Auditoria Administrativa Eje 4

AUDITORÍA
ADMINISTRATIVA
Óscar Duque
EJE 4
Propongamos
Fuente: Shutterstock/610604267
Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
¿Cómo desarrollar una adecuada auditoría

administrativa con ética profesional? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Código de ética . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Principios fundamentales de la ética profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Reflexiones sobre los dilemas éticos en la gestión

administrativa a la luz de la ética profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Normas que regulan la actividad de auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Normas ISO en la auditoría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Informes finales de auditoría administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Retomando . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Informe final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
ÍNDICE
Introducción
La auditoría administrativa es una metodología requerida para las

empresas, la cual permite la verificación de la ejecución correcta de las
funciones y los procesos, con el fin de determinar si se está cumpliendo
con lo planeado, según los principios organizacionales, para corregir
errores e irregularidades. La revisión que hemos hecho en los ejes ante-
riores nos ha permitido identificar conceptos, teorías, metodologías y
un esquema de trabajo de la auditoría administrativa. Es importante
que tengan en cuenta que todo lo descrito no abarca la totalidad de la
bibliografía que existe al respecto.
INTRODUCCIÓN
De acuerdo con lo anterior, este eje busca que exista asertividad,

como una estrategia y un estilo de comunicación que contribuya a que
el auditor administrativo describa los procesos y aporte con su experien-
cia a la inclusión de nuevas metodologías en su función, así como que
los estudiantes tengan la posibilidad de entender los campos que debe
contener un informe de auditoría administrativa. La comunicación de los
resultados de este proceso es una herramienta estratégica coyuntural en
una compañía, ya que a través de un adecuado empleo de la información
se puede lograr el mejoramiento de las novedades encontradas y que
las organizaciones del siglo XXI sean más competitivas en los mercados.
Continuando con las actividades de entrega de documentos, para el

presente eje se desarrolla el proyecto propuesto con base en las fases de
ejecución (recopilación de información, registro y validación-evaluación
de las funciones de operación) y presentación de los informes de audito-
ría. A través de esta guía, iremos estudiando la teoría correspondiente,
la cual sirve de insumo para dicha actividad. Posteriormente, se espera
que este informe se socialice, de tal forma que logre ser realimentado
por el grupo de trabajo.
Como primera medida, se van a revisar aspectos relacionados con los

dilemas éticos a los que está expuesto un administrador para transformar
las empresas y que sean más eficientes, competitivas y duraderas en
las economías regional, nacional y global con fundamento en principios
éticos. Posteriormente, se nombrará la normatividad que enmarca este
proceso, dependiendo del contexto y de las características de la empresa
donde se continúe con el proceso de auditoría.
Vale la pena señalar que la propuesta temática no es rigurosamente

la que se debe usar para la incorporación de la auditoría administrativa
en las organizaciones: es una sugerencia resultado del trabajo del grupo.
¿Cómo desarrollar una
adecuada auditoría
administrativa con ética
profesional?
Figura 1.
Es indispensable que todas las actuaciones organizacio-

nales estén en el marco de una ética que respalde la trans-
parencia de la gestión administrativa y la confiabilidad de
los reportes financieros y económicos de las empresas. Una Ética
acción inadecuada o un trabajo negligente pueden ocasio- Es el conjunto de reglas y principios
que enmarcan el comportamiento
nar grandes pérdidas a las entidades y generar una imagen y las acciones de los individuos en su
negativa de la marca y de los profesionales involucrados ejercicio profesional.
Transparencia
en sus procesos administrativos, operativos y contables. Confianza y credibilidad que evidencian
las organizaciones en cada uno de sus
procesos operativos, administrativos,
financieros y contables, generando
impactos positivos tanto en lo econó-
Las empresas no solo se deben preocupar por mico como en lo social.
Confiabilidad
ser competitivas, igualmente deben generar Se dice que la información financiera
confianza y transparencia en cada una de sus es confiable cuando está libre de error
actuaciones de cara a los clientes, proveedores, o fraude y es objetiva, verificable, útil y
oportuna para la toma de decisiones
inversionistas, empleados, entidades guberna- de los administradores, inversionistas,
mentales y público en general, de manera que propietarios y demás interesados en la
información de una empresa.
construya éxito e impacto económico y social.
Reportes financieros
Por esto, la auditoría administrativa debe estar Reflejan la realidad económica de las
acorde con un código de ética que genere con- organizaciones y son las bases para la
toma de decisiones.
fianza en el mundo de los negocios.
Auditoría administrativa - eje 4 propongamos 5

