍAN HACERLO DEBIDO A QUE AFECTAN LA INDEPENDENCIA / El
auditor debe tener independencia de criterio y de opinión para saber que incluye o no
en su dictamen
En Colombia son muchas las autoridades que ejercen la inspección, vigilancia o control
de los distintos tipos de sociedades.
Como se sabe, existen en Colombia 11 Superintendencias.
Además, algunas entidades gubernamentales de otra naturaleza que también fiscalizan
las sociedades como por ejemplo la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales que es
una Unidad Administrativa Especial del estado colombiano.

15.5.3 La Estas entidades en el cumpliento de su función de vigilancia exigen información

intromisión de las contable a la sociedades para examinar.
entidades estatales Esta información contable puede ser objeto de modificación por orden de la entidad
en la elaboración de
como lo menciona el Doctor Hernando Bermúdez en la lectura “Comunicaciones del
los dictámenes: El
auditor estatutario (Página 170)”.
cambio de informes
ordenado por las Esta orden de modificación puede significar la remisión de estados financieros, lo que a
autoridades su vez trae consigo la re dictaminación de tales estados, encontrándose una intromisión
de las entidades estatales en la elaboración del dictamen.
Durante la historia legislativa del revisoría fiscal en colombia (Hernando bermúdez,
Marco Conceptual de la revisoría fiscal. Libro revisoría fiscal órgano social. Página 249 -
259)
podemos encontrar que han sido muchas las intervenciones, mediante resoluciones,
que las superintendencias han hecho en relación con el dictamen del revisor fiscal como
se puede evidenciar:

● Mediante la resolución 2053 de 1989, la Superintendencia Bancaria adicionó el

dictamen de los revisores fiscales con un pronunciamiento expreso sobre el
cumplimiento de las normas sobre evaluación de cartera.

6
Responsabilidad Civil
7
El artículo 289 del nuevo código penal (ley 599 del 2000) establece: El que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de dieciséis (16) a ciento ocho (108) meses.
316
 ● Mediante la circular SS-005, SB-076, CNV-15 de 1989, la Superintendencia de
Sociedades, la Superintendencia Bancaria y la Comisión Nacional de Valores se
pronunciaron en forma conjunta sobre la revisoría fiscal. Difundieron precisiones sobre el
dictamen y el informe del revisor fiscal y rechazaron el modelo de informe que se
fundaba en el SAS 58.

Por otro lado, el poder ejecutivo también se ha entrometido en la elaboración del

dictamen del revisor fiscales, un ejemplo de esto es el decreto 341 de 1988 que
reglamentó el contenido del informe del revisor fiscal de las Cajas de Compensación
Familiar.

Al momento de la redictaminación de los estados financieros se debe tener en cuenta la

ISA (International Standards on Auditing) 560 “hechos posteriores al cierre”, debido a que
en el proceso de
redictaminación el auditor tiene conocimientos de hechos después de la fecha del
informe de auditoría,
al respecto esta ISA define los hechos posteriores como:
hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe de auditoría,
así como aquellos hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del
informe de auditoría.
La base de datos multilegis ofrece la siguiente síntesis de la ISA 560 “Hechos posteriores
al cierre”:

Apartado Desarrollo
15.5.4 Eventos
subsecuentes (ISA
560) Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han
preparado todos los documentos que se incluirán en los estados
financieros, incluyendo las notas explicativas, y en que las personas
autorizadas, por ejemplo el consejo de administración, reconocen su
responsabilidad en la elaboración de los mismos.

Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último período

cubierto por los estados financieros. En muchas empresas suele coincidir
con el cierre de año (dic. 31).

Definiciones Fecha de publicación de los estados financieros: fecha en la que los

estados financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a
disposición de terceros.

Fecha del informe de auditoría: fecha que el auditor pone al informe

sobre los estados financieros de conformidad con la NIA 700.

Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los

estados financieros y la del informe de auditoría, así como aquellos
hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del
informe de auditoría.

317
 Esta NIA trata la responsabilidad que tiene el auditor respecto a los
hechos posteriores al cierre. Estos hechos pueden ser de dos tipos:

a) Los que proporcionan evidencia sobre condiciones existentes en la

Introducción
fecha de los estados financieros.

b) Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron

después de la fecha de los estados financieros.

En el desarrollo de su trabajo el auditor debe:

• Obtener evidencia suficiente y adecuada en relación a si los hechos

posteriores al cierre que requieran ajustes en los estados financieros se
han reflejado adecuadamente, de conformidad con el marco de
Objetivos
información financiera aplicable.

• Reaccionar adecuadamente a los hechos que lleguen a conocimiento

del auditor después de la fecha del informe de auditoría, que pudieran dar
lugar a una modificación de dicho informe.

Se dan orientaciones de actuación respecto a tres situaciones referentes

a hechos posteriores:

• Los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del

informe de auditoría.
Requerimient
os • Los hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha
del informe de auditoría, pero antes de la publicación de los estados
financieros.

• Los hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a

la fecha de publicación de los estados financieros.

Guía de
aplicación y
Se desarrollan los requerimientos anteriores, y se aportan ejemplos y
otras
consideraciones para su mejor interpretación.
anotaciones
explicativas

En este capítulo se va a presentar los informes a la gestión, al control de calidad y la

administración, teniendo en cuenta cuales son los criterios que se evalúan en cada
auditoria dependiendo de su naturaleza, los objetivos y como la administración puede dar
uso de esta información para la toma de decisiones.

Según el Doctor Bermúdez en el esbozo de la comunicación del auditor estatutario indica

16 INFORMES
que además del dictamen sobre los estados financieros, la ley colombiana obliga al revisor
A LA ASAMBLEA
fiscal a presentarle un informe a la asamblea sobre otros asuntos, los cuales enlista en el
artículo 209 del Código de Comercio.

Ante la ley este informe adicional no es propio de cualquier contador público

dictaminador, sino de los revisores fiscales. De tal suerte que su exigencia permite, sin
duda, sostener que en Colombia la revisoría fiscal si bien incluye una auditoría financiera

318
 no se limita a ella, Como lo he expuesto en otros lugares, en mí entender la revisoría fiscal
incluye tres auditorías: financiera, del control interno y de cumplimiento o regulaciones.
El numeral 1º del artículo 209 del Código de Comercio, se establece que:
• el revisor fiscal debe informar a la asamblea si los actos de los administradores de la
sociedad
• se ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de
socios.

16.1 Evaluación El artículo 38 de la ley 222 de 1995 menciona que

de los • cuando los EEFF se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los
administradores administradores,
• el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su
opinión
• sobre si entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia.
• Esto con el fin de evaluar a los administradores en su gestión por medio de la opinión
en el informe.

Según el artículo 209 del código de comercio lo que se pretende evaluar de los
administradores es:

1) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las

órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;

2) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de

registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y

3) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de

los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.

De acuerdo, al primer punto los actos de los administradores estarán sujetos a la ley,
es por esto que se hace referencia al cumplimiento del artículo 23 y 45 de la ley 222 de
1995 que se ilustran a continuación:

ARTICULO 23. DEBERES DE LOS ADMINISTRADORES.

Los administradores deben obrar de buena fe, con lealtad y con la diligencia de un buen
16.1.1 ¿Qué se hombre de negocios.
evalúa? Sus actuaciones se cumplirán en interés de la sociedad, teniendo en cuenta los intereses
de sus asociados.

En el cumplimiento de su función los administradores deberán:

1. Realizar los esfuerzos conducentes al adecuado desarrollo del objeto social.
2. Velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones legales o estatutarias.

3. Velar porque se permita la adecuada realización de las funciones encomendadas a la

revisoría fiscal.

4. Guardar y proteger la reserva comercial e industrial de la sociedad.

5. Abstenerse de utilizar indebidamente información privilegiada.

6. Dar un trato equitativo a todos los socios y respetar el ejercicio del derecho de
inspección de todos ellos.

7. Abstenerse de participar por sí o por interpuesta persona en interés personal o de

terceros, en actividades que impliquen competencia con la sociedad o en actos donde
exista conflicto de intereses, salvo autorización expresa de la junta de socios o asamblea
319
 general de accionistas.

ARTICULO 45. RENDICION DE CUENTAS.

Los administradores deberán rendir cuentas comprobadas de su gestión al final de cada

ejercicio, dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando
se las exija el órgano que sea competente para ello.
Para tal efecto presentaran los EEFF que fueren pertinentes, junto con un informe de
gestión.

FUENTE:
Ley 222 de 1995 artículos 23 y 45.
Código de comercio artículo 209.
El informe de gestión de la administración contiene por escrito, un relato fidedigno
sobre aspectos económicos, administrativos y jurídicos.

Por tanto,
De acuerdo con la Ley 222 de 1995 en los artículos 23 y 45
• Se precisan las obligaciones y deberes del Administrador, los cuales debe evaluar el
Revisor Fiscal,
• además de la opinión que debe formarse, ya que,
• versa sobre la legalidad de los actos de los administradores y no
• sobre la bondad o conveniencia de ellos.

• Para poder rendir esta opinión es necesario efectuar una auditoría de cumplimiento,
• obteniendo evidencia específica que demuestre si se han cumplido o no las
regulaciones aplicables.

Bermúdez en el esbozo de la comunicación del auditor estatutario, señala que

• “algunos actos de los administradores no son, ni deben ser, registrados en los libros
de contabilidad.
• De igual manera, algunas operaciones sociales no son actos de los administradores”.
16.1.2 Contenido
del informe sobre los En la ley 1676 de 2013 en su artículo 87, parágrafo 2 establece que
administradores • los administradores de las sociedades comerciales están obligados en la memoria de
gestión anual, a dejar constancia de que no entorpecieron la libre circulación de las
facturas emitidas por los vendedores o proveedores.
• Y por tanto, el Revisor Fiscal en su dictamen anual deberá pronunciarse sobre el
cumplimiento de lo anterior, por parte de la administración.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------
Lo que debe incluir el Informe según la Ley 603 del 2000:

1. Se indicarán los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio.

2. Se indicará la evolución previsible de la sociedad.
3. Se deben detallar las operaciones celebradas con los socios o accionistas y con los
administradores.
4. Se debe hacer conocer el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad
intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad.

FUENTE:
Ley 222 de 1995 artículo 23 y 45.
Esbozo de la comunicación del auditor estatutario. Hernando Bermúdez
Ley 603 del 2000

320
 Si bien es cierto que el Revisor Fiscal debe
- indicar la legalidad de las acciones de los administradores y
- todo lo establecido en el artículo 209 del código de comercio
- no le compete opinar si las decisiones tomadas por ellos son adecuadas o no.
16.1.3 Posibilidad
de conceptuar sobre También el Revisor fiscal realiza esta opinión mediante
la conveniencia de las - la realización de una auditoría de cumplimiento en donde
decisiones de los - obtenga evidencia suficiente y adecuada que las decisiones de los administradores se
administradores han realizado
- conforme a los estatutos
- así como los requerimientos legales aplicables.

FUENTE: Esbozo de la comunicación del auditor estatutario. Hernando Bermúdez

Según la Ley 222 de 1995
en el artículo 38 menciona que
• “cuando los EEFF se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los
administradores,
• el revisor fiscal o contador público deberá incluir en su informe su opinión sobre si
• entre los EEFF y el informe de gestión existe la debida concordancia”.

• Por tanto, el revisor fiscal debe dictaminar la concordancia entre el informe de gestión
y los EEFF.
• Si el Revisor Fiscal encuentra una incongruencia material entre el informe de gestión
y los EEFF este deberá incluir su opinión con salvedades o incluso abstenerse de la opinión,
dependiendo del grado de materialidad.

Así mismo, en el artículo 47 indica que

• el informe de gestión deberá́ contener una exposición fiel sobre la evolución de los
negocios y la situación económica, administrativa y jurídica de la sociedad.
16.1.4 El dictamen
sobre la concordancia Según IFAC en la Sección 720
entre el informe de • Las responsabilidades del auditor con respecto a otra información se indica que
gestión y los estados requiere que el auditor
financieros • lea y considere la otra información porque la existencia de una incongruencia material
entre otra información y los estados financieros puede indicar que existe una incorrección
material.

Para complementar según el Decreto 2420 de 2015 ¨ Las circunstancias que pueden tener
un efecto en la evaluación incluyen el grado en el que la incorrección:

*Afecta a otra información que se comunicará en documentos que contienen los EEFF
auditados (por ejemplo, información que se incluirá en el “Informe de Gestión” o en la
“Revisión Operativa y Financiera”) de los que se puede esperar razonablemente que
influyan en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.

FUENTE:

Ley 222 de 1995, Artículos 38 y 47.

IFAC Sección 7320 Responsabilidades del auditor con respecto a otra información
Decreto 2420 de 2015.
De acuerdo al artículo 49 del código de comercio se definen los libros de comercio
16.2 El informe obligatorio y auxiliar así:
sobre los libros de
“se entenderán por tales los que determine la ley como- obligatorios y los auxiliares
comercio
necesarios para el completo entendimiento de aquéllos¨.

321
 El numeral 2 del artículo 209 del Código de Comercio le exige al revisor fiscal informarle a
la asamblea o junta de socios
- “Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de
registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente”.
Según la lectura Subsistema Documental (Pag 308-309) y la lectura Comunicaciones del
auditor estatutario (Pag 53)
- Se informa con el fin de apoyar la toma de decisiones en materia de inversiones
y crédito por parte de los usuarios de los informes.
- Existen, otras finalidades sociales atribuibles a los informes de los auditores, como
la de responsabilizar a los emisores de sus informes.

Según el artículo 207 del código de comercio

Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
16.2.1 Alcance conserven debidamente la correspondencia y los comprobantes de las cuentas,
general de esta impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines.
función El alcance de dicho trabajo consiste en evaluar que los libros obligatorios y potestativos
cumplan con el debido cuidado y conservación. Que estos libros reflejen fielmente la
situación financiera del mismo. (Libros contables, de actas, registro de accionistas).
FUENTE: Código de Comercio artículo 207.
Para proferir la opinión que exige el numeral 2º del artículo 209 del Código de Comercio,
también es necesario:
• llevar a cabo una auditoría de cumplimiento o de regulaciones,
16.2.2 Informe • que comprenderá entre otras cosas la verificación de las normas sobre registros y libros
sobre el subsistema • contenidas en el Decreto reglamentario 2270 del 2019 anexo 6 y el decreto 2420 del
documental de la 2020 y
contabilidad • las múltiples normas que al respecto consagra el Estatuto Tributario.

FUENTE: Código de comercio, artículo 209.

El informe sobre los libros de comercio con relación al dictamen sobre los estados
financieros puede evidenciarse en el artículo 208 de Código de comercio, el cual indica en
el numeral 4 que,
“El dictamen o informe del revisor fiscal sobre los balances generales deberá expresar por
lo menos:

• Si el balance, y el estado de PyG han sido tomados fielmente de los libros; y

• si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las NCGA,
16.2.3 Relaciones
con el dictamen sobre • la respectiva situación financiera al terminar el período revisado y
los estados • el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho período”.
financieros
Además, la evidencia contenida en los libros de comercio debe ser suficiente y adecuada,
lo que permitiría obtener seguridad razonable sobre la información contenida en los EEFF.
Lo que significa que los libros de comercio van intrínsecamente relacionados con el
dictamen sobre los EEFF, por tanto, la relación con el dictamen sobre los EEFF se da cuando
el Revisor Fiscal da Fe pública sobre la razonabilidad de la información contenida en los
libros de comercio.
FUENTE: Código de comercio, artículo 208.

16.3 La opinión
sobre el control Según el artículo 209 del CC establece que:
interno
322
 • El informe del revisor fiscal que presenta a la asamblea o junta de socios deberá
expresar literal 3”
• Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia
de los bienes
• de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía”.
Por consiguiente, el Revisor Fiscal en su análisis debe evaluar:

• si el sistema de control interno de la entidad fiscalizada,

• promueve la eficiencia de la misma,
• reduce los riesgos de pérdidas de activos operacionales y financieros;
• propicia la preparación y difusión de info financiera de alta calidad,
• que muestre los resultados de la administración de los recursos del ente
económico y
• los riesgos relevantes que la afectan, en forma tal que resulte útil para los usuarios
de dicha información
• cuando tomen sus decisiones económicas.

Se puede identificar una diferencia relevante en el alcance de ambas auditorias, pues:

• la auditoría financiera tiene como fin opinar sobre una adecuada presentación de los
EEFF,
• la auditoria de control interno abarca toda la organización, ya que, es un proceso para
el cumplimiento de los objetivos, tanto en estrategia, operaciones y normatividad.

Citando al Doctor Bermúdez en su escrito sobre la comunicación del auditor estatutario

menciona,
• Una auditoría del control interno excede en alcance la revisión que del mismo se
hace dentro de una auditoría financiera para determinar el grado de confianza que se
puede depositar en él.”

Por tanto, la consecuencia es determinar el grado de confianza debido a que puede

abarcar un alcance con una seguridad limitada o razonable y esto se refleja en el tipo de
informe que se presenta ante la administración en la opinión del revisor fiscal.
16.3.1 Consecuenc
ias en el informe de En el caso que se encuentren diferencias entre la auditoria financiera y la auditoria de
las diferencias entre control interno,
la auditoría • el informe de Revisor fiscal debe dar cuenta de esta situación, deberá realizar una
financiera y la aclaración de su opinión en forma de salvedad o en un párrafo de énfasis. Puesto que,
auditoría del control • el dictamen o informe del auditor puede desviarse o verse afectado, y esto podría
interno considerar que existe alguna deficiencia en alguno de los dos sistemas.

Además, si bien el objetivo básico para:

• Una auditoría financiera es el de expresar una opinión sobre la razonabilidad con que,
de acuerdo con los PCGA, los EEFF muestran la realidad económica de un ente, en la fecha
de terminación de un ejercicio contable.
• El objetivo de la auditoría de control interno es determinar el grado de confianza que
puede depositarse en él, como herramienta para decidir el tipo y extensión de las pruebas
de auditoría.

Por tanto, queda claro entonces que una auditoría financiera no es suficiente para apoyar
una opinión sobre el control interno.
Por el contrario, el trabajo desarrollado para la aud, control interno es perfectamente
utilizable para los propósitos de la aud, financiera, de manera que no es necesario duplicar
las pruebas.

323
 El propósito del informe de control interno es proteger los recursos de la empresa
evitando pérdidas por fraude o negligencia, así como detectar las desviaciones que se
presenten en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los objetivos de la
organización.

El artículo 209 del Código de Comercio exige al revisor fiscal:

- informar a la asamblea si el control interno es adecuado,
16.3.2 Contenido - para lo cual es necesario realizar una auditoría del control interno.
del informe sobre
control interno. ¿Qué Es por esto, que se debe tener en cuenta las definiciones de eficiencia y error tolerable.
es lo “adecuado”?
Aplicación concreta EFICIENCIA: el control interno es efectivo si brinda una seguridad razonable de que se
de los conceptos de cumplen con los objetivos de la empresa: operacional, Informes financieros,
eficiencia y de error Cumplimientos de las leyes.
tolerable
ERROR TOLERABLE: es el límite máximo de aceptación de errores con el que el auditor
pueda concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría.

Por tanto, el mundo empresarial es práctico y sensato, no hay empresa perfecta, lo que
implica que tal afirmación no se pueda cumplir. De modo que se trata es de establecer
conductas que a la final alguien va a reproducir.

Como lo mencionó H. Bermúdez en clase Revisoría Fiscal,

• dado el caso en que exista la falta de un reporte o aseveración por parte de los
administradores,
16.3.3 Consecuenc • el Revisor Fiscal tendrá que hacer su trabajo, sin embargo, este no será de atestación,
ias de la falta de un • corresponderá a un trabajo directo, lo que significa que
reporte o aseveración • será él mismo quien verifique el cumplimiento de las aserciones que correspondan a
por parte de los cada objeto.
administradores
sobre el control Cuando hablamos de aserciones según la NIA 315 se hace referencia a
interno • una representación o declaración de la administración de una entidad, que,
• ante la ausencia de la opinión del auditor en la aseveración implica que
• el Revisor fiscal debe realizar un método directo

Según la Ley Sarbanex Oxley: En la sección 404, se exige a

• los administradores que presenten y publiquen en forma de informe
• lo referente al alcance y adecuación de la estructura de control interno,
• dicha declaración deberá tener una evaluación por parte de la administración
• sobre los controles y procedimientos internos.

Este informe de C.I debe incluir:

1) Título que incluya la palabra independiente,

16.3.4 Informes
sobre el control
interno en Estados
Unidos de América
supervisión contable de las empresas públicas)
2) Responsabilidad de la administración
3) Identificación de informe de la administración
4) Responsabilidad del auditor,
5) Definición C.I,
6) Declaración de que la auditoría se llevó con las normas del PCAOB (junta de
7) Planificación de la auditoría,
8) Comprensión del C.I,
9) Base razonable para opinar,
10) Limitaciones inherentes,
11) Opinión del auditor,
12) Firma,
13) Ciudad y Estado (Ciudad y País),
324
 14) Fecha

La Doctrina menciona que “el informe del revisor fiscal no puede contraerse
exclusivamente al ámbito financiero, sino por el contrario debe referirse a todo lo que
compete al ente económico, incluido su entorno.” LA CONSTRUCCION DISCURSIVA EN EL
DICTAMEN E INFORMES DEL REVISOR FISCAL C.P. ESTEBAN S. MARTINEZ SALINAS
“Una auditoría financiera no se diseña para ocuparse de asuntos distintos a la
evaluación de estados financieros” H. Bermúdez
Esta auditoria le permite al auditor emitir un informe sobre

• los actos administrativos

• la correspondencia
• los comprobantes
• los libros y el control interno
• ya sea por medio de opinión o de certificaciones,
además de esto el revisor fiscal puede referirse a información complementaria o asuntos
distintos, basados en una evidencia y cumpliendo los procedimientos de auditoria para
16.4 Posibilidad Incluir otros temas como aspectos ambientales o sociales, voluntariamente se puede
u obligación de
incluir cualquier cosa, siempre y cuando se pueda predicar el concepto de objetividad, si
referirse en los
no es posible entonces no precedería a incluirse en los informes.
informes a asuntos
distintos de los Lo anterior teniendo en cuenta que no existe un informe de la administración. El revisor
mencionados en la fiscal hace una revisión directa.
ley
Se tienen dos procedimientos, uno directo y uno con atestaciones.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------
Adicionando contenido a lo anterior tomaremos como referencia el artículo 209 del
Código de Comercio el cual nos trae el “contenido del informe del revisor fiscal presentado
a la asamblea o junta de socios”. Este este informe deberá expresar en los tres pilares
importantes como:
1. Constar si los actos de los administradores cumplen con los estatutos y con las
labores impuestos por la asamblea o la junta de socios.
2. Si se lleva de manera adecuada la correspondencia, los comprobantes de cuentas y
los libros de actas y registros de acciones.
3. “si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia
de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía”.[12]

CADA UNO TIENE UN NIVEL DE RAZONABILIDAD DISTINTO POR ESTO NO ES

16.5 Distinta CONVENIENTE AMBAS AUDITORIAS EN UN SOLO CUERPO
fraseología o formas
de redacción de los NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE
dictámenes sobre OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE dice que:
estados financieros y
Una vez formada una opinión sobre los EEFF, se debe realizar, cuando a su juicio sea
los propios de otras
necesario, una clara comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:
auditorías:
Inconveniencia de (a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los EEFF,
presentarlos en un sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los
solo cuerpo estados financieros; o

325
 (b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Según Bermúdez en su escrito Comunicaciones del auditor estatutario indica que,

• aunque la práctica profesional ha consistido en adicionar al dictamen sobre los

EEFF
• un párrafo para pronunciarse sobre los asuntos que comprende el citado artículo
209,
• algunos observan que ello no permite usar la fraseología que la misma profesión
recomienda para estas manifestaciones y que,
• de otra parte, ello hace público su contenido, por la vía del depósito legal de los
EEFF.
Teniendo en cuenta que difiere el tipo de informe que se hace con la auditoría financiera
al de auditoria para el control interno por:
- usuarios que lo requieren
- los objetivos que tiene cada tipo de informe y
- el alcance y la normatividad que rige cada una.

Basado en la fraseología es preciso tener en cuenta como difiere el tipo de dictamen

dependiendo de cada auditoria (Si es auditoría financiera, forense, interna, externa).

Los objetivos y la forma de presentar el trabajo realizado cambian, dado que hay
distintas formas de redacción de los dictámenes propios de otras auditorías.

Los informes de gestión de la revisoría son realizados por el revisor fiscal para la entidad
que lo contrato, con el fin de:
• dar a conocer las tareas realizadas por él vs. lo que tenía que hacer y
• la optimización de los recursos entregados por la entidad fiscalizada para tales
fines.

En Colombia solo están obligados a rendir este tipo de informes los revisores fiscales de
entidades vigiladas por la Superfinanciera adicional se les exige a los auditores; los
informes no son sobre el cliente sino sobre el auditor; de esta manera es más transparente,
16.6 Informes
para cuestiones de auditoria sobre los planteamientos de los informes de gestión. NIA 701.
sobre la gestión de la
revisoría. Los
En Colombia, la NIA 701 es aplicable a partir del 1º de enero del 2019, para los auditores
informes de
o revisores fiscales de determinados tipos de entidades. [1]
transparencia.
Conceptos. Ventajas y
Ventajas:
desventajas
• Se determina como el revisor fiscal realiza su trabajo.
• Medir la eficiencia del revisor fiscal con los recursos asignados.
• Control al trabajo del revisor fiscal y con esto poder tomar decisiones sobre dicho
trabajo.

Desventajas
• Puede afectarse la independencia del revisor fiscal debido a que se puede
influenciar dentro de la entidad el trabajo de revisoría fiscal.
• Pueden tomarse decisiones sobre el trabajo de revisoría fiscal para beneficio de
agentes internos o externos de la entidad.

17 DENUNCIA DE
IRREGULARIDADES

326
 Una función del RF mencionada en el artículo 207 del código de comercio es
- “Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta
directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios”.
- Por lo tanto, en el momento en que se presente una irregularidad es deber del
revisor denunciar estas acciones de forma escrita a la asamblea o autoridades y esta
denuncia primará sobre la reserva profesional.
Respecto al concepto de irregularidad la RAE menciona que es
- “un vicio de un acto o procedimiento que incurre en alguna vulneración del
ordenamiento jurídico”,
- como se mencionó es función del revisor fiscal informar y hacer seguimiento a
las irregularidades, teniendo en cuenta la totalidad de la auditoría, ya que las
irregularidades se pueden presentar en la auditoría financiera, la de control interno y la
de cumplimiento.
En el siguiente cuadro se propone una definición de irregularidad para cada una de las
auditorias con su respectivo ejemplo

Concepto
Auditoría Financiera: La irregularidad hace
referencia a las incorrecciones materiales
debidas a fraude o error.
Auditoría de Control Interno: La irregularidad
17.1 El concepto representa las debilidades, fallas o
de irregularidad deficiencias en el sistema de control interno.
Las deficiencias ocurren cuando:
• Un control está diseñado, se implementa
u opera de forma que no sirve para prevenir, o
detectar y corregir incorrecciones en los EEFF
oportunamente; o
Ejemplo
Fraude: Malversación de
activos o apropiación indebida
de ingresos.
Error: Inexactitudes en una
partida de EEFF
• La subjetividad en el
diseño de políticas de control
puede propiciar la comisión de
fraudes.
• Ante la carencia de
controles, se pueden generar
incentivos para generar un
detrimento en la caja menor.

• No existe un control necesario para

prevenir, detectar y corregir, oportunamente,
incorrecciones en los EEFF.

Auditoría de Cumplimiento: La irregularidad • Que las actividades u

abarca cualquier incumplimiento o
desobediencia a las normas legales.
Estas desobediencias pueden
sancionadas con multas o sanciones.
operaciones de una
organización no se hayan
realizado de conformidad con
estar las normas que le son
aplicables
• No enviar información
solicitada por alguna
superintendencia, esto podría
interferir en la investigación y
por lo tanto sancionar al
responsable de enviar
información.

327
 La NIA 200 define la incorreción como la
- “diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada
respecto de una partida de los EEFF y la cantidad, clasificación, presentación o
revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores
o fraudes”
Respecto al diccionario panhispánico del español jurídico define la irregularidad como

• “vicio de un acto o procedimiento que incurre en alguna vulneración del

ordenamiento jurídico”.
• Asimismo, Bermúdez en el marco conceptual de la revisoría fiscal define
irregularidad como “cualquier incumplimiento de una norma y cualquier debilidad o
17.1.1 Diferencia falla del sistema de control interno”
del concepto legal
(irregularidad) con el En conclusión,
concepto en auditoría • es importante afirmar que estos dos conceptos se diferencian en que
(incorrección)
• las irregularidades son violaciones a las leyes con el fin de obtener beneficios
ilícitos
• mientras que las incorreciones son anomalías debidas a fraude o error en la
presentación, revelación o clasificación respecto a las partidas de los EEFF.

Normal Internacional de Auditoria 200. Recuperado de

http://www.icac.meh.es/nias/nia%20200%20p%20def.pdf
https://dpej.rae.es/lema/irregularidad
Bermúdez Gómez Hernando. Marco conceptual de la revisoría fiscal en Colombia: un
aporte de citas y reflexiones para su construcción. Tendencias actuales de la profesión
contable.

La NIA 240 presenta las responsabilidades del auditor en la auditoria de EEFF con
respecto al fraude,
- dentro de estas responsabilidades que se presentan es importante mencionar
que el auditor debe asegurar la razonabilidad de los saldos y que estos a su vez estén
libres de incorreciones materiales,
- en caso de que se presenten, estas incorreciones pueden deberse a fraude o
error.
- La diferencia entre estos dos conceptos básicamente es la intencionalidad,
debido a que el fraude es provocado a conciencia mientras que el error es una
incorreción sin intención.
17.1.2 Fraude u Cabe mencionar, que para efectos de las NIA al auditor solo le compete el fraude que da
error (ISA 240) a lugar a incorreciones materiales en los EEFF,
dentro de la NIA 240 en el apartado 3, se mencionan dos tipos de incorreciones
intencionadas (fraude) que son relevantes para el auditor:
- las incorreciones debidas a información financiera fraudulenta
- y las debidas a una apropiación indebida de activos.
Para resumir

Concepto Ejemplo
El fraude es una acción intencional y a Desvío de ingresos, robo de
conciencia, realizado por una o más personas existencias o inventarios, fraude
con el fin de conseguir un beneficio. en la nómina
328
 • Creación de y pago a
proveedores ficticios.
• Pago de facturas
sobrevaloradas (infladas) o
ficticias.
• Facturas por bienes no
recibidos o servicios no
realizados.
• Robo de inventarios o
utilización de activos de la
organización para beneficio
personal.

El error es una incorrección no intencional Error al estimar una partida de

contenida en los estados financieros, los estados financieros.
representado en una omisión o inexactitud de • Mal cálculo de la
una cantidad a revelar. depreciación
• Errores y omisiones en
el momento de realizar un
asiento contable

Según el glosario de términos de las NIA define error como “una incorrección no
intencionada contenida en los EEFF, incluyendo la omisión de una cantidad o de una
información a revelar”.
17.1.2.1 Error
Dentro de las responsabilidades del auditor esta asegurar que los EEFF estén libres de
incorrección material debida a fraude o error, pero es importante mencionar que un
error será material cuando afecte las decisiones de los usuarios respecto de los EEFF.

La NIA 240 en el apartado 11 define el fraude como

- “un acto intencionado realizado por una o más personas
- de la dirección, los responsables del gobierno, los empleados o terceros
- que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta
o ilegal”
Dentro del fraude hay dos tipos de incorrecciones intencionales, las debidas a
información financiera fraudulenta y las debidas a la apropiación indebida de activos.
En relación con la información financiera fraudulenta abarca las omisiones de
cantidades o de información en los EEFF con la intención de engañar a los usuarios de la
información. Esta información financiera fraudulenta puede obtenerse o lograrse por
17.1.2.2 Fraude medio de:
1. La manipulación, la falsificación o la alteración en los registros contables o de los
soportes a partir de los cuales se preparan los EEFF
2. La omisión intencionada de hechos, transacciones u otra información relevante
en los EEFF
3. La aplicación intencionada errónea de principios relativos a cantidades,
clasificaciones o la revelación de la información.
Por otra parte, la apropiación indebida de activos
- implica la sustracción de los activos de una organización
- y que se realiza frecuentemente por parte de los empleados en cantidades
pequeñas e inmateriales,

329
 - sin embargo, esta acción no solamente la practican los empleados, también es
posible que la dirección pueda estar implicada por la capacidad para ocultar estas
apropiaciones sin que sea fácil de detectar.
- Estas se pueden presentar en forma de:
✓ una malversación de ingresos, haciendo que la organización pague bienes y
servicios que no han recibido,
✓ utilización los activos de la organización para su uso personal
✓ y por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual
Es importante mencionar el triángulo del fraude de Donald Cressey, que explica los
factores por los cuales una persona llegue a cometer un fraude, dentro de este modelo
se encuentra:

• Existencia de un incentivo o un elemento de presión: aquí existe un estímulo

determinado o una persona esa bajo presión, por lo tanto, existe una razón concreta
para cometer el fraude.
• Percepción de una oportunidad: Cuando una persona considera que los
controles de la organización, son mínimos, deficientes, ineficaces o ausentes, de tal
manera que estos puedan eludirse y favorecer la oportunidad de cometer el fraude.
• Racionalización: que se presenta cuando las personas con principios éticos
cometen este fraude de forma consiente e intencionada. De tal forma que lo que hacen
es justificar el acto ilícito que está cometiendo.

El Ministerio del Interior menciona que los actos ilegales hacen referencia a las
- “Infracciones a las leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por las
entidades.
- Los actos ilegales son atribuibles a la entidad cuyos EEFF son objeto de auditoría,
o actos cometidos por la gerencia o los empleados que la representan.
- Tales actos pueden involucrar:
✓ la manipulación, la falsificación o la modificación de los registros o documentos,
✓ la malversación de activos,
✓ la eliminación u omisión de los efectos de las transacciones en los registros o
documentos,
✓ el registro de transacciones sin sustento
17.1.3 Acto ilegal ✓ o la aplicación errónea de normas contables”

Según el diccionario de la RAE se describe como ilegal

- a todo aquello que sea contrario o que no respete la ley establecida por el
hombre, por una autoridad vigente y competente.

Cuando los actos infringen la ley vigente. Dentro de los actos ilegales se encuentra el
incumplimiento de las normas que sean aplicables a la entidad que son emitidas por las
autoridades regulatorias de cada país.
Por lo tanto, es posible afirmar que un acto ilegal es cualquier acción que vulnera o va
en contra de las normas o leyes establecidas y que tal acción puede traer consigo
amonestaciones, multas o sanciones.
Un sistema de control interno puede tener defectos en:

17.1.4 Deficiencia - su diseño (por ejemplo, ciertos tipos de errores o fraudes que no fueron
del control interno incluidos o contemplados),
- en su eficacia operativa (por ejemplo, objeciones para su implementación,
incluidos malentendidos humanos)

330
 - o en ambos aspectos, cuando esto sucede se detecta una falla en el control
interno.

Según el Glosario de las Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información y la

NIA 265, indica que existe una deficiencia en el control interno cuando:
(a) un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir,
o detectar y corregir incorrecciones en los EEFF oportunamente; o
(b) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir oportunamente las
incorrecciones en los EEFF.
La NIA 265, advierte que una deficiencia es significativa en el control interno cuando
“según el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente para merecer la
atención de los responsables del gobierno de la entidad”.
En esta NIA también se advierte que
- la significatividad de una deficiencia o de un conjunto de deficiencias del control
interno depende no sólo de si se ha producido alguna incorrección,
- sino también de la probabilidad de que se pueda producir y de la posible
magnitud de la incorrección.
- En consecuencia, pueden existir deficiencias aunque el auditor no haya
identificado incorrecciones durante la realización de la auditoría.

Sobre las cuestiones e indicadores para detectar una deficiencia significativa en el

control interno la NIA 265, advierte los siguientes ejemplos o criterios:

17.1.5 Deficiencia
significativa del
control interno

331
 De acuerdo con la Real Academia Española; que una desobediencia de las normas legales
no es más que un incumplimiento al ordenamiento jurídico.
En materia de auditoría, la NIA 250 en su aparado 11, define el Incumplimiento como
- “acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
- Comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre,
como las realizadas por cuenta los responsables de su gobierno, la dirección o los
empleados.
- El incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas (no relacionadas
con las actividades empresariales de la entidad) por parte de los responsables del gobierno
de la entidad, la dirección o los empleados de la entidad”.

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o desobediencia

de las normas legales, deberá obtener:
1. Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha
producido;
17.1.6 Desobedien 2. Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los EEFF.
cia de las normas
legales
A partir de este análisis el auditor definirá si el incumplimiento es o no material,
dependiendo de si alcance de dicho incumplimiento pueda influir en las decisiones de los
usuarios de la información.
El auditor pude tener en cuenta las siguientes cuestiones, para considerar que existe un
indicio de incumplimiento o desobediencia de las normas legales, cuando ocurre uno de
los siguientes factores:
· Investigaciones por parte de organismos reguladores o por departamentos de la
Administración, o pago de multas o sanciones.
· Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a consultores, partes
vinculadas, empleados o funcionarios públicos.
· Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos en relación con
los habitualmente pagados por la entidad o en su sector de actividad o con los servicios
realmente recibidos.
· Realización de compras a precios significativamente superiores o inferiores a los de
mercado.
· Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.

La desobediencia o incumplimiento de normas legales, puede ser significativa cuando a

juicio del auditor, dicho incumplimiento merece una importancia especial, por parte del
gobierno de la entidad, debido a que podría interferir en la toma de decisiones de los
usuarios de la información
Para determinar si la desobediencia es o no significativa, el auditor deberá evaluar los
17.1.7 Desobedien siguientes factores:
cia significativa de las
normas legales • Las consecuencias financieras potenciales del incumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias sobre los EEFF, incluyendo, por ejemplo, la imposición de multas,
sanciones, indemnizaciones, amenazas de expropiación de activos, interrupción forzosa
de actividades, y litigios.
• Que las consecuencias financieras potenciales requieran ser reveladas.
• Que las consecuencias financieras potenciales sean tan graves como para poner en
tela de juicio la presentación fiel de los EEFF, o para hacer que los EEFF induzcan a error.

332
 Según la NIA 320 la materialidad (grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel
de las cuentas está distorsionada)
- se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de
la importancia relativa establecida para los EFF en su conjunto,
- al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto.

En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la

17.2 Materialida cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia
d, error tolerable y relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
denuncia información a revelar.

Según la NIA 530 el error tolerable es el

- importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado
de seguridad de que las incorrecciones existentes en la población no superan dicho
importe.
Una de las funciones más conflictivas para los revisores fiscales es su deber de comunicar
irregularidades a las autoridades de supervisión (numeral 3° del artículo 207 del Código de
Comercio).
Contrapartida 1003.

Norma Comentario

Características de la información financiera:

Materialidad o importancia relativa:
- la información es material y, por ello, reviste
Según la Circular importancia relativa, si su omisión o su presentación
Externa 30 de errónea pueden influir en las decisiones de sus usuarios.
2017 de la
Superintendencia - La materialidad o importancia relativa
Materialidad

Financiera de dependen de la cuantía de la partida o del error,

Colombia juzgados en las circunstancias particulares de la omisión
o de la presentación errónea.
Y el Decreto
2420 de 2015 - Sin embargo, no es adecuado incurrir, o dejar
17.2.1 Pronunciamie sin corregir, desviaciones que se consideren
ntos de las inmateriales con el fin de obtener una presentación
autoridades en esta particular de la información financiera del negocio
materia administrado.

Incorrección tolerable- Importe establecido por el

auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado
de seguridad de que las incorrecciones existentes en la
población no superan dicho importe.
Error tolerable

Decreto 2420 de Al diseñar una muestra, el auditor determina la

2015, Anexo 4 incorrección tolerable con el fin de responder al riesgo
de que la agregación de incorrecciones
individualmente inmateriales pueda ser causa de que
los EEFF contengan una incorrección material, así como
para proporcionar un margen para las posibles
incorrecciones no detectadas.

333
 La incorrección tolerable se deriva de la aplicación de
la importancia relativa para la ejecución del trabajo, tal
y como se define en la NIA 320, a un procedimiento de
muestreo determinado. La incorrección tolerable
puede ser una cifra igual o inferior a la de la
importancia relativa para la ejecución del trabajo.

La Superintendencia de Sociedades mediante oficio

220-142203 del 15 de julio del 2016, menciona lo
siguiente:

La “El artículo 214 del CC consagra que, el RF deberá

Superintendencia guardar completa reserva sobre los actos o hechos de
de Sociedades que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y
solamente podrá comunicarlos o denunciados en la
forma y casos previstos expresamente en las leyes”.

Concepto 1093 del 2018 Consejo Técnico de la

Contaduría Pública
La denuncia de irregularidades es un informe que
debe emitir el RF con destino al administrador, al
consejo de administración, a la asamblea de
propietarios, o a las entidades gubernamentales,
Consejo Técnico
Denuncia

cuando identifique irregularidades en la gestión

de la Contaduría
administrativa.
Pública
Este informe debe ser elaborado oportunamente, de
tal forma que los distintos órganos a los cuales está
dirigido puedan tomar las acciones pertinentes, de
acuerdo con sus funciones.

Reportar de forma inmediata y suficiente a la UIAF

(Unidad de Información y Análisis Financiero) cualquier
información relevante sobre manejo de activos o
pasivos u otros recursos, cuya cuantía o características
no guarden relación con la actividad económica de sus
Decreto-Ley 663 clientes, o sobre transacciones que por su número,
del 93 por las cantidades transadas o por las características
particulares de las mismas, puedan conducir
razonablemente a sospechar de actividades delictivas
o destinados a su financiación.

La NIA 805 incluye las consideraciones especiales que debe tener en cuenta un auditor o
17.2.2 La RF ante la auditoría de un solo estado financiero, elemento, cuenta o partida específicos,
diferencia en la en lo que respecta a la aceptación, planeación y realización del encargo, y la emisión de su
evaluación de la opinión.
materialidad entre
los dictámenes o Al respecto, la NIA 805 incluye algunos ejemplos sobre elementos, cuentas o partidas
informes sobre específicos de un estado financiero.
conjuntos y los
dictámenes e • «Cuentas por cobrar, corrección valorativa para cuentas por cobrar, existencias,
informes sobre pasivo por compromisos por pensiones, el valor registrado de activos intangibles
partidas identificados o pasivo originado por siniestros “ocurridos, pero no declarados” de una
cartera de seguros, incluidas las correspondientes notas explicativas.

334
 • Un documento contable de los activos gestionados externamente y de los ingresos
de un fondo de pensiones privado, incluidas las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de activos tangibles netos, incluidas las correspondientes
notas explicativas.
• Un documento contable de pagos relacionados con un inmovilizado en
arrendamiento, incluyendo las correspondientes notas explicativas.
• Un documento contable de participaciones en el beneficio o de incentivos a
empleados, incluidas las correspondientes notas explicativas.»
Asimismo, se presentan algunas afirmaciones realizadas en la NIA 330 que marcan un
punto de partida para determinar la materialidad por cuentas o rubros específicos:
La NIA 330 requiere, independientemente de los riesgos evaluados de error material, que
se diseñen y se hagan procedimientos sustantivos para cada:
a) cuenta no significativa que sea mayor que la materialidad y para cada revelación
material, y
b) rubro de los estados financieros que sea mayor que la materialidad y para el que no
hayamos identificado al menos una cuenta significativa o cuenta no significativa material.
La NIA 320 que trata acerca de la materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría, plantea que:

• Los errores y las omisiones, se consideran materiales si podría esperarse que estas,
individualmente o tomados en conjunto, pudiesen influir en las decisiones económicas
de los usuarios tomadas con base a los EEFF
• Los juicios sobre la materialidad se hacen en vista de las circunstancias del
entorno, y son influenciados por el tamaño o la naturaleza de un error, o una combinación
de ambos, y
• Los juicios sobre los asuntos que son materiales para los usuarios de los EEFF se
basan en una consideración de las necesidades comunes de información financiera de los
usuarios como grupo. No se consideran las necesidades individuales de los usuarios, ya
que estas podrían variar significativamente
Por otra parte, con respecto a la evaluación de la materialidad en un conjunto de EEFF se
menciona lo siguiente:

• Determinar los parámetros que influyen en las decisiones económicas de los

usuarios como grupo, incluyendo el parámetro que servirá de punto de referencia
• Determinar los montos de los parámetros
• Determinar la materialidad para los EEFF tomados en conjunto, considerando los
parámetros y los factores cualitativos.
Los parámetros son elementos de los estados financieros que influyen en las decisiones
económicas de los usuarios como grupo, por lo tanto, debemos determinar qué parámetro
servirá de punto de referencia; este último es el parámetro que más influye en las
decisiones económicas de los usuarios como grupo. Hay que efectuar un análisis adecuado
al tomar la decisión, teniendo en cuenta que el punto de referencia seleccionado debe
reflejar estabilidad.
Se debe dejar bien documentado el juicio profesional considerado en la determinación
del parámetro y el punto de referencia, teniendo en cuenta los factores cuantitativos y
cualitativos.
Los parámetros pueden ser netos, como la utilidad (pérdida) antes de impuestos y el
activo neto, o pueden ser brutos como el total de activos, total de ingresos y total de
gastos.

335
 Para determinar los parámetros, consideramos lo siguiente:

• Los elementos de los EEFF.

• Si existen partidas en las que tiende a concentrarse la atención de los usuarios de
los EEFF de la entidad específica
• La naturaleza de la entidad, dónde está la entidad en su ciclo de vida, y la industria
y el ambiente económico en que opera la entidad, y
• La estructura de propiedad de la entidad y la manera en que está financiada.
La materialidad para los estados financieros en su conjunto - MP es un parámetro que indica que
las incorrecciones por fraude o error (incluidas las omisiones) puedan influir en las decisiones
económicas que los usuarios (en su conjunto) toman basándose en las cifras financieras o
presupuestales.

Existen 3 tipos de materialidad:

1. Materialidad global: se define en función de las necesidades de los usuarios,
pensando en que nivel de incorreción afectaría sus decisiones económicas.
Responde a los elementos de los EEFF
2. Materialidad específica: La diferencia con la global es que se trata de situaciones
especiales, áreas sensibles de actividad, revelaciones especiales, requerimientos
legales específicos o transacciones particularmente importantes. (por ejemplo
cxc, una incorrección material en este rubro podría afectar las decisiones de los
usuarios principales, así la materialidad global no se haya afectado.)
3. Materialidad del encargo: se establece para incluir los errores o incorrecciones no
detectadas, es decir, el riesgo de detección, así como las incorrecciones
detectadas no corregidas

Las reacciones desproporcionadas son respuestas automáticas con un elevado

componente emocional a situaciones cotidianas que en circunstancias normales no
generarían esa reacción ya que no son significativas o particularmente importantes.
Las organizaciones se pueden ver afectadas por este tipo de reacciones por parte de los
usuarios de la información, ya que se pueden ocasionar diferencias en la información
presentada y la interpretada, lo que puede generar confusiones en las decisiones que
tomen los usuarios en relación a si invierten o no en la entidad, y por ende, aumentos o
disminuciones en la cotización de las acciones.
Este término poco común dentro del gremio de la contabilidad, también hace referencia
17.2.3 El peligro a las decisiones repentinas que pueden tomar los usuarios, por la información presentada
de generar reacciones por la administración o incluso por el dictamen de un RF, por esta razón es importante
desproporcionadas que las organizaciones garanticen fiabilidad en la información presentada, con la mayor
por parte de los cantidad de trasparencia posible, que eviten reacciones desproporcionadas por parte de
usuarios los usuarios.
Entendiendo que los stakeholders son una parte importante de la organización, con un
nivel de influencia en ocasiones, bastante alto, se debe tener en cuenta que las reacciones
desproporcionadas pueden generar problemas financieros y operativos, entonces:
- No todos los stakeholders tienen el mismo grado de influencia sobre las decisiones
estratégicas de una empresa
- y además, no todos se benefician o perjudican de la misma manera por los
resultados de la misma.
- Para poder valorar el impacto de un stakeholder sobre la empresa, se debe tener
en cuenta el impacto sobre los proyectos de la empresa y su actitud o postura hacia los
mismos.

336
 - Por último algunos stakeholders tienen un impacto determinante en la definición,
ejecución, aceptación y gestión de los planes de la empresa, mientras que otros son más
secundarios o sustituibles. Por ejemplo, los proveedores suelen ser reemplazables, pero
si una administración pública no concede una licencia de actividad, no suele haber margen
para actuar.

Según el CC, artículo 207: “Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de
socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que
ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios”
Por otro lado, la NIA 265, establece en qué eventos las deficiencias del control interno
se deben comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración.
En tal sentido, advierte que la comunicación por escrito de las deficiencias significativas
a los responsables del gobierno de la entidad refleja la importancia de estas cuestiones y
facilita a los responsables del gobierno de la entidad el cumplimiento de sus
17.3 La forma
responsabilidades de supervisión.
escrita de la
denuncia. Validez de De igual manera, indica que el auditor, para determinar el momento en que emitirá la
las manifestaciones comunicación escrita, puede tener en cuenta si la recepción de dicha comunicación sería
hechas oralmente en un factor importante para permitir a los responsables del gobierno de la entidad cumplir
las reuniones de los sus responsabilidades de supervisión.
órganos colegiados.
Comunicación de - Precisa además, el auditor puede, en primera instancia, comunicar lo las
deficiencias del deficiencias significativas verbalmente a la dirección y, cuando proceda, a los
control interno a responsables del gobierno de la entidad,
quienes están a cargo - con el fin de facilitarles la adopción oportuna de medidas correctoras para
del gobierno y la minimizar los riesgos de incorrección material, sin que ello lo exima de la
administración de la responsabilidad de realizar la comunicación por escrito.
entidad (ISA 265)
Conforme lo anterior, señala que la comunicación de estas otras deficiencias (NO SON
SIGNIFICATIVAS PERO NECESITAN ATENCION)en el control interno que merezcan la
atención de la dirección no ha de realizarse necesariamente por escrito, sino que puede
ser verbal. En los casos en los que el auditor haya discutido los hechos y las
circunstancias relativas a sus hallazgos con la dirección, puede considerar que la
comunicación verbal de dichas otras deficiencias a la dirección se ha realizado en el
transcurso de tales discusiones. Por consiguiente, no es necesario realizar una
comunicación formal posterior.

En la Tesis del doctor Bermúdez, a folio 397, se advierte que “por regla general el RF está
17.4 Los
obligado a mantener en secreto el resultado de sus observaciones y para la denuncia de
destinatarios de la
anormalidades detectadas debe sujetarse estrictamente a la Ley”.
denuncia. Jerarquía
obvia de los
La mayoría de las sociedades tiene la siguiente estructura jerárquica:
destinatarios

337
 El CC en su artículo 207, en su segundo inciso, plantea una multiplicidad de destinatarios
de la denuncia que debe hacer el auditor, dando oportuna cuenta por escrito, a:

- la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según sea el caso,

de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo
de sus negocios.
- Y de acuerdo sea el caso se hará la denuncia frente a la entidad gubernamental
pertinente a cada caso.