Código de ética
Es un manual o declaración con base en elementos éticos y morales que brindan

orientaciones o modelos para prestar un servicio a una compañía en el que prevalezca
el interés común, no el interés particular. Según el American Institute of Certified Public
(AICPA), el código de ética está dividido en principios y reglas.
¡Datos!
Los principios hacen alusión a los valores organizacionales, la

confiabilidad de los artículos o servicios ofrecidos al público
y las responsabilidades contraídas con terceros. Las reglas
obedecen a la aplicación obligatoria de los lineamientos o
principios que conllevan una responsabilidad social.
Ahora bien, llevado al contexto colombiano, nos regimos en

principio por el código de ética emitido en la Ley 43 de 1990
y el código de ética del International Ethics Standards Board
for Accountants (IESBA), este último dividido en tres partes: IESBA
Organismo independiente cuya fina-
lidad es emitir estándares de ética,
• Parte A. Aplicación general del código: indica los específicamente para los contadores
que ejercen la profesión contable y de
principios fundamentales de la ética profesional y auditoría velando por el interés público.
las nociones conceptuales que los contadores deben
aplicar en su ejercicio profesional.
• Parte B. Profesionales de la contabilidad en ejercicio: hace referencia a situaciones

o condiciones específicas que ejerce el contador en su rol profesional.
• Parte C. Profesionales de la contabilidad en la empresa: comprende las situaciones

o condiciones específicas en las que puede incurrir el contador dentro de su ejerci-
cio profesional consecuente de las relaciones empresariales.
Por consiguiente, el auditor debe actuar en línea con

lo que emanan los códigos de ética nacionales e inter-
nacionales para asegurar el cumplimiento de las nor-
mas, los principios y las técnicas que se le atribuyen a
su profesión, velando por el interés público, no por el
interés particular.

Principios fundamentales de la ética profesional
La actuación del profesional contable en el ejercicio de una auditoría administrativa

debe cumplir con los siguientes principios fundamentales:
• Integridad: el auditor deberá actuar con rectitud, sinceridad y honestidad en todas

las circunstancias que le competen.
• Objetividad: el juicio profesional del auditor no debe estar sesgado ni viciado por
intereses particulares o situaciones que puedan alterar la objetividad y la indepen-
dencia de su criterio profesional.
• Competencia y diligencia profesional: el profesional debe procurar la actualiza-

ción permanente del conocimiento y mantener las habilidades profesionales que le
permitan brindar un servicio acorde con los requerimientos normativos, métodos
y prácticas actuales al contexto económico de cada sector empresarial, de forma
que realice un trabajo satisfactorio y competente.
• Confidencialidad: el auditor tiene la obligación de tener total discreción con la in-

formación que le suministra la empresa en su relación empresarial, salvo aquellas
circunstancias legales que lo requieran.
• Comportamiento profesional: debe cumplir las regulaciones que se le confieren en

su ejercicio profesional, manteniendo un comportamiento y una actitud idóneos
que no coloquen en riesgo la imagen de la profesión. No debe emitir juicios que
desacrediten el trabajo de sus colegas.
Es importante que los procesos de auditoría admi-

nistrativa sean realizados por profesionales que
actúen de forma transparente e íntegra, con base
en el código de ética y el cumplimiento de todas
las disposiciones legales y estatutarias, así como
la entrega de trabajos de calidad para ayudar a la
adecuada gestión administrativa.
De esta manera, las decisiones tomadas por parte de los administradores estarán
acordes con la realidad económica de las organizaciones y previendo los posibles riesgos
de fraude o error e implementando políticas y mecanismos de control que aseguren la
trazabilidad de los negocios.

Reflexiones sobre los dilemas éticos en la gestión administrativa a la
luz de la ética profesional
Figura 2.
El aumento de las transacciones mercantiles y el deseo de supe-

rar la competencia han llevado a todas organizaciones a estar
dispuestas a cometer actos de corrupción, delitos y fraudes finan-
cieros, malas prácticas comerciales, desmejora de productos y
servicios e inadecuadas políticas de gestión. Este tipo de prácticas
ponen en riesgo la ética y la transparencia.

Colombia no escapa de estos escándalos de corrupción.
Lamentablemente, esto se refleja tanto en entidades del
sector público como del sector privado cuando el deseo
de obtener mayor poder adquisitivo sobrepasa cualquier Moral
concepto de ética y moral. Algunos administradores o altos La constituyen los valores y normas que
asume un individuo en sus acciones
directivos de las compañías buscan su beneficio particu- diarias.
lar frente al beneficio común y toman decisiones erradas. Confianza
Por ello, surge la necesidad de fortalecer en una cultura Es la seguridad que se tiene respecto
a una persona o grupo social en sus
organizacional los principios éticos y morales que generan actuaciones.
confianza, transparencia, credibilidad y progreso económico Credibilidad
y social de las organizaciones y sus miembros. Certeza y respaldo que se obtienen
sobre los hechos económicos de una
organización.
Se considera que las decisiones relacionadas con el dinero Dilema ético
son dilemas éticos de los directivos, administradores y con- Decisión o acción correcta que debe
tomar un individuo frente a situacio-
tadores que colocan en riesgo la integridad profesional y de nes que deterioran el bienestar de una
las organizaciones. Por lo tanto, es indispensable cuestionar persona o grupo social.
en estos tiempos si es más importante el valor económico

o el valor ético en los contextos económico, político y social
de corrupción.
¡Impo rtante!
Es relevante alertar a nuestros futuros administradores sobre los

posibles riesgos dentro de su ejercicio profesional y la responsa-
bilidad personal que conlleva la decisión tomada por desconoci-
miento o con la intencionalidad de causa en cada transacción
económica.
Ahora bien, reflexionemos:
• ¿Qué decisión se va tomar frente a estos dilemas éticos?
• ¿Es más importante el valor del dinero o el valor ético?
• ¿Qué responsabilidad asumo frente a estas decisiones?
• ¿Cómo actuar correctamente buscando siempre el beneficio común?
• ¿Qué actos atentan contra la ética profesional?
• ¿Se puede ser más competitivo con actos éticos?

• ¿Se puede generar valor ético en las organizaciones?
• ¿Cómo realizar una gestión transparente y ética?
• ¿Cómo generar una cultura organizacional ética y moral?
• ¿Qué acciones tomar frente a irregularidades?
• ¿Cómo implementar mejores controles que disminuyan los riesgos o irregularidades?
Todas las actuaciones que usted realice en su futura

carrera como administrador o auditor tienen repercusio-
nes negativas o positivas en las empresas, por lo que se
considera relevante tomar decisiones y realizar acciones Integridad
La constituyen todos los valores que
acordes con las metas trazadas por la organización, bus- conforman la adecuada actuación de
cando siempre la integridad, la confianza, la transparencia una persona o grupo social.
y la credibilidad de los hechos económicos. De esta manera,
se generará competitividad y progreso económico y social.
Instrucción
Los invitamos a desarrollar un control de lectura pen-

sado para reflexionar sobre la ética en la auditoría
administrativa.

Normas que regulan la actividad de auditoría
En el contexto internacional, cada país

tenía su propia normatividad en cuanto
a auditoría contable; sin embargo, como
consecuencia de los procesos de globali-
zación e intercambio comercial entre los
países y los escándalos financieros que
implicaron crisis económicas mundiales
(como los casos de Enron y Worldcom), fue
necesario armonizar el lenguaje contable y
financiero y, en ese mismo sentido, la audi-
toría con base en el aseguramiento de la
información.
Lectura recomendada
Los invitamos a realizar las siguientes lecturas

complementarias sobre el tema.
• El caso Enron
El País
• WorldCom: preguntas y respuestas
BBC Mundo Figura 3.

Fuente: Shuttestock/619745930
Anteriormente, existían las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA),

las cuales fueron incorporadas en Colombia con el artículo 7.° de la Ley 43 de 1990. Dada
la coyuntura de converger hacia las normas internacionales y las debilidades técnicas
que presentaba la Ley 43 de 1990, Colombia adoptó los estándares internacionales de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información con la Ley
1314 de 2009.

Ley 1314 de 2009
De las normas de aseguramiento de información. Para los propósitos de esta

ley, se entienden por Normas de Aseguramiento de Información el sistema
compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías que
regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del tra-
Art. 5.° bajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales
normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los
trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas
de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento
de información distinta de la anterior.
El gobierno nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables

Par. 1.° a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo
ente diferentes auditorías.
Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata

Par. 2.° este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán
ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.
Tabla 1. Normas de auditoría de acuerdo con la Ley 1314 de 2009

Fuente: Ley 1314 de 2009
Con la entrada en vigencia de esta norma en Colombia,

se estableció un nuevo esquema de aseguramiento de la CTCP
Ente normalizador que orienta y pre-
información y se realizó la convergencia hacia los están- senta a consideración aspectos rele-
dares internacionales que reúnen principios éticos, normas vantes de la contaduría pública en
Colombia.
de control de calidad, normas de información financiera y
CTCP
normas de aseguramiento de la información. Como con- Son orientaciones, normas y principios
secuencia de la Ley 1314 de 2009, el Consejo Técnico de la para el desarrollo profesional de traba-
jos de auditoría y revisión o diferentes
Contaduría Pública (CTCP) expidió una orientación deno- de aseguramiento de la información y
minada “Direccionamiento estratégico”, que data del 5 de servicios relacionados. También incluye
las competencias, características y
diciembre de 2012. En este documento se incorporan las NAI comportamientos que debe desarrollar
(Normas de Aseguramiento de la Información). el contador.