Nótese que el artículo 207 No. 2 del Código de Comercio, no advierte que el RF deba
comunicarle irregularidades a otros empleados de la entidad, o subordinados del
representante legal, por lo cual y tal como lo señala el Doctor Bermúdez en su tesis, los
demás empleados de la compañía “no están llamados a ser destinatarios de las
observaciones del revisor fiscal”.

Una cuestión muy importante, es que el RF debe presentar sus denuncias al órgano de
decisión o administración según en caso, pero no a sus miembros individualmente
considerados, para garantizar la igualdad de condiciones de todos los accionistas y
directivos.

Existen algunas situaciones en las que el RF además de denunciar ante el órgano o persona
competente dentro de la sociedad, también debe advertir de la irregularidad a las
autoridades de supervisión, como lo dispone el numeral 3 del artículo 207 del CC,

- “Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y

vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean
solicitados”.
- Existen casos específicos en los cuales el RF debe acudir directamente ante la
autoridad competente para denunciar irregularidades, tal es el caso de las operaciones
que promueven la corrupción, la evasión de impuestos o el lavado de activos.

Momento en qué se
Tipo de irregularidad Ante quien se denuncia
hace la denuncia
Dentro de los 6 meses Autoridad disciplinaria o
Actos de Corrupción siguientes a que se haya fiscal correspondiente.
(Art. 7 Ley 1474 de conocido el hecho o (Superintendencias, DIAN,
2011) tuviera la obligación legal Ministerios y hasta
de conocerlo Fiscalía).
Lavado de activos u
Inmediatamente UIAF
operaciones

338
 sospechosas (Art. 27 de
la Ley 1762 de 2015)
A la DIAN o a la Fiscalía,
en caso de que se
configure el delito de
evasión.
Cuando se tenga
Evasión de Impuestos
conocimientoEl reporte se hace para
exculpar al revisor fiscal
de cualquier
responsabilidad en el
hecho sancionable.
De acuerdo con el documento Revisoría fiscal Régimen legal en Colombia (1989, pág.
40), la oportunidad de denuncia está en función de dos elementos, el primero hace
referencia al momento en el que se reporta la irregularidad tan pronto se haya detectado
o haya tenido lugar, y el segundo al beneficio que se obtiene, ya sea anticipándose a la
ocurrencia o a minimizar el impacto de la irregularidad.
Adicionalmente, en el artículo 207 numeral 2 del CC, menciona que una de las funciones
del RF es dar cuenta oportuna, por escrito a la asamblea, junta directiva o al gerente, de
los casos de irregularidades que han tenido lugar en la empresa. Es indispensable que el
revisor fiscal haga la denuncia de manera inmediata a la comprobación de un hecho
irregular.
Es importante que la administración sea enterada por el RF oportunamente, de lo
contrario, sería muy tarde hacerle frente a una solución efectiva.
Sin embargo, cuando ni la administración ni el RF denuncian estas irregularidades, pueden
puede incurrir en responsabilidades Civil, Penal o Administrativa

17.5 La ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
oportunidad de la ------------------------------------------------------
denuncia La responsabilidad civil se puede presentar cuando, como consecuencia de un
comportamiento negligente o doloso de parte suya, se cause un daño a la sociedad, a
los asociados, o a terceros, y se traduce en la obligación de indemnizar los perjuicios
causados.

La responsabilidad penal se configura cuando la conducta que desarrolla se enmarca

dentro de los moldes de la falsedad o de la violación del deber de discreción. Esto es,
cuando tolere, ordene, haga o encubra falsedades en los balances, o autorice balances
con inexactitudes graves, rinda informes a la asamblea de asociados con inexactitudes
de esta magnitud.

Por último, la responsabilidad de carácter administrativo, derivada del

incumplimiento o cumplimiento regular o negligente de sus funciones, o no permita el
derecho de inspección, conllevan la posibilidad de que la autoridad administrativa
imponga al revisor fiscal sanciones de carácter pecuniario, o disponga su suspensión,
su interdicción o su remoción del cargo, cuando la naturaleza de la infracción así lo
aconseje.

17.5.1 El Se conoce como momento de ocurrencia a la generación de un acto no reglamentado,

momento de legalizado o que no está conforme a la ley, en cambio el momento de comprobación es
ocurrencia de la cuando el RF tiene contacto con la irregularidad, por lo que procede a reportarla.
irregularidad versus
el momento de - Dada la naturaleza de las pruebas y procedimientos aplicados a la entidad
comprobación de la fiscalizada, no es posible que el RF pueda tener conocimiento previo de un hecho
misma irregular, sin antes haber auditado el objeto sobre el cual se incurrió tal hecho.

339
 - Aun así, el RF debe ser oportuno al momento de la comprobación, además de
que debe investigar desde cuándo se ha presentado la irregularidad encontrada.
De acuerdo con Revisoría fiscal: Comentarios al Código de Comercio (1985), se deben
tener en cuenta tres aspectos importantes.
o El revisor fiscal no debe esperar hasta el final del servicio para dar a conocer el
hecho irregular, sino que está obligado a avisar tan pronto lo haya encontrado.
o Debe procurar ser oportuno, ya que las decisiones que tome la administración,
como efecto de la verificación de la irregularidad, dependerán de qué tan efectiva es la
búsqueda del sujeto responsable que generó el hecho irregular.
o Actuando conforme al artículo 207, numeral 2 del CC, el objetivo principal es
avisar de la irregularidad en el menor tiempo posible para que pueda ser rápidamente
subsanado, contemplando que habrá tiempo para imponer las sanciones pertinentes.

- Previamente al ejercicio de la revisoría fiscal en la entidad fiscalizada, el

proceso de planeación es el que le permitirá al revisor establecer el alcance, riesgo,
materialidad y tipos de pruebas que se aplicarán al cliente.
- Todo este proceso va encaminado a obtener evidencia suficiente y adecuada que
le permita evaluar la veracidad sobre los EEFF, control interno y el cumplimiento de la
17.5.2 La entidad fiscalizada.
auditoría no - También, se tiene en cuenta que, dada la naturaleza de los procedimientos de
necesariamente auditoría, los hechos irregulares se encuentran en el momento en que el RF tenga
examina las conocimiento de estos, más no previamente al ejercicio de sus funciones.
operaciones en el
orden en el cual se • En conclusión, las operaciones no pueden ser evaluadas en el orden de su
producen
ocurrencia, sino que son evaluadas parcialmente en función de las prácticas y juicio del
RF, por medio de las pruebas de auditoría (por ejemplo, pruebas de muestreo),
• por lo que la materialidad tendrá un gran impacto en la ejecución de estas
pruebas, ya que esta permite conocer su alcance y grado de seguridad sobre la
información.

El deber de una entidad de presentar la declaración tributaria firmada por un RF se

presenta de acuerdo con el artículo 596 y siguientes del Estatuto tributario nacional, que
dicta que es obligatoria la firma del revisor cuando la entidad
- es obligada a llevar contabilidad
- y obligada a tener RF, conforme al artículo 203 del CC o de acuerdo a los montos
de activos e ingresos brutos del periodo contable inmediatamente anterior.

17.5.3 La El deber de enviar informes periódicos a las autoridades pertinentes surge del artículo
dificultad creada por 207 numeral 3 del CC, donde se expresa la responsabilidad del RF de “Colaborar con las
el deber de firmar las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y
declaraciones rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados”
tributarias y el de
enviar informes Conclusión:
periódicos a las
• Ambos deberes entran en conflicto, en cuanto al desconocimiento formal de las
autoridades
funciones del RF, ya que, en el caso de firmar las declaraciones tributarias, se confunde al
RF con un contador vinculado o no laboralmente a la empresa, de manera que perdería
su calidad de RF
• En cambio, el deber de informar a las autoridades pertinentes es una función
directamente relacionada con el ejercicio de la revisoría fiscal.
• En suma, el conflicto reside meramente en las disposiciones de la norma
tributaria, ya que desconocen las funciones primordiales del RF.

340
 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------
El artículo 580 del Estatuto Tributario establece que una declaración se podrá dar por no
presentada cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la
obligación legal. Por otro lado, el artículo 581 del Estatuto tributario menciona los
efectos de la firma así:
(…) la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica
los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes
sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la
empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones.

De acuerdo con el artículo 207 del CC es función del RF " Dar oportuna cuenta, por
escrito a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos,
de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo
de sus negocios."
- Dentro del alcance de estas funciones del RF y de la mano con su deber de
denunciar las irregularidades de las que tiene conocimiento es realizar el seguimiento de
estas,
- pudiendo identificar si las comunicaciones fueron atendidas o no y su actual
estatus, si se actuó en consecuencia con lo denunciado.

• Así mismo el RF, a nivel interno en la organización debe hacer constantemente

seguimiento a asuntos similares a los que originaron la irregularidad (ocurrencia repetida
es considerado agravante)
• así como determinar si se han medido, evaluado y controlado todos los efectos
17.6 Seguimient directos, secundarios y colaterales generados por las irregularidades.
o de las SEGUIMIENTO
irregularidades
denunciadas. Efecto En el caso en que la denuncia realizada haya dado paso a procesos judiciales, se debe:
de la renuencia o
reticencia a corregir - establecer el estatus de este,
- determinar si se está desarrollando normalmente,
- si dieron lugar a sanciones administrativas, y si estas se encuentran en firme o
está siendo discutidas.
El resultado de las investigaciones realizadas por el RF, se deben reportar en el informe
anual.
Dos puntos adicionales para tener en cuenta:
4. Las denuncias deben ser consideradas en futuras evaluaciones del control
interno
5. Cuando la administración NO realiza ninguna acción que permita la corrección de
la irregularidad se entenderá como Renuencia.
RENUENCIA O RETICENCIA PARA CORREGIR
Por otro lado, con respecto al efecto de la renuencia y reticencia a corregir:

341
 1. Si la irregularidad consiste en la violación de una norma jurídica debe
confrontarse inmediatamente una denuncia y exigir que se elimine la práctica indebida,
es decir impartir instrucción.
2. Si la irregularidad no tuviere formalmente el carácter de violación de norma
(jurídica), sino que fuere un desacato a principios técnicos o científicos, el revisor debe
denunciar la irregularidad y procurar que ella de subsane.
Pero en este caso el RF deberá valorar los alegatos de la administración sobre la
improcedencia o inconveniencia de respetar la norma técnica.

Según Concepto 060 de agosto 8 de 1996 del consejo técnico de la contaduría pública en
el cual se hace referencia a los informes del revisor fiscal al máximo órgano social, y se
pone de presente el pronunciamiento 7 de la misma entidad, se manifiesta lo siguiente:
“La esencia del Pronunciamiento es que cuando el RF considere necesario incluir en su
informe o dictamen observaciones sobre el control interno, aun cuando las mismas no
modifiquen su opinión sin salvedad, estas observaciones o recomendaciones no deben
quedar incluidas dentro del texto del dictamen o informe estándar sugerido”
Según el numeral 25 del pronunciamiento "el revisor fiscal, para la gran mayoría de sus
revisiones, va a encontrar sugerencias o recomendaciones que hacer para mejorar los
procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno, aun cuando éstas no
cambien su opinión sobre lo adecuado del control interno. En los casos en que el RF tenga
sugerencias que hacer al ente, éstas no deberán incluirse en el informe estándar, por los
motivos siguientes:

17.7 La 1. La inclusión de las recomendaciones en el informe convertiría al mismo en un informe

conveniencia o largo y confuso, en el que el RF tendría que indicar el grado de responsabilidad que está
inconveniencia de asumiendo, como lo dictan las NAGAS.
incluir
recomendaciones o 2. Algunos asuntos relacionados con los procedimientos de contabilidad y control interno
sugerencias en los no son apropiados para distribución o publicación general, sino para uso de los accionistas,
informes la gerencia, la junta directiva y los entes de control y vigilancia.
3. Un informe de esta clase no debe publicarse junto con EEFF del ente o entregarse en
otra forma a personas ajenas.”
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------
De igual manera en la lectura “Comunicaciones de auditor estatutario” del profesor
Hernando Bermúdez Gómez, se observa que el párrafo 5 de ISA 800, culmina
recomendando cierta uniformidad en los términos de los informes.
“Esto lo ha advertido todo el mundo. Lo que no han percibido es la razón: facilitar el
entendimiento del reporte. La comprensibilidad es una nota básica y primaria de un
informe y a ella debe rendirse bastante pleitesía, obviamente no para ocultar o dejar de
ser útil. Es que, para nada, para absolutamente nada, sirve un informe erudito
ininteligible.”

TÉRMINOS QUE SE USAN EN LOS INFORMES DE AUDITORIA QUE TRASLADA A OTRAS

17.8 Los giros CARTAS INTERNAS PERO NO COMUNICA COMO TAL, PORQUE ESAS CARTAS INTERNAS
idiomáticos utilizados SON DE USO RESTRINGIDO ES DECIR NO SE MUESTRAN (NO SE TIENE ACCESO PUBLICO
en los dictámenes o / QUEDA UNO EN LAS MISMAS PORQUE NO SE PUEDE ACCEDER A LA INFORMACIÓN)
informes para remitir ESTO INTERFIERE CON EL DEBER DE DENUNCIA Y CON LOS HALLAZGOS DEL CONTROL
a cartas privadas INTERNO

342
 Giro en cuanto a lenguaje la RAE en su diccionario de la lengua española lo define como
“estructura especial de la frase, o manera de estar ordenadas las palabras para expresar
un concepto.”
Los giros idiomáticos son utilizados por algunos contadores en sus informes, a fin de
evadir responsabilidades o interpretar las normas en su carácter semántico de acuerdo a
la conveniencia de las circunstancias, pero este hecho significa una violación a la ética y a
las normas profesionales, ya que, aunque no esté expresamente prohibido se entiende
como una falta a la verdad que se hace de manera persuasiva.
Opinión que menciona Bermúdez en su documento comunicaciones del auditor
estatutario “decir cosas por separado carece de transparencia. Es normalmente una
apuesta a favor del cliente, pero en contra del público y del propio auditor. “(Bermúdez
2004, pág. 255)

- La colaboración con las entidades gubernamentales se lleva a cabo conforme a las

que lo requieran dentro de la normativa, y con los informes que estas solicitan a que haya
lugar,
- en muchas ocasiones sacan de contexto las funciones que el RF tendría que llevar
a cabo en auditorias financieras, ya que dichos informes son especiales de tal modo que
no son remunerados.

La desnaturalización de la revisoría fiscal se presenta cuando hay un excesivo

requerimiento o solicitud de información, que no son propias a la actividad del revisor
fiscal, lo cual hace que se pierda el cumplimiento y enfoque de las funciones
fundamentales de este. Las crecientes expectativas de colaboración, han generado que el
ordinal 3° del artículo 207 del Código de Comercio, sea una cita constante en los oficios
que recibimos los revisores fiscales de las Entidades de Vigilancia y Control del Estado.

Por otra parte en cuanto a la colaboración del estado para con el revisor la ley debería
señalar que la colaboración no implica subordinación. Debería prohibir que las autoridades
descarguen sus propias obligaciones en los hombros de los RF.
Debería prever que, si la colaboración aumenta las tareas del revisor, debería implicar un
ajuste de la remuneración, sin embargo, esto es algo que no se cumple ya que según
disposiciones de la Superintendencia de Sociedades no se deben cargar como mayor valor
18 COLABORACIÓN del contrato de revisoría pues, se consideran implícitos dentro de las funciones expuestas
CON EL ESTADO en el código de comercio, generando nuevas cargas económicas y reduciendo la
rentabilidad del revisor fiscal.

La colaboración debería ser mutua y debería consistir básicamente en compartir el

resultado del trabajo y no en la realización de tareas adicionales. La colaboración debería
estar circunscrita al ámbito de competencia de los contadores públicos. Los términos de
la colaboración deberían ser determinados o al menos determinables, en forma tal que se
goce de seguridad jurídica.

Adicionalmente la colaboración genera conflictos, ya que al realizar esta actividad los

administradores consideran al revisor fiscal como un rival, afectando su continuidad en el
cargo o impidiendo que el revisor ejecute su labor correctamente al no suministrarle cierta
información, sin embargo, las autoridades no se esfuerzan por defender o crear
salvaguardas para los revisores fiscales, generando que la colaboración tenga
consecuencias desfavorables y deteriore la revisoría

El supervisor bancario y el auditor externo tienen focos diferentes de trabajo,

- el supervisor espera tener estabilidad bancaria y proteger los intereses de los
depositantes,
- por otro lado el auditor externo le interesa informar sobre los estado financieros
a los accionistas,
343
 pero estas informaciones en las que específicamente cada uno tiene interés les puede
servir mutuamente para poder dar claridad sobre aspectos revisados por el otro y darles
una mayor seguridad de estos para poder opinar sobre lo que se supervisa o audita.
El comité de Basilea da unos principios y orientaciones acerca de lo que se debe hacer en
las auditorias de bancos para darle seguridad a los depositantes de que los bancos
mantendrán la estabilidad financiera

Entre las funciones del RF del CC en el artículo 207, el numeral 3 menciona que el revisor
fiscal deberá “Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados”.
De acuerdo con la ley 43 de 1990 artículo 35,
- la función de colaborar con las entidades gubernamentales ha sido asignada al
Revisor Fiscal
- dado que siendo este contador público tiene “la obligación de velar por los
intereses económicos de la comunidad,
- entendiéndose por esta no solamente a las personas naturales o jurídicas
vinculadas directamente a la empresa
- sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado.”

Así mismo en la sentencia C-538/97 señala que la inspección y vigilancia a cargo del
18.1 Justificació Estado, debe contar con herramientas que sean útiles para ejercer una función preventiva.
n. La importancia de
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en su intervención en la Sentencia C-780/01
esta función según
señala que:
las entidades
gubernamentales “La institución de la revisoría fiscal se constituye en el instrumento por excelencia para la
inspección y vigilancia de las instituciones y, por lo tanto, para la salvaguarda de la
confianza pública respecto de las entidades mercantiles.”. Además menciona que:
La revisoría fiscal participa en el cumplimiento de las funciones y fines del Estado, razón
por la cual se le impone el ejercicio de una labor eficaz, permanente, integral,
independiente, oportuna y objetiva, con el fin de garantizar e incentivar la inversión, el
ahorro, el crédito y, en general, la promoción del desarrollo económico.
Por otro lado, el Dr. Bermúdez (1985) en su ensayo La Revisoría Fiscal: comentarios al
Código de Comercio, capítulo 10, señala que la colaboración es un deber y que supone un
gesto de confianza. La colaboración del revisor fiscal se convierte en un medio para hacer
el control oficial oportuno de los recursos limitados del Estado, es decir, que por medio de
él el Estado logra “estar presente” en las operaciones sociales y denunciar las irregulares
en el momento de su identificación.

Según la tesis “Revisoría fiscal, régimen en Colombia, 1989 “del doctor Hernando
Bermúdez, los revisores fiscales están obligados a suministrar la información que las
entidades de control les soliciten, cumpliendo con los términos y la forma en que ellas
mismas determinen. Los informes pueden tratar de cualquier tipo de asunto ya que el
control que ejerce el RF comprende una naturaleza integral y no hay un área fuera de su
18.2 Los vigilancia.
informes "a que haya
lugar" Adicionalmente, Bermúdez (2014) en la contrapartida 1063, se menciona que de
acuerdo a la modificación del régimen mercantil mediante el Decreto Ley 410 de 1971, el
RF tiene la función de “Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la
inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le
sean solicitados”.

344
 Sin embargo, este concepto “a que haya lugar” trajo varias implicaciones, debido a que
las entidades gubernamentales han solicitado al RF una gran cantidad de informes que
involucra realizar un procedimiento adicional que no está incluido dentro de la auditoria
financiera, es por esta razón que muchos contadores desean que esta norma sea
derogada.

De lo anterior, es importante mencionar que los informes “a que haya lugar” ha llevado
a que las entidades exigen grandes cantidades de informes, que algunos de estos
informes no tienen relación con las funciones del RF,
sin embargo, las entidades de control son las que deben determinar en qué casos se
van a suministrar esos informes, que por lo general son casos donde se afectan los
intereses de terceros o a la comunidad. Cabe mencionar, que estos informes no deben
limitar los datos y la información, de tal manera que les permita a las entidades
gubernamentales adoptar medidas que consideren pertinentes.
El RF en cumplimiento de la función que establece el numeral 3 del artículo 207 del código
de comercio, debe colaborar con el estado y esto a su vez, genera conflictos con las
entidades fiscalizadas, ya que el RF debe denunciar a quienes lo eligieron para dicho cargo.
• Es por lo que cuando los entes de control y vigilancia exigen información que, de
lugar a reportar irregularidades, el RF debe cumplir con su deber de colaboración
• sin embargo, al realizar esta actividad los administradores consideran al RF como
un rival, afectando su continuidad en el cargo o impidiendo que el revisor ejecute su labor
correctamente al no suministrarle cierta información.

- Adicionalmente las autoridades no se esfuerzan por defender o crear salvaguardas

para los RF, generando que la colaboración tenga consecuencias desfavorables y deteriore
la revisoría,
18.3 Los
- sin embargo, el Doctor Hernando Bermúdez, manifiesta en su contrapartida 1336,
conflictos con las
que “La colaboración debe crear aliados y a su vez fortalecer la revisoría fiscal”.
entidades fiscalizadas
con ocasión de la
Por otro lado, el Doctor Hernando Bermúdez en su documento, Contrapartida número
colaboración con las
1003, octubre 14 de 2014, indica que “Una de las funciones más conflictivas para los
autoridades
revisores fiscales es su deber de comunicar irregularidades a las autoridades de
supervisión.
las denuncias de irregularidades hacen que los administradores se comporten como
contrapartes hostiles del RF y, en muchos casos, que promuevan su remoción, la cual es
prácticamente segura cuando el administrador es al mismo tiempo el propietario
controlador de la entidad respectiva

https://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/1985/capi10.pdf
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1003/contr
apartida_1003.asp
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1336/contr
apartida_1336.asp?print=1

En la Contrapartida 1063 (Bermúdez, 2014) se hace mención de que en el artículo 207 del
CC, donde se exponen las funciones del revisor fiscal, el numeral 3 contempla que el
revisor debe colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
18.4 Impacto de vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
la colaboración en la
- En consecuencia, esto ha dado lugar a que el RF y su equipo de trabajo,
remuneración y en el
especialmente auxiliares, deban establecer procedimientos adicionales a los planteados
número de auxiliares
inicialmente para dar cumplimiento al requerimiento de información, sin embargo,
muchos de estos trabajos adicionales no son remunerados.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto, es evidente que, el impacto
en la remuneración se orienta en asignarle más trabajo al revisor y a su equipo, por lo que
345
 este debe contratar más auxiliares y por tanto el presupuesto que se había planteado en
la oferta del trabajo de revisoría y la remuneración de todo el equipo se verá afectada,
generando así una perdida en la rentabilidad al tener que trabajar más horas por los
mismos honorarios pactados al principio del contrato.
Por último, en la Contrapartida 1169 del Dr Bermudez se expone que colaborar no puede
seguir significando estar subordinado a la autoridad y es por esto que se propone que la
colaboración que pueda brindar el RF este bajo una regulación que garantice que dicha
colaboración se dará dentro de unos términos razonables. (Bermúdez, 2015).

La institución de la Revisoría Fiscal constituye un apoyo de vital importancia para las

entidades que ejercen la inspección, vigilancia y/o control de las sociedades mercantiles.
Es por esta razón que dentro de las funciones del RF se encuentra la de colaborar con las
entidades gubernamentales que ejerzan la inspección, vigilancia o control de las
compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. (Numeral 3º.
Articulo 207 C.co)
Este deber de colaboración tiene su fundamento en la importancia de las funciones
asignadas al RF, las cuales trascienden el ámbito privado y el mero interés de la persona
jurídica y sus asociados, teniendo relevancia en el ámbito social e incidencia en el orden
público económico, especialmente para el caso de las entidades vigiladas o controladas
por esta Superintendencia. En desarrollo de lo anterior, le corresponde al RF dar su apoyo
a las entidades de supervisión, cuando éstas lo requieran, dentro del ámbito de su
competencia, en la forma y con la oportunidad que le sea requerido.8
Sin embargo, este deber de colaboración se ha mal entendido por parte de las entidades
gubernamentales generando así una desnaturalización de la revisoría fiscal. Esta se
18.5 Desnaturali
presenta cuando las superintendencias exigen al revisor proporcionar información o
zación de la revisoría
fiscal como realizar trabajos que no son de su conocimiento, ocasionando que este se encargue de
consecuencia de los cosas que en términos generales no le competen a él o están fuera del alcance del trabajo
requerimientos de que está realizando.
colaboración Al respecto el doctor Hernando Bermúdez, en contrapartida 1336 del 8 de 2015 ha
señalado lo siguiente:
“Con algunas superintendencias ha existido una gran tensión, debido a que ellas
consagran exigencias que los RF piensan que están fuera de su ámbito de trabajo.
Hay pues dos tesis.

• Según una colaboración es pertinente cuando tiene que ver con los exámenes e
informes con los cuales se cumple con los otros numerales del artículo 207 del CC.
• Según otra, el deber de colaboración es autónomo, comprende, pero no se limita
a los otros numerales del artículo 207, razón por la cual las autoridades pueden pedir la
ayuda que juzguen necesaria.”
De lo anterior se hace evidente como la aplicación de la segunda tesis, aplicada y
defendida por las superintendencias genera un grave deterioro de la revisoría fiscal, pues
las exigencias a los revisores pueden escapar muchas veces de su conocimiento, así como
también se les aumenta la carga laboral sin una adecuada remuneración.

8 Circular Externa 115-000011; Superintendencia de Sociedades; 2019.

346
 Es claro que es una obligación por parte del RF tener una colaboración con el Estado.
Está función está facultada en el artículo 207 numeral 3o. del CC: los RF están obligados a
suministrar la colaboración que les soliciten la Superintendencia Bancaria y otras
entidades públicas de control. En el marco conceptual de la revisoría fiscal “Amparándose
en el art 207, tales entidades han resuelto desligarse del cumplimiento de sus tareas
trasladándolas a los RF. De esta manera se han desvirtuado las importantes funciones que
dentro de las empresas ellos cumplen, reemplazándolas por tareas mecánicas de
certificación de operaciones que deben efectuarse dentro de la “colaboración” debida a
las autoridades.”
En Comunicaciones del auditor estatutario el doctor Bermúdez opina que
“las comunicaciones de las autoridades de supervisión pueden ser especialmente útiles
para verificar el cumplimiento de regulaciones. Para quienes piensan que la colaboración
prevista en el numeral 3° del artículo 207 del Código de Comercio es de doble vía, es obvio
que las entidades supervisoras deberían mantener altamente informados a los revisores
fiscales acerca de sus pronunciamientos. En la práctica tales autoridades no se acuerdan
de los revisores fiscales y les toca a estos “escarbar” los archivos de la administración, no
faltando funcionarios que se dan maña para “embolatar” documentos o demorar su
conocimiento por parte de los auditores. La falta de claridad en esta materia es tan grande
que consta que cuestiones que involucran directamente a los revisores fiscales –como una
18.6 La negativa a posesionarlos- se cursa a los administradores, en veces sin copia al revisor. De
colaboración del otra parte, muchos inspectores usan ampliamente las comunicaciones de los revisores
Estado para con el
para realizar sus inspecciones y para preparar las respectivas actas, sin mencionar la fuente
revisor. Debate sobre
de sus observaciones (las cartas de los revisores fiscales obviamente están originan
su procedencia
derechos de autor)”
Además, el doctor Hernando Bermúdez, en el marco conceptual de la revisoría fiscal,
propone modificar el artículo 207 de la siguiente manera:
‘Si el honorable Congreso de la República accediere, como lo anhela la ANDI, a las
recomendaciones formuladas en párrafos precedentes, habría que modificar el papel de
colaboración de los revisores fiscales en los siguiente o similares términos.
“El numeral 3o. del artículo 207 del Código de Comercio quedará así: Colaborar con las
entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías,
efectuando los análisis técnicos que le sean solicitados sobre los estados financieros y la
calidad de la estructura de control interno.”’
Adicionalmente, la jurisprudencia colombiana da cuenta de los derechos de informar y
opinar ya que se encuentran reconocidos en varios acuerdos internacionales y en la
legislación de la casi totalidad de los países.
La tan famosa, necesaria y odiada colaboración debería dejar de existir o convertirse en
una acción de doble sentido, siendo razonable y teniendo respeto por los profesionales
idóneos. Deben fijarse límites adecuados a la capacidad de pedir informes certificados y
no debe utilizarse al RF para producir información que está en poder de la administración.

18.7 Relaciones
entre los supervisores Según la IAPS 1004 el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses que se
bancarios y los relacionan, la diferencia radica en lo que cada uno de ellos se enfoca.
auditores externos
(IAPS 1004). La • Para empezar el auditor externo informa todo lo relacionado con los EEFF del
auditoría externa de banco, en un informe a los accionistas o consejo de directores,
los bancos según el - en este considera si la administración uso de manera adecuada el supuesto de
Comité de Basilea negocio en marcha,

347
 - observando si los estados tienen un periodo de 12 meses y al no ser así solicita
que se tengan estado de mínimo 12 meses, al no ser aceptada la petición por la
administración se podrá modificar la opinión por la limitación del trabajo.
- El auditor también investigará de hechos más allá del periodo de evaluación si este
genera dudas de continuar como un negocio en marcha.
- Se interesa por evaluar el control interno para determinar el grado de
dependencia que se deposita en el sistema al planear y desempeñar la auditoría.
- Tiene interés en saber si se mantienen registros contables adecuados y
suficientemente confiables para que la entidad prepare EEFF que no tengan errores de
importancia relativa y se pueda expresar una opinión de los estados.

• En segunda instancia, al supervisor bancario le interesa mantener la estabilidad

del sistema bancario y fomentar la seguridad y solvencia de los bancos individuales para
proteger los intereses de los depositantes
- además monitorea la viabilidad presente y futura de los bancos y usa EEFF para
evaluar condición y desempeño.
- Se interesa por tener un sistema de control interno sólido para una administración
segura y prudente del banco,
- Verifica que se mantienen registros adecuados preparados de acuerdo con
políticas y prácticas contables consistentes para evaluar la condición financiera del banco
y la rentabilidad del negocio y de la publicación regular de los estados financieros
razonables

• Las comunicaciones e informes de los auditores con la administración pueden

proporcionar a los supervisores una valiosa claridad sobre diversos aspectos de las
operaciones del banco.
• Igualmente, los auditores pueden tomar información útil del supervisor bancario
ya que aporta una evaluación independiente en áreas específicas de interés de
supervisión, los supervisores pueden desarrollar coeficientes o lineamiento prudenciales
que ayudan a los auditores a hacer revisiones analíticas.
Podemos ver los beneficios mutuos entre el supervisor bancario y el auditor externo, “por
esto, las comunicaciones deben ser escritas para que estén en los informes del banco en
donde las dos partes tengan acceso”.
Cuando el auditor y supervisor deben tener contacto debe estar presente la
administración del banco o se le debe informar. Se deben tomar medidas oportunas y
apropiadas para no responsabilizar al auditor por información revelada de buena fe a las
autoridades supervisoras.
Pueden ser por iniciativas legales o ser un acuerdo entre el banco, su administración,
auditor externo, y autoridad supervisora. Esto es importante cuando se cree que la
administración está implicada en una conducta fraudulenta.
Comité de Basilea
El Comité de Supervisión Bancaria de Basilea es el principal organismo normativo
internacional para la regulación prudencial de los bancos y constituye un foro de
cooperación en materia de supervisión bancaria. Su objetivo es mejorar la regulación, la
supervisión y las prácticas bancarias en todo el mundo con el fin de afianzar la estabilidad
financiera
La evolución de las prácticas bancarias, la introducción de nuevas normas y reglamentos
en el último decenio y la reciente crisis financiera que ocasiona una pérdida de confianza
por el papel de los bancos de contribuir a la estabilidad financiera, justifican una profunda
revisión de las orientaciones supervisoras del Comité sobre la auditoría externa de los
bancos. Las nuevas orientaciones realizadas en el año 2014 en el que se mejoran y
348
reemplazan las publicaciones La relación entre los supervisores bancarios y los auditores
externos de los bancos (enero de 2002) y Auditoría externa de calidad y la supervisión
bancaria (diciembre de 2008), abarcan las responsabilidades de los comités de auditoría
sobre la vigilancia de la función de auditoría externa y la relación del supervisor prudencial
con los auditores externos de los bancos. Las nuevas orientaciones se centran factores que
contribuyen a mejorar la calidad de la auditoría en los bancos.
El documento auditoría externa de bancos hecho por el comité de Basilea en el año 2014
introducido a Colombia bajo el Decreto 1477 de 2018 y el decreto 1421 de 2019
(integrados los decretos 2555 de 2010) da a conocer :
- dieciséis principios y orientaciones explicativas,
- la supervisión con respecto a la calidad de la auditoría
- y cómo se relaciona con el trabajo del auditor externo en un banco.
Esto se hace con el fin de mejorar la calidad de las auditorías bancarias y potenciar la
efectividad de la supervisión que contribuye a la estabilidad financiera.
Este documento establece las expectativas de supervisión:
a. Los auditores externos pueden cumplir sus responsabilidades de manera más
efectiva;
b. Los comités de auditoría pueden contribuir a la calidad de la auditoría en su
supervisión de la auditoría externa;
c. Una relación efectiva entre el auditor externo y el supervisor, que permite una
unión mutua sobre los roles y responsabilidades respectivos de los supervisores y
auditores externos, puede conducir a una comunicación regular de información
mutuamente útil.
d. Un diálogo regular y efectivo entre las autoridades de supervisión bancaria y los
organismos de supervisión de auditoría relevantes puede mejorar la calidad de las
auditorías bancarias.
e. Describen las expectativas y recomendaciones del Comité para adaptar las normas
de auditoría internacionalmente aceptadas a cada auditoría en función de los riesgos y
peculiaridades del banco en cuestión. Esto incluye el conocimiento y la competencia del
auditor externo en asuntos bancarios y la identificación de ámbitos bancarios donde el
escepticismo profesional es especialmente significativo para una auditoría de calidad. El
Comité va más allá de las normas profesionales actuales para destacar ámbitos que suelen
dar lugar a errores sustanciales en los estados financieros de los bancos.
f. Dar directrices respecto a la relación prudencial del supervisor con los auditores
externos de los bancos y el órgano de vigilancia auditoría.
El documento se divide en dos partes. En la Parte 1 se presentan una serie de directrices
sobre la función y las responsabilidades de los comités de auditoría de los bancos con
respecto a las auditorías externas, así como sobre la relación de los supervisores con los
auditores y las autoridades de vigilancia auditoría. Se establece que los bancos y las
sociedades matrices de los grupos bancarios deben contar con adecuados sistemas de
gobierno y vigilancia de la función de auditoría externa y establezcan una relación eficaz
con los auditores externos y autoridades de vigilancia. En la Parte 2 se establecen las
expectativas y recomendaciones del Comité de cara a mejorar la calidad de las auditorías
externas, lo cual ayudará a los comités de auditoría a desempeñar sus responsabilidades
de seguimiento y evaluación de las auditorías externas y facilitará la relación de los
supervisores con los auditores externos y los órganos de vigilancia auditoría.

349
PARTE TERCERA

19 INTRODUCCIÓN A
CAPAZ DE RESPONDER POR SUS PROPIOS ACTOS
LA RESPONSABILIDAD

Responsabilidad se define

• en sentido subjetivo como la capacidad para aceptar las consecuencias de un acto

consciente y voluntario;
• mientras que, en sentido objetivo, esta se define como la Obligación de reparar y
satisfacer por uno mismo o, en ocasiones especiales, por otro, la pérdida causada, el mal
inferido o el daño originado.
• Asimismo, Responsabilidad es el cumplimiento de las obligaciones, o el cuidado al
tomar decisiones o realizar algo.
• La responsabilidad es también el hecho de ser responsable de alguien o de algo.
Según el diccionario de la Real Academia Española se entiende por responsabilidad la
“Capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las
consecuencias de un hecho realizado libremente”.

Por otro lado, Bermúdez, H (2003) en su documento Responsabilidad de los

administradores de las sociedades, indica el concepto de responsabilidad mediante la
estructura de esta partiendo del proceso para imputar la responsabilidad.
- “El proceso para imputar responsabilidad es simple.
19.1 Concepto de - Se compara la conducta de un responsable con el comportamiento que se espera
responsabilidad de él.
- Si la conducta ejecutada corresponde al comportamiento esperado, el proceso de
responsabilidad concluye en aprobación o estímulo.
- Si la conducta difiere del comportamiento, el proceso de responsabilidad termina
en la corrección de la conducta o en la imposición de un castigo”
Se puede concluir que la responsabilidad recae sobre las personas que tienen la
capacidad de asumir responsabilidades y derechos, de tal manera que son ellas quienes
afrontan las consecuencias de sus actos,
sin embargo, hay personas a las cuales el Derecho no considera por cuanto no tienen
conciencia de sus actos, como es el caso de los enfermos mentales o los menores de edad.
EXCEPCIONES – NO RESPONSABLES
Menores de edad → padres vigilar el comportamiento de los hijos y si llegan a causar
daños los padres serán los que responden
Personas enfermas → demencia / Alzheimer (no puede tomar decisiones por si mismo,
debe tener una persona que lo represente y responda por el) / el disipador (no pueden
ser prudentes en el manejo de sus recursos porque todo lo malgastan, se le asigna a un
curador una persona que responda por el)

350
 RESPONSABILIDAD CIVIL

Se compone de tres elementos, daño, acción y relación de causalidad. Es aquella

destinada a proteger el patrimonio de las personas.

- Puede ser contractual: se genera por incumplimiento del contrato (Artículo 1602
del código civil)
- y extracontractual: busca proteger a terceros, es decir a personas con la cuales
no exista un contrato, se encuentra estipula a partir del artículo 2341 del código civil.

El patrimonio se conforma de derechos, unos susceptibles de valoración económica y

otros no.

Los daños causados sobre el patrimonio se procuran resolver mediante la reparación del
perjuicio, resultando en la mayoría de las veces, en obligaciones de carácter económico.

RESPONSABILIDAD PENAL

La responsabilidad penal es fruto de valoraciones políticas, sociales, culturales, algunas

conductas se consideran de extrema gravedad, pues se entiende que ellas no sólo
afectan directamente a unas personas, sino que tienen la capacidad de proyectarse
sobre la vida en comunidad, la cual ponen en peligro o efectivamente imposibilitan.

• Esas conductas consideradas graves son tipificadas como delitos mediante leyes
19.2 Introducció penales.
n a la responsabilidad
civil, penal, El Concepto Responsabilidad penal es la consecuencia jurídica derivada de cometer un
contravencional, hecho tipificado en una ley penal por un sujeto, y siempre que dicho hecho sea contrario
profesional, al orden jurídico, es decir, sea antijurídico, además de punible.
disciplinaria, fiscal y
social. Concepto de Las conductas susceptibles de castigo en materia penal requieren ser cometidas con
cada una dolo o culpa.

- Las penas más usuales consisten en la privación de la libertad (prisión, arresto),

multas, pérdida o restricción de derechos.

RESPONSABILIDAD CONTRAVENCIONAL O ADMINISTRATIVA

El objetivo de la responsabilidad contravencional es reprimir las conductas que no se

apegan a la Ley, por sí mismas, sin importar si afectan los patrimonios de las personas o
si tienen tal impacto que podrían dañar la vida en comunidad.

• “La responsabilidad contravencional está bajo el cuidado de la Administración

Pública. Por ello es particularmente exigida por las Superintendencias.
• El comportamiento esperado lo constituyen prácticamente todo el ordenamiento
jurídico, aunque la investigación y represión se haga siguiendo reglas de competencia,
que distribuyen el conocimiento de los asuntos entre las diferentes unidades de la Rama
Ejecutiva del Poder Público.
• Así, en materia de responsabilidad contravencional son comunes los
denominados “tipos en blanco” que no contienen en sí mismo las conductas prohibidas,
sino que, limitándose a regular las penas, se remiten genéricamente al resto del
ordenamiento.
• En nuestro medio la responsabilidad contravencional ha padecido de las
consecuencias de defectuosos procedimientos y ha sido escenario de múltiples
controversias, entre las cuales se destaca la idea según la cual en esta materia la
responsabilidad sería “objetiva”.

351
 • Sin embargo, la responsabilidad contravencional lleva sobre sus hombros la
garantía de cumplimiento de las políticas de Estado y, la más de las veces, el
aseguramiento del orden público económico.”

RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

Es aquella que busca proteger la profesión por medio del establecimiento de normas
que regulen el comportamiento adecuado de los profesionales, comportamiento que
deben atender siempre que estén llevando a cabo sus labores. (Concepto 159 del 2018
emitido por el CTCP y Ley 43 de 1990)

Además, consiste en la obligación que recae sobre un profesional de reparar el daño que
ha causado a otro en el ejercicio de su profesión u oficio.

“La defensa de los valores profesionales está librada a códigos de ética y a tribunales
especiales, que investigan y reprimen las conductas, generalmente con amonestaciones,
multas, suspensión y cancelación de la matrícula profesional.”

RESPONSABILIDAD DISCIPLINARIA

La responsabilidad disciplinaria hace referencia a las reglas de conducta dentro de las

organizaciones a las cuales presta servicio un individuo. Esta responsabilidad cuida la
convivencia y el debido proceder dentro de una organización.

RESPONSABILIDAD FISCAL

Es aquella que se deriva del ejercicio del control fiscal, entendido este como una gestión
pública (conjunto de actuaciones administrativas adelantadas por las contralorías con el
fin de determinar este tipo de responsabilidad) mediante la cual se vigila la labor fiscal de
la administración y de los particulares o entidades que manejan fondos o bienes del
Estado en todos sus órdenes.
Ley 610 del 2000
Es el conjunto de actuaciones administrativas adelantadas por las Contralorías con el fin
de determinar y establecer la responsabilidad de los servidores públicos y de los
particulares, cuando en el ejercicio de la gestión fiscal o con ocasión de ésta, causen por
acción u omisión y en forma dolosa o culposa un daño al patrimonio del Estado.

RESPONSABILIDAD SOCIAL

Hernando Bermúdez en su texto la responsabilidad social del contador público expresa

la responsabilidad social como la responsabilidad de una organización o persona
respecto de los impactos de sus decisiones y actividades en la sociedad y el medio
ambiente
Adicionalmente la corte constitucional en la sentencia T-224 de junio 15 de 1993 define
la responsabilidad social como una manifestación propia del hombre. “No sólo es un
compromiso tácito del individuo con la sociedad, sino la apertura del hombre hacia los
demás. Todo individuo debe responderle, con servicios directos o indirectos, a la
sociedad, como retribución proporcionada a los beneficios que ésta brinda a cada uno de
sus componentes.”

352
 OBLIGACIONES DE MEDIO → hacer todo lo posible
Son aquellas en las que la prestación, o el compromiso que adquiere el deudor está
encaminado en poner todos los medios necesarios para poder lograr un resultado, con
la particularidad que el resultado en sí mismo no hace parte de la prestación debida.
• Es decir, no cumplir el resultado no implica el incumplimiento de la obligación.
Por el contrario, el incumplimiento se da cuando el deudor no pone todos los medios
necesarios para obtener los resultados.
• El obligado cumple su obligación si hace uso de todos los medios idóneos y
diligentes para procurar alcanzar un resultado. Si no cumple el resultado, pero sí utiliza
los medios debidos, cumple la obligación.

Estas obligaciones están presentes respecto de las profesiones liberales (abogacía,

contaduría y medicina).
- Ejemplo: Un paciente va a un consultorio para que el médico lo cure, la
obligación que adquiere el médico es poner todos los medios necesarios para lograr la
mejoría del paciente. El médico no puede comprometerse a ese resultado, dado que
dentro del cumplimiento de la obligación pueden existir factores que no dependan de él.
19.3 Naturaleza - El incumplimiento se da si el médico no lleva a cabo las practicas adecuadas para
de las obligaciones el objetivo planteado.
del revisor fiscal.
Diferencia entre las OBLIGACIONES DE RESULTADO → entregar un resultado
obligaciones de Son aquellas en virtud de las cuales el resultado en sí mismo, si hace parte de la
medio y las prestación debida. De manera que el deudor se compromete a llegar a ese resultado, por
obligaciones de lo cual, no lograrlo implica el incumplimiento de la obligación.
resultado
• El obligado cumplirá su obligación solamente si llega al resultado planteado.
• Excepción En las profesiones liberales puede que haya obligaciones de resultado,
por ejemplo, la realización de un concepto jurídico. En la medicina puede haber
obligaciones de resultado cuando se tratan de cirugías estéticas.

La Revisoría Fiscal puede catalogarse como un órgano social que está supeditado a
realizar varias obligaciones, ya sean estás de medio o de resultado

De manera que el RF está obligado a ejercer para ciertos aspectos los medios más
prudentes, adecuados y legítimos para realizar su tarea, lo cual constituye una obligación
de medio.
- Por ejemplo, al realizar la auditoria a los EEFF debe de utilizar los medios
planteados en las NIA.

Por otro lado, y como ejemplo, el RF tiene la obligación de realizar un informe para la
Asamblea conforme el artículo 209 del CC, lo cual se puede catalogar como una obligación
de resultado.

Responsabilidad Administrador Revisor Fiscal.

frente a:
Es la persona física o jurídica que tiene como Es la persona Natural o jur
19.4 Diferencias
objetivo gestionar los recursos existentes en responsable de realizar una
entre la
una empresa, para desarrollar y realizar una emitir una opinión sobre su
responsabilidad de
planificación, organización, dirección y control conforme con las NAGAS.
los revisores fiscales y
A la de todo lo relacionado a la Empresa, con el fin
la responsabilidad de
organización. de obtener resultados positivos. El RF tiene la responsabilid
los administradores
a la asamblea o junta de so
expresa su opinión sobre te
interno, la correspondencia

353
Civil. Tienen responsabilidad civil, por los
perjuicios, que, por dolo o culpa, ocasionen a
la sociedad, a los socios o a terceros.
• En casos de incumplimiento o
extralimitación de sus funciones, se presume
culpa del administrador. Cod Comercio, Art.
200.
• Deben responder por los perjuicios
que causen a la sociedad, por la no
preparación o difusión de los EEFF. Ley 222 de
1995 articulo 42.
Administrativa Por la violación de la ley o los estatutos,
dichas sanciones son ante:
• Superintendencia de sociedades: Por
omisión de órdenes, ley o estatutos. Ley 222
de 1995, numeral 3 art 86.
• Industria y comercio: Por autorizar o
ejecutar conductas de competencia desleal.
Numeral 16, artículo 4º, Decreto
Extraordinario 2153 de 199
• Dian: la declaración de insolvencia
conlleva a la suspensión del administrador. –
artículo 671-2, Estatuto Tributario–
Penal Tienen responsabilidad penal, al incurrir en
hechos fraudulentos o que en mala fe
producto de su práctica, tengan un
detrimento del patrimonio de la sociedad.
• ART. 29 Cód. Penal. —Autores. Es
autor quien realice la conducta punible por sí
mismo o utilizando a otro como instrumento.
• Son coautores los que, mediando un
acuerdo común, actúan con división del
trabajo criminal atendiendo la importancia del
aporte.
• El autor en sus diversas modalidades
incurrirá en la pena prevista para la conducta
punible. – Código Penal-
• ART. 323. Lavado de activos. El que
adquiera, resguarde, invierta, transporte,
transforme, custodie o administre bienes que
tengan su origen mediato o inmediato en
actividades de tráfico
• ART. 325. Omisión de control. El
empleado o director de una institución
financiera o de cooperativas que ejerzan
actividades de ahorro y crédito que, con el fin
de ocultar o encubrir el origen ilícito del
dinero, omita el cumplimiento de alguno o
todos los mecanismos de control
Disciplinaria Responsabilidad de cumplir con las
disposiciones que se dan en el código de ética
del consejo profesional de administración de
empresas.
El revisor fiscal tiene una r
ilimitada en modalidades c
extracontractuales, ya sea
culposa, daño.
• Articulo 1616 Si no
dolo al deudor, solo es resp
perjuicios que fueron cons
directa de no haberse cum
o de haberse demorado su
Por violación de la ley en m
administrativa, o por violac
revisor fiscal puede:
• Art 23 Ley 43 de 19
por parte de la junta centra
es:
o Amonestación por
o Multas sucesivas h
o Suspensión de la in
o Cancelación de la i
La responsabilidad penal d
teniendo en cuenta sus fun
• El art 25 del código
acción y omisión se tipifica
punible.
• El art 30 del código
será participe o cómplice q
realización de la conducta
ayuda posterior.
• Finalmente, el revi
obligación de denuncia co
de la administración u otro
a encontrar.
Como primera medida se
1990 en su artículo 23 enu
disciplinarias que afronta e
igual modo el contador púb
responsabilidad de además
normas locales los reglame
354
 como es el código de ética
normas internacionales de
la federación internacional
“IFAC”, y normas aplicables
materia de normas éticas y

Social En el marco de buen gobierno de las Debe tener en cuenta la IS

sociedades debe reconocer los derechos de responsabilidad social, de u
los grupos de interés social establecidos por la frente a los impactos de su
ley o mediante acuerdos mutuos y alentar la actividades que ocasionen
cooperación activa entre las sociedades y esas medio ambiente por su com
entidades en la creación de riqueza, empleo y
en la sostenibilidad de las empresas
financieramente solidas.
Estados Es responsabilidad del administrador, Su responsabilidad, es rea
financieros. certificar que se han verificado las emitir una opinión sobre su
afirmaciones contenidas en los EEFF y que los conforme con las NAGAs.
saldos han sido tomados fielmente de los
libros.
Control interno. Su responsabilidad es tener y mantener una El revisor fiscal, debe evalu
estructura y diseño funcional de control controles, y si los mismos t
interno, además de brindar reportes del disminuir el riesgo inheren
funcionamiento del sistema de control responsabilidad de dar su o
interno que administran. encontrado en el sistema d
Frente a los Revisar el entorno legal aplicable a la Dictaminar si los administr
estatutos y entidad, y garantizar que se cumplan de han cumplido las normas le
disposiciones forma estricta las disposiciones que a la decisiones de la asamblea
legales. sociedad le apliquen, de igual modo controlar
que los estatutos de la empresa se apliquen
en su totalidad.
Según Bermúdez en su documento Apuntes sobre la revisoría fiscal, el revisor fiscal y sus
suplentes (1998)
- expone que todo el equipo de auditoría tiene la misma responsabilidad de los
actos en el desarrollo de su ejercicio.
- Adicionalmente postula que el RF responde por los actos de los auxiliares,
- tal como el art. 210 del CC lo plantea “los auxiliares u otros colaboradores,
obrarán bajo la dirección y responsabilidad del RF”
- y si durante el desarrollo de su ejercicio en la emisión del informe se apoya o
fundamenta en la labor realizada por el suplente y auxiliares, “debe existir un trabajo
19.5 Responsabil planeado y una supervisión adecuada sobre los asistentes”, asumiendo legalmente las
idad del encargado y consecuencias de lo planteado. conforme a la ley 43 de 1990
responsabilidad de
los auxiliares.
Responsabilidades • No solamente la responsabilidad recae sobre el RF sino sobre todo su equipo de
del equipo de
trabajo,
auditoría.
- cuando un auxiliar actúa incorrectamente y además lo hace con dolo, le puede
recaer una responsabilidad penal o civil, puesto que su actuación causa perjuicios a los
terceros de la información.
El código de comercio en los artículos 211 y 212 establecen
- las responsabilidades que debe asumir el RF por el daño que pueda ocasionar a la
sociedad, a sus asociados o a terceros,
- y la responsabilidad penal por autorizar o rendir información inexacta,
- como también la disciplinaria y civil por el incumplimiento de sus funciones ya
sea por dolo o negligencia.
355
 Existen 2 clases de expertos: Los expertos del cliente y los expertos contratados por el
Revisor fiscal, bajo una misma norma de aseguramiento. Donde los expertos del cliente
hacen parte de la entidad, mientras que los expertos contratados, facilitan la obtención
de evidencia de acuerdo a la materia en revisión. Asimismo, esta responsabilidad está
ligada a la certeza profesional por parte del experto, éste tendrá que cumplir con todos
los requisitos éticos y las competencias adecuadas para el encargo.
La NIA 620 trata acerca de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al
trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto de la
contabilidad o auditoria. Teniendo en cuenta que este le facilitará la obtención de
evidencia de auditoria suficiente y adecuada, en la cual podrá basar su opinión
profesional.
Así mismo, ésta NIA recalca que el auditor es el único responsable de la opinión de
auditoria expresada, y que el uso del trabajo de un experto por parte del auditor, no
reduce esta responsabilidad.
El apartado 11 de la NIA 620, muestra el acuerdo con el experto del auditor donde se
19.6 Responsabil
acordará por escrito las siguientes cuestiones:
idad de los expertos
• Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto
• Funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto
• Naturaleza, momento de realización y extensión de la comunicación entre el
auditor y el experto del auditor, incluida la forma de cualquier informe que deba
proporcionarse por parte del experto
• Necesidad de cumplimiento por parte del experto del auditor ante los
requerimientos de confidencialidad.