¡Datos!
En el 2015 fue expedido el Decreto Reglamentario 0302. En el artí-

culo 2.° se enuncia su aplicación obligatoria para los revisores fis-
cales que realicen trabajos en empresas de los grupos 1 y 2, y para
aquellos que dictaminan estados financieros consolidados de estas
empresas. Las entidades que no estén contempladas en los grupos 1
y 2 pueden acogerse voluntariamente a las disposiciones del decreto
o aplicar lo establecido en la Ley 43 de 1990 y lo que se haya modi-
ficado hasta la fecha.
Se indica que para todos los tipos de trabajo de

auditoría, revisión o diferentes de aseguramiento de la Norma Internacional de Control
información y trabajos de servicios relacionados se debe de Calidad
Sistema de control de calidad que
actuar conforme al Código de Ética para Profesionales deben implementar las firmas que
de la Contaduría y las NICC, NIA, NITR, ISAE o NISR, realizan trabajos de auditoría, revi-
sión o revisoría fiscal sobre los estados
según sea el caso, anexas al Decreto 0302 de 2015. financieros.
Normas Internacionales de
A continuación, se da a conocer la evolución norma- Auditoría
Normas y métodos que deben apli-
tiva referente a la auditoría y el aseguramiento de la car los auditores en sus trabajos de
encargo.
información, como consecuencia del proceso de con-
vergencia de las normas internacionales. Trabajos de Revisión
Su finalidad es orientar a auditores
que realicen trabajos sobre estados
financieros intermedios y no estén en
la obligación de dar una opinión.
ISAE
Sigla en inglés de las NITA y compren-
den estándares internacionales de los
servicios de aseguramiento. Su enfoque
es hacia servicios distintos de auditoría
para realizar proyecciones financieras
o hipotéticas.
Servicios Relacionados
Son normas o lineamientos dirigidos a
trabajos de servicios relacionados con
la información financiera o no financie-
ros propiamente.

Normativa
Reglamenta la profesión de contador público y da otras

Ley 43 de 1990
orientaciones.
Se regulan los principios y normas de contabilidad e información

financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colom-
Ley 1314 de 2009
bia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para
su expedición y se determinan las entidades responsables.
Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo

Decreto 2784 de
para los preparadores de información financiera que conforman el
2012
Grupo 1.

para los preparadores de información financiera que se clasifican en
Decreto 1851 de 2013
el literal “a” del parágrafo del artículo 10 del Decreto 2784 de 2012 y
que hacen parte del Grupo 1.
Se modifica parcialmente el marco técnico normativo de informa-

Decreto 3023 de
ción financiera para los preparadores de la información que confor-
2013
man el Grupo 1.
Decreto 3024 de
Se modifica el Decreto 2784 de 2012 y se dictan otras disposiciones.
2013

Decreto 3022 de
para los preparadores de información financiera que conforman el
2013
Grupo 2.
Se señala un nuevo plazo para que los preparadores de información

Decreto 2129 de
financiera que conforman el Grupo 2 den cumplimiento a lo seña-
2014
lado en el parágrafo 4.° del artículo 3.° del Decreto 3022 de 2013
Decreto 2267 de Se modifican parcialmente los decretos 1851 y 3022 de 2013 y se dic-
2014 tan otras disposiciones.

Decreto 2584 de Se reglamentan los artículos 4.° de la Ley 1314 de 2009, 165 de la Ley
2014 1607 de 2012, y 773 y 774 del Estatuto Tributario.
Se modifica el marco técnico normativo de información financiera

Decreto 2615 de para los preparadores de la información financiera que conforman
2014 el Grupo 1, previsto en el Decreto 2784 de 2012, modificado por el
anexo del Decreto 3023 de 2013.
Decreto 0302 de Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo
2015 para las Normas de Aseguramiento de la Información.
Compila los decretos reglamentarios de la Ley 1314 del 2009, con

Decreto 2420 de
respecto a las NIIF y NAI: decretos 2706 del 2012, 2784 del 2012, 3022
2015
del 2013 y 302 del 2015.
Se modifica el Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las