Con relación a lo anterior, en el documento “Apuntes sobre la revisoría fiscal” enfatiza a

lo largo del texto que el auditor como lo dice el artículo 210 del código de comercio,
tiene la facultad de tener auxiliares u otros colaboradores, pero los mismos están bajo la
responsabilidad del auditor y deberán estar bajo la dirección de el para lo requerido en el
respectivo encargo.

Tomado de la NIA 620.

De acuerdo con la contrapartida 4298, el Dr. Bermúdez indica que desde hace varios años
se ha combatido la manera como se aplica a los contadores públicos el principio non bis in
ídem. Esta teoría jurisprudencial fue recordada por la Sala de Casación Penal de la Corte
19.7 El problema Suprema de Justicia en la sentencia SP787- 2019, del 13 de marzo, en la cual se lee: “(…)
de la “cascada” de Doctrinal y jurisprudencialmente se tiene dicho que el principio non bis in ídem envuelve
responsabilidades. tres presupuestos, a saber: identidad de sujeto, identidad de objeto e identidad de causa.
Consecuencias de la La significación de estos elementos ha sido comentada por la Sala, así:
teoría jurisprudencial
sobre la forma de • La identidad en la persona exige que el mismo individuo sea incriminado en dos o
aplicar el principio más actuaciones
“non bis in ídem” • La identidad del objeto se requiere que el motivo de imputación sea igual
• La identidad en la causa se refiere a que el motivo de la iniciación del proceso sea
el mismo en ambos casos. (Énfasis fuera de texto). (…)”

356
 El desacuerdo aquí planteado radica en que en la actualidad el profesional de contabilidad
puede ser castigado varias veces por el mismo hecho por diferentes entidades
administrativas lo cual genera una cascada de responsabilidades.
El problema de la cascada de responsabilidades se refiere a que un mismo acto puede
incurrir en la asimilación de diferentes tipos de responsabilidad, por lo cual la persona
puede ser juzgada por las incidencias que genere para los entes de supervisión de
diferentes responsabilidades, esto quiere decir que un contador tiene una responsabilidad
fiscal, profesional, administrativa y disciplinaria por una actuación que perjudique en
todos estos sentidos.
Esto desde el punto de vista que los contadores públicos tienen varios tipos de
responsabilidades y que así mismo la ejecución de un delito puede llegar a ser juzgado por
diferentes autoridades, lo cual refleja una diferencia con el concepto conocido
comúnmente como non bis in ídem definido por la Real Academia Española como
“garantía del ciudadano que consiste en la prohibición de perseguirlo o de sancionarlo dos
veces por el mismo ilícito”.
Por lo anterior, el doctor Bermúdez opina:
- que en realidad todas las expresiones de derecho administrativo sancionatorio
corresponden a contravenciones
- cuyo objeto único debería ser la protección de la ley misma para fomentar su
cumplimiento,
- no obstante, para las autoridades una cosa es proteger el patrimonio del Estado,
y otra es el orden público económico envuelto en las sociedades y otra la ética de la
profesión contable.
- Por esta razón, las autoridades juzgan de manera diferente a los contadores,
generando que el principio tenga otro concepto para la profesión.

En la Ley 599 del 2000, el articulo 12 menciona algo fundamental: “Solo se podrá imponer
penas por conductas realizadas con culpabilidad”. Queda erradicada toda forma de
responsabilidad objetiva.
Existen dos modelos para atribuir responsabilidad: objetiva y subjetiva.
- Desde el punto objetivo, se refiere a: “probada la realización de la conducta y
establecido que ella efectivamente es la causa de la infracción, el sujeto es declarado
culpable y se procede a su castigo”, esto quiere decir que no le da prioridad a la intención
de la acción sino a la víctima.
- Se diferencia de la conducta subjetiva en cuanto a que no ve necesario acreditar
la intención del acusado.

En Colombia la legislación y la jurisprudencia han reconocido la existencia de la

19.8 El avance responsabilidad objetiva en los siguientes casos:
de las concepciones - Accidentes de trabajo: La protección laboral y la responsabilidad del empleador
objetivas sobre la en reparación del daño sufrido en desarrollo de las actividades del empleado.
responsabilidad - Responsabilidad Extracontractual del Estado: El Consejo de Estado ha establecido
que el régimen de responsabilidad objetiva se aplica cuando se configura uno de los
siguientes eventos: a) Riesgo excepcional, b) Daño especial, c) Ocupación de inmueble, d)
daños causados por trabajos públicos, e) Perjuicios causados por un acto administrativo
legal, f) Expropiación por motivos de utilidad pública.
- Responsabilidad Contractual del Estado: hay un caso en donde la administración
responde objetivamente, el cual es en el almacenaje de mercancías en depósitos
judiciales.
- Responsabilidad por el hecho de los animales fieros: Es objetiva en virtud de la
teoría del riesgo creado
- En actividad aeronáutica- la responsabilidad objetiva aplica para personas y cosas
que se encuentren en la superficie.
- Productos defectuosos: responsabilidad objetiva por no proporcionar seguridad
al consumidor final, jurisprudencialmente la responsabilidad es solidaria entre productor
y expendedor del bien defectuoso.
357
 - Desechos tóxicos: responsabilidad objetiva por presentar riesgos a la salud y al
medio ambiente.
- Medio ambiente: responsabilidad objetiva por daños al patrimonio nacional por
motivos de contaminación.
- Riesgo profesional o empresarial: responsabilidad objetiva en ciertos casos por
los daños causados en ejercicio de sus actividades, es muy común en Colombia los cheques
falsos.

La creciente necesidad de buscar un alto nivel de confianza ha generado un interés

creciente en mejorar la labor que deben hacer los auditores, y las empresas auditadas, es
por eso que crearon leyes como la SOX (Sarbanes-Oxley Act), la cual pretende, que la
información que reciben los usuarios sea útil y confiable. Además, los estándares
internacionales han desarrollado el Código de Ética con el fin de reducir los actos
irresponsables, así como las posibles salvaguardas para enfrentar una potencial situación
de este tipo.

Engagement Letters - Hernando Bermúdez

Colombia también ha sido protagonista de numerosos casos de corrupción, que
desprestigia la figura del Revisor Fiscal, lo que ha generado que los revisores fiscales se
vean envueltos en pleitos judiciales, respondiendo a responsabilidades civiles, penales,
administrativas y disciplinarias.

Colombia ha decidido converger a las normas internacionales, tanto de información

financiera como de aseguramiento, por esta razón también acoge el Código de Ética
emitido por la IFAC además del código de ética contemplado en la ley 43 de 1990.

19.9 Reacción de De acuerdo con el artículo 5° de la ley 1314 de 2009 “

la profesión en frente - Las normas de aseguramiento de la información son un sistema compuesto por
de actos ✓ principios,
irresponsables: ✓ conceptos,
Adecuación ✓ técnicas,
permanente de las ✓ interpretaciones y guías,
normas de - que regulan
aseguramiento ✓ las calidades personales,
✓ el comportamiento,
✓ la ejecución del trabajo
✓ y los informes de un trabajo de aseguramiento de información.
- Tales normas se componen de
✓ normas éticas,
✓ normas de control de calidad de los trabajos,
✓ normas de auditoría de información financiera histórica,
✓ normas de revisión de información financiera histórica
✓ y normas de aseguramiento de la información distinta de la anterior”.

Con respecto a lo anterior, el CTCP,

- considera que tanto para auditores, como para los mismos preparadores de la
información y empresarios,
- el trámite de incorporación de los estándares de auditoría y aseguramiento
- es un proceso que necesariamente debe ir acompañado de esfuerzos de varios
actores en materia de capacitación, difusión de guías y orientaciones,
- asunto que tendrá un mayor éxito en la medida que los cambios normativos se
realicen de manera paulatina y se cuente con el tiempo necesario,
358
 - para que estas puedan ser debidamente estudiadas y analizadas a profundidad.
Por lo anterior y previa consulta de la viabilidad de dicho tratamiento y manejo del tiempo
con el CTCP, el Comité decide que se envié una comunicación al CTCP recomendando: a)
Que para el año 2016 se tramite la expedición del Decreto que incorpore a la legislación
nacional las normas contenidas en el Handbook 2013 del IAASB y, b) en fecha posterior o
durante el 2017 se incorpore en la legislación las modificaciones a las NIA 700, 701, 705,
706, 570 y 260 y el efecto por concordancia con las NIA 210, 220, 230, 510, 540, 580, 600
y 710, aspectos contenidos en el documento objeto de la discusión.
En conclusión, podemos decir que el origen y evolución de las normas de aseguramiento
son las que ayudan a combatir los actos de irresponsabilidad en la profesión contable y
cada actualización normativa siempre será pensada para mitigar dichos actos.

La responsabilidad civil o patrimonial está orientada en el cuidado y resguardo de

personas naturales como jurídicas. Su protección esta regulada por la legislación civil
Colombiana la cual busca reparar los daños causados a la persona afectada.
Se entiende por responsabilidad patrimonial aquélla que está destinada a proteger el
patrimonio de las personas. Esta responsabilidad suele estar regulada por la legislación
civil, razón por la cual también es conocida como responsabilidad civil.
20 RESPONSA El patrimonio se conforma de derechos, unos susceptibles de valoración económica y
BILIDAD CIVIL O otros no.
PATRIMONIAL
Los daños causados sobre el patrimonio se procuran resolver mediante la reparación
del perjuicio, resultando esto, en la mayoría de las veces, en obligaciones de carácter
económico.
Referencia: Bermúdez, G. (2003). Responsabilidad de los administradores de las
sociedades

Para que exista la Responsabilidad Civil es necesario que se cumplan los tres (3)
elementos de la responsabilidad, estos son:
que exista una conducta antijurídica que causa daño, y por ello para que sea
responsable es necesario que exista relación de causalidad entre la conducta (acción) y el
daño.
20.1 Elementos
de la responsabilidad -Daño
-La acción
- Relación de causalidad

• ¿Que es daño? El daño es una acción dirigida, de forma intencional o accidental, a

generar un detrimento, prejuicio, menoscabo, dolor o molestia causado a otro individuo
en su patrimonio o en su persona

• Podemos encontrar dos clases de daño: Daño doloso y Culposo, estos dos se
diferencian de acuerdo a la intención, el primero se genera de manera consciente mientras
20.1.1 El daño
que el segundo no tiene el propósito de cometerlo.

• Según el Código Civil el daño es “la pérdida o deterioro sufrido en el patrimonio por
la falta de cumplimiento de una obligación." Puede originarse en el dolo, la culpa o en caso
fortuito, según el grado de intencionalidad, negligencia o casualidad entre el Revisor Fiscal
y la consecuencia del acto.

359
 • Según la Cartilla – Seguro Responsabilidad Civil de Fasecolda, define el daño “como el
aminoramiento o la alteración de una situación favorable”

• Mientras que la Corte Suprema menciona “El daño, entendido en sentido icástico, o
sea, detrimento o menoscabo de un derecho, interés o, incluso, un valor tutelado por el
ordenamiento jurídico, es el primer elemento o presupuesto de la responsabilidad civil”.

• Por otro lado, en la enciclopedia jurídica podemos definir daño como:

El concepto de daño puede ser comprendido con dos significados de distinta extensión:
1) en sentido amplio, hay daño cuando se lesiona cualquier derecho subjetivo; 2) en
sentido estricto, la lesión debe recaer sobre ciertos derechos subjetivos, patrimoniales o
extrapatrimoniales, cuyo menoscabo genera-en determinadas circunstancias-
una sanción patrimonial.

• Según la Cartilla – Seguro Responsabilidad Civil de Fasecolda, esta define como:

“cualquier actuación que produzca el detrimento de los derechos de otra persona dará
origen a una responsabilidad civil; una acción legal, como un embargo, aunque cause
daños, no dará origen a responsabilidad alguna.

• Adicionalmente, encontramos otra definición en la enciclopedia jurídica, la cual

20.1.2 La acción menciona: “La acción civil supone el derecho fundamental de acceso a los tribunales
civiles, al poder promover la apertura de un proceso civil mediante demanda ante un Juez
de dicho orden jurisdiccional, ejercitando una de las variadas acciones civiles o derechos
reconocidos por el ordenamiento civil o mercantil.

• Se entiende que es una conducta contaría a las leyes y diversas normas vigentes, lo
cual implica que la persona, natural o jurídica, incumple la normatividad.

• Según la Cartilla – Seguro Responsabilidad Civil de Fasecolda, esta define como:

“como el vínculo que une a una causa con su efecto; en términos del derecho de la
responsabilidad, es la relación causal entre la conducta del agente y el daño sufrido por
la víctima”,

• “Es la prueba que se realiza contra una persona, cuyo objetivo es demostrar que la
conducta realizada por el infractor genero un perjuicio. (…) Consiste en demostrar un
vínculo entre la conducta y la infracción”
20.1.3 Relación de
• también hablamos de 3 eventos que rompen el vínculo causal y que permiten al
causalidad
agente liberarse de la responsabilidad, los cuales son:

o Fuerza mayor o caso fortuito

o Hecho de un tercero
o Culpa de la victima

Referencia: Bermúdez, G. (2003). Responsabilidad de los administradores de las

sociedades

20.2 El daño Según el artículo 1614 del Código Civil: “entiéndase por daño emergente el perjuicio o la
emergente y el lucro pérdida que proviene de no haberse cumplido la obligación o de haberse cumplido
cesante imperfectamente, o de haberse retardado su cumplimiento;

360
 y por lucro cesante, la ganancia o provecho que deja de reportarse en consecuencia de
no haberse cumplido la obligación, o cumplido imperfectamente, o retardado su
cumplimiento.”
Por ejemplo
cuando se emite una certificación y esta no es adecuada o no refleja la situación
económica de la entidad, puede causar algún tipo de sanción con entes de control y
vigilancia (daño emergente),
Adicionalmente si esta certificación estaba encaminada para realizar algún tipo de
contrato con una sociedad, puede generar que el negocio no se lleve a cabo, lo cual no va
a permitir la generación de flujos de efectivo futuros (lucro cesante).

• De acuerdo a la lectura la responsabilidad de los administradores del Dr

Bermudez, se tiene que la responsabilidad civil busca la protección del patrimonio, esta se
encuentra divida en dos grupos,

la responsabilidad contractual, juzga el comportamiento de la persona bajo las

obligaciones adquiridas en un contrato, se reserva el patrimonio frente a las consecuencias
del incumplimiento de los convenios

extracontractual es aquella que se tiene para con personas a quienes se causa un daño,
sin que exista una relación contractual se protege a terceros, por ejemplo, a personas con
la cuales no exista un vínculo negocial, de cualquier daño no justificado que se les llegue a
causar.

• El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus

asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.

Por ejemplo, una falta en la responsabilidad contractual podría ser cuando el RF no

20.3 Responsabil
cumple con los tiempos estipulados en el contrato, en la emisión de opinión y firma de los
idad contractual y
extracontractual del EEFF, lo cual puede generar sanciones de las entidades de vigilancia y control
revisor fiscal un ejemplo de responsabilidad extracontractual podría ser cuando el RF realiza una
certificación para un ente externo y esta no refleja la realidad económica de la compañía,
afectando a terceros.

• Adicionalmente se han planteado varias estipulaciones para limitar, disminuir o

eliminar la responsabilidad contractual. Lo primero que debe decirse es que los
contratos únicamente obligan a sus partes y son inoponibles a terceros. Luego el efecto
de las mismas comprendería únicamente a la persona jurídica auditada, no a sus
asociados o dueños ni a terceros.

• Las cláusulas limitativas de la responsabilidad contractual pueden agruparse en

cuatro:

- Las que afectan a las causas de atribución de la responsabilidad.

- Las que afectan al id quod interest.
- Las que afectan la garantía patrimonial con que se responda.
- Las que tocan con la carga de la prueba.

361
 Es evidente la necesidad de delimitar las responsabilidades de cada parte en lo que
respecta a un contrato, de tal manera que no se sobre extienda la actividad necesaria para
la prestación de un servicio o se adjudiquen responsabilidades inadecuadas. Para esto
principios como el de la buena fe son necesarios de tal forma que se mantenga un
equilibrio en las responsabilidades de ambas partes. No obstante, no por esto el revisor
debe sentarse y esperar a ser penalizado en caso de que una eventualidad ocurra ya que
20.4 El problema tiene a su disposición herramientas como los seguros de tal forma que delegue a un
de los límites de la tercero los perjuicios que deriven del incumplimiento de su responsabilidad.
responsabilidad

El problema es que no se responda en la totalidad el patrimonio que debe ser

reparado. Ocasionando que se incentive la negligencia (Falta de responsabilidad y
violación a la conducta ética), ya que no se preocupan por el trabajo que realizan y en
consecuencia efectúan sus tareas a medias, sin importar los intereses de los terceros.

De acuerdo con lectura Engagement letters existe la posibilidad de incluir cláusulas

limitativas en los contratos, las cuales en algunas legislaciones permiten pactos sobre
topes o restricciones a la cuantía de la reparación,

caso que no aplica en nuestro país debido a lo dispuesto en la Ley número 222 de 1995,
“se tendrán por no escritas las cláusulas del contrato social que tiendan a absolver a los
administradores de las responsabilidades o a limitarlas al importe de las garantías que se
hayan prestado para ejercer sus cargos”

Además, las limitaciones de la responsabilidad podrían verse limitadas en cuanto a las

cuantías que se han pactado; esto es algo que la comisión europea ha reafirmado que se
deben limitar las responsabilidades, siempre y cuando no se incumpla de manera
deliberada.

Referencia: http://www.boe.es/doue/2008/162/L00039-00040.pdf Ley 222 de 1995

20.4.1 Posibilidad Bermúdez, H. (2003). Responsabilidad de los administradores de las sociedades.
de incluir en los Bogotá. Pag 22
contratos “cláusulas
limitativas de la
responsabilidad” Adicionalmente se han planteado varias estipulaciones para limitar, disminuir o
eliminar la responsabilidad. Lo primero es que estas obligan únicamente a sus partes y
son inoponibles (no afecta) a terceros, los efectos de las misma comprenderían
únicamente a la persona jurídica auditada. En segundo, la ley prohíbe pactar sobre delitos,
contravención (incumplimiento) administrativa y disciplinaria.

En general se sostiene que son válidas dentro de los siguientes parámetros:

· Observancia de las leyes.

· Preservación del orden público.
· Imposibilidad de exonerarse por la responsabilidad derivada de la culpa grave (o dolo).
· Respeto de las buenas costumbres, la buena fe, equivalencia de las prestaciones.

Como ultima acotación, las cláusulas limitativas deben ser aprobadas por el máximo
órgano, en ciertos sectores (financiero) pueden ser asumidas como practicas inseguras y
ser prohibidas.

362
 El seguro de responsabilidad acorde al Código de comercio, impone a la aseguradora la
obligación de indemnizar los perjuicios patrimoniales que cause el asegurado (en este
caso el revisor al auditado), acorde a determinadas responsabilidades que se
establezcan con la ley, que se constituye en el beneficiario (la empresa que solicita el
servicio), sin perjuicio de la prestación que se reconozcan al asegurado.
Son asegurables tanto responsabilidades contractuales como extracontractuales, al igual
que la culpa grave.
. Revista de Derecho Privado En materia de seguros, adicionalmente, se establece que la
aseguradora entregara anticipadamente el clausulado (conjunto de cláusulas) al
tomador, detallando los contenidos de la cobertura, las exclusiones y las garantías.
Con relación a los seguros en la lectura de la responsabilidad de los administradores de
las sociedades dice que la sociedad como su administrador pueden recurrir a contratar un
seguro para que una aseguradora asuma las consecuencias de realización de los riesgos a
que están sometidos los administradores en el ejercicio de sus funciones
20.4.2 Las
cauciones o seguros Cuando la sociedad recurre a un seguro para suplir los riesgos que se generen no quiere
de práctica decir que reducirá la responsabilidad de los administradores, en el caso de siniestro, es
obligatorios decir la aseguradora cubrirá con un porcentaje, pero al administrador le corresponderá
lo restante.

El auditor suele disponer de un seguro profesional de responsabilidad civil;

- existen distintas diferencias en algunos regímenes de responsabilidad civil de los
auditores dentro de la unión europea.
- En algunos estados existe un rango legal con respecto a las indemnizaciones por daños
y perjuicios que podría pagar un auditor cuando ocurra un litigio,
- en otros estados el auditor puede limitar su responsabilidad civil por contrato,
- existe otra posibilidad con relación a que los tribunales limitan el importe de la
indemnización por daños y perjuicios

Todo lo anterior se resumen en que han intentado proponer un régimen para que sea
equitativo para el auditor, pero no ha sido posible realizarlo por qué algunos estados
mencionan que se puede excluir al auditor de algunas responsabilidades civiles con el
tercero y los accionistas.

La sección 210 de las Normas Internacionales sobre Auditoría (IASs), emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), está destinada a orientar la contratación
de servicios de auditoría.
En Julio de 1995 el IFAC publicó el documento: Auditors Legal Liability in the Global
Marketplace: A Case For Limitation en donde en esta institución
- la IFAC está especialmente preocupada por una profesión viable, apoyada en altos
estándares de conducta,
- que pueda cumplir sus responsabilidades en atención al interés público.
- Esa viabilidad, sin embargo, está siendo amenazada por la creciente exposición a una
responsabilidad prohibitiva para los auditores
20.4.3 Pronuncia
mientos de la IFAC
La responsabilidad civil asume dos formas clásicas: contractual y extracontractual. Lo que
caracteriza a ambas es su finalidad de proteger el patrimonio. En desarrollo de la primera
se cautela el patrimonio frente a las consecuencias del incumplimiento de los convenios;
mediante la segunda se protege a terceros, es decir a personas con la cuales no exista un
vínculo negocial, de cualquier daño no justificado que se les llegue a causar.

Este tipo de responsabilidad se demanda ante los jueces civiles, normalmente acudiendo
al rito de los procesos ordinarios y declarativos. En caso de ser hallado culpable, el
contador es condenado a indemnizar el daño emergente y el lucro cesante. La ley y la
363
 jurisprudencia admiten la condena no solo por perjuicios económicos sino también por
los morales.

Respecto a los limites de responsabilidad: En principio la medida de la indemnización

por el daño emergente está definida por la magnitud del daño causado. Por expresa
disposición legal el revisor fiscal es responsable ante la persona jurídica, ante sus dueños
y ante terceros, por los daños que con dolo o negligencia llegue a causarles.

• En el marco de la unión europea existen dos informes que sirven de parámetros

para definir la responsabilidad civil de los auditores: el informe MARC (Maastricht
Accounting And Auditing Research Center) que recomienda que se establezcan limites en
cuanto a responsabilidad pero que los auditores establezcan los mismos con sus clientes.
• Por otro lado, el libro verde de la auditoria en el apartado 5.2 establece que hay
diferentes posturas de responsabilidades entre los estados miembros de la unión europea,
en algunos miembros los límites que se establecen son topes legales que limitan los
importes de indemnizaciones causadas por daños y perjuicios que podría pagar el auditor
en caso de litigio,
en otros estados miembros los auditores limitan su responsabilidad por contrato. Hay
propuestas para lograr un régimen mas equitativo con el auditor para estos casos

• Recomendación de la Comisión de las comunidades europeas de 5 de junio de

2008 sobre la limitación de la responsabilidad civil de los auditores legales y las sociedades
de auditoría., , en su numeral 3 habla: La responsabilidad civil conjunta y solidaria ilimitada
puede disuadir a las sociedades y redes de auditoría de participar en el mercado
internacional de auditoría de sociedades cotizadas en la Comunidad, por lo que es escasa
la probabilidad de que surjan nuevas redes de auditoría que puedan realizar la auditoría
legal de dichas sociedades.

20.4.4 Pronuncia Limitación de responsabilidad

mientos en la Unión
Europea 1. La responsabilidad civil de los auditores legales y las sociedades de auditoría, que se
derive del incumplimiento de sus deberes profesionales, debería limitarse, salvo cuando
el auditor legal o la sociedad de auditoría incumplan deliberadamente dichos deberes.

2. La limitación de la responsabilidad debería aplicarse frente a la sociedad auditada y

frente a terceros con derecho a reclamar indemnización en virtud del ordenamiento
jurídico nacional.

3. La limitación de la responsabilidad no debería impedir que las partes perjudicadas

obtengan un resarcimiento justo

Métodos para limitar la responsabilidad

a) fijación de una cuantía máxima o de una fórmula que permita calcular esa cuantía;
b) fijación de un conjunto de principios en virtud de los cuales un auditor legal o una
sociedad de auditoría únicamente sean responsables dentro de los límites de su
contribución real al perjuicio sufrido por el reclamante, y, por tanto, no sean conjunta y
solidariamente responsables con otros causantes del perjuicio;

c) establecimiento de disposiciones que autoricen que la sociedad objeto de auditoría y

el auditor legal o la sociedad de auditoría fijen un límite de responsabilidad mediante un
acuerdo

364
 Recordando lo mencionado por el Doctor Hernando Bermúdez en el documento MARCO
CONCEPTUAL DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA, la responsabilidad civil se puede
presentar cuando, como consecuencia de un comportamiento negligente o doloso, se
cause un daño a la sociedad, a los asociados, o a terceros, y se traduce en la obligación de
indemnizar los perjuicios causados. En este orden de ideas, se entiende que:

• Responsabilidad de las sociedades de contadores:

doctor Hernando Bermúdez Gómez en la contrapartida número 2254 de agosto 15 de

2016
La manera como recae la responsabilidad civil o patrimonial sobre las sociedades de
contadores, es la misma de los Contadores Públicos, debido a que las sociedades de
contadores cumplen las funciones adscritas a los contadores y bajo la responsabilidad
individual de sus afiliados que son Contadores Públicos.
Decreto de estado de sitio 2373 de 1956, que menciona las firmas de contadores de la
siguiente manera:
“Artículo 46. Las firmas u organizaciones profesionales dedicadas al desarrollo de
actividades contables, podrán cumplir las funciones adscritas a los contadores, bajo la
responsabilidad individual de sus afiliados que sean contadores. (…)”.
Lo anterior también se menciona en la Ley 145 de 1960 en su artículo 12: “Las firmas u
organizaciones profesionales dedicadas al ejercicio de actividades contables solo podrán
cumplir las funciones adscritas a los contadores públicos bajo la responsabilidad de
20.5 Responsabil
personas que hayan obtenido la inscripción correspondiente”.
idad de las
sociedades de
contadores, de los
encargados y de los Además de lo mencionado anteriormente, se debe tener en cuenta también lo
auxiliares del revisor mencionado por el doctor Bermúdez en la contrapartida 2254, donde dice que la mayoría
fiscal de las organizaciones de contadores son civiles, pues no tienen por objeto realizar actos
de comercio. Otras se han constituido como comerciantes. Pero a pesar de ello el artículo
100 del Código de Comercio menciona que, “(…) cualquiera que sea su objeto, las
sociedades comerciales y civiles estarán sujetas, para todos los efectos, a la legislación
mercantil. (…)”. Tal y como se evidencia en los siguientes artículos del Código de Comercio:
“ARTÍCULO 222. <EFECTOS POSTERIORES A LA LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD>. Disuelta
la sociedad se procederá de inmediato a su liquidación. En consecuencia, no podrá iniciar
nuevas operaciones en desarrollo de su objeto y conservará su capacidad jurídica
únicamente para los actos necesarios a la inmediata liquidación. Cualquier operación o
acto ajeno a este fin, salvo los autorizados expresamente por la Ley, hará responsables
frente a la sociedad, a los asociados y a terceros, en forma ilimitada y solidaria, al
liquidador, y al revisor fiscal que no se hubiere opuesto.”
“ARTÍCULO 224. <ABSTENCIÓN EN CASO DE CESACIÓN DE PAGOS>. Cuando la sociedad
se encuentre en estado de cesación en los pagos, los administradores se abstendrán de
iniciar nuevas operaciones y convocarán de inmediato a los asociados para informarlos
completa y documentadamente de dicha situación, so pena de responder solidariamente
de los perjuicios que se causen a los asociados o a terceros por la infracción de este
precepto.”

• Responsabilidad de los encargados:

Según el código de comercio:

365
 Artículo 211: “El RF responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus
asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.”
Artículo 212: “El RF que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda
a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las
sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la
interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor.”

Cabe aclarar que la responsabilidad del revisor fiscal llega hasta el momento en que
descubra y reporte las irregularidades a los organismos competentes, de modo que si la
sociedad, a pesar de que el revisor fiscal le ha reportado la existencia de las irregularidades
siguen incurriendo en las mismas, el RF no debe tener ninguna responsabilidad porque
sus funciones no van más allá de identificar fallas y sugerir correctivos, mas no el de tomar
decisiones, así que una vez identificada y reportada la irregularidad, la responsabilidad de
seguir incurriendo en la misma irregularidad corresponderá exclusivamente a la sociedad
y a quienes hayan tomado tales decisiones

• Responsabilidad de los auxiliares del revisor fiscal

En este aspecto hay que aclarar que un auxiliar tiene una relación contractual con su
superior, lo cual implica una responsabilidad civil de cumplir con los establecido en el
contrato.
código de comercio en su artículo 210: “Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la
asamblea o de la junta de socios, el revisor podrá tener auxiliares u otros colaboradores
nombrados y removidos libremente por él, que obrarán bajo su dirección y
responsabilidad, con la remuneración que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio
de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados
libremente por ellos.”
Según Bermúdez en su documento Apuntes sobre la revisoría fiscal, el revisor fiscal y sus
suplentes (1998)
- expone que todo el equipo de auditoría tiene la misma responsabilidad de los
actos en el desarrollo de su ejercicio.
- Adicionalmente postula que el RF responde por los actos de los auxiliares,
- tal como el art. 210 del CC lo plantea “los auxiliares u otros colaboradores,
obrarán bajo la dirección y responsabilidad del RF”
- y si durante el desarrollo de su ejercicio en la emisión del informe se apoya o
fundamenta en la labor realizada por el suplente y auxiliares, “debe existir un trabajo
planeado y una supervisión adecuada sobre los asistentes”, asumiendo legalmente las
consecuencias de lo planteado. conforme a la ley 43 de 1990

• No solamente la responsabilidad recae sobre el RF sino sobre todo su equipo de

trabajo,
- cuando un auxiliar actúa incorrectamente y además lo hace con dolo, le puede
recaer una responsabilidad penal o civil, puesto que su actuación causa perjuicios a los
terceros de la información.

En este capítulo se aborda los elementos de la conducta punible y las acciones que están
21 RESPONSA tipificadas penalmente para el caso de los revisores fiscales que cometan delitos, faltas u
BILIDAD PENAL omisiones, que van en contra de la ley y que por ende tendrán un castigo o unas
consecuencias penales.

366
 Por tradición se incluyen en el código penal. Sus elementos son:
a. Acción (dividida en acción u omisión)
b. Tipicidad (adecuación del acto humano voluntario descrito en la ley)
c. Antijuricidad y culpabilidad (tiene modalidad dolosa, culposa o preterintencional).

Los hechos punibles puede ser delitos o contravenciones.

El hecho punible se define como el género de conductas criminosas en las cuales se
encuentran las especies del delito y la contravención. Es conveniente precisar que el
21.1 Elementos término hecho no es acertado como lo señala la doctrina, se debe usar la expresión
de la conducta “conducta” como sinónimo de comportamiento.
punible
Cuando se habla de conducta es todo hecho voluntario realizado por el hombre y es el
que tiene significado para el derecho penal, ya que es la base del delito. Y cuando se hace
referencia a una conducta punible quiere decir que es un hecho voluntario realizado por
el hombre que merece castigo.
Por otra parte, el código penal en el artículo 9 se refiere a la conducta punible como “Para
que la conducta sea punible se requiere que sea típica, antijurídica y culpable. La
causalidad por sí sola no basta para la imputación jurídica del resultado

A la exigencia de que los comportamientos esperados estén previamente previstos en las

normas, de forma clara y unívoca, se le conoce como tipicidad (de la conducta). Es un acto
delictivo descrito por la ley, es decir un hecho es típico porque está descrito en la norma.
La norma lo ha plasmado de manera que se sabe con precisión la conducta que se
reprocha.
Los elementos de una conducta punible son: (Todas las acciones deben considerar los
siguientes elementos):

• sujetos (pasivo y activo),

• el objeto
• la conducta en si misma
• ingredientes normativos y subjetivos
• consagración de la pena

21.1.1 Tipicidad (Sentencia C-181/16) El contenido del principio de tipicidad define los elementos así:
i) la conducta sancionable debe estar descrita de manera específica y precisa, bien
porque está determinada en el mismo cuerpo normativo o sea determinable a partir de la
aplicación de otras normas jurídicas;
ii) debe existir una sanción cuyo contenido material lo define la ley; y,
iii) la obligatoria correspondencia entre la conducta y la sanción.

Clases de Tipicidad:
➢ Graves: Este tipo establece delitos graves con sanciones penales también
agravadas, por ejemplo, el asesinato.
➢ Menos graves: Las sanciones son menos graves, por ejemplo, la sanción para el
homicidio es más corta que para el asesinato.
➢ Leves: Las consecuencias jurídicas son leves. Por ejemplo, el castigo para el dolo.

367
 Velásquez, F (2009) expone que la tipicidad “es la característica resultante de confrontar
el actuar humano con las prohibiciones de los mandatos consignados por el legislador en
el texto legal.
Por otra parte, la Corte Constitucional la define como “es la consagración normativa de
los comportamientos humanos reprochables desde el punto de vista penal, a través de
esquemas dogmáticos y las pautas de derecho positivo vigentes. Se expresa a través del
tipo penal, conformado por elementos que definen la tipicidad de una conducta punible,
los cuales son: los sujetos (activo y pasivo), el objeto, la conducta en sí misma y los
ingredientes normativos y subjetivos, así como la consagración de la pena”.
En los tipos de omisión también el deber tendrá que estar consagrado y delimitado
claramente en la Constitución Política o en la ley”.

Velásquez, F (2009) Derecho penal – Parte general. Cuarta edición. Librería jurídica COM
LIBROS.
Según José. A. Sainz Cantero, antijurídica es toda conducta que lesiona o pone en peligro
el bien jurídico, y puede producirse “sin justa causa”.
Se refiere a que los delitos son injustificados. La legítima defensa no implica delito. Hay
hechos que, aunque son típicos, no constituyen delitos porque pueden ser por estado de
necesidad.
La Antijuridicidad es un elemento del delito cuya presencia es necesaria para que este sea
relevante o trascendente en el plano legal. Es por ello por lo que decimos que una acción
u omisión típica debe ser antijurídica.
21.1.2 Antijuridici
dad
Por otra parte, Velásquez, F (2009) expone que antijuridicidad es la característica de
contrariedad al derecho presentada por un comportamiento consistente en la no
observancia de la prohibición o el mandato contenido en la norma.
El código penal en su artículo 11 se refiere a este concepto como: “para que una conducta
típica sea punible se requiere que lesione o ponga efectivamente en peligro, sin justa
causa, el bien jurídicamente tutelado por la ley penal”.

El art 21 del Código penal indica las modalidades de conducta punible que indica que La
conducta es dolosa, culposa o preterintencional. La culpa y la preterintención sólo son
punibles en los casos expresamente señalados por la ley.

• Dolo: La conducta es dolosa cuando el agente conoce los hechos constitutivos de

la infracción penal y quiere su realización. También será dolosa la conducta cuando la
realización de la infracción penal ha sido prevista como probable y su no producción se
deja librada al azar. (Lo anterior significa básicamente que, una persona conoce y sabe
con anterioridad que la conducta que va a realizar es punible y delictiva y a pesar de eso
la comete)
21.1.3 Culpabilida
d
• Culpa: La conducta es culposa cuando el resultado típico es producto de la
infracción al deber objetivo de cuidado y el agente debió haberlo previsto por ser
previsible, o habiéndolo previsto, confió en poder evitarlo. (Significa fundamentalmente
que el implicado causó la muerte de otra persona debido a un accidente que no fue
premeditado).

• Preterintencional: La conducta es preterintencional cuando su resultado, siendo

previsible, excede la intención del agente. (Esta conducta es delictiva cuando una persona
a pesar de conocer que la conducta es ilegal o punible quiere cometer un acto que no

368
 sea de gravedad, pero que al final resulta siendo mucho más grave de lo que pensó.)

Para que haya culpabilidad tiene que presentarse los siguientes elementos:
1. La imputabilidad: Es la capacidad de comprender la ilicitud del comportamiento y
la de determinarse de acuerdo con tal comprensión. En otras palabras, es comprender el
significado y materialidad del hecho realizado.

Por el contrario, si la persona no tiene conciencia de sus actos morales y jurídicos, se

considerará que es inimputable el acto realizado.

2. El conocimiento de la antijuridicidad: El conocimiento de la antijuridicidad

depende de la sistemática que se adopte en relación de la estructura del delito, es decir
según adopte la teoría del dolo o la teoría de culpabilidad.

Cuando se habla de dolo se hace referencia a que la persona conoce y quiere realizar un
comportamiento con conciencia de la ilicitud. Por otra parte, culpabilidad se refiere a un
juicio de reproche, que tiene fundamentos de imputabilidad, exigibilidad de la conducta y
conciencia potencial (ética de responsabilidad o de conocimiento) de la antijuridicidad, es
decir que si el sujeto tiene conciencia de la ilicitud de su comportamiento esto lo hará
culpable.

3. La exigibilidad de otra conducta: Está ligado a otro de los conceptos de la

culpabilidad que es la reprochabilidad, y hace referencia a que solo son culpables los
comportamientos dolosos y culposos que el sujeto realiza cuando estaba en circunstancias
de poder respetar el derecho.

Por otra parte, el código penal en el artículo 12 se refiere a este concepto como: “Sólo se
podrá imponer penas por conductas realizadas con culpabilidad. Queda erradicada toda
forma de responsabilidad objetiva”

• Lecciones de derecho penal – Parte general (2011). Universidad Externado de

Colombia.

Hay una relación jurídica o vínculo que se establece entre los sujeto, como consecuencia
de la verificación de hechos jurídicos.
El núcleo de la relación jurídica consiste en las conductas que deben recíprocamente
asumir y ejecutar los sujetos (objeto del Derecho).
Los sujetos son los destinatarios de las normas. Son las personas –naturales o jurídicas–,
21.2 Reflexiones es decir, aquellos que conforme al Derecho tienen capacidad para adquirir derechos y
sobre los sujetos contraer obligaciones.
Si hablamos en el delito el sujeto será quien cometió el delito. Toda conducta punible es
realizada por una persona respecto a otra (sujetos) y todo tipo legal describe un
comportamiento.

Según el código penal en la ley 599 del 2000, nos define qué es un autor en el artículo
209:
21.2.1 Los autores
“Es autor quien realice la conducta punible por sí mismo o utilizando a otro como
instrumento.

369
 Son coautores los que, mediando un acuerdo común, actúan con división del trabajo
criminal atendiendo la importancia del aporte.

(art 29 del código penal) También es autor quien actúa como miembro u órgano de
representación autorizado o de hecho de una persona jurídica, de un ente colectivo sin tal
atributo, o de una persona natural cuya representación voluntaria se detente, y realiza la
conducta punible, aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de la
figura punible respectiva no concurran en él, pero sí en la persona o ente colectivo
representado.

Por otro lado, Suárez, A. (2007) expone en su libro que existen diferentes puntos de vista
para relacionar los autores.

• Su primer punto de vista lo denomina el concepto unitario de autor el cual

consiste en renunciar a hallar una diferencia entre el autor y el participe, caracterizándose
por la negación de que uno no puede depender de otro, es decir, que los dos tienen la
misma responsabilidad por la conducta realizada.

el artículo 7 del código penal: Igualdad expone que: “La ley penal se aplicará a las personas
sin tener en cuenta consideraciones diferentes a las establecidas en ella. El funcionario
judicial tendrá especial consideración cuando se trate de valorar el injusto, la culpabilidad
y las consecuencias jurídicas del delito, en relación con las personas que se encuentren en
las situaciones descritas en el inciso final del artículo 13 de la Constitución Política”.

• El segundo lo denomino el concepto extensivo de autor, este se basa en la

aceptación de la igualdad del aporte entre todos los protagonistas, pero diferenciando al
autor del participe por medio de unos criterios que delimitan la distinción. Este se
relaciona con el Art. 28 de la ley 599 de 200 en la cual se habla de las personas que
concurren en la realización de la conducta punible, que para este caso son los atores y los
partícipes.

• Finalmente nos habla del concepto restrictivo del autor, el cual reconoce una
diferencia entre la conducta del autor y del participe considerando que el autor es quien
realiza los hechos.

Es aquí en donde debemos tener en cuenta que existen 2 tipos de autoría,

la autoría mediata que según el consejo superior de la judicatura se puede definir: “la
autoría mediata surge cuando un sujeto realiza la conducta utilizando o sirviéndose de otra
persona como instrumento”;

y la autoría inmediata se define como el ejecutor del hecho punible, es decir, quien realiza
la actuación.

Según la ley 599 de 2000 en su artículo 30 define lo participes como:

“Son partícipes el determinador y el cómplice. Quien determine a otro a realizar la
21.2.2 Los conducta antijurídica incurrirá en la pena prevista para la infracción. Quien contribuya a
partícipes la realización de la conducta antijurídica o preste una ayuda posterior, por concierto
previo o concomitante a la misma, incurrirá en la pena prevista para la correspondiente
infracción disminuida de una sexta parte a la mitad. Al interviniente que no teniendo las

370
 calidades especiales exigidas en el tipo penal concurra en su realización, se le rebajará la
pena en una cuarta parte”
Por otro lado, un participe se puede definir como “la intervención de un tercero en un
acto delictivo coadyuvando al autor para su realización. El partícipe auxilia al autor para la
comisión del hecho ilícito, aunque no tienen nunca el dominio del hecho, perteneciendo
éste al ámbito de influencia del autor.”

Encubrimiento:
“es un concepto del Derecho Penal que hace referencia a un crimen o delito caracterizado
por la acción de quedarse deliberadamente con objetos involucrados en un evento
delictivo o por ocultar ante la justicia a las personas responsables de una conducta punible.
Generalmente, encubrir significa tapar u ocultar algo. En cambio, cuando se lleva al
ámbito técnico jurídico, se define como la actitud de alguien que, a pesar de no haber
participado en un evento punible, coopera para que los culpables saquen provecho de los
efectos del delito.
El encubrimiento se puede desarrollar de diferentes maneras; por ejemplo, ocultando los
instrumentos del delito o favoreciendo a los culpables con el objetivo de que no sean
sometidos al sistema de justicia.
Favorecimiento:
Según el Art. 446 el favorecimiento es “El que tenga conocimiento de la comisión de la
conducta punible, y sin concierto previo, ayudare a eludir la acción de la autoridad o a
entorpecer la investigación correspondiente, incurrirá en prisión de uno (1) a cuatro (4)
años (hoy dieciséis (16) meses a setenta y dos (72) meses).
Si la conducta se realiza respecto de los delitos de genocidio, desaparición forzada,
tortura, desplazamiento forzado, homicidio, extorsión, enriquecimiento ilícito, secuestro
21.2.3 El extorsivo, tráfico de drogas, estupefacientes o sustancias psicotrópicas, la pena será de
encubrimiento:
cuatro (4) a doce (12) años (hoy sesenta y cuatro (64) meses a doscientos dieciséis (216)
Favorecimiento.
meses) de prisión.
Receptación
Receptación:
Según el Art. 45 de la ley 1142 de 2007 la receptación es: “el que sin haber tomado parte
en la ejecución de la conducta punible adquiera, posea, convierta o transfiera bienes
muebles o inmuebles, que tengan su origen mediato o inmediato en un delito, o realice
cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen ilícito, incurrirá en prisión de cuatro
(4) a doce (12) años y multa de seis punto sesenta y seis (6.66) a setecientos cincuenta
(750) salarios mínimos legales mensuales vigentes, siempre que la conducta no constituya
delito sancionado con pena mayor.
Si la conducta se realiza sobre medio motorizado, o sus partes esenciales, o sobre
mercancía o combustible que se lleve en ellos; o sobre elementos destinados a
comunicaciones telefónicas, telegráficas, informáticas, telemáticas y satelitales, o a la
generación, transmisión, o distribución de energía eléctrica y gas domiciliario, o a la
prestación de los servicios de acueducto y alcantarillado, la pena será de seis (6) a trece
(13) años de prisión y multa de siete (7) a setecientos (700) salarios mínimos legales
mensuales vigentes.
Si la conducta se realiza sobre un bien cuyo valor sea superior a mil (1.000) salarios
mínimos legales mensuales vigentes la pena se aumentará de una tercera parte a la mitad”

371
 En primera instancia, se habla de que a las personas naturales les recae directamente la
responsabilidad penal, debido a que ellos son los actores del delito, es decir, dichas
personas son las que llevan a cabo los actos delictivos. En la legislación italiana se evidencia
que el sistema penal esta relacionado exclusivamente con las personas naturales quienes
son las que causan los hechos ya sea por una causal o por dolo o culpa.
Adicional a ello, la responsabilidad penal también recae en las personas jurídicas, pues
aunque ellos no son los actores materiales de los hechos si son participes, los cuales
obtienen los beneficios de los actos realizados por una persona natural.
Sin embargo Bermúdez, H (1998) menciona “El artículo 26 del proyecto objetado agrega
a los tipos delictivos contemplados en los artículos 189, 190 y 197 del Código Penal-
incendio; daño en obras de defensa común; provocación de inundación o derrumbe;
tenencia, fabricación y tráfico de sustancias u objetos peligrosos, dos supuestos
adicionales, a saber: (1) que el hecho punible sea imputable a la actividad de una persona
jurídica o a la de una sociedad de hecho; (2) que la conducta punible se realice en forma
clandestina o sin haber obtenido el correspondiente permiso, autorización o licencia de
autoridad competente.” Por consecuente, el derecho penal deja a un lado su visión de
derecho individual y se focaliza en el derecho penal colectivo, por ejemplo, en un delito
cometido por un RF de una firma, el derecho penal no solo recae en el revisor fiscal, sino
que sanciona la firma ya sea con su tarjeta profesional o con sanciones en términos de
dinero.
Finalmente, Bermúdez, H (1998) menciona que puede existir una tercera posición en
donde la responsabilidad penal recae en los directivos, planteando que dicha posición
puede llegar a ser injusta. Mencionemos solamente, basándonos en el principio de
21.2.4 La individualidad de las penas, la injusticia que podría ocasionarse contra el propietario
responsabilidad penal inocente de una empresa sancionada pecuniariamente, pues aquél sufriría las
de las personas consecuencias de la infracción cometida por un administrador u otra persona; igualmente,
jurídicas (sociedades mediante una multa aplicada a una sociedad anónima, sería injustamente afectado el
de contadores)
accionista inocente, quien incluso pudo haber votado en contra del administrador que
incurrió en la infracción.”

A su vez, Cala, B (2019) nos expone algunos casos en los que los directivos deben ser
responsables penalmente:

“i) Si un gerente promueve u ordena sobornar servidores públicos para lograr la

adjudicación de contratos y los empleados ejecutan la instrucción, por supuesto que ese
gerente será penalmente responsable; aunque la acción de relevancia penal (el cohecho)
la ejecutan los empleados, ese gerente será penalmente responsable como determinador
del delito cometido por los empleados.

ii) Los miembros de una junta directiva deciden participar en un lavado de activos; para
esto, asignan distintas actividades a diversos empleados de la empresa, al punto que
ninguno sabe ni puede saber que su actuar es parte de una actividad criminal diseñada por
los directivos. Así, los miembros de la junta, aunque como tal no realicen las acciones
propias del blanqueo de capitales, al utilizar sus empleados para realizar las acciones
conducentes a su propósito, serían autores mediatos del delito mencionado.

iii) Si un gerente de una compañía dispone no cobrar el IVA a uno de sus clientes, será
autor del delito de Omisión de Agente Retenedor o Recaudador, bajo la figura del actuar
por otro, aunque en estricto sentido la calidad de responsable del impuesto sea de la
persona jurídica que legalmente representa.”

372
 En el ámbito de la responsabilidad penal se sancionan aquellos delitos que generan una
falta grave sobre las actividades realizadas.
Aquí entenderemos delito como la infracción penal, que es típica, antijuridica y culpable
y por lo cual debe ser punible, esta definición de acuerdo con lo expuesto por el diccionario
de la Real Academia Española en el ámbito jurídico. https://dej.rae.es/lema/delito
Con está premisa podemos decir que
los delitos de falsedad,
el uso de información privilegiada,
la violación de la reserva industrial o comercial,
21.3 Estudio de
el lavado de activos,
algunos delitos
la omisión de control,
los atentados contra la confidencialidad,
los delitos contra los sistemas financieros,
los actos de corrupción,
los delitos contra la administración pública
entre otros serán catalogados como delitos que requieren de una responsabilidad penal
aplicable de acuerdo con el grado de daño que provoca.

El término falsedad corresponde a la falta de verdad o autenticidad.

Existen dos tipos de falsedad: ideológica y material.
La falsedad se considera ideológica porque el documento no es falso en sus condiciones
de existencia y autenticidad, sino que son mentirosas las afirmaciones que contiene, es
decir, cuando en un documento genuino se incluyen manifestaciones contrarias a la
verdad
Por otro lado, la falsedad material comprende toda forma falsaria desde la creación total
del documento falso hasta cualquier alteración de uno verdadero.
La sentencia de la Corte Constitucional C-637/09 muestra las siguientes consideraciones:
3.2.2.1. La falsedad ideológica consiste en la falta de verdad de un documento,
independientemente de su integridad material. Así, el documento que contiene
21.3.1 Falsedad
información no veraz es ideológicamente falso.
3.2.2.2 La falsedad ideológica es susceptible de producirse sólo en documentos que están
llamados a ser verdaderos, es decir, a contener la verdad. La falsedad ideológica de
documentos públicos es irrefutable porque dichos documentos están naturalmente
emplazados a contener la verdad. El conflicto surge respecto de la exigencia de veracidad
de los documentos privados, pues no existe acuerdo en relación con el hecho de que los
particulares deban decir siempre la verdad en sus documentos.
3.2.2.3. La Corte Suprema de Justicia considera que la exigencia de veracidad es posible
en documentos privados cuando:
✓ el deber de veracidad proviene de la ley;
✓ el documento tiene capacidad probatoria;
✓ el documento es utilizado con fines jurídicos;

373
 ✓ el documento determine la extinción o modificación de una relación jurídica
sustancial con perjuicio de un tercero.
3.2.2.4. En relación con la obligación legal de veracidad, la ley suele entregar a los
particulares el deber de certificar hechos con fines probatorios, a efectos de generar
confianza en la sociedad. Tal es el caso de médicos, revisores fiscales y administradores de
sociedades, que deben dar fe de hechos de que tienen conocimiento. En algunos casos el
deber de veracidad proviene de la naturaleza del documento, cuando está destinado a
servir de prueba de una relación jurídica relevante, que involucra o puede llegar a
comprometer intereses de terceras personas determinadas.
Con los anteriormente expuesto, independientemente de que sean documentos públicos
o privados se puede presentar tanto falsedad material como ideológica.
En el desarrollo de los diferentes delitos de falsedad tomaremos como base el Código
Penal Colombiano en su capítulo tercero.

Según el artículo 289 de la Ley 599 del 2000 el que falsifique documento privado que
pueda servir de prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de uno (1) a (6) años (hoy dieciséis
(16) meses a ciento ocho (108) meses).
Cabe resaltar, que el Código de Comercio en su artículo 212 señala la responsabilidad
penal que tiene el revisor fiscal con relación a autorizar balances o rendir informes
inexactos, aclarando así:
21.3.1.1 Falsedad en “El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la
documento privado asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones
previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la
interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.”
En el ámbito de que la revisoría fiscal que emita su dictamen o certificación sobre
información que no sea real, estará incurriendo en este delito.

No solo están aquellos que preparan o emiten los documentos falsos, también están
quienes hacen uso de estos, para lo cual el Código Penal también estable una sanción por
hacer uso de estos. El artículo 291 señala lo siguiente: “El que sin haber concurrido a la
falsificación hiciere uso de documento público falso que pueda servir de prueba, incurrirá
en prisión de cuatro (4) a doce (12) años.

21.3.1.2 Uso de Si la conducta recae sobre documentos relacionados con medios motorizados, el mínimo
documento falso de la pena se incrementará en la mitad.”
En la revisoría fiscal este delito estaría en evidencia cuando se realicen o ejerzan
funciones de revisor fiscal sin ser un profesional facultado para estas actividades usando
documentación falsa

Según el artículo 293 de la Ley 599 del 2000 El que destruya, suprima u oculte, total o
parcialmente un documento privado que pueda servir de prueba incurrirá en prisión de
21.3.1.3 Destrucción uno (1) a seis (6) años.
, supresión y
También será sancionado por el Código Penal el delito de destrucción, supresión y
ocultamiento de
ocultamiento de documento privado ya que con la ejecución de estos se puede alterar la
documento privado
verdad de un hecho que pueda generar daño a las partes involucradas. Dicha sanción está
contemplada en el artículo 292 estableciendo que:

374
 “El que destruya, suprima u oculte total o parcialmente documento público que pueda
servir de prueba, incurrirá en prisión de treinta y dos (32) a ciento cuarenta y cuatro (144)
meses.
Si la conducta fuere realizada por un servidor público en ejercicio de sus funciones, se
impondrá prisión de cuarenta y ocho (48) a ciento ochenta (180) meses e inhabilitación
para el ejercicio de derechos y funciones públicas por el mismo término.
Si se tratare de documento constitutivo de pieza procesal de carácter judicial, la pena se
aumentará de una tercera parte a la mitad.
En el ámbito de la revisoría fiscal este delito estará relacionado con el hecho de que en
ejercicio de sus funciones y bajo el desarrollo de investigaciones, auditorias y cualquier
tipo de actividad que requiera demostrar la verdad de algo, el revisor fiscal ayude con la
destrucción, supresión y ocultamiento de documentos que muestren los hechos
realmente ocurridos, entre estos los soportes contables.

Según el artículo 295 de la Ley 599 del 2000 el que realice una de las conductas descritas
21.3.1.4 Falsedad en este capítulo, con el fin de obtener para sí o para otro medio de prueba de hecho
para obtener prueba verdadero, incurrirá en multa.
de hecho verdadero

El artículo 258 del código penal cita: “El que, como empleado, asesor, directivo o miembro
de una junta u órgano de administración de cualquier entidad privada, con el fin de
obtener provecho para sí o para un tercero, haga uso indebido de información que haya
conocido por razón o con ocasión de su cargo o función y que no sea objeto de
conocimiento público, incurrirá en pena de prisión de uno (1) a tres (3) años y multa de
cinco (5) a cincuenta (50) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
En la misma pena incurrirá el que utilice información conocida por razón de su profesión
21.3.2 Utilización u oficio, para obtener para sí o para un tercero, provecho mediante la negociación de
ilícita de la determinada acción, valor o instrumento registrado en el Registro Nacional de Valores,
información siempre que dicha información no sea de conocimiento público.”
privilegiada
Este artículo del código penal nos indica que toda persona que conozca información por
motivo de su profesión, como es el caso de la revisoría fiscal que constantemente tiene
acceso a información privilegiada para realizar sus procedimientos de auditoria, tiene
prohibido hacer uso de esta información para su beneficio propio o el de terceros y en
caso de incumplir con la regulación tendría sanción penal y económica impuesta por un
juez.

Según el artículo 308 de la Ley 599 del 2000 el que emplee, revele o divulgue
descubrimiento, invención científica, proceso o aplicación industrial o comercial, llegados
a su conocimiento por razón de su cargo, oficio o profesión y que deban permanecer en
reserva, incurrirá en prisión de dos (2) a cinco (5) años y multa de veinte a dos mil (2.000)
21.3.3 Violación salarios mínimos legales mensuales vigentes.
de reserva industrial En la misma pena incurrirá el que indebidamente conozca, copie u obtenga secreto
o comercial relacionado con descubrimiento, invención científica, proceso o aplicación industrial o
comercial.
La pena será de tres (3) a siete (7) años de prisión y multa de cien (100) a tres mil (3.000)
salarios mínimos legales mensuales vigentes, si se obtiene provecho propio o de tercero.

375
 En el contexto del Lavado de activos se han implementado diferentes mecanismos de
control, para lo cual la Ley de Financiamiento (Ley 1943 de 2018) desarrollo un nuevo
delito frente al lavado de activos. En la pagina de UIAF se relacionan las diferentes
regulaciones que se han establecido en esta materia.

El artículo 323 del código penal cita: “Lavado de activos. El que adquiera, resguarde,
invierta, transporte, transforme, custodie o administre bienes que tengan su origen
mediato o inmediato en actividades de extorsión, enriquecimiento ilícito, secuestro
extorsivo, rebelión, tráfico de armas, delitos contra el sistema financiero, la administración
pública, o vinculados con el producto de los delitos objeto de un concierto para delinquir,
relacionadas con el tráfico de drogas tóxicas, estupefacientes o sustancias sicotrópicas, o
les dé a los bienes provenientes de dichas actividades apariencia de legalidad o los legalice,
oculte o encubra la verdadera naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o
derechos sobre tales bienes, o realice cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen
ilícito incurrirá, por esa sola conducta, en prisión de seis (6) a quince (15) años y multa de
quinientos (500) a cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes. La
21.3.4 Lavado de
misma pena se aplicará cuando las conductas descritas en el inciso anterior se realicen
activos
sobre bienes cuya extinción de dominio haya sido declarada.
El lavado de activos será punible aun cuando las actividades de que provinieren los bienes,
o los actos penados en los apartados anteriores, se hubiesen realizado, total o
parcialmente, en el extranjero. Las penas privativas de la libertad previstas en el presente
artículo se aumentarán de una tercera parte a la mitad cuando para la realización de las
conductas se efectuaren operaciones de cambio o de comercio exterior, o se introdujeren
mercancías al territorio nacional. El aumento de pena previsto en el inciso anterior,
también se aplicará cuando se introdujeren mercancías de contrabando al territorio
nacional.”
El artículo 207 del código de comercio en su numeral 10 se le da la función al revisor fiscal
de “Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones catalogadas
como sospechosas en los términos del literal d) del numeral 2 del artículo 102 del Decreto-
ley 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del giro ordinario de sus labores.” Este
término es de manera inmediata

Empezamos definiendo omisión que según Bermúdez en su escrito Responsabilidad de

los administradores de las sociedades se entiende (2003) “por omisión la persona se
abstiene de ejecutar una conducta, abstención que redunda en el incumplimiento de la
norma. Como cuando un administrador debe convocar a una reunión ordinaria de una
asamblea general de accionistas y no hace ninguna citación.” Pág. 18. Podemos entonces
que es responsabilidad del revisor fiscal que su actuar tenga un carácter consciente y debe
procurar tener los controles necesarios para ejecutar de la mejor manera su tarea como
RF.
21.3.5 Omisión de Según el artículo 325 de la Ley 599 del 2000 el empleado o director de una institución
control financiera o de cooperativas que ejerzan actividades de ahorro y crédito que, con el fin de
ocultar o encubrir el origen ilícito del dinero, omita el cumplimiento de alguno o todos los
mecanismos de control establecidos por el ordenamiento jurídico para las transacciones
en efectivo incurrirá, por esa sola conducta, en prisión de dos (2) a seis (6) años y multa de
cien (100) a diez mil (10.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
Adicionalmente, con la Ley 1357 de 2009 se modificó el artículo 325 del Código Penal
Artículo 325 (a). Omisión de Reportes sobre Transacciones en Efectivo, Movilización o
Almacenamiento de Dinero en Efectivo. aquellos sujetos sometidos al control de la unidad
376
 de información y análisis financiero (UIAF) que deliberadamente omitan el cumplimiento
de los reportes a esta entidad para las transacciones en efectivo o para la movilización o
para el almacenamiento de dinero en efectivo, incurrirán, por esa sola conducta, en prisión
de treinta y ocho (38) a ciento veintiocho (128) meses y multa de ciento treinta y tres
punto treinta y tres (133.33) a quince mil (15.000) salarios mínimos legales mensuales
vigentes.
Se exceptúan de lo dispuesto en el presente artículo quienes tengan el carácter de
miembro de junta directiva, representante legal, administrador o empleado de
instituciones financieras o de cooperativas que ejerzan actividades de ahorro y crédito, a
quienes se aplicará lo dispuesto en el artículo 325 del presente capítulo.

La ley 1273 de 2009 modifica el código penal y decreta lo siguiente:

Artículo 269 (A). ACCESO ABUSIVO A UN SISTEMA INFORMÁTICO. El que, sin autorización
o por fuera de lo acordado, acceda en todo o en parte a un sistema informático protegido
o no con una medida de seguridad, o se mantenga dentro del mismo en contra de la
voluntad de quien tenga el legítimo derecho a excluirlo, incurrirá en pena de prisión de
cuarenta y ocho (48) a noventa y seis (96) meses y en multa de 100 a 1000 salarios mínimos
legales mensuales vigentes.
Artículo 269 (B) ley de protección de datos: Obstaculización ilegitima de sistema
informático o red de telecomunicación: El que, sin estar facultado para ello, impida u
obstaculice el funcionamiento o el acceso normal a un sistema informático, a los datos
informáticos allí ́ contenidos.
Artículo 269 (D) Ley protección de datos: Daño Informático: El que, sin estar facultado
21.3.6 De los para ello, destruya, dañe, borre, deteriore, altere o suprima datos informáticos, o un
atentados contra la sistema de tratamiento de información o sus partes o componentes lógicos.
confidencialidad, la
Artículo 269 € Uso de software malicioso: El que, sin estar facultado para ello, produzca,
integridad y la
trafique, adquiera, distribuya, venda, envíe, introduzca o extraiga del territorio nacional
disponibilidad de los
software malicioso u otros programas de computación de efectos dañinos.
datos y de los
sistemas informáticos Artículo 269 (F) Violación de datos personales: El que, sin estar facultado para ello, con
provecho propio o de un tercero, obtenga, compile, sustraiga, ofrezca, venda, intercambie,
envíe, compre, intercepte, divulgue, modifique o emplee códigos personales, datos
personales contenidos en ficheros, archivos, bases de datos.
Artículo 269 (G) Suplantación de sitios web para capturar datos personales: El que con
objeto ilícito y sin estar facultado para ello, diseñe, desarrolle, trafique, venda, ejecute,
programe o envíe páginas electrónicas, enlaces o ventanas emergentes.
- Prisión de cuarenta y ocho (48) a noventa y seis (96) meses y en multa de 100 a 1.000
salarios mínimos legales mensuales vigentes, siempre que la conducta no constituya delito
sancionado con pena más grave.
LEY 1273 DE 2009

Según el Capítulo II de la Ley 599 del 2000 los delitos contra el sistema financiero son los
siguientes:
21.3.7 Delitos
contra el sistema Artículo 314. Utilización indebida de fondos captados del público. El director,
financiero administrador, representante legal o funcionario de las entidades sometidas a la
inspección y vigilancia de las superintendencias Bancaria, de Valores o de Economía
Solidaria, que utilizando fondos captados del público, los destine sin autorización legal a

377
 operaciones dirigidas a adquirir el control de entidades sujetas a la vigilancia de las
mencionadas superintendencias, o de otras sociedades, incurrirá en prisión de dos (2) a
seis (6) años y multa hasta de cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales
vigentes.
Artículo 315. Operaciones no autorizadas con accionistas o asociados. El director,
administrador, representante legal o funcionarios de las entidades sometidas al control y
vigilancia de las superintendencias Bancaria o de Economía Solidaria, que otorgue créditos
o efectúe descuentos en forma directa o por interpuesta persona, a los accionistas o
asociados de la propia entidad, por encima de las autorizaciones legales, incurrirá en
prisión de dos (2) a seis (6) años y multa hasta de cincuenta mil (50.000) salarios mínimos
legales mensuales vigentes. La misma pena se aplicará a los accionistas o asociados
beneficiarios de la operación respectiva.
Artículo 316. Captación masiva y habitual de dineros. Quien capte dineros del público, en
forma masiva y habitual sin contar con la previa autorización de la autoridad competente,
incurrirá en prisión de dos (2) a seis (6) años y multa hasta de cincuenta mil (50.000)
salarios mínimos legales mensuales vigentes.
Artículo 317. Manipulación fraudulenta de especies inscritas en el (registro nacional de
valores e intermediarios.) El que realice transacciones, con la intención de producir una
apariencia de mayor liquidez respecto de determinada acción, valor o instrumento
inscritos en el (registro nacional de valores e intermediarios) * o efectúe maniobras
fraudulentas con la intención de alterar la cotización de los mismos incurrirá en prisión de
dos (2) a seis (6) años y multa hasta de cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales
mensuales vigentes. La pena se aumentará hasta en la mitad si, como consecuencia de la
conducta anterior, se produjere el resultado previsto.

La ley de financiamiento 1948 de 2018 endurece las penas penales, pero esta ley fue
tumbada por la corte constitucional por lo que perderá vigencia en el 2020, esta ley
modifica el código penal e incorpora lo siguiente:
ARTÍCULO 434 (A) Código Penal. OMISIÓN DE ACTIVOS O INCLUSIÓN DE PASIVOS
INEXISTENTES. El contribuyente que dolosamente omita activos o presente un menor
Valor de los activos declarados o declare pasivos inexistentes, en la declaración (el
impuesto sobre la renta, por un valor igualo superior a 5.000 salarios mínimos legales
mensuales vigentes, y se liquide oficialmente por la autoridad tributaria un mayor valor
del impuesto sobre la renta a cargo, será sancionado (con pena privativa de la libertad de
21.3.8 Nuevas 48 a 108 meses de prisión y multa del 20 SMMLV de los activos omitidos, del valor del
normas penales sobre pasivo inexistente o de la diferencia de valor del activo declarado por un menor valor.
comportamientos
El valor de los activos omitidos o de los declarados por un menor valor, será establecido
tributarios (Ley 1948
de conformidad con las reglas de valoración patrimonial de activos del Estatuto Tributario,
de 2018)
y el de los pasivos inexistentes por el valor por el que hayan sido incluidos en la declaración
del impuesto sobre la renta.
PARÁGRAFO 1. La autoridad tributaria se abstendrá de presentar esta solicitud cuando el
mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente se genere como consecuencia de una
interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras declarados
por el contribuyente sean completos y verdaderos.
PARÁGRAFO 2. La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente presente o corrija
la declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos pagos de
impuestos, sanciones tributarias, intereses y multas correspondientes, y el valor de los

378
 activos omitidos, el menor valor de los activos declarados o el valor de los pasivos
inexistentes sea menor a 8.500 salarios mínimos mensuales legales vigentes.
ARTÍCULO 434 (B). DEFRAUDACIÓN O EVASIÓN TRIBUTARIA. Siempre que la conducta no
constituya otro delito sancionado con pena mayor, el contribuyen Código penal te que
dolosamente, estando obligado a declarar no declare, o que en una declaración tributaria
omita ingresos, o incluya costos o gastos inexistentes, o reclame créditos fiscales,
retenciones o anticipos improcedentes, y se liquide oficialmente por la autoridad tributaria
un mayor valor del impuesto a cargo por un valor igualo superior a 250 salarios mínimos
legales mensuales vigentes e inferior a 2500 salarios mínimos legales mensuales vigentes,
el contribuyente será sancionado con pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses de
prisión y multa del cincuenta por ciento (50%) del mayor valor del impuesto a cargo
determinado. Si el monto del impuesto a cargo liquidado oficialmente es superior a 2500
salarios mínimos legales mensuales vigentes e inferior a 8500 salarios mínimos legales
mensuales vigentes,
PARÁGRAFO 1. La Autoridad Tributaria se abstendrá de presentar esta solicitud cuando el
mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente se genere como consecuencia de una
interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras declarados
por el contribuyente sean completos y verdaderos.
PARÁGRAFO 2. La acción penal se extinguirá cuando el contribuyente presente o corrija
la declaración o declaraciones correspondientes y realice los respectivos pagos de
impuestos, sanciones tributarias, intereses y multas correspondientes, y el valor ~11
mayor impuesto a cargo liquidado oficialmente sea menor a 8500 salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
Ley 1948 de 2018

El código penal cita: Artículo 441. Omisión de denuncia de particular. ( 12 ) años El que
teniendo conocimiento de la comisión de un delito de genocidio, desplazamiento forzado,
tortura, desaparición forzada, homicidio, secuestro, secuestro extorsivo, narcotráfico,
enriquecimiento ilícito, testaferrato, lavado de activos, cualquiera de las conductas
contempladas en el título II de éste Libro o de las conductas contenidas en Capítulo IV del
Título IV del Libro II cuando el sujeto pasivo sea un menor de doce, omitiere sin justa causa
21.3.9 De la informar de ello en forma inmediata a la autoridad, incurrirá en prisión de uno (1) a tres
omisión de denuncia (3) años.
de particular.
Omisión de denuncia El revisor fiscal en sus funciones está obligado a denunciar ante las autoridades
por parte de un competentes en un término no superior a 6 meses posteriores a que se hubiere tenido
revisor fiscal conocimiento de los hechos, adicionalmente en casos operaciones sospechosas y lavados
de activos debe reportar de manera inmediata a la UIAF, en caso de no reportar se le podrá
aplicar el artículo 417 del código penal el cual indica que un funcionario público que tenga
conocimiento de una conducta punible y no lo denuncie tendrá una pena de entre 32 a 72
meses de prisión.
Artículo 207 código de comercio y 417 del código penal

El artículo 7 de la Ley 1474 de 2011 quedará así:

Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales,
disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la presunta realización
21.3.9.1 Actos de de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social,
corrupción o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su
cargo.
También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la
administración de la sociedad.

379
 Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses
siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos.
Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que
ampara a los revisores fiscales.
Corrupción: “Es un comportamiento que se desvía de los deberes formales de un rol
público debido a ganancias privadas (personales, de familia cercana, de camarilla) de tipo
pecuniario o de estatus; o viola las reglas que existen contra el ejercicio de ciertos tipos de
influencia privada.”
SOBRE LA CORRUPCIÓN EN COLOMBIA: MARCO CONCEPTUAL, DIAGNÓSTICO Y
PROPUESTAS DE POLÍTICA, Vivian Newman (2017) y Artículo 32 ley 1778 del 02 de
febrero de 2016 l

El artículo 7 de la Ley 1474 de 2011 quedará así:

Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales,
disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la presunta realización
de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social,
o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su
cargo.
También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la
administración de la sociedad.
Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses
siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos.
Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que
ampara a los revisores fiscales.
Los delitos que se consideran contra la administración pública están consagrados en el
21.3.9.2 Delitos
contra la código penal libro ll título XV y son:
administración • CAPÍTULO I. Del peculado - arts. 397 a 403.(a)
pública
• CAPÍTULO II. De la concusión - art. 404
• CAPÍTULO III. Del cohecho - arts. 405 a 407
• CAPÍTULO IV. De la celebración indebida de contratos - arts. 408 a 410.(a)
• CAPÍTULO V. Del tráfico de influencias - art. 411
• CAPÍTULO V. Del enriquecimiento ilícito - art. 412
• CAPÍTULO VII. Del prevaricato - arts. 413 a 415
• CAPÍTULO VIII. De los abusos de autoridad y otras infracciones - arts. 416 a 424
• CAPÍTULO IX. De la usurpación y abuso de funciones públicas - arts. 425 a 428
• CAPÍTULO X. De los delitos contra los servidores públicos - arts. 429 a 430
• CAPÍTULO XI. De la utilización indebida de información y de influencias derivadas
del ejercicio de función pública - arts. 431 a 434
Artículo 32 ley 1778 del 02 de febrero de 2016, Código Penal

El artículo 7 de la Ley 1474 de 2011 quedará así:

Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales,
21.3.9.3 Delitos
disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la presunta realización
contra el orden
de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social,
económico y social
o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su
cargo.

380
 También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la
administración de la sociedad.
Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses
siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos.
Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que
ampara a los revisores fiscales.
Los delitos que se consideran contra el orden económico y social están consagrados en el
código penal libro ll título X y son:

• CAPÍTULO I. Del acaparamiento, la especulación y otras infracciones - arts. 297 a

313
• CAPÍTULO II. De los delitos contra el sistema financiero - arts. 314 a 317
• CAPÍTULO III. De la urbanización ilegal - art. 318
• CAPÍTULO IV. Del contrabando - arts. 319 a 322.1
• CAPÍTULO V. Del lavado de activos - arts. 323 a 327
• CAPÍTULO VI. Del apoderamiento de los hidrocarburos, sus derivados,
biocombustibles o mezclas que los contengan y otras disposiciones - art. 327.
Artículo 32 ley 1778 del 02 de febrero de 2016 y Código penal

El artículo 7 de la Ley 1474 de 2011 quedará así:

Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales,
disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la presunta realización
de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden económico y social,
o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado en el ejercicio de su
cargo.
También deberán poner estos hechos en conocimiento de los órganos sociales y de la
administración de la sociedad.
Las denuncias correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses
siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos.
Para los efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que
21.3.9.4 Delito ampara a los revisores fiscales.
contra el patrimonio Los delitos que se consideran contra el patrimonio económico están consagrados en el
económico código penal libro ll título Vll y son:

• CAPÍTULO I. Del hurto - arts. 239 a 243

• CAPÍTULO II. De la extorsión - arts. 244 y 245
• CAPÍTULO III. De la estafa - arts. 246 y 247
• CAPÍTULO IV. Fraude mediante cheque - art. 248
• CAPÍTULO V. Del abuso de confianza - arts. 249 a 250 b
• CAPÍTULO VI. De las defraudaciones - arts. 251 a 260
• CAPÍTULO VII. De la usurpación - arts. 261 a 264
• CAPÍTULO VIII. Del daño - arts. 265 y 266
Artículo 32 ley 1778 del 02 de febrero de 2016 y Código penal

381
 El contador facultado para dar fe pública tiene como atributo emitir certificaciones
veraces que tienen valor probatorio, sin embargo, no se ha comprendido que el contador
puede presentar errores involuntarios y el legislador reacciona fuertemente contra
21.4 Algunas aquellos que se desvíen de las normas éticas o meramente legales; esté exige que las
reflexiones sobre las atestaciones de las intervenciones del contador, o revisor fiscal deben hacerse bajo
penas juramento, con la exigencia de que se quiere penalizar cualquier mentira, mientras sea
dolosa nos parece admisible, pero no vemos claro los eventos de error derivados de la
culpa

En el artículo 58 de la Ley 599 de 2.000, sobre las normas rectoras de la ley penal
colombiana estable, las circunstancias de mayor punibilidad, siempre que no hayan sido
previstas de otra manera son:
1. Ejecutar la conducta punible sobre bienes o recursos destinados a actividades de
utilidad común o a la satisfacción de necesidades básicas de una colectividad.
2. Ejecutar la conducta punible por motivo abyecto, fútil o mediante precio,
recompensa o promesa remuneratoria.
3. Que la ejecución de la conducta punible esté inspirada en móviles de intolerancia
y discriminación referidos a la raza, la etnia, la ideología, la religión, o las creencias, sexo
u orientación sexual, o alguna enfermedad o minusvalía de la víctima.
4. Emplear en la ejecución de la conducta punible medios de cuyo uso pueda resultar
peligro común.
5. Ejecutar la conducta punible mediante ocultamiento, con abuso de la condición de
superioridad sobre la víctima, o aprovechando circunstancias de tiempo, modo, lugar que
dificulten la defensa del ofendido o la identificación del autor o partícipe.
6. Hacer más nocivas las consecuencias de la conducta punible.
7. Ejecutar la conducta punible con quebrantamiento de los deberes que las
21.4.1 Circunstanc relaciones sociales o de parentesco impongan al sentenciado respecto de la víctima.
ia de mayor 8. Aumentar deliberada e inhumanamente el sufrimiento de la víctima, causando a
punibilidad: La ésta padecimientos innecesarios para la ejecución del delito.
posición distinguida 9. La posición distinguida que el sentenciado ocupe en la sociedad, por su cargo,
que el sentenciado posición económica, ilustración, poder, oficio o ministerio.
ocupe en la sociedad, 10. Obrar en coparticipación criminal.
por su cargo, posición 11. Ejecutar la conducta punible valiéndose de un inimputable.
económica, 12. Cuando la conducta punible fuere cometida contra servidor público por razón del
ilustración, poder, ejercicio de sus funciones o de su cargo, salvo que tal calidad haya sido prevista como
oficio o ministerio elemento o circunstancia del tipo penal.
13. Cuando la conducta punible fuere dirigida o cometida total o parcialmente desde
el interior de un lugar de reclusión por quien estuviere privado de su libertad, o total o
parcialmente fuera del territorio nacional.
14. Cuando se produjere un daño grave o una irreversible modificación del equilibrio
ecológico de los ecosistemas naturales.
15. Cuando para la realización de la conducta punible se hubieren utilizado explosivos,
venenos u otros instrumentos o artes de similar eficacia destructiva.
16. Cuando la conducta punible se realice sobre áreas de especial importancia
ecológica o en ecosistemas estratégicos definidos por la ley o los reglamentos.
17. Cuando la conducta punible fuere cometida total o parcialmente en el interior de
un escenario deportivo, o en sus alrededores, o con ocasión de un evento deportivo, antes,
durante o con posterioridad a su celebración.

Que mediante el artículo 10 de la Ley 43 de 1.990, se estable que el Contador Público da

fe pública en el momento de la atestación o firma en los actos propios de su profesión, se
asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que
cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión.

382
 Así mismo en la Ley 145 de 1960 en el artículo primero, funda que se entenderá por
contador público la persona natural que mediante la inscripción que acredita su
competencia profesional queda facultada para dar fe pública de determinados actos.
De esta forma la fe pública, se entenderá como un adjetivo de autenticidad que se
endilga a ciertos actos, hechos o documentos, con el fin de brindar a la comunidad
seguridad sobre la veracidad de algo, en donde es una manifestación del poder del
estado, por delegación que la ley les ha hecho, por tal motivo en caso de violación de
algunos de los diez y siete numerales expuestos en la ley 599 de 2.000, el contador público
está expuesto a una mayor punibilidad

Según el numeral 3 del artículo 43 de la Ley 599 de 2.000, establece expresamente lo

siguiente “La inhabilitación para el ejercicio de profesión, arte, oficio, in-dustria o comercio,
bien sea de forma directa o indirecta en calidad de administrador de una sociedad, entidad
sin ánimo de lucro o cualquier tipo de ente económico, nacional o extranjero.” En donde
seguidamente en el artículo 51 instauran la duración de las penas privativas de otros
derechos que son seis (6) meses a veinte (20) años.
Más allá de las consecuencias legales que tiene la profesión contable, es de resaltar que
la Junta Central de Contadores, es la entidad que expide la tarjeta profesional para que
puedan comprobar su inscripción también puede retirarla, sin embargo, no se debería
llegar a esa instancia ya que en el momento que esta es otorgada los contadores se
comprometen a cumplir con los códigos de ética y adicional la profesión está funda en el
valor fundamental de la verdad
Respecto a la inhabilitación para el ejercicio de profesión, arte, oficio, industria o
comercio, el código penal se refiere en su artículo 46:
ARTICULO 46. LA INHABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE PROFESIÓN, ARTE, OFICIO,
INDUSTRIA O COMERCIO. <Artículo modificado por el artículo 3 de la Ley 1762 de 2015.
La pena de inhabilitación para el ejercicio de profesión, arte, oficio, industria o comercio,
se impondrá por el mismo tiempo de la pena de prisión impuesta, sin exceder los límites
21.4.2 Inhabilitaci que alude el artículo 51 de este Código, siempre que la infracción se cometa con abuso del
ón para el ejercicio de ejercicio de cualquiera de las mencionadas actividades, medie relación de causalidad entre
profesión, arte, oficio, el delito y la profesión o contravenga las obligaciones que de su ejercicio se deriven.
industria o comercio
ARTICULO 51. DURACIÓN DE LAS PENAS PRIVATIVAS DE OTROS DERECHOS. <Ver Notas
del Editor> La inhabilitación para el ejercicio de derechos y funciones públicas tendrá una
duración de cinco (5) a veinte (20) años, salvo en el caso del inciso 3o. del artículo 52.
Se excluyen de esta regla las penas impuestas a servidores públicos condenados por
delitos contra el patrimonio del Estado, en cuyo caso se aplicará el inciso 5 del artículo 122
de la Constitución Política.
La inhabilitación para el ejercicio de profesión, arte, oficio, industria o comercio de seis
(6) meses a veinte (20) años.
La inhabilitación para el ejercicio de la patria potestad, tutela y curaduría de seis (6) meses
a quince (15) años.
La privación del derecho a conducir vehículos automotores y motocicletas de seis (6)
meses a diez (10) años.
La privación del derecho a la tenencia y porte de arma de uno (1) a quince (15) años.
La privación del derecho a residir o de acudir a determinados lugares de seis (6) meses a
cinco (5) años.
<Inciso adicionado por el artículo 25 de la Ley 1257 de 2008. El nuevo texto es el
siguiente:> La prohibición de acercarse a la víctima y/o a integrantes de su grupo familiar
y la de comunicarse con ellos, en el caso de delitos relacionados con violencia intrafamiliar,
estará vigente durante el tiempo de la pena principal y hasta doce (12) meses más.

383
 - Ver la ADVERTENCIA y el Resumen de Notas de Vigencia al comienzo de este Código.
Para la interpretación de este Artículo el editor sugiere tener en cuenta la modificación
de la Ley 599 de 2000 introducida por el Artículo 14 de la Ley 890 de 2004, publicada en el
Diario Oficial No. 45.602 de 7 de julio de 2004, el cual establece en su versión original:
ARTICULO 52. LAS PENAS ACCESORIAS. Las penas privativas de otros derechos, que
pueden imponerse como principales, serán accesorias y las impondrá el Juez cuando
tengan relación directa con la realización de la conducta punible, por haber abusado de
ellos o haber facilitado su comisión, o cuando la restricción del derecho contribuya a la
prevención de conductas similares a la que fue objeto de condena.
En la imposición de las penas accesorias se observará estrictamente lo dispuesto en el
artículo 59.
En todo caso, la pena de prisión conllevará la accesoria de inhabilitación para el ejercicio
de derechos y funciones públicas, por un tiempo igual al de la pena a que accede y hasta
por una tercera parte más, sin exceder el máximo fijado en la Ley, sin perjuicio de la
excepción a que alude el inciso 2 del artículo 51.
ARTICULO 59. MOTIVACIÓN DEL PROCESO DE INDIVIDUALIZACIÓN DE LA PENA. Toda
sentencia deberá contener una fundamentación explícita sobre los motivos de la
determinación cualitativa y cuantitativa de la pena.

Llamamos aquí responsabilidad contravencional a aquella que también es conocida como

responsabilidad administrativa.
El objetivo de la responsabilidad contravencional es reprimir las conductas que no se
apegan a la Ley, por sí mismas, sin importar si afectan los patrimonios de las personas o si
tienen tal magnitud que podrían dañar la vida en comunidad.
Se trata, entonces, de garantizar el acatamiento de la Ley, postulado básico de lo que
llamamos “Estado de Derecho”
La responsabilidad contravencional está bajo el cuidado de la Administración Pública. Por
22 RESPONSABILID ello es particularmente exigida por las Superintendencias.
AD
CONTRAVENCIONAL El comportamiento esperado lo constituyen prácticamente todo el ordenamiento
jurídico, aunque la investigación y represión se haga siguiendo reglas de competencia, que
distribuyen el conocimiento de los asuntos entre las diferentes unidades de la Rama
Ejecutiva del Poder Público.

Bermúdez Gómez, H. (2003). Responsabilidad de los administradores de las sociedades.

Obtenido de Ensayos y presentaciones - Derecho Contable:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/resadd.doc. Pág. 24

La responsabilidad contravencional es decretada por las entidades de vigilancia y control

como las Superintendencias y la DIAN según el Estatuto Tributario en sus artículos 659,
22.1 Normas 659-1, 660 y 661-1.
legales, generales y Los tipos de sanciones que se desprenden de esta clase de responsabilidades son multas
especiales, que de suspensión de facultades específicas tales como:
consagran la
responsabilidad - Certificación de las declaraciones tributarias
contravencional. - Atestación de Estados Financieros para las Superintendencias y
Facultades de las - ordenamiento de la remoción de Revisor Fiscal
superintendencias y
la Dian Artículo 659 del ET. Sanción por violar las normas que rigen la profesión:
Los Contadores Públicos, Auditores o Revisores Fiscales que lleven o aconsejen llevar
contabilidades, elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la
384
realidad económica de acuerdo con los PCGA, que no coincidan con los asientos
registrados en los libros, o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción a las NAGA, que
sirvan de base para la elaboración de declaraciones tributarias, o para soportar
actuaciones ante la Administración Tributaria, incurrirán en los términos de la Ley 43 de
1990, en las sanciones de multa, suspensión o cancelación de su inscripción profesional
de acuerdo con la gravedad de la falta.
También implicará sanciones si no suministran a la Administración Tributaria
oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas.

Las sanciones previstas en este artículo serán impuestas por la Junta Central de
Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su delegado - quien deberá ser
contador público - hará parte de la misma en adición a los actuales miembros.

Artículo 659-1 del ET. Sanción a sociedades de contadores públicos:

Las sociedades de contadores públicos que ordenen o toleren que los Contadores Públicos
a su servicio incurran en los hechos descritos en el artículo 659 del ET, serán sancionadas
por la JCC con multas hasta de dos millones de pesos ($2.000.000.oo) (Valor año base
1992) (590 UVT). La cuantía de la sanción será determinada teniendo en cuenta la
gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva
sociedad.

Art. 660 del ET. Suspensión de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar
pruebas con destino a la administración tributaria.
Cuando se determine un mayor valor a pagar por impuesto o un menor saldo a favor, en
una cuantía superior a (590 UVT) originado en la inexactitud de datos contables
consignados en la declaración tributaria, se suspenderá la facultad al contador, auditor o
revisor fiscal, que haya firmado la declaración, certificados o pruebas, según el caso, para
firmar declaraciones tributarias y certificar los estados financieros y demás pruebas con
destino a la Administración Tributaria, hasta por un año la primera vez; hasta por dos años
la segunda vez y definitivamente en la tercera oportunidad.
Esta sanción será impuesta mediante resolución por el Administrador de Impuestos
respectivo y contra la misma procederá recurso de apelación ante el Subdirector General
de Impuestos, el cual deberá ser interpuesto dentro de los cinco días siguientes a la
notificación de la sanción.
Todo lo anterior sin perjuicio de la aplicación de las sanciones disciplinarias a que haya
lugar por parte de la Junta Central de Contadores.
Para poder aplicar la sanción prevista en este artículo deberá cumplirse el procedimiento
contemplado en el artículo siguiente.
Artículo 661-1 del ET. Comunicación de sanciones.
Una vez en firme en la vía gubernativa las sanciones previstas en los artículos anteriores,
la Administración Tributaria informará a las entidades financieras, a las Cámaras de
Comercio y a las diferentes oficinas de impuestos del país, el nombre del contador y/o
sociedad de contadores o firma de contadores o auditores objeto de dichas sanciones.

Artículo 86 Ley 222 de 1995: Otras funciones

Además, la Superintendencia de Sociedades cumplirá las siguientes funciones:

385
 1. Unificar las reglas de contabilidad a que deben sujetarse las sociedades comerciales
sometidas a su inspección, vigilancia y control.
2. Dar apoyo en los asuntos de su competencia al sector empresarial y a los demás
organismos del Estado.
3. Imponer sanciones o multas, sucesivas o no, hasta de doscientos salarios mínimos
legales mensuales, cualquiera sea el caso, a quienes incumplan sus órdenes, la ley o los
estatutos.
4. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio se requiera para el
examen de los hechos relacionados con la dirección, administración o fiscalización de las
sociedades, de acuerdo a lo previsto en la ley.
5. Ejercer las funciones que en materia de jurisdicción coactiva le asigne la ley.
6. Aprobar las reservas o cálculos actuariales en los casos en que haya lugar.
7. Modificado por el art. 151, Decreto Nacional 019 de 2012. Autorizar la disminución del
capital en cualquier sociedad, cuando la operación implique un efectivo reembolso de
aportes.
8. Las demás que le asigne esta ley.
Superintendencia de sociedades
Responsabilidad contravencional o administrativa: A los revisores fiscales que se les
compruebe negligencia en el desempeño de sus funciones o ausencia de las mismas, le
son aplicables las sanciones administrativas a que haya lugar (multas, suspensión del cargo
o interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal) y le serán
impuestas por el organismo del Estado que ejerza inspección vigilancia o control sobre
aquella sociedad en donde se detecte la irregularidad (artículos 216 y 217 del Código de
Comercio

El revisor fiscal en el ejercicio de sus funciones puede verse inmerso en escenarios en los
cuales se le exija la responsabilidad contravencional, como consecuencia de la acción u
omisión de las empresas a las cuales presta su servicio. Por lo cual es necesario tener en
cuenta los elementos que se constituyen un hecho como punible:
1. que la conducta esté tipificada como prohibida
2. que la conducta se realice sin justificación
3.que la conducta se realice en forma culpable.
A pesar de lo anterior, existe la responsabilidad objetiva, en la cual si una persona incurre
22.2 Responsabilid en un daño se presume la culpabilidad sin dar oportunidad al orden cognitivo, para saber
ad objetiva y si se actuó con intención (dolo) o por descuido (negligencia), excluyendo el tercer
negligencia elemento de los hechos punibles. Por lo tanto, se requiere que los procedimientos del
profesional revisor fiscal sean autónomos y de total control para no generar indicios de malos
procedimientos en las labores de verificación. (Subsistema documental de la contabilidad,
Bermúdez H., pág 350)
Por el contrario, la negligencia profesional considera que no basta con que exista una
conducta incorrecta, sino que es necesario comprobar la intención del infractor, para
determinar si actuó con culpa o faltó a la diligencia profesional del código de ética de la
IFAC. Lo anterior, refleja el uso de todos los elementos de los hechos punibles y exige al
Revisor Fiscal a actuar bajo un juicio sólido al aplicar el conocimiento y la aptitud
profesional para el desarrollo de un servicio competente.
De manera, que se requiere de un mantenimiento de la competencia profesional,

386
 atención continua y el conocimiento de los avances técnicos, profesionales y
empresariales relevantes, ya que de esta forma se evita el incumplimiento de lo impuesto
en el artículo 216 del Código de Comercio, en la cual se sanciona según la gravedad del
caso (amonestaciones, multas, suspensión o cancelación) al revisor fiscal por la
desobediencia de sus funciones previstas en la Ley, o las cumpla irregularmente o de forma
negligente.
Finalmente, se resalta que la responsabilidad contravencional ha sido un blanco de
críticas y debates, debido a los defectuosos procedimientos y a la idea de que dicha
materia está basada en una responsabilidad objetiva. Por lo que el Consejo de Estado se
ha volcado a apoyar el carácter objetivo, mientras que la Corte Constitucional se ha
inclinado por la responsabilidad subjetiva, salvo los temas cambiarios.
Fuentes:
● Artículo 41 de la Ley 43 de 1990
● Artículos 216 y 2017 del Código de Comercio
● Subsistema documental de contabilidad, H. Bermúdez, Página 350
Definición de omisión según la RAE: . Conducta que consiste en la abstención de una
actuación que constituye un deber legal
Las normas legales ordenan actuar de cierta manera (deberes) o exigen abstenerse de
llevar a cabo ciertos actos (prohibiciones). Un deber se infringe cuando no se realiza la
conducta esperada (conducta omisiva) y una prohibición se comete cuando se realiza el
acto reprochado (conducta activa).
El régimen contable contiene deberes y prohibiciones, razón por la cual se le puede
desobedecer mediante acciones u omisiones. Así es frecuente que las normas consagren
como contravención no llevar contabilidad o no llevarla debidamente.
Fuente: Subsistema documental de la contabilidad, H. Bermudez, Página 350.
Los deberes legales del revisor fiscal están consagrados en el artículo 207 del código de
comercio en el cual se establecen sus funciones. Por lo tanto, el abstenerse de actuar
cuando la ley se lo requiera puede derivar tanto en responsabilidad contravencional, como
en responsabilidad penal, civil o disciplinaria.
Según el código de comercio en su artículo 216 el revisor fiscal que no cumpla las
22.3 Responsabilida
d por la conducta funciones previstas en la ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o
omisiva que falte a la reserva prescrita en el artículo 214, será sancionado con multas *(hasta de
veinte mil pesos)* , o con suspensión del cargo, de un mes a un año, según la gravedad
de la falta u omisión.
En caso de reincidencia se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la
interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, según la
gravedad de la falta
Por otro lado el estatuto tributario en el artículo 658-1 establece:
1. Adicionado. L. 788/2002, art. 1º. Sanción a administradores y representantes
legales. Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes
se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados,
doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidas
improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que deben
cumplir deberes formales de que trata el artículo 572 de este estatuto, serán sancionados
con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sanción impuesta al
contribuyente, sin exceder de la suma de doscientos (200) SMLMV (4.100 UVT), la cual no
podrá ser sufragada por su representada (§ 0999, 1079)
387
 INC. 2º—Modificado. L. 863/2003, art. 26. La sanción prevista en el inciso anterior será
anual y se impondrá igualmente al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades
sancionables objeto de investigación, sin haber expresado la salvedad correspondiente.
Esta sanción se propondrá, determinará y discutirá dentro del mismo proceso de
imposición de sanción o de determinación oficial que se adelante contra la sociedad
infractora. Para estos efectos las dependencias competentes para adelantar la actuación
frente al contribuyente serán igualmente competentes para decidir frente al
representante legal o revisor fiscal implicado.
Fuente:
http://legal.legis.com.co/document/Index?obra=profcontable&document=profcontable_
79f47c46b45b46fb8ca161c2140e9181
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------
Para ejemplificar este punto se trae a colación la jurisprudencia CE15591-2007 del consejo
de estado. En esta sentencia se discute si una declaración puede ser declarada como no
declarada por la omisión de la inscripción del revisor fiscal que firmó la declaración en el
registro mercantil.
En esta se explica que: de acuerdo con el criterio jurisprudencial del Consejo de Estado,
la inscripción en la Cámara de Comercio del revisor fiscal, no es constitutiva sino
declarativa, de tal manera, que su omisión no afecta la existencia y validez de la firma de
la declaración tributaria, pues una vez elegido debe iniciar el cumplimiento de sus
funciones.
También: La procuradora sexta delegada ante el Consejo de Estado, considera que
Además, la disposición legal establece que hay ausencia de declaración cuando se omite
la firma de revisor fiscal, mas no por el nombramiento del servidor que no se haya inscrito
en el registro mercantil y en el caso en estudio es evidente que la declaración se firmó por
el representante legal y el revisor fiscal designado el 31 de marzo de 2002.
La consideración de la sala fue la siguiente:
“Asiste razón al a quo por cuanto ha sostenido la Sección(1) en relación con la ausencia
de inscripción en el registro mercantil del revisor fiscal que previamente a la presentación
de la declaración ha sido escogido por la junta directiva de la sociedad, que la omisión del
registro no afecta la existencia y validez del nombramiento el cual implica el ejercicio
inmediato de las funciones. De otro lado, reitera la Sala, que no es asimilable la falta de
registro de la designación del revisor fiscal a la “omisión” de su firma en el denuncio
tributario (E.T., art. 580, lit. d), y que la formalidad de inscribirlo en la Cámara de Comercio
tiene como finalidad darle publicidad u oponibilidad al acto de nombramiento frente a
terceros, sin que la administración ostente el carácter de “tercero”, pues en la relación
jurídico tributaria actúa como sujeto principal.
Por ende, la omisión de la inscripción del revisor fiscal en el registro comercial,
debidamente nombrado por el órgano directivo para la fecha en que suscribe el denuncio
tributario, en manera alguna permite calificarlo como “no presentado”, pues es una
situación que el legislador no previo en el artículo 580 del Estatuto Tributario.”
Fuente: https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/jurisprudencia/CE15591-
2007.htm

388
 Se suele hablar de la responsabilidad por el hecho de un tercero. Esta expresión requiere
ser explicada, puesto que, aunque parezca lo contrario, una persona no es responsable
por lo que otras hacen. Sucede que algunas personas tienen el deber de vigilar la actividad
de otros, de manera que puede castigárseles cuando fallen en cumplir con su deber de
supervisión. Así, ante el indebido comportamiento de un tercero, en realidad son objeto
de pena por su propia conducta: no haber hecho el seguimiento debido sobre el tercero.
Subsistema documental de la contabilidad, H. Bermudez, Página 351.

El código de comercio establece:

ART. 210.—Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de

22.4 socios, el revisor podrá tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos
Incomunicabilidad de libremente por él, que obrarán bajo su dirección y responsabilidad, con la remuneración
la responsabilidad que fije la asamblea o junta de socios, sin perjuicio de que los revisores tengan
colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos.

El revisor fiscal solamente estará bajo la dependencia de la asamblea o de la junta de

socios.

La incomunicabilidad de la responsabilidad se refiere al hecho o situación de que si un

auxiliar del revisor fiscal comete una irregularidad que conlleve una responsabilidad
contravencional, sobre quien recae esa responsabilidad es el revisor fiscal ya que a la luz
del mencionado artículo 210 del código de comercio, el auxiliar del revisor fiscal obra bajo
su dirección y responsabilidad. (H. Bermúdez, Explicación personal)

El debido proceso, según la Constitución Nacional en su artículo 29 consiste en el

seguimiento de unos pasos a la hora de juzgar a alguna persona, este proceso debe estar
basado en unas garantías que no pueden ser violadas con el fin de que el proceso sea justo.
El Código de procedimiento administrativo establece una serie de pasos para llevar a cabo
el debido proceso.
22.5 El debido
Además de ésto se identifica que existen normas procedimentales distintas a la
proceso
establecida por este código, como por ejemplo las de algunas superintendencias y las de
materia tributaria.
Por último, se comprenderán las distintas formas que se tienen de defensa ante estos
actos, como por ejemplo los recursos de reposición y apelación y por otro lado las distintas
sanciones que se pueden aplicar y los criterios de los cuales depende dicha aplicación.

El Código del procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo, que fue

expedido mediante la ley 1437 del 2011, en su artículo 47 menciona el proceso
administrativo sancionatorio el cual dice:
“Las actuaciones administrativas de naturaleza sancionatoria podrán iniciarse de oficio o
22.5.1 El régimen por solicitud de cualquier persona. Cuando como resultado de averiguaciones
sancionatorio en el preliminares, la autoridad establezca que existen méritos para adelantar un
nuevo Código procedimiento sancionatorio, así lo comunicará al interesado.
Procedimiento
Administrativo y de lo Concluidas las averiguaciones preliminares, si fuere del caso, formulará cargos mediante
Contencioso acto administrativo en el que señalará, con precisión y claridad, los hechos que lo originan,
Administrativo las personas naturales o jurídicas objeto de la investigación, las disposiciones
presuntamente vulneradas y las sanciones o medidas que serían procedentes.
Este acto administrativo deberá ser notificado personalmente a los investigados.
Contra esta decisión no procede recurso.