Decreto 2496 de
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Asegura-
2015
miento de la Información y se dictan otras disposiciones.
Se modifica parcialmente el Decreto 2420 de 2015, modificado por
Decreto 2131 de 2016
el Decreto 2496 de 2015 y otras disposiciones.
Se modifica parcialmente el marco técnico normativo de las Nor-
Decreto 2132 de
mas de Aseguramiento de la Información, del Decreto 2420 de 2015
2016
y otras disposiciones.
Se modifican parcialmente los marcos técnicos de las Normas de
Decreto 2170 de
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información del
2017
Decreto 2420 de 2015.
Tabla 2. Normativa en Colombia para la auditoría y el aseguramiento de la información

Fuente: basado en la normatividad recopilada

Como se observa, en Colombia se han desarrollado desde el año 2009 las normas inter-
nacionales de auditoría y aseguramiento de la información, siendo las más importantes
el Decreto Reglamentario 0302 de 2015 y el Decreto 2420 de 2015. Frente a los demás
decretos, se modifica el Decreto Reglamentario 2420 y se aclaran puntos específicos de
la norma. El último de ellos es el Decreto 2170 de 2017, el cual modifica lo relacionado con
la NIA 701, específicamente en la responsabilidad del auditor de comunicar cuestiones
claves en el informe de auditoría en estructura y contenido.
Los anexos de estos decretos son las NIA aplicables en todo el mundo. Con ellas, se
busca que todas las empresas apliquen las normas de auditoría y aseguramiento de la
información. A medida que evoluciona la economía mun-
dial, las empresas necesitan estrategias que las mantengan
a la vanguardia y les permitan perdurar. Dentro de ello, se
requiere buscar las mejores prácticas internacionales en Información Financiera
materia contable y de auditoría. En ese sentido, los emisores Lineamientos y normas enfocados en
de las NIIF y las NIA deben realizar los cambios pertinentes elción
reconocimiento, medición, presenta-
y revelación de los hechos econó-
que propendan por los mejores estándares para que los micos de las empresas.
países actualicen su reglamentación.
Ejempl o
En Colombia, esto se realiza mediante las leyes y los decre-

tos reglamentarios, con el propósito de minimizar los erro-
res y fraudes en las empresas con los mejores estándares
desarrollados y reconocidos por gran parte de los países
del mundo.

Figura 4. Normas Internacionales de Auditoría
Fuente: Moya (2017)

Las NIA se pueden clasificar en seis grandes grupos, los cuales brindan la trazabilidad
de la realización de los trabajos de auditoría:
a. Principios generales y responsabilidades: indican las bases que se requieren al

momento de iniciar el trabajo de auditoría con el auditor y su equipo de trabajo,
los requerimientos a los administradores, la información requerida a auditar y las
responsabilidades que todo esto conlleva.
b. Determinación de riesgos y respuestas: indica las responsabilidades en la elabo-

ración de los planes y las evaluaciones de riegos, la aplicación de evidencias y la
importancia relativa de ellas.
c. Evidencia: se exponen los procedimientos y consideraciones en el levantamiento

de la evidencia y las técnicas a utilizar.
d. Información usada con base en el trabajo de otros auditores: indica las conside-
raciones importantes en la utilización de trabajos desarrollados por otros auditores.
e. Conclusiones y reportes: se desarrollan las estructuras, los contenidos e informa-

ción que debe contener la opinión del auditor frente a la información financiera.
f. Áreas especializadas: involucran consideraciones especiales en la labor de auditoría.
¡Impo rtante!
Si se desarrollan estas normas adecuadamente, la labor del

auditor será más organizada, abarcará todos los aspectos
importantes y minimizará los riesgos propios del proceso. Con
esto, se podrán desarrollar programas en pro de reducir los
fraudes y errores.

Normas ISO en la auditoría
Las normas ISO son un compendio de normas emitidas internacionalmente de volun-

tario cumplimiento con el que se pretende lograr calidad en distintos enfoques para las
empresas.
Figura 5.
Las ISO 9001 son las bases de la gestión de la calidad. Se pre-

tende garantizar la gestión en los procesos de la empresa y ofrecer
a los clientes internos y externos los parámetros mínimos para la
elaboración de productos y servicios con mejoras continuas a los
procesos, respecto a las exigencias de los clientes, el mercado y los
demás interesados, cumpliendo todos los requerimientos legales,
corporativos y del sector.
La revisión periódica de estos procesos de gestión de la calidad garantiza que los pro-
cedimientos registrados de cada dependencia por la empresa ante el ente certificador del
Sistema de Gestión de Calidad son adecuados y pertinentes, de acuerdo con la realidad
de la empresa y los conductos óptimos de operación. El auditor de las ISO 9001 está en
la obligación de detectar las inconsistencias entre los procesos adecuados, según los
manuales de procedimientos y la realidad registrada en las evidencias capturadas en la
jornada de auditoría.