389
 Los investigados podrán, dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación de la
formulación de cargos, presentar los descargos y solicitar o aportar las pruebas que
pretendan hacer valer. Serán rechazadas de manera motivada, las inconducentes, las
impertinentes y las superfluas y no se atenderán las practicadas ilegalmente.”
En este artículo se recalcan partes esenciales del procedimiento administrativo y
también en los artículos subsecuentes, lo cuales son;
a. El inicio del proceso por solicitud de cualquier persona
b. Las averiguaciones preliminares
c. Establecer méritos para adelantar el procedimiento sancionatorio
d. Formulación de cargos
e. Presentación de descargos
f. Solicitar y/o presentar pruebas
g. Periodo probatorio (Art 48)
h. Toma de decisión (Art 49)
En el transcurso entre estas dos últimas partes del proceso se presenta la posibilidad de
que la persona presente recursos en su defensa como el recurso de apelación o el recurso
de reposición:
la apelación, recurso que permite al acusado impugnar una decisión ante el superior
jurídico inmediato de quien tomó dicha decisión, este recurso debe ser interpuesto de
manera escrita y dentro de los 10 días siguientes a la notificación del proceso.
La reposición es un recurso que se ejercita con el fin de impugnar actos administrativos
de carácter particular contrarios a lo esperado por el interesado.
Además de esto, los artículos 49 y 50 de este código presentan las condiciones a tener en
cuenta para tomar la decisión y los aspectos a tener en cuenta para aplicar la sanción
respectiva. Aspectos que se tienen en cuenta en el artículo 50 del código de procedimiento
administrativo y de lo contencioso administrativo

La constitucional nacional en su artículo 29 establece que toda persona debe ser juzgada
conforme a las leyes existentes para dicha materia a la que se refiere la acusación, sin
embargo, existen principios básicos que no pueden ser violados en ningún proceso y
además afirma lo siguiente:

“Toda persona se presume inocente mientras no se la haya declarado judicialmente

culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado
escogido por él, o de oficio, durante la investigación y el juzgamiento; a un debido proceso
público sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas y a controvertir las que se
alleguen en su contra; a impugnar la sentencia condenatoria, y a no ser juzgado dos veces
22.5.2 Descripción
por el mismo hecho.”
del debido proceso

De acuerdo con lo dicho en la Sentencia C-136 de 2016 el debido proceso consiste en las
formas y procedimientos que deben seguirse en la resolución de cualquier asunto que
comprometa los derechos o bienes de las personas, todo con el fin de limitar el poder
jurisdiccional y salvaguardar al individuo de usos abusivos de tales atribuciones, mediante
la fijación de un conjunto de garantías.
Además de estos, se indica que cualquier prueba obtenida en contra del debido proceso
será nula.

390
 En congruencia con esto, el doctor Hernando Bermúdez en la contrapartida 1356 afirma
que cualquier acusado debe contar con la garantía de tener un debido proceso y que este
proceso se fundamenta en el derecho a la defensa y en la presunción de inocencia que
debe tener la persona. Por otro lado, en la contrapartida 1027, se afirma que cada uno de
los pasos de este proceso deben ser debidamente documentados.

El debido proceso se compone de ciertas garantías con el fin de no vulnerar los derechos
de la persona acusada, en su documento “Responsabilidad de los administradores de las
sociedades”, el doctor Hernando Bermúdez determina que cuando se trata del derecho
sancionatorio, existen componentes necesarios los cuales son:

1. Que el comportamiento esperado, la autoridad competente, el procedimiento y

la pena, estén expresa y previamente previstos en las leyes. En consecuencia, en principio,
no es admisible obrar por analogía.
2. Que la Autoridad que adelante el proceso sea imparcial, competente, que actúe
en forma razonable y motive sus decisiones.
3. Que una persona se tenga por inocente hasta tanto sea oída y vencida en juicio.
Por lo mismo, cualquier duda sobre la probable responsabilidad del acusado, si no puede
despejarse dentro del proceso, deberá resolverse a favor del procesado.
4. Que si una conducta fue cometida bajo una norma y se juzga bajo otra se aplique
la más favorable para el procesado.
5. Que se dé al procesado, antes de la imposición de la sanción, oportunidad para
su defensa, siendo avisado de la existencia de la investigación, permitiendo que sea parte
de ella, precisando los cargos y las pruebas que obren en su contra, haciendo posible que
pida y contradiga pruebas, que alegue en su favor, que interponga y sustente recursos
22.5.3 Component ante las decisiones que le sean desfavorables.
es del debido proceso 6. Que la pena sea proporcional al daño causado o a la gravedad de la conducta.
7. Que una vez culmine la investigación ésta quede en firme, en forma tal que no
sea posible adelantar otra investigación por los mismos hechos.

Por otro lado, en la sentencia T-1 del 14 de enero de 2019 establece una serie de garantías
que se deben tener en cuenta en el debido proceso administrativo:

1. Ser oído durante toda la actuación

2. A la notificación oportuna y de conformidad con la ley,
3. A que la actuación se surta sin dilaciones injustificadas,
4. A que se permita la participación en la actuación desde su inicio hasta su
culminación,
5. A que la actuación se adelante por autoridad competente y con el pleno respeto
de las formas propias previstas en el ordenamiento jurídico,
6. A gozar de la presunción de inocencia,
7. Al ejercicio del derecho de defensa y contradicción,
8. A solicitar, aportar y controvertir pruebas, y
A impugnar las decisiones y a promover la nulidad de aquellas obtenidas con violación del
debido proceso”

La Constitución Política, en su artículo 29 habla del debido proceso que se debe aplicar
en cualquier actuación de tipo judicial y administrativa. Dentro de los componentes de
este debido proceso, se menciona que cualquier persona tiene derecho a defenderse en
22.5.4 Derecho de
cualquier caso en el que sea acusado:
defensa
“(... ) Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado
escogido por él, o de oficio, durante la investigación y el juzgamiento (... )”

391
 Derecho que según la constitución el estado debe velar por su cumplimiento.
Además, el Código de procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo,
que en su artículo 47 habla del procedimiento administrativo sancionatorio, menciona que
uno de los pasos de este procedimiento es el acto de defensa que pueden ejercer las
personas acusadas durante un proceso.
“Los investigados podrán, dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación de la
formulación de cargos, presentar los descargos y solicitar o aportar las pruebas que
pretendan hacer valer. Serán rechazadas de manera motivada, las inconducentes, las
impertinentes y las superfluas y no se atenderán las practicadas ilegalmente.”
Por otro lado, el doctor Hernando Bermúdez en la contrapartida 3228 expresa que un
contador tiene derecho a la defensa y que dentro del debido proceso se debe verificar si
el acto por el cual está siendo acusado fue realizado con dolo o culpa y así mismo
procederá a realizarse la sanción.

El Estatuto Orgánico del Sistema Financiero en su artículo 208, que fue modificado por la
ley 795 de 2003 especifica el régimen sancionatorio que cubre a todas las entidades
vigiladas por la superintendencia financiera, dicha facultad se basa en ciertos principios,
criterios y procedimientos. Por su parte, los criterios son los mismos que establece el
Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo en su artículo
50.
Además de esto, se menciona el debido proceso que se sigue en los respectivos casos el
cual contiene los siguientes pasos:

1. Inicio de la actuación
2. Actuación administrativa
3. Divisibilidad
4. Dirección para notificaciones
5. Formas de notificación
22.5.5 Normas 6. Notificación por comunicación.
procesales especiales 7. Formulación de cargos.
(por ejemplo, las 8. Término de traslado del acto de formulación de cargos.
emitidas por la
9. Período probatorio.
Superintendencia
Financiera de 10. Recursos contra el acto de pruebas
Colombia) 11. Valoración probatoria
12. Recursos en vía gubernativa contra la resolución sancionatoria.
13. Suspensión de términos.
14. Renuencia a suministrar información.
15. Procedimiento sancionatorio por renuencia a suministrar información.
16. Prescripción de la acción de cobro.
17. Devolución de multas
18. Remisión de obligaciones

Por otro lado, en materia tributaria se dispone de un procedimiento distinto dependiendo

de la situación que se presente:
a. Procedimientos por el incumplimiento de la obligación de declarar
i. Omisos
ii. Declaraciones inexactas
b. Procedimientos por incumplimiento de obligaciones formales

392
 El procedimiento administrativo tiene pasos ya establecidos en el código de
procedimiento administrativo y hay procesos especiales como el del Estatuto Orgánico del
Sistema Financiero, procedimientos que también establecen criterios para determinar las
sanciones, sin embargo algunas ya tienen establecidas dichas sanciones, como por
ejemplo:
El código de comercio en su artículo 58 establece que quien viole las prohibiciones y
obligaciones previstas en los artículos 19, 52, 55, 57, 59 y 60 del mismo código será
sancionado con multa entre diez (10) y mil (1.000) SMLV. La multa será impuesta por la
Superintendencia de Sociedades o del ente de inspección, vigilancia o control
correspondiente, según el caso.
Por otro lado, la ley 964 de 2005 menciona que todas las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia que incurran en alguna de las infracciones
establecidas en el artículo 50 de dicha ley se le podrá aplicar alguna o algunas de estas
22.5.6 Principales sanciones:
sanciones: Multa,
suspensión y 1. Amonestación;
remoción 2. Multa a favor del tesoro nacional;
3. Suspensión o inhabilitación hasta por cinco (5) años para realizar funciones de
administración, dirección o control de las entidades sometidas a la inspección y vigilancia
permanente de la Superintendencia de Valores;
4. Remoción de quienes ejercen funciones de administración, dirección o control o
del revisor fiscal de las entidades sometidas a la inspección y vigilancia permanente de la
Superintendencia de Valores;

En materia tributaria, el estatuto tributario establece sanciones por distintos conceptos

en sus artículos 659, 659-1,660 y 670. El artículo 659 versa sobre la sanción por violar las
normas que rigen la profesión y establece que serán aplicables las sanciones establecidas
en la ley 43 de 1990 las cuales pueden ser, multa, suspensión o cancelación de la
inscripción profesional. Por su parte, el artículo 659-1 habla sobre esta misma sanción pero
para firmas de contadores en cuyo caso la sanción máxima puede ser de 590 UVT.

La ley determina que la forma de establecer las sanciones para cada uno de los casos
dados, esto dependerá de la evaluación del hecho sancionable por medio de unos criterios
que pueden o no ser aplicables a los distintos casos. El Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo establece dichos criterios en su artículo
50:
22.5.7 Gravedad
de la conducta y 1. Daño o peligro generado a los intereses jurídicos tutelados.
cuantificación de la 2. Beneficio económico obtenido por el infractor para sí o a favor de un tercero.
pena. De cómo la
3. Reincidencia en la comisión de la infracción.
ideología de los
funcionarios 4. Resistencia, negativa u obstrucción a la acción investigadora o de supervisión.
determina la 5. Utilización de medios fraudulentos o utilización de persona interpuesta para
magnitud de la pena ocultar la infracción u ocultar sus efectos.
6. Grado de prudencia y diligencia con que se hayan atendido los deberes o se
hayan aplicado las normas legales pertinentes.
7. Renuencia o desacato en el cumplimiento de las órdenes impartidas por la
autoridad competente.

393
 8. Reconocimiento o aceptación expresa de la infracción antes del decreto de
pruebas.

Si bien se puede identificar que hay factores específicos para evaluar la gravedad de la
situación para determinar la sanción, podemos darnos cuenta que dichos criterios o
factores, tienen un nivel de subjetividad lo cual permite al funcionario tener un leve grado
de libertad, refiriéndonos a un pequeño rango para aplicar la sanción.

Además, como lo menciona el doctor Hernando Bermúdez, la conciencia y cultura del Juez
del respectivo caso tiene incidencia directa sobre la decisión del mismo, por otro lado, la
utilización de criterios demasiado rígidos puede generar que la decisión no sea la más
justa, otro de los factores que él señala como radical son los preferencias políticas, es decir
el Juez apoyará a sus partidarios.

Fuente: Doctor Hernando Bermúdez, clase 02/11/2019

Cuando hablamos de recursos podemos referirnos a los mecanismos que pueden ser
utilizados para generar efectos sobre sobre las decisiones ya tomadas en cualquier caso,
también podemos denominarlas como los medios de impugnación a los que se pueden
acudir.
Como por ejemplo la apelación, recurso que permite al acusado impugnar una decisión
ante el superior jurídico inmediato de quien tomó dicha decisión, este recurso debe ser
interpuesto de manera escrita y dentro de los 10 días siguientes a la notificación del
proceso. Sin embargo, el doctor Hernando Bermúdez menciona que cuando se trate de
procesos antes los ministerios o superintendencias no hay cabida al recurso de apelación
Otro de estos métodos es el Recurso de Reposición que se define como:
22.5.8 Recursos.
Ineficacia real del “La reposición es un recurso que se ejercita con el fin de impugnar actos administrativos
recurso de reposición de carácter particular contrarios a lo esperado por el interesado. Este recurso se interpone
ante el mismo funcionario que expidió el acto administrativo, sin embargo este es un
mecanismo opcional del afectado, y éste si lo considera pertinente puede decidir no
interponerlo y acudir ante la jurisdicción contenciosa administrativa directamente a
diferencia de lo que ocurre con el recurso de apelación el cual debe ser presentado para
poder demandar”.
Sin embargo este recurso( reposición ) cuenta con un problema muy grande, y es que
como lo menciona el Doctor Hernando Bermúdez, este recurso no es aceptado en casi el
90% de los casos, sin embargo, debido a su necesidad para luego poder presentar un
recurso de apelación o dirigirse directamente al juez cualquier persona que se encuentre
en un proceso administrativo debe hacer uso de este recurso, lo cual retrasa el proceso.

Los papeles de trabajo constituirán el respaldo del informe de auditoría, y deberán

contener las evidencias de los hallazgos y las observaciones, así como los análisis,
comprobantes, verificaciones e interpretaciones que los sustentan.
Los papeles de trabajo deberán ser legibles, pertinentes, completos, comprensibles y
detallados; y estar organizados en orden lógico y debidamente referenciados. Los papeles
22.6 Los papeles de trabajo pertenecen al órgano de control fiscal que practique la auditoría, o al órgano o
de trabajo como ente contratante en el caso de los auditores y firmas de auditores contratados.
instrumento de
defensa El artículo 13 de la ley 43 del 1990 dice que el contador público estará obligado a guardar
la reserva profesional en todo aquello que conozca debido al ejercicio de su profesión,
salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales.
En la contrapartida 3361, febrero 19 de 2018 trata la importancia de los papeles de
trabajo como instrumento de defensa, agrega que lo más adecuado es ir documentando
las actividades realizadas, sin dejarlo a la memoria o en papeles poco legibles ya que estos
394
 son la constancia del trabajo realizado y “en caso de que se luego de varios meses, un
contador se retira o es removido, más le vale que pueda probar que se ganó los estipendios
recibidos. Nuevamente los papeles de trabajo serán muy valiosos.”

Ley 43 1990

ART. 9º - De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador público

dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles,
que son propiedad exclusiva del contador público, se preparan conforme a las NAGAs.

PAR.—Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidades estatales y por
los funcionarios de la Rama Jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos
papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por un tiempo no inferior a cinco
22.6.1 Regulación
(5) años, contados a partir de la fecha de su elaboración.
legal de los papeles
de trabajo ART 13°-- El contador público está obligado a guardar la reserva profesional en todo
aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en los casos en que dicha
reserva sea levantada por disposiciones legales

https://xperta-legis-
co.ezproxy.javeriana.edu.co/visor/legcol/legcol_bf1a8be892110ae4f68995766519be033
1bnf9

En cuanto a documentación del auditor la ISA 230 nos dice que:

La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA y los

requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables proporciona:

a. evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor; y
b. evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a un

auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la
comprensión de:
22.6.2 Documentaci
ón (ISA 230). a. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables
b. Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de
auditoría obtenida; y
c. Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría,
las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados
para alcanzar dichas conclusiones

Compilación del archivo final de auditoría

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará

el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría oportunamente
después de la fecha del informe de auditoría

395
 Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no
eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza,
antes de que finalice su plazo de conservación.

https://static.legal.legis.com.co/748449137c374ea88bc7267d3729d7b0.pdf

La definición de “perito” según la Real Academia Española (RAE) en su diccionario del

español jurídico es “Experto en una materia a quien se le encomienda la labor de analizar
desde un punto de vista técnico, artístico, científico o práctico la totalidad o parte de los
hechos litigiosos. Deberá poseer el título oficial que corresponda a la materia objeto de
dictamen.
En la ley 43 de 1990 en el artículo 13 en el numeral 1 “por razón del cargo “en el literal C)
“Para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable, especialmente
en diligencia sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas, avalúo de
intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha” esto con respecto al actuar en
calidad de contador público.
El Juez contencioso-administrativo está llamado a “a solucionar los conflictos que se
presentan entre particulares y el Estado, o los conflictos que se presentan al interior del
Estado mismo.
El órgano máximo y de cierre jurisprudencial de esta jurisdicción es el Consejo de Estado
que tiene como funciones conocer de las acciones de nulidad por inconstitucionalidad de
los decretos dictados por el Gobierno que no sean de competencia de la Corte
Constitucional (Actos Administrativos principalmente), actuar como máximo cuerpo
22.6.3 El
consultivo del gobierno en temas administrativos, entre otra” (Departamento de Ciencias
problema del
Políticas, 2013).
inspector o perito que
no es contador o no Como podemos ver el Juez tiene un amplio conocimiento en cuanto a la jurisprudencia,
está suficientemente normatividad, regulaciones y leyes; no obstante, le pueden llegar casos o juicios en donde
entrenado para necesita análisis o revisión de cierta evidencia que puede ser material en un juicio, pero se
revisar papeles de puede encontrar con un tipo de evidencia de la cual no tiene conocimiento técnico o no
trabajo. Falta de
sabe la forma correcta de realizar la inspección o evaluación de este tipo de evidencia.
preparación del juez
contencioso- En un caso relacionado con la disciplina contable como lo puede ser la búsqueda de
administrativo frente evidencia sobre el trabajo realizado por un auditor, una de las mayores pruebas que este
a las disciplinas tiene para defenderse son los papeles de trabajo, ya que en estos se documenta y son el
contables. respaldo del informe de auditoría, y contiene las evidencias de los hallazgos y las
observaciones, así como los análisis, comprobantes, verificaciones e interpretaciones que
los sustentan.
Si bien el juez tiene un amplio conocimiento en materia de derecho o regulación, en el
tema especifico de los papeles de trabajo del auditor; el juez no tiene el conocimiento
técnico suficiente como para realizar la inspección y evaluación de esta evidencia así que
está en la plena libertad de buscar a un perito o experto para que realice esta labor.
En el Código General del Proceso (Ley 1564 de julio 12 de 2012) dice “Para la designación
de los peritos, las partes y el juez acudirán a instituciones especializadas, públicas o
privadas, o a profesionales de reconocida trayectoria e idoneidad. El director o
representante legal de la respectiva institución designará la persona o personas que
deben rendir el dictamen, quien, en caso de ser citado, deberá acudir a la audiencia”.

Según lo anterior se debería buscar un perito calificado para realizar esta inspección,
revisión y evaluación de los papeles de trabajo , lo más ideal es que sea un profesional de
contabilidad, no obstante el problema se encuentran cuando se contrata a una persona
calificada o una persona ajena a la profesión, el cual no tendrá el conocimiento técnico
adecuado ni mucho menos la experticia para realizar la evaluación de la evidencia, así que
396
 puede que este realice la labor de inspeccionar los papeles de trabajo, pero, dará un
dictamen u opinión errónea y esta es la que tomaría el juez como base para tomar una
decisión sobre la evidencia presentada por el auditor.

Una de las vías más comunes actualmente, especialmente en empresas de gran tamaño
es la digitalización de los documentos, y el esfuerzo de generar y archivar los papeles de
trabajo de forma electrónica, sin embargo, en muchas ocasiones las personas encargadas
de la inspección de dichos documentos no tienen un conocimiento profundo del tema lo
cual los lleva generalmente a dictaminar de forma erróneo o de dar una opinión que no
está bien fundamentada, el conocimiento en temas tecnológicos toma especial
importancia tanto para el auditor, como para el contador preparador.

Finalmente, con respecto a la confidencialidad se pueden apreciar varios puntos de vista

jurídicos:
22.6.4 Inspección Artículo 15 de la constitución política “Para efectos tributarios judiciales y para los casos
y reproducción de los de inspección, vigilancia e intervención del Estado, podrá exigirse la presentación de libros
papeles de trabajo
de contabilidad y demás documentos privados, en los términos que señale la ley.”
por solicitud de una
autoridad. Articulo 62 del código de comercio “El revisor fiscal, el contador o el tenedor de los libros
Dificultades respecto
regulados en este Título que violen la reserva de los mismos, será sancionado con arreglo
de la documentación
al Código Penal en cuanto a la violación de secretos y correspondencia, sin perjuicio de las
electrónica.
Problemas de sanciones disciplinarias del caso.”
confidencialidad y
Artículo 214 del código de comercio” El revisor fiscal deberá guardar completa reserva
otras consideraciones
jurídicas sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente
podrá comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos expresamente en las
leyes”.

Articulo 63 ley 43 de 1990 “El contador público está obligado a guardar la reserva
profesional en todo aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en
los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales”

Esto permite observar que la confidencialidad de documentos como los papeles trabajo,
es alta, y esta al ser vulnerada, tiene consecuencias de carácter penal, sólo puede ser
levantada según las excepciones dispuestas en la ley, tales como cuando haya una
investigación asociada a temas de corrupción por una entidad de control.

A diferencia del procedimiento sancionatorio contemplado en el código de

procedimiento administrativo de lo contencioso administrativo que establece un
procedimiento general y criterios a tener en cuenta para el establecimiento de las
sanciones, el estatuto tributario contempla procesos administrativos sancionatorios
específicos para las conductas del contribuyente los cuales pueden estar relacionados con
el incumplimiento de los deberes de declarar o con el incumplimiento de obligaciones
22.7 Las formales y establece sanciones específicas para cada una de ellas.
contravenciones en
materia de derecho Para el contador público estas sanciones se establecen por el incumplimiento de su
tributario responsabilidad. La presunción de responsabilidad en materia tributaria se contempla en
el artículo 581 del estatuto tributario y las sanciones a los contadores y revisores fiscales
están consagrados en los artículos 659 a 670 del mismo estatuto. La sanción contemplada
en el artículo 659-1 está relacionada con los sistemas de control de calidad que deben
tener las sociedades de contadores de acuerdo con los requerimientos de la ISQC 1 y la
NIA 220.

397
 22.7.1 Diferencias
de tipo y
procedimiento
respecto del régimen
general de las
contravenciones

El procedimiento administrativo sancionatorio contemplado en los artículos 47, 48 y 49

del código de procedimiento administrativo de lo contencioso administrativo aplica a
aquellos procedimientos administrativos de carácter sancionatorio no regulados por leyes
especiales y puede iniciarse de oficio o por solicitud de cualquier persona. Dicho
procedimiento se presenta en la siguiente imagen.

Por otro lado, en materia tributaria los procedimientos se pueden clasificar en dos:
a. Procedimientos por el incumplimiento de la obligación de declarar
i. Omisos
ii. Declaraciones inexactas
b. Procedimientos por incumplimiento de obligaciones formales

398
 En el artículo 581 del estatuto tributario se establece una presunción de hecho de
acuerdo con la cual, la firma del revisor fiscal certifica los siguientes hechos:
a. Los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con
los PCGA y con las normas vigentes sobre la materia.
b. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de
la empresa
c. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones.

22.7.2 Las No obstante, la administración podrá adelantar una actividad probatoria y desmentir lo
presunciones de dicho por el profesional. Es importante resaltar que una presunción de hecho es aquella
responsabilidad en
que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas.
materia tributaria
Bermúdez Gómez, H. (2003). Responsabilidad ante la ley colombiana del contador en
asuntos tributarios. Obtenido de Ensayos y presentaciones - Derecho Contable:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/ensayos/ResCPTribu.doc. Pág. 5

https://xperta-legis-
co.ezproxy.javeriana.edu.co/visor/protribu/protribu_bf1cf2f19c68cc4465b97478515207
e211fnf9

En la Sentencia SP-13285 la corte suprema de justicia estableció que “Las personas

jurídicas de derecho privado siempre responden de forma directa por los actos de sus
agentes, sin importar si son de dirección o no, pues todos son órganos de aquéllas, de tal
manera que los actos de aquellos agentes realizados en ejercicio o con ocasión de las
funciones de las personas jurídicas, se reputan como propios de éstas”. (Subrayado fuera
del texto)
Es por esto que las firmas toman diferentes medidas de control para controlar o limitar
las responsabilidades que puedan surgir como resultado de sus actividades. Una de estas
medidas es la supervisión y las políticas y procedimientos de control de calidad que
establecen las sociedades de contadores.
Tanto la ISQC1 como la ISA 220 establecen que la firma debe establecer políticas y
22.7.3 La procedimientos diseñados para promover una cultura interna que reconozca que la
supervisión de
calidad es esencial en el desarrollo de los trabajos de aseguramiento. Así mismo, la norma
calidad (ISA 220)
contempla los elementos que deben abordar dichas políticas, las cuales incluyen:
(ISQCs 1).
Consagración a. Responsabilidad de liderazgo para la calidad dentro de la firma
tributaria b. Requerimientos de ética relevantes
c. Aceptación y continuación de las relaciones con clientes o encargos específicos
d. Recursos humanos
e. Realización del encargo
f. Monitoreo

Al respecto, el estatuto tributario en su artículo 659-1 contempla:

“Las sociedades de contadores públicos que ordenen o toleren que los contadores
públicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artículo anterior, serán
sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas hasta de dos millones de pesos
($ 2.000.000) (valor año base 1992) (590 UVT). La cuantía de la sanción será determinada

399
 teniendo en cuenta la gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el
patrimonio de la respectiva sociedad.
Se presume que las sociedades de contadores públicos han ordenado o tolerado tales
hechos, cuando no demuestre que, de acuerdo con las NAGAs, ejercen un control de
calidad del trabajo de auditoría o cuando en tres o más ocasiones la sanción del artículo
anterior ha recaído en personas que pertenezcan a la sociedad como auditores,
contadores o revisores fiscales. En este evento procederá la sanción prevista en el artículo
anterior.”
Como se evidencia, el incumplimiento de los requerimientos de la ISQC1 y la NIA 220 con
respecto al control de calidad, dan lugar a sanciones por parte de la autoridad tributaria
en caso de que el contador público o revisor fiscal a su servicio violen las normas que rigen
la profesión y se demuestre que la sociedad no ejercía un control de calidad apropiado
sobre el trabajo.

Bermúdez Gómez, H. (2014). Responsabilidad de las firmas de contadores. Obtenido de

Contrapartida:
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/contrapartida/Contrapartida1026.
docx

La materialidad según IASB es aquella información cuya omisión o presentación errónea

pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los EEFF.
En la contrapartida 1677 de 2015, el doctor Hernando Bermúdez explica que la
materialidad es una de las cuestiones más problemáticas para el ejercicio de la profesión
contable ya que los empresarios consideran muchas cosas como materiales, mientras que,
las autoridades quisieran que cualquier cosa fuese material.
El artículo 660 del estatuto tributario, indica que las sanciones por inexactitud se
establecerán en el caso de que el mayor valor a pagar o menor saldo a favor sea mayor a
590 UVT. La sanción por inexactitud establecida por la administración será la suspensión
de la facultad del contador, auditor o revisor fiscal, para firmar declaraciones tributarias
y certificar estados financieros y demás pruebas con destino a la administración
22.7.4 Los límites tributaria, hasta por un año la primera vez, hasta dos años la segunda vez y de manera
de materialidad en
definitiva la tercera oportunidad.
materia tributaria

Se evidencia que en materia tributaria, se considera la materialidad de la inexactitud a la

hora de establecer las sanciones. El límite de la materialidad se establece en un monto en
UVT desde el cual se considera material la infracción y da lugar a las sanciones
correspondientes.

Bermúdez Gómez, H. (2015). ¿Cuándo algo es material?. Obtenido de Contrapartida:

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/contrapartida/Contrapartida1677.
docx

La responsabilidad solidaria se refiere a aquella en la cual los deudores son solidarios

respecto al crédito u obligación asumida, y por tanto el acreedor puede demandar a
22.7.5 La cualquiera de ellos, o a todos según su elección.
responsabilidad
solidaria en materia Los supuestos de solidaridad en materia tributaria se encuentran consagrados en los
tributaria artículos 793 a 799 del estatuto tributario. No obstante existen otros artículos dispersas
que consagran esta misma responsabilidad. Como es el caso del artículo 847 que trata de
responsabilidad solidaria en la liquidación de sociedades y el artículo 670 que contempla

400
la responsabilidad solidaria del contador público o revisor fiscal en las sanciones por
improcedencia de devoluciones y/o compensaciones.
Este artículo (670 E.T.) establece:
“Cuando, utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolución
y/o compensación, adicionalmente se impondrá una sanción* equivalente al ciento por
ciento (100%) del monto devuelto y/o compensado en forma improcedente. En este caso,
el contador o revisor fiscal, así como el representante legal que hayan firmado la
declaración tributaria en la cual se liquide o compense el saldo improcedente, serán
solidariamente responsables de la sanción prevista en este inciso, si ordenaron y/o
aprobaron las referidas irregularidades, o conociendo las mismas no expresaron la
salvedad correspondiente.” (Subrayado fuera del texto)
Con respecto al procedimiento que se debe seguir para la vinculación del deudor
solidario, en la Sentencia 2006-00276 de mayo 3 de 2018 se explica que la responsabilidad
de los deudores solidarios nace indirectamente por lo cual las liquidaciones a cargo del
deudor principal no cobijan de forma automática al deudor solidario. Es por esto, que se
exigió la expedición de un acto administrativo que determinará las circunstancias de hecho
y derecho que permitiera identificar lo que correspondía a cada deudor solidario.
En el artículo 828-1 del estatuto tributario se lee:
“Adicionado. L. 6ª/92, art. 83. Vinculación de deudores solidarios. La vinculación del
deudor solidario se hará mediante la notificación del mandamiento de pago. Este deberá
librarse determinando individualmente el monto de la obligación del respectivo deudor y
se notificará en la forma indicada en el artículo 826 del estatuto tributario.
INC. 2º—Adicionado. L. 788/2002, art. 9º. Los títulos ejecutivos contra el deudor principal
lo serán contra los deudores solidarios y subsidiarios, sin que se requiera la constitución
de títulos individuales adicionales.” (Subrayado fuera del texto)
Por su lado, el artículo 826 del mismo estatuto establece:
“ART. 826.—Mandamiento de pago. El funcionario competente para exigir el cobro
coactivo, producirá el mandamiento de pago ordenando la cancelación de las obligaciones
pendientes más los intereses respectivos. Este mandamiento se notificará personalmente
al deudor, previa citación para que comparezca en un término de diez (10) días. Si vencido
el término no comparece, el mandamiento ejecutivo se notificará por correo. En la misma
forma se notificará el mandamiento ejecutivo a los herederos del deudor y a los deudores
solidarios.” (Subrayado fuera del texto)
La interpretación de la modificación legal introducida por la ley 788 de 2002 al artículo
828-1 del estatuto tributario no puede permitir que la autoridad en ejercicio de sus
facultades de fiscalización prescinda del deber de comunicación derivado del principio
de debido proceso, igualdad y publicidad consagrados en el artículo 3 de la ley 1437 de
2011. Esto violentaría el derecho de defensa y de contradicción del deudor solidario
infringiendo los principios de publicidad, moralidad y transparencia.
En este orden de ideas, el hecho de que la ley prevea la posibilidad de que con un solo
título ejecutivo se ejecute tanto al contribuyente como al deudor solidario, no implica,
en ningún caso, que la determinación de la obligación a cargo del deudor solidario se
efectúe a sus espaldas, sin que se le permita controvertir el origen, la causa, la liquidación
y la vigencia de la obligación, entre otros aspectos.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------

401
 Es importante tener en cuenta las disposiciones que sobre esta materia contiene la
constitución nacional.
ART. 209.—La función administrativa está al servicio de los intereses generales y se
desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economía,
celeridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralización, la delegación y la
desconcentración de funciones.
La constitución impone a las autoridades el deber de dar a conocer las actuaciones a
aquellos (en este caso los deudores solidarios) que pueden verse afectados con sus
decisiones y por supuesto, el derecho ciudadano de conocerlas y poder controvertirlas.
Garantizando así el derecho a la igualdad, al debido proceso y a la defensa.

23 RESPONSABILIDA
D PROFESIONAL

El derecho profesional es un derecho fundamental que tiene todo individuo en la libre

escogencia de su profesión dependiendo de su interés particular. Por esta razón, nos
remitimos al artículo 26 de la Constitución Política:

Toda persona es libre de escoger profesión u oficio. La ley podrá exigir títulos de
idoneidad. Las autoridades competentes inspeccionarán y vigilarán el ejercicio de las
profesiones. Las ocupaciones, artes y oficios que no exijan formación académica son de
libre ejercicio, salvo aquellas que impliquen un riesgo social.

Que, al mismo tiempo, implica la obligación social por parte de los individuos para la
búsqueda del bien común desde las capacidades individuales.

En la lectura de Derecho Contable de Hernando Bermúdez Gómez, el derecho de las

profesiones propone algunos objetivos para cumplir con su función dependiendo del
interés relacionado.
23.1 El derecho 1.En primer lugar, se encuentra la función de proteger a los profesionales.
profesional. Objetivos
e instrumentos A quien han de otorgar ventajas o garantías legales que lo estimulen en el ejercicio de
esa actividad especializada que constituye el ejercicio de la profesión; el de ésta misma, a
cuyos intereses, como medio de hacer socialmente útil la actividad del individuo, deben
subordinarse los del profesional, particularmente considerados.

2.En segundo lugar, hace énfasis en la función de proteger la sociedad. En donde se ve

involucrada la función social por parte del profesional para el beneficio colectivo.

Que ha menester de la actividad de profesionales acreedores a su confianza, tanto por

su versación científica o técnica como por su probidad o idoneidad moral; y del mismo
Estado, que también necesita de auxiliares eficaces en quienes pueda delegar ciertas
funciones de vigilancia de la actividad privada y cuyos servicios pueda utilizar para el
cumplimiento de sus funciones de gobierno.

Como instrumentos o medios de prueba que se requieren para probar la conducta de un

supuesto infractor y los cuales a su vez se encuentran regulados por los Códigos y las leyes
de procedimiento Civil, el Código Procesal de Trabajo, el Código de Procesamiento Penal,

402
 se encuentran: las confesiones, las declaraciones de las partes, el testimonio de terceros,
los documentos, los dictámenes de expertos y los indicios.

Por lo tanto, así como cada profesión guarda consigo unos valores específicos para los
contadores prevalecer la verdad en su ejercicio profesional supone unos valores éticos
necesarios para que esta pueda cumplir su función social. “La defensa de estos valores
éticos esta librada a códigos de ética y a tribunales especiales que investigan y reprimen
las conductas, generalmente con amonestaciones, multas, suspensión y cancelación de la
matricula profesional”.

La función que desempeña la Junta Central de Contadores como Tribunal Disciplinario

de la profesión con la garantía de imparcialidad, independencia y competencia según lo
señala la Ley 1314 de 2009 artículo 9 “Autoridad Disciplinaria” y órgano de registro de la
profesión contable el cual para el cumplimiento de sus funciones señaladas en el artículo
20 de la ley 43 de 1990, podrá solicitar documentos, practicar inspecciones, obtener
declaraciones y testimonios, así como de aplicar sanciones personales o institucionales a
quienes hayan violado las normas aplicables.

En conclusión, las personas son libres de elegir su profesión u oficio y así mismo el Estado
se encarga de regular las profesiones, con el fin de cada individuo pueda cumplir un lugar
en la estructura societaria.

Se logra una armonía entre los objetivos profesionales y los de la sociedad, por medio de
las normas aplicables al ejercicio de la profesión.

De igual manera, es función de los contadores públicos prevalecer la verdad por encima
de los demás valores, con el fin de darle a la profesión su sentido social y para ello
requiere que instrumentos como los códigos de ética y los tribunales especiales para
garantizar el pleno funcionamiento de esta estructura organizacional societaria.

En el Código de Ética profesional de la Ley 43 de 1990, se establece el fundamento

esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la contaduría pública. Los trabajos
realizados por los profesionales, independiente a su grado de complejidad, deben ser
ejecutados bajo los siguientes principios éticos:

1. Integridad: El Contador público deberá mantener intacta su integridad moral. Se espera

de él rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad.

2. Objetividad: Representa imparcialidad y actuación sin prejuicios en todos los asuntos

23.2 Los del campo contable. Tiene una alta relevancia en las funciones de certificar, dictaminar u
principios éticos y la opinar sobre estados financieros.
función social de la
profesión 3. Independencia: Mantener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio
hacía cualquier interés que pudiera considerarse incompatible con los principios de
integridad y objetividad. Debe considerarse esencial y concomitante.

4. Responsabilidad: Comprendida en todos los niveles de la actividad contable. Promueve

la confianza de los usuarios de los servicios del contador público, compromete la capacidad
calificada, requerida por el bien común de la profesión.

5. Confidencialidad: Impone la más estricta reserva profesional. El compromiso de la

relación con el cliente, debe ser responsable, leal y auténtico.

403
 6. Observaciones de las disposiciones normativas. El contador Público deberá realizar su
trabajo bajo las disposiciones promulgadas por el Estado y el CTCP, aplicando los
procedimientos adecuados debidamente establecidos.

7. Competencia y actualización profesional: El profesional solo se comprometió con

trabajos que estén acorde a las capacidades e idoneidad; con el fin, de ofrecer el servicio
de la forma más eficiente posible. Además, tiene la obligación de actualizar sus
conocimientos necesarios para su actuación profesional.

8. Difusión y colaboración: El Contador Público cuenta con la obligación de contribuir al

desarrollo, superación y dignificación de la profesión. En caso de difundir sus
conocimientos por medio de la enseñanza, se someterá a las normas legales y
reglamentarias sobre la materia.

9. Respeto entre colegas: Tener presente la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con
sus colegas. De esta manera, el Contador Público puede aportar al ejercicio libre y honesto
de sus miembros.

10. Conducta ética: Abstención de la realización de cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputación o repercutir en el descrédito de la profesión.

De igual forma, la IFAC establece los principios fundamentales en la Sección 100.5 del
Código de ética para profesionales de la contabilidad; con el fin de identificar y evaluar
amenazas con relación a su cumplimiento. A diferencia de la Ley 43 de 1990, solo
menciona cinco:

(a) Integridad: Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.

(b) Objetividad: No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de

terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales.

(c) Competencia y diligencia profesionales: Poseer la aptitud y conocimiento suficiente

para ofrecer un servicio competente, basados en la actualización de información,
legislación y técnicas profesionales aplicables.

(d) Confidencialidad: No revelar la información obtenida como resultado de relaciones

profesionales y empresariales a terceros sin la autorización específica, a menos que la ley
lo exija.

(e) Comportamiento profesional: Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias

aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.

En cuanto a la función social, el artículo 35 de la Ley 43 de 1990, establece que el Contador

Público, a través de la fe pública, tiene la obligación de velar por los intereses de la
comunidad y sociedad en general.

Por otra parte, en cuanto a la función social vale la pena primero hablar de
responsabilidad social definida según la ISO 26000 “La responsabilidad de una
organización por los impactos de sus decisiones y actividades en la sociedad y ambiente a
través de un comportamiento transparente y ético que es coherente con el desarrollo
sostenible y el bienestar de la sociedad. Toma en cuenta las expectativas de las partes
interesadas, cumple con la ley aplicable y es coherente con las normas internacionales de
comportamiento integrado en toda organización”. Sin embargo, Nuestra Corte
Constitucional sostiene que la responsabilidad social es una manifestación propia del
hombre. No solo en su compromiso tácito del individuo de la sociedad como retribución
proporcionada a los beneficios que esta brinda a cada uno de sus componentes.

404
 Además, el Consejo de Estado, hace énfasis en la importancia de la función social del
profesional contable en la estabilidad económica y social de la comunidad por medio de la
Sentencia 6063 de 6 de diciembre de 2001:

El ejercicio de la profesión contable y de las actividades atinentes comporta un

significativo grado de responsabilidad social, independientemente de que se ejerzan por
personas naturales o jurídicas. Su tarea involucra intereses que van más allá de la iniciativa
particular y atañe a la estabilidad económica y social de la comunidad.

Por lo tanto, el papel del Contador Público dentro de la sociedad tiene gran relevancia.
Por medio de la fe pública, vela por el bienestar de las relaciones de terceros. Por esta
razón, es primordial que lleve a cabo su trabajo bajo los principios fundamentales
establecidos en la Ley 43 de 1990 y el código de ética de la IFAC.

Se consideran conductas contrarias a la ética, aquellas actuaciones del profesional que

afectan la ética de la profesión. La Ley 43 de 1990, de la conducta ética, establece que el
profesional debe abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente
la buena reputación o la profesión en general. Además, hace explícita la obligación de
adecuar la conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral universal.

Así pues, existen normas que regulan las conductas contrarias a la ética, estas pueden ser
de tipo abstracto o de tipo concreto. Las normas de tipo abstracto hacen referencia a las
normas universales respecto de la acción y la conducta que regulan. Mientras que, las
normas de tipo concreto regulan una acción en particular.

Dentro de La Ley 43 de 1990, es posible identificar las normas de tipo abstracto y de tipo
23.3 Conductas concreto.
contrarias a la ética.
Tipos abstractos y Tipos Abstractos:
tipos concretos
contemplados en la Este tipo de conductas deben ser interpretadas, ya que no se encuentran taxativamente
Ley 43 de 1990. en la ley.
Reglamento de la
ética profesional: Artículo 37 ley 43 1990: "...el contador público debe considerar y estudiar el usuario de
normas generales, sus servicios como ente económico separado que es relacionarlo con las circunstancias de
normas respecto de su actividad, sean estas internas o extremas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas
los contadores en
y métodos más adecuados para el tipo de ente económico.
práctica pública,
normas respecto de Artículo 42 ley 43 1990: "El contador público rehusara la prestación de sus servicios para
los contadores en
actos que sean contrarios a la moral y a la ética.
práctica privada.
Artículo 43 ley 43 1990: "El contador público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos
para los cuales el o sus asociados no se consideren idóneos".

Articulo 50 ley 43 1990: " Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como
auditor externo, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o árbitro en controversia de orden
contable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes,
parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad
o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o
cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad a sus
conceptos o actuaciones.

Tipos Concretos:

405
 Se presentarán cuando se actúe de forma contraria a lo establecido en la norma. Están
organizadas de acuerdo con las actuaciones que tiene el contador en el ejercicio de su
profesión.

Artículo 41 ley 43 1990: "El Contador Público en el ejercicio de las funciones de Revisor
Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas
o personas a las cuales presta sus servicios"

Artículo 48 ley 43 1990: "El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales
como asesor, empleado contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya
auditado o controlado en su carácter de funcionario público o de Revisor Fiscal. Esta
prohibición se extiende por el término de un año contado a partir de la fecha de su retiro
del cargo"

Artículo 5 ley 43 de 1990: "Cuando un Contador Público haya actuado corno empleado de
una sociedad rehusara aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de
la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por 1o menos durante seis (6) meses
después de haber cesado en sus funciones "

Cuando nos referimos a conductas éticas abstractas se hace alusión a conductas generales
que están a interpretación y juicio de los profesionales, debido a esto, es difícil que estas
conductas se encuentren de forma precisa en la ley.

Cuando nos referimos a conductas éticas concretas son aquellas conductas que se
encuentran de forma taxativa en la ley, es decir que se mencionan y se regula un acción o
individuo en particular

Ahora bien, en el capítulo cuarto, titulo primero de la ley 43 de 1990 se abarca el código
de ética profesional, todo comportamiento que vaya en contra de lo que se menciona en
este código y que afecte de forma negativa a la ética y buena reputación de la profesión
se considera como conducta contraria a la ética. Algunas normas que menciona la ley 43
de 1990 de las conductas contrarias a la conducta son las siguientes:

Tipos abstractos:
23.3.1 Tipos
Art 26: Cancelación, Parágrafo 2: Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las
abstractos y tipos
Sociedades de Contadores Públicos en los siguientes casos: a) Cuando por grave
concretos
negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compañía, actuaren a
contemplados en la
nombre de la sociedad de Contadores Públicos y desarrollaren actividades contrarias a la
Ley 43 de 1990.
ley o a la ética profesional.

Art 42: El Contador Público rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean
contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y
correcto ejercicio de su profesión.

Art 43: El Contador Público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales él o
sus asociados no se consideren idóneos.

Como se puede observar en estos artículos se habla sobre situaciones en donde el

profesional debe interpretar con base a sus conocimientos y juicio profesional si la
situación en que se encuentre afecta a la ética de su profesión.

Tipos concretos:

Art 47: Cuando un Contador Público hubiere actuado como funcionario del Estado y
dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en
determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra
406
 de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibición se extiende por el término
de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo.

Art 48: El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor,
empleado contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o
controlado en su carácter de funcionario público o de Revisor Fiscal. Esta prohibición se
extiende por el término de un año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.

Art 51: Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de una sociedad
rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de la misma
empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses después de
haber cesado en sus funciones.

Art 53: El Contador Público no auspiciará en ninguna forma la difusión, por medio de la
prensa, la radio, la televisión o cualquier otro medio de información, de avisos o de
artículos sobre hechos no comprobados o que se presenten en forma que induzcan a error,
bien sea por el contenido o los títulos con que se presentan los mismos o que ellos tiendan
a demeritar o desacreditar el trabajo de otros profesionales.

Art 71: El Contador Público no permitirá la utilización de su nombre para encubrir a

personas que ilegalmente ejerzan la profesión

Como podemos observar en estos artículos limita al contador público a ejercer o estar
implicados en ciertas acciones que afectaran su ética profesional.

Se considera una conducta contraria a la ética, cuando ciertas actuaciones afectan la ética
de cualquier profesión. Como norma legal se evidencia que para el caso del contador
público el código de ética representa los principios de la profesión. En Colombia el artículo
37 de la ley 43 de 1990 establece que de acuerdo con la conducta ética donde deben estar
incluidos varios principios como son: confidencialidad, responsabilidad, independencia,
23.3.2 Normas objetividad e integridad, estos deben ser aplicados por el contador público para todo tipo
legales y normas de trabajo independiente su complejidad, “De esta manera, contribuirá́ al desarrollo de la
reglamentarias Contaduría Pública a través de la práctica cotidiana de su profesión”. Art 37. Principio 10.
Los principios deben ser aplicados por todo contador público sin excepción.

Como normas legales se tienen por constitución las leyes de la república y las normas
reglamentarias son los decretos expedidos por el gobierno nacional. El IFAC, como lo
establece su constitución como lo establece su constitución, tiene como misión “el
desarrollo y fortalecimiento de la profesión contable a nivel mundial con estándares
armonizados, capaces de proporcionar servicios de alta calidad a favor del interés público

El documento “Enmiendas de conformidad a la Estándares Internacionales IAASB como

23.3.3 Efecto de las
resultado de la revisión del código IESBA” publicado en abril de 2020 da a conocer algunas
normas de ética sobre
correcciones para alinear para alinear las Normas Internacionales de Auditoría y otras
las normas de
normas con el código de ética y así fortalecer la confianza en la profesión.
aseguramiento.
Conforming Con respecto a la NIA (normas internacionales de aseguramiento) se hicieron las
Amendments to the siguientes modificaciones:
IAASB’s International
● Se modifica el parágrafo A16 de la NIA 200,
Standards as a Result
● Se modifica el parágrafo A17 de la NIA 200
of the Revised IESBA
● Se modifica el parágrafo 7(n) de la NIA 220
Code.
● Se modifica el parágrafo 9 de la NIA 220
● Se modifica el parágrafo 10 de la NIA 220
● Se modifica el parágrafo 11 de la NIA 220

407
 ● Se modifica el parágrafo A4 de la NIA 220
● Se modifica el parágrafo A6 de la NIA 220
● Se modifica el parágrafo A9 de la NIA 220
● Se modifica el parágrafo A6 de la NIA 240
● Se modifica el parágrafo A8 de la NIA 250
● Se modifica el parágrafo A30 de la NIA 250
● Se modifica el parágrafo A36 de la NIA 250
● Se modifica el parágrafo 17 de la NIA 260
● Se modifica el parágrafo A30 de la NIA 260
● Se modifica el parágrafo A31 de la NIA 260
● Se modifica el parágrafo A49 de la NIA 260
● Se modifica el apéndice 1 de la NIA 600
● Se modifica el parágrafo A14 de la NIA 610
● Se modifica el parágrafo A18 de la NIA 620
● Se modifica el parágrafo A19 de la NIA 620
● Se modifica el parágrafo 17 de la NIA 700
● Se modifica el parágrafo 40 de la NIA 700
● Se modifica el parágrafo A34 de la NIA 700
● Se modifica el apéndice (varios) de la NIA 700
● Se modifica el parágrafo 4 de la NIA 720
● Se modifica el parágrafo A38 de la NIA 720
● Se modifica la ilustración 3 de la NIA 800
● Se modifica la ilustración 3 de la NIA 805
● Se modifica el parágrafo A13 de la NIA 810

Las principales modificaciones son:

● se hace una adición a la parte B del código “La Parte B del Código IESBA
ilustra cómo el concepto debe aplicarse en situaciones específicas. Los principios
fundamentales de la ética establecen el estándar de comportamiento que se espera de un
contador profesional.

● en los requisitos éticos relevantes al momento de realizar un

encargo que deben tener en cuenta : el Internacional Código de Ética para Contadores
Profesionales (incluidas las Normas Internacionales de Independencia) (Código IESBA)
junto con los requisitos nacionales que son más restrictivos.

Finalmente, se hace la aclaración de que el código IESBA en los casos de auditorías,

revisiones y otros encargos, ahora incluye los estándares internacionales de
independencia y que estos también forman parte de los requisitos relevantes

23.3.4 Reglamento
de la ética De acuerdo con el reglamento de la ética profesional se tienen en cuenta varias normas
profesional: normas que representan la calidad y la importancia sobre la presentación de realizar un buen
generales, normas trabajo libre de cualquier adversidad ilegal. La ley 43 de 1990 habla de la aplicación de la
respecto de los etapa para la profesión contable como los siguientes artículos:
contadores en
Artículo 37: Conducta de ética. Es responsabilidad del contador público realizar todos sus
práctica pública,
trabajos con la más alta calidad y sin dejarse llevar por cualquier acto negativo que pueda
normas respecto de
bajar su prestigio frente a la sociedad.
los contadores en
práctica privada.
408
Normas de Artículo 43: Todo contador público no realizará trabajos los cuales no se encuentre en la
independencia capacidad de realizar, ya que estos deben ser realizados por profesionales con más
experiencia o estudio.

Artículo 50: un contador público debe abstenerse de realizar trabajos donde en estos se
tenga parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o si existen
intereses económicos o amistad íntima ya que esto puede ser un impedimento para
realizar con exactitud el trabajo de auditoría en una compañía.

Artículo 68: el artículo establece una falta gravísima la irregularidad y falsedad en

documentación para el título o la inscripción del contador público profesional.

El marco jurídico de la contabilidad en Colombia está conformado por las leyes 145 de
1960, en los artículos que aún siguen vigentes y 43 de 1990; por el Decreto 2649 de 1993
y por el Código de Comercio. Además de los Decretos 2706 y 2784 de 2012 y 3019, 3022,
3023 y 3024 de 2013

Código de ética para los contadores profesionales de la IFAC. Versión 2006: Esta fue
revisada por el consejo de normas internacionales para la ética para contadores de la
IESBA en julio de 2009 y fue aprobado por el comité de la IFAC para la implementación a
nivel mundial desde el año 2011. Este código de ética establece los requerimientos éticos
necesarios para los contadores a nivel mundial, y teniendo en cuenta que ningún miembro
de la IFAC puede brindar normas que sean menos exigentes a las establecidas
actualmente.