¡Impo rtante!
En esta auditoría también se tienen en cuenta los riesgos, la plani-

ficación, los canales de comunicación y divulgación, los aspectos
de metodología, la medición en las empresas que lo requieren, los
objetivos corporativos, la misión, la visión, la normativa a cumplir,
la evaluación de desempeño, entre otros aspectos importantes.
Su relación con la auditoría administrativa implica un apoyo importante en la gestión

del desempeño en todos los niveles organizacionales, dependencias y funciones enco-
mendadas al personal. El normal y adecuado desempeño de estas funciones, garantizado
con las ISO 9001, minimiza el nivel de riesgo en las operaciones de la compañía y, por
ende, una auditoría administrativa podrá tener en cuenta los aspectos controlados por
esta norma para ser acertada y veraz.
La norma ISO 19011 ofrece los procesos para la auditoría

de sistemas de gestión de calidad o ambiental; esto signi-
fica que proporciona las orientaciones adecuadas para la
elaboración y gestión de una auditoría interna o externa,
con base en un óptimo desempeño de los auditores.
Los sistemas de gestión de calidad y sistemas de gestión ambiental permiten de

manera precisa el desarrollo de auditorías con efectividad para que las organizaciones
estén plenamente orientadas al desarrollo de sus actividades y a la consecución de sus
objetivos.
En el desarrollo de la norma se podrán definir adecuadamente las prácticas de comu-

nicación efectiva y divulgación, la profundidad en la información, la oportunidad para
la detección de inconformidades, el desarrollo de planes de contención para ellas y la
elaboración de un informe claro y preciso.

Luego de haber hecho un análisis de los dilemas éticos a los que se enfrenta este
proceso y de haber avanzado en algunos aspectos normativos que giran en torno a la
auditoría administrativa, como marco de la continuación del proceso que nos atañe,
veremos las características que debe tener un informe de auditoría administrativa, como
paso final de la propuesta de este eje.
Instrucción
Los invitamos a revisar un caso modelo, el cual les permi-

tirá desarrollar sus pensamientos como futuros auditores
administrativos. Lo encuentran disponible en la página
principal del eje.
Informes finales de auditoría administrativa
Instrucción
Antes de revisar la etapa de presentación de los informes,

les pedimos verificar el recurso de aprendizaje “Videorre-
sumen” para refrescar los conceptos de la auditoría desde
el proceso y las áreas de operación o funcionales.
Munch y García (2006) sugieren que un informe de auditoría administrativa debe

contener el diagnóstico, la justificación y el esquema de alternativas sugeridas. Debe
tener, como mínimo, los siguientes pasos:
• Título de la auditoría.
• Tabla de contenido o índice.
• Introducción, objetivos y alcance del informe.
• Justificación y antecedentes. Explica la problemática y la metodología que se utilizó.

• Desarrollo del trabajo. Detalla el desarrollo y el diagnóstico del trabajo que se llevó
a cabo y las propuestas de los procesos que se pueden mejorar con el estudio de
costo beneficio.
• El resumen ejecutivo contiene los puntos principales, los resultados y las conclusio-
nes más relevantes para hacer efectivo el análisis del mismo.
• El apéndice y los anexos a que haya lugar.
La aplicación de la auditoría administrativa dependerá del tamaño de la organización

y de las características de la misma y su contexto. Esto mismo ocurre con los informes del
proceso. Los informes finales deben contener una expresión sencilla de entender, donde se
evidencie la conclusión o conclusiones. Asimismo, debe estar basado en las condiciones
que se acordaron en el contrato al principio del proceso. Las conclusiones deben explicarse
de tal forma que faciliten el proceso de comunicación y realimentación que se requiere.
En este sentido, cada vez que se avance en alguna de las fases explicadas en los ejes
anteriores, se hace necesaria la elaboración y la presentación de un informe que dé razón
de los hallazgos y las particularidades o novedades en el proceso.
La comunicación es un eje fundamental en estos procesos y se

hace necesaria para cumplir con los informes, dado que facilita
el entendimiento de las personas involucradas. En este tema es
donde podremos retomar las habilidades del auditor, quien ten-
drá un relacionamiento interpersonal con las personas a auditar.
Por ello, la comunicación debe ser efectiva, sin intermediarios y
convincente. El auditor debe saber escuchar, ya que requerirá que
se le proporcione la información pertinente para poder llevar a
cabo el procedimiento.