Para el tema de de la auditoría general de la república en el régimen público se debe

entender que es un organismo de vigilancia de la gestión fiscal, dotado de autonomía
jurídica, administrativa, contractual y presupuestal el cual está a cargo del Auditor de que
trata el artículo 274 de la Constitución Política, artículo modificado por el artículo 5 del
Acto Legislativo 4 de 2019. La vigilancia de la gestión fiscal de la Contraloría General de la
República y de todas las contralorías territoriales se ejercerá por el Auditor General de la
República, elegido por el Consejo de Estado de terna enviada por la Corte Suprema de
Justicia, siguiendo los principios de transparencia, publicidad, objetividad, participación
ciudadana y equidad de género, para un periodo de cuatro años.

La función de la auditoría general de la república es ejercer la vigilancia de la gestión fiscal

de los organismos de control señalados en el artículo segundo, conforme a los
procedimientos, sistemas y principios establecidos en la Constitución, para lo cual el
Auditor General fijará las políticas, prescribirá los métodos y la forma de rendir cuentas y
determinará los criterios que deberán aplicarse para la evaluación financiera, de gestión y
de resultados, entre otros, de conformidad con lo que para el efecto dispone este Decreto.
(Art. 50. Decreto ley 272 2000)

El artículo 41 de la Constitución Política colombiana demanda que en todas las

instituciones de educación, oficiales o privadas, serán obligatorios el estudio de la
Constitución y la Instrucción cívica. Asimismo, establece que se fomentarán prácticas
democráticas para el aprendizaje de los principios y valores de la participación ciudadana.
para el tema público se habla del primer subsistema, su actualización en el modelo
estándar de control interno MECI, que fue renovado y difundido en el año 2014, con el
decreto 943 de presidencia y de la función pública. También se debe tener en cuenta el
modelo estándar de control interno meci inicial, decreto 1599 de 2005, MECI 1000-2005
Manual de implementación (DAFP).

409
 El código de ética del IFAC establece cinco principios básicos y fundamentales con los que
debe cumplir todo contador público, estos son: integridad, objetividad, competencia
profesional y debido cuidado, confidencialidad, comportamiento profesional.

La JCC es el organismo rector de la profesión contable, encargado del registro, inspección

y vigilancia de los contadores públicos y las personas jurídicas prestadoras de servicios
contables, actúa como tribunal disciplinario para garantizar el correcto ejercicio de la
profesión y la ética profesional.
De acuerdo con Ley 43 de 1990 la vigilancia y dirección de la profesión se deriva de
acuerdo al Art 14 en donde nos explica 1 los órganos de la profesión ( Junta Central de
Contadores y el Consejo Técnico de Contaduría Pública) y 2 hace claridad que en cuanto
a la Junta Central de Contadores se ejerce la inspección, vigilancia de la Contaduría
Pública en Colombia, eso quiere decir que es el Tribunal Disciplinario de la Profesión
23.4 El “juez” en donde se juzgan las faltas cometidas por cada profesional en cuanto a sus labores o
funciones.

Y el Consejo Técnico de Contaduría es el organismo encargado de la orientación

Técnico- Científica de la profesión de tanto los Principios como de las Normas de
Auditoria de Aceptación General.

Referencia: Ley 43 de 1990

Según los artículos 3 y 5 de la ley 43 de 1990, la JCC es un órgano de la profesión contable,

a través del cual se realiza la inscripción de los contadores públicos en Colombia, la JCC
será la encargada de expedir la tarjeta profesional y suspenderla o cancelarla cuando
haya lugar, a su vez, esta entidad ejerce vigilancia estatal sobre las firmas de contadores
públicos y sobre la profesión en general, adicionalmente realiza inspección con el fin de
sancionar las irregularidades en el ejercicio de la profesión contable.
En el momento que fue creada la Junta Central de Contadores (JCC) por medio del Decreto
Legislativo número 2373 de 1956, esta era una unidad administrativa dependiente del
Ministerio de Educación Nacional. Pero por medio del decreto 1955 de 2010 se modificó
la estructura de JJC, por lo que actualmente se considera una Unidad Administrativa
Especial con personería jurídica, adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Que en conformidad con la Ley 1314 de 2009, es la autoridad disciplinaria mediante la
23.4.1 Naturaleza
figura de tribunal disciplinario, ejerciendo inspección, vigilancia y registro de la profesión
y estructura de la
contable en Colombia.
Junta Central de
Contadores De acuerdo con el articulo 11 de la ley 1314 de 2009, los funcionarios, asesores,
integrantes, empleados y contratistas de la JCC se les aplicara en su totalidad las
inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas para manejo de conflictos de
interés y demás normas consagradas en la Ley 734 de 2002 (Código Desciplinario Único) o
demás normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan.

En cuanto a su estructura, la JCC se compone de un:

- tribunal disciplinario y de una dirección general a cargo de esta última se

encuentran las áreas de:
*control interno
*la gestión misional y
*el apoyo administrativo.

410
 http://www.jcc.gov.co/images/Organigrama_Mesa%20de%20trabajo%201.jpg

El tribunal actúa como autoridad disciplinaria de la profesión contable, el cual podrá:

- solicitar documentos
- practicar inspecciones
- obtener declaraciones y testimonios
- así como aplicar sanciones personales o institucionales a quienes hayan violado
23.4.2 El Tribunal las normas aplicables.
Disciplinario.
El tribunal disciplinario esta compuesto por 7 miembros y dentro de su función más
relevante es actuar como autoridad disciplinaria para garantizar que el ejercicio de la
profesión contable unicamente lo ejerzan contadores públicos registrados, además deben
expedir actos administrativos para adelantar procesos administrativos y a su vez informar
a la autoridad competente si alguien esta firmado como contador y no esta debidamente
registrado.

Tanto la composición y las funciones del tribunal disciplinario de la JCC se encuentran

consagrados en los artículos 2 y 3 del decreto 1955 de 2010 del ministerio de Comercio,
industria y turismo:

“ART. 3º—Composición del tribunal disciplinario. El tribunal estará integrado por siete
(7) miembros, así:

1. Dos representantes del sector administrativo de comercio, industria y turismo,

designados por el Ministro de Comercio, Industria y Turismo.
23.4.2.1 Composició
n y funciones. 2. El Contador General de la Nación, o su delegado.

3. El Director de la Unidad Administrativa Especial DIAN, o su delegado.

4. Un miembro y su suplente, serán escogidos por el Ministro de Comercio, Industria y

Turismo, con base en una lista de cinco (5) candidatos adoptada por consenso de las
entidades miembros del Consejo Gremial Nacional, de acuerdo con un procedimiento
previamente adoptado por dicho consejo, el cual será de público conocimiento.

El miembro suplente, solo actuará en caso de ausencia del miembro principal.

411
 5. Un miembro y su suplente se designarán por el voto directo de los contadores públicos
inscritos ante la Unidad Administrativa Especial JCC, previa convocatoria realizada a
través de la página de internet por el director de dicha unidad.

El miembro principal será el que obtenga mayor número de votos y su suplente será quien
le siga en número de votos. El suplente sólo actuará en casos de ausencia del miembro
principal.

Solo podrán votar y ser elegidos quienes tengan inscripción vigente el día de la elección.

6. Un miembro y su suplente serán designados en representación de las instituciones de

educación superior que cuenten con registro calificado de programas académicos de
contaduría pública, conducentes a la obtención de título profesional de contador,
otorgado por el Ministerio de Educación Nacional previa convocatoria realizada a través
de la página de internet por el director de la Unidad Administrativa Especial Junta Central
de Contadores.

El suplente sólo actuará en casos de ausencia del miembro principal. Cada institución de
educación superior tendrá derecho a un (1) voto, el cual se registrará a través de la página
de internet de la Unidad Administrativa Especial Junta Central de Contadores o mediante
el mecanismo que esta indique. El contador público que obtenga la mayoría de la votación
actuará como miembro principal del Tribunal Disciplinario de la Contaduría Pública y quien
obtenga la segunda votación lo hará como suplente.”

Corresponde al Tribunal Disciplinario de la UAE Junta Central de Contadores cumplir con

las siguientes funciones:

1. Ejercer como autoridad disciplinaria frente a los contadores públicos y servicios

públicos de la contaduría.

2. Garantizar que el ejercicio de la profesión sea solo realizada por contadores públicos
inscritos y conforme a las normas legales.

3. Solicitar documentos, inspecciones, declaraciones, testimonios y demás pruebas,

sancionar a personas e instituciones en debida forma a quienes violen las normas de la
profesión contable.

4. Elegir el presidente y vicepresidente del tribunal disciplinario de la JCC.

5. Expedir actos administrativos en procesos de su competencia.

6. Denunciar a quien ejerza la contaduría y firme sin estar inscrito.

Frente a la necesidad de capacitación, la JCC debería establecer unos requisitos mínimos

que busquen garantizar que sus miembros cuenten con una alta calificación académica y
23.4.2.2 Necesidad conocimiento amplio tanto de las actividades profesionales contables como de la
de su capacitación y regulación ética de la profesión y de los procesos de juzgamiento a la hora de la imposición
exclusividad. de sanciones. Esto garantiza un correcto ejercicio de cada una de las funciones y
Problemas derivados procedimientos del tribunal disciplinario.
por la procedencia o
actitud gremial de Respecto a la exclusividad, la composición de la Junta debería ser por profesionales a
sus miembros tiempo completo y de dedicación exclusiva a las funciones establecidas en la ley para el
tribunal teniendo en cuenta las inhabilidades e incompatibilidades para ejercer el cargo,
además la Junta debería ser el único tribunal disciplinario de la profesión contable y que
sus funciones no vayan más allá de lo disciplinario. Esto es fundamental ya que se puede

412
 ver afectada la independencia e imparcialidad del miembro de la Junta que puede llegar a
ser afectada por conflictos de intereses por funciones realizadas en otras entidades.

En Colombia existen problemas de incoherencias en el sistema legal, para la profesión

contable se encuentran establecidas diferentes entidades que inspeccionan, vigilan y
sancionan afectando el ejercicio de la profesión, por ello la JCC debería ser el único
tribunal disciplinario de la profesión con el fin de evitar sanciones injustas por las
diferentes entidades de manera que se garantice la especialidad de esta unidad
administrativa permitiendo un correcto proceso de juzgamiento.

Es por esto que se genera un problema según la actividad gremial de los miembros,
puesto que pueden llegar a tener inclinaciones y preferencias diferentes a las que
promueve la Junta, llegando a afectar las decisiones que se toman y el correcto ejercicio
de las funciones para garantizar el interés de los miembros.

Fuente: Bermúdez, H. (2002, 15 abril). CRÍTICA DEL SISTEMA ETICO – LEGAL DE LA

CONTADURÍA PÚBLICA COLOMBIANA. Javeriana. Recuperado de
https://www.javeriana.edu.co

El tribunal disciplinario está reglamentado por medio de la resolución No. 000-0860 del
5 de Junio del 2020 por la cual:

- se adopta el reglamento interno del tribunal disciplinario de la JCC y

- se deroga la resolución 000-129 del 04 de marzo de 2015.

Mediante la resolución se establece que corresponde a la JCC darse su propio reglamento

interno de acuerdo con el numeral 7 del artículo 20 de la ley 43 del 90.

En esta se define el funcionamiento interno del tribunal, especificando:

• componentes
• funciones
• miembros
23.4.2.3 Su • funciones de los miembros
reglamento • inhabilidades
• Elecciones
• Incompatibilidades
• publicaciones y
• realiza ajustes necesarios sobre la norma derogada.

Frente a los asuntos propios del tribunal este se reunirá mínimo dos (2) veces al mes en
forma ordinaria y extraordinaria presencial o virtual cuando el presidente lo convoque, las
sesiones del Tribunal Disciplinario serán dirigidas por el presidente y en su ausencia, por
el vicepresidente.

El tribunal estudiará las ponencias para dar inicio a procesos disciplinarios y durante la
sesión se tomará una decisión y las deliberaciones serán reservadas.

Fuente: Resolución No. 000-0860 del 5 de Junio del 2020

De acuerdo con el artículo 20 de la ley 43 de 1990, son 8 las funciones de la JCC:

23.4.3 Funciones 1. Ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que la Contaduría Pública sólo sea
ejercida por Contador Público debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesión

413
 de Contador Público, lo haga de conformidad con las normas legales, sancionando en los
términos de la ley, a quienes violen tales disposiciones.

2. Efectuar la inscripción de Contadores Públicos, suspender, o cancelarla cuando haya

lugar a ello, así mismo llevar su registro.

3. Expedir, a costa del interesado, la tarjeta profesional y su reglamentación, las

certificaciones que legalmente esté facultada para expedir.

4. Denunciar ante autoridades competentes a quien se identifique y firme como Contador

Público sin estar inscrito como tal.

5. En general hacer que se cumplan las normas sobre ética profesional. Entre las que se
encuentran:

- La JCC es uno de los órganos de la profesión contable (artículo 14 de la ley 43 de 1990).

- La JCC es una unidad administrativa especial (UAE) con personería jurídica adscrita al
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, que actúa como autoridad disciplinaria
cumpliendo con las funciones que le consagra el artículo 20 de la ley 43 de 1990. Los
miembros del Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores tendrán un período
de cuatro (4) años, pero podrán ser reelegidos consecutivamente por una sola vez, a los
miembros del Tribunal Disciplinario de la Junta Central de Contadores le son aplicables, en
su totalidad, las inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas para el manejo
de conflictos de interés y demás normas consagradas en la Ley 734 de 2002. La Unidad
Administrativa Especial Junta Central de Contadores publicará, al menos por una semana,
las actas de las reuniones del tribunal disciplinario. (artículo 1,2, 4, 5 y 7 Decreto 1955 de
2010)

6. Establecer Juntas Seccionales y delegar en ellas las funciones señaladas en los

numerales 4 y 5 de este artículo y las demás que juzgue conveniente para facilitar a los
interesados que residan fuera de la capital de la República el cumplimiento de los
respectivos requisitos.

7. Darse su propio reglamento de funcionamiento interno.

8. Las demás que le confieran las leyes. En lo respecto a esto el artículo 2 de la resolución
2097 de 2019, establece los siguientes valores para la vigencia de 2020:

- Certificado de vigencia y de antecedentes disciplinarios de los contadores públicos

$31.000.

- Certificado de vigencia y de antecedentes disciplinarios de las entidades que presten

servicios de la ciencia contable $57.000.

Fuente: https://accounter.co/cdn/2020/01/Resol._2097_Tarifas_2020.pdf

Según el artículo 20 de la ley 43 de 1990, en sus numerales 2 y 3

la JCC será la encargada del registro e inscripción de los contadores públicos en Colombia,
y a su vez se encuentra en la capacidad de suspender o cancelar la inscripción si es
23.4.3.1 Registro
necesario. Adicionalmente como control del registro se encarga de expedir la tarjeta
profesional con su respectivo reglamento.

Según el Decreto 1235 de 1991,

414
 la inscripción como Contador Público se acreditará por medio de la tarjeta profesional
expedida por la JCC

a su vez la resolucción 973 de 2015 indica que

la JCC prescindirá del formulario escrito y/o impreso para la inscripción, sustitución,
modificación, duplicado, expedición de la tarjeta profesional o de registro profesional.
Para la inscripción por primera vez se deberá diligenciar un formulario electrónico en la
página web de la Junta y después de ello se debe anexar un archivo con: foto 3x4, cedula
de ciudadanía, comprobante de pago, acta de grado y certificación de la experiencia
técnico contable.

Para la inscripción de las entidades que presten servicios contables, igualmente deberán
diligenciar un formulario electrónico y anexar la siguiente documentación:

- documento de escritura pública

- cédula de ciudadanía de representante legal y de cada uno de los socios o
accionistas
- certificado que conste la profesión u oficio del asociado, accionista y/o socio
- comprobante de pago a nombre de la entidad
- RUT
- hoja de registro de la Cámara de Comercio y
- logotipo de la compañía.

Adicionalmente la resolución 973 de 2015, señala el procedimiento y decisión de la

solicitud de la inscripción de la tarjeta profesional o tarjeta de registro profesional.

En el caso que exista alguna inconsistencia en la información anexada para la solicitud por
primera vez, la Junta requerirá al solicitante o Representante legal dentro de los 10 días
hábiles siguientes a la radicación, de manera que tendrá 1 mes para satisfacer los
requerimientos realizados, si no se cumple este término la Junta decretará desistimiento
y archivará la actuación.

En el caso que se cumpla con todos los requisitos solicitados, se dará inicio al proceso de
inscripción dentro de los dos meses siguientes, se deberá revisar y verificar la solicitud
realizada por la página web junto con el formulario y los documentos solicitados, después
de ello se somete a decisión ante el comité de registro de la JCC.

El comité de registro de la JCC, mediante una resolución decidirá aprobar o negar la

solicitud de inscripción y expedición de la tarjeta profesional. Después del proceso de
aprobación

De acuerdo con el numeral 1 y 5 del artículo 20 de la ley 43 de 1990, la JCC deberá ejercer
inspección y vigilancia, con el fin de garantizar que la profesión contable sea ejercida por
contadores públicos inscritos, conforme a las normas legales y principios éticos.
23.4.3.2 Inspección y
vigilancia de la Según el procedimiento de diligencias de inspección y vigilancia establecidos por la JCC,
profesión. mediante este procedimiento de pretender la obtención de pruebas documentales sobre
el ejercicio de la profesión contable a cargo de una persona natural o jurídica, verificando
el cumplimiento de la normatividad vigente, con el fin de garantizar que quienes ejerzan
actos propios e inherentes de la ciencia contable lo realicen bajo los términos de la ley.

415
 Este procedimiento inicia con las diligencias ordenadas por inspección, solicitud de
registro y/o el proceso que genere la necesidad y finaliza con la presentación del informe
realizando la disposición a que haya lugar (traslado, requerimiento, notificación o archivo).

La ley 43 de 1990 expresa en su artículo 27 el poder sancionatorio y único de la JCC para

con los contadores públicos y manifiesta en su artículo 28 el procedimiento de la siguiente
manera:

“Artículo 28. Del proceso. El proceso sancionador se tramitará así:

a) Las investigaciones correspondientes se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita

por la parte interesada que deberá ratificarse bajo juramento.

b) Dentro de los diez (10) días siguientes correrá el pliego de cargos, cumplidas las
23.4.3.3 Proceso
diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la JCC, cuando se
disciplinario
encontrare fundamento para abrir la investigación:

c) Recibido el pliego, se dispondrá de veinte (20) días para contestar los cargos y para
solicitar las pruebas, ¡las cuales se practicarán los treinta (30) días siguientes; y

d) Cumplido lo anterior se declarará la correspondiente resolución por la Junta Central

de Contadores. Contra la providencia sólo procede el recurso de reposición, agotándose
así la vía gubernativa salvo los casos de suspensión y cancelación, que serán apelables para
ante el Ministro de Educación Nacional.”

Mediante la resolución 604 de 2020 se reglamenta el procedimiento de procesos

disciplinarios adelantados por el tribunal disciplinario de la UAE Junta Central de
Contadores, se derogan las resoluciones 0667 de 2017, 123 de 2014 y 1280 de 2016, y se
dictan otras disposiciones.

Para iniciar un proceso de juzgamiento por investigaciones disciplinarias se deben

iniciar con las siguientes etapas:

1. Queja: Debe existir una queja presentada por un ciudadano en contra del o los
Contadores Públicos y/o las entidades que presten servicios propios de la ciencia contable.

2. Indagación Preliminar: En caso de duda sobre la procedencia de la investigación

disciplinaria o sobre la identificación o individualización del autor de una falta disciplinaria,
el Tribunal Disciplinario de la UAE JCC, ordenará adelantar indagación preliminar, de lo
23.5 Procedimie
contrario, dispondrá la apertura de la investigación disciplinaria.
nto de juzgamiento

3. Investigación Disciplinaria: El Tribunal Disciplinario de la UAE Junta Central de

Contadores, cuando con fundamento en la queja, en el informe recibido o en la indagación
preliminar, se identifique e individualice al posible autor o autores, y se verifique la
connotación disciplinaria de la conducta por violación del código ético de la profesión
contable, ordenará dar curso a la investigación disciplinaria.

4. Etapas de cargos, descargos y fallo: El Tribunal Disciplinario de la UAE Junta Central

de Contadores, formulará pliego de cargos cuando esté objetivamente demostrada la falta
y exista prueba que comprometa la responsabilidad del o los Contadores Públicos y/o las
entidades que presten servicios propios de la ciencia contable, investigados en la
actuación. Contra esta decisión no procede recurso alguno.

416
 5. Registro y comunicación de las sanciones: Una vez comprobada la decisión por
medio de la cual el Tribunal Disciplinario de la UAE JCC impuso sanción, al día hábil
siguiente, la(el) Asesora(or) Código 1020 Grado 06, líder de Procesos Disciplinarios, la
registrará en la base de datos institucional; y de manera consecuente, dicha actuación será
comunicada de manera inmediata por la Secretaría para Asuntos Disciplinarios al
investigado y/o apoderado y a los entes de control para los fines pertinentes a que hubiere
lugar.

De este modo, la JCC es una unidad administrativa especial de la Contaduría Pública es el

garante del registro, inspección y vigilancia de los Contadores Públicos y de las entidades
prestadoras de servicios propios de la ciencia contable. Conjuntamente, actúa como
tribunal Disciplinario para avalar el correcto ejercicio contable y la ética profesional, por
ello es el encargado de ejecutar el procedimiento de juzgamiento a los profesionales que
incumplan las normas aplicables.

Actualmente, no se encuentra en vigencia ningún reglamento interno dentro de la junta,

a la fecha existe el reglamento del Tribunal Disciplinario reglamentado en la resolución
129 de 2015. Así mismo de acuerdo con las actas 2092 y 2096, del 15 de agosto de 2019 y
26 de septiembre de 2019 respectivamente del Tribunal, se ha puesto en consideración la
reglamentación de un reglamento interno para la Junta. Se hace referencia a que deben
presentar un borrador de tal reglamento, por lo que se hace necesario que realicen mesas
de trabajo, con el fin de desarrollar en detalle cada uno de los puntos que tratará el
reglamento.

Mediante el acuerdo 004 de 2001, se estableció el reglamento de la JCC, en el cual se

23.5.1 El
hace referencia a:
reglamento interno
de la Junta
- cuál es su naturaleza
- sede
- integración
- funcionamiento, donde existen 3 salas (administrativa, registro y disciplinaria);
- también se establecen las funciones de la Junta, de su presidente y secretario
- se reglamentaban los quorum, mayorías y órdenes del día para el desarrollo de las
sesiones y
- finalmente se establecen la reglas para el estudio de proyectos.

El art 22 de la ley 43 de 1990 establece que las decisiones de la JCC sujetas a los recursos
establecidos en el código contencioso administrativo se adoptarán con el voto favorable
de las ¾ partes de sus miembros. Las demás decisiones se aprobarán por mayoría absoluta
23.5.2 Aplicación de sus miembros.
del Código de
Procedimiento Por medio de la Ley 1437 de 2011 se expide el Código de Procedimiento Administrativo
Administrativo y de lo y de lo Contencioso Administrativo, cuya primera parte (Procedimiento Administrativo)
Contencioso tiene como ámbito de aplicación todos los organismos y entidades que conforman las
Administrativo ramas del poder público en sus distintos órdenes, sectores y niveles, a los órganos
autónomos e independientes del Estado y a los particulares, cuando cumplan funciones
administrativas.

417
 Las anteriores descripciones sostienen que cuando se trata de actuaciones
administrativas disciplinarias los vacíos de la Ley 43 de 1990 se suplen con las normas del
Código Contencioso Administrativo o en su defecto, las del Código Único Disciplinario.

El anterior planteamiento fue acogido por la Corte Constitucional en la Sentencia C – 530

de 2000, en la que sostuvo que los vacíos de la Ley 43 de 1990 se suplen con las normas
del Código Contencioso Administrativo o en su defecto, las del Código Único Disciplinario

En tal sentido, señaló la Corte:

“La lectura integral de la ley y el examen detenido de la norma cuestionado permite

concluir, que aun cuando está, comparada con las regulaciones de otros estatutos
disciplinarios, puede presentar algunas falencias, por la circunstancia de no regular de
manera minuciosa los trámites propios del proceso disciplinario que debe seguirse para
juzgar las faltas en que incurran los sujetos disciplinados, ello no la hace inconstitucional,
porque los vacíos del procedimiento pueden llenarse acudiendo a la integración
normativa. Por consiguiente, tratándose de actuaciones administrativas disciplinarias
contra sujetos privados aquéllos pueden llenarse con las normas del C.C.A. o en su defecto,
con las normas del Código Único Disciplinario. Precisamente, se observa que el artículo 22
de la Ley 43 de 1990 dispone la integración normativa, cuando ordena que los
pronunciamientos de la Junta de Contadores están sujetas a los recursos establecidos en
el C.C.A”

Según la contrapartida 4120 de 2019

el proceso disciplinario aplicable a los contadores públicos colombianos se sujetó,
durante muchos años, al reglamento interno de la Junta Central de Contadores. Luego,
este proceso fue definido por la Ley 43 de 1990, que después de 10 años de expedida fue
considerada insuficiente en materia procesal. Esta misma suerte tuvo el Código
Contencioso Administrativo, lo que dio lugar a que la Corte Constitucional, mediante su
sentencia C-530 de 2000, declara que la JCC debía aplicar, en caso de vacíos, el Código
Disciplinario Único, el cual consagra una cuidadosa reglamentación de la materia:

“(…) Por consiguiente, tratándose de actuaciones administrativas disciplinarias contra

sujetos privados aquéllos pueden llenarse con las normas del C.C.A. o en su defecto, con
las normas del Código Único Disciplinario. (…)”.
23.5.3 Aplicación
del código El Dr. Bermúdez, en la Contrapartida 2034 de 2016 manifestó que nunca ha estado de
disciplinario de los acuerdo con esa remisión jurisprudencial, aunque hubiese resultado muy beneficiosa para
funcionarios públicos. muchos contadores públicos. Lo anterior, debido a que con tal remisión se contaba con
Ventajas y reglas detalladas de cómo se debe adelantar un proceso respecto de un contador público,
desaciertos de lo cual se ocupó la Ley 43, nombrada. Sin embargo, se considera malo, por inexacto y
confuso, aplicar a los profesionales en mención las reglas propias de los funcionarios del
Estado o de quienes ejercen funciones o prestan servicios públicos.

Así las cosas, se debe concluir que a pesar de brindar confianza en la aplicación de un
proceso regido por normas detalladas y precisas, la actividad contable no pertenece al
derecho público, por cuanto no es factible aplicar este tipo de normas.

Ahora bien, con la expedición del Código de Procedimiento Administrativo y de lo

Contencioso Administrativo, la situación cambió porque en este se incluyó una sección
destinada a regular el procedimiento administrativo sancionatorio. Con todo, aún quedan
algunas cuestiones que siguen sujetas al Código Disciplinario Único.

Ventajas:

418
 ❖ La ley puede vigilar y castigar disciplinariamente, si violan una norma, a quienes
manejen recursos del Estado.
❖ El Ministerio Público sanciona a los funcionarios del Estado que se apropien de
dineros públicos o no cumplan sus funciones.
❖ Las oficinas de control interno pueden sancionar y destituir a los funcionarios
corruptos e ineficientes sin tener que esperar la intervención de la Procuraduría.

Desacierto:
❖ Los contadores públicos, al otorgar fe pública, se asimilarán a funcionarios
públicos para efectos de las sanciones penales, al Contador Público le son aplicables la
responsabilidad patrimonial, penal, contravencional (administrativa), profesional,
disciplinaria y adicionalmente la responsabilidad fiscal, en la que no se respeta el principio
de Non bis in ídem
La resolución 667 del 2 de agosto de 2017 que derogó a la Resolución 123 de 2014,
expone en su artículo 12 que la

Etapa de Diligencias Previas es cuando el Tribunal Disciplinario ordena la apertura formal

de la investigación disciplinaria, designando en el Auto de Apertura, al Dignatario que
actuará como ponente, y en tal calidad adelantará la instrucción de los procesos
disciplinarios a través de los abogados comisionados. (...) Concluidas las Diligencias Previas
y de no existir mérito para continuar con la investigación, se proyectará el auto de archivo
o de terminación correspondiente. En caso contrario y siempre que se hubieren recaudado
las pruebas que permitan la individualización del o los investigados, procederá con la
formulación del pliego de cargos.

La diferencia radica en que la etapa de diligencias previas está inmersa en la investigación,

es decir, las diligencias previas es la primera etapa de apertura de la investigación. Esta
23.5.4 Diferencia
última está compuesta por varias etapas expuestas en la misma resolución, las cuales son:
entre las diligencias
previas y la - artículo 12 Etapa de Diligencias Previas
investigación - artículo 13 Etapa de cargos
propiamente dicha
- artículo 14 Etapa de cierre de investigación y
- artículo 15 Etapa de Fallos, en la cual, una vez proferido el auto de cierre de
investigación, notificado, comunicado, y cumplido el término de traslado para la
presentación de los alegatos, el Ponente presentará el proyecto de fallo el cual será
sometido a consideración del Tribunal Disciplinario para que adopte la decisión
correspondiente.

Cabe aclarar que, hay casos en los cuales la denuncia o queja lleva adjunta la prueba de
la infracción e identifica a su autor y se procede con la investigación, por lo tanto, no es
necesario hacer diligencias previas. Pero cuando no es así se debe realizar la etapa de
diligencias previas.

Según el Artículo 29 de la Constitución política de Colombia; El debido proceso se aplicará

a toda clase de actuaciones judiciales y administrativas. Nadie podrá ser juzgado sino
conforme a leyes preexistentes al acto que se le imputa, ante juez o tribunal competente
23.5.5 Aplicación y con observancia de la plenitud de las formas propias de cada juicio. En materia penal, la
del debido proceso ley permisiva o favorable, aun cuando sea posterior, se aplicará de preferencia a la
restrictiva o desfavorable. Toda persona se presume inocente mientras no se la haya
declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la
asistencia de un abogado escogido por él, o de oficio, durante la investigación y el

419
 juzgamiento; a un debido proceso público sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas
y a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia condenatoria, y
a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho.

De acuerdo con el artículo 29 de la constitución política de Colombia:

El debido proceso se aplicará a toda clase de actuaciones judiciales y administrativas.

Nadie podrá ser juzgado sino conforme a leyes preexistentes al acto que se le imputa, ante
juez o tribunal competente y con observancia de la plenitud de las formas propias de cada
juicio.

En materia penal, la ley permisiva o favorable, aun cuando sea posterior, se aplicará de
preferencia a la restrictiva o desfavorable. Toda persona se presume inocente mientras
no se la haya declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la
defensa y a la asistencia de un abogado escogido por él, o de oficio, durante la
investigación y el juzgamiento; a un debido proceso público sin dilaciones injustificadas; a
presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la
sentencia condenatoria, y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Es nula, de pleno
derecho, la prueba obtenida con violación del debido proceso.

De otra parte, la Ley 43 de 1990 menciona en su artículo 28 con relación al debido

proceso lo siguiente: El proceso sancionador se tramitará así:

1. Las investigaciones correspondientes se iniciarán de oficio o previa denuncia

escrita por la parte interesada que deberá ratificarse bajo juramento.
2. Dentro de los diez (10) días siguientes correrá el pliego de cargos, cumplidas las
diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la Junta Central de
Contadores, cuando se encontrare fundamento para abrir la investigación:
3. Recibido el pliego, se dispondrá de veinte (20) días para contestar los cargos y para
solicitar las pruebas, ¡las cuales se practicarán los treinta (30) días siguientes; y
4. Cumplido lo anterior se proferirá la correspondiente resolución por la Junta
Central de Contadores. Contra la providencia sólo procede el recurso de reposición,
agotándose así la vía gubernativa salvo los casos de suspensión y cancelación.

Parágrafo. Tanto la notificación de pliego de cargos, como de la resolución de la JCC,

deberá hacerse personalmente dentro de los treinta (30) días siguientes. Cuando no fuere
posible hallar al inculpado para notificarle personalmente el auto respectivo, la
notificación se hará por edicto, que se fijará durante diez (10) días en la secretaría de la
Junta.

La ley 43 de 1990, en su artículo 23 señala lo siguiente respecto a las sanciones:

23.6 Las La Junta Central de Contadores podrá imponer las siguientes sanciones:
sanciones:
amonestación, multa, • Amonestaciones en el caso de fallas leves.
suspensión y • Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una.
cancelación de la • Suspensión de la inscripción.
matrícula • Cancelación de la inscripción.

NOTA: El artículo 4º del D.R. 1510 de 1998 emitido por el ministerio de educación
nacional, ratifica la aplicación de estas sanciones para las sociedades de contadores

420
públicos y demás personas jurídicas sometidas a su inspección y vigilancia de la Junta
central de contadores.

Art 24. De las multas.

Se aplicará esta sanción cuando la falta no conlleve la comisión de delito o violación grave
de la ética profesional. El monto de las multas que imponga la JCC será proporcional a la
gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se declaran en favor del tesoro nacional.

ART. 25. —De la suspensión.

Son causales de suspensión de la inscripción de un contador público hasta el término de

un (1) año, las siguientes:

1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave

judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la
profesión.

2. La violación *(manifiesta)* de las normas de la ética profesional.

3. Actuar con *(manifiesto)* quebrantamiento de las NAGAs.

4. Desconocer *(flagrantemente)* las normas jurídicas vigentes sobre la manera de

ejercer la profesión.

5. Desconocer flagrantemente los PCGA en Colombia como fuente de registros e

informaciones contables.

6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que

hubiere conocido en el ejercicio de la profesión.

7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposición de multas.

8. Las demás que establezcan las leyes.

NOTA: Con este artículo se entiende derogado el artículo 19 de la Ley 145 de 1960, en el
cual se señalan las causales de suspensión de la inscripción como contador público

La palabra manifiesto y flagrante que están en paréntesis se declaran inexequibles según

sentencia c 530 del 2000

ART. 26. —De la cancelación.

Son causales de cancelación de la inscripción de un contador público las siguientes:

1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía
nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión.

2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción.

3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de
la contaduría pública.

4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados.

Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo

procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y

421
 notificaciones a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad
infractora.

PAR. 2º—La sanción de cancelación al contador público podrá ser levantada a los diez (10)
años o antes, si la justicia penal rehabilitar al condenado.”

Habrá punibilidad al momento de cancelar el permiso de funcionamiento de las

sociedades de contadores públicos en los siguientes casos:

a). Cuando por grave negligencia o dolo de la firma. sus socios o los dependientes de la
compañía. actúen en nombre de la sociedad de contadores públicos y desarrollen
actividades en contra de la Ley o la Ética profesional

b). Cuando la Sociedad de contadores públicos desarrolle su objeto sin cumplir los
23.7 Punibilidad requisitos establecidos por la misma ley
disciplinaria de las
personas jurídicas De acuerdo con el Art 23 de la Ley 43 de 1990 la Junta Central de Contadores podrá
imponer sanciones de la siguiente manera:

• Amonestaciones en el caso de fallas graves

• Multas sucesivas hasta de 5 salarios mínimos cada una
• Suspensión de inscripción

Cancelación de inscripción

Esta situación se presentó en relación con el alcance del artículo 10 de la Ley 43 de 1990,
por medio de la cual se otorga la facultad de certificación a los contadores públicos, de la
cual se podría inferir el ejercicio de una función pública de su parte y por ello su carácter
de sujeto disciplinable, es menester reseñar algunos apartes de la Sentencia C- 861 del 3
de septiembre de 2018 por la cual se desentrañó el alcance de dicho mandato normativo
y se declaró su excequibilidad así:

Artículo 10. De la fe pública. La atestación o firma de un Contador Público en los actos

23.8 ¿Tiene el propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo
Procurador de la
se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos de personas
Nación la capacidad
jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado
de desplazar a la
Junta Central de fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas
Contadores en en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del
materia de los balance.
procesos
disciplinarios que Parágrafo. Los Contadores Públicos, cuando otorguen fe pública en materia contable, se
recaigan sobre asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que
contadores públicos? cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión. sin perjuicio de las
responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las leyes.

Actualmente la JCC es el ente encargado de realizar inspección y vigilancia a la profesión

y a los profesionales de Contaduría Pública. por ende. la ley le ha encomendado ejercer
una responsabilidad disciplinaria.

La procuraduría nacional ejerce la función disciplinaria ante servidores públicos y contra

los particulares que ejercen funciones públicas o manejan dineros del estado.

422
 Por lo anterior, se concluye que el procurador de la nación no pude desplazar la junta
central de contadores en materia de procesos disciplinarios.

fuentes:http://www.jcc.gov.co/component/content/article/21-noticias/noticias-
2010/44-junio-24-de-2010?tmpl=component&print=1&page=

Los conflictos se pueden presentar en el momento en que el contador público ejerza

algún cargo de la función pública. En el momento en cual se presente alguna falta por parte
del contador público, quien es el llamado como ente disciplinario viene a ser la
procuraduría general de la nación puesto que es la encargada en estos casos.

También para otro tipo de entidades (no del estado) y conforme expone el artículo 47 de
la ley 43:

Artículo 47. Cuando un Contador Público hubiere actuado como funcionario del Estado y
dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en
determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra
de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibición se extiende por el término
23.9 Los de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo.
conflictos con la
Procuraduría General
El artículo refleja que la profesión contable y para el caso el Contador Público debe
de la Nación respecto
cumplir no solo con las normatividades que para él aplica si no también, con las
de los contadores que
son funcionarios regulaciones adicionales a su profesión como lo son aquellas que deben cumplir los
públicos funcionarios públicos.

Adicionalmente la Junta Central de Contadores. da a conocer en su circular externa 21

“Los contadores Públicos a realizar sus funciones para el estado no deben ir en contravía
con los principios de la ley 43 del 90, de modo que no se actué desconociendo la
objetividad e independencia que el contador debe tener en su actuar, al encontrarse con
situaciones que alteren o afecten esos aspectos. debe rechazar la prestación de tales
servicios”.
El contador debe ser cuidadoso, debido a que en sus funciones como servidor público
puede encontrarse con conductas que en distintas ocasiones pueden ir en contra del
código de ética de la profesión.

Fuente: https://cijuf.org.co/CTCP/CONCEPTOS/CONCEPTOSCTCP2007/Mayo/c064.htm

La propuesta del borrador del proyecto de ley preparado por el gobierno nacional en
2003 es un proyecto de ley de intervención económica por medio de la cual se señalan los
mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia los estándares internacionales de
contabilidad. auditoria y contaduría, se modifica el código de comercio, la normatividad
23.10 Propuesta
contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia.
del borrador de
proyecto de ley Principalmente se enfoca en la integridad de las ramas de la contaduría pública, se
preparado por el deberá tener presente que, de acuerdo con los diferentes sectores en la economía, las
Gobierno Nacional
normas internacionales deben cumplir con los principios expuestos anteriormente.
(2003)
“Para ello, se hace necesario adoptar los estándares internacionales desarrollados por la
comunidad internacional, en especial por el sistema de Naciones Unidas, como un
conjunto de principios, criterios y buenas prácticas relacionadas con la contabilidad, la
auditoría y la contaduría. Ello no implica, de manera alguna, renunciar a la soberanía

423
 nacional en cualquiera de sus aspectos, sino que pretende facilitar la participación del país,
y particularmente de los entes económicos. en los distintos procesos internacionales.

Los criterios básicos para ello son la adopción plena y gradual de tales estándares.

- Plena. en el sentido de que se adoptan los estándares internacionales en su

conjunto, esto es, contabilidad, auditoría y contaduría, así como la integridad de estos.
- Gradual. en cuanto tiene en cuenta la diferenciación por niveles de los distintos
entes económicos y, en consecuencia, los estándares propios que aplican a cada uno de
estos.

Por lo tanto, los principios rectores de la adopción de los estándares internacionales

deben ser: (1) autonomía; (2) independencia entre lo contable y lo tributario; (3)
escalabilidad; (4) homogeneidad; (5) neutralidad; (6) debido proceso y (7) declaración
explícita.”

En febrero del 2007 se modificó la estructura del Sector Administrativo de la Educación

para excluir de él a la Junta Central de Contadores, exclusión que es consecuencia de lo
dispuesto por la Ley 1151 de 2007, que ordenó el traspaso de dicha junta al Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo. El 5 de marzo siguiente la Corte Constitucional declaró
exequible la norma que eliminó la participación del Ministerio de Educación Nacional en
el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
El artículo 71 de la ley 1151 del 2007 expone:
●Artículo 71. Personería jurídica y adscripción. programa para la consolidación de la
intervención económica del Estado. En desarrollo de este Programa, dótese de personería
jurídica, a la Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada, a la Superintendencia de
Industria y Comercio y a la Unidad Administrativa Especial Junta Central de Contadores y
adscríbase esta última y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública al que se refiere la Ley
43 de 1990, al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
Adicional el decreto 1955 del 2010:
23.11 El traslado
de la Junta Central de ●Art. 1°. NATURALEZA. La JCC es una Unidad Administrativa Especial con personería
Contadores al jurídica, adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Que en virtud de la Ley
Ministerio de 1314 de 2009 continuará actuando como tribunal disciplinario y órgano de registro de la
Comercio. Causas y profesión contable, incluyendo dentro del ámbito de su competencia a los Contadores
consecuencias Públicos y a las demás entidades Que presten sus servicios al público en general propios
de la ciencia contable como profesión liberal.
●Art. 2". AUTORIDAD DISCIPLINARIA. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 9°
de la Ley 1314 de 2009, la JCC para el cumplimiento de las funciones de Que trata el
artículo 20 de la Ley 43 de 1990, cuenta en su estructura con un Tribunal Disciplinario, el
cual podrá solicitar documentos, practicar inspecciones, obtener declaraciones y
testimonios, así como aplicar sanciones personales o institucionales a quienes hayan
violado las normas aplicables.

Causas:

• La JCC no tenía independencia jurídica ni autonomía.

• El gobierno nacional quiere que cumpla con funciones. como entidad del estado.
424
 • La JCC. deberá implementar mayor vigilancia y orden a sanciones.
Consecuencias:

• Persona jurídica
• Sigue desarrollando funciones de control sobre la profesión del contador público
• Autonomía patrimonial y técnica

El PCAOB establece normas de auditoría y relacionados con la práctica profesional de las

firmas de contabilidad pública registradas a seguir en la preparación y emisión de informes
de auditoría.
El PCAOB es dirigida por la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 para establecer normas de
auditoría y relacionados con la práctica profesional por firmas de contadores públicos
registrados a seguir en la preparación y emisión de informes de auditoría.
El PCAOB es una corporación sin fines de lucro establecida por el Congreso para
supervisar las auditorías de las empresas públicas con el fin de proteger a los inversores y
el interés público mediante la promoción de los informes de auditoría informativos,
precisos e independientes. El PCAOB también supervisa las auditorías de los
intermediarios y comerciantes, incluidos los informes sobre cumplimiento presentados de
conformidad con las leyes federales de valores. para promover la protección de los
inversores.
La Ley Sarbanes-Oxley de 2002, que creó la PCAOB, requiere que los auditores de las
empresas públicas de Estados Unidos estarán sujetos a la supervisión externa e
independiente por primera vez en la historia. Anteriormente, la profesión era auto-
regulado.
La SEC tiene autoridad de supervisión sobre el PCAOB, incluyendo la aprobación de la
23.12 El PCAOB Junta de reglas, normas y el presupuesto. El Consejo Internacional de Supervisión Pública
en Estados Unidos de (PIOB) fue establecida en febrero de 2005 para garantizar que la auditoría internacional y
América y el PIOB en la garantía, la ética y las normas de educación para la profesión contable se establecen de
IFAC manera transparente que refleja el interés público.
El PIOB-un consejo de supervisión independiente mundial y esfuerzo conjunto de la IFAC
y el internacional financiera reguladora comunidad supervisa la
- Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
- la Contabilidad Normas Internacionales de Formación Junta (IAESB)
- el Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) y
- el Grupo Asesor de cumplimiento de la IFAC.
- El PIOB también supervisa los respectivos Grupos Asesores Consultivo de la IAASB.
IAESB y IESBA.
En septiembre de 2015, el PIOB emitió el establecimiento de normas en el Interés
Público: Una descripción del modelo con el fin de proporcionar una mayor claridad y
ampliar la comprensión general de las funciones de gobierno que apoyan el
establecimiento de normas relacionadas con la auditoría.
Este documento refleja el estado actual del modelo de establecimiento de normas en
materia de auditoría, la garantía, la ética y la educación para los contadores. Establece los
objetivos y las características de los procedimientos de gestión, con enlaces a gobernar u
otros documentos que proporcionan detalles adicionales según sea apropiado.

425
 De acuerdo, al Dr. Bermudez, la responsabilidad disciplinaria se le llama a la que tiene
una persona con la organización a la que pertenece, estas personas adquieren un conjunto
de reglas a las que son aplicables, algunas de esas reglas son claramente éticas y otras de
tipo administrativo que estan establecidas para organizar el cumplimiento del objeto de la
respectiva entidad.

Por ejemplo, en las agremiaciones profesionales como el AICPA y ICAEW tienen un

conjunto de principios que los rigen y dan orientaciones del comportamiento que debe
tener el profesional contable, es decir su Código de Ética, el cual encaja dentro de los
reglamentos de una entidad y dan lugar a la responsabilidad disciplinaria. Por otro lado, el
poder disciplinario de las corporaciones

Esta responsabilidad está diseñada para proteger la profesión, mediante el

24 RESPONSA establecimiento de un código de Ética, contenido en la 43 de 1990. Dicho código desarrolla
BILIDAD los principios de la profesión contable, ir en contra de estos puede ocasionar
DISCIPLINARIA amonestaciones, multas, suspensión o cancelación de la inscripción profesional por parte
de la Junta Central de Contadores.
La responsabilidad disciplinaria, hace referencia al “ordenamiento externo o interno de
una organización, encaminado a garantizar el debido y fiel desempeño de las funciones
encomendadas a una persona” (Bermúdez, H., 2003). Este tipo de responsabilidad busca
el resarcimiento profesional por el daño infringido a una entidad.
Fuente: Bermúdez H. (2016) Revisoría fiscal Órgano Social, Responsabilidades. pp 268.
Bermúdez H. (2003) Ensayo Responsabilidad de los administradores de sociedades.
Bogotá

Todas las compañías sin importar su magnitud, se encuentran facultadas para establecer
por medio del gobierno corporativo, estatutos, reglamentos, códigos de ética,
procedimientos, entre otros, serán el conjunto de reglas en que una profesión declara su
24.1 El poder intención de cumplir con la sociedad y declara su lealtad hacia ella, ya que son todos los
disciplinario de las interesados están confiando en su trabajo además establecen derechos y obligaciones,
corporaciones con el fin de garantizar el adecuado funcionamiento y marcha de la corporación.
El incumplimiento de las obligaciones, es incurrir en responsabilidad disciplinaria, la cual
será evaluada y castigada de acuerdo con los reglamentos mencionados anteriormente.

El código civil, en el artículo 642, contempla la posibilidad de que cada corporación

pueda incluir en su reglamento interno, los actos sancionables, las sanciones pertinentes
y los procedimientos a seguir para su aplicación, de la siguiente manera: “Toda
corporación tiene sobre sus miembros el derecho de policía correccional que sus
estatutos le confieran, y ejercerá este derecho de conformidad a ellos” (Ley 57 de 1887).
Y estos estatutos “tienen fuerza obligatoria sobre la corporación, y sus miembros están
24.1.1 Régimen obligados a obedecerlos bajo las penas que los mismos estatutos impongan” (Ley N°57
general de 1887, art 641).

Consejo de Estado - Sala de lo contencioso administrativo Sección primera (2014). REF:

Expediente núm.110010325000201000295 00 Acción: Nulidad y Restablecimiento del
Derecho. Actor: MARIO GORDILLO GORDILLO
Alfonso G. Manuel (1980). Curso de derecho del trabajo. Madrid. Estudios del derecho
sindical del trabajo.

426
 La responsabilidad disciplinaria son los estatutos y normas que tiene la empresa los cuales
el revisor fiscal debe regir, teniendo confidencialidad en la información financiera de la
empresa, así como dice la ley 43 de 1990 en el art 37.4 la responsabilidad como principio
de ética profesional se encuentra implícita y comprendida en cada una de las normas de
ética y reglas de conducta del contador público.
La responsabilidad disciplinaria hace referencia a la identificación del cumplimiento de las
funciones de una persona dentro de una organización y en el no cumplimiento de esas
responsabilidades, trae consigo sanciones. A nivel general existen unas normas en el
código sustantivo del trabajo que hacen referencia al reglamento de trabajo como las
normas a las que se debe someter un empleado en su artículo 104 y en el artículo 111.

El control disciplinario interno, según la ley 200 del 95, debe ser constituido en una unidad
u oficina del más alto nivel, encargada de conocer en primera instancia, de los procesos
disciplinarios que se adelanten contra sus servidores. La segunda instancia será de
competencia del nominador.

El artículo 108 del Código Sustantivo del Trabajo en su numeral 16 especifica que la
“Escala de faltas y procedimientos para su comprobación; escala de sanciones
disciplinarias y forma de aplicación de ellas”

Las empresas tienen de acuerdo a la ley el derecho de hacer valer sus estatutos para con
sus empleados en el ejercicio de sus actividades laborales. “Toda corporación tiene sobre
sus miembros el derecho de policía correccional que sus estatutos le confieran, y ejercerá
este derecho en conformidad a ellos” (Ley 84, 1873). Es de esta forma que nace el
reglamento de trabajo para ser utilizado como estatuto dentro de la corporación y que
tiene como sujeto al empleado. Este reglamento de trabajo es el régimen general y
contendrá unos derechos y obligaciones que le corresponden al empleado y al empleador.
También debe contener las faltas y procedimientos cuando estas se den, así como las
sanciones disciplinarias y la forma de aplicación de las mismas.
Es importante resaltar que el revisor fiscal desempeña un papel muy importante en los
procesos de la compañía, pues este enfrenta tres tipos de responsabilidad las cuales son:
penal, civil y disciplinaria.
Fuente: Código Civil de los Estados Unidos de Colombia. Ley 84 de 1873.
Art 108 Decreto ley 3743 de 1950. Código Sustantivo del Trabajo. Recuperado de:
http://www.suin-juriscol.gov.co/viewDocument.asp?id=1535683

A continuación, se presentan las reglas de conducta que han implementado las firmas
como parte de su desarrollo empresarial.

Deloitte

24.1.2 Las reglas El código de conducta señala que “...la ética es un valor fundamental en el trabajo,
de conducta al definido como un factor generador de confianza que representa un auténtico sello de
interior de las firmas distinción a los clientes y el mercado valoran de manera extraordinaria.” (Deloitte,
de contadores. Su Código de Conducta)
incorporación en los
reglamentos propios Integridad
del derecho laboral
– Comportamiento profesional

– Anticorrupción

– Responsabilidad Social

427
Compromiso mutuo

– Confidencialidad, privacidad y protección de datos

– Respeto, diversidad, y trato imparcial

– Responsabilidad social

– Cadena de suministros responsable

– Desarrollo y apoyo profesional

Valor excepcional para mercados y clientes

– Integridad

– Competencia

– Objetividad

– Comportamiento profesional

– Confidencialidad, privacidad y protección de datos

– Desarrollo y apoyo profesional

– Prácticas de negocio justas

– Calidad

Fortaleza proveniente de la diversidad cultural

– Respeto, diversidad y trato imparcial

El Código Ético, sin embargo, no pretende dar una respuesta específica a cualquier
situación a la que puedan enfrentarse los profesionales.

KPMG

El código de conducta está dirigido para ayudarles a asegurar que las decisiones que
tomen, los modelos a seguir que representan y las expectativas que tienen de sus
colegas, consideran tanto sus responsabilidades como los Valores de la firma, estos son:

– Lideramos con el ejemplo

– Trabajamos juntos

– Respetamos a los individuos

– Investigamos los hechos y transmitimos conocimiento

– Somos abiertos y honestos en nuestras comunicaciones

– Comprometidos con nuestras comunidades

– Por sobre todo, actuamos con integridad

PWC

El Código de Conducta refuerza la importancia de conducir los negocios dentro del

marco de las normas profesionales, las leyes y las regulaciones, junto con nuestras
propias políticas, valores y estándares, incluso si trabajamos en distintas fronteras,

428
 desarrollo e modelo RADAR como un esquema para decidir lo correcto por hacer de la
siguiente manera:

– Reconocer el evento

– Analizar la situación

– Decidir qué hacer

– Aceptar el modo de proceder

– Reportar y comunicar

EY

Nuestro Código Global de Conducta está dividido en cinco categorías que contienen
principios rectores que todo el personal de EY debe aplicar para guiar su
comportamiento en todas sus actividades:

1. Trabajar entre nosotros

2. Trabajar con clientes y otros

3. Actuar con integridad profesional

4. Mantener nuestra objetividad e independencia

5. Respetar el capital intelectual

Una vez presentados los códigos de conducta de las principales firmas, se puede
identificar que todos contienen una gama de prácticas y procedimientos que deberán ser
tenidos en cuenta en situaciones generales. Si existen diferencias entre sí y bien no cubre
todos los problemas que puedan surgir, establece principios básicos que deben guiar la
actuación de empleados y directivos de una firma que presta servicios profesionales.

La Real Academia Española, define código como el “conjunto de normas legales

sistemáticas que regulan unitariamente una materia determinada”, también, define ética
como “conjunto de normas morales que rigen la conducta de la persona en cualquier
ámbito de la vida”, por lo tanto, el código de ética hace referencia a las normas de estricto
cumplimiento que regulan al comportamiento de las personas en una organización, si no
en el ejercicio de la profesión.
Como está expreso en el artículo 35 de la ley 43 de 1990 la contaduría pública tiene como
finalidad satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación,
24.2 Los códigos ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los
éticos de las individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera,
agremiaciones sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores,
profesionales demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. Por
lo tanto, el código de ética es un conglomerado de reglas que se refieren a las conductas
de uno o varios individuos dentro de una organización o profesión que impone
cumplimiento a nivel interno.
Las agremiaciones profesionales presentadas a continuación son AICPA y ICAEW las cuales
tienen un conjunto de principios que los rigen y dan orientaciones de cómo debería ser el
profesional contable.

429
 Las siglas AICPA hacen referencia a Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados (American Institute of Certified Public Accountants) que define las normas
éticas para la profesión contable, así como las normas de auditoría de los Estados Unidos
para entidades privadas, organizaciones sin ánimo de lucro, gobiernos locales, estatales y
federal.

El código de conducta profesional del Instituto Americano de Contadores Públicos

Certificados (AICPA) está dividido en 3 secciones:

• Miembros del AICPA (La primera sección)

• Miembros de los negocios (La segunda sección)
• Otros miembros (La tercera sección)
Dentro de estas tres secciones, el código AICPA ha desarrollado principios, reglas
interpretaciones y orientaciones. Los principios que se mencionan son los siguientes:

Responsabilidad Interés Público Integridad

Objetividad e Alcance y
Debido cuidado
independencia naturaleza

❖ Principio de responsabilidad:
En el desempeño de sus responsabilidades como profesionales, los miembros deben
24.2.1 El caso de
AICPA ejercer juicios sensibles profesionales y morales en todas sus actividades. Los miembros
tienen la responsabilidad de:

• Cooperar entre ellos mismos para mejorar el arte de la contabilidad.

• Mantener la confianza del público.
• Llevar a cabo responsabilidades especiales de la profesión para el autogobierno.
❖ El interés público:

Los miembros deben aceptar la obligación de actuar de una manera que sirva al interés
público, honrar la confianza pública y demostrar un compromiso con la profesionalidad.
Una marca distintiva de una profesión es la aceptación de su responsabilidad ante el
público. El público de la profesión contable está formado por clientes, otorgantes de
crédito, gobiernos, empleadores, inversores, la empresa, comunidad financiera, y otros
que confían en la objetividad e integridad de los miembros para mantener el
funcionamiento ordenado del comercio.

❖ Integridad:
La integridad es un principio fundamental para generar confianza en el público que se
mide sobre lo que es correcto y justo, bajo este principio se tienen en cuenta valores como
la honestidad y sinceridad. La integridad requiere que un miembro sea, como ya se
mencionó antes, honesto y sincero dentro de las limitaciones del cliente.
❖ Objetividad e independencia:
La objetividad es un estado mental, una calidad que otorga valor a los servicios de un
miembro. Es un distintivo rasgo de la profesión. El principio de objetividad impone la
obligación de ser imparcial, intelectualmente honesto y libre de conflictos de intereses. La
independencia impide las relaciones que pueden parecer perjudicar la objetividad de un

430
 miembro en la prestación de servicios de certificación. Ahora los miembros que no están
en la práctica pública no pueden mantener la apariencia de independencia, ellos sin
embargo tienen la responsabilidad de mantener objetividad en la prestación de servicios
profesionales. A su vez, los miembros que preparan estados financieros o realizan servicios
de auditoría, impuestos o consultoría tienen la misma responsabilidad de objetividad.
❖ Debido cuidado:
Un miembro debe observar los estándares técnicos y éticos de la profesión, esforzarse
para mejorar continuamente la competencia y la calidad de los servicios, y cumplir con la
responsabilidad profesional.
❖ Alcance y naturaleza de los servicios:
La naturaleza y el alcance de los servicios que debe tener presente un profesional de la
contabilidad son: El aspecto de interés público de los servicios de los miembros requiere
que dichos servicios sean consistentes con el comportamiento profesional de los
miembros. La integridad requiere que el servicio y la confianza pública no estén
subordinados para beneficio personal y ventaja. La objetividad y la independencia
requieren que los miembros estén libres de conflictos de interés en el desempeño de
responsabilidades profesionales. El debido cuidado requiere que los servicios sean
provistos con competencia y diligencia.
Con el fin de lograr que se cumplan a cabalidad los principios anteriormente mencionados
se debe:

• Desarrollar el ejercicio de la profesión en empresas que tengan procedimientos de

control interno de calidad con el fin de garantizar que los servicios se entregan de manera
competente y adecuada.
• Determinar si el alcance y la naturaleza de otros servicios prestados a un cliente
de auditoría generaron un conflicto de interés en el desempeño y función de la auditoría
para dicho cliente.
• Evaluar si la actividad que desarrolla esta acorde con el rol como profesional
Fuente: Los anteriores principios corresponden a los principios de conducta profesional
que debe ser conocido y aplicado por todos los miembros acogidos al AICPA.
https://pub.aicpa.org/codeofconduct/Ethics.aspx# Paginas (5-7)

ICAEW (Institute of Chartered Accountants in England and Wale-Instituto de Contadores

Públicos de Inglaterra y gales) es la organización profesional líder en el mundo que
promueve, desarrolla y apoya contadores públicos. Como líderes en contabilidad y
finanzas, sus miembros adquieren los conocimientos, habilidades y el compromiso de
mantener los más altos estándares de integridad profesional.

24.2.2 El caso de El Código de Ética

ICAEW
Integridad Objetividad Competencia Confidencialidad
•Sencillo y honesto •evitar conflicto de profesional y debida •Respetar la
intereses o influencias diligencia confidencialidad de la
informacion obtenida
•Mantener conocimientos
y habilidades

Comportamiento
profesional
•Cumplir leyes y
reglamentos

431
 De acuerdo, al Código de Ética del Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y gales
, la responsabilidad disciplinaria emerge en el cumplimiento de unos principios
fundamentales que los establece este Código de Ética donde atraerá amenazas y
aplicación de salvaguardas.

• Integridad: Un contador profesional debe ser sencillo y honesto en todas las

relaciones profesionales y de negocios.
• La objetividad: Un contador profesional no debe permitir que el sesgo, conflicto
de intereses o influencia indebida de los demás para anular los juicios profesionales o de
negocios.
• La competencia profesional y la diligencia debida: Un contador profesional tiene
el deber permanente de mantener los conocimientos y habilidades profesionales en el
nivel requerido para asegurar que un cliente o empleador reciba un servicio profesional
competente sobre la base de los desarrollos actuales en la práctica, la legislación y las
técnicas. Un contador profesional debe actuar de manera diligente y de acuerdo con las
normas técnicas de profesionales y guías aplicables en la prestación de servicios
profesionales .
• Confidencialidad: Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de
la información obtenida como resultado de las relaciones profesionales y de negocios y
no debe revelar dicha información a terceros sin la autorización adecuada y específica a
menos que exista un derecho legal o profesional o deber de información. La información
confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales y comerciales que
no se debe utilizar para el beneficio personal del contador profesional o de terceros.
• Comportamiento profesional: Un contador profesional debe cumplir con las
leyes y Reglamentos y debe evitar cualquier acción que desacredite a la profesión
Donde, las circunstancias en las que operan los contadores profesionales pueden dar
lugar a amenazas específicas para el cumplimiento de los principios fundamentales.
Amenazas que requieren la aplicación de diferentes salvaguardas en la medida del caso.
Si el contador sin querer viola una disposición de este Código de Ética, no podrá poner
en peligro el cumplimiento de los principios fundamentales previstos, una vez se
descubre la violación, la violación se corrige con prontitud y se aplica las garantías
necesarias.

La responsabilidad por la gestión fiscal se establece en la ley 610 del 2000, donde se
especifica la definición de la responsabilidad fiscal y sus elementos. Del artículo 39 al 57
se menciona los trámites que debe hacer el revisor fiscal para cumplir con las
responsabilidades de la gestión fiscal; y en los artículos posteriores se indica las
consecuencias de la declaración de responsabilidad fiscal. No es igual a la tributaria,
tampoco implica que sea un responsabilidad contravencional ya que la r. contravencional
( sancionado por no actualizar el rut ).
25 RESPONSA
BILIDAD POR LA De acuerdo con la contraloría se encarga sobre la responsabilidad fiscal. Ellos tienen
GESTIÓN FISCAL competencia para el cobro patrimonial público.
El principal objetivo en esta área es la determinación de la responsabilidad fiscal, con el
fin de recuperar los dineros sustraídos al erario y, en general, buscar el resarcimiento de
los daños al patrimonio público.

La principal herramienta con que cuenta el Estado para determinar la responsabilidad

fiscal es el proceso de responsabilidad fiscal, a través del cual se procura recuperar los
432
 dineros públicos malversados o extraviados como consecuencia de una inadecuada
gestión fiscal

La Contraloría General de la Nación define: La responsabilidad se puede entender como

una obligación de responder, en el caso del control fiscal, de reparar un daño o de
satisfacer el mal causado como consecuencia de una conducta o comportamiento que
contraviene la ley o la moral; así, el responsable es la persona obligada a responder.

Por otro lado, de acuerdo a la Ley 610 de 2000, por la cual se establece el trámite de los
procesos de responsabilidad fiscal de competencia de las contralorías:

25.1 Responsabil Art 1. “El proceso de responsabilidad fiscal: es el conjunto de actuaciones administrativas
idad por la gestión adelantadas por las Contralorías con el fin de determinar y establecer la responsabilidad
fiscal: régimen legal de los servidores públicos y de los particulares, cuando en el ejercicio de la gestión fiscal
o con ocasión de ésta, causen por acción u omisión y en forma dolosa o culposa un daño
al patrimonio del Estado.”

Art 4. “La responsabilidad fiscal tiene por objeto el resarcimiento de los daños
ocasionados al patrimonio público como consecuencia de la conducta dolosa o culposa de
quienes realizan gestión fiscal mediante el pago de una indemnización pecuniaria que
compense el perjuicio sufrido por la respectiva entidad estatal.”9

25.1.1 Definición De acuerdo con la Ley 610 de 2000, por la cual se establece el trámite de los procesos de
de responsabilidad responsabilidad fiscal de competencia de las contralorías: ( hay responsabilidad fiscal
fiscal cuando se administra recursos del estado)

Art 5. Elementos de la responsabilidad fiscal:

La responsabilidad fiscal estará integrada por los siguientes elementos:
- Una conducta dolosa o culposa atribuible a una persona que realiza gestión fiscal.
- Un daño patrimonial al Estado: Se entiende por daño patrimonial al Estado la lesión del
patrimonio público representada en el menoscabo, disminución, perjuicio, detrimento,
25.1.2 Elementos pérdida, uso indebido o deterioro de los bienes o recursos públicos, producida por una
de la responsabilidad gestión antieconómica e ineficaz que en términos generales no se aplique al cumplimiento
fiscal de los fines del Estado.
- Un nexo causal entre los dos elementos anteriores10

433
 25.1.3 Trámite del
proceso. Ley 610 de
2000.

• Art. 39. Indagación preliminar: Si no existe certeza sobre la ocurrencia del hecho,
la acusación del daño patrimonial con ocasión de su acaecimiento, la entidad afectada y
la determinación de los presuntos responsables, podrá ordenarse indagación preliminar
por un término máximo de seis (6) meses, al cabo de los cuales solamente procederá el
archivo de las diligencias o la apertura del proceso de responsabilidad fiscal.

La indagación preliminar tendrá por objeto verificar la competencia del órgano

fiscalizador, la ocurrencia de la conducta y su afectación al patrimonio estatal, determinar
la entidad afectada e identificar a los servidores públicos y a los particulares que hayan
causado el detrimento o intervenido o contribuido a él.

• ART. 40. Apertura del proceso de responsabilidad fiscal: Cuando de la indagación

preliminar, de la queja, del dictamen o del ejercicio de cualquier acción de vigilancia o
sistema de control, se encuentre establecida la existencia de un daño patrimonial al
Estado e indicios serios sobre los posibles autores del mismo, el funcionario competente
434
ordenará la apertura del proceso de responsabilidad fiscal. El auto de apertura inicia
formalmente el proceso de responsabilidad fiscal.

• ART. 41. Requisitos del auto de apertura. El auto de apertura del proceso de
responsabilidad fiscal deberá contener lo siguiente:

1. Competencia del funcionario de conocimiento.

2. Fundamentos de hecho.
3. Fundamentos de derecho.
4. Identificación de la entidad estatal afectada y de los presuntos responsables fiscales.
5. Determinación del daño patrimonial al Estado y estimación de su cuantía.
6. Decreto de las pruebas que se consideren conducentes y pertinentes.
7. Decreto de las medidas cautelares a que hubiere lugar, las cuales deberán hacerse
efectivas antes de la notificación del auto de apertura a los presuntos responsables.

• ART. 43. Nombramiento de apoderado de oficio: Si el implicado no puede ser

localizado o citado no comparece a rendir la versión, se le nombrará apoderado de oficio
con quien se continuará el trámite del proceso.

Para este efecto podrán designarse miembros de los consultorios jurídicos de las
Facultades de Derecho legalmente reconocidas o de las listas de los abogados inscritos en
las listas de auxiliares de la justicia conforme a la ley, quienes no podrán negarse a cumplir
con este mandato so pena de incurrir en las sanciones legales correspondientes.

• ART. 44. Vinculación del garante: Cuando el presunto responsable, o el bien o

contrato sobre el cual recaiga el objeto del proceso, se encuentren amparados por una
póliza, se vinculará al proceso a la compañía de seguros, en calidad de tercero civilmente
responsable, en cuya virtud tendrá los mismos derechos y facultades del principal
implicado.

La vinculación se surtirá mediante la comunicación del auto de apertura del proceso al

representante legal o al apoderado designado por éste, con la indicación del motivo de
procedencia de aquella. En varios países se exigen que protejan a sus clientes, por medio
de la póliza se llaman seguro de práctica que buscan cubrir la revisoría fiscal.

• ART. 45. Termino. El término para adelantar estas diligencias será de tres (3)
meses, prorrogables hasta por dos (2) meses más, cuando las circunstancias lo ameriten,
mediante auto debidamente motivado.

• ART. 46. Decisión. Vencido el término anterior, se procederá al archivo del

proceso o a dictar auto de imputación de responsabilidad fiscal, mediante providencia
motivada, según sea el caso.

• ART. 47. Auto de archivo. Habrá lugar a proferir auto de archivo cuando se pruebe
que el hecho no existió, que no es constitutivo de detrimento patrimonial o no comporta
el ejercicio de gestión fiscal, se acredite el resarcimiento pleno del perjuicio o la operación
de una causal excluyente de responsabilidad o se demuestre que la acción no podía
iniciarse o proseguirse por haber operado la caducidad o la prescripción de la misma.

• ART. 48. Auto de imputación de responsabilidad fiscal. El funcionario

competente proferirá auto de imputación de responsabilidad fiscal cuando esté
demostrado objetivamente el daño o detrimento al patrimonio económico del Estado y
existan testimonios que ofrezcan serios motivos de credibilidad, indicios graves,
documentos, peritación o cualquier medio probatorio que comprometa la
responsabilidad fiscal de los implicados.

El auto de imputación deberá contener:

435
 1. La identificación plena de los presuntos responsables, de la entidad afectada y de la
compañía aseguradora, del número de póliza y del valor asegurado.

2. La indicación y valoración de las pruebas practicadas.

3. La acreditación de los elementos constitutivos de la responsabilidad fiscal y la

determinación de la cuantía del daño al patrimonio del Estado.

• ART. 49. Notificación del auto de imputación de responsabilidad fiscal. El auto

de imputación de responsabilidad fiscal se notificará a los presuntos responsables o a sus
apoderados si los tuvieren y a la compañía de seguros si la hubiere, en la forma y términos
establecidos en el Código Contencioso Administrativo.

Si la providencia no se hubiere podido notificar personalmente a los implicados que no

estén representados por apoderado, surtida la notificación por edicto se les designará
apoderado de oficio, con quien se continuará el trámite del proceso. Para estos efectos,
se aplicará lo dispuesto en el artículo 43.

• ART. 50. Traslado. Los presuntos responsables fiscales dispondrán de un término

de diez (10) días contados a partir del día siguiente a la notificación personal del auto de
imputación o de la des fijación del edicto para presentar los argumentos de defensa frente
a las imputaciones efectuadas en el auto y solicitar y aportar las pruebas que se pretendan
hacer valer. Durante este término el expediente permanecerá disponible en la Secretaría.

• ART. 51. Decreto y practica de pruebas. Vencido el término anterior, el

funcionario competente ordenará mediante auto la práctica de las pruebas solicitadas o
decretará de oficio las que considere pertinentes y conducentes, por un término máximo
de treinta (30) días. El auto que decrete o rechace las pruebas deberá notificarse por
estado al día siguiente de su expedición.

Contra el auto que rechace la solicitud de pruebas procederán los recursos de reposición
y apelación; esta última se concederá en el efecto diferido. Los recursos deberán
interponerse dentro de los cinco (5) días siguientes a su notificación, en la forma prevista
en el Código Contencioso Administrativo.

• ART. 52. Termino para proferir fallo. Vencido el término de traslado y practicadas
las pruebas pertinentes, el funcionario competente proferirá decisión de fondo,
denominada fallo con o sin responsabilidad fiscal, según el caso, dentro del término de
treinta (30) días.

• ART. 53. Fallo con responsabilidad fiscal. El funcionario competente proferirá

fallo con responsabilidad fiscal al presunto responsable fiscal cuando en el proceso obre
prueba que conduzca a la certeza de la existencia del daño al patrimonio público y de su
cuantificación, de la individualización y actuación cuando menos con culpa del gestor
fiscal y de la relación de causalidad entre el comportamiento del agente y el daño
ocasionado al erario, y como consecuencia se establezca la obligación de pagar una suma
líquida de dinero a cargo del responsable.

Los fallos con responsabilidad deberán determinar en forma precisa la cuantía del daño
causado, actualizándolo a valor presente al momento de la decisión, según los índices de
precios al consumidor certificados por el DANE para los períodos correspondientes.

• ART. 54. Fallo sin responsabilidad fiscal. El funcionario competente proferirá fallo
sin responsabilidad fiscal, cuando en el proceso se desvirtúen las imputaciones
formuladas o no exista prueba que conduzca a la certeza de uno o varios de los elementos
que estructuran la responsabilidad fiscal.

436
 • ART. 55. Notificación del fallo. La providencia que decida el proceso de
responsabilidad fiscal se notificará en la forma y términos que establece el Código
Contencioso Administrativo y contra ella proceden los recursos allí señalados,
interpuestos y debidamente sustentados por quienes tengan interés jurídico, ante los
funcionarios competentes.

• ART. 56. Ejecutoriedad de las providencias. Las providencias quedarán

ejecutoriadas:

1. Cuando contra ellas no proceda ningún recurso.

2. Cinco (5) días hábiles después de la última notificación, cuando no se interpongan

recursos o se renuncie expresamente a ellos.

3. Cuando los recursos interpuestos se hayan decidido.

• ART. 57. Segunda instancia. Recibido el proceso, el funcionario de segunda

instancia deberá decidir dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.

El funcionario de segunda instancia podrá decretar de oficio la práctica de las pruebas

que considere necesarias para decidir la apelación, por un término máximo de diez (10)
días hábiles, libres de distancia, pudiendo comisionar para su práctica.11
De acuerdo con los Art 50, 59,60 y 61 de la Ley 610 de 2000, las consecuencias de la
declaración de responsabilidad fiscal son:

Solamente La Contraloría de la la contraloría solic

Prestará merito
demandable ante la Rep, publicará un a la autoridad
ejecutivo contra
jurisdiccion de lo boletin responsables administrativa q
responsables fiscales y
contencioso fiscales cada tres declare la caducid
garantes.
administrativo. meses. contrato estata

MERITO EJECUTIVO. Una vez en firme el fallo con responsabilidad fiscal, prestará mérito
ejecutivo contra los responsables fiscales y sus garantes, el cual se hará efectivo a través
de la jurisdicción coactiva de las Contralorías.

25.1.4 Consecuenc
ias de la declaración
IMPUGNACIÓN ANTE LA JURISDICCIÓN DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. En
de responsabilidad
fiscal materia del proceso de responsabilidad fiscal, solamente será demandable ante la
jurisdicción de lo contencioso administrativo el Acto Administrativo con el cual termina el
proceso, una vez se encuentre en firme.

BOLETIN DE RESPONSABLES FISCALES. La Contraloría General de la República publicará

con periodicidad trimestral un boletín que contendrá los nombres de las personas
naturales o jurídicas a quienes se les haya dictado fallo con responsabilidad fiscal en firme
y ejecutoriado y no hayan satisfecho la obligación contenida en él.

Para efecto de lo anterior, las contralorías territoriales deberán informar a la Contraloría

General de la República, en la forma y términos que esta establezca, la relación de las
personas a quienes se les haya dictado fallo con responsabilidad fiscal, así como de las

11 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0610_2000_pr001.html

https://www.contraloria.gov.co/control-fiscal/responsabilidad-fiscal

437
 que hubieren acreditado el pago correspondiente, de los fallos que hubieren sido
anulados por la jurisdicción de lo contencioso administrativo y de las revocaciones
directas que hayan proferido, para incluir o retirar sus nombres del boletín, según el caso.
El incumplimiento de esta obligación será causal de mala conducta.

Los representantes legales, así como los nominadores y demás funcionarios

competentes, deberán abstenerse de nombrar, dar posesión o celebrar cualquier tipo de
contrato con quienes aparezcan en el boletín de responsables, so pena de incurrir en
causal de mala conducta, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 6o. de la ley 190
de 1995. Para cumplir con esta obligación, en el evento de no contar con esta publicación,
los servidores públicos consultarán a la Contraloría General de la República sobre la
inclusión de los futuros funcionarios o contratistas en el boletín.

CADUCIDAD DEL CONTRATO ESTATAL. Cuando en un proceso de responsabilidad fiscal

un contratista sea declarado responsable, las contralorías solicitarán a la autoridad
administrativa correspondiente que declare la caducidad del contrato, siempre que no
haya expirado el plazo para su ejecución y no se encuentre liquidado.12

Aunque no existe un dictamen de auditoria en materia fiscal, el revisor fiscal es

responsable de certificar en su dictamen o informe de auditoría, que una entidad ha
preparado su información financiera con base en los Estándares Internacionales y en caso
de que exista alguna incorrección material en dicha información está en la obligación de
25.2 Responsabil exponer esas circunstancias en su informe o dictamen. De manera que si un revisor fiscal
idad del revisor fiscal ha certificado que los estados financieros de una entidad han sido preparados con base en
respecto de la gestión los Estándares Internacionales y ha emitido una opinión sin salvedades y al pasar el tiempo
fiscal los entes fiscalizadores identifican que existe alguna inconsistencia en dichos estados
financieros o en las declaraciones o reportes fiscales presentados con base en estos, estará
sujeto a las sanciones expuestas en los artículos 659, 658-1, 660 del ET y la Ley 43 de
1990.13

De acuerdo con el artículo 6 de la ley 610 de 2000 se entiende por daño patrimonial al
Estado la lesión del patrimonio público, representada en el menoscabo disminución,
perjuicio, detrimento uso indebido o deterioro de los bienes o recursos públicos.
Algunas autoridades fiscales han entendido que estos contadores así mismo los revisores
25.2.1 Daño fiscales tienen a su cargo funciones de conservación y de custodia de los bienes públicos,
causado por el revisor de manera que llevan a cabo una gestión fiscal y por tanto deben responder fiscalmente.
fiscal
Los daños resultados por:
- Falsedad de documentos privados.
- Destrucción, supresión y ocultamiento de documento privado

438
 - La autorización de Estados Financieros con inexactitudes graves, y rendición a la
asamblea o a la junta de socios informes con inexactitudes, que afectan el patrimonio del
Estado y la toma correcta de decisiones de los usuarios de la información suministrada.14

Ley 610 de 2000. La contraloría General tiene la legitimidad para iniciar la acción civil
dentro del proceso penal, FUNCIONES:
- Adelantar indagaciones preliminares.
- Coordinar actuaciones con las de la Fiscalía General.
- Solicitar información a entidades oficiales o particulares.
- Denunciar bienes de los presuntos responsables

Hernando Bermúdez: la jurisprudencia no ha estado de acuerdo con la posición de la

contraloría porque sostiene que los revisores no son administradores y que por lo mismo
25.2.2 Actuacione no son responsables por la gestión fiscal.
s de la Contraloría
Como primera medida es importante resaltar que el control y la revisoría fiscales hacen
General de la
parte de los mecanismos de control externo diseñados por el Estado para la vigilancia de
República frente a la
revisoría fiscal la gestión fiscal de la administración y para el aseguramiento del buen uso y conservación
de los recursos públicos y privados, de conformidad con las normas legales.
El control fiscal es una función pública señalada en el artículo 267 de la Constitución
Política para ser ejercida por la Contraloría General de la República, la cual vigila la gestión
fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejan fondos o bienes
de la Nación. la revisoría fiscal participa en el cumplimiento de las funciones y fines del
Estado, razón por la cual se le impone el ejercicio de una labor eficaz, permanente, integral,
independiente, oportuna y objetiva.15

El Boletín de Deudores Morosos del Estado - BDME es la relación de las personas

naturales y jurídicas que, a cualquier título, a una fecha de corte, tienen contraída una
obligación con una entidad pública de cualquier orden o nivel, cuya cuantía supera los
cinco salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) y más de seis (6) meses de
mora, o que, habiendo suscrito un acuerdo de pago, lo haya incumplido.
En virtud del parágrafo 3º del artículo 2º de la Ley 901 de 2004, y del numeral 5º del Art
25.2.3 Boletín de 2º de la Ley 1066 de 2006, todas las entidades públicas tienen la obligación de enviar a la
deudores morosos del Contaduría General de la Nación - CGN, el Boletín de Deudores Morosos del Estado -
Estado BDME, el cual debe transmitirse por el sistema CHIP, en los 10 primeros días de los meses
de junio y de diciembre con fecha de corte 31 de mayo y 30 de noviembre
respectivamente.16
El propósito de los BMDE es identificar las acreencias a favor de las entidades públicas
con el fin de procurar el saneamiento de la información contable, lo anterior, basado en
La Ley 716 de 2001 modificada y prorrogada por la Ley 901 de 2004, mediante la cual
también se creó el Boletín de Deudores Morosos del Estado.17

14
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0610_2000.html

15
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0610_2000.html

16
http://eris.contaduria.gov.co/BDME/
17
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_0901_2004.html
439
 Los representantes legales, así como los nominadores y demás funcionarios
competentes, deberán abstenerse de nombrar, dar posesión o celebrar cualquier tipo de
contrato con quienes aparezcan en el boletín de responsables, so pena de incurrir en
causal de mala conducta, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 6o. de la ley 190
de 1995. Para cumplir con esta obligación, en el evento de no contar con esta publicación,
los servidores públicos consultarán a la Contraloría General de la República sobre la
inclusión de los futuros funcionarios o contratistas en el boletín.18
( hay tres tesis de la responsabilidad fiscal del revisor fiscal , cuando es culpable , cuando
no es culpable ; y cuando hay que estudiar cada caso para evaluar el caso )
( hay tres tesis de la responsabilidad fiscal del revisor fiscal , cuando es culpable , cuando
no es culpable ; y cuando hay que estudiar cada caso para evaluar el caso )

La responsabilidad constituye uno de los asuntos de mayor interés e importancia en todo

discurso social y se le suele asociar con la ética. La confianza que los pueblos depositan en
las personas, especialmente cuando éstas obran en ejercicio de una profesión, descansa
en la esperanza de que se comportan responsablemente.

La expresión responsabilidad alude a dos claras dimensiones:

en sentido subjetivo a la capacidad para afrontar las consecuencias de los actos propios,
perspectiva que acude a estudios biológicos y sicológicos para definir una base
antropológica admisible, con fundamento en la cual se estructuran la lista de incapaces a
quienes no se hace responsables precisamente por su falta de capacidad

y en el sentido objetivo la responsabilidad se refiere tanto al deber de reparación del daño

causado como a la asunción de las penas que se deriven de las infracciones legales.
(Bermúdez, H., 2007) La responsabilidad social del Contador Público en el contexto de la
contabilidad pública. Bogotá, Colombia..

26 RESPONSA “La responsabilidad social es una manifestación propia del hombre, no sólo es un
BILIDAD SOCIAL compromiso tácito del individuo con la sociedad, sino la apertura del hombre hacia los
demás. Todo asociado debe responderle, con servicios directos o indirectos, a la sociedad,
como retribución proporcionada a los beneficios que ésta brinda a cada uno de sus
componentes” (Corte constitucional).

. (CTCP, O.P., jun. 21/2008). Existen dos formas de entender la responsabilidad social. La
primera tiene que ver con el daño que determina en su víctima un efecto social, como la
vulneración de la confiabilidad y la credibilidad de las personas. Una segunda forma de
responsabilidad social es aquella en que el daño trasciende a las personas y genera efectos
colectivos, como la contaminación, o efectos masivos determinados por las características
de los productos, o la que causa un revisor fiscal que no defiende el interés público

Es importante crear Responsabilidad Social para proyectar unos principios éticos y

morales que generen calidad de vida presente y futura para nuestra raza humana, por eso
la ISO 26000 da unos principios que hace referencia al conjunto de compromisos éticos
que se derivan de los impactos que la actividad de las organizaciones produce en el ámbito
social, laboral, medioambiental y de derechos humanos. En la actualidad la
responsabilidad social en su estrategia de negocio conlleva a una de las mayores

18 Artículo 6o. de la ley 190 de 1995.

440
 oportunidades económicas en pro del crecimiento, confianza y reputación tan valorado en
el momento. (Moreno, L., 2013 Contrapartida 772. Computationis Jure Opiniones.).

Una de las principales cargas de la responsabilidad social es la búsqueda del bien común.
Aplicando esto al mundo contable colombiano, tenemos que a todos los miembros de esta
comunidad (estudiantes, profesores, autoridades, profesionales) nos corresponde la
búsqueda del bienestar general, dejando a un lado tanto el provecho personal como el de
los grupos o instituciones a que pertenezcamos. La responsabilidad social debe llevarnos
a la creación de escenarios cada vez más amplios. Debe apoyar la cualificación de los
revisores y apoyarlos para que actúen de la mejor manera. Debe procurar el prestigio
profesional basado en méritos. (Bermúdez, H., 2010 Contrapartida 215. Computationis
Jure Opiniones. ).

De acuerdo con la ISO 26000, la característica esencial de la responsabilidad social es la

voluntad de las organizaciones de incorporar consideraciones sociales y ambientales en su
toma de decisiones, rendir cuenta por los impactos de sus decisiones y actividades en la
sociedad y el medio ambiente. Esto implica un comportamiento transparente y ético que
contribuya al desarrollo sostenible, cumpla con la legislación aplicable y sea coherente con
la normativa internacional de comportamiento. También aplica que la responsabilidad
social esté integrada en toda organización, se lleve a la práctica en sus relaciones y tenga
en cuenta los intereses de las partes interesadas.

La responsabilidad social parte de 7 principios esenciales:

● Rendición de cuentas: implica tanto la toma de responsabilidad por
organizaciones por sus efectos en la sociedad y el medio ambiente, y ser responsable de
estos efectos, por tanto, una organización debería rendir cuentas por sus impactos en la
sociedad, la economía y el medio ambiente.
● Transparencia: Una organización debe ser transparente sobre las decisiones y
actividades que afectan a la sociedad y al medio ambiente. Ser transparente significa que
26.1 Teoría una organización tiene que comunicar abiertamente sobre sus políticas, decisiones y
general de la actividades.
responsabilidad ● Comportamiento ético: Abarca la honestidad, equidad e integridad de las
social: la norma ISO
acciones de una organización. Se supone que una organización se comporta éticamente
26000
en todo momento cuando se trata de personas, animales y la sociedad como un todo.
Además, se espera que la organización se comprometa a abordar los intereses de sus
partes interesadas.
● Respeto a los intereses de las partes interesadas: una organización debería, entre
otras cosas, Identificar a las partes interesadas de la organización, reconocer y tener en
cuenta sus intereses y responder a las preocupaciones expresadas por los interesados.
● Respeto al principio de legalidad: Este principio establece que es obligatorio que
una organización respete la supremacía de la ley. También, que el cumplimiento de las
leyes y normas es esencial para hacer negocios de una manera socialmente responsable.
Adicionalmente, una organización debería, entre otras cosas, asegurarse de que funciona
de acuerdo con lo que es requerido por ley y estar informado sobre todos sus obligaciones
legales
● Respeto a las normas internacionales de comportamiento: La organización
debería, entre otras cosas, abstenerse de actividades o relaciones que no están en línea
con las normas internacionales de comportamiento y operación consistentemente con
estas normas en situaciones o países en los que la ley no proporciona garantías mínimas,
tanto ambiental y socialmente

441
 ● Respeto a los derechos humanos: Establece que una organización debería
respetar los derechos humanos, y debería reconocer tanto la importancia como la
universalidad de los derechos humanos

International Federation of Accountants (IFAC) define el interés público como el

beneficio neto que se deriva a la sociedad, ampliándolo a la profesión contable los
inversores, empleados, acreedores u otras partes interesadas que no están directamente
relacionadas a las actuaciones del contador, pero dichas actuaciones pueden afectar al
público de manera indirecta.
Según la Posición de Política de la IFAC No 5 Una definición del Interés Público se deben
tomar medidas para determinar si una acción o decisión o política se ha realizado el
interés público se deben evaluar los criterios de interés público, puede realizarse una
evaluación contra criterios de interés público, siendo conscientes de los resultados y del
proceso.
IFAC considera que hay dos evaluaciones generales.
● La evaluación de costos y beneficios: Es decir, la medida en que, para la
sociedad en su conjunto, los beneficios de acción, decisión o política superan a los
costos; y
● La evaluación del proceso: La medida en que la forma de considerar la acción, la
toma de decisiones o como se llevó, la transparencia, la rendición de cuentas al público,
la independencia.
De acuerdo con el artículo de ICAEW Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y
26.2 El Gales las empresas necesitan crear una cultura en la que valore la auditoría de alta calidad
compromiso de los
y beneficie a la sociedad de forma más amplia. Se encontró que el requisito clave era que
auditores con el
las empresas pusieran en evidencia "auditar comportamientos y valores específicos"
interés público
dentro de su "diseño cultural" como "integridad, objetividad, independencia y
escepticismo profesional". Las buenas auditorías y de cómo son cruciales para la
transparencia y la integridad.
También se recomendó el desarrollo del "análisis de la causa raíz" de las empresas sobre
los factores culturales que contribuyen a las auditorías buenas y malas, junto con el
monitoreo del éxito con el que integran la "cultura deseada" a través de evaluaciones más
proactivas de los no ejecutivos.

Desde el régimen profesional se puede definir el interés público desde los siguientes
aspectos:
● Ley 43 de 1990: Artículo 35 y 38
● Sección 100 código de ética de IFAC:” Una marca distintiva de la profesión
contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar en interés público. Por lo tanto,
la responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer las
necesidades de un cliente o empleador individual. Al actuar en interés público, un
contador profesional debe observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.”

Contrapartida 59: Los actores con calidad y responsabilidad social saben que tienen que
estar listos para obrar tan pronto las normas entren en vigencia
26.3 Políticas de
IFAC IFAC sostiene que la responsabilidad social se manifiesta por medio de las funciones
de que se tienen de interés público como se expresa en la misión:

442
 “servir al interés público, fortalecer la profesión contable en todo el mundo y contribuir
al desarrollo de economías internacionales, estableciendo normas profesionales de alta
calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional, y
manifestándose sobre aquellos temas de interés público para los que la experiencia de la
profesión sea más relevante”
A Continuación, se evalúan las siguientes políticas:
1.Regulación de la profesión contable: Los miembros de la profesión contable
contribuyen a través de los diversos roles y organizaciones que benefician a la economía
y a la sociedad, a la eficiente asignación y gestión de los recursos, tanto en el sector
público como en el privado. Cuando una profesión como la contable proporciona un
importante servicio público, es imperativo que actúe y sirva al interés público.
● 2.Apoyo de la IFAC a Un Conjunto Único de Normas de Auditoría: Auditorías de
Entidades Pequeñas y Medianas: Dentro de esta política se enfatiza en la necesidad de
contar con una auditoría para pymes, se establece que “el proceso de auditoría y la
información financiera. Un nivel consistente de aseguramiento asociado a la palabra
“auditoría” es importante para el interés público, al permitir que los usuarios de los
estados financieros tengan un entendimiento común acerca de su confiabilidad.
● 3.Establecimiento de normas internacionales de interés público: Los
mecanismos actuales de establecimiento de normas internacionales, los cuales abarcan
una combinación de las funciones del sector público y privado, una estructura y un
proceso de operación para el interés público, en un contexto en el que existe la
necesidad de legitimidad, independencia, transparencia, rendimiento (que abarca la
competencia técnica, capacidad de respuesta y eficiencia) y la rendición de cuentas.
● 4.Transparencia y Rendición de Cuentas en la Gestión Financiera del Sector
Público: los gobiernos tienen la responsabilidad de promulgar leyes, formular y aplicar
las políticas, y ofrecer productos y servicios a sus ciudadanos. Las decisiones tomadas y
las medidas adoptadas en cumplimiento de estas disposiciones deben llevarse a cabo en
el interés público. Hay una obligación de rendición de cuentas públicas por parte de los
gobiernos para asegurarse de que actúan en el interés público. Los gobiernos también
tienen la obligación de proporcionar información oportuna, confiable y detallada de su
desempeño y situación financiera a los principiantes del mercado y los inversionistas y
potenciales inversores.
● 5 una definición del Interés Público: define el interés público como: Los
beneficios netos obtenidos y el rigor en los procedimientos en nombre de toda la
sociedad, en relación con cualquier acción, decisión o política. La profesión contable
ayuda a comprender ciertos intereses de la sociedad, muchos de los cuales son de
naturaleza económica y relacionados con el manejo eficiente de los recursos.
● 6 convergencia Regulatoria Global y la Profesión Contable: se sirve a el interés
público cuando existe una consistente adopción e implementación de normas de alta
calidad, internacionalmente aceptadas, para la preparación y presentación de
información financiera de los mercados de capital y de deuda.
● 7 Gobierno eficaz, gestión de riesgos y control interno
IFAC es de la opinión de que es de interés público para las organizaciones ser bien
administradas, actuar éticamente, considerar el desempeño organizacional sostenible a
largo plazo, ser transparente, y ser sensible a una amplia gama de partes interesadas.
● 8 cómo Mejorar los Informes Organizacionales: La información resulta útil para
aquellos grupos de interés promuevan la transparencia y la responsabilidad profesional,
Otorgan un panorama más completo de la posición de una organización, su rendimiento

443
y potencial y sustentabilidad a largo plazo que un simple informe financiero; y Otorgan
información esencial para los grupos de interés externos en la toma de decisiones

Ahora, desde otros pronunciamientos de IFAC tenemos:

● Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
párrafo 100.1 Una marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la
responsabilidad de actuar en interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un
contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o
empleador individual. Al actuar en interés público, un contador profesional debe
observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.
párrafo 100.6 El establecimiento de un marco conceptual facilita al profesional de la
contabilidad el cumplimiento de los requerimientos de ética del presente Código y de su
responsabilidad de actuar en el interés público.
● IES 4 Professional Values, Ethics and Attitudes
señala que: - (Traducción aproximada)
párrafo 14. Evaluación de valores profesionales, ética y actitudes.
Subnumeral A5. Los valores, la ética y las actitudes profesionales incluyen un
compromiso con:
(a) competencia técnica y habilidades profesionales
(b) comportamiento ético (por ejemplo, independencia, objetividad, confidencialidad e
integridad)
(c) forma profesional (por ejemplo, debido cuidado, puntualidad, cortesía, respeto,
responsabilidad y fiabilidad),
(d) búsqueda de la excelencia (por ejemplo, compromiso con la mejora continua y
aprendizaje)
(e) responsabilidad social (por ejemplo, conciencia y consideración del interés
público).
subnumeral A15. Mediante el establecimiento de actividades de aprendizaje y
desarrollo que cubran los valores profesionales, la ética y actitudes, los organismos
miembros de IFAC promueven un compromiso para el aspirante a contador profesional
a
actuar en interés público. Actuar en interés público incluye:
(a) desarrollar una conciencia y preocupación por el impacto en el público
(b) desarrollar una sensibilidad a las responsabilidades sociales
(c) aprendizaje de por vida (educación continua)
(d) una predisposición a la calidad; fiabilidad, responsabilidad, puntualidad y cortesía
(e) un respeto a las leyes y regulaciones.
Esto respalda la opinión de que los contadores profesionales contribuyen
confidencialidad y confianza en el funcionamiento de los mercados y la economía en
general.

444
 Específicamente sobre el sector público IFAC tiene las IPSASB (Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público) que sus objetivos son
Los objetivos del IPSASB son servir al interés público mediante el desarrollo de normas
de información financiera del sector público de alta calidad y facilitando la convergencia
de las normas internacionales y nacionales, mejorando así la calidad y la uniformidad de
la información financiera en todo el mundo.

Definición de stakeholders- partes interesadas

Los individuos o grupos que tienen derechos, reclamaciones o intereses específicos que
deben tenerse en cuenta. Colectivamente, estas personas o grupos constituyen las
partes interesadas de una organización como los accionistas, empleados, proveedores,
grupos religiosos, medios de comunicación, analistas financieros, consumidores, el
estado, etcétera.
Para desarrollar el punto de la creciente consideración de las partes interesadas
debemos hacer una breve explicación de la evolución de estos y por que para las
empresas se volvió tan importante tenerlos en cuenta
El origen de este concepto se desarrolla en términos de los “intereses que afecta”, o que
son afectados por la actividad de una organización, esto implica una relación mucho más
profunda de lo que se cree entre sociedad y empresa, el profesor Hernando Bermúdez
en su ensayo Esbozo de la Auditoría Estatutaria menciona que “la empresa se administra
en el bien de todos: los dueños, empresa y comunidad”.
26.4 Creciente
consideración de los
“stakeholders”
• desde un principio la empresa respondía solo ante los dueños, pero desde hace
más de un siglo los modelos de administración han cambiado hacia una “innegable
realidad” donde la empresa está sometida a diversos vínculos que debe equilibrarse para
lograr el éxito.
• los modelos de administración han cambiado tanto que pasaron de un modelo
tradicional ( que lo controla y dirige un consejo de administración y accionistas) a un
modelo de control social donde se presta más atención a un grupo de colectivos para
satisfacer y equilibrar los intereses de todos.
• los modelos actuales no tienen una visión exclusivamente financiera (busca la
creación de valor) y se enfocan a cumplir las expectativas de la sociedad.
Entonces es así como las partes interesada se convirtieron en un factor clave de
supervivencia de las compañías. Hoy en dia no es posible una administración que solo
beneficie a los dueños o la misma empresa, el entorno exige una gestión que
considere a la comunidad humana

• De acuerdo con la Contrapartida No. 4650, octubre 14 de 2019 de Hernando

Bermúdez Gómez, se resalta lo siguiente:
“Así como los informes de los contadores están destinados a fortalecer la confianza del
26.5 La público sobre la información que reciben, los supuestos que rigen sus trabajos tienen el
confianza pública
propósito de responder al interés público. Si un profesional no actúa éticamente, con
fundada en la
independencia y tratando de alcanzar la más alta calidad de su trabajo, no puede
actividad de los
auditores esperarse que se confíe en sus declaraciones”
A raíz de la fe pública el revisor fiscal origina una confianza, dada a partir de las
actividades profesionales que ejerce, tales como el dictamen de los estados financieros.
La firma del profesional junto con su número de tarjeta profesional demuestra que los

445
 hechos económicos se ajustan a la ley, que las cifras son razonables, fueron tomadas
fielmente de los libros y demuestran la situación económica de la empresa.
Al final, es esta confianza la que le da seguridad a las partes interesadas (stakeholders)
para tomar decisiones con base a esta información.
La razón fundamental para mostrar un alto nivel de conducta profesional por parte de
cualquier profesión es la necesidad de que el servicio que preste cuente con la confianza
pública, sin importar el individuo que lo proporcione. Es esencial que su cliente y los
usuarios externos de los estados financieros tengan confianza en la calidad de sus
auditorías y otros servicios. Si los usuarios de los servicios no tienen confianza se reduce
la capacidad de estos profesionales para servir de manera eficaz a sus clientes y al
público.

• Para Jesus Maria Peña “La revisoría Fiscal representa también un sello de
garantía de la gestión eficiente y transparente del administrador; además participa en la
protección y estabilidad del sistema económico y en la generación de confianza en el
manejo de los recursos provenientes del ahorro privado.Tal confianza es lo que genera la
creación de sociedades, dentro de lo que civil y comercialmente se conoce como el
affectio societatis o afecto y voluntad de asociarse, que se genera como consecuencia de
la confianza entre personas.”
• Hernando Bermúdez en su ensayo reparando la confianza publica tomo como
ejemplo El caso estadounidense (Enron) diciendo:
“Aún sin conocer con certeza los detalles de las situaciones que originaban el
restablecimiento de la información financiera, la comunidad de negocios fue sorprendida
por la noticia de una posible destrucción masiva de evidencia por parte de una muy
importante firma de auditoría.
Fenómenos como este, Son un ejemplo de cómo las actividades del auditor tienen una
incidencia directa sobre el interés público.

El riesgo profesional es la posibilidad de que el auditor se involucre con empresas o

personas que puedan afectar su imagen profesional, es por eso por lo que antes de
aceptar un trabajo se debe evaluar bajo qué riesgos puede estar expuesto. Se debe tener
un conocimiento integral de la entidad, de los propietarios, proveedores, clientes y toda
información útil para identificar dichos riesgos.

ISQC 1 señala que, la Firma debe establecer políticas y procedimientos para la

aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y compromisos específicos, con
el fin de dar una seguridad razonable de que sólo asumirá o continuará las relaciones y
compromisos en los cuales cumpla lo siguiente:

● Sea competente para llevar a cabo el compromiso y tenga la capacidad,

26.6 Los riesgos
profesionales o de incluyendo tiempo y recursos, para hacerlo,
asociación ● Pueda cumplir los requisitos de ética relevantes; y
● Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a
concluir que el cliente carece de integridad.

Dichas políticas y procedimientos deben satisfacer de forma razonable que no existe

ninguna de las siguientes situaciones:

● Condenas y sanciones reglamentarias.

● Sospecha de actos ilícitos o fraude.
● Investigaciones en curso.
● Membresías de la Administración en organizaciones profesionales de dudosa
reputación.
446
 ● Publicidad negativa, y
● Asociación cercana con personas o compañías cuya ética es cuestionable.

De acuerdo a Alvin. A. Arens (2007) “Muchos litigios han surgido debido a la aceptación
demasiado complaciente por parte de un auditor de la representación del cliente o bien
de la presión de éste. El auditor debe mantener una actitud de escepticismo sano”
Aunque ser absolutamente independiente es imposible, los auditores deben esforzarse
por mantener un alto nivel de independencia para conservar la confianza de los
usuarios que confían en sus informes.
Es importante aplicar el debido cuidado, que incluye considerar la integridad de los
documentos de auditoría, la suficiencia de las pruebas obtenidas y la oportunidad del
informe de la auditoría. Como profesionales, los auditores deben evitar la negligencia y
la mala fe, pero no se espera que sean infalibles.
La confianza pública en la calidad de los servicios profesionales mejora cuando la
profesión en su conjunto estimula la observancia de altas normas de desempeño y
conducta por parte de quienes la ejercen.

El diccionario de términos contables para Colombia ha definido la confianza pública

como la credibilidad que logra el contador público por su independencia, trayectoria de
trabajo, capacidad técnica, profesional y ética (Aguiar y otros. 1998. Pág. 52).

Existe una distinción entre fe y confianza, la confianza pública se adquiere y mantiene

honrando ante el público los compromisos de integridad, objetividad y transparencia. y la
fe pública aceptación como verdad, por mandato de la Ley en beneficio del orden y la
seguridad en las relaciones económicas.

Por otro lado, La Corte Constitucional se pronuncia diciendo que la confianza es lo que
genera la creación de sociedades, dentro de lo que civil y comercialmente se conoce como
el affectio societatis o afecto y voluntad de asociarse, que se genera como consecuencia
de la confianza entre personas.