Figura 6.
Retomando
Algunos de los informes a presentar son:
1. Informes de cada evento: se van a redactar para

comunicar errores, incumplimiento de normativi-
dad, irregularidades encontradas del control inter- Considerando la normatividad
explicada, es importante desta-
no o de otros procesos relacionados, así como las car que estos informes se pre-
conclusiones parciales o recomendaciones halla- sentan según las exigencias de
los entes públicos o de organis-
das al momento de aplicar algunos de los métodos mos de control y de vigilancia al
efectuados para el caso. interior de la empresa. Asimis-
mo, se pueden generar estos
informes a medida que, dentro
2. Informes intermedios o preliminares: usualmen- del proceso de auditoría ad-
ministrativa, se termina algún
te, se van a presentar en los tiempos acordados. área funcional o algún proceso
Se indican los procedimientos aplicados en cada macro de acuerdo con lo indi-
cado en la etapa de planeación.
una de las áreas o factores indagados, teniendo en
cuenta los hallazgos, las conclusiones y las reco-
mendaciones.

Los informes pueden contener los siguientes campos:
a. Título.
b. Tiempo del avance.
c. Entidad.
d. Factor.
e. Área funcional.
f. Número del informe.
g. Etapa específica.
h. Equipo o persona responsable.
i. Porcentaje de avance.
j. Fechas de inicio y terminación (se colocan las planeadas y las reales).
k. Observaciones, conclusiones y recomendaciones. Realizar notas de los hallaz-

gos y algunas observaciones informales es beneficioso para el desempeño del
proceso evaluativo como complemento a las cédulas de trabajo. Estas no-
tas son insumos para cualquiera de los informes (avance, preliminar y final).
Estas observaciones son indicaciones específicas acerca de operaciones, labores,

procedimientos, sistemas y prácticas que no se han llevado a cabo de acuerdo con
la normatividad del caso e interiorizada por la empresa. Cuando se hacen obser-
vaciones, se espera que se solucionen lo antes posible, pero hay que tener cuidado
de no comunicarlas en el espacio y el tiempo adecuados. Ellas van acompañadas
de recomendaciones que deberán ser aprobadas por los directivos.
a. Existencia verídica. Debe estar plenamente documentada la observa-

ción y estar alejada de percepciones o sensaciones subjetivas.
b. Identificación. Clara descripción de la situación a corregirse y las con-

secuencias de no corregirse.
c. Recomendaciones. Expresar las soluciones pertinentes.

¡Impo rtante!
Esta labor es de gran utilidad, ya que permite evitar noveda-

des y dificultades en la recopilación de la información y en el
desarrollo de las actividades del proceso, dado que se hace
seguimiento a corto plazo en cuanto a las actividades, las
limitantes o el incumplimiento de la normatividad.
Este informe no tendría ningún sentido si no se socializa. Se sugiere que el equipo

de trabajo y la empresa lleven a cabo una reunión o un comité de trabajo, con el fin
de socializar los hallazgos. Un equipo auditor es más profesional cuando comparte la
información y se presta para recibir aclaraciones o sugerencias como insumos para sus
papeles de trabajo. Por ello, es importante que, cuando se planee y se contrate una
auditoría, se conozca el equipo que apoyará desde la empresa; se espera que este tenga
las competencias suficientes para aportar en estas reuniones.
Informe final
Lectura recomendada
Antes de continuar, los invitamos a realizar una lec-

tura complementaria.
Staff guidance. Changes to the auditor’s report effec-

tive for audits of fiscal years ending
Public Company Accounting Oversight Board
Como se indicó, los informes finales contienen el análisis final, su dictamen, las con-
clusiones y las opiniones en torno a la gestión administrativa y la concordancia con
las políticas y la planeación estratégica. Por medio de ellos, se comunican de manera
formal, concluyente y directa los reportes finales del proceso y las recomendaciones. Es
muy importante que se indique cuál fue el personal participante de la empresa, con la
explicación de sus aportes, y que se utilicen todos los recursos necesarios para su correcta
elaboración, revisión y socialización final. Por ello, la importancia del apoyo documental
y de las notas que se pudieron encontrar en el proceso.

Se reitera que este eje no busca dar una línea inmodificable sobre todos los procesos
o esquemas a desarrollar, pero sí presenta los formatos o puntos importantes que debe
contener un informe final.
Ítem Características
Utilizar un título adecuado permite identificar la naturaleza
Título, naturaleza y objeto exacta del proceso, la naturaleza del informe y no se presta a
del proceso que sea revisado por personas que no influyen o inciden en el
proceso desarrollado.
Saber a quién va dirigido un informe de esta magnitud
evita el mal manejo de la información y la poca claridad
¿A quién va dirigido? de lo allí estipulado. Usualmente, se dirige al consejo de
administración, a la junta directiva o a la presidencia de
la compañía.
Periodo y alcance Indicar el tiempo que llevó la evaluación.
Incluye los pormenores del contrato acordado, los
Breve descripción de las con-
puntos a abarcar y el sitio, y los tiempos de desarrollo
diciones contractuales
acordados.
Identificación de la parte
Esto explica que la empresa es la responsable del sujeto
responsable y determinar las
a auditar y que el equipo auditor expresará las conclusio-
responsabilidades del equipo
nes a que hubo o haya lugar.
auditor
Identificación de las partes de
Aunque los auditores administrativos no ejercen control
haber restricción de informa-
sobre la divulgación del informe, este apartado comu-
ción y los propósitos para los
nicará las partes a quienes dicha información no debe
cuales fue preparado dicho
llegar y la razón, advirtiendo sobre el particular.
informe
Documentación base con la Información que aportó la organización y que constituyó
que se contó el apoyo documental para el proceso.
Esto indica las condiciones y naturaleza del contrato y
Detalle de los estándares bajo
la extensión de los procedimientos que se aplicaron, con
los cuales se llevó a cabo el
una clara descripción de los estándares de haber sido
contrato
específicos.
Muestra los criterios a aplicar para que se facilite la lec-
Criterios tura y comprensión del informe. Pueden estar dentro del
informe o como anexos para el fácil entendimiento.

Desarrollo de los puntos Explicación amplia de cada criterio y punto central, sin
centrales omitir títulos.
La conclusión del equipo auditor es el punto más rele-
vante, a criterio de este autor. Se indica la conclusión
del profesional, evaluada contra los criterios indicados.
Conclusión La conclusión debe ser coherente en cantidad y calidad,
con los objetivos trazados en la planeación y en el con-
trato. En caso de que haya negación o reserva, deberán
explicarse claramente las razones del hecho.
Propone las actividades a realizar con el fin de corre-
Recomendaciones gir las deficiencias detectadas con una sugerencia de
tiempo para realizarlas.
Para dar cumplimiento a lo establecido en el contrato,
Fecha del informe indicando que se es consciente de la fecha que se está
indicando.
Nombre de cada uno de los
integrantes y del coordinador Indicando los responsables del proceso.
del equipo y el lugar
De ser necesario se presenta la documentación adicional
Anexos
que se utilizó.
Tabla 3. Esquema sugerido del informe final de auditoría administrativa

Fuente: basado en Blanco (2012)
¡Impo rtante!
El informe de auditoría administrativa debe ser presentado con

los más altos estándares de calidad y comunicado de manera
efectiva y apropiada. Este informe debe invitar a la lectura y
ser persuasivo, contundente, conciso y concreto. Un informe
de auditoría debe ser desarrollado oportunamente, propiciar
la construcción y no la destrucción, orientado al cumplimiento
de resultados y enfocado en recomendaciones, y coherente con
los requerimientos estipulados al inicio del proceso.

A continuación, se presentan algunos puntos que es preferible no realizar para que el
informe sea óptimo:
1. Profundizar demasiado en las técnicas o los procedimientos utilizados a lo largo

del proceso.
2. Utilizar un lenguaje que se preste a malentendidos o incomprensiones.
3. Utilizar un lenguaje demasiado técnico que distraiga o confunda a los lectores.
4. Hablar de las personas y no de los procesos o actividades, sobre todo al hablar de

los errores.
5. Ser destructivo o agresivo en la expresión.
6. Utilizar un lenguaje impreciso.
7. Comentar las ideas de manera redundante, ya que ello le resta calidad a la

exposición.
8. Comparar la calidad del desempeño de las áreas, ya que esto puede ocasionar un
ambiente tenso y de disputa.

Figura 7. Ejemplo de la carta de presentación del informe
Fuente: propia
Instrucción
Para finalizar, los invitamos a desarrollar la actividad de aprendi-

zaje que les permitirá visualizar un informe de auditoría adminis-
trativa de México y reflexionar sobre la presentación y el desarrollo
del tema central del eje.

Bibliografía
Amador, A. (2008). Auditoría administrativa. Proceso y aplicación.

Ciudad de México, México: McGraw-Hill Interamericana.
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