La confianza va íntimamente ligada a la fe o creencia en quien genera dicha confianza. Por

tanto, la confianza pública es la credibilidad de la sociedad en la información que recibe,
por la calidad de certeza que le imprime quien la entrega, avalado para ello en la idoneidad
26.7 Consecuenc
que le reconoce el Estado, a través de la delegación de la fe pública.es decir conforme con
ias de defraudar la
confianza pública la ley y la razón.

CONSECUENCIAS:

1. Sin confianza pública la profesión contable estaría destinada a desaparecer. no existen

en Colombia estudios científicos que miden la confianza pública. (…), en tanto la
jurisprudencia y tratadistas han enfocado el estudio hacia la denominada confianza
legítima y a la buena fe…

2. Si el contador asume tareas para las cuales no está preparado o las realiza con
descuido, deberá indemnizar los daños que ello cause. Se trata de la regla general en
materia de responsabilidad. Otra cosa es la exposición a riesgos injustificados, que no
alude a toda posibilidad de daño derivado del ejercicio del profesional ello cause.

3. Según la información reportada por la JCC, la falta más sancionada durante el lapso
transcurrido entre el 2011 y el primer semestre del 2018 (con corte al 30 de junio) ha sido
las conductas contra la fe pública el 54 % del total de las conductas motivo de
investigación por la JCC.

447
 4. El Riesgo Reputacional: es otra de las grandes consecuencias en los cuales se ve
afectada directamente la imagen de los revisores fiscales generando esto incertidumbre
en las organizaciones, sobre la labor de las firmas y su reputación en el medio.

El riesgo reputacional no se puede entender sin tener en cuenta que está totalmente
ligado a la ética

● Uno de los primeros casos de gran envergadura fue el caso ENRON Corporation ,
cuando luego de dos semanas después de que el Gerente de Enron ha afirmado a los
empleados que los resultados mejoran y que adquirir acciones de la compañía son una
ganga, declaran pérdidas para los resultados del tercer trimestre del año, esto es una
alarma inmediata para la comisión de seguridad (ente regulador norteamericano) e inicia
las respectivas investigaciones sobre irregularidades en la compañía.

Luego de varias audiencias y pruebas suficientes el jurado haya culpable a la firma de

Auditoria Arthur Andersen por obstrucción a la justicia frente al Caso Enron luego de
demostrar que se destruyeron claves sobre la pérdida de casi mil millones de dólares. (El
Caso Enron, 2006) , es necesario resaltar que los Auditores no reflejaron la realidad que
revelaban los libros, faltando a su ética profesional en todo aspecto, esto conlleva a
Andersen a pagar una multa monetaria, a la vez que el Tribunal tomara la decisión de
prohibir a la firma ejerce en cualquier ámbito de auditoria y/o asesoramiento financiero,
decisión que llevo a la disolución de la sociedad perdiendo así el buen que habría forjado
durante varios años.

● Otro claro ejemplo es el caso de Parmalat en donde aparentemente todas sus

transacciones e información financiera se encontraban en regla , pero que afecto no
solamente a la compañía sino también a entidades bancarias, analistas de inversión,
analistas de riesgos, y por ende a los Revisores Fiscales y Auditores los cuales avalaron y
dieron por buenos los datos de contabilidad cuando en realidad falseaban cifras por
decenas de miles de dólares, y estas situaciones generaron que las casas matrices de las
tomen decisiones para sus filiales como retirar la posibilidad de seguir utilizando su nombre
(Cano, 2009) Para este caso los Auditores y Revisores Fiscales niegan conocer algún
problema financiero, poniendo así en tela de juicio la supervisión, revisión y análisis a cargo
de Deloitte & Touch y Gran Thorthon, quienes ejercían como auditores de varias
subsidiarias.

5. Algunos delitos que van en contra de la fe pública:

● Falsificación de documentos: existen diferentes variantes frente al tema entre

ellos:
○ Falsedad ideológica o falta de verdad de un documento auténtico.
○ Falsificación de documento público: Enviar copias a la Fiscalía General de la
Nación, la cual inicia un Proceso Penal.

En síntesis, la falsificación de un documento privado, utilizando documentos falsos o

poniendo datos no reales en documentos auténticos -falsedad ideológica-, es considerada
como un delito, y tendrá una pena que va desde los 16 hasta los 108 meses de prisión.

● Maquillaje de los estados financieros: Cuando un contador público altera un

estado financiero de manera consciente expone una situación diferente a lo real y de tal
manera puede ser juzgado y condenado según el Código Penal colombiano por la
tergiversación de la realidad económica y financiera de la empresa.

448
 ● La omisión de funciones, malversación de fondos, fraudes para evadir impuestos,
solicitar saldos a favor, el robo en general, destrucción de evidencia, falsificación de
documentos, no cumplir con los acuerdos de confidencialidad, certificar cifras erradas,
pasar por alto irregularidades. Todo esto genera que no exista un compromiso inevitable
por cumplir y hacer bien las cosas, generando un detrimento en la profesión.

● Las consecuencias de que la Dian detecte esta irregularidad implica no sólo el

rechazo del pasivo, sino que también puede llegar a la denuncia penal.

● La responsabilidad en cuanto a la firma contable, exige valores en los libros de

contabilidad basándose la ética de la contabilidad.

● El artículo 157 del Código de Comercio establece que los administradores,

contadores y revisores fiscales encubran engaños o distorsiones cometidas en balances,
serán sometidos a cumplir las condenas previstas en el Código Penal con respecto al falseo
de documentos privados.

● Otro factor fundamental como riesgo reputacional son las malas decisiones por
parte de los administradores que ponen en tela de juicio la labor del Revisor Fiscal

PRONUNCIAMIENTOS:

La ley 43 de 1990, artículo 37 donde se habla sobre la conducta etica plantea que el
Contador Público debe abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputación o repercutir en alguna forma en descrédito de la
profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su
profesión, está obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados
preceptos de la moral universal. Tratándose de los contadores públicos, la comunidad
espera que actúen con respeto de los principios éticos.

Contrapartida 2623 “Confianza Pública” (Bermúdez)

La pérdida de confianza se ha constituido en un grave problema social y económico

frente el cual la profesión contable no ha sido ajena ya que esta es la encargada de
reflejar en los estados financieros la real situación económica de las empresas en un
determinado periodo de tiempo además de certificar, dictaminar para los casos de
los revisores que lo revelado y expresado en dichos informes es consecuente con
hechos veraces e íntegros lo cual genera credibilidad y tranquilidad en las personas
sobre el futuro de sus bienes intereses o perspectivas.

La Junta Central de Contadores, acerca del revisor fiscal indica “Cuando un profesional de
la Contaduría Pública actúa como delegado de la persona jurídica elegida como revisor
fiscal, no lo hace a título personal sino en nombre y en representación de quién lo contrató,
de donde se deriva la “responsabilidad personal” y la “responsabilidad social”, referida la
primera a la persona natural escogida para materializar la función y la segunda a la persona
jurídica elegida por el máximo órgano social, siendo una y otra responsables de la labor y
a su vez titulares de la investidura de la revisoría fiscal”

Propuesta Revisoría fiscal modificación de los artículos 203 al 217 del código del
26.8 Propuestas comercio.
para reformar el
Es la tercera de cinco propuestas contenida dentro de la “Reforma legislativa al Régimen
régimen de la
revisoría fiscal General de Sociedades y al Régimen de Insolvencia”. La mesa propuestas y de nombre: “De
la supervisión externa (inspección, vigilancia y control) e interna (revisor fiscal, normas

449
de aseguramiento) y temas afines” la cual se llevó a cabo el 8 de mayo del 2019, como
resultado, se envió oficialmente la “Propuesta revisoría fiscal/ Modificaciones de los
Artículos 203 al 217 del Código de Comercio”.

Propuestas realizada por: CTCP, (UAE JCC), Colegio de Contadores públicos de Colombia,
Dr. Hernando Bermúdez Gómez en representación de la academia.

El objetivo de esta propuesta es reflejar la realidad de la revisoría fiscal, ajustando las

obligaciones, responsabilidades y funciones al actual marco técnico normativo de
contabilidad y aseguramiento de la información, esto teniendo en cuenta que el actual
articulado del Código de Comercio, que hace referencia a la función de la revisoría fiscal,
no ha sido modificado desde hace 48 años, situación que restringe el desarrollo de las
funciones de aseguramiento del revisor fiscal.
PROPUESTA:
El artículo 203 quedará así: Definición y Obligados a Tener Revisor Fiscal
La revisoría fiscal es una institución a la cual le corresponde la función independiente de
aseguramiento de información de las entidades económicas, establecida con el objetivo
de dar confianza a los usuarios sobre su información económica y para colaborar en la
evaluación de la gestión de sus administradores sobre los recursos que se le han confiado.
Estarán obligados a tener revisor fiscal las siguientes entidades.
1. Las que tengan valores inscritos en el registro nacional de valores, o en otros
equivalentes y aquellas que, requiriendo autorización de la autoridad estatal competente,
captan, manejan o administren recursos del público
2. Otras entidades de interés público cuando así lo exija la autoridad gubernamental que
ejerza su inspección vigilancia y control
3. Las sucursales de entidades extranjeras.
4. Personas naturales, jurídicas y las demás entidades, cuando sus ingresos totales
obtenidos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a
70.000 UVT.
5. Las entidades en las que por ley o por los estatutos, la administración no corresponda
a todos los dueños, partícipes o propietarios, cuando así lo disponga cualquier número de
estos excluido de la administración que representa no menos del 20% del capital.
6. Las demás que determina la ley.
El artículo 204 quedará así: De la Revisoría y el Revisor Fiscal
La revisoría fiscal será ejercida por un Contador Público o por una entidad que preste
servicios propios de la ciencia contable. quienes deberán estar debidamente inscritos ante
la UAE Junta Central Contadores. El nombrado se denominará "Revisor Fiscal”, a quien le
corresponderá la dirección y responsabilidad de la revisoría fiscal, de forma personal,
independiente y externa a la entidad examinada.
Cuando se nombre Revisor Fiscal a un Contador Público, la misma autoridad nombrará el
o los suplentes que se consideren necesarios
Cuando se nombre revisor fiscal a una entidad que preste servicios propios de la ciencia
contable, ésta deberá designar a unos contadores públicos, para que se encarguen de la

450
revisoría fiscal como principal o suplentes. Ella designará a sus reemplazos cuando sea
necesario.
La elección del revisor fiscal se hará por la mayoría absoluta del máximo órgano. o por
quien actualmente determina la Ley.
En las sociedades comanditarias por acciones, el revisor será elegido por la mayoría de los
votos de los comanditarios.
En las sucursales de entidades extranjeras lo nombrará el órgano competente de acuerdo
con sus estatutos.
Artículo 205 quedará así: Inhabilidades e incompatibilidades del Revisor fiscal
Los revisores fiscales deberán actuar con sujeción al código de ética y demás normas
profesionales vigentes, sean legales o reglamentarias.
Artículo 206 quedará así: Período del revisor fiscal
El periodo del revisor fiscal deberá ser por lo menos de un año. Su trabajo comprenderá
el examen de periodos contables completos.
El Revisor Fiscal no podrá ser removido antes del vencimiento de su período salvo que
incurra en incumplimiento de sus funciones, valorado por quien lo nombre y, en su caso,
aprobado con el voto favorable de la mayoría simple del respectivo órgano.
El revisor fiscal podrá renunciar a su función en cualquier tiempo por las causales legales
comunicando su decisión a la entidad usuaria de sus servicios para que esta, dentro del
plazo de treinta (30) días contados a partir de la presentación de la renuncia, nombre e
inscriba un nuevo Revisor Fiscal. Salvo que la ley se lo impida, durante este lapso el revisor
fiscal saliente continuará ejerciendo su función con la plenitud de los derechos y las
responsabilidades inherentes. Vencido el término anterior sin que la entidad usuaria de
sus servicios haya procedido a nombrar y registrar al nuevo revisor fiscal, para todos los
efectos legales terminará su calidad de Revisor Fiscal. El revisor fiscal deberá dar el aviso
correspondiente a la entidad competente a fin de que lo inscriba en el registro público y
dé publicidad sobre él.
Artículo 207 quedará así: Las funciones del revisor fiscal serán las siguientes
1. Los administradores son responsables de la preparación y publicación de la información
financiera en su caso también deberán re-expresar la información y volverla a publicar su
firma sin observaciones, implicará que dan fe del cumplimiento de las aseveraciones
implícitas en la respectiva información según lo disponen la ley y los reglamentos.
Corresponde al revisor fiscal emitir un dictamen sobre los estados financieros preparados
al final de cada ejercicio contable o de manera extraordinaria, de acuerdo con las Normas
de auditoría de información financiera histórica. Este deberá ser dirigido a la máxima
autoridad de la entidad.
2. Emitir un informe de revisión de los informes financieros de periodos intermedios con
fundamento en la Sección 2410 de las Normas de revisión de información financiera
histórica titulada "Revisión de información financiera intermedia desarrollada por el
auditor independiente de una entidad, cuando aquel sea exigido por la ley, las autoridades
competentes, los estatutos o por decisiones de los órganos de la entidad.
3. Las certificaciones deberán ser expedidas por los administradores, la auditoría de un
solo estado financiero o un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero
se realizará por el revisor fiscal cuando sea exigido por la ley, las autoridades competentes,
los estatutos o por decisiones de los órganos de la entidad, aplicando la sección 805 de las
Normas de auditoría de información financiera histórica titulada Consideraciones

451
especiales - auditorías de un solo estado financiero o de un elemento. cuenta o partida
específicos de un estado financiero.
4. Tratándose de declaraciones de contribuyentes obligados a tener contador público
éste, en su calidad de preparador, deberá certificar la información tributaria. Según la
información financiera. sea intermedia o de fin de periodo. el Revisor Fiscal emitirá un
informe aplicando la sección 2410 de las Normas de revisión de información financiera
histórica o la sección 805 de las normas de auditoria de información financiera histórica,
según corresponda.
5. Es obligación de los administradores obrar de acuerdo con los principios de buen
gobierno. Entre otras cosas este incluye el diseño implementación y mantenimiento de un
sistema de control interno adecuado, es decir que propenda por la generación de
información financiera confiable, la eficiencia en las operaciones y el cumplimiento de las
disposiciones legales o internas aplicables. Los administradores al presentar su exposición
fiel sobre la situación económica, administrativa y jurídica de la entidad, en su informe de
gestión manifestarán si el sistema de control interno ha sido adecuado y si durante el
periodo respectivo se ha dado cumplimiento a las disposiciones aplicables.
El revisor fiscal informará sobre la razonabilidad de este informe de gestión con aplicación
de la sección 3000 de las Normas de aseguramiento de información distinta de la
información financiera histórica, titulada Acuerdos de aseguramiento diferentes de la
auditoria o revisión de información financiera histórica. En este caso, el revisor fiscal
emitirá un informe con seguridad razonable. En desarrollo de esta función el Revisor Fiscal
llevará a cabo los procedimientos que considere necesarios para establecer si las
operaciones y los actos de los administradores respetaron las disposiciones legales,
estatutarias o las decisiones de las autoridades competentes de la entidad y si fueron
adecuadas las medidas de conservación y custodia de los bienes de la entidad o de terceros
que estén en su poder.
6. Informar sobre las operaciones catalogadas como sospechosas en los términos del
artículo 27 de la Ley 1762 de 2015.
7. Denunciar ante las autoridades competentes los actos de corrupción y los presuntos
delitos de acuerdo con el artículo 32 de la Ley 1778 de 2016.
8. Cumplir con las demás funciones que, siendo compatibles con las anteriores le señalen
las leyes los estatutos o le encomiende la máxima autoridad de la entidad, lo que hará con
observancia de las Normas de Aseguramiento de Información.
Por último, en este mismo documento que se cita en la fuente se propone modificar los
artículos:
Artículo 208: Principio de colaboración
Artículo 209: Comunicaciones
Artículo 210: División de la revisoría fiscal
Artículo 211: Responsabilidades civiles o patrimoniales del revisor fiscal
Artículo 212
Artículo 213: Derechos de la revisoría fiscal
Artículo 214: Principio de reserva profesional
Artículo 215
Artículo 216: Adicionar lo dispuesto en el artículo 27 de la ley 43 de 1990, y

452
 Artículo 217

27 CONCLUSIONES

De la naturaleza de la revisoría fiscal

El derecho a la intimidad y el derecho a la información.
Derecho a la intimidad: El art. 15 de la constitución política indica que todas las personas
tienen derecho a su intimidad personal y familiar y a su buen nombre, y el Estado debe
respetarlos y hacerlos respetar.
Reserva profesional: El art. 20 de la constitución política indica que se garantiza a toda
persona la libertad de expresar y difundir su pensamiento y opiniones, la de informar y
recibir información veraz e imparcial, y la de fundar medios de comunicación masiva.
Tipos de reserva:

Industrial

•Divulgación secretos inductriales o empresariales

Comercial

•Confidencialidad de libros, papeles y documentos.

Bancaria

•Confidencialidad información de usuarios

27.1 Resumen de los
Conceptos Expuestos Industrial: Se considera desleal la divulgación o explotación, sin autorización de su
titular, de secretos industriales o de cualquiera otra clase de secretos empresariales a los
que se haya tenido acceso legítimamente, pero con deber de reserva, o ilegítimamente
(Ley 256 de 1996 art 6)
Comercial: Art 61 C.C “La reserva comercial es el derecho constitucional y legal de los
comerciantes a la confidencialidad de sus libros, papeles y documentos.
Bancaria: Deber de las entidades bancarias de reservar confidencialmente la
información de los usuarios.
Esquema básico de cualquier proceso de comunicación: El comunicador difunde un
mensaje y lo expresa, y el receptor recibe una impresión y la interpreta.
Derecho a la información: (Art. 20 de la CP) la libertad de la información es un derecho
fundamental que a la vez implica obligaciones y responsabilidades. Para el emisor o
receptor de la información esta reúne tres requerimientos.
1. Que sea cierta
2. Que sea objetiva
3. Que sea oportuna.

453
 Derecho opinar: Se garantiza a toda persona la libertad de expresar y difundir su
pensamiento y opiniones, la de informar y recibir información veraz e imparcial, y la de
fundar medios de comunicación masiva.
Evolución legal y doctrinaria de la institución

Financiera Médica Gestión Calidad

•EEFF •Calidad de servicio •A empresas de •Auto-inspección sis
sector salúd servicios públicos calidad

Sistemas Preventiva de Cumplimiento Control Interno

actividades delictivas
•Equipos computo •A entidades vigiladas por •Operaciones •Labor y efectividad
superbancaria conforme norma CI
legay y estatutaria

Operacional Integral Continua

•Actividades de una •Evalúa gestion y •Revisión detallada
entidad, proyecto, resultados de en intervalos
programa. administradores

Auditoría financiera: Examen practicado por contadores públicos, que tiene por objetivo
expresar una opinión sobre la razonabilidad con que, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, los estados financieros muestran la realidad
económica de un ente, en la fecha de terminación de un ejercicio contable.
Auditoria Médica: Es obligatoria para las entidades de salud, esta auditoria tiene por
objeto controlar y evaluar la calidad en el servicio de prestación de salud.
Auditoría de gestión y resultados: Aplica para las empresas de servicios públicos
domiciliados, consiste hacer coincidir los objetivos de quienes prestan los servicios
públicos con sus fines sociales y mejoramiento estructural
Auditoria de calidad: Propone la auto-inspección con una auditoría que consiste en un
examen y evaluación de todo o parte del sistema de calidad, con el propósito específico
de mejorarlo.
Auditoria de sistemas: Es la revisión y la evaluación de los controles, sistemas,
procedimientos, de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, a fin de
que por medio de señalamientos alternativos se logre una utilización más eficiente y
segura de la información.
Auditoria preventiva de actividades delictivas: Está enfocada al control y seguimiento de
las operaciones en las entidades que están vigiladas por las superintendencias Bancaria y
de Valores para prevenir posibles actividades delictivas detectadas.
Auditoria de cumplimiento: Es la revisión o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, estatutarias
Auditoria de control interno: Ejecución de pruebas para evaluar la labor y efectividad del
control interno
Auditoria operacional: Consiste en el examen profesional de las operaciones o
actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o contrato en particular, por
lo cual surgen recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
La auditoría integral: Es un examen sistemático, constructivo, profesional e
independiente, con el fin de evaluar la gestión y los resultados de los administradores
454
que manejan bienes o recursos públicos, observando la entidad como un todo y en
relación con su propósito en el entorno e identidad en los sistemas a la que pertenece o
la contienen; para lo cual, podrá aplicar en forma combinada los sistemas de control.
La auditoría continua: Examen o revisión de trabajo detallado que se hace
continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal, con el objeto de
descubrir y corregir, antes de finalizar el ejercicio, procedimientos ineficaces o erróneos,
reduciendo en esta forma el trabajo del auditor externo al cierre del ejercicio.

Potestativa Colegiada
Obligatoria • Revisor fiscal por • Grupo de
decisión propia profesionales

Revisoría obligatoria: Cuando una sociedad tiene la obligación de tener revisor fiscal
cuando las leyes así lo determinen. Para ello, algunas personas jurídicas están
obligadas por el código de Comercio (Art. 203) y demás disposiciones legales
dependiendo del tipo de sociedad, su objeto social y el impacto en el interés público
que posea.
Revisoría Potestativa: Cuando una sociedad por ley no esté obligada a tener revisor
fiscal, pero por decisión propia de la Junta de Socios a través de estatus sociales
decidan tenerlo.
Revisoría colegiada: actividad de fiscalización desarrollada por un grupo de
profesionales con capacidades suficientes y apropiadas que ayudan a efectuar una
revisión y/o fiscalización más competente - esta colegialidad consiste en la pluralidad de
los componentes de la forma como los miembros han de reunirse y tomar decisiones.
Firma: de acuerdo con el código de ética de la IFAC una firma es:
a. Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma
jurídica, o cualquiera que sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales
de la contabilidad.
b. Una entidad que controla a dichas partes, mediante la propiedad, la gestión u otros
medios; y
c. Una entidad controlada por dichas partes, mediante la propiedad, la gestión u otros
medios.
Elección y emoción del revisor fiscal

Nombramient Posesión Inscripción Remuneració Periodo

o •Ent vigiladas •En CoCo y RUT n •Igual al de la
•Mayoría supersalud, •CP fija sus junta
absoluta solidaria y fra honorarios de
acuerdo a
capacidades

Nombramiento: Art. 204 código de comercio: La elección se hará por la mayoría

absoluta de la asamblea o de la junta de socios o votos de comanditarios. (la mitad más
uno). En las sucursales de sociedades extranjeras será de acuerdo con los estatutos.
Posesión: Deben posesionarse los revisores fiscales de entidades vigiladas por La
superintendencia de Salud, Economía solidaria, financiera y otros organismos de control
que en el futuro no soliciten.
Inscripción: Art. 164 estatuto mercantil: Inscripción en la cámara de comercio y en el
RUT.

455
 Remuneración: El contador público deberá fijar sus honorarios de acuerdo con sus
capacidades científicas y técnicas y a las características de la entidad
Periodo del revisor fiscal: Es el establecido en los estatutos. El art. 206 del C.C. estipula
que el periodo será igual al de la junta directiva.
Independencia, Inhabilidades e incompatibilidades
Principio de independencia: Tener y demostrar absoluta independencia mental y de
criterio con respecto a cualquier interés que pueda considerarse incompatible con la
integridad y la objetividad.
Concepto de Inhabilidad: Limitación impuesta por la ley que impide que una persona
pueda ejercer un cargo.
Concepto de Incompatibilidad: Evento durante la ejecución del trabajo que impide la
continuidad de este por disposiciones legales o éticas.
Concepto de conflicto de interés: Situación en la que el juicio de un profesional puede
verse influenciado por intereses propios o ajenos, amenazando los principios éticos.
Auxiliares del Revisor fiscal
Equipo de trabajo del revisor: Art 210 código de comercio: Cuando las circunstancias lo
exijan, a juicio de la asamblea o de la junta de socios, el revisor podrá tener auxiliares u
otros colaboradores nombrados y removidos libremente por él, que obrarán bajo su
dirección y responsabilidad, con la remuneración que fije la asamblea o junta de socios,
sin perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y
remunerados libremente por ellos.
Principio de confidencialidad: Los auxiliares deben cumplir el principio de
confidencialidad y el revisor fiscal deberá tomar las medidas necesarias para el
cumplimiento de los principios de independencia y confidencialidad
Auditoria a la medida: Hace referencia a que cada proceso de auditoria es diferente y
como tales se debe tener una planificación diferente en cada caso según las
características que tenga cada organización que vaya a ser auditada. Para esto es muy
importante que el auditor tenga un conocimiento previo de la organización a la cual se va
a auditar, saber en qué segmento de mercado se desarrolla y cuál es su función principal
o su razón de ser. para realizar una auditoría a la medida es muy importante tener un
plan de trabajo definido (NIA 300)

Auditoria de la regularidad de las operaciones sociales

Diferencias entre verdad y certeza: La diferencia es la fuente, donde la certeza es lo que
un individuo cree frente a algo, por tanto, es interna. La verdad es la adecuación del
conocimiento por medio de relación con la realidad, por tanto, es algo basado en el
exterior. La certeza es la seguridad propia sobre lo que alguien cree de algo y la verdad
contempla factores externos la realidad como tal. (evidencia en auditoria)
Cartas de representación: Son las manifestaciones escritas que solicita el auditor a la
dirección sobre el cumplimiento de sus responsabilidades.
Las cartas de representación interinas: Son aquellas que solicita el revisor fiscal a la
administración en la revisión de los estados financieros de periodos intermedios.
Las cartas de representación finales: Son aquellas que solicita el revisor fiscal a la
gerencia en relación con los estados financieros tomados en su conjunto por el periodo
bajo revisión, con el objetivo de expresar una opinión.

456
Auditoría subsistema documental
Subsistema intelectual de la contabilidad: Proceso que se lleva a cabo para preparar los
libros. Este proceso es la secuencia de: identificar, clasificar, reconocer, acumular, valuar,
resumir y tabular; aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Subsistema documental de la contabilidad: Consiste en una serie de documentos
relacionados entre sí de forma coherente para la preparación de información financiera:
originarios (soportes y comprobantes) y derivados (libros y estados).
Reglas sobre soportes, comprobantes y libros
Teoría de la uniformidad: Es el ordenamiento metódico de todas las cuentas que sirven
o alimentan el sistema de procesamiento contable. // Sentencia c570/97 la finalidad de
los planes de cuentas es lograr uniformidad en el registro de operaciones. Se refiere
entonces a ordenar, clasificar y presentar la información contable de modo que sea
presentada de forma clara, precisa, confiable y comprensible para facilitar su análisis de
revisión.
Teoría de la seguridad negativa en auditoría: Una seguridad negativa es propia de un
proceso de auditoría incompleto en el cual la acumulación de evidencia no ha llegado al
nivel necesario para sustentar una seguridad positiva. - no quiere decir que la seguridad
negativa exprese una inconformidad acerca de la información evaluada, sino que no se
da una certeza de que la información sea la correcta debido a que la evidencia obtenida
no es suficiente para expresar una seguridad razonable. Se expresa una seguridad
negativa cuando el auditor tiene un nivel moderado de seguridad.
Exactitud versus fidelidad representativa: La exactitud traduce que los hechos son tal
cual como suceden, en el momento en que suceden, relata, demuestra y prueba como
han sido las acciones sin aplicar el concepto de la materialidad o importancia relativa. Sin
embargo, los EF se presentan bajo el principio de fidelidad representativa que involucra
el conocimiento de un profesional en el área y por tanto alguna manifestación subjetiva
de lo que puede ser informado o no lo debe ser, es decir que menciona cuando las
partidas son materiales o son importantes relativamente.
Diferencia entre el hecho económico y el hecho jurídico:
Hecho jurídico: Todo suceso al que el ordenamiento atribuye la virtud de producir, por sí
o en unión de otros, un efecto jurídico
Hecho económico: Un hecho económico es cualquier actividad u operación que realice
la empresa.
La diferencia entre el hecho económico y el hecho jurídico, para efecto contable, es que
el hecho jurídico se dirige hacia el efecto y requisitos legales, mientras que el hecho
económico se refiere a la acción a pesar de que no exista o no se haya expedido
documento alguno que lo respalde.

Teoría de la materialidad: la información tiene importancia es material, cuando su

omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los
usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la
cuantía de la partida omitida, o del error de evaluación en su caso, juzgados siempre
dentro de las circunstancias particulares de la omisión o el error.
La revisión de información financiera histórica: Según el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoria y Aseguramiento IAASB la revisión de la información
financiera histórica es un servicio de aseguramiento ofrecido por un profesional
contable, el cual revisa y determina basado en el marco normativo aplicable para el
457
objeto de trabajo el cual se está aplicando. Se caracteriza por que este procedimiento no
permite recolectar la evidencia suficiente y necesaria para un trabajo de auditoria, por lo
que el nivel de seguridad del servicio de revisión es moderado, expresando una opinión o
conclusión negativa.
Dictamen de estados financieros
Concepto: “Documento mediante el cual un Contador Público expresa su conclusión
sobre la manera como los estados en cuestión, de acuerdo con una base de contabilidad,
muestran la situación financiera de la empresa, el resultado de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo”. Comunicaciones del Auditor
Estatutario, Pág. 58
Diferencia entre certificar y dictaminar: La diferencia entre certificar y dictaminar radica
en que el primer concepto implica una declaración de certeza, de transmitir la verdad
con respecto a un hecho, mientras que el segundo corresponde a una expresión de una
declaración que ha pasado por un juicio profesional.
Redictaminación de estados financieros: Debido a cambios en los eventos contables,
que afecten los estados financieros de una manera significativa, los estados financieros
deberán corregirse, volver a emitirse, y el revisor fiscal deberá re dictaminarlos para
garantizar la razonabilidad de los mismos, re dictaminar se entiende como una
corrección o mejoramiento de un dictamen anterior ya que se está cambiando,
afirmando o simplemente ratificando opinión que se efectuó con anterioridad para que
sean 100% confiables.
Denuncia de irregularidades
El concepto de irregularidad: Entendiéndose por ellas todo aquello que se aparte de una
regla previamente definida, cualquiera fuere su naturaleza (jurídica, administrativa,
económica, contable, etc.).
Error: Vicio del consentimiento causado por equivocación de buena fe, que anula el acto
jurídico si afecta a lo esencial de él o de su objeto
Según la NIA 200 es incorrección no intencionada contenida en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.
Fraude: Acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño.
Acto ilegal: Cuando los actos infringen la ley vigente. Dentro de los actos ilegales se
encuentra el incumplimiento de las normas que sean aplicables a la entidad que son
emitidas por las autoridades regulatorias de cada país.
Responsabilidades

458
 •Daño, acción y relación causalidad. Protege patrimonio de las
Civil personas.
•Daño público por conducta antijurídica y culpable. (Falsedad,
Penal fraude, encubrimiento)

Contravensional •Reprmir conductas que no se apegan a la ley

•Cuida la convivencia y debido proceder dentro de una

Disciplinaria organización. Lealtad.

Fiscal •Proteger el patrimonio del estado,

•Responsabilidad respecto al impacto de las decisiones y

Social actividades.

Fiscal •Manejo y administración de los recursos públicos (del estado)

Concepto de responsabilidad: Según el RAE es la capacidad existente en todo sujeto

activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuencias de un hecho realizado
libremente.
Según Bermúdez en el mundo jurídico dos dimensiones, SUBJETIVO capacidad para
afrontar las consecuencias de actos propios. OBJETIVO deber de reparación del daño
causado como a la asunción de las penas. // La responsabilidad tiene dos
características importantes: (1) se predica siempre de los propios actos, excepto en
algunos donde una persona es llamada a responder por actos de terceros. (2) la
responsabilidad que presupone la autonomía, es decir, si un ser es sometido por la
fuerza, el engaño o por hechos irresistibles (fuerza mayor o caso fortuito) , no será
responsable.

Responsabilidad civil: Se compone de tres elementos, daño, acción y relación de

causalidad es aquella destinada a proteger el patrimonio de las personas. Puede ser
CONTRACTUAL: incumplimiento contrato EXTRACONTRACTUAL: protege a terceros, es
decir a personas con la cuales no exista un contrato. - Responsabilidad solidaria.
Responsabilidad penal: Se define como todo hecho “típico, antijurídico y culpable. Se
ocupa del daño público ocasionado por una conducta específicamente contemplada por
la ley como atentatoria de un bien jurídico. Las consecuencias de cometer delitos van
desde la privación de la libertad a la pérdida de otros derechos o multas pecuniarias. Los
delitos que con mayor probabilidad podría cometer un contador público en el ejercicio
de sus funciones son la falsedad, el fraude procesal y el encubrimiento.
Responsabilidad contravensional: El objetivo es reprimir las conductas que no se apegan
a la Ley - Garantizar el acatamiento de la Ley. Está bajo el cuidado de la Administración
Pública, por ello es particularmente exigida por las Superintendencias. .
Responsabilidad disciplinaria: Es la observancia de las reglas de conducta de las
organizaciones a las cuales presta servicio el contador público. Esta cuida la convivencia
y el debido proceder dentro de una organización. Tiene mucho que ver con el deber de
lealtad.
Responsabilidad Fiscal: Es la que tiene como propósito proteger el patrimonio del
Estado. Tiene por objeto el resarcimiento de los daños ocasionados al patrimonio público
como consecuencia de la conducta dolosa o culposa de quienes realizan gestión fiscal.
Responsabilidad social: Responsabilidad de una organización respecto de los impactos
de sus decisiones y actividades en la sociedad y el medio ambiente, a través de un
comportamiento transparente y ético.

459
 El daño: De acuerdo con la sentencia SC5516 de 2016, prevé “La certidumbre del daño,
refiere a su “existencia u ocurrencia tangible, incontestable o verosímil, ya actual, ora
ulterior, acreditada por el demandante como presupuesto ineluctable de la condena con
pruebas idóneas en su entidad y extensión”.
Y la causalidad, a que el daño sea “ocasionado por la inejecución o ejecución defectuosa
o tardía de las obligaciones del deudor.
Es decir que el daño en materia de responsabilidad civil se considera como aquel
detrimento patrimonial ocasionado en consecuencia de un acto, injerencia o ejecución
contraria a las obligaciones o normas establecidas.
La acción: El acto jurídico es el “fenómeno, suceso o situación que da lugar al
nacimiento, adquisición, modificación, conservación, transmisión, o extinción de los
derechos u obligaciones”
Por su parte Jorge Cubides define que “Dentro del hecho jurídico se distinguen dos
especies: el ilícito civil (hecho imputable dañosos) y el hecho con virtualidad para obligar.
El hecho imputable dañoso o ilícito civil es todo hecho que, como consecuencia del dolo,
de la culpa o del riesgo asumido por una persona, produce daño a otra…"
Falsedad: Según la RAE la falsedad es falta de verdad o autenticidad además de un delito
consistente en la alteración o simulación de la verdad, con efectos relevantes, hechas en
documentos públicos o privados, en monedas etc. (Real Academia española, 2018)
Falsedad en documento privado: Los documentos privados son aquellos que han sido
creados por los particulares en el ejercicio de sus facultades y actividades. Según el
artículo 289 del Código Penal: “El que falsifique documento privado que pueda servir de
prueba, incurrirá, si lo usa, en prisión de uno (1) a seis (6) años.”
Lavado de activos: Según el artículo 323 del Código Penal (Ley 599/2000) el lavado de
activos corresponde a:
El que adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme, custodie o administre
bienes que tengan su origen mediato o inmediato en actividades de extorsión,
enriquecimiento ilícito, secuestro extorsivo, rebelión, tráfico de armas, delitos contra el
sistema financiero, la administración pública, o vinculados con el producto de los delitos
objeto de un concierto para delinquir, relacionadas con el tráfico de drogas tóxicas,
estupefacientes o sustancias sicotrópicas, o les dé a los bienes provenientes de dichas
actividades apariencia de legalidad o los legalice, oculte o encubra la verdadera
naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o derechos sobre tales bienes, o
realice cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen ilícito incurrirá, por esa sola
conducta, en prisión de seis (6) a quince (15) años y multa de quinientos (500) a
cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
Actos de corrupción: En un sentido más analítico se puede decir que la corrupción
significa el incumplimiento de manera intencionada del principio de imparcialidad con la
finalidad de extraer de este tipo de conducta un beneficio personal o para personas
relacionadas. Cuando se dice incumplir el principio de imparcialidad, se está siendo
referencia en el sentido de que exige que las relaciones personales, no deberían influir
en las decisiones económicas que involucren a más de una parte.
Debido proceso: Según Hernando Bermúdez Gómez en su documento Responsabilidad
de los administradores de las sociedades conforme al derecho sancionatorio, en
sustancia del debido proceso los componentes son los siguientes:

460
 1. Que el comportamiento esperado, la autoridad competente, el procedimiento y la
pena estén expresa y previamente previstos en las leyes. En consecuencia, en principio,
no es admisible obrar por analogía.
2. Que la Autoridad que adelante el proceso sea imparcial, competente, que actúe en
forma razonable y motive sus decisiones.
3. Que una persona se tenga por inocente hasta tanto sea oída y vencida en juicio. Por
lo mismo, cualquier duda sobre la probable responsabilidad del acusado, si no puede
despejarse dentro del proceso, deberá resolverse a favor del procesado.
Derecho de defensa: El derecho a la defensa es el derecho fundamental de una persona,
física o jurídica, o de algún colectivo a defenderse ante un tribunal de justicia de los
cargos que se imputan con plenas garantías de igualdad e independencia.
Principales sanciones: Multa, suspensión y remoción: En el código de comercio en el
artículo 216 que trata del incumplimiento por parte del revisor fiscal, aquel revisor fiscal
que incumpla, cumpla irregularmente, o de manera negligente las funciones previstas
por la ley, será sancionado con multas económicas o con suspensión del cargo de un mes
hasta un año según la gravedad de la falta, además de reincidir en incumplimiento, las
sanciones podrán doblarse en valor o podrá ser removido del cargo.
El derecho profesional: El derecho profesional, es la rama del derecho que se encarga
de asegurar la satisfacción el interés público por parte de las distintas disciplinas y
actividades, sean profesionales u oficios. Para que este derecho pueda cumplir con este
propósito, establece dos objetivos concretos para las profesiones: proteger a los
profesionales y proteger a las profesiones.
Investigación propiamente dicha: Cuando, con fundamento en la queja, en la
información recibida o en la indagación previa se identifique al posible autor o autores
de la falta disciplinaria, el funcionario iniciará la investigación disciplinaria.
Responsabilidad fiscal: Está relacionada con el manejo y administración de los recursos
públicos (del estado), supervisando la gestión fiscal que hagan los funcionarios públicos,
o los particulares que administren recursos del estado..

En Colombia la revisoría fiscal ha ido evolucionando, al igual que su importancia. Por lo

tanto, el estado ha tomado dicha profesión para tener un mayor alcance de sus
funciones como autoridad de inspección y vigilancia. Esto en consecuencia a que la
revisoría fiscal puede generar un enfoque integral, donde evalúa diferentes aspectos
dentro de la auditoria, lo cual permite tener un mayor alcance sobre lo evaluado.
Esto, a su vez ha generado que se extralimite las funciones del revisor fiscal y muchos
profesionales consideran que no hay un equilibrio entre los deberes y derechos que
27.2 Juicio crítico
tienen los revisores fiscales en Colombia.
sobre el sistema
actual Para ampliar la posición sobre la profesión es necesario evaluar la normatividad que ha
regulado el sistema actual de la revisoría fiscal en Colombia:
* Ley 43 de 1990: El Revisor Fiscal se entiende como una actividad relacionada con la
ciencia contable general
* Código de Comercio Libro II Capítulo 8 Revisor Fiscal del Artículo 203-217: Nos indican
todo lo concerniente a la revisoría fiscal obligados a tenerlo, elección, inhabilidades,
periodo funciones, informes que debe realizar y las responsabilidades

461
 * El proyecto de ley 9 del 99: Ve al Revisor Fiscal como una institución de origen legal,
privada y profesional cuya función es fiscalizar el ente económico para contribuir a la
confianza pública y a la protección del interés general.
* En el proyecto de ley 98 de 2002: El revisor fiscal es un órgano de fiscalización que
examina el funcionamiento, los controles, las operaciones y los estados financieros y
rinde informes.
* Decreto 302/2015: Incorporo al derecho las normas internacionales de
aseguramiento.
Es claro, que dentro de las obligaciones del revisor fiscal se encuentra el de denunciar
cualquier tipo de irregularidades o actividades ilegales. Sin embargo, como lo señala el
doctor Bermúdez se ha ido evaluando la responsabilidad que tienen los administradores
y los demás agentes, ya que muchas de las sanciones recaen únicamente sobre el revisor
fiscal sin ser proporcionales con los demás agentes que son los que generalmente están
directamente vinculados o relacionales con actos de corrupción o ilegales.
En conclusión, en la medida que el revisor fiscal ha adquirido más deberes a nivel de
colaboración con el estado y sus entidades gubernamentales, se debe alcanzar el equilibrio
y definir claramente los derechos que estos tienen. Además, es importante aclarar que el
“colaborar no puede seguir significando estar subordinado a la autoridad” (Bermúdez,
2016). Lo anterior es consecuencia de la problemática que ha presentado el órgano de la
revisoría fiscal a la falta de regulaciones y bases regulativas propias para la profesión.

Existe cierta problemática respecto de lo que los revisores fiscales logran hacer vs lo que
sus clientes, la comunidad y el estado esperan si bien:
“… a la institución de la Revisoría Fiscal se le confiere la función de asegurar y de velar
por ciertas actuaciones de las organizaciones, es considerada como un órgano social de
gran importancia, que acrecienta la confiabilidad por parte de los usuarios de la
información” (Sosa,2011)
El principal problema es que aún no se entiende que la confianza que los revisores
fiscales brindan está direccionada a brindar seguridad razonable de la información que
auditan, es imposible brindar una seguridad completa puesto que el auditor tendría que
revisar la totalidad de la información de la entidad y en algunos casos volver a realizar los
procesos que ya fueron hechos para verificar su resultado.
Como bien lo expresa el doctor Bermúdez, cuando resultan hechos de una entidad que
repercuten en lesividad para el estado o para terceros, la primera institución a quien se
27.3 El deber ser culpa es el revisor fiscal, por tal motivo en el texto …. Se dice que:
frente al poder ser
“recomienda indicar en forma expresa que una auditoría se planea y desarrolla para
obtener una razonable pero no absoluta seguridad.”
Así mimo el consejo técnico de la contaduría pública afirma que:
La opinión o dictamen del contador público independiente, brinda crédito a las
manifestaciones o declaraciones de la administración de la entidad y aumenta la
confianza en tales manifestaciones, aunque no la torna absoluta. El contador público
independiente no es un asegurador en un proceso de auditoría por cuanto los mismos
estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad
total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales como: la
aplicación de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.
Se debe hacer de expreso conocimiento que el resultado de la revisoría no permite una
seguridad total, que la mayoría de la información fue auditada haciendo uso de
herramientas estadísticas de muestreo.

462
 Por otro lado, existe cierto conflicto frente a la remuneración de los revisores puesto
que gran parte de las entidades perciben a la revisoría como un gasto para cumplir una
obligación legal y no como un valor agregado a la entidad frente a las autoridades y a los
demás usuarios de la información. (Clase)
En conclusión, se debe hacer una mayor distinción a nivel de accionistas, socios, entidades
de control, autoridades, gobierno y comunidad en general; sobre lo que realmente deben
esperar como resultado del trabajo de revisor fiscal, y hacer de mayor entendimiento el
hecho de que el trabajo del revisor fiscal es una herramienta para la tarea de todos, más
no un remplazo del mismo, es decir que el revisor no suplirá el trabajo de nadie, pero si lo
complementará y le dará mayor confiabilidad.

conciencia de que asociarse en Colombia no es una obligación, es un derecho; un

derecho que va en beneficio de nuestra profesión y de nuestro desarrollo personal (por
ejemplo, estar actualizado). Contrapartida 2941
El futuro de la profesión contable es un interrogante sobre el que se han cuestionado
entidades como la ACCA o IFAC con estudios y opiniones muy serias que han sido
replicadas en otros diferentes portales, coincidiendo en la mayoría de los casos en
encontrar amenazas como el reemplazo de contadores públicos por profesionales en
tecnología (o incluso por drones), la irrupción de conceptos como Cloud Computing para
abaratar, aún más, los procesos contables, o la creciente exigencia regulatoria que le
agrega complejidad a la ejecución de procedimientos de auditoría.
En Colombia, por otra parte, surgen otras amenazas. Recientes pronunciamientos de
entidades como la Superintendencia de Sociedades y la Fiscalía General de la Nación,
además de la propuesta en proyecto de ley contra la corrupción, plantean un escenario
complejo en lo que respecta a responsabilidad civil, disciplinaria y penal para los
contadores públicos. Diera la sensación de que la profesión contable no aborda estos
temas de forma efectiva. En primer lugar, porque es difícil definir la “profesión contable”
en Colombia. ¿Quiénes la conforman y representan?: ¿los contadores titulados (sin
importar hace cuánto) ?, ¿la parte de ellos que actualmente ejerce la profesión?, ¿las
27.4 El papel de las firmas?, ¿el infinito número de agremiaciones que dice representar a los contadores
agremiaciones públicos? En momentos en los cuales se acerca la elección de miembros de la Junta
profesionales Central de Contadores, ¿saben cuántos votos (de un universo inmensamente mayor)
terminan decidiendo una votación de este tipo? ¿Por qué se dará este fenómeno?
Diera la sensación de que la “profesión contable”, lo que sea que ello signifique, no ha
alcanzado un grado de cohesión y uniformidad de criterios básicos que le permitan
escuchar al mercado y a sí mismos. Mientras podríamos estar discutiendo sobre cómo
hacer que los profesionales colombianos incursionen en otros mercados, o en convertir a
Colombia en un centro “offshore” de prestación de servicios para compañías ubicadas en
otros países, la discusión pareciera centrarse en si es conveniente o no la revisoría fiscal
(que, por supuesto, se abordará en otro texto), o en la indignación porque las
autoridades que antes han delegado tácitamente sus funciones en el contador piden
también ahora que responda por actuaciones de terceros. Tal vez exista, pero no
conozco una facultad o programa de Contaduría Pública que imparta conocimiento, por
ejemplo, en la programación en sistemas informáticos para que formar consultores en
soluciones tecnológicas de materia contable, o en técnicas de negociación con diferentes
culturas. Podríamos enseñar más de Reporte Integrado que de opinión de revisor fiscal.
–contrapartida 1848
Las aspiraciones de los stakeholders son cambiantes. Dependen de la evolución de la
economía, tanto a nivel mundial como de cada país. Además, ellas van en aumento. Cada
crisis financiera ha traído consigo una mayor exigencia para los contadores. La clave es
responder a esas expectativas con calidad. Los principales instrumentos de calidad son

463
 los códigos y estándares. Ellos están diseñados para guiar a los profesionales en el
desarrollo de servicios esmerados.
El termómetro de la actividad profesional de los contadores se encuentra en la
investigación académica. Esta, con rigor, examina el comportamiento de los profesionales
y las percepciones de los stakeholders sobre las más diversas cuestiones. Sus conclusiones
arrojan certidumbres y plantean nuevos caminos a seguir. Hay mucho que admirar, mucho
que emular, mucho por hacer. Hay que dejar que cada uno haga lo suyo y hay que apoyar
los que trabajan en interés público..

Para comenzar se debe tener en cuenta lo expuesto en el documento “La educación

contable en Colombia- Reflexiones de cara al siglo XXI” escrito por el doctor Hernando
Bermúdez, en el cual se expone que el programa de contaduría pública un programa de
estudios bastante diversificado, en el que surge el nuevo problema de que la instrucción
de la contabilidad, tiende a ser enseñanza de derecho, perdiendo la claridad de su fin, y
para agregar más a estas debilidades, se hace evidente que la investigación en temas
contables por parte de universidades colombianas es muy baja.
Esto se debe a que muchas de las infraestructuras universitarias no están preparadas,
pues la mayoría de los programas se prestan en jornada nocturna, pero en universidades
que trabajan de día. Además, la literatura se encuentra desactualizada y con poco interés
en actualizarla. Por otro lado, es de vital importancia entender que el maestro hace parte
fundamental en el proceso de enseñanza por lo que realiza un llamado por fortalecer la
comunidad docente y mejorar la selección de los estudiantes que desean ser
profesionales en esta materia. Por esto el Doctor Bermúdez en sus clases menciona, que
para el futuro se espera que las asociaciones colombianas de contaduría, así como los
gremios profesionales, realicen un diagnóstico tanto de la escuela, de la academia, y de
las necesidades que el país tiene y debe satisfacer el profesional.
Por otro lado, en la lectura “Esbozo de la auditoría estatutaria en las organizaciones
privadas” se critica que los profesionales tienen un pobre conocimiento sobre la revisoría
fiscal y su causa es la poca atención que las universidades han dado a este asunto. Estas
tienen un papel muy importante en la formación, y los conocimientos que se brindan a
27.5 El papel de las
universidades los estudiantes son pobres, los cuales recién egresados, asumen cargas de revisoría fiscal
cuando no están preparados para ello.
Por último, en la lectura “Marco conceptual revisoría fiscal en Colombia” en el apartado
“Universidades”, el Doctor Bermúdez, expone que la creciente oferta de programas sin
calidad tiene al borde del abismo a la profesión; sin embargo, el sistema de acreditación
creado por la ley 30 de 1992, supone una mejora para la diferenciación de las
universidades. El modelo pedagógico de la revisoría fiscal exige que los profesores den
“lo que no pueden hacer los textos; el que expone los conceptos teóricos básicos de la
profesión y los problemas prácticos del ejercicio profesional, basado en su experiencia” y
por otro lado “estudiante debe tener un compromiso real con su formación como
persona y como candidato a la comunidad profesional”.
En conclusión los programa no son adecuados, debido a esto se pierde la claridad en su
fin y los semestres se hacen insuficientes para comprender la profesión; pero si estos
programas estuviesen diseñados correctamente, entonces, los semestres serían los
adecuados, por lo cual, como afirma el doctor Bermúdez en la contrapartida 3021 “Las
universidades son responsables de la percepción estética de sus estudiantes sobre la
contabilidad y la contaduría” además de graduar profesionales excelentes y no seguir
graduando profesionales ignorantes en materia de su profesión ni en materias legales.
Respecto de las certificaciones el Doctor Bermúdez en una de sus clases expuso que una
es mejor tener certificaciones, debido a que esta genera confianza, tanto para el
profesional como a la empresa que solicite el certificado, siempre y cuando se hagan
464
exámenes previos a la entrega de esta, que sean precisos y que evalúen realmente los
conocimientos en el área profesional que se requiera, porque de nada valdrían si se
entregan como hoy lo hacen muchas universidades e institutos, sin hacer exámenes sino
con el simple hecho de cumplir con sus programas académicos.

